Temeiul legal pentru audit în Federația Rusă este în prezent un set de documente de reglementare de diferite niveluri:
Legea federală „Cu privire la audit” nr. 307-FZ din 30.12.2008
Legea federală definește temeiul juridic al auditului în Rusia de la 1 ianuarie 2009 și conține:
Regulamentul privind certificatele de calificare ale auditorului (articolul 11 din Legea federală), procedura de obținere a acestora, procedura de recertificare anuală intră în vigoare de la 1 ianuarie 2010, anumite prevederi - de la 1 ianuarie 2011.
Legea federală „Cu privire la activitatea de audit” nr. 119-FZ din 07.08.2001.
Această lege intră în vigoare din 01.01.2009 în coroborare cu Legea Federală a Federației Ruse nr. 307-FZ din 30.12.2008 în partea care nu contravine legii specificate și devine invalidă de la 1 ianuarie 2011.
Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 696 „Cu privire la aprobarea regulilor (standardelor) federale de audit.
Rezoluția a aprobat următoarele reguli (standarde) ale activităților de audit:1. Scopul și principiile de bază ale auditului situațiilor financiare (contabile);2. Documentarea auditului;3. Planificarea auditului;4. Semnificația în audit;5. Probe de audit;6. Raportul auditorului privind situațiile financiare (contabile).
Decretul Guvernului Federației Ruse din 4 iulie 2003 nr. 405 „Cu privire la modificările la normele federale (standardele) ale activității de audit” a completat standardele de audit introduse anterior cu următoarele reguli (standarde):
7. Controlul intern de calitate al auditului;8. Evaluarea riscurilor de audit și a controlului intern efectuat de entitatea auditată;9. Afiliați;10. Evenimente ulterioare datei de raportare;11. Aplicabilitatea ipotezei continuității activității entității auditate.
Decretul Guvernului Federației Ruse din 7 octombrie 2004 nr. 532 „Cu privire la modificările și completările la regulile federale (standardele) ale activității de audit” a completat standardele de audit cu următoarele reguli (standarde):
12. Coordonarea condițiilor de audit;
13. Responsabilitățile auditorului de a aborda erorile și fraudele în timpul auditului;
14. Ținând cont de cerințele actelor juridice de reglementare ale Federației Ruse în timpul auditului;
15. Înțelegerea activităților entității auditate (anulat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 19 noiembrie 2008, nr. 863);
16. Eșantionarea de audit.
Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2005 nr. 228 „Cu privire la modificările la normele federale (standardele) ale activității de audit” a completat standardele de audit cu următoarele reguli (standarde):
17. Obținerea probelor de audit în cazuri specifice;
18. Obținerea de către auditor a informațiilor coroborante din surse externe;
19. Caracteristici ale primei verificări a entității auditate;
20. Proceduri analitice;
21. Particularități ale auditului valorilor estimate;
22. Comunicarea informațiilor obținute în urma auditului către conducerea entității auditate și reprezentanților proprietarului acesteia;
23. Declarații și explicații ale conducerii entității auditate.
Decretul Guvernului Federației Ruse din 25 august 2006 nr. 523 reglementările federale (standardele) au fost completate:
24. Principii de bază ale regulilor (standardelor) federale ale activităților de audit legate de serviciile care pot fi furnizate de organizațiile de audit și auditori;
25. Ținând cont de particularitățile entității auditate, ale cărei situații financiare (contabile) sunt întocmite de o organizație specializată;
26. Date comparabile în situațiile financiare (contabile);
27. Alte informații din documente care conțin situații financiare (contabile) auditate;
28. Utilizarea rezultatelor muncii altui auditor;
29. Revizuirea activității auditorului intern;
Conceptul de activitate de audit, scopul și obiectivele acesteia.
Audit sau auditare- o procedură de evaluare independentă a activităților unei organizații, sistemului, proces, proiect sau produs. Cel mai adesea, termenul este folosit în legătură cu verificarea situațiilor financiare ale organizațiilor pentru a exprima o opinie asupra fiabilității acestora.
Scopul principal al unui audit extern este de a oferi informații obiective, reale și exacte despre entitatea auditată.
Cerințele actuale pentru audit contribuie la atingerea obiectivului principal. În primul rând, este vorba de independența și obiectivitatea în efectuarea auditurilor, precum și de confidențialitate, profesionalism, competență și conștiinciozitate a auditorului. Utilizează metodele statisticii și analizei economice, aplică noile tehnologii informaționale. Auditorul este obligat să poată lua decizii competente, să dea recomandări raționale asupra datelor auditului.
Bunăvoința și loialitatea auditorului față de clienți, responsabilitatea pentru consecințele recomandărilor și concluziilor sunt o condiție prealabilă pentru activitățile sale. Întotdeauna și pretutindeni este obligat să se ocupe de creșterea autorității profesiei de auditor. Toate aceste cerinţe determină caracteristicile şi normele comportamentului auditorului.
Obiectivele auditului sunt de a stabili următoarele:
1) disponibilitatea reală la data de raportare a unui activ sau pasiv reflectat în situațiile financiare (contabile) (realitatea existenței activelor și datoriilor);
2) aparținând entității auditate (întreprindere sau organizație auditată) la o anumită dată a activului sau pasivului reflectat în situațiile financiare (contabile) (disponibilitatea drepturilor și obligațiilor);
3) relația cu activitățile entității auditate a unei tranzacții comerciale sau a unui eveniment care a avut loc în perioada de raportare relevantă (ocurență);
4) absența activelor, datoriilor, tranzacțiilor comerciale sau evenimentelor nereflectate în contabilitate sau a elementelor contabile nedezvăluite (completitudine);
5) reflectarea în situațiile financiare (contabile) a valorii bilanțului adecvate a activului sau pasivului (estimarea costurilor);
6) acuratețea reflectării sumei unei tranzacții comerciale sau a unui eveniment cu atribuirea veniturilor sau cheltuielilor perioadei de timp corespunzătoare (măsurare precisă și periodizare corectă);
7) explicarea, clasificarea și descrierea activului sau pasivului în conformitate cu regulile de reflectare a acestuia în situațiile financiare (contabile) (prezentare și dezvăluire).
Rolul auditului în dezvoltarea funcțiilor de control într-o economie de piață.
Economia internă modernă este în proces de tranziție la relațiile de piață. Particularitatea tranziției către piață este că se desfășoară în contextul proceselor globale de tranziție. Întrucât tranziția la o economie de piață în Rusia înseamnă o schimbare în dezvoltarea țării, o trăsătură caracteristică a acestui proces este instabilitatea sistemului existent. În aceste condiții, un rol important este atribuit sistemului de control, care este conceput pentru a ajusta procesele de dezvoltare și formare a relațiilor de piață.
Principalele tipuri și metode de control utilizate pentru controlul financiar și audituri pot fi clasificate după cum urmează:
1.de stat (realizat de organele de control și conducere ale statului, precum și de autoritățile legislative);
2. departamentale (realizate de ministere, comitete și alte organe guvernamentale pentru activitățile întreprinderilor din subordinea acestora);
3. non-departamental (realizat de Departamentul de control financiar de stat al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse în legătură cu diverse întreprinderi sub formă de audit);
4. controlul la fermă asupra activităților filialelor, atelierelor, departamentelor și altor formațiuni din fermă (desfășurat la întreprinderi de către conducătorii acestora);
5. controlul de audit asupra activităților organizațiilor (realizat de firme de audit autorizate să se angajeze în activități de audit).
Auditul ca formă de control este un concept destul de larg. Funcția sa este nu numai de a verifica fiabilitatea indicatorilor financiari, a sistemului de contabilitate și raportare, ci și, la fel de important, de a elabora propuneri de optimizare a activităților economice, ajutând compania să raționalizeze costurile și să crească profiturile, precum și să ofere diverse tipuri de Servicii. Subiecții săi sunt în principal întreprinderi și organizații din sectorul non-statal al economiei.
Și întrucât într-o economie de piață ponderea sectorului public este mult mai mică decât a celui privat, rolul auditului devine clar.
