Pentru a dezvolta afaceri, a încheia contracte profitabile și pentru a consolida cooperarea pe termen lung cu partenerii, organizațiile trebuie din ce în ce mai mult să cheltuiască bani pentru diverse tipuri de evenimente. Aceste cheltuieli pot fi recunoscute drept cheltuieli de divertisment și luate în considerare în scopul impozitării profiturilor? Problema stringentă a formalizării costurilor ca reprezentative este că astfel de costuri trebuie să fie justificate economic și documentate. Practica arbitrajului pornește de la criteriile limitelor rambursării rezonabile a cheltuielilor de divertisment într-o gamă largă de apreciere judiciară. Ce documente vor confirma faptul că cheltuielile efectuate de organizație sunt reprezentative pentru a evita pretenții ulterioare din partea autorităților fiscale?
Companiile ruse acordă o atenție deosebită organizării de întâlniri și negocieri cu partenerii lor de afaceri. În obiceiurile cifrei de afaceri s-a înrădăcinat practica de a organiza diverse prezentări și recepții oficiale pentru clienții noștri obișnuiți și potențiali.
În conformitate cu sub. 22 p. 1 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, alte cheltuieli legate de producție și vânzare includ cheltuielile de divertisment, adică costurile de primire și deservire oficială a reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și menținerii cooperării, în modul prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol.
Potrivit paragrafului 2 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de divertisment includ costurile contribuabilului pentru recepția și (sau) serviciul oficial:
Cheltuielile de ospitalitate includ, în special, cheltuieli:
Cheltuielile de reprezentare pot include cheltuieli ale organizației efectuate în baza unui acord de servicii de consultanță
De exemplu, într-unul dintre litigii, instanța a calificat drept cheltuieli de divertisment costurile negocierilor dintre reprezentanții companiei și o firmă străină pe probleme de cooperare în afaceri în cadrul unui acord pentru furnizarea de servicii de consultanță (restructurarea companiei operaționale).
activități, schimbarea structurii organizatorice în scopul creșterii eficienței, reducerii costurilor și dezvoltării producției). Poziția tribunalului arbitral se reflectă în Hotărârea FAS SZO din 27 ianuarie 2006 N A42-8823 / 04-28.
De menționat că cheltuielile de divertisment în perioada de raportare (de impozitare) sunt incluse în alte cheltuieli în cuantum care nu depășește 4% din cheltuielile contribuabilului pentru salarii pentru această perioadă (de impozitare) de raportare. Astfel, costurile de ospitalitate sunt denumite așa-numitele costuri standardizate.
Potrivit sub. 5 p. 7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, data aprobării raportului de avans este recunoscută drept data cheltuielilor de divertisment.
Acum să analizăm principalele criterii pe care trebuie să le îndeplinească orice cheltuieli în contabilitatea fiscală. Aceste criterii sunt precizate în paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care spune că cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli justificate și documentate efectuate de contribuabil.
Costurile trebuie justificate
Costurile rezonabile se înțeleg ca fiind costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari.
Cheltuielile suportate de organizație sunt formalizate corespunzător
Cheltuielile documentate se înțeleg drept cheltuieli confirmate de:
Orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.
După cum arată practica, instanțele de arbitraj permit organizațiilor să ia în considerare cheltuielile de divertisment justificate din punct de vedere economic și documentate. Astfel, într-unul dintre cauze, instanța a constatat că controversatele cheltuieli de deplasare au fost suportate de societate în legătură cu participarea directorului general la vizita de afaceri a delegației oficiale și a reprezentanților întreprinderilor republicii în orașele St. negocieri cu conducerea lor. Tema vizitei a fost direct legată de activitățile de producție ale companiei. Poziția tribunalului arbitral se reflectă în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al UO din 26.04.2007 N F09-2970 / 07-C2.
Când este costul de reprezentare viabil din punct de vedere economic?
Să luăm în considerare situațiile în care instanțele de arbitraj au recunoscut cheltuielile de divertisment ale organizației ca fiind justificate din punct de vedere economic.
Deci, într-unul dintre litigiile arbitrale, instanța a indicat că cheltuielile societății îndeplinesc criteriile stabilite de sub. 22 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 1 din art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, adică sunt asociate cu primirea și serviciul oficial al reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și menținerii cooperării, sunt confirmate și justificate economic. Recepțiile reprezentanților companiilor aeriene - antreprenori ai companiei au drept scop atât îndeplinirea obligațiilor curente din contractele încheiate, cât și continuarea cooperării, în timp ce atât clienții specifici, cât și reprezentanții altor companii aeriene au fost invitați la teste în fabrică ( Hotărârea FAS SZO din 21 iunie 2007 N A56-10798 / 2006).
Confirmarea documentară a vizitei oficiale
În soluționarea unui alt litigiu fiscal pe fond, instanța a reținut că caracterul oficial al activităților desfășurate este confirmat de ordinele de călătorie de afaceri, care stabilesc scopul călătoriei:
negocierea cu contra-agenții băncii, încheierea de contracte (ceea ce indică focalizarea misiunii de servicii pe menținerea cooperării cu contrapărțile băncii). Instanța a constatat că a fost desemnată o persoană care să acționeze în calitate de angajat absent, ceea ce înseamnă că vizita managerului băncii nu a fost de natură privată, ci a fost o deplasare oficială din necesitate. Rapoartele călătoriilor de afaceri confirmă, de asemenea, caracterul oficial al activităților. Astfel, instanța a recunoscut drept legitimă contabilizarea de către bancă a cheltuielilor de divertisment datorită faptului că aceste cheltuieli sunt de natură oficială ( Rezoluția FAS PO din 12.09.2007 N А57-15382 / 06).
Uneori, autoritățile fiscale trag concluzii cu privire la nejustificarea economică a cheltuielilor companiei de divertisment fără motive suficiente. Ca exemplu, dăm Rezoluția FAS PO din 29 martie 2007 N A55-10820 / 06.
OJSC „Sisteme de comunicații mobile – regiunea Volga” a solicitat instanței de arbitraj o declarație de invalidare a deciziei inspectoratului fiscal. În această decizie, inspectorii au concluzionat că societatea a calculat greșit cuantumul plății pentru serviciile pentru organizarea și desfășurarea unei ședințe extinse de producție a conducerii și personalului tehnic al companiei.
Autoritatea fiscală în instanță trebuie să își fundamenteze poziția cu privire la inutilitatea economică a cheltuielilor contribuabilului
Instanța de arbitraj a menținut poziția contribuabilului. În speță, instanța a pornit din faptul că organul fiscal nu și-a fundamentat documentar argumentul cu privire la nejustificarea economică a acestor servicii și lipsa legăturii acestora cu activitățile de producție ale societății care vizează generarea de venituri.
După cum a constatat instanța, programul ședinței extinse de producție și componența participanților la ședință indică faptul că ședința a avut un caracter informativ, stimulativ, publicitar și reprezentativ și a avut ca scop creșterea eficienței societății în anul curent și informarea publicului și a partenerilor de afaceri cu privire la indicatorii de producție și economici înalți atinși de societate în ultimul an.
În acest sens, instanța a apreciat că în conformitate cu alin. 18, 22, 28 p. 1 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile de desfășurare a unei astfel de întâlniri pot fi luate în considerare în scopuri de impozit pe profit ca alte costuri asociate producției și vânzărilor.
După cum arată practica, interpretarea paragrafului 2 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, legea nu conține o listă limitată a cheltuielilor de divertisment. La soluționarea problemei atribuirii cheltuielilor în litigiu acestei categorii, instanța va proceda în primul rând de la justificarea economică a acestora ().
Cheltuielile trebuie documentate
Dacă există documente care confirmă faptul că suportă costuri, organizația are dreptul de a reduce profitul impozabil cu suma cheltuielilor de divertisment ( Hotărârea FAS SZO din 18.04.2007 N A05-10601 / 2006-22). De exemplu, într-unul dintre litigiile fiscale, organizația a depus la instanță următoarele documente: un acord, estimări ale cheltuielilor de divertisment întocmite pe baza programelor de vizită ale delegațiilor, acte bilaterale pentru prestare servicii, facturi, documente de plată a serviciilor. , calcule pentru catering. Evaluând aceste documente în ansamblu, instanța a calificat cheltuielile contribuabilului drept cheltuieli de divertisment și a recunoscut că este legitimă trimiterea lor către alte cheltuieli ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 19 iunie 2007 N KA-A40 / 5440-07).
Într-un alt litigiu, ca documente care confirmă valabilitatea cheltuielilor de divertisment, organizația a depus un act privind atribuirea cheltuielilor cheltuielilor de divertisment, o estimare executivă, încasări de vânzări și numerar și un raport în avans. În plus, compania a confirmat faptul că a avut loc o ședință oficială a directorilor generali în orașul Tyumen, a prezentat documentele pe care le avea - procesul-verbal al ședinței, copii ale documentelor semnate în timpul negocierilor în biroul companiei. Examinând aceste documente, instanța a constatat că anularea de către contribuabil a cheltuielilor de divertisment este justificată. Poziția instanței se reflectă în Rezoluția FAS ZSO din 30.11.2005 N F04-8632 / 2005 (17413-A70-37).
