Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.
Găzduit la http://www.allbest.ru/
Introducere
1.1 Conceptul și reglementarea legală a auditului
1.2 Statutul juridic al entităților auditate și al auditorilor
2.1 Conceptul și tipurile de audit
2.2 Raportul auditorului
Concluzie
Glosar
Bibliografie
Relevanța lucrării constă în faptul că un nou tip de stat se formează în prezent în Rusia. Reforma de succes a economiei ruse, printre altele, presupune, de asemenea, luarea în considerare a teoriei și practicii în raport cu principalele funcții ale sistemului administrației publice la toate nivelurile sale. De exemplu, una dintre funcțiile principale ale administrației publice este crearea și menținerea unui sistem financiar eficient și, în consecință, a unui sistem adecvat de control financiar. auditul controlului financiar
Niciuna dintre cele mai acute probleme sociale și economice nu va fi rezolvată și nu se poate vorbi de vreo renaștere a statului rus până când nu se va restabili ordinea corespunzătoare în sfera bugetară și financiară, până când sistemului de control financiar de stat i se va oferi o stabilitate corespunzătoare. Prin urmare, controlul financiar eficient și eficient este o condiție necesară pentru o putere puternică, cel mai important factor în construirea statului.
Principalele sarcini ale controlului financiar de audit sunt:
· controlul asupra respectării legislaţiei în vigoare şi a actelor normative;
Asigurarea oportunității și integralității îndeplinirii obligațiilor financiare față de bugetul de stat;
Identificarea rezervelor intra-producție pentru creșterea resurselor financiare, inclusiv rezerve pentru reducerea costurilor în domeniul producției și serviciilor, reducerea costurilor și creșterea profitabilității;
Asigurarea securității proprietății statului.
Obiectul controlului financiar de audit îl reprezintă relațiile monetare, distribuția și redistribuirea venitului național.
Indicatorii de cost sunt supuși verificării financiare - venituri din vânzarea produselor (bunuri, servicii, lucrări), cost, salarii, amortizare, costuri și cheltuieli, prețuri, tarife, venituri, profituri, utilizare a profiturilor, colectare impozit și impozitare.
Controlul financiar de audit acoperă corectitudinea formării indicatorilor de cost și a rezultatelor financiare ale entităților economice, utilizarea bugetului și a fondurilor extrabugetare, estimările de cheltuieli ale organizațiilor non-profit, utilizarea direcționată a fondurilor bugetare, caracterul complet al plăților fiscale și non-profit. -deduceri fiscale.
Încălcarea disciplinei financiare se pedepsește economic prin sancțiuni financiare și administrativ și penal.
Controlul financiar de audit se aplică în toate sferele economiei naționale. Subiecții controlului financiar sunt organizațiile înzestrate cu drept de control financiar.
Scopul lucrării: studierea fundamentelor legale ale controlului financiar de audit.
Normele privind auditul sunt cuprinse și în alte legi federale. De exemplu, caracteristicile statutului juridic al organizațiilor de audit care efectuează audituri ale cooperativelor agricole sunt determinate de Legea federală „Cu privire la cooperarea agricolă”. În plus, reglementarea legală a activităților de audit se realizează prin alte acte juridice de reglementare emise în conformitate cu Legea Auditului; unele dintre ele sunt tratate în acest capitol.
Conform Decretului Guvernului Federației Ruse din 6 februarie 2002 nr. 80, până când Guvernul Federației Ruse aprobă regulile (standardele) federale ale activităților de audit, organizațiile de audit și auditorii individuali ar trebui să fie ghidați de reguli (standarde). ) a activităților de audit aprobate de Comisia de Audit în baza Decretului Președintelui Federației Ruse al Guvernului Federației Ruse din 6 februarie 2002 nr. 80 „Cu privire la problemele reglementării de stat a activităților de audit în Federația Rusă”. .
Reglementarea activității de audit se realizează și prin acte cu caracter de recomandare. De exemplu, să numim Orientările pentru verificarea impozitului pe venit și a obligațiilor față de buget atunci când se efectuează un audit și se furnizează servicii conexe, care au fost aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse la 23 aprilie 2004. De asemenea, trebuie menționat Codul de Etică pentru Auditorii din Rusia, care a fost adoptat de Consiliul de Audit din cadrul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse 28 august 2003 Protocolul nr. 1b.
Riscul de audit este probabilitatea determinată subiectiv de auditor de a recunoaște, pe baza rezultatelor auditului, că situațiile financiare pot conține denaturări semnificative nedetectate după confirmarea fiabilității lor sau de a recunoaște că acestea conțin denaturări semnificative atunci când de fapt nu există astfel de denaturări. în situaţiile financiare.
Principiul independenței constă în absența obligatorie a auditorului, la formarea opiniei sale, a intereselor financiare, patrimoniale, familiale sau de altă natură în raport cu entitatea auditată, depășirea raportului din contractul de prestare a serviciilor de audit, precum și orice dependență de un terț, de proprietari sau manageri ai organizației de audit, în care lucrează auditorul. Cerințele pentru auditor în ceea ce privește asigurarea independenței și criteriile pentru a afirma că auditorul nu este un împrumut, de asemenea Regula (standardul) activității de audit „Caracteristicile serviciilor legate de audit și cerințele pentru acestea”. Aprobat de Comitetul de Audit din subordinea Președintelui Federației Ruse la 18 martie 1999, Protocolul nr. 2, reglementat de Legea Auditului. Articolul 12 din prezenta lege stabilește restricții privind gama de auditori, organizații de audit și auditori individuali care au dreptul de a efectua audituri. În special, auditul nu poate fi efectuat de: auditori care sunt fondatori (participanți) entităților auditate, managerii acestora, contabili: auditori care sunt fondatori (participanți) entităților auditate, managerii acestora, contabili aflați în relații strânse; organizațiile de audit și auditorii individuali care, în cei trei ani imediat precedenți auditului, au prestat servicii de restabilire și întreținere a contabilității, precum și de întocmire a situațiilor financiare (contabile) persoanelor fizice și juridice - în relația cu aceste persoane.
Principiul obiectivității se caracterizează prin componența documentelor verificate ale unei entități economice, suficientă pentru a obține o evaluare obiectivă a fiabilității sau nefiabilității acestora. Șeful și alți funcționari ai entității auditate au interzis să întreprindă orice acțiuni pentru a limita gama de probleme care trebuie clarificate în timpul auditului.
În cursul auditului, auditorul trebuie să acumuleze și să analizeze probele de audit necesare și suficiente pentru a concluziona că nu există denaturări semnificative în situațiile financiare (contabile). Auditul are scopul de a oferi o asigurare rezonabilă a concluziei finale. Vorbind despre asigurarea rezonabilă ca abordare generală a auditului, ar trebui să ținem cont de limitările inerente auditului și care afectează capacitatea auditorului de a detecta denaturări în situațiile financiare. Astfel de restricții sunt posibile, deoarece Apel L. A. Fundamentele dreptului financiar - Sankt Petersburg, 2002. :
Principiul confidențialității (secretul auditorului) este că auditorii (organizațiile de audit) sunt obligați să asigure siguranța documentelor primite sau compilate de către aceștia în cursul activităților de audit și nu au dreptul să transfere aceste documente sau copiile acestora (ambele integrale). sau parțial) niciunei nu a fost permis către terți sau să dezvăluie informațiile conținute în acestea verbal fără acordul scris al organizațiilor și (sau) antreprenorilor individuali. Principiul confidențialității trebuie respectat și atunci când dezvăluirea sau diseminarea informațiilor despre entitatea economică auditată nu îi cauzează prejudicii materiale sau de altă natură.