Întreprinderile private în viitor trebuie să formeze fundația necesară pe care se va baza întregul sistem de relații de piață. Controlul asupra activităților sectorului privat, direcționarea activităților organizațiilor din acest sector al economiei într-o direcție favorabilă întregului sistem economic în ansamblu (sau suprimarea activităților acestora) - aceasta este sarcina multor structuri de control ale statului , inclusiv organizațiile de audit și auditorii individuali.
Auditul este o formă de supraveghere non-departamentală, dar este și supraveghere independentă. Gama de utilizatori ai rezultatelor activităților firmelor de audit și ale auditorilor individuali este foarte largă, incluzând diferite organisme guvernamentale. Rolul și importanța auditului crește constant odată cu dezvoltarea relațiilor de piață și locul acestuia în întregul sistem de control devine din ce în ce mai vizibil. Sarcina statului este de a crea condiții favorabile pentru funcționarea și îmbunătățirea activității de audit.
Bazele juridice ale auditului în Federația Rusă.
Deoarece rezultatele auditului stau la baza multor decizii economice, auditul este reglementat destul de strict în toate țările. În prezent, în Rusia este în vigoare următorul sistem de reglementare a activității de audit:
1. Legea auditului;
2. alte legi federale și alte acte juridice de reglementare privind auditul, emise în conformitate cu Legea activității de audit și care nu o contrazic;
3. Standarde federale de audit;
4. standardele asociațiilor de audit de autoreglementare;
5. standarde de audit intern.
Astfel, Legea activității de audit este documentul dominant în sistemul de reglementare directă a activității de audit. Acesta definește conceptele unui audit, un auditor, aspectele juridice de organizare și funcționare, criteriile pentru caracterul obligatoriu al auditului, tipurile de servicii legate de audit, locul standardelor și normelor de etică profesională, drepturile și obligațiile auditorilor și entităților auditate, principalele aspecte ale controlului calității în audit, aspectele de certificare pentru dreptul de a exercita activitatea de audit, rolul asociațiilor de audit de autoreglementare etc. Respectarea acestuia este obligatorie pentru toți auditorii și organizațiile de audit, precum și cât pentru persoanele supuse auditului obligatoriu.
Standardele federale de audit sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii individuali, precum și pentru entitățile auditate, cu excepția prevederilor care indică faptul că sunt de natură de recomandare, sunt aprobate de Guvernul Federației Ruse. Aceste standarde au fost dezvoltate în Rusia în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit (ISA), pentru a consolida concentrarea practică și uniformitatea auditului, metodologii sunt dezvoltate pe anumite aspecte, de exemplu, pentru verificarea stocurilor sau verificarea calculelor pentru impozitul pe venit, care, spre deosebire de standarde, sunt de natură pur consultativă. Dezvoltarea acestor standarde în Rusia nu a fost încă finalizată pe deplin, așa că, în prezent, au fost adoptate 23 de reguli.
Asociațiile de audit de autoreglementare au dreptul să elaboreze propriile standarde și linii directoare pentru aplicarea standardelor federale, unde pot stabili cerințe suplimentare pentru audit, dar nu trebuie să contravină standardelor federale și Legii de audit.
Organizațiile de audit și auditorii individuali au dreptul de a-și stabili propriile reguli (standarde) de audit, care nu pot contrazice regulile (standardele) federale de audit și nu pot stabili cerințe sub cele specificate în standardele federale.
În plus, auditorii, firmele de audit, asociațiile de audit de autoreglementare și angajații acestora sunt obligați să respecte un cod de etică profesională.
În conformitate cu Legea federală din 7 august 2001 nr. N119-03 Activitate de audit „În activitatea de audit” (audit) reprezintă activități antreprenoriale ale auditorilor (firme de audit) pentru a efectua audituri independente nedepartamentale ale situațiilor contabile (financiare), documentelor de plată și decontare, declarațiilor fiscale și altor obligații și cerințe financiare ale entităților comerciale, precum și furnizarea acestora cu alte servicii de audit.
Principalul poartă activitate de audit - stabilirea fiabilității situațiilor contabile (financiare) ale entităților comerciale și a conformității operațiunilor lor financiare și de afaceri cu reglementările Federației Ruse. Auditurile sunt obligatorii și proactive.
Audit- o verificare independentă a situațiilor financiare ale entității auditate pentru a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații. Auditul este efectuat auditor Este o persoană care are un certificat de calificare și este membru al uneia dintre organizațiile de autoreglementare ale auditorilor și organizatie de audit Este o structură comercială care este membră a uneia dintre organizațiile de autoreglementare ale auditorilor. Auditul este împărțit în obligatoriu și proactiv. Obligatoriu se realizează în cazurile direct prevăzute de lege, inițiativa - prin decizie a unei entități economice.
Audit obligatoriu- un audit anual obligatoriu al informațiilor contabile și situațiilor financiare ale unei organizații sau ale unui antreprenor individual. Auditul obligatoriu se efectuează dacă: organizația este o societate pe acțiuni; organizația este o organizație de credit, asigurări, o bursă de mărfuri sau de valori, un fond de investiții, a cărui sursă este atragerea voluntară de fonduri de la persoane fizice și juridice; suma încasărilor din vânzarea produselor organizației pentru anul de raportare anterior depășește 400 de milioane de ruble sau valoarea activelor din bilanţ depășește 60 de milioane de ruble.
Este interzisă efectuarea unui audit dacă: oficialii societăților de audit sunt angajați responsabili de contabilitate în entitatea auditată sau sunt strâns legați de contabilii entității auditate; în termen de trei ani societatea de audit a restaurat, a ținut evidența contabilă și a întocmit situații financiare pentru entitatea auditată.
Auditul se încheie cu pregătirea unui document oficial - raport de audit, care se adresează utilizatorilor situațiilor financiare ale entităților auditate, cuprinzând opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entității auditate și conformitatea procedurii contabile cu legislația. Rezultate concluzie: categoric pozitive; conditionat pozitiv; negativ.
Statul, ca și bugetul local, poate fi considerat sub trei aspecte:
1. Sub aspect material, statul, ca și bugetul local, este un fond monetar centralizat la scara unui anumit stat sau formațiune municipală, care se află la dispoziția autorităților de stat competente sau a autonomiei locale. Conținutul material al bugetului este flexibil. Suma de bani concentrată în ea, tipurile de încasări în ea, direcția cheltuielilor etc. se schimbă constant.
2. Ca categorie economică, bugetul este un ansamblu de relații economice, monetare care iau naștere în legătură cu formarea, distribuirea și utilizarea fondurilor bănești centralizate destinate realizării sarcinilor generale de stat și municipale și îndeplinirii funcțiilor autoritățile relevante și autoguvernarea.
3. Ca categorie juridică, bugetul este principalul plan financiar de constituire, repartizare și utilizare a fondului monetar centralizat al statului sau al formării municipale, aprobat de organul reprezentativ al puterii de stat sau al autonomiei locale.
Conceptul de buget este dat în legislație. Deci, în Legea Federației Ruse „Cu privire la bazele structurii bugetare și a procesului bugetar” din 10 octombrie 1998 bugetul este definit ca - forma de formare și cheltuire a fondurilor destinate sprijinirii financiare a sarcinilor și funcțiilor guvernului de stat și local;
Bugetele de stat la (nivelurile Federației Ruse și al entităților sale constitutive) și bugetele locale sunt aprobate de autoritățile reprezentative relevante. Ca urmare, bugetul capătă o anumită formă juridică. Bugetul federal și bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse sunt elaborate și aprobate sub formă de legi relevante (de exemplu, Legea federală „Cu privire la bugetul federal pentru 1999”), iar bugetele locale - sub formă de acte juridice a organelor reprezentative ale autoguvernării locale, de regulă - decizii. Astfel, după ce a primit o formă juridică, bugetul capătă o semnificație juridică, și anume: în actele juridice menționate anterior pentru o anumită perioadă de timp, drepturile și obligațiile Federației Ruse, subiecții săi, municipalitățile de a primi, distribui și folosi fonduri sunt determinat.