Trebuie remarcat faptul că inexactitățile individuale în pregătirea documentelor nu modifică natura juridică a plăților legate de cheltuielile de divertisment. Aceasta rezultă din Regulamente FAS PO din 24 noiembrie 2005 N A65-3726 / 2005-CA1-37.
Rezultatele negocierilor, contractele și acordurile semnate, programul de negociere, precum și lista problemelor de rezolvat nu se referă la documentele contabile primare, iar prezența acestora nu este o condiție prealabilă pentru confirmarea de către contribuabil a costurilor efective suportate ( Decretul FAS PO din 29 martie 2005 N А12-18384 / 04-С36).
Legislația fiscală nu impune includerea obligatorie în lista documentelor depuse de companie a listei de nume ale reprezentanților organizațiilor care participă la negocieri, a programului unei întâlniri de afaceri etc. Această concluzie a fost făcută în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al UO din 07.09.2005 N F09-3872 / 05-C7.
Compania trebuie să confirme cheltuielile reale de divertisment suportate
În lipsa documentelor care să confirme faptul că au fost suportate cheltuieli de divertisment, organizația nu este îndreptățită să le ia în considerare la impozitarea profiturilor.
Justiția celor spuse este convinsă de rezoluție FAS RMS din 12.03.2007 N F08-722 / 2007-296A... Într-o altă cauză, tribunalul arbitral a constatat că societatea a perceput cheltuieli de divertisment pe baza facturilor unităților de alimentație publică. Între timp, în conformitate cu legislația, aceste documente nu se referă la documente de plată care confirmă faptul decontărilor. În astfel de circumstanțe, instanța a concluzionat că societatea nu a documentat cheltuielile de divertisment efectuate ( Rezoluția FAS VVO din 10.08.2006 NА29-4238 / 2005а).
Autoritățile fiscale trag concluzii similare. În opinia acestora, în lipsa dovezilor documentare, cheltuielile de divertisment nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit, întrucât nu respectă principiile recunoașterii cheltuielilor în aceste scopuri în conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta rezultă din scrisoarea Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 22.12.2006 N 21-11 / [email protected]„Cu privire la impozitarea fondurilor UST alocate pentru evenimente corporate de divertisment și recepții oficiale”.
Cheltuielile trebuie să fie legate de activități generatoare de venituri
Pentru a atribui cheltuielile de ospitalitate cheltuielilor care reduc profitul impozabil al organizației, este necesar să se confirme legătura acestora cu activitățile antreprenoriale ale companiei. De exemplu, soluționând un litigiu fiscal, instanța a concluzionat că cheltuielile de divertisment au fost documentate, justificate economic, au fost efectuate în scopul stabilirii și menținerii unei cooperări reciproce de afaceri cu contrapărțile pe toată perioada auditată, adică sunt legate de primirea. a veniturilor. În acest sens, instanța a recunoscut ca legitimă contabilitatea acestora ca parte a altor cheltuieli ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 19.12.2006 N КА-А40 / 11391-06).
Deci, în cazurile în care cheltuielile de divertisment sunt asociate cu activități de producție și sunt justificate economic, organizația are dreptul să le ia în considerare la impozitarea profiturilor. Confirmarea acestui lucru - Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Sovietului Suprem din 21 martie 2007 N A33-4978 / 2006-F02-1370 / 07; FAS ZSO din 05.11.2006 N F04-2610 / 2006 (22165-A46-40).
Spre exemplu, instanţa de arbitraj a stabilit că, în urma negocierilor, s-au încheiat contracte de furnizare a materiei prime în condiţii favorabile societăţii, nefiind întreruptă activitatea de producţie din cauza lipsei de materii prime. În plus, cheltuielile de divertisment sunt confirmate de documentele primare relevante. În asemenea împrejurări, instanța a recunoscut ca legitimă contabilizarea fiscală a cheltuielilor de divertisment. Poziția tribunalului arbitral este dată în decret FAS PO din 01.02.2005 N А57-1209 / 04-16.
Deficiențele semnificative în documentarea cheltuielilor vor cauza dificultăți în dovedirea legalității acestora
Documentele care servesc la confirmarea cheltuielilor de divertisment sunt:
Raportul de ospitalitate, întocmit special pentru evenimentele de ospitalitate desfășurate, arată:
Aceste documente sunt menționate în scrisoarea Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 06.10.2006 N 20-12 / 89121.2 „Cu privire la atribuirea cheltuielilor pentru achiziționarea de produse și vesela de unică folosință la cheltuielile de divertisment pentru organizarea unei receptie oficiala si serviciu bufet pentru clienti in timpul negocierilor si prezentarilor de afaceri.servicii”.
În acest caz, toate cheltuielile enumerate în raport trebuie confirmate de documentele primare relevante. Ministerul de Finanțe al Rusiei a declarat acest lucru într-o scrisoare din 13 noiembrie 2007 N 03-03-06 / 1/807.
În cazul achiziționării de bunuri (servicii) în scop de reprezentare, persoana raportoare va fi documentele primare eliberate de către organizațiile relevante persoanei raportoare. De exemplu, numerar și chitanțe de vânzare, acte de acceptare și transfer de bunuri (servicii prestate), etc., precum și un raport în avans privind utilizarea sumelor contabile. Această poziție juridică este stabilită în scrisoarea Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 16 mai 2006 N 20-12 / 41851 „Cu privire la impozitarea impozitului pe profit pentru călătoriile de afaceri și cheltuielile de divertisment”.
Astfel, costurile de desfășurare a unei recepții oficiale trebuie documentate, inclusiv procesul verbal al evenimentului în care se indică persoanele care participă la eveniment. În lipsa dovezilor cu înscrisuri, aceste cheltuieli nu sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor, întrucât nu sunt conforme cu principiile recunoașterii cheltuielilor în scopul impozitării profiturilor, prevăzute la alin.1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste concluzii au fost făcute în scrisoarea Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 22 decembrie 2006 N 21-11 / [email protected]„Cu privire la procedura de contabilizare a cheltuielilor de divertisment ale organizației la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit”.
La încheierea unui contract cu o organizație terță (de exemplu, cu o companie de catering), contractul în sine, un act de prestare a muncii (prestarea de servicii), o factură de comandă, o factură va servi ca dovadă documentară a divertismentului. cheltuieli. Dacă sunt implicați traducători care nu fac parte din personalul organizației, costurile sunt confirmate și de contractele relevante, actele de muncă efectuate și alte documente. Acest lucru este menționat în scrisoarea Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 12.04.2007 N 20-12 / 034115 „Cu privire la contabilizarea în scopuri fiscale a profitului cheltuielilor de ospitalitate pentru cazare la hotel”.
La paragraful 2 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede în mod explicit că cheltuielile de divertisment includ cheltuielile contribuabilului pentru primirea și (sau) deservirea oficială a participanților care au sosit la reuniunile consiliului de administrație (consiliu) sau a altui organ de conducere al contribuabil, indiferent de locul unde au loc aceste evenimente.
Autoritățile fiscale pot interzice organizațiilor să contabilizeze cheltuielile prevăzute de lege?
Instanțele de arbitraj în astfel de cazuri apără drepturile contribuabililor. Astfel, instanța a recunoscut ca justificată contabilizarea fiscală a cheltuielilor pentru plata costului zborului unui acționar și a membrilor consiliului de administrație al societății pentru a participa la adunarea generală a acționarilor ( Decretul FAS PO din 31 august 2006 N A65-18519 / 2005-CA2-22).
Anumite dificultăți în calificarea costurilor apar pentru companiile care organizează prezentări pentru jurnaliști. În opinia autorităților fiscale, aceste costuri nu pot fi luate în considerare la impozitarea profiturilor. Cu toate acestea, instanțele cred altfel. Să ilustrăm cele de mai sus cu următorul exemplu din practica arbitrajului - Decretul FAS TsO din 12.01.2006 N A62-817 / 2005.
OJSC „Asociația de producție” Kristall „s-a adresat instanței de arbitraj cu o declarație de declarare a nelegală a deciziei inspectoratului fiscal.
Costul serviciilor de transport pentru transportul reprezentanților partenerilor poate fi luat în considerare la impozitarea profiturilor dacă există argumente semnificative
Instanța de arbitraj a admis pretențiile expuse și a concluzionat că societatea a atribuit în mod întemeiat costul serviciilor de transport pentru transportul jurnaliştilor cheltuielilor de divertisment.
După cum a stabilit instanța, societatea a ținut un seminar „Piața rusă a pietrelor prețioase.
Producție, comerț, consum: conflict sau consens?”. Jurnaliştii din mass-media rusă de top au fost invitaţi să participe la seminar. În cadrul planului de evenimente aprobat pentru seminar, societatea a încheiat un acord pentru transportul jurnaliştilor de la Moscova la o întreprindere din Smolensk pentru a participa la seminar și înapoi.