Principiul competenței profesionale și al bunei-credințe este că auditorul trebuie să aibă calificările, cunoștințele și experiența necesare în acest domeniu. O garanție a respectării principiului competenței este cerința stabilită de lege pentru certificarea auditorilor, autorizarea activităților de audit, acreditarea asociațiilor de audit. Obiectivele principale ale activității de audit: 1) exprimarea unei opinii asupra fiabilității situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate.
Fiabilitatea situațiilor financiare este un astfel de grad de acuratețe a datelor contabile care permite utilizatorului să tragă concluzii corecte pe baza acestora cu privire la performanța, situația financiară și patrimonială a entităților auditate și să ia decizii informate pe baza acestor concluzii. În îndeplinirea funcțiilor sale de stabilire a fiabilității situațiilor financiare întocmite de entitățile auditate, auditorul acționează atât în interes public, evaluând activitățile organizației pentru cunoștințe generale, cât și în interesul privat al subiectului însuși, care este interesat de coincidența ideilor sale despre starea de fapt la întreprindere cu informațiile disponibile în situațiile financiare;
2) verifică documentația privind activitățile financiare și economice de la entitățile auditate, obține clarificări și informații suplimentare necesare verificării. Totodată, gama documentelor de verificat și direcția verificării nu sunt stabilite prin lege și sunt stabilite de auditor. Aceasta poate fi o examinare a documentelor constitutive, a contractelor de afaceri încheiate; verificarea documentelor contabile primare, registrelor, formularelor contabile; verificarea disponibilitatii, corectitudinea inregistrarii, conformitatea cu politica contabila acceptata, corectitudinea aplicarii Planului de Conturi; verificarea valabilității includerii costurilor în costul produselor, corectitudinea determinării bazelor impozabile, caracterul complet al calculului taxelor și altor plăți obligatorii etc.;
Articolul 202 din Codul penal al Federației Ruse prevede răspunderea pentru abuzul de putere de către auditori, și anume: pentru utilizarea de către un auditor privat a puterilor sale contrar sarcinilor activităților sale și pentru a obține beneficii și avantaje pentru el însuși și pentru alte persoane, sau pentru cauzarea unui prejudiciu altor persoane, dacă acest act a cauzat prejudicii semnificative drepturilor și intereselor legitime ale cetățenilor sau organizațiilor ori intereselor protejate legal ale societății sau ale statului.
Un audit este un ansamblu de activități care constă în colectarea, evaluarea și analiza probelor de audit referitoare la poziția financiară a unei entități economice supuse auditului și care au ca rezultat o opinie exprimată de auditor cu privire la corectitudinea contabilității și la fiabilitatea situației financiare. declaraţiile acestei entităţi economice. Dovezile de audit includ surse de date documentate, înregistrări contabile, opinii ale experților și informații din alte surse.
După ce a încheiat un acord pentru efectuarea unui audit, auditorul este angajat în planificare. Planificarea auditului este una dintre etapele sale obligatorii, ea constând în determinarea strategiei și tacticii auditului, a sferei auditului, întocmirea unui plan general de audit, elaborarea unui program de audit și a procedurilor specifice de audit. Planul general de audit este o descriere a naturii preconizate a conducerii sale, a caracteristicilor entității economice și a specificului auditului propus, a metodelor și tehnicilor utilizate în procesul de audit. Programul de audit include un set de tehnici și metode de audit, o listă a procedurilor de audit utilizate în acest audit, precum și natura, calendarul, domeniul de aplicare și executanții specifici ai acestora. În cadrul procedurii de audit se înțelege o anumită ordine și succesiune de acțiuni ale auditorului pentru a obține probele de audit necesare într-un anumit domeniu al auditului. Există următoarele tipuri de proceduri de audit: analitice, teste detaliate etc.
Auditul intern este un sistem de control asupra respectării procedurii contabile stabilite și a fiabilității sistemului de control intern, organizat într-o entitate economică în interesul proprietarilor săi și reglementat prin actele sale locale. Sistemul de control intern este dezvoltat de organele de conducere ale organizației ca mijloc de desfășurare ordonată și eficientă a activităților de afaceri. Un astfel de sistem este un ansamblu de structură organizatorică, metode și proceduri și include, în special, supravegherea și verificarea organizate în cadrul entității însăși și de către forțele acesteia:
Faptul juridic al apariției unui raport juridic în timpul implementării unui audit de inițiativă trebuie considerat un contract de prestare de servicii încheiat între o entitate economică și un auditor (firmă), în care se precizează drepturile și obligațiile părților, perioada de audit, termenele de plată, responsabilitatea pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor.
În implementarea unui audit statutar, baza pentru apariția unui raport juridic este compoziția juridică: cerința legii și un contract obligatoriu pentru prestarea serviciilor de audit. De menționat că conținutul raportului juridic, eventualele sancțiuni și măsuri de răspundere sunt aceleași ca și în obligația discutată mai sus, cu singura diferență că sunt specificate nu doar în contract, ci și în normele legislației speciale. .
2) organizația este o instituție de credit, o societate de asigurări a unui birou de istorie de credit sau o societate mutuală de asigurări, o bursă de mărfuri sau de valori, un fond de investiții, un fond extrabugetar de stat, a cărui sursă de formare a fondurilor este calculele obligatorii prevăzute de legislația Federației Ruse, efectuate de persoane fizice și juridice sau un fond, surse de formare a fondurilor din care sunt contribuțiile voluntare ale persoanelor fizice și juridice.
După cum arată lista lor, organizațiile de credit sunt supuse auditului obligatoriu. O astfel de cerință pentru aceștia este prevăzută de articolele 42 și 43 din Legea federală „Cu privire la bănci și activitatea bancară”. În plus, vorbind despre practica de a efectua audituri ale băncilor, nu se poate să nu rețină recomandările Comitetului Internațional pentru Practici de Audit, Comitetul de la Basel pentru Supravegherea Bancară, trimise de Banca Rusiei instituțiilor de credit pentru a fi utilizate în activitatea lor. Ca exemplu, să menționăm Recomandările Comitetului de Supraveghere Bancară de la Basel „Relațiile dintre organele de supraveghere bancară și auditorii externi ai băncilor” (Basel, ianuarie 2002), aduse băncilor prin Scrisoarea Băncii Centrale din 13 mai. , 2002 Nr. 59-T. Astfel de documente sunt menite să ofere asistență practică auditorilor și să promoveze bunele practici. În unele cazuri, acestea se bazează pe prevederile Standardelor Internaționale de Audit.
După cum sa menționat deja, obligația de a efectua un audit anual se aplică companiilor de asigurări. Această prevedere a Legii de audit este confirmată și dezvoltată prin acte speciale: Legea Federației Ruse din 27 noiembrie 1992 nr. 4015-1 „Cu privire la organizarea activității de asigurări în Federația Rusă”, Legea federală din 24 iulie 1998. Nr. 125-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale”.