Structura bugetului Este o colecție de venituri și cheltuieli. Sursa de venit Bugetul este împărțit în: impozit (fonduri primite prin colectarea impozitelor), neimpozit (venituri obținute din folosirea sau înstrăinarea bunurilor aflate în proprietatea statului și municipalității), încasări gratuite (subvenții), venituri bugetare proprii - alocate bugetului pe data de o bază permanentă. Cheltuieli bugetul îndeplinește funcția de susținere financiară a activităților statului în executarea funcțiilor sale economice - repartizarea resurselor, redistribuirea și stabilizarea. Cheltuielile pot fi curente (plăți de dobânzi, subvenții) și de capital (crearea de rezerve).
Dacă veniturile bugetare depășesc cheltuielile, atunci acesta se numește excedent bugetar. Dacă cheltuielile bugetare depășesc veniturile, atunci acest lucru se numește deficit bugetar. Ideal este starea bugetului, în care veniturile sunt egale cu cheltuielile - un echilibru.
Principalele funcții ale bugetului sunt:
Controlul asupra educației și utilizarea fondurilor;
Redistribuirea venitului național;
Reglementarea de stat și stimularea economiei;
Sprijin financiar al politicii sociale.
Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.
postat pe http://www.allbest.ru/
Introducere
1 Esența, principiile, tipurile de audit
2 Cadrul legal pentru audit în Federația Rusă
Concluzie
Lista surselor și literaturii
INTRODUCERE
Un audit în sensul clasic este un control financiar independent efectuat de specialiști independenți autorizați. Auditul este utilizat pe scară largă în întreaga lume. Principala condiție prealabilă pentru aceasta este interesul reciproc al întreprinderilor reprezentate de proprietarii lor, al statului reprezentat de autoritățile fiscale și firmele de audit în asigurarea fiabilității contabilității și raportării, reflectând în totalitate întreaga activitate financiară și economică a fiecărei entități economice individuale.
Auditul este activitatea antreprenorială a auditorilor (firmelor de audit) de a efectua audituri independente nedepartamentale ale situațiilor contabile (financiare), documentelor de plată și decontare, declarațiilor fiscale și altor obligații și cerințe financiare ale entităților economice, precum și furnizarea altor servicii de audit. In activitatile sale, auditorul se ghideaza dupa legislatie, precum si, fiind obiect al dreptului afacerilor, si de propriile sale interese economice.
Într-un mediu competitiv în domeniul auditului, acest lucru contribuie economic la audituri de înaltă calitate și la selecția celor mai profesioniști auditori și firme de pe piața serviciilor de audit. La rândul său, orice întreprindere are posibilitatea de a alege ca partener pe cel mai calificat specialist, independent de orice interese departamentale, a cărui opinie poate avea un impact pozitiv asupra viitoarelor activități financiare și economice ale întreprinderii. Statul, pe de altă parte, are o oportunitate suplimentară de a controla fiabilitatea situațiilor financiare ale întreprinderilor pe cheltuiala proprie, fără a cheltui resurse financiare bugetare suplimentare pentru aceasta.
Când se compară legislația multor țări, este ușor de observat asemănări în formularea și soluționarea multor probleme legate de activitățile de audit. Deci, în majoritatea țărilor cu economie de piață există o prevedere privind necesitatea confirmării de audit a conturilor anuale ale întreprinderilor. Au fost stabilite anumite cerințe de calificare pentru a permite practica de audit. De exemplu, în Marea Britanie, un auditor poate fi doar membru al unui organism contabil recunoscut de Secretarul de Stat Plenipotențiar al Institutului Contabililor Publici Autorizați. În multe țări, auditorii pot fi doar cetățeni ai unei anumite țări sau persoane care au cunoștințe profesionale relevante, confirmate printr-o diplomă, licență, brevet sau o anumită vechime.
În Rusia, formarea auditului a început la sfârșitul anilor 80 - începutul anilor 90 ai secolului XX. În această perioadă au fost adoptate o serie de documente normative privind reglementarea legală a activităților de audit.
Primele firme de audit din Federația Rusă au apărut în pragul perestroikei la începutul anului 1987. În prima etapă, procesul de dezvoltare a auditului în Rusia a fost haotic ici și colo, au apărut firme de audit de origine și profesionalism adesea dubioase, promițând să învețe întreprinderile cum să evite povara fiscală, cum să nu plătească sau să plătească mai puține taxe, producând astfel de literatură de specialitate etc...
Sfârșitul acestei etape a fost pus prin Decretul președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2263 „Cu privire la activitățile de audit în Federația Rusă”, care a aprobat Regulile interimare pentru activitățile de audit în Federația Rusă, care legislativ reglementează aceste activități în Rusia. Decretul a fost prima decizie majoră a guvernului care a determinat trecerea la o nouă etapă în dezvoltarea activităților de audit în Federația Rusă.
În baza acestui Decret, a fost creată o Comisie pentru Activități de Audit, în subordinea Președintelui Rusiei, care a elaborat procedura de atestare și autorizare a auditorilor și firmelor de audit implicate în acest tip de activitate antreprenorială, a pregătit un proiect de lege privind activitățile de audit și a început să elaboreze standarde de audit și alte reglementări ale activităților profesionale ale firmelor de audit. ... Comisia și Consiliul de Consultanță creat ulterior cu aceasta au inclus economiști academicieni proeminenți care sunt fondatorii auditului în Rusia, profesori: Sheremet A.D., Paliy V.F., Bezrukikh P.F., șeful Departamentului de control și audit, Danilevsky Yu.A. ., manageri și angajații firmelor de audit de top, reprezentanții autorităților fiscale.
Pe baza acestui Decret, actele adoptate anterior ale organismelor guvernamentale și ale Băncii Centrale a Federației Ruse care reglementează activitățile de audit au fost aduse în conformitate cu Regulile temporare.
De asemenea, au fost stabilite principalele criterii (sistemul de indicatori) pentru activitățile entităților economice (inclusiv bănci și instituții de credit), ale căror situații contabile (financiare) fac obiectul auditului anual obligatoriu.
Înființarea auditului a fost facilitată și de adoptarea noului Cod civil al Federației Ruse și de o serie de alte acte legislative.
În următorii câțiva ani, statul începe să creeze activ un cadru legal și mecanisme de guvernare a activităților de audit.
Adoptarea noii Legi federale „Cu privire la audit” din 30.12.2008 Nr. 307-FZ a inițiat formarea unui nou model al pieței serviciilor de audit.
Dezvoltarea cadrului legal pentru audit continuă până în prezent. Prin urmare, studiul temeiului juridic al auditului ca tip de activitate antreprenorială este relevante.
Obiectul de studiu: legislația care reglementează auditul în Federația Rusă.
Articol: fundamentele legale ale auditului ca tip de activitate antreprenorială.
Scopul această lucrare este: să considere temeiul legal al auditului ca tip de activitate antreprenorială.
Dezvăluie esența, principiile, tipurile de audit;
Luați în considerare cadrul legal pentru audit în Federația Rusă.
1 ESENTA,PRINCIPII, TIPURI DE AUDIT
afaceri de drept de audit
Audit- Acesta este un studiu independent al situațiilor financiare ale organizației, realizat de un auditor (firma de audit) angajat în modul prescris pentru a exprima o opinie asupra fiabilității acesteia.
Scopul auditul este o expresie a opiniei cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse. Fiabilitatea este înțeleasă ca gradul de acuratețe al datelor de raportare financiară (contabilă), care permite utilizatorului acestor rapoarte, pe baza datelor sale, să tragă concluzii corecte despre rezultatele activității economice, situația financiară și patrimonială a entităților auditate și să facă decizii informate pe baza acestor concluzii.
Principii de audit vă permit să oferiți informații obiective, reale și exacte despre obiectul auditului, să identificați deficiențele în contabilitate, raportare, fiscalitate, să analizați situația financiară a unui obiect economic și să îl ajutați în organizarea contabilității și raportării.