Necesitatea jurnaliştilor de a participa la eveniment s-a datorat politicii de publicitate a companiei, precum şi stabilirii de relaţii economice pe termen lung cu agenţii de imprimare şi televiziune de top pentru a plasa materiale publicitare ale companiei, a publica articole despre activităţile acesteia.
Aceste împrejurări au fost confirmate de documentele prezentate de asociație care atestă desfășurarea seminarului (planul evenimentelor, lista persoanelor invitate, contractul de transport, nota de la departamentul de marketing).
Într-o altă cauză, instanța a atribuit cheltuielilor de divertisment și cheltuielile companiei pentru organizarea unei întâlniri cu jurnaliștii din mass-media regională și locală, care a avut loc în vederea stabilirii și menținerii cooperării ( Hotărârea FAS SZO din 28.11.2005 N A42-7239 / 04-28).
Întrebarea dacă costurile de ospitalitate includ costul de cazare la hotel pentru reprezentanții unei alte organizații este controversată.
În opinia departamentului financiar, cheltuielile pentru cazarea participanților delegației străine nu pot fi luate în considerare ca parte a cheltuielilor de divertisment în scopul impozitării profiturilor, întrucât acest tip de cheltuieli nu este prevăzut la alin. 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest punct de vedere este dat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16.04.2007 N 03-03-06 / 1/235.
Autoritățile financiare și fiscale sunt unanime în poziția lor cu privire la clasificarea costului de cazare la hotel drept reprezentativ, dar instanțele au propria părere
De asemenea, inspectorii de capital consideră că organizația nu are dreptul să ia în considerare costurile de cazare la hotel pentru funcționarii - parteneri de afaceri străini care au venit la o întâlnire oficială pentru a stabili și menține o cooperare pe termen lung - ca parte a cheltuielilor de divertisment.
Acest lucru se precizează într-o scrisoare a Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 12.04.2007 N 20-12 / 034115 „Cu privire la contabilizarea în scopuri fiscale a profitului cheltuielilor de ospitalitate pentru cazare la hotel”.
Cu toate acestea, instanțele de arbitraj au o opinie diferită cu privire la această problemă, permițând companiilor să înregistreze costurile în cauză în contabilitatea fiscală. Să ilustrăm cele de mai sus cu următorul exemplu din practica arbitrajului - Rezoluția FAS ZSO din 01.03.2007 N F04-9370 / 2006 (30552-A81-27).
Geoilbent SRL s-a adresat instanței de arbitraj cu o cerere la inspectoratul fiscal pentru invalidarea deciziei sale. Motivul disputei a fost faptul că autoritățile de control au considerat ilegal ca societatea să înregistreze costurile de cazare la hotel pentru reprezentanții altor organizații.
Instanța de arbitraj a stabilit că reprezentanții invitați ai altor organizații sunt șefii persoanelor juridice - membrii societății, care au ajuns la ședința organului de conducere al contribuabilului, precum și reprezentanții persoanelor juridice care au ajuns să participe la negocieri. pentru a stabili și (sau) a menține o cooperare reciprocă.
Totodată, instanța a concluzionat că noțiunea de „serviciu” în sensul alin.2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse are o gamă largă, unde, în conformitate cu prevederile art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate fi atribuit, printre altele, furnizării de locuințe ca o condiție pentru existența normală a unei persoane care a sosit dintr-o altă așezare.
Drept urmare, contribuabilul a reușit să câștige această dispută juridică.
Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că cheltuielile unei organizații pentru băuturi alcoolice în timpul unei recepții oficiale pot fi incluse în cheltuielile de divertisment, care sunt luate în considerare într-o sumă care nu depășește patru la sută din cheltuielile contribuabilului pentru salariile pentru raportare (taxă). ), în cazul în care se desfășoară în sumele stipulate în vama comercială la desfășurarea negocierilor (tranzacțiilor) de afaceri.
Influența obiceiurilor de afaceri asupra costului unei organizații
Mai mult, în art. 5 din Codul civil al Federației Ruse, în conformitate cu obiceiul cifrei de afaceri, este recunoscută regula de conduită predominantă și utilizată pe scară largă în orice domeniu al activității antreprenoriale, care nu este prevăzută pentru
legislatie, indiferent daca este consemnata in vreun document.
Asemenea precizări sunt date în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.06.2004 N 03-02-05 / 1/49. Concluzii similare au fost făcute în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2004 N 03-03-01-04 / 2/30.
Ulterior, Ministerul Finanțelor al Rusiei și-a confirmat poziția cu privire la această problemă, indicând că costul achiziționării de produse alimentare, inclusiv băuturi alcoolice, pentru organizarea unei recepții oficiale a unei delegații străine, a avut loc în scopul stabilirii și (sau) menținerii cooperării reciproce. , pot fi luate în considerare ca parte a cheltuielilor reprezentative (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16.08.2006 N 03-03-04 / 4/136).
Autoritățile fiscale susțin poziția departamentului financiar pe această temă. În opinia lor, cheltuielile organizației pentru băuturile alcoolice în timpul recepției oficiale pot fi incluse în cheltuielile de divertisment. Oficialii au declarat acest lucru într-o scrisoare a Administrației Ministerului Taxe și Colectare Taxelor din Rusia din Moscova din 27 septembrie 2004 N 26-12 / 62972 „Cu privire la atribuirea cheltuielilor pentru achiziționarea de băuturi alcoolice pentru recepția oficială pentru divertisment. cheltuieli”.
Organizația va trebui să își dovedească poziția că cheltuielile pentru achiziționarea de băuturi alcoolice sunt cheltuieli reprezentative în instanță.
În ciuda unanimității autorităților financiare și fiscale în problema analizată, inspectoratele fac reclamații către firme legate de contabilizarea fiscală a cheltuielilor pentru achiziționarea de băuturi alcoolice. Acest lucru este confirmat de Rezoluții FAS SZO din 26.12.2005 N A44-2051 / 2005-9; FAS ZSO din 29 iunie 2005 N F04-1827 / 2005 (12476-A27-33).
Ca exemplu, vom cita rezoluția FAS SZO din 12.05.2005 N A56-24907 / 04... Inspectoratul fiscal a efectuat o inspecție la fața locului a conformității de către Editura Press-Kom cu legislația privind impozitele și taxele, în cadrul căreia a evidențiat o serie de încălcări fiscale. În special, contribuabilului i s-a pus în sarcina atribuirea nejustificată a cheltuielilor de plată pentru băuturi alcoolice la cheltuieli de divertisment care reduc veniturile încasate.
În opinia inspectorilor, costurile băuturilor alcoolice în timpul primirii oficiale a reprezentanților altor organizații nu se aplică cheltuielilor de divertisment, întrucât clauza 2 a art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, care conține o listă exhaustivă a cheltuielilor în scopuri de reprezentare.
Editura nu a fost de acord cu această interpretare a legii și a declarat recurs împotriva deciziei organului fiscal în instanță.
Tribunalul arbitral a constatat argumentul inspectoratului că alin.2 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o listă exhaustivă a cheltuielilor în scopuri de reprezentare. Totodată, instanța a subliniat că inspecția nu a contestat faptul că costurile reale ale societății pentru achiziționarea de băuturi alcoolice sunt asociate cu primirea și deservirea oficială a reprezentanților altor organizații, care, în virtutea art. 22 clauza 1 și clauza 2 din art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la cheltuielile de divertisment care reduc veniturile primite de contribuabil.
Drept urmare, instanța a dat dreptate contribuabilului.
O abordare similară pentru rezolvarea problemei luate în considerare poate fi urmărită Decretul FAS TsO din 16.12.2005 N A68-AP-456 / 11-04... În speță, instanța a reținut că normele art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu detaliază lista cheltuielilor care se referă la cheltuielile de divertisment și, de asemenea, nu determină lista produselor și băuturilor care nu pot fi incluse în cheltuielile de divertisment. Astfel, cheltuielile pentru achiziționarea de băuturi alcoolice, supuse cerințelor legislației prin natura cheltuielilor de divertisment, pot fi atribuite cheltuielilor întreprinderii.
Concluzii similare au fost făcute în Hotărârea FAS SZO din 25.04.2005 N A56-32729 / 04, în care instanța a apreciat că costurile băuturilor alcoolice sunt costurile ținerii unei cine oficiale sub forma unei cine.
În cazul examinat de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural, baza pentru acumularea suplimentară a impozitului pe profit a fost concluzia inspectorilor că baza impozabilă a fost subestimată de valoarea cheltuielilor efectuate pentru băuturile alcoolice în timpul primirii oficiale a reprezentanților. a altor organizații care participă la negocieri pentru a stabili și (sau) a menține cooperarea reciprocă... Curtea de Arbitraj a reținut că paragraful 2 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește lista produselor și băuturilor care nu pot fi incluse în cheltuielile de ospitalitate și a declarat invalidă decizia de inspecție ( Decretul FAS UO din 12.07.2005 N F09-2878 / 05-C7).