Legislația actuală prevede audituri obligatorii nu numai pentru asigurători, ci și pentru asociațiile lor profesionale. Asociația profesională a asigurătorilor este o organizație non-profit, care este o singură asociație profesională rusească, bazată pe principiul apartenenței obligatorii a asigurătorilor și care acționează pentru a asigura interacțiunea acestora și formarea de reguli pentru activitățile profesionale în implementarea asigurărilor obligatorii. . În virtutea art. 28 din Legea federală din 25 aprilie 2002 nr. 40-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie a răspunderii civile a proprietarilor de vehicule”, activitățile financiare ale unei asociații profesionale de asigurători sunt supuse auditului anual obligatoriu. O organizație independentă de audit și condițiile contractului pe care o asociație profesională a asigurătorilor este obligată să-l încheie cu aceasta sunt aprobate de adunarea generală a membrilor asociației profesionale.
Potrivit Legii auditului, fondurile extrabugetare de stat sunt supuse auditului obligatoriu, sursa de formare a fondurilor o constituie deducerile obligatorii prevăzute de lege, efectuate de persoane fizice și juridice. Această normă este elaborată prin statut: Regulamente privind auditurile anuale ale Fondului de asigurări sociale al Federației Ruse, Regulamente privind auditurile anuale ale Fondului Federal de Asigurări Medicale Obligatorii, Regulamente privind organizarea unui concurs al firmelor de audit pentru audit. al Fondului de Stat pentru Ocuparea Forței de Muncă al Federației Ruse, Regulamentul privind organizarea firmelor de audit al concurenței pentru a efectua un audit al Fondului de pensii al Federației Ruse.
Legea Auditului extinde auditul obligatoriu la fondurile de investiții. Potrivit art. 50 din Legea federală din 29 noiembrie 2001 nr. 156-FZ „Cu privire la fondurile de investiții”, auditorul, în conformitate cu acordul încheiat, este obligat să efectueze audituri anuale. Auditul este supus Legii Financiare / Ed. E.Yu. Gracheva, G.P. Tolstopiatenko. - M., 2003. :
În conformitate cu art. 14 din Legea federală din 21 decembrie 2001 nr. 178-FZ „Cu privire la privatizarea proprietății de stat și municipale”, în cazul privatizării complexului imobiliar al unei întreprinderi unitare, decizia privind condițiile de privatizare a proprietatea federală aprobă componența întreprinderii unitare supusă privatizării. Compoziția complexului imobiliar aparținând privatizării unei întreprinderi unitare este determinată în actul de transfer (art. 11 din Legea privatizării). Actul de cesiune se intocmeste pe baza datelor actului de inventariere al intreprinderii unitare, a documentelor pe terenuri si a raportului auditorului.
Prima cerință imperativă care trebuie abordată este ca un audit statutar să poată fi efectuat numai de organizațiile de audit. Se pare că prin instituirea unei interdicții pentru auditorii individuali de a efectua audituri obligatorii, legiuitorul și-a urmărit, în primul rând, scopul îmbunătățirii calității și a nivelului profesional al activităților desfășurate. Trebuie amintit că Legea Auditului impune cerințe stricte privind statutul unei organizații de audit și personalul acesteia. În plus, crește posibilitatea de exercitare a răspunderii patrimoniale a organizației de audit în cazul unui audit de proastă calitate care a cauzat pierderi entității auditate.
Următoarea condiție se referă la procedura de încheiere a contractelor. Legea Auditului stabilește că atunci când se efectuează un audit obligatoriu în organizațiile în capitalul autorizat al căror cota deținută de stat este de cel puțin 25 la sută, un acord de audit ar trebui să fie încheiat doar pe baza unei licitații deschise. „Regulile de desfășurare a concursului de selecție a organizațiilor de audit pentru realizarea unui audit anual obligatoriu al organizațiilor în capitalul social (social) al căror cota deținută de stat este de cel puțin 25 la sută” au fost aprobate prin Hotărâre a Guvernului. al Federației Ruse din 12 iunie 2002 nr. 409. Aceste „Reguli ... » sunt folosite și la organizarea unui concurs pentru selecția organizațiilor de audit pentru implementarea unui audit obligatoriu al întreprinderilor unitare ale statului federal. În ceea ce privește organizarea unui concurs pentru selecția organizațiilor de audit pentru auditul obligatoriu al întreprinderilor unitare de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, acestea sunt exemplare.
Organizatorul concursului este organul de conducere al organizației supus auditului obligatoriu. Organizatorul competiției prin mass-media își anunță desfășurarea, colectează cereri de participare la acesta ale organizațiilor de audit interesate, trimite organizațiilor o invitație de participare la concurs. O astfel de invitație trebuie să conțină termenii de referință pentru audit și un model de contract pentru furnizarea de
Organismele de audit înaintează propuneri tehnice și financiare organizatorului licitației în plicuri separate. Acestea sunt evaluate de comisia de concurs creată de organizatorul competiției. Acesta include reprezentanți ai organizatorului licitației, Ministerul Finanțelor RF, Agenția Federală de Administrare a Proprietății (fost Ministerul Proprietății RF), organismele de administrare a proprietății de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, Banca Centrală a Federației Ruse. (la auditarea instituţiilor de credit). Regulamentul comisiei de concurs se aprobă de către organizatorul concursului. Acesta este dezvoltat pe baza unei prevederi model aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2002 nr. 107n.
Evaluarea propunerii se realizează în două etape conform sistemului de punctare stabilit prin „Reguli...”. În prima etapă, sunt evaluate propunerile tehnice (evaluarea unui eșantion de raport de audit asupra unui audit efectuat anterior, informații despre Beneficiul practic pentru entitățile auditate anterior; evaluarea metodologiei de audit, calificările specialiștilor, confirmate prin certificatele de calificare relevante, luarea luând în considerare experiența efectuării a cel puțin cinci audituri pe tip de activitate a organizației) . Pe baza rezultatelor primei etape, nu sunt selectate mai mult de cinci organizații de audit care au primit cel mai mare număr de puncte. Aceștia sunt admiși în etapa a doua, care evaluează propunerile financiare ale organizațiilor selectate.
Pe baza rezultatelor evaluării propunerilor, comisia de licitație emite un aviz, care este transmis organului competent abilitat să administreze proprietatea statului. Câștigătoarea concursului este organizația de audit, care, conform încheierii comisiei de concurs, a obținut cel mai mare număr de puncte. Protocolul semnat de câștigător și organizatorul licitației stă la baza procedurii ulterioare de aprobare pentru auditorul organizației auditate.
Trebuie remarcat faptul că reglementarea legală a problemelor legate de competiția organizațiilor de audit este efectuată și de entitățile constitutive ale Federației Ruse. Ca exemplu, putem cita Ordinul prim-viceprim-ministrului Guvernului de la Moscova din 28 mai 2001 nr. 291-RZP, prin care s-a aprobat Regulamentul comisiei de concurs pentru selectarea organizațiilor de audit autorizate pentru auditul entități comerciale cu o cotă a orașului Moscova și întreprinderi unitare de stat și municipale, regulamente privind selecția competitivă a organizațiilor de audit autorizate și formularul de cerere de participare la selecția competitivă.
Următoarea cerință stabilită de Legea Auditului (Articolul 13) atunci când se efectuează auditurile statutare este ca organizația de audit să asigure riscul de răspundere pentru încălcarea contractului. În acest caz, vorbim despre încheierea obligatorie a unui contract de asigurare a proprietății. Interesul de proprietate este riscul de răspundere conform contractului, care este posibil în cazurile prevăzute de lege (articolele 929, 932 din Codul civil al Federației Ruse).