Principalele principii ale auditului includ: independența și obiectivitatea în timpul auditurilor; confidențialitatea, profesionalismul, competența și integritatea auditorului; utilizarea metodelor de statistică și analiză economică; aplicarea noilor tehnologii informatice; capacitatea de a lua decizii raționale cu privire la datele de audit; bunăvoință și loialitate față de clienți; responsabilitatea auditorului pentru consecințele recomandărilor și concluziilor sale bazate pe rezultatele auditurilor; contribuind la creşterea credibilităţii profesiei de auditor.
Independența auditorului se datorează faptului că nu este angajat al unei instituții de stat, nu este subordonat organelor de control și audit și nu lucrează sub controlul acestora, respectă standardele unei asociații (asociații) profesionale de audit, nu nu au nicio proprietate sau interese personale în întreprinderile auditate.
Obiectivitatea este asigurată de înaltă pregătire profesională a auditorului, experiență practică vastă, cunoaștere a celei mai noi literaturi metodologice.
Confidențialitatea este cea mai importantă cerință în implementarea activităților de audit. Auditorul nu trebuie să furnizeze nicio informație niciunui organism despre activitățile economice ale obiectului pe care l-a inspectat. Pentru divulgarea secretelor clientilor sai, acesta trebuie sa poarte responsabilitatea conform legii, precum si morala, iar daca este prevazuta prin contract, atunci responsabilitatea materiala.
Auditorul trebuie să aibă calificările profesionale necesare, să aibă grijă să le mențină la nivelul corespunzător și să respecte cerințele documentelor de reglementare. Auditorul nu trebuie să furnizeze servicii clientului în acele domenii ale economiei în care nu are suficiente cunoștințe profesionale.
Utilizarea metodelor de analiză statistică și economică permite organizarea analizei inspecțiilor efectuate la un nivel științific înalt, obținând date mai obiective și fiabile pentru luarea deciziilor.
Utilizarea noilor tehnologii informaţionale este în principal în utilizarea calculatoarelor pentru organizarea activităţilor de audit. Acest lucru este valabil și pentru verificarea și analizarea raportării, menținerea și restabilirea contabilității.
Pe baza rezultatelor auditului, auditorul poate trage concluziile raționale necesare care vor ajuta clientul în organizarea muncii și menținerea contabilității.
Responsabilitatea auditorului se manifesta prin faptul ca este responsabil pentru opinia sa asupra situatiilor financiare ale auditatului.
Audit proactiv se realizează, de regulă, prin decizie a administrației întreprinderii sau a fondatorilor acesteia. Scopul său este de a identifica deficiențe în contabilitate, raportare, impozitare, analiza situației financiare a întreprinderii, elaborează recomandări pentru îmbunătățirea eficienței activităților sale, precum și pregătirea organizației pentru un audit obligatoriu. Auditul de inițiativă poate fi atât complex, cât și tematic, adică urmărește studierea secțiunilor și domeniilor individuale ale contabilității. Metodele de analiză utilizate pot fi și ele diferite: inspecție completă și aleatorie, verificarea registrelor contabile și (sau) documentelor primare etc.
Conform articolului 7 din Legea federală „Cu privire la audit” din 30 decembrie 2008 nr. 307-FZ, audit statutar este un audit statutar anual al contabilității și raportării financiare a unei organizații sau a unui antreprenor individual.
Următoarele grupuri de entități economice sunt supuse unui audit anual obligatoriu:
Dacă organizația are forma organizatorică și juridică a unei societăți pe acțiuni deschise;
În cazul în care valorile mobiliare ale organizației sunt admise la tranzacționare pe burse și (sau) alți organizatori comerciali pe piața valorilor mobiliare;
Dacă organizația este o instituție de credit, un birou de credit, o organizație care este un participant profesionist pe piața valorilor mobiliare, o organizație de asigurări, o organizație de compensare, o societate de asigurări mutuale, o marfă, valută sau bursă de valori, o pensie non-statală sau alt fond, un fond de investiții pe acțiuni, o societate de administrare a unui fond de investiții pe acțiuni, un fond de investiții unitar sau un fond de pensii nestatal (cu excepția fondurilor de stat în afara bugetului);
În cazul în care volumul veniturilor din vânzarea produselor (vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii) organizației (cu excepția autorităților de stat, administrațiilor locale, instituțiilor de stat și municipale, întreprinderilor unitare de stat și municipale, cooperativelor agricole) , uniunile acestor cooperative) pentru anul de raportare anterior depășește 400 de milioane de ruble sau valoarea activelor din bilanțul de la sfârșitul anului de raportare precedent depășește 60 de milioane de ruble;
Dacă organizația (cu excepția autorității de stat, a administrației locale, a fondului nebugetar de stat, precum și a instituțiilor de stat și municipale) depune și (sau) publică situații contabile (financiare) rezumative (consolidate);
În alte cazuri stabilite de legile federale.
Auditul obligatoriu este efectuat de organizațiile de audit. Atunci când se efectuează un audit statutar în organizații în al căror capital autorizat (acționar) cota de proprietate de stat sau proprietatea unei entități constitutive a Federației Ruse este de cel puțin 25%, încheierea contractelor pentru furnizarea de servicii de audit ar trebui să fie efectuate în urma unei licitații deschise.
Astfel, principiile de bază ale auditului includ: independența și obiectivitatea în timpul inspecțiilor; confidențialitatea, profesionalismul, competența și integritatea auditorului; utilizarea metodelor de statistică și analiză economică; aplicarea noilor tehnologii informatice; capacitatea de a lua decizii raționale cu privire la datele de audit; bunăvoință și loialitate față de clienți; responsabilitatea auditorului pentru consecințele recomandărilor și concluziilor sale bazate pe rezultatele auditurilor; contribuind la creşterea credibilităţii profesiei de auditor.
Pe baza principiului derulării inițiativei, auditul unei entități economice poate fi proactiv (voluntar) sau obligatoriu.
2 LEGALFUNDAMENTELE AUDITULUI ÎN FEDERAȚIA RUSĂ
Reglementarea juridică este activitatea statului de a aduce ordinea și ordinea în diverse sfere ale managementului.
Sistemul de reglementare normativă a activității de audit în vigoare în prezent în Rusia include trei niveluri principale.
Scopul principal al documentelor primul nivel este de a asigura funcționarea eficientă a instituției de audit intern în condițiile pieței, dezvoltarea și perfecționarea sa progresivă, controlul asupra activităților auditorilor.
Acestea includ Codurile Federației Ruse, Decretele Președintelui Federației Ruse, Decretele Guvernului Federației Ruse, Legea privind auditul și alte acte legislative.
Adopţie Lege federala« Despre activitatea de audit» din 30.12.2008 Nr 307-FZ a marcat începutul formării unui nou model de piață a serviciilor de audit.
Principalele caracteristici ale acestui model sunt:
Redistribuirea funcțiilor de reglementare de stat de la Guvernul Federației Ruse către organismul federal autorizat pentru reglementarea activităților de audit și de la organismul autorizat către organizațiile de autoreglementare ale auditorilor (SRO);
Anularea licenței și a calității de membru obligatoriu a auditorilor și organizațiilor de audit în organizațiile de autoreglementare, și numai într-una;
Controlul extern al calității serviciilor de audit de către OAR în raport cu membrii acestora, iar în cazurile stabilite și de către organismul federal autorizat;
Anularea asigurarii obligatorii a raspunderii auditorului; asigurarea raspunderii auditorilor prin mecanismul fondurilor de compensare formate de OAR.
Legea federală „Cu privire la audit” din 30.12.2008 nr. 307-FZ a introdus schimbări semnificative în organizarea pieței de audit.
Modificările au vizat, în primul rând, clarificarea terminologiei, definirea și conținutul conceptelor cheie, precum: audit, activitate de audit, servicii conexe, obiect și scopul auditului etc.
Clauza 2 din articolul 1 din Legea federală „Cu privire la audit” 2008. oferă o definiție generală activitate de audit ca „activități de audit și servicii conexe”. Activitățile de audit pot fi efectuate atât de organizațiile de audit, cât și de auditori individuali.