Instanța va ajuta la stabilirea dacă cheltuielile organizației sunt reprezentative sau legate de divertisment și recreere.
Practica arată că cheltuielile de ospitalitate pot include și costurile de plată a vizitelor reprezentanților organizațiilor partenere la restaurante, cafenele, baruri de bere, în ciuda faptului că inspectorii fiscali consideră că aceste cheltuieli sunt legate de
organizarea de divertisment și recreere. Confirmarea acestui lucru - Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 12.09.2005 N КА-А40 / 8426-05.
Potrivit paragrafului 2 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de divertisment nu includ cheltuielile pentru organizarea de divertisment, recreere, prevenire sau tratare a bolilor.
În plus, paragraful 42 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că, la determinarea bazei de impozitare, cheltuielile sub formă de cheltuieli de divertisment nu sunt luate în considerare în partea care depășește sumele acestora prevăzute la paragraful 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, paragraful 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că nu toate cheltuielile efectuate de un contribuabil se încadrează în definiția cheltuielilor de divertisment în scopuri fiscale din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse ( Rezoluția FAS ZSO din 06.04.2006 N F04-1149 / 2006 (21261-A81-35).
Este posibil să se țină cont de cheltuielile pentru achiziționarea de suveniruri în cheltuielile organizației?
Departamentul de Finanțe consideră că costul achiziției de suveniruri pentru o delegație străină nu poate fi luat în considerare ca parte a cheltuielilor de divertisment, deoarece acestea nu sunt prevăzute la paragraful 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ministerul de Finanțe al Rusiei a declarat acest lucru într-o scrisoare din 16 august 2006 N 03-03-04 / 4/136.
În opinia inspectorilor de la Moscova, dacă evenimentele desfășurate (de exemplu, cina la restaurant) nu sunt de natură oficială sau nu există documente care să confirme desfășurarea negocierilor oficiale de afaceri, costurile derulării acestora nu sunt luate în considerare pentru în scopul impozitului pe profit. Oficialii au anunțat acest lucru într-o scrisoare a Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 23 decembrie 2005 N 20-12 / 95338 „Cu privire la condițiile și procedura de contabilizare a cheltuielilor pentru cina la un restaurant la calcularea bazei de impozitare pentru impozit pe venit."
Ministerul Finanțelor al Rusiei consideră că cheltuielile pentru micul dejun, prânz, cină care nu sunt de natură oficială ar trebui plătite de către reprezentanții delegațiilor care au sosit la negocieri, pe cheltuiala diurelor plătite la trimiterea angajaților, sau de către acestea. cheltuiala proprie. Acest punct de vedere este dat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05.04.2005 N 03-03-01-04 / 1/157.
Costul călătoriei pentru reprezentanții organizațiilor străine la locul evenimentului oficial și înapoi nu se aplică cheltuielilor de divertisment
Controlorii metropolitani sunt convinși că legislația fiscală nu prevede posibilitatea de a recunoaște drept cheltuieli de divertisment în scopuri fiscale ale profiturilor unei organizații ruse costurile sale de transport a livrării reprezentanților unei companii străine la locul unui eveniment oficial pe data de teritoriul Federației Ruse pentru a stabili și menține cooperarea reciprocă.
În consecință, conform capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul biletelor de avion și de cale ferată, precum și sprijinul pentru vize pentru angajații unei companii străine pe drumul dintr-un stat străin către granițele Federației Ruse și direct peste teritoriul său nu sunt luate în considerare de partea gazdă în scopuri de impozit pe profit și nu sunt incluse în cheltuielile de divertisment. Aceste concluzii au fost făcute în scrisoarea Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 11.11.2004 N 26-12 / 73173 „Cu privire la impozitarea cheltuielilor de divertisment”.
Instanțele clasifică costurile de ospitalitate drept cheltuieli nejustificate din punct de vedere economic
Într-una dintre scrisorile sale, Ministerul rus de Finanțe a analizat următoarea situație. Activitatea principală a băncii este creditarea ipotecară persoanelor fizice. Clienții - persoane fizice, precum și reprezentanții organizațiilor, sunt invitați la negocieri pentru stabilirea cooperării și încheierea contractelor de împrumut.
În cadrul negocierilor și consultărilor cu persoanele fizice privind procedura și condițiile de acordare a creditelor, reglementările de lucru cu clienții băncii prevăd că în fiecare oră un angajat al băncii este obligat să ofere clientului apă potabilă, ceai, cafea, dulciuri, prăjituri. În acest sens, se pune întrebarea dacă este legitimă includerea în cheltuieli a costurilor de achiziție a acestor bunuri în scopul impozitării profiturilor și luarea lor în considerare drept cheltuieli de divertisment (paragraful 22 alin.1 al articolului 264 din Codul fiscal). ).
În opinia oficialilor, cheltuielile legate de primirea și deservirea clienților persoane fizice nu sunt prevăzute de Codul Fiscal RF. Și dacă da, costurile de primire a clienților băncii - persoane fizice nu pot fi luate în considerare în compoziția altor costuri asociate producției și vânzărilor. Ministerul de Finanțe al Rusiei a declarat acest lucru într-o scrisoare din 24 noiembrie 2005 N 03-03-04 / 2/119.
Unele instanțe de arbitraj consideră că este nejustificată din punct de vedere economic achiziționarea de flori pentru a decora locurile de negociere. Așadar, instanța a constatat că contribuabilul nu a dovedit necesitatea respectării obiceiurilor de afaceri la organizarea de întâlniri ale partenerilor de afaceri ( Rezoluția FAS VVO din 15.03.2006 N А29-1822 / 2005а).
Între timp, alte instanțe de arbitraj decid această problemă în mod diferit. De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga a recunoscut drept legitimă includerea în cheltuielile de ospitalitate a sumei cheltuielilor pentru achiziționarea și livrarea de flori ( Rezoluția FAS PO din 01.02.2005 N А57-1209 / 04-16).
„Probleme de actualitate ale contabilității și fiscalității”, 2005, N 15
Cheltuielile de ospitalitate sunt cheltuielile unei organizații pentru primirea și deservirea reprezentanților altor organizații (inclusiv celor străine) care participă la negocieri pentru a stabili și (sau) menține o cooperare reciproc avantajoasă, precum și participanții care au ajuns la ședințele consiliului ( consiliu) sau alt organism similar al organizației.
Între contribuabili și autoritățile fiscale apar în mod regulat dispute cu privire la faptul dacă o anumită sumă poate fi atribuită cheltuielilor de divertisment. Situația cu cheltuielile de divertisment este complicată de faptul că, pentru a reduce profitul impozabil, acestea nu pot fi anulate decât în limitele normelor. În acest articol vom încerca să ne ocupăm de probleme controversate în contabilitatea cheltuielilor de divertisment.
La paragraful 2 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu numai că oferă o definiție a cheltuielilor de divertisment, dar oferă și o listă exhaustivă a acestora. Acestea includ cheltuielile contribuabilului pentru evenimente de divertisment, indiferent de locul unde au loc.
Cheltuielile de ospitalitate includ costurile asociate cu:
În acest caz, costurile luate în considerare pot include:
Astfel, costurile de ospitalitate ar trebui să fie asociate cu primirea și deservirea oficială a reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și menținerii cooperării. Totodată, costurile micului dejun, prânzului, cinelor care nu au caracter oficial ar trebui plătite de către reprezentanții delegațiilor sosiți la negocieri, pe cheltuiala diurnei plătite atunci când angajații sunt trimiși în afaceri, sau la cheltuială proprie (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05.04.2005 N 03-03 -01-04 / 1/157<1>).
<1>Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05.04.2005 N 03-03-01-04 / 1/157 „Cu privire la contabilizarea cheltuielilor (pentru micul dejun, prânz și cină) asociate cu recepția și serviciul oficial al reprezentanților altor organizații participarea la negocieri în vederea stabilirii și menținerii cooperării”.
Cheltuielile legate de organizarea de divertisment, recreere, prevenire sau tratare a bolilor nu sunt considerate reprezentative și, în consecință, nu sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor (paragraful 2 al clauzei 2 al articolului 264 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Cu toate acestea, codul nu spune nimic despre unele tipuri de costuri asociate cu admiterea reprezentanților altor organizații. Prin urmare, există adesea neînțelegeri cu autoritățile fiscale în ceea ce privește excluderea acestora din baza de impozitare. Să luăm în considerare mai detaliat câteva tipuri de cheltuieli.
Până de curând, autoritățile fiscale nu permiteau să se facă referire la cheltuielile de divertisment pentru băuturile alcoolice achiziționate pentru o recepție oficială. Un exemplu sunt scrisorile autorităților fiscale regionale: Scrisoarea UMNS din Sankt Petersburg din 07.03.2003 N 02-05 / 4803, Scrisoarea UMNS pentru regiunea Moscova din 10.03.2004 N 04-27 / 03000<2>... Argumentul lor principal a fost cel dat la paragraful 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, lista cheltuielilor de divertisment este închisă, iar băuturile alcoolice nu sunt indicate în ea, prin urmare, este imposibil să se reducă impozitul pe profit pe costul alcoolului băut în timpul unei întâlniri reprezentative. Aceeași abordare a fost aplicată și în cazul costului țigărilor.