Raportul auditorului - un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate, întocmit în conformitate cu regulile (standardele) federale de audit și care conține opinia organizației de audit sau a auditorului individual exprimată în forma stabilită. privind fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate și conformitatea procedurii de menținere a înregistrărilor sale contabile cu legislația Federației Ruse. Cerințele uniforme pentru forma și conținutul raportului auditorului sunt definite de Regula (standardul) nr. b „Raportul auditorului privind situațiile financiare (contabile)”. Acest standard a fost elaborat ținând cont de standardele internaționale de audit.
1) un raport al auditorului care exprimă o opinie pozitivă necondiţionat. Se întocmește dacă auditorul ajunge la concluzia că situațiile financiare (contabile) oferă o idee fiabilă a poziției financiare și a rezultatelor activităților financiare și economice ale entității auditate în conformitate cu principiile și metodele de contabilitate stabilite. și pregătirea situațiilor financiare (contabile) în Federația Rusă.
Factori care nu afectează opinia auditorului, dar sunt descriși în raportul auditorului pentru a atrage atenția utilizatorilor asupra oricărei situații care s-a dezvoltat cu entitatea auditată și care s-a prezentat în situațiile financiare (contabile) (de exemplu, într-o formă explicativă). Notă). Un exemplu de astfel de situație este litigiul în curs între organizație și autoritatea fiscală cu privire la problema corectitudinii calculului bazei de impozitare. Partea care nu afectează opinia auditorului este de obicei inclusă după partea de opinie și conține o indicație că această situație nu justifică includerea unei calificări în opinia auditorului;
Dacă auditorul exprimă orice altă opinie decât pozitivă necondiționată, el trebuie să descrie clar toate motivele pentru aceasta în raportul auditorului și, dacă este posibil, să cuantifice impactul posibil asupra situațiilor financiare (contabile). Aceste informații sunt prezentate într-o parte separată care precede avizul sau partea de declinare a răspunderii.
Articolul 11 din Legea Auditului introduce conceptul de raport de audit fals cu bună știință. Un raport de audit, întocmit fără audit sau pe baza rezultatelor unui astfel de audit, dar care contrazice în mod clar conținutul documentelor depuse pentru audit și luate în considerare de organizația de audit sau de auditorul individual în timpul auditului, este recunoscut ca fals cu bună știință. Un raport de audit fals cu bună știință este recunoscut ca atare doar printr-o hotărâre judecătorească.
Reglementarea de stat a activității de audit poate fi împărțită în reglementare și organizatorică. Reglementarea de reglementare constă în adoptarea unor reglementări care să cuprindă regulile de implementare a acestui tip de activitate antreprenorială; organizatoric se desfăşoară prin activităţile organelor de stat abilitate de reglementare a auditului.
Pentru a ține cont de opinia participanților profesioniști pe piața de audit cu privire la formarea și implementarea politicii de stat în domeniul activității de audit, organizarea elaborării unui sistem de măsuri de sprijin de stat a formării și dezvoltării Piața serviciilor de audit din Rusia, Consiliul de Audit a fost creat în subordinea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse. Statutul juridic al Consiliului, funcțiile, atribuțiile, drepturile și procedura de organizare a muncii acestuia sunt determinate de art. 19 din Legea Auditului și Regulamentul Consiliului de Audit din subordinea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, care a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 3 iunie 2002 nr. 47n.
Consiliul include reprezentanți ai Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, autorități executive federale care reglementează activitățile profesionale ale organizațiilor supuse auditului obligatoriu, Banca Centrală a Federației Ruse, asociații profesionale de audit acreditate (numărul lor de reprezentanți în Consiliu trebuie să să fie de cel puțin 51 la sută), organizații științifice și de altă natură, instituții de învățământ superior, utilizatori ai serviciilor de audit.
Consiliul participă la pregătirea și revizuirea preliminară a principalelor documente ale activităților de audit, proiectele de hotărâri ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse privind problemele din domeniul reglementării activităților de audit, elaborează reguli federale (standarde) pentru activitățile de audit, stabilește cerințele profesionale pentru auditori, standardele etice și regulile de comportament ale acestora și îndeplinește alte funcții.
Recunoașterea oficială a asociațiilor profesionale se realizează prin acreditarea acestora de către un organism de stat federal autorizat. Procedura de acreditare este definită la art. 20 din Legea cu privire la audit și în Regulamentul temporar privind procedura de acreditare a asociațiilor profesionale de audit din subordinea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 aprilie 2002 nr. Zvn . Condițiile obligatorii pentru acreditare sunt prezența în asociație a cel puțin 1 mie de auditori autorizați și (sau) a cel puțin 100 de organizații de audit; prezența organelor de lucru relevante (comitete, comisii) pentru îndeplinirea eficientă a funcțiilor; disponibilitatea regulilor (standardelor) de audit și a Codului de etică profesională obligatorii pentru membrii săi; disponibilitatea unui sistem dezvoltat de control asupra conformării de către membrii asociației cu regulile (standardele) activității de audit și etica profesională, asupra calității auditului membrilor asociației.
Pentru a controla respectarea de către titularii de licență a cerințelor și condițiilor, autoritatea de acordare a licențelor efectuează inspecții ale activităților acestora. Motivele inspecției sunt stabilite în Regulamentul de autorizare. Acestea, în special, includ contestații și plângeri din partea clienților serviciilor de audit, agențiilor de aplicare a legii cu privire la încălcările legislației care reglementează activitățile de audit în Federația Rusă comise de titularul licenței în cursul activităților sale de audit.
6. Riscul de audit este probabilitatea determinată subiectiv de auditor de a recunoaște, pe baza rezultatelor auditului, că situațiile financiare pot conține denaturări semnificative neidentificate după confirmarea fiabilității lor sau de a recunoaște că acestea conțin denaturări semnificative atunci când de fapt nu există astfel de denaturări în situațiile financiare;
Conceptul, principiile de bază și tipurile de audit. Participanții la procesul de furnizare a serviciilor de audit. Statutul juridic al organizațiilor de audit (auditori individuali) și al entităților auditate. Restricționarea dreptului de a efectua un audit. Procedura de efectuare a auditului.
prezentare, adaugat 04.09.2014
Funcționarea sistemului de reglementare normativă a activității de audit în Federația Rusă. Clasificarea și conținutul standardelor de audit. Drepturile și obligațiile auditorilor și organizațiilor de audit, entităților economice. Conceptul de secret al auditului.
rezumat, adăugat 29.03.2009
Reglementarea activității de audit conform standardului internațional de audit. Legea Republicii Kazahstan „Cu privire la audit”. Drepturile, îndatoririle și responsabilitățile organizațiilor profesionale, auditorilor și organizațiilor de audit, subiecților de audit.
lucrare de termen, adăugată 15.05.2013
Conceptul și definirea obiectivelor generale ale auditului. Reglementarea legală a auditului și a serviciilor conexe. Caracteristicile juridice ale subiecţilor auditului obligatoriu. Responsabilitatea unei entități economice pentru sustragerea unui audit.
test, adaugat 28.01.2013
Conceptul și semnele activității antreprenoriale. Reglementarea legală a activității antreprenoriale în Rusia. Concept, subiect, metodă, sistem și izvoare ale dreptului civil. Tipuri, caracteristici și procedura de încheiere a contractelor de afaceri.