Clauza 3 din articolul 1 din Legea federală „Cu privire la activitatea de audit” dezvăluie conceptul audit ca „o verificare independentă a situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate pentru a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații”. Situațiile contabile (financiare) ale entității auditate înseamnă declarațiile prevăzute de Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” sau actele juridice de reglementare emise în conformitate cu aceasta, precum și declarații similare în compoziția, prevăzută de alte legi federale sau acte juridice de reglementare emise în conformitate cu acestea.
În plus (în paragraful 5 al articolului 1) se spune că activitatea de audit nu poate înlocui controlul fiabilității situațiilor contabile (financiare), efectuat în conformitate cu legislația Federației Ruse de către organismele de stat și autoritățile locale autorizate.
Dacă legea anterior valabilă din 07.08.2001 nr. 119-FZ „Cu privire la activitatea de audit” a echivalat de fapt două concepte diferite - „audit” și „activitate de audit”, atunci Legea federală „Cu privire la activitatea de audit” nr. 307-FZ a diferențiat aceste concepte, definind pe bună dreptate auditul ca unul dintre tipurile de servicii care constituie, alături de alte servicii de audit, conținutul activităților de audit.
Domeniul de aplicare a serviciilor pe care le este permis să furnizeze auditorii, legea din 2008 a stabilit după cum urmează.
Activitati de audit (servicii de audit):
Auditul situațiilor financiare prevăzut de Legea federală a Federației Ruse din 21.11.1996 „Cu privire la contabilitate” sau similar în ceea ce privește componența situațiilor prevăzute de alte legi federale;
Servicii conexe stabilite prin standardele federale de audit.
Exemple de astfel de servicii includ:
Oferirea de consiliere fiscală;
Asistență juridică legată de activitatea economică a entității;
Aranjarea, refacerea și menținerea înregistrărilor contabile etc.
Articolele 3 și 4 din Legea federală „Cu privire la activitatea de audit” definesc conceptele « organizatie de audit» și« auditor» . În conformitate cu prevederile acestor articole, o organizație de audit este o organizație comercială care face parte dintr-una dintre organizațiile de autoreglementare ale auditorilor, care este inclusă în registrul auditorilor și al organizațiilor de audit fără greșeală. Mai mult decât atât, dacă o organizație comercială nu este inclusă în registrul auditorilor în termen de trei luni de la înregistrarea în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, este interzisă utilizarea derivatelor din cuvântul „audit” în numele său.
În ceea ce privește cerințele, auditorii și organizațiile de audit sunt împărțite prin lege în trei categorii:
Organisme de audit ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare de către organizatori comerciali, organizații de credit, asigurări, fonduri de pensii nestatale, situații consolidate;
Auditarea organizațiilor deținute de stat cu 25% sau mai mult;
Auditarea altor entități economice.
Pentru auditorii din prima și a doua categorie, legea a introdus cerințe suplimentare care nu sunt aplicabile altor auditori și anume: auditul primei categorii de subiecți poate fi efectuat numai de organizațiile de audit, care trebuie să aibă auditori cu o nouă calificare uniformă. certificat; în ceea ce privește auditorii din a doua categorie, se are în vedere efectuarea controlului extern al calității nu numai de către organizațiile de autoreglementare ale auditorilor, ci și de către un organism federal autorizat.
Numărul minim de auditori în organizațiile de audit a fost redus prin Legea nr. 307-FZ de la cinci la trei, au fost introduse cerințe pentru ponderea auditorilor (organizațiilor de audit) în capitalul autorizat al organizațiilor de audit și al organului executiv; auditorii individuali au putut efectua audituri statutare, inclusiv societăți pe acțiuni deschise, fonduri de investiții, întreprinderi unitare. În același timp, frecvența controlului extern de calitate al auditului unor astfel de organizații (cu excepția organizațiilor cu o cotă de proprietate de stat de 25% sau mai mult) este stabilită la cinci ani.
Articolul 5 din Legea „Cu privire la audit” nr. 307-FZ stabilește pentru ce organizații și cu ce frecvență se efectuează procedura de audit statutar. Astfel, un audit anual este obligatoriu pentru:
Societăți pe acțiuni deschise;
Instituții de credit, birouri de istorie de credit, organizații de asigurări, societăți mutuale de asigurări, burse de mărfuri sau de valori, fonduri de investiții, fonduri extrabugetare de stat, precum și pentru fondurile a căror sursă de fonduri sunt contribuțiile voluntare ale persoanelor fizice și juridice.
Clauza 4 a acestui articol indică faptul că contractul de audit al întreprinderilor de stat, municipale, unitare este încheiat pe baza rezultatelor unei licitații deschise, în conformitate cu Legea federală din 21 iulie 2005 nr. 94-FZ „Cu privire la plasarea comenzi de aprovizionare cu bunuri, executare de lucrări, prestare de servicii pentru nevoile statului și municipale”. Criteriile de audit statutar au suferit și ele modificări: dacă legea anterioară stabilea nivelul prag al veniturilor și activelor unei organizații, peste care raportarea acesteia este supusă auditului obligatoriu, în multipli ai salariului minim, atunci noua lege definea aceste criterii. în termeni absoluti.
În conformitate cu noua procedură de control al calității activității organizațiilor de audit și a auditorilor individuali, o organizație de audit, un auditor individual sunt obligați să stabilească și să respecte regulile de control intern al calității muncii și, de asemenea, sunt obligați să:
Se supune controlului extern al calității muncii, inclusiv furnizarea tuturor documentației și informațiilor necesare verificării;
Participa la implementarea de către o organizație de autoreglementare a auditorilor, din care fac parte, a controlului extern al calității muncii altor membri ai acestei organizații.
Controlul asupra calității activității auditorilor și organizațiilor de audit este împărțit în intern și extern. Control intern de calitate- un sistem de măsuri organizatorice, metode, proceduri adoptate de firma de audit pentru a verifica de către angajații săi și alte persoane implicate în audit, conformitatea cu cerințele prevăzute de documentele de reglementare care reglementează activitățile de audit în Federația Rusă, precum și cerințele regulilor și standardelor interne ale companiei. Control extern- un sistem de măsuri organizatorice, metode și proceduri adoptate de organele de stat (în legătură cu auditorii care efectuează audituri statutare) și asociațiile profesionale de auditori pentru a verifica conformitatea firmelor de audit cu regulile (standardele) și alte reglementări care reglementează auditul în Federația Rusă . Un astfel de control poate fi atât sistemic, cât și episodic (cel puțin o dată la cinci ani, dar nu mai des de o dată pe an). Organismele care exercită controlul asupra activităților de audit efectuează în mod regulat controale punctuale asupra calității rapoartelor de audit. Controlul calității auditului poate fi efectuat la inițiativa entității economice care a fost auditată sau la inițiativa unei organizații de audit de autoreglementare. Documentele de reglementare prevăd posibilitatea recuperării daunelor și a unei penalități de la auditor (firma de audit) în cazul unui audit necalificat, care a presupus costurile de reverificare și alte pierderi; iar în cazul întocmirii unei opinii de audit de anulare cu bună știință falsă a licenței și a certificatului de calificare al auditorului, și atragerea acestuia la răspundere penală.
Legea stabilește nu numai trecerea periodică a controlului extern al calității auditului de către toate organizațiile de audit și auditorii, ci și participarea tuturor membrilor organizațiilor de autoreglementare ale auditorilor la implementarea de către organizațiile de autoreglementare a controlului extern al calității munca altor membri ai acestei organizații. Totodată, pentru nerespectarea cerințelor prezentei legi se prevăd măsuri disciplinare până la excluderea din organizațiile de autoreglementare, adică privarea de posibilitatea de a desfășura activități de audit.
Articolul 8 din Legea federală „Cu privire la activitatea de audit” definește procedura de plată pentru furnizarea de servicii de audit și conexe. O astfel de plată este determinată numai de contractul de prestare a serviciilor de audit și nu poate fi condiționată de îndeplinirea oricăror cerințe ale entităților auditate cu privire la conținutul concluziilor care pot fi făcute ca urmare a auditului. Această prevedere servește scopului de a oferi asigurări cu privire la independența auditorului.