<2>Scrisoare de la UMNS pentru Regiunea Moscova din 10.03.2004 N 04-27 / 03000 „Cu privire la procedura de recunoaștere a cheltuielilor pentru cheltuielile de divertisment în scopuri fiscale”.
Fiscul principal a permis apoi contribuabililor să contabilizeze aceste cheltuieli în scopuri fiscale.
Notă. Cheltuielile organizației pentru alcool și produse din tutun în timpul recepției oficiale pot fi incluse în cheltuielile de divertisment, care sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor (Scrisoarea Ministerului Taxe și Taxe din Rusia din 15.12.2003 N 02-5-). 10 / 127).
Ulterior, Ministerul de Finanțe a fost de acord cu acest punct de vedere. Deci, conform scrisorilor Ministerului de Finanțe al Rusiei N N 03-02-05 / 1/49<3>și 03-03-01-04 / 2/30<4>cheltuielile de ospitalitate pot include costul alcoolului achiziționat pentru organizarea întâlnirii. Dar cantitatea de alcool trebuie să corespundă obiceiurilor cifrei de afaceri, care sunt înțelese ca reguli de conduită care nu sunt prevăzute de lege, dar sunt utilizate pe scară largă în orice ramură a activității antreprenoriale, indiferent dacă este consemnată în vreun document ( clauza 1 al articolului 5 din Codul civil RF). Adică, restricția Ministerului de Finanțe al Rusiei se reduce la faptul că cantitatea de alcool ar trebui să fie în limite rezonabile.
<3>Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.06.2004 N 03-02-05 / 1/49 „Cu privire la atribuirea cheltuielilor pentru băuturile alcoolice la cheltuielile de divertisment în scopul impozitării profiturilor”.
<4>Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2004 N 03-03-01-04 / 2/30 „Cu privire la atribuirea cheltuielilor legate de primirea și deservirea oficială a reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și menține cooperarea, la cheltuielile de divertisment”.
Astfel, organizațiile nu ar trebui să aibă acum probleme, inclusiv costul alcoolului în cheltuielile fiscale.<5>... Acest lucru este confirmat de practica arbitrajului.
<5>Această concluzie este corectă cu condiția ca cheltuielile pentru o întâlnire la care o „companie” de patru, de exemplu cei prezenți, a plătit și „consumat” cinci litri de băuturi alcoolice tari, să nu fie trecute la cheltuielile de divertisment. Despre ce fel de negocieri putem vorbi în acest caz?
Notă. Legiuitorul, determinând cheltuielile contribuabilului, care sunt reprezentative, nu furnizează o listă a acestor cheltuieli. În același timp, lista cheltuielilor care se referă la cheltuielile de divertisment nu este detaliată. În plus, nu există nicio indicație în ele că costul alimentelor sau al băuturilor nu se aplică cheltuielilor de divertisment. În consecință, paragraful 2 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește lista produselor și băuturilor care nu pot fi incluse în cheltuielile de ospitalitate (Rezoluția FAS SZO din 31.05.2004 N A56-34683 / 03).
Decizia în favoarea contribuabilului cu privire la costurile băuturilor alcoolice a fost luată în Hotărârile FAS PO din 01.02.2005 N A57-1209 / 04-16, FAS SZO din 12.05.2005 N A56-24907 / 04 etc.
În acest caz, argumentele organelor fiscale conform cărora cazarea oaspeților depășește prevederile art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, este dificil de contestat. Totuși, în practica judiciară, a existat un caz în care costurile de cazare la hotel pentru reprezentanții unei alte organizații în scopuri contabile fiscale au fost considerate justificate (Rezoluția FAS SZO din 17.05.2004 N A56-21571/03), iar instanța a fost de acord că organizația care a luat în sine costurile de cazare ale oaspeților, are dreptul de a șterge fondurile cheltuite pentru cheltuielile de divertisment.
Organele fiscale sunt împotriva atribuirii cheltuielilor de divertisment suveniruri și flori predate oaspeților companiei, costul închirierii localului în care s-a ținut banchetul.
Notă. Costurile achiziționării de flori în scopul decorarii spațiilor organizației pentru primirea oficială a persoanelor care participă la negocieri nu sunt justificate din punct de vedere economic și, prin urmare, nu sunt luate în considerare în scopurile impozitului pe profit ca neconforme cu cerințele paragrafului 1. de arta. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisoare de la UMNS al Rusiei din Moscova din 22 ianuarie 2004 N 26-08 / 4777).
Cu toate acestea, există mai multe opțiuni pentru anularea acestor cheltuieli ca o reducere a venitului impozabil pentru a evita neînțelegerile cu autoritățile fiscale. De exemplu, puteți încredința organizarea recepției unei organizații terțe, în timp ce în contract, factură și actul de acceptare și livrare a serviciilor prestate nu este necesar să se menționeze cheltuielile de mai sus (suveniruri, cadouri etc.) .
În scopul calculării impozitului pe venit, cheltuielile de divertisment sunt incluse în alte cheltuieli legate de producție și (sau) vânzări (paragraful 22 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile de ospitalitate în perioada de raportare (de impozitare) sunt incluse în alte cheltuieli în sumă care nu depășește 4% din cheltuielile contribuabilului pentru salariile pentru această perioadă (de impozitare) de raportare (clauza 2 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sumele „excesive” ale cheltuielilor de divertisment, în conformitate cu paragraful 42 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu reduce baza de impozitare a impozitului pe venit. Norma specificată nu se aplică cheltuielilor de divertisment suportate de organizațiile non-profit în detrimentul veniturilor alocate în implementarea activităților statutare (Scrisoare a Ministerului Taxelor și Taxelor din Rusia din 29 ianuarie 2002 N 02-2-10 / 6-8951).
În virtutea paragrafului 1 al art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de divertisment sunt legate de cheltuieli indirecte, care sunt incluse în totalitate în cheltuielile perioadei curente de raportare (impozit).
De menționat că baza de calcul a sumei maxime a cheltuielilor de divertisment luate în considerare în scopuri fiscale (valoarea costurilor cu forța de muncă) este considerată un total acumulat de la începutul perioadei fiscale.
La calcularea impozitului pe venit, cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli justificate economic și documentate ale unei organizații efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, doar documentele primare executate corect stau la baza reflectării tranzacțiilor comerciale în contabilitate.
În scopuri contabile, cheltuielile de divertisment, în virtutea clauzelor 5 și 7 din PBU 10/99, sunt recunoscute drept cheltuieli pentru activități obișnuite în valoarea costurilor efective suportate și sunt reflectate, conform Planului de Conturi și Instrucțiunilor de aplicare a acestuia, în debitul conturilor de contabilitate cost (26, 44) în corespondență cu conturile de decontare (60, 71, 76).
În conformitate cu paragraful 1 al art. 9 din Legea federală din 21.11.1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, toate tranzacțiile comerciale efectuate de organizație trebuie să fie formalizate prin documente justificative. Aceste documente servesc ca documente contabile primare pe baza cărora se ține contabilitatea. În prezent, nu există forme unificate de documente contabile primare pentru înregistrarea cheltuielilor de divertisment. Prin urmare, ținând cont de cerințele paragrafului 2 al art. 9 din Legea N 129-FZ, formularele de documente pot fi elaborate de organizație în mod independent și trebuie să conțină toate detaliile obligatorii.
Documentele contabile primare trebuie să indice data și locul recepției, persoanele invitate, participanții din organizația gazdă, suma cheltuielilor efectuate. Pentru a justifica costurile suportate, este indicat să aveți un pachet de documente organizatorice, administrative și contabile primare. În special, acestea includ:
De asemenea, trebuie aprobat programul întâlnirii, în care este necesar să se indice data, locul și datele recepției oficiale, numărul de persoane invitate și participanți din organizația gazdă, precum și o listă a problemelor de discutat. (scopul evenimentului).
Următoarele documente trebuie depuse la departamentul de contabilitate al organizației:
Pentru a evita pretenții și explicații suplimentare cu organele fiscale, scopul evenimentului în comenzi, program, raport etc. trebuie să coincidă și să respecte formularea Codului Fiscal RF pentru „stabilirea și menținerea cooperării reciproce”.
Cheltuielile de ospitalitate în scopuri contabile se acceptă în cantitatea efectiv produsă, iar în scopul impozitării profitului - în limitele normelor stabilite. Din acest motiv, organizațiile care utilizează PBU 18/02 trebuie să reflecte diferențele permanente în conturile contabile.
Exemplul 1... Valoarea cheltuielilor de divertisment în Svetlana LLC a fost: pentru primul trimestru - 50.000 de ruble, pentru al doilea trimestru - 30.000 de ruble, pentru al treilea trimestru - 25.000 de ruble. Costurile cu forța de muncă sunt egale cu 1.000.000 de ruble, respectiv 1.300.000 de ruble. și 1.200.000 de ruble. Perioadele de raportare pentru impozitul pe venit sunt I trimestru, jumătate de an, 9 luni.