rezumat, adăugat 06.11.2010
Structura federală a Rusiei. Baza legală pentru formarea de noi subiecți ai Federației în Rusia. Statutul constituțional și juridic al subiecților Federației Ruse. Particularități ale controlului constituțional judiciar atunci când un nou subiect este admis în Rusia.
lucrare de termen, adăugată 26.01.2012
Comunitatea judiciară ca entitate juridică publică profesională: concept, caracteristici, reglementare legală, principii și etape de formare în Rusia. Bazele organizatorice de activitate ale organismelor corespondente. Comisiile de calificare ale judecătorilor.
teză, adăugată 17.06.2017
Statutul juridic și tipurile de întreprinderi mici și mijlocii. Caracteristicile implementării activităților economice ale întreprinderilor mici și mijlocii în Federația Rusă. Modalități și metode de sprijin de stat pentru afacerile mici din Rusia.
lucrare de termen, adăugată 06.04.2017
Reglementarea legală a activităților de publicitate. Conceptul de subiecte ale relaţiilor publicitare. Cerințe de publicitate. Conceptul și tipurile de publicitate neadecvată. Reglementarea de stat a activităților de publicitate. Răspunderea pentru publicitate necorespunzătoare.
rezumat, adăugat 17.01.2008
Conceptul și caracteristicile unui contract de leasing. Reglementarea legală a raporturilor de leasing. Experiența străină a relațiilor de leasing: evoluție, impact asupra dezvoltării cadrului de reglementare pentru leasing în Rusia. Caracteristici ale încheierii, formei și condițiilor contractului de leasing.
Conceptul de activitate de audit, scopul și obiectivele acesteia.
Audit sau auditare- o procedură de evaluare independentă a performanței unei organizații, sistemului, proces, proiect sau produs. Cel mai adesea, termenul este folosit în legătură cu verificarea situațiilor financiare ale organizațiilor pentru a exprima o opinie asupra fiabilității acestora.
Scopul principal al unui audit extern este de a oferi informații obiective, reale și exacte despre obiectul auditat.
Atingerea scopului principal este facilitată de cerințele actuale pentru audit. În primul rând, este vorba de independența și obiectivitatea în efectuarea auditurilor, precum și de confidențialitatea, profesionalismul, competența și integritatea auditorului. Utilizează metodele statisticii și analizei economice, aplică noile tehnologii informaționale. Auditorul trebuie să fie capabil să ia decizii competente, să dea recomandări raționale pe baza datelor de audit.
Bunăvoința și loialitatea auditorului în relația cu clienții, responsabilitatea pentru consecințele recomandărilor și concluziilor este o condiție prealabilă pentru activitățile sale. Întotdeauna și pretutindeni este obligat să se ocupe de creșterea autorității profesiei de audit. Toate aceste cerințe determină trăsăturile și normele comportamentului auditorului.
Obiectivele auditului sunt de a stabili următoarele:
1) existența efectivă la data de raportare a unui activ sau a unei datorii reflectate în situațiile financiare (contabile) (realitatea existenței activelor și datoriilor);
2) apartenența entității auditate (întreprindere sau organizație inspectată) la o anumită dată a unui activ sau pasiv reflectat în situațiile financiare (contabile) (existența drepturilor și obligațiilor);
3) relația cu activitățile entității auditate a unei tranzacții comerciale sau a unui eveniment care a avut loc în perioada de raportare relevantă (ocurență);
4) absența activelor, datoriilor, tranzacțiilor comerciale sau evenimentelor sau elementelor contabile nedezvăluite (completitudine) nereflectate în evidențele contabile;
5) reflectarea în situațiile financiare (contabile) a valorii bilanţiere adecvate a activului sau pasivului (evaluare);
6) acuratețea reflectării sumei unei tranzacții sau a unui eveniment comercial cu atribuirea veniturilor sau cheltuielilor perioadei de timp corespunzătoare (măsurare precisă și periodizare corectă);
7) explicarea, clasificarea și descrierea activului sau pasivului în conformitate cu regulile de reflectare a acestuia în situațiile financiare (contabile) (prezentare și dezvăluire).
Rolul auditului în dezvoltarea funcţiilor de control într-o economie de piaţă.
Economia internă modernă este în proces de tranziție la relațiile de piață. Particularitatea tranziției către piață este că este implementată în contextul proceselor de tranziție globală. Deoarece tranziția la o economie de piață în Rusia înseamnă o schimbare în dezvoltarea țării, o trăsătură caracteristică a acestui proces este instabilitatea sistemului existent. În aceste condiții, un rol important este atribuit sistemului de control, care este conceput pentru a corecta dezvoltarea și formarea relațiilor de piață.
Principalele tipuri și metode de control utilizate pentru controlul financiar și audituri pot fi clasificate după cum urmează:
1. de stat (realizat de organele de control și conducere ale statului, precum și de autoritățile legislative);
2. departamentale (realizate de ministere, comitete și alte organe guvernamentale pentru activitățile întreprinderilor din subordinea acestora);
3. non-departamental (realizat de Departamentul de Control Financiar de Stat al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse în legătură cu diverse întreprinderi sub formă de audit);
4. controlul la fermă asupra activităților filialelor, atelierelor, departamentelor și altor formațiuni din fermă (desfășurat la întreprinderi de către conducătorii acestora);
5. controlul de audit asupra activităților organizațiilor (realizat de firme de audit care au licență pentru dreptul de a se angaja în activități de audit).
Auditul ca formă de control este un concept destul de larg. Funcția sa nu este doar de a verifica fiabilitatea indicatorilor financiari, a sistemelor de contabilitate și de raportare, ci și, nu mai puțin important, de a elabora propuneri de optimizare a activităților de afaceri, ajutând compania să raționalizeze costurile și să crească profiturile, precum și să furnizeze diverse tipuri de servicii. . Subiecții săi sunt preponderent întreprinderi și organizații din sectorul non-statal al economiei.
Și întrucât într-o economie de piață ponderea sectorului public este mult mai mică decât a sectorului privat, rolul auditului devine clar.
Întreprinderile private în viitor ar trebui să formeze fundația necesară pe care se va baza întregul sistem de relații de piață. Controlul asupra activităților sectorului privat, direcționarea activităților organizațiilor din acest sector al economiei într-o direcție favorabilă întregului sistem economic în ansamblu (sau suprimarea activităților acestora) este sarcina multor structuri de control ale statului, inclusiv organizațiile de audit și auditorii individuali.
Auditul este un fel de control non-departamental, dar este și un control independent. Gama de utilizatori a rezultatelor activităților firmelor de audit și ale auditorilor individuali este foarte largă, incluzând diverse agenții guvernamentale. Rolul și importanța auditului pe măsură ce relațiile cu piața se dezvoltă constant și locul acestuia în întregul sistem de control devine din ce în ce mai vizibil. Sarcina statului este de a crea condiții favorabile pentru funcționarea și îmbunătățirea activităților de audit.
Bazele juridice ale activității de auditor în Federația Rusă.
Deoarece rezultatele auditului stau la baza multor decizii economice, auditul este reglementat destul de strict în toate țările. În prezent, în Rusia este în vigoare următorul sistem de reglementare a activității de audit:
1. Legea privind activitatea de audit;
2. alte legi federale și alte acte juridice de reglementare privind auditul, emise în conformitate cu Legea Auditului și care nu o contrazic;
3. Standarde federale de audit;
4. standardele asociațiilor de audit de autoreglementare;
5. standarde de audit intern.