Articolul 9 din Legea federală „Cu privire la audit” definește conceptul « secretul auditului» , determină măsurile de răspundere pentru dezvăluirea acesteia.
Termenul „secret de audit” înseamnă orice informații și documente primite și (sau) compilate de o organizație de audit sau de un auditor individual în furnizarea de servicii de audit și conexe.
Aceste informații nu includ:
Informații dezvăluite de persoana însăși (sau cu consimțământul acesteia) căreia i-au fost furnizate aceste servicii;
Informații privind încheierea unui acord de audit statutar cu entitatea auditată;
Informații despre valoarea plății pentru serviciile de audit.
Organizația de audit și angajații săi, auditorul individual sunt obligați să păstreze secretele de audit și nu au dreptul să le dezvăluie unor terți, fără acordul scris al persoanei căreia i-au fost prestate serviciile de audit. În cazul dezvăluirii unor informații care constituie secret de audit, persoana vătămată are dreptul de a recupera pierderile suferite de la făptuitori, în modul prevăzut de legislația rusă.
Rezultatul auditului de către auditorul entității economice devine raport de audit- un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor contabile (financiare) ale entităților auditate, care conține opinia organizației de audit, a auditorului individual, exprimată în forma prescrisă, cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale entităților auditate; entitate. Această definiție este dată de articolul 6 din Legea „Cu privire la audit”. Clauza 2 a acestui articol definește conținutul raportului auditorului.
Cerințele uniforme pentru forma, conținutul, procedura de semnare și depunere a raportului de audit în conformitate cu paragraful 3 al articolului 6 din Legea „Cu privire la audit” sunt determinate de Regula (standardul) nr. 6 „Raportul auditorului privind situațiile financiare (contabile)”. ".
Raportul auditorului cuprinde:
Denumire: „Raportul auditorului privind situațiile financiare (contabile)”;
Destinatar: trebuie să fie adresat persoanei prevăzute de legislația Federației Ruse și (sau) contract;
Informații despre auditor: numele, locația, numărul și data certificatului de înregistrare de stat și licență, perioada de valabilitate a licenței, apartenența la o asociație profesională de audit acreditată;
Informații despre entitatea auditată;
Parte introductivă. Indică în ce documente constau situațiile financiare (contabile), precum și faptul că responsabilitatea pentru menținerea înregistrărilor contabile și depunerea situațiilor financiare (contabile) este atribuită entității auditate; responsabilitatea auditorului este de a exprima, pe baza auditului, o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații;
Partea care descrie domeniul de aplicare al auditului. Sfera auditului se referă la capacitatea auditorului de a efectua procedurile de audit considerate necesare în circumstanțe. În această parte, auditorul declară că există suficiente temeiuri pentru exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile);
Semnătura auditorului.
Raportul auditorului este însoțit de situații financiare (contabile) cu privire la care se exprimă opinia și care este datată, semnată și sigilată de entitatea auditată în conformitate cu cerințele legislației.
În funcție de opinia auditorului, rapoartele de audit pot fi împărțite în următoarele tipuri:
1) un raport al auditorului cu exprimarea unei opinii pozitive necondiţionat. Se întocmește dacă auditorul ajunge la concluzia că situațiile financiare (contabile) oferă o idee fiabilă a poziției financiare și a rezultatelor activităților financiare și economice ale entității auditate în conformitate cu principiile și metodele stabilite de contabilitate și întocmirea situațiilor financiare (contabile) în Federația Rusă.
2) raportul auditorului modificat. Este compus dacă există:
Factori care nu afectează opinia auditorului, dar sunt descriși în raportul auditorului pentru a atrage atenția utilizatorilor asupra oricărei situații din entitatea auditată și prezentați în situațiile financiare (contabile) (de exemplu, într-o notă explicativă). Un exemplu de astfel de situație este litigiul în curs între organizație și autoritatea fiscală cu privire la problema corectitudinii calculului bazei de impozitare. Partea care nu afectează opinia auditorului este de obicei inclusă după partea de opinie și conține o indicație că această situație nu constituie o bază pentru includerea clauzei în opinia auditorului;
Factori care influențează opinia auditorului și pot conduce la o opinie cu rezerve, o declinare a răspunderii sau o opinie negativă.
Acești factori includ:
Limitarea domeniului de activitate al auditorului;
Dezacord cu conducerea privind admisibilitatea politicii contabile selectate, modalitatea de aplicare a acesteia, caracterul adecvat al dezvăluirii informațiilor în situațiile financiare (contabile).
Circumstanțele specificate la paragraful „a” pot conduce la exprimarea unei opinii cu rezerve sau la refuzul de a exprima o opinie.
Circumstanțele specificate în clauza „b” pot conduce la exprimarea unei opinii cu rezerve sau la o opinie negativă.
Dacă auditorul își exprimă orice altă opinie decât una pozitivă necondiționat, el ar trebui să descrie clar toate motivele pentru aceasta în raportul auditorului și, dacă este posibil, să ofere o estimare cantitativă a posibilului impact asupra situațiilor financiare (contabile). Aceste informații sunt prezentate într-o parte separată, precedând partea cu o opinie sau cu un refuz de a exprima o opinie.
Articolul 6 din Legea „Cu privire la audit” dezvăluie conceptul de raport al auditorului, cu bună știință, fals. Fals cu bună știință este un raport al auditorului întocmit fără a efectua un audit sau întocmit pe baza rezultatelor unui astfel de audit, dar care contrazice în mod clar conținutul documentelor prezentate pentru audit și revizuite de organizația de audit sau de un auditor individual în timpul audit. Un raport de auditor fals cu bună știință este recunoscut ca atare doar printr-o hotărâre judecătorească.
Elaborarea unei opinii de audit, cu bună știință, falsă atrage răspunderea sub forma anulării licenței unui auditor individual sau a unei organizații de audit de a desfășura activități de audit, iar pentru persoana care a semnat o astfel de opinie, de asemenea, anularea unui certificat de calificare și tragere la răspundere penală. (în conformitate cu prevederile articolului 202 din Codul penal Federația Rusă).
Legea introduce astfel de inexistente anterior măsuri de responsabilitate a auditorilor și a organizațiilor de audit, Cum:
Ordinea de eliminare a încălcărilor și stabilirea unor termene limită pentru aceasta;
Avertisment cu privire la inadmisibilitatea încălcărilor;
Suspendarea calității de membru conducând la suspendarea activităților de audit;
Excluderea dintr-o organizație de autoreglementare cu informarea altor organizații de autoreglementare (cu anumite motive de excludere), care poate deveni temeiul refuzului de a fi admis în calitatea lor de membru.
Legea prevede transferul parțial al funcțiilor pentru organizarea sistemului de certificare, formarea și formarea avansată a auditorilor de la organismul federal autorizat către organizațiile de autoreglementare ale auditorilor (organizația de formare profesională) și un nou organism - comisia unificată de certificare (certificare). ). Legea nu prevede disponibilitatea diferitelor tipuri de certificate de audit.
Una dintre condițiile de aderare la un OAR, conform legii, este absența unei condamnări neștergite sau în vigoare pentru infracțiuni din sfera economică, precum și pentru infracțiuni de gravitate medie, infracțiuni grave și mai ales grave.
Decizia de anulare a certificatului de calificare al auditorului în condițiile legii este luată de organizația de autoreglementare a auditorilor, care include și auditorul.
Un certificat de auditor poate fi anulat pentru următoarele:
Certificatul de calificare a fost obținut cu încălcarea legii (documente de studii false, informații false despre experiența de muncă etc.);
A intrat în vigoare un verdict care interzice auditul;
Au fost stabilite faptele de încălcare de către auditor a legislației privind secretul de audit, sau încălcarea principiului independenței auditorului;
Auditorul încalcă în mod sistematic cerințele Legii federale „Cu privire la activitățile de audit” sau standardele activităților de audit;
S-a stabilit că auditorul a semnat un raport de auditor fals cu bună știință;
S-a stabilit că timp de doi ani calendaristici consecutivi auditorul nu desfășoară activități de audit;
Auditorul nu respectă cerințele legislației privind dezvoltarea profesională;
Auditorul evită trecerea controlului extern al muncii.