Contabilul va calcula valoarea cheltuielilor de divertisment recunoscute în scopul calculării impozitului pe venit după cum urmează:
Alineatul 2, clauza 7 din art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit că, dacă, în conformitate cu cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt acceptate în scopuri de impozitare conform standardelor, apoi valoarea TVA-ului pentru astfel de cheltuieli este supusă deducerii în suma corespunzătoare standardelor specificate. În consecință, TVA-ul pentru cheltuielile de divertisment care depășesc normele nu poate fi dedus. În același timp, valoarea impozitului nu poate fi luată în considerare în compoziția cheltuielilor la calcularea impozitului pe venit (acest tip de cheltuieli nu este prevăzut de prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, această abordare este destul de rezonabilă, deoarece costurile în sine nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, ceea ce înseamnă că TVA-ul aferent acestora nu reduce profitul impozabil.
Exemplul 2... Cheltuielile de reprezentare ale Atlant LLC la 1 iulie 2005 s-au ridicat la 41.300 de ruble, inclusiv TVA - 6300 de ruble. Valoarea costurilor cu forța de muncă pentru cele șase luni este de 900.000 de ruble.
Valoarea taxei pe valoarea adăugată, care este acceptată pentru deducere, va fi determinată de contabil după cum urmează:
În plus, contabilul trebuie să înregistreze o datorie fiscală permanentă:
Debit 99 Credit 68 - 1078 ruble. ((41.300 - 6300 - (36.000 - 5492)) x 24%).
Debit 99 Credit 68 - 194 ruble. (808 x 24%).
Dacă, conform rezultatelor de 9 luni, conform calculului pe bază de angajamente, întreaga sumă a cheltuielilor de divertisment va îndeplini standardul, atunci organizația poate deduce suma rămasă de TVA. În același timp, nu trebuie să depuneți nicio declarație specificată. Dreptul la deducere nu apare „retroactiv”, ci tocmai în luna în care costurile „se încadrează” în standard. Baza pentru reînregistrarea unei facturi pentru cheltuieli de divertisment în carnetul de achiziții va fi referința-calcul contabil.
Impozitul pe venitul personal nu se percepe la costul cheltuielilor de divertisment dacă acestea sunt confirmate prin documente primare și făcute în buget pentru o recepție oficială. Acest lucru este indicat, de exemplu, în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Organului Central din 18.08.2004 N A64-1002 / 04-13: nu există niciun articol în Codul Fiscal al Federației Ruse, unde ar fi fără echivoc a declarat că cheltuielile de divertisment - plata meselor pentru participanții la întâlnire sunt venituri impozabile ale unei persoane fizice... Valoarea cheltuielilor de divertisment pe care organizația le efectuează în limitele stabilite de legislație (paragraful 22 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse) se referă la plăți compensatorii legate de îndeplinirea sarcinilor de serviciu ale angajatului și este nu fac obiectul includerii în venitul impozabil al persoanelor fizice în conformitate cu paragraful 2 linguri. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile de ospitalitate nu pot fi în niciun fel recunoscute drept plăți în favoarea persoanelor fizice, întrucât acestea sunt în primul rând costurile întreprinderilor și organizațiilor.
Cu toate acestea, în conformitate cu art. 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse, impozitul pe venitul personal este impozitat pe veniturile primite în natură. Această regulă se aplică serviciilor și bunurilor plătite de companie pentru reprezentanții altor companii, și anume pentru cazare la hotel, suveniruri etc. Singurele excepții sunt acele servicii, ale căror costuri, în conformitate cu paragraful 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt anulate drept cheltuieli de reprezentare.
În virtutea paragrafului 1 al art. 236 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării UST este plățile și alte remunerații acumulate în favoarea persoanelor fizice în baza contractelor de muncă și de drept civil. Costurile de reprezentare (cu excepția traducătorilor independenți) nu sunt exact aceleași. Astfel, FAS MO, prin Rezoluția sa din 25.02.2003 N KA-A40 / 408-03, nu a admis argumentele inspectoratului fiscal conform cărora cheltuielile de ospitalitate nu au fost incluse în mod ilegal de către contribuabil în baza impozabilă pentru UST.
O concluzie similară a fost făcută de TsO FAS în Rezoluția din 18.08.2004 N A64-1002 / 04-13. Instanța a indicat că cheltuielile de divertisment nu au fost menționate în Codul Fiscal al Federației Ruse ca obiect de impozitare pentru UST. Astfel, cheltuielile de divertisment nu sunt plăți și alte remunerații acumulate de contribuabili în favoarea persoanelor fizice cu contracte de muncă și drept civil și incluse în fondul de salarizare, ci sunt alte cheltuieli asociate producției și (sau) vânzării produselor și, prin urmare, nu sunt supuse impozitării în temeiul impozitului social unificat.
Exemplul 3... Prin acceptarea reprezentanților organizației de cumpărare, Elena SRL a suportat următoarele costuri:
Plata serviciilor hoteliere s-a făcut din contul curent. Restul cheltuielilor au fost achitate de persoana raportoare.
În contabilitate, tranzacțiile se vor reflecta după cum urmează:
În scopuri contabile fiscale, doar costul alimentelor poate fi inclus în cheltuielile de divertisment.
În virtutea paragrafului 1 al art. 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, se iau în considerare toate veniturile contribuabilului, primite de acesta atât în numerar, cât și în natură. Pe baza pp. 28 Art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este supus includerii în venitul anual agregat al unei persoane, costul cadourilor în valoare de 2.000 de ruble. Astfel, în acest caz, Elena SRL are obligația de a transmite autorității fiscale informații cu privire la veniturile persoanelor fizice - reprezentanți ai organizației contrapartidei (clauza 5 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Venitul va include costul suvenirurilor predate acestora și plata serviciilor hoteliere.
A.Yu.Komarova
Expert Jurnal
„Probleme de actualitate
contabilitate
si impozitare"
Particularitățile reflectării în contabilitatea costurilor de divertisment sunt că acestea nu sunt întotdeauna luate în considerare la calcularea bazei de impozitare pe venit în întregime. Pentru ei, există o limită legată de valoarea costurilor cu forța de muncă pentru întreprindere. Raționalizarea se face separat pentru fiecare perioadă fiscală.
Lista costurilor care pot fi prezentate în tranzacțiile contabile ca cheltuieli de divertisment este dată în clauza 2 a art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se prevede legal ca pentru a fi acceptate in contabilitate aceste costuri trebuie sa fie justificate economic si documentate. Scopul acestor cheltuieli este de a organiza întâlniri oficiale cu partenerii de afaceri pentru a dezvolta proiecte comune, a crește vânzările și a crea condiții pentru creșterea profitului.
Puteți conta drept cheltuieli de divertisment cheltuielile pentru micul dejun, prânz sau alt eveniment oficial. Cheltuielile de reprezentare pot fi recunoscute drept costuri de transfer al persoanelor care participă la negocieri, serviciul tip bufet și plata serviciilor traducătorilor terți pentru perioada negocierilor sau întâlnirilor.
Care sunt cheltuielile de ospitalitate ale organizației? Acestea sunt costuri care se datorează activităților oficiale în desfășurare, a căror necesitate este asociată cu implementarea măsurilor de creștere a profiturilor. Este imposibil să includă în componența acestui tip de cost cheltuieli cu caracter de divertisment, plata facturilor instituțiilor medicale și sanatorie. Restul oficialilor și procedurile medicale nu pot fi recunoscute ca evenimente oficiale.
Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 25 martie 2010, sub Nr.03-03-06/1/176 spune că achiziționarea de premii, certificate și diplome, servicii de decorare a sălii nu constituie cheltuieli reprezentative rezonabile. Sumele cheltuite pe suveniruri nu le pot fi atribuite (această poziție este explicată în Scrisoarea emisă de Ministerul Finanțelor la 16 august 2006 sub Nr. 03-03-04 / 4/136).
Unul dintre documentele care justifică costurile de ospitalitate poate fi o estimare a cheltuielilor viitoare. Nu are un model legal. Formularul poate fi compilat independent și include următoarele blocuri:
Cheltuielile recunoscute ca reprezentare pot fi utilizate pentru a reduce baza impozitului pe venit. În acest scop, se ia în considerare suma care se află în limita estimată (mai multe despre normalizare). Limitarea a fost fixată la nivelul de 4% din costurile asociate cu remunerarea personalului în perioada de raportare. Indicatorul normalizat este afișat cumulativ pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare din timpul anului.
În primul trimestru, contabilul a cheltuit 105.000 de ruble în ospitalitate, în al 2-lea trimestru - 20.050 de ruble, în trimestrul 3 și 4 nu au existat întâlniri și negocieri oficiale. Costurile de remunerare a personalului companiei au fost la următorul nivel:
- în primul trimestru - 750 250 de ruble;
- în al 2-lea trimestru - 802.135 de ruble;
- în al treilea trimestru - 564.250 de ruble;
- în al 4-lea trimestru - 1.020.540 de ruble.