Astfel, Legea Auditului este documentul dominant în sistemul de reglementare directă a activităților de audit. Acesta definește conceptele de audit, auditorul, aspectele legale de organizare și funcționare, criteriile pentru auditurile obligatorii, tipurile de servicii aferente auditului, locul standardelor și normelor de etică profesională, drepturile și obligațiile auditorilor și entități auditate, principalele aspecte ale controlului calității în audit, aspecte de certificare pentru dreptul de a desfășura activități de audit, rolul asociațiilor de audit de autoreglementare etc. Respectarea acestuia este obligatorie pentru toți auditorii și organizațiile de audit, precum și pentru persoanele supuse auditului obligatoriu.
Standardele federale de audit sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii individuali, precum și pentru entitățile auditate, cu excepția prevederilor care indică faptul că sunt de natură consultativă, sunt aprobate de Guvernul Federației Ruse. Aceste standarde au fost elaborate în Rusia în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit (ISA), pentru a consolida orientarea practică și uniformitatea auditului, se dezvoltă metode pe anumite aspecte, de exemplu, privind verificarea stocurilor sau verificarea veniturilor. calculele fiscale, care, spre deosebire de standarde, sunt de natură pur consultativă. Dezvoltarea acestor standarde în Rusia nu este încă complet finalizată, așa că în prezent au fost adoptate 23 de reguli.
Asociațiile de audit de autoreglementare au dreptul să elaboreze propriile standarde și materiale metodologice privind aplicarea standardelor federale, unde pot stabili cerințe suplimentare pentru audit, dar nu ar trebui să contravină standardelor federale și Legii de audit.
Organizațiile de audit și auditorii individuali au dreptul de a-și stabili propriile reguli (standarde) de activitate de audit, care nu pot contrazice regulile (standardele) federale ale activității de audit și nu pot stabili cerințe mai mici decât cele specificate în standardele federale.
În plus, auditorii, organizațiile de audit, asociațiile de audit de autoreglementare și angajații acestora sunt obligați să respecte codul de etică profesională.
Locul de naștere istoric al auditului este considerat a fi Anglia, unde în 1844 au fost adoptate o serie de legi societăților comerciale, conform cărora consiliile societăților pe acțiuni erau obligate să invite o persoană specială cel puțin o dată pe an să verifice conturile și să raporteze. către acţionari.
În Rusia, cele mai cunoscute firme de audit sunt Pricewaterhousecoopers, Ernst & Young, Modern Business Technologies, Chto Delat Consult, Unicon MS, Rosexpertiza, Development of Business Systems, FBK și o serie de altele.
Documentele legale și legislative privind activitățile de audit în Federația Rusă includ:
Codul civil al Federației Ruse
Legea federală „Cu privire la licențierea anumitor tipuri de activități” din 8 august 2001 nr. 128-FZ
Codul fiscal al Federației Ruse
Codul penal al Federației Ruse
Codul Federației Ruse privind încălcările administrative
Legea federală din 30 decembrie 2001 „Cu privire la adoptarea Codului Federației Ruse privind contravențiile administrative” din 30 decembrie 2001
Legea federală „Cu privire la bănci și activități bancare” (modificată la 8 aprilie 2008 nr. 395-1 din 2 decembrie 1990)
Legea „Cu privire la contabilitate” (Legea Federației Ruse din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ prejudiciu, din 3 noiembrie 2006)
Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni” (Nr. 208-FZ din 26 decembrie 1995, astfel cum a fost modificată la 29 aprilie 2008)
Legea federală „Cu privire la cooperarea agricolă” (Nr. 193-FZ din 8 decembrie 1995, modificată la 26 iunie 2008)
Legea Federației Ruse „Cu privire la organizarea activității de asigurări în Federația Rusă” nr. 4015-1 din 27 noiembrie 1992 (modificată la 29 noiembrie 2007)
Legea federală „Cu privire la fondurile de pensii nestatale” nr. 75-FZ din 8 mai 1998 (modificată la 6 decembrie 2007)
Legea Federației Ruse „Cu privire la cooperarea consumatorilor (societățile de consum, uniunile acestora) în Federația Rusă” nr. 3085-1 din 19 iunie 1992 (modificată la 23 martie 2002)
Decretul Guvernului Federației Ruse „Cu privire la aprobarea regulamentului privind acordarea de licențe a activităților de audit” din 16 februarie 2008 nr. 80
Lista documentelor, cerințelor și condițiilor necesare pentru depunerea unei cereri la autoritatea de acordare a licențelor pentru o licență de desfășurare a activităților de audit 11 aprilie 2002 N 28-05-01 / 781 / СШ
17.36 din regulile (standardele) federale ale activității de audit (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 N 696., astfel cum a fost modificat prin Decretele Guvernului Federației Ruse din 04.07.2003 N 405 din 07.10. .2004 N 532, din 16.04.2005 N 228 , din 25.08.2006 N 523)
Sistemul de reglementare a auditului include acte de cinci niveluri:
Regulile (standardele) federale ale activității de audit, aprobate. Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 N 696. Până în prezent, au fost aprobate 23 de astfel de standarde, inclusiv: „Scopul și principiile de bază ale auditului situațiilor financiare (contabile)”; „Documentația de audit”; „Planificarea auditului”; „Materialul în audit”; „Probe de audit”; „Raportul auditorului privind situațiile financiare (contabile)”/„Caracteristici ale primului audit al entității auditate”/„Controlul intern al calității” etc.;
Reguli (standarde) ale activității de audit aprobate de Comisia de Audit sub președintele Federației Ruse (astăzi există 16 standarde, în special standardul privind caracteristicile serviciilor legate de auditul din 18 martie 1999, standardul privind utilizarea munca unei alte organizatii de audit din 27 aprilie 1999 G.). Toate au fost emise anterior adoptării Legii din 30 decembrie 2008 și, prin urmare, sunt valabile în măsura în care nu o contrazic;
Recomandări emise de asociațiile profesionale de auditori (în special, Camera de Audit a Rusiei). Un exemplu tipic de act de recomandare este Codul de etică pentru auditorii din Rusia, adoptat de Consiliul de Audit din subordinea Ministerului de Finanțe al Rusiei la 28 august 2003, care a fost elaborat ținând cont de recomandările Codului de etică al Rusiei. Federația Internațională a Contabililor.
Activitatea de audit este o activitate antreprenorială pentru verificarea independentă a contabilității și raportării financiare a organizațiilor și întreprinzătorilor individuali. Auditul nu înlocuiește controlul de stat. Regulile din Ch. 39 „Furnizarea de servicii plătită” din Codul civil al Federației Ruse.
Activitățile de audit sunt efectuate de:
auditori - persoane fizice care dețin un certificat de calificare al unui auditor: un angajat al unei organizații de audit, inclusiv în baza unui contract de drept civil; antreprenor individual;
organizații de audit - organizații comerciale de orice formă organizatorică, cu excepția OJSC. Cincizeci la sută din personalul organizației de audit trebuie să fie cetățeni ai Federației Ruse cu reședința permanentă pe teritoriul acesteia. Dacă șeful firmei de audit este un cetățean străin, astfel de cerințe se aplică pentru 75% din personalul organizației. Personalul organizației de audit trebuie să fie de cel puțin cinci auditori cu certificate de calificare.