Persoana lipsită de certificatul de calificare de auditor are dreptul de a contesta această decizie în instanță, în termen de trei luni de la data primirii unei astfel de decizii.
Scopul documentelor al doilea nivelauditarea sistemelor de reglementare constă în stabilirea unor standarde de audit, interpretate fără ambiguitate de către toți subiecții activităților financiare și economice, și mai ales prin arbitraj. Acestea includ regulile (standardele) de audit: federal - obligatoriu pentru toți participanții la audit; standardele adoptate de asociațiile profesionale de audit și care sunt obligatorii pentru membrii acestora.
Regulile federale (standardele) de audit conțin principiile de bază ale efectuării unui audit și ale elaborării unei opinii de audit. Cu ajutorul lor, auditorii ar putea alege atât amploarea și profunzimea necesare auditului, cât și metodologia adecvată a acestuia. Standardele de audit definesc, de asemenea, criterii prin care poate fi evaluată calitatea rezultatelor auditului.
În prezent, sunt în vigoare 30 de standarde federale de audit, aprobate prin decrete ale Guvernului Federației Ruse. Toate sunt dezvoltate ținând cont de Standardele Internaționale de Audit și sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii individuali, precum și organizațiile de autoreglementare ale auditorilor și angajaților acestora.
Documente de nivel al treilea care reglementează activitățile de audit sunt de natură auxiliară. Acestea sunt acte de recomandare emise de asociațiile profesionale de auditori (în special, Camera de Audit a Rusiei). Un exemplu tipic de act de recomandare este Codul de etică pentru auditori din Rusia, adoptat de Consiliul pentru activități de audit din subordinea Ministerului de Finanțe al Rusiei la 28 august 2003, care a fost elaborat ținând cont de recomandările Codului de etică. al Federației Internaționale a Contabililor.
Respectarea standardelor etice universale și profesionale este o datorie indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui auditor, manager și angajat al unei firme de audit. Acestea includ: comportament profesional impecabil, independență, păstrarea confidențialității în raport cu informațiile obținute în timpul auditului, prevenirea activităților incompatibile cu auditul, obiectivitatea și onestitatea concluziilor, responsabilitatea față de clienți etc. Întrucât principalele cerințe pentru un auditor sunt onestitatea, obiectivitate și independență. Fiind garant al organizației auditate, auditorul poartă responsabilitatea morală față de deponenții săi, bănci, investitori pentru alegerea unui partener, pentru evaluarea corectă a stării financiare și a stabilității entității economice auditate. În Rusia, a fost aprobat Codul de etică profesională al auditorului, care formulează principalele standarde etice.
Codul de etică profesională al auditorilor din Rusia este un set de standarde de etică profesională pentru un auditor, de exemplu. predominante și utilizate pe scară largă în desfășurarea activităților de audit reguli de conduită pentru auditor și organizația de audit, care nu sunt prevăzute de lege. Codul se bazează pe Codul de etică pentru profesioniști contabili adoptat de Federația Internațională a Contabililor (Federația Internațională a Contabililor) și este structurat după cum urmează:
Secțiunea 1 din Cod oferă principiile de bază ale eticii auditorului profesionist și îndrumări privind aplicarea acestor principii în practică (model de conduită pentru auditor și organizația de audit). Auditorii ar trebui să aplice acest model pentru a identifica amenințările de încălcare a principiilor de bază, pentru a evalua gravitatea acestor amenințări și, în cazurile în care amenințarea este evaluată altfel decât în mod clar nesemnificativă, pentru a lua măsuri de precauție pentru a elimina amenințarea sau a o reduce la un nivel acceptabil la un nivel acceptabil. care respectarea principiilor fundamentale nu sunt puse în pericol;
Secțiunile 2-9 din Cod descriu modul de aplicare a acestui model de comportament în situații specifice. Acesta oferă exemple de garanții împotriva amenințărilor de încălcare a Principiilor de bază. În plus, sunt date exemple de situații în care nu este posibil să se ia suficiente măsuri de precauție împotriva amenințărilor și, prin urmare, acțiunile sau relațiile care conduc la astfel de amenințări ar trebui evitate.
Codul abordează în mod specific problemele care apar atunci când un auditor oferă unui client servicii de calcul fiscal, planificare fiscală, optimizare fiscală, inspecție fiscală și altele asemenea, deoarece atunci când furnizează servicii de acest fel, auditorul trebuie adesea să apere poziția client care caută să minimizeze plățile fiscale.în fața impozitelor sau a altor autorități de reglementare.
În plus, auditorul nu trebuie să se angajeze simultan în nicio afacere, ocupație sau activitate care prejudiciază sau poate prejudicia integritatea, obiectivitatea, independența sau buna reputație a profesiei și, prin urmare, este incompatibilă cu furnizarea de servicii profesionale.
Furnizarea a două sau mai multe tipuri diferite de servicii profesionale în paralel nu reprezintă în sine o amenințare la adresa onestității, imparțialității sau independenței.
Desfășurarea concomitentă a altor activități care nu au legătură cu serviciile profesionale, dar care nu permit auditorului să desfășoare practica profesională în conformitate cu legile și normele de etică în afaceri a auditorilor, este considerată incompatibilă cu furnizarea de servicii profesionale.
Relațiile familiale și personale dintre auditori și manageri sau alți membri ai entității auditate pot reprezenta o amenințare de interes propriu, cunoștințe apropiate sau șantaj.
Astfel, principalele documente care definesc temeiul juridic al auditului în Federația Rusă sunt: Legea federală „Cu privire la audit” din 30.12.2008, nr. 307-FZ; standarde federale de audit; Codul de etică profesională al auditorilor ruși.
CONCLUZIE
De la emiterea Decretului Președintelui Federației Ruse „Cu privire la auditul în Federația Rusă” nr. 2263 din 22 decembrie 1993, perioada de audit spontan în țara noastră s-a încheiat și a început trecerea la reglementarea legală a auditului, la transformarea treptată a auditului într-unul dintre tipurile de control independent asupra activităților financiare și economice ale entităților economice.
Legislația Federației Ruse în domeniul auditului îndeplinește cerințele vremii și respectă standardele internaționale.
Principalele acte legislative care guvernează auditul în Federația Rusă includ Legea federală „Cu privire la audit”. Aceasta este legea acțiunii directe, care determină locul auditului în activitatea financiară și economică ca element necesar și egal al acesteia.
Actele normative de nivelul doi ale sistemului de reglementare normativă a auditului includ regulile (standardele) de audit.
Aceste reguli (standarde) conțin principiile de bază ale efectuării unui audit și ale întocmirii unui raport de auditor. Cu ajutorul lor, auditorii ar putea alege atât amploarea și profunzimea necesare auditului, cât și metodologia adecvată a acestuia. Standardele de audit definesc, de asemenea, criterii prin care poate fi evaluată calitatea rezultatelor auditului.
Documentele de nivelul trei care reglementează activitățile de audit sunt de natură auxiliară. Aceste documente includ Codul de etică profesională al auditorilor din Rusia, care este un set de standarde de etică profesională pentru un auditor, de exemplu. predominante și utilizate pe scară largă în desfășurarea activităților de audit reguli de conduită pentru auditor și organizația de audit, care nu sunt prevăzute de lege.
LISTA SURSELOR ȘI REFERINȚELOR
1. Legea federală „Cu privire la activitatea de audit” din 7 august 2001, nr. 119-FZ // Rossiyskaya Gazeta, nr. 151-152, 08/09/2001.
2. Legea federală „Cu privire la activitatea de audit” din 30 decembrie 2008, nr. 307-FZ (modificată prin Legea federală din 01.07.2010 nr. 136-FZ, din 28.12.2010 nr. 400-FZ, din 04.05.2010. 2011 Nr. 99- FZ, din data de 01.07.2011 Nr. 169-FZ). Moscova: Codex, 2011.