Pentru a calcula impozitul pe venit la sfârșitul anului, un contabil poate compensa 125.487 de ruble ((750 250 + 802 135 + 564 250 + 1.020 540) x 4%). Suma totală a cheltuielilor de tip reprezentativ pentru perioada fiscală a fost de 125.050 de ruble (105.000 + 20.050). În calculul bazei de impozitare, puteți include întreaga sumă a costurilor suportate pentru organizarea negocierilor și a recepțiilor oficiale, deoarece valoarea acestora se află în limita pentru anul de raportare (limita este de 125.487 de ruble, adică cu 437 de ruble mai mult decât valoarea reală). cheltuieli).
La sfârșitul anului, venitul întreprinderii se ridica la 11.210.590 de ruble (inclusiv TVA de 1.710.090 de ruble), cheltuielile pe grupuri sunt egale cu:
- costuri de producție - 3.507.000 de ruble;
- pentru salarii – 3.137.175 ruble;
- deduceri de amortizare - 850.044 ruble;
- cheltuieli de natură reprezentativă - 125.050 de ruble.
Baza de impozitare va fi de 1.881.231 de ruble. ((11 210 590 - 1 710 090) - 3 507 000 - 3 137 175 - 850 044 - 125 050). Suma totală a impozitului anual pe venit este de 376.246 de ruble. (1.881.231 x 20%).
Autoritățile de reglementare insistă că costurile de ospitalitate pot fi recunoscute în contabilitatea fiscală numai dacă întâlnirea a avut loc într-un loc destinat negocierilor de afaceri, și nu divertismentului. Autoritățile judiciare permit includerea unor astfel de cheltuieli în litigiu în baza de impozitare, dacă contribuabilul poate documenta justificarea cheltuielilor. De exemplu, prin Decretul FAS MO din 03.09.2013 sub Nr. A40-22927 / 12-107-106 s-a stabilit că utilizarea navei ca loc de negocieri este justificată, iar costurile de închiriere pot fi contabilizate. ca cheltuieli de divertisment.
Conținutul rezoluției din 15 ianuarie 2013 sub Nr. A55-14189/2012 (FAS PO) indică posibilitatea recunoașterii costului alcoolului achiziționat pentru ședință ca parte a tipului reprezentativ de cheltuieli.
Organizarea de întâlniri cu reprezentanții sucursalelor și filialelor acestora nu ar trebui să fie considerată un tip reprezentativ de cheltuieli. Poziția autorităților de reglementare în această materie este confirmată de practica judiciară (Rezoluția FAS VSO, din 11.08.2006, Nr. A33-26560 / 04-SZ-F02-3935 / 06-C1).
LA. Elina, economist-contabil
Pentru a menține legăturile de afaceri existente, precum și pentru a stabili altele noi, companiile organizează adesea întâlniri cu partenerii de afaceri - indiferent dacă sunt furnizori sau clienți. Când luăm în considerare costurile unor astfel de întâlniri, cel mai important lucru este documentația corectă.
Vom lua în considerare contabilizarea numai pentru metoda de angajamente.
Persoanele simplificate nu pot lua în considerare cheltuielile de divertisment în scopuri fiscale, deoarece acestea nu sunt incluse în lista închisă de cheltuieli. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 11.10.2004 Nr.03-03-02-04 / 1/22.
În scopuri fiscale, cheltuielile de reprezentare includ acele cheltuieli care sunt asociate cu recepția și/sau serviciul oficial m sub. 22 p. 1, p. 2, art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse:
Din punct de vedere fiscal va fi mai sigur dacă nerezidenți reprezentanți contractorii înșiși vor plăti pentru călătoria și cazarea lor.În cazul în care astfel de cheltuieli sunt plătite de compania invitatoare, autoritățile fiscale probabil nu vor permite ca acestea să fie luate în considerare ca cheltuieli de divertisment.
O recepție oficială este înțeleasă ca mic dejun, prânz, cină sau orice alt eveniment similar.
Serviciu înseamnă:
Cheltuielile de ospitalitate pot fi luate în considerare chiar dacă acordul sau contractul dorit nu este semnat la finalul întâlnirii. La urma urmei, Codul Fiscal nu face ca posibilitatea recunoașterii cheltuielilor de divertisment să fie dependentă de eficacitatea evenimentului desfășurat. clauza 2 din art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Rezoluții FAS TsO din 27 august 2009 Nr. A48-2871 / 08-18; FAS UO din 23.12.2008 Nr. F09-8529 / 08-C2.
Costurile care vizează creșterea loialității clienților, furnizorilor sau a altor organizații și persoane fizice, totuși, nu se încadrează strict în definiția cheltuielilor de divertisment dată în Codul Fiscal, nu trebuie numite reprezentative în contabilitatea acestora. Hotărârea FAS MO din 23.05.2011 Nr. КА-А40 / 4584-11... Este mai sigur să le socotiți ca alte cheltuieli. sub. 49 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse... Această abordare nu numai că va preveni eventualele dezacorduri cu auditorii, dar vă va permite și să luați în considerare cheltuielile rezonabile fără nicio restricție în contabilitatea fiscală. De exemplu, cheltuielile pentru ceai, cafea și dulciuri, pe care secretara le tratează clienții care vizitează biroul, nu pot fi atribuite cheltuielilor de divertisment. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 12.05.2010 Nr.03-03-06 / 1/327.
Uneori, organizațiile iau în considerare costurile evenimentelor corporative ca parte a cheltuielilor de divertisment, de exemplu, Anul Nou, 8 martie sau 23 februarie. Cu toate acestea, astfel de cheltuieli sunt asociate cu divertismentul angajaților, prin urmare nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, fie ca divertisment, fie ca alte cheltuieli în clauza 2 din art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 11.09.2006 Nr.03-03-04 / 2/206.
Dar dacă reprezentanții contrapărților au fost invitați la un eveniment de divertisment și scopul organizării acestuia este îmbunătățirea legăturilor de afaceri și menținerea cooperării, se va putea insista în instanță că costurile desfășurării unui astfel de eveniment sunt reprezentative. Hotărârea FAS UO din 19.01.2012 Nr. F09-9140 / 11... Dar riscul unei dispute cu inspecția rămâne încă.
Locul recepției oficiale poate fi ales după gustul dumneavoastră. Acesta poate fi biroul dvs., centrul de afaceri, restaurantul sau cafenea. Dar nu ar trebui să le oferi recenzenților niciun motiv să se îndoiască că întâlnirea a fost organizată într-un scop de afaceri. De exemplu, inspectorii pot avea pretenții cu privire la costurile organizării unei întâlniri într-un teatru, saună, parc acvatic, club de biliard sau centru de bowling (mai ales dacă nu au servicii de restaurant).
Momentul negocierilor nu afectează în niciun fel contabilizarea fiscală a cheltuielilor de divertisment. Negocierile pot avea loc în afara orelor de program și chiar în weekend.
În Codul Fiscal nu există o listă strictă de documente care confirmă cheltuielile de ospitalitate. Potrivit Ministerului de Finanțe, voi ajuta la confirmarea acestora. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 10.04.2014 Nr.03-03-RZ / 16288:
Serviciul fiscal este solidar cu Ministerul Finanțelor și clarifică: puteți întocmi orice document, principalul lucru este că din conținutul său rezultă că cheltuielile specifice documentate ale organizației sunt asociate cu organizarea de evenimente de divertisment Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 08.05.2014 Nr. GD-4-3 / 8852.
Anterior, Ministerul Finanțelor a insistat că un ordin de la șef cu privire la organizarea unui eveniment de divertisment și o estimare a cheltuielilor de divertisment în Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 22.03.2010 Nr. 03-03-06 / 4/26, din 13.11.2007 Nr. 03-03-06 / 1/807... Cu toate acestea, ca parte a îmbunătățirii administrării fiscale, numărul documentelor care confirmă cheltuielile de divertisment a fost redus cu p. 10 sec. IV Plan, aprobat. Prin ordinul Guvernului din 10.02.2014 Nr.162-r.
Este mai obișnuit să întocmești un raport. Forma sa este arbitrară. Vă oferim o mostră a unui astfel de raport.
APROBAT
Director general al SRL „Coacăz roșu”
Recepția oficială a reprezentanților Lyubimy Sady LLC a avut loc pe 21 aprilie 2014. Locul de desfășurare a negocierilor este Moscova, Leninsky Prospekt, 38, sala de banchete a restaurantului Sputnik.
La recepție au participat:
- reprezentanți ai LLC Lyubimye Sady - 7 persoane, inclusiv directorul general Yu.I. Velebuzhsky;
- reprezentanți ai SRL „Krasnaya currantka” - 8 persoane, inclusiv directorul general E.V. Sleiman. Nu este nevoie să-i enumerați pe cei care au participat la banchetul oficial. Nu există astfel de cerințe în Codul Fiscal. Dar în raportul despre banchetul oficial, nu va fi de prisos să se indice numărul de reprezentanți ai contrapărților și potențiali clienți prezenți.