Atestarea pentru dreptul de a desfășura activități de audit se realizează sub forma unui examen de calificare. Certificatele sunt emise fără dată de expirare. Dar auditorilor li se cere să urmeze o pregătire anuală în programe de educație continuă.
Principalele cerințe pentru solicitanții unui certificat de auditor sunt următoarele:
A. studii superioare economice și (sau) juridice obținute în instituții de învățământ rusești cu acreditare de stat. Diplomele străine de învățământ superior sunt permise dacă există un certificat de echivalare cu diploma de stat rusă;
b. cel puțin trei ani experiență de muncă într-o specialitate economică sau juridică.
Un solicitant pentru un certificat de calificare trebuie să aibă o reputație impecabilă, confirmată de trei recomandări ale altor auditori în ultimii trei ani; trebuie să nu aibă antecedente penale și să fie membru al unei organizații de autoreglementare a auditorilor. în care
ultimii doi ani de experiență de lucru într-o specialitate juridică sau economică ar trebui să fie într-o organizație de audit. Certificatele de calificare sunt împărțite în mai multe tipuri:
certificate de audit general;
certificate în domeniul auditului burselor de valori, fondurilor extrabugetare și instituțiilor de investiții;
certificate in domeniul auditului societatilor de asigurari si societatilor mutuale de asigurari (auditul asiguratorilor);
certificate in domeniul auditului institutiilor de credit, grupurilor bancare, holdingurilor bancare (audit bancar).
Auditul este o activitate exclusivă și poate fi combinat doar cu furnizarea de servicii „conexe”. O listă orientativă a acestor servicii este stabilită prin Legea activităților de audit:
A. consultanta fiscala;
b. evaluarea valorii proprietatii;
V. dezvoltarea si analiza proiectelor de investitii;
d. întocmirea planurilor de afaceri;
e. cercetare de marketing;
f. consultanta juridica, precum si reprezentare in autoritatile judiciare si fiscale in litigiile fiscale si vamale.
Auditorii sunt obligați să păstreze secretul cu privire la tranzacțiile entităților auditate și ale persoanelor fizice care au primit servicii legate de audit. Abuzul de către auditori a competențelor lor, dacă aceasta a cauzat un prejudiciu semnificativ, se pedepsește cu închisoare de până la trei ani, precum și privarea de dreptul de a se angaja în activități de audit pentru aceeași perioadă (articolul 202 din Codul penal al Rusiei). Federaţie). De asemenea, auditorii sunt obligați să compenseze pierderile cauzate entităților auditate.
Cerințele privind independența auditorilor sunt formulate la art. 12 din Legea auditului prin interdicții conexe, corporative și profesionale. Astfel, un audit nu poate fi efectuat dacă:
auditorul este un fondator (participant) al entității auditate, managerul acesteia, contabilul și altă persoană responsabilă cu organizarea și menținerea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor financiare (contabile);
auditorul este rude apropiată (părinți, soți, frați, surori, copii, precum și frați, surori, părinți și copii ai soților);
șeful și alți funcționari ai organizațiilor de audit sunt fondatorii (participanții) entităților auditate, funcționarii acestora, contabilii și alte persoane responsabile cu organizarea și menținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare (contabile);
șeful și alți funcționari ai organizațiilor de audit sunt strâns legate (părinți, soți, frați, surori, copii, precum și frați, surori, părinți și copii ai soților) cu fondatorii (participanții) entităților auditate, funcționarii acestora, contabilii; și alte persoane, responsabile cu organizarea și întreținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare (contabile);
entitățile auditate sunt fondatorii (participanții) unei organizații de audit; organizațiile de audit sunt fondatorii (participanții) entităților auditate, precum și filialele, sucursalele și reprezentanțele acestora; organizațiile de audit au fondatori (participanți) în comun cu entitățile auditate;
6. Pe parcursul celor trei ani imediat precedenți auditului, organizațiile de audit și auditorii individuali au prestat servicii pentru restabilirea și menținerea înregistrărilor contabile, precum și pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) entităților auditate.
Legislația actuală definește statutul auditorului în raport cu entitățile auditate în diferite moduri:
A. auditori autorizați;
b. auditori individuali;
V. asociații profesionale de audit;
d. centre educaţionale şi metodologice.
Ministerul de Finanțe al Rusiei efectuează acreditarea asociațiilor profesionale de audit pe o perioadă de trei ani. Acreditarea se realizează dacă o astfel de asociație are cel puțin 1000 de auditori certificați și (sau) 100 de firme de audit, precum și Codul de etică pentru auditori din Rusia și Regulile (Standardele) de audit.
Sub Ministerul de Finanțe al Rusiei, a fost înființat Consiliul de Audit, care este format din 51% la propunerea asociațiilor profesionale de audit. Membrii rămași ai consiliului pot fi numiți de universități, organizații științifice și autorități. Principalele funcții ale Consiliului includ aprobarea cardurilor de examinare pentru obținerea certificatelor de calificare ale auditorilor, elaborarea standardelor federale de audit etc.
Auditul obligatoriu este un audit anual efectuat de organizațiile de audit.
Organizația de audit este obligată să asigure riscul răspunderii sale pentru încălcarea contractului de furnizare a serviciilor de audit (articolul 932 din Codul civil al Federației Ruse). Auditorii individuali nu au dreptul de a efectua un audit statutar.
Auditul obligatoriu se efectuează în legătură cu următoarele entități.
1. Societăți pe acțiuni deschise.
SA își publică situațiile financiare, a căror fiabilitate trebuie confirmată de raportul auditorului (clauza 5, articolul 103 din Codul civil al Federației Ruse, articolele 88, 92 din Legea privind societățile pe acțiuni).
2. Organizații de credit.
Instituțiile de credit sunt obligate să trimită rezultatele auditului anual Băncii Centrale (articolul 24 din Legea federală „Cu privire la bănci și activități bancare”). Banca Centrală a Federației Ruse realizează însăși audituri externe și interne. Pentru a efectua auditul intern, Banca Centrală a Federației Ruse a înființat Serviciul auditorului șef, raportând direct președintelui Băncii Rusiei (articolul 95 din Legea federală din 10 iulie 2002 N 86-FZ „Cu privire la Banca Federației Ruse").
3. Biroul de istorii de credit.
Aceste persoane juridice desfășoară un nou tip de activitate pentru practica noastră de afaceri și anume: servicii de formare, prelucrare și stocare a istoricelor de credit (informații care caracterizează îndeplinirea de către debitor a obligațiilor de credit și credit asumate), precum și furnizarea de rapoarte de credit. Statutul lor juridic este reglementat de Legea federală din 30 decembrie 2004 N 218-FZ „Cu privire la istoriile de credit”.
4. Organizații de asigurări și companii de asigurări mutuale. Asigurătorii publică bilanţurile anuale şi conturile de profit şi pierdere
după confirmarea de audit a fiabilității informațiilor conținute în acestea (Articolul 29 din Legea Federației Ruse din 27 noiembrie 1992 „Cu privire la organizarea activității de asigurări în Federația Rusă”).
5. Burse de mărfuri și de valori.
În prezent, nu există cerințe speciale pentru auditul burselor de valori.
6. Fonduri de pensii nestatale.
Aceste fonduri trebuie să efectueze anual un audit independent la sfârșitul exercițiului financiar. Situațiile financiare sunt confirmate de concluzia unui auditor independent, care este considerată parte integrantă a raportului anual privind activitățile fondului (articolul 22 din Legea federală din 7 mai 1998 N 75-FZ „Cu privire la non-statul Fondul de pensii"). În plus, reorganizarea unui astfel de fond se realizează și ținând cont de opinia auditorului (articolul 33 din Lege).