3. Legea federală din 21 iulie 2005 nr. 94-FZ „Cu privire la plasarea comenzilor pentru furnizarea de bunuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii pentru nevoile de stat și municipale” // Rossiyskaya Gazeta, nr. 163, 28.07.2005.
4. Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996, nr. 129-FZ // Rossiyskaya Gazeta, nr. 228, 28.11.1996.
5. Codul penal al Federației Ruse din 13 iunie 1996 nr. 63-FZ (de la 1 mai 2011). - M .: Codex, 2011.
6. Decretul președintelui Federației Ruse din 7 octombrie 1993 nr. 1598 „Cu privire la reglementarea legală în perioada reformei constituționale treptate în Federația Rusă” // Culegere de acte ale Președintelui și Guvernului Federației Ruse, 11.10.1993, nr. 41, art. 3919.
7. Decretul președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2263, „Cu privire la auditul în Federația Rusă” // Rossiyskaya Gazeta, nr. 239, 29.12.1993.
8. Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 mai 1994 nr. 482 „Cu privire la aprobarea documentelor normative privind reglementarea auditului în Federația Rusă” // Rossiyskaya Gazeta, nr. 94, 20.05.1994.
9. Hotărârea Guvernului Federației Ruse din 27 aprilie 1999 nr. 472 „Cu privire la autorizarea anumitor tipuri de activități de audit în Federația Rusă // Legislația colectată a Federației Ruse, 08.04.2002, nr. 14, art. 1298.
10. Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 696 „Cu privire la aprobarea regulilor (standardelor) federale de audit” // Legislația colectată a Federației Ruse din 30 septembrie 2002 nr. 39 Art. 3797.
11. Codul de etică al auditorilor din Rusia din 31 mai 2007, Aprobat de Consiliul Activităților de Audit din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, Procesul verbal nr. 56 din 31 mai 2007 // Ziarul financiar din 5 iulie 2007 nr. 27.
12. Bychkova S.M. Audit controlul calității. - M .: EKSMO, 2008.
13. Gracheva E.Yu., Sokolova E.D. Dreptul financiar. - M .: Jurisprudență, 2009.
14. Endovitsky S.V. Audit. - M.: In-Folio, 2008.
15. Krokhina Yu.A. Dreptul financiar al Rusiei. - M .: Norma, 2010.
16. Fundamentele auditului / ed. M.N. Negru. M.: Kno-Rus, 2009.
17. Eriashvili N.D. Dreptul financiar. - M .: Drept și Drept, Unitate-Dana 2009.
Postat pe Allbest.ru
Concept, principii de bază și tipuri de audit. Participanții la procesul de furnizare a serviciilor de audit. Statutul juridic al organizațiilor de audit (auditori individuali) și al entităților auditate. Restricționarea dreptului la audit. Procedura de audit.
prezentare adaugata la 04/09/2014
Informații istorice despre originea auditului. Scopul și principiile de bază ale auditului situațiilor financiare (contabile). Diferența dintre audit și control guvernamental. Cadrul legal pentru audit. Îndatoririle și drepturile auditorului.
rezumat, adăugat la 11.01.2007
Reglementarea juridică modernă a licențelor de afaceri în Federația Rusă. Tipuri de licențe, procesul de acordare a acestora. Analiza centrului medical „MedExpert” pentru respectarea condițiilor de autorizare impuse.
teză, adăugată 14.07.2013
Studiul istoriei dezvoltării structurii federale a Rusiei în perioadele sovietice și post-sovietice. Dezvăluirea conceptului, definirea semnelor de federalism și analiza dispozițiilor generale ale fundamentelor constituționale și juridice ale structurii federale a Federației Ruse.
lucrare de termen, adăugată 03/01/2011
Descrierea conceptului, principiilor și fundamentelor legale ale antreprenoriatului în Federația Rusă. Studiul procedurii de înregistrare și răspundere a entităților comerciale. Tipuri de infracțiuni administrative în acest domeniu.
teză, adăugată 29.01.2010
Esența, metodele și principiile administrației publice. Conceptul de competență, principiile de organizare și activități ale organelor de stat. Reglementarea legală a activităților autorităților legislative, executive și judiciare ale Federației Ruse.
lucrare de termen adăugată la 28.05.2016
Caracteristicile auditului fiscal al Serviciului Fiscal Federal din Rusia. Analiza procedurii de soluționare înainte de judecată a litigiilor fiscale pe exemplul Oficiului Serviciului Fiscal Federal pentru Okrug-Yugra autonom Khanty-Mansi. Reglementarea legală a auditului fiscal al Serviciului Federal de Taxe din Rusia.
teză, adăugată 29.07.2012
Principalele caracteristici ale unui act juridic de reglementare. Sistemul actelor juridice normative din Federația Rusă. Tipuri de acte juridice și de reglementare, în special procedura de intrare în vigoare a acestora. Cea mai înaltă forță juridică a legii. Caracteristicile tipurilor de legi.
prezentare adaugata la 02/09/2014
Considerarea performanței ca tip special de activitate socială. Studiul serviciului municipal din Federația Rusă ca instituție juridică independentă. Concepte și principii de bază, fundamente ale reglementării juridice a acestor posturi.
test, adaugat 14.04.2015
Definirea conceptelor de „afacere” și „antreprenoriat” în conformitate cu art. 34 din Constituția Federației Ruse. Condițiile pentru dezvoltarea cu succes a activității antreprenoriale la scară națională, principiile reglementării legale a acesteia. Tipuri și forme de persoane juridice.
Reglementarea statutară a activității de audit în Federația Rusă este pe mai multe niveluri. În acest domeniu, există o lege specială principală, precum și numeroase statute care aprobă standardele după care se ghidează auditorii. Citiți despre sistemul și structura reglementărilor care reglementează activitatea de audit în acest articol.
Organismul care joacă un rol principal în controlul și reglementarea activității auditorilor este Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Direct în acest domeniu de activitate în Ministerul de Finanțe al Rusiei se află departamentul de reglementare a controlului financiar de stat, audit, contabilitate și raportare (articolul 15 din Legea federală „Cu privire la audit” din 30.12.2008 nr. 307-FZ ).
Deci, de exemplu, acest departament al Ministerului de Finanțe conduce:
În plus, funcţionează Consiliul de Audit (denumit în continuare Consiliul). Se întrunește periodic (cel puțin o dată pe trimestru) în subordinea Ministerului de Finanțe al Rusiei. Acest organism acționează în principal ca expert și critic: studiază proiectele de rezoluție, își face propunerile și recomandările, evaluează controlul calității auditului. Lista completă a funcțiilor este dată în regulamentul „Cu privire la Consiliul de Audit”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 decembrie 2009 nr. 146n.
În cadrul Consiliului a fost creat un corp de lucru pentru organizarea circulației documentelor, inclusiv luarea deciziilor.
În plus, auditorii organizează o organizație non-profit de autoreglementare (SRO).
Ieșire! Astfel, reglementarea de stat a activității de audit în Federația Rusă se realizează la mai multe niveluri.
Reglementarea legală a activității de audit în Federația Rusă include mai multe niveluri:
Întrucât Legea nr. 307-FZ este un act fundamental privind organizarea și reglementarea activităților de audit în Federația Rusă, în această secțiune vom studia structura acesteia.
Legea nr. 307-FZ este compusă exclusiv din articole, nu conține secțiuni sau capitole:
Astfel, deși legea nr. 307-FZ este laconică, este substanțială și imperativă.
Astfel, sistemul de reglementare normativă a activității de audit a căpătat acum contururi complete, realizând integrarea în dreptul internațional - trecerea la standardele internaționale de audit.
Vorbind despre sistemul de reglementare normativă a activității de audit în Federația Rusă , În primul rând, menționează Legea nr. 307-FZ ca act normativ de stabilire a temeiului legal al auditului. Urmează ISA și mai multe acte normative încă existente, interpretând, clarificând și completând practic fiecare prevedere a legii menționate.