7. Fonduri de stat în afara bugetului.
Acestea includ Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul de asigurări medicale al Federației Ruse. Auditurile acestor fonduri sunt efectuate de organizații de audit selectate pe bază de concurență.
Nu toate organizațiile create sub formă de fundații sunt supuse unui audit obligatoriu. Legea stabilește următoarea condiție: auditul obligatoriu se efectuează numai în fonduri, a căror sursă de formare a fondurilor o constituie contribuțiile voluntare ale persoanelor fizice și juridice.
9. Întreprinderi unitare de stat și municipale.
Aici există o contradicție între Legea federală „Cu privire la audit” și art. 26 din Legea federală din 14 noiembrie 2002 N 161-FZ „Cu privire la întreprinderile unitare de stat și municipale”. Cert este că prima Lege prevede anumite condiții pentru efectuarea unui audit obligatoriu (venitul anual, valoarea activelor bilanțului - a se vedea paragraful 11 al acestui alineat despre aceasta), în timp ce a doua nu conține astfel de condiții.
10. Organizații în capitalul social al căror cota de participare a statului este mai mare de 25%.
Auditorii sunt selectați pe baza unui concurs deschis susținut de entitatea auditată cel puțin o dată la trei ani. Regulament pentru acest concurs, aprobat. Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 noiembrie 2005 N 706 sunt, de asemenea, obligatorii pentru întreprinderile unitare ale statului federal.
11. Organizații și antreprenori individuali.
Aceste entități sunt supuse unui audit obligatoriu dacă este îndeplinită una dintre cele două condiții: volumul veniturilor anuale depășește 500.000 de salarii minime; valoarea activelor bilanțului la sfârșitul anului depășește 200.000 de salarii minime.
12. Grupuri financiare și industriale.
În conformitate cu art. 16 din Legea federală din 30 noiembrie 1995 N 190-FZ „Cu privire la grupurile financiare și industriale”, raportul anual privind activitățile FIG-urilor este întocmit pe baza rezultatelor unui audit efectuat de un auditor independent. Auditul este plătit de societatea centrală FIG.
Reglementarea normativă a activității de audit în Federația Rusă este pe mai multe niveluri. În acest domeniu, există o lege specială principală, precum și numeroase reglementări care aprobă standardele după care se ghidează auditorii. Citiți despre sistemul și structura reglementărilor care reglementează activitățile de audit în acest articol.
Organismul care joacă un rol principal în controlul și reglementarea activității auditorilor este Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Departamentul pentru reglementarea controlului financiar de stat, audit, contabilitate și raportare este direct implicat în acest domeniu de activitate în cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei (Articolul 15 din Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” din 30 decembrie 2008 nr. 307 -FZ).
Deci, de exemplu, această divizie a Ministerului Finanțelor conduce:
În plus, există un Consiliu de Audit (denumit în continuare Consiliul). Se întrunește periodic (cel puțin o dată pe trimestru) la Ministerul de Finanțe al Rusiei. Acest organism acționează mai mult ca expert și critic: studiază proiectele de rezoluție, își face propunerile și recomandările, evaluează controlul calității auditului. O listă completă a funcțiilor este dată în regulamentul „Cu privire la Consiliul de Audit”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 decembrie 2009 nr. 146n.
Pentru a organiza fluxul de lucru, inclusiv luarea deciziilor, a fost creat un corp de lucru în cadrul Consiliului.
Pe lângă toate, auditorii organizează o organizație non-profit de autoreglementare (SRO).
Concluzie! Astfel, reglementarea de stat a activității de audit în Federația Rusă se realizează la mai multe niveluri.
Reglementarea legală a activității de audit în Federația Rusă include mai multe niveluri:
Întrucât Legea nr. 307-FZ este actul fundamental pentru organizarea și reglementarea activităților de audit în Federația Rusă, în această secțiune vom studia structura acesteia.
Legea nr. 307-FZ este compusă exclusiv din articole, lipsind secțiuni sau capitole:
Astfel, Legea nr. 307-FZ, deși concisă, este semnificativă și imperativă.
Astfel, sistemul de reglementare normativă a activității de audit a căpătat acum o contur completă, realizând integrarea în dreptul internațional - trecerea la standardele internaționale de audit.
Vorbind despre sistemul de reglementare a activităților de audit în Federația Rusă , În primul rând, menționează Legea nr. 307-FZ ca act normativ care stabilește cadrul legal al auditului. Este urmată de ISA și de alte câteva reglementări care sunt încă în vigoare, interpretând, clarificând și completând aproape fiecare prevedere a legii menționate.
Documentele legale și legislative privind activitățile de audit în Federația Rusă includ:
3. Codul fiscal al Federației Ruse.
4. Codul penal al Federației Ruse.
7. Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 februarie 2002 nr. Nr. 80 „Cu privire la problemele reglementării de stat a activităților de audit în Federația Rusă”.
8. Reglementări privind Consiliul de Audit din cadrul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 3 iunie 2002 nr. 47-n).
9. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 7 martie 2002 nr. Nr. 47 „Cu privire la aprobarea Regulamentului Departamentului pentru Organizarea Activităților de Audit al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse”, etc.
10. Legea federală „Cu privire la organizațiile de autoreglementare” nr. 2007
Activitatea de audit în Rusia este organizată ținând cont de experiența dezvoltată în practica mondială.
În practica mondială, se poate distinge două concepte ale reglementării auditului. Prima dintre ele a devenit larg răspândită în țări europene precum Austria, Spania, Franța, Germania. În acestea activitatea de audit este strict reglementată de organe centralizate. De fapt, le sunt încredințate funcțiile de control de stat asupra activităților de audit.
Al doilea concept este dezvoltat în țările vorbitoare de limbă engleză (SUA, Marea Britanie), unde activitatea de audit este autoreglementată într-o anumită formă. Auditul în aceste țări se concentrează în principal pe nevoile acționarilor, investitorilor, creditorilor și altor entități de afaceri. Activitatea de audit aici este reglementată în principal de asociațiile de audit public.
In Rusia sistem de reglementare Activitatea de audit cuprinde 4 niveluri principale, fiecare dintre ele având anumite tipuri de documente, domeniul de aplicare al reglementării și gradul de dezvoltare a acestora.
Primul nivel (superior). include legea auditului. Legea Auditului este unul dintre principalele acte legislative. Acesta definește locul auditului în activitatea financiară și economică ca elementul său egal necesar.
La documente al doilea nivel includ reglementări federale (standarde). Acestea definesc aspectele generale ale reglementării activităților de audit, obligatorii pentru toate entitățile.
Al treilea nivel acoperă standardele interne ale asociațiilor profesionale de audit, precum și reglementările ministerelor și departamentelor care stabilesc regulile de organizare a activităților de audit și de desfășurare a auditurilor în legătură cu industrii, organizații specifice și pe anumite probleme de fiscalitate, finanțe, contabilitate, drept comercial.
Al patrulea nivel include standarde de audit intern dezvoltate de organizațiile de audit și de auditori individuali bazate pe standardele și practicile federale de audit. Conținutul și forma unor astfel de documente sunt apanajul firmelor de audit și a know-how-ului acestora. Astfel de standarde determină calitatea muncii și prestigiul firmelor de audit.