În urma recepției oficiale, a fost semnat un contract pentru furnizarea unui nou produs - suc Yubileiny. De asemenea, a fost încheiat un acord adițional la actualul contract Nr. 1168/2013 privind furnizarea de produse.
Costul total al evenimentului de divertisment s-a ridicat la 47.000 de ruble, inclusiv:
- pentru închirierea unei săli de banchet - 10.000 de ruble;
- pentru achiziționarea de alimente și băuturi - 37.000 de ruble.
Se atașează o copie a chitanței de catering. În cazul în care cheltuielile pentru evenimentul de divertisment au fost plătite în numerar, originalele documentelor care confirmă această plată (chitanță de casă de marcat, formular de raportare strictă) trebuie atașate la raportul de avans al angajatului care a plătit numerar pentru eveniment.
Contabilitatea fiscală a cheltuielilor de divertisment constă în trei etape.
PASUL 1. Calculăm cheltuielile de divertisment ale lunii (trimestrul) în curs.
Data recunoașterii cheltuielilor de divertisment se stabilește:
PASUL 2. Aflăm ce parte din cheltuielile de divertisment poate fi luată în considerare în perioada curentă pe baza standardului - 4% din costurile cu forța de muncă acumulate (enumerate la articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse) pentru raportarea / impozitul curent perioadă clauza 2 din art. 264, alin.4 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Vă rugăm să rețineți că atât valoarea cheltuielilor de divertisment, cât și valoarea costurilor cu forța de muncă în timpul raționării trebuie determinate pe bază de angajamente de la începutul anului. clauza 7 din art. 274, art. 315 din Codul Fiscal al Federației Ruse... Și dacă o parte din cheltuielile de divertisment nu este luată în considerare într-un trimestru, cu un grad ridicat de probabilitate poate fi luată în considerare (cel puțin parțial) în următorul trimestru al aceluiași an calendaristic.
PASUL 3. Deducem TVA-ul pentru cheltuielile de divertisment contabilizate conform standardului ca cheltuieli ale perioadei curente.
Dacă vânzătorii au prezentat TVA aferentă tuturor cheltuielilor de divertisment, atunci formula de calcul a părții din impozit care poate fi dedusă este următoarea (rețineți că toate sumele sunt luate pe bază de angajamente de la începutul anului).
Dar asta se întâmplă destul de rar. Iar dacă pentru unele costuri vânzătorii prezentau TVA aferentă, iar pentru altele nu exista taxa de intrare, atunci este mai profitabil să mergi pe direcția inversă. Pornește de la faptul că la calculul impozitului pe venit în cadrul standardului iei în calcul, în primul rând, acele cheltuieli care sunt însoțite de TVA la intrare. NDT nu interzice o astfel de abordare. Principalul lucru este că impozitul deductibil este legat de cheltuielile care sunt acceptate la calculul impozitului pe venit. clauza 7 din art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă valoarea cheltuielilor de divertisment se încadrează în standard Mai mult suma cheltuielilor pentru care vânzătorul a prezentat TVA aferentă, apoi se poate deduce întregul TVA aferent cheltuielilor de divertisment.
Într-o situație diferită pentru a calcula suma de dedus, va fi necesar un calcul. Iată un exemplu care este potrivit în majoritatea cazurilor. Din nou, toate sumele din acesta sunt considerate pe bază de angajamente de la începutul anului.
Deoarece cheltuielile de ospitalitate trebuie normalizate pe bază de angajamente de la începutul anului, se poate dovedi că puteți deduce TVA pentru astfel de cheltuieli parțial într-un trimestru și parțial într-un altul (atunci când cheltuielile nu mai sunt peste standardul de profit). în scopuri fiscale). În special, datorită faptului că în cursul anului fondul de salarii crește și devine posibil să se ia în considerare suma suplimentară a costurilor standardizate în cheltuielile „profitabile”. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 06.11.2009 Nr.03-07-11 / 285.
TVA-ul pentru cheltuielile de divertisment în exces nu poate fi nici dedus, nici luat în considerare în cheltuielile fiscale.
Dacă, la sfârșitul anului, o parte din TVA-ul aferent cheltuielilor de divertisment care nu se încadrează în standardul „profitabil” a rămas nerevendicată pentru deducere, atunci în contabilitatea fiscală această sumă de TVA nu poate fi luată în considerare ca o cheltuială independentă. . clauza 1 din art. 170, art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pentru raționalizarea cheltuielilor de divertisment și calculul TVA-ului acceptat pentru deducere, este mai bine să creați un registru-calcul fiscal. Poate fi, de exemplu, așa.
SRL „Coacăz roșu”
formular aprobat Ordinul din 20.12.2013 nr.25
Registrul-calcul cheltuielilor de divertisment
pentru 20 14
an Forma registrului propus prevede raționalizarea cheltuielilor de divertisment pe tot parcursul anului. Cu toate acestea, trebuie completat la sfârșitul fiecărui trimestru pentru acei plătitori de impozit pe venit care au perioade de raportare - un trimestru, jumătate de an și 9 luni.
Dacă perioadele de raportare sunt o lună, 2 luni și așa mai departe, coloana din registru-calcul trebuie să fie mai mare (valoarea cheltuielilor standardizate de divertisment trebuie socotită la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și la sfârșitul anului) Artă. 285 din Codul fiscal al Federației Ruse
| Linia nr. | Index | Cantitate, frecați. | |||
| eu sfert | Jumătate de an | 9 luni | An | ||
| 1 | Valoarea cheltuielilor pentru ultimul trimestru al perioadei curente de raportare/impozitare | 240 000 | 90 000 | 30 000 | |
| 1a | Inclusiv suma cheltuielilor pentru care vânzătorul a perceput TVA | 160 000 | 40 000 | 10 000 | |
| 2 | Valoarea cheltuielilor pentru perioada de raportare / fiscală, calculată pe bază de angajamente de la începutul anului (pagina 1 + pagina 2 pentru perioada anterioară de raportare) |
240 000 | 330 000 | 360 000 | |
| 2a | Inclusiv suma cheltuielilor pentru care vânzătorul a perceput TVA la intrare (p. 1a + p. 2a pentru perioada anterioară de raportare) |
160 000 | 200 000 | 210 000 | |
| 3 | Suma TVA de intrare aferentă cheltuielilor de divertisment din ultimul trimestru al perioadei curente de raportare/impozitare | 28 800 | 7 200 | 1 000 | |
| 4 | Valoarea TVA aferentă cheltuielilor de divertisment din anul curent (pag. 3 + pag. 4 pentru perioada anterioară de raportare) |
28 800 | 36 000 | 37 000 | |
| 5 | Valoarea costurilor cu forța de muncă, calculată pe bază de angajamente de la începutul anului | 3 000 000 | 3 900 000 | 6 000 000 | |
| 6 | Tariful de ospitalitate este valoarea limită acceptată în scopuri fiscale (p. 5 x 4%) |
120 000 | 156 000 | 240 000 | |
| 7 | Valoarea cheltuielilor pentru perioada de raportare, luată în scopuri fiscale (valoarea mai mică a indicatorilor reflectate în pagina 6 și în pagina 2) Sumele cheltuielilor de divertisment sunt implicate în calcularea indicatorului rândului 040 „Costuri indirecte – total” din Anexa nr. 2 la fișa 02 din declarația de impozit pe venit pentru perioada de raportare/impozitare corespunzătoare. |
120 000 | 156 000 | 240 000 | |
| 8 | Valoarea cheltuielilor acceptate fiscal în ultimul trimestru (p. 7 - p. 7 pentru perioada anterioară de raportare a anului curent) |
120 000 | 36 000 | 84 000 | |
| 9 | Valoarea TVA-ului acompaniat dedusă de la începutul anului:
|
21 600 | 28 080 | 37 000 | |
| 9a | Valoarea TVA-ului acompaniat dedusă în ultimul trimestru (p. 9 - p. 9 pentru perioada anterioară de raportare) |
21 600 | 6 480 | 8 920 | |
Persoana responsabilă cu întocmirea registrului, clauza 20 PBU 10/99. Acestea se reflectă în contul 44 „Cheltuieli de vânzări” sau în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”:
Întâlnire e mai bine cu contrapartide să nu se organizeze în teatre, saune și diverse unități de divertisment,în care nu există serviciu de restaurant. Evaluatorii vor considera costurile unei astfel de întâlniri ca fiind nerezonabile și nu vor permite ca acestea să fie luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.
Într-o situație în care o organizație aplică PBU 18/02 în contabilitate și o parte din cheltuielile de divertisment vor depăși standardul fiscal, va trebui să se încaseze o creanță de impozit amânat (debitul contului 09 „Active de impozit amânat” - creditul contului 68 „ Calculele impozitelor și taxelor", subcontul "Calculele impozitului pe venit"). Dacă în următoarele trimestre ale aceluiași an calendaristic devine posibilă recunoașterea în contabilitatea fiscală a unei părți suplimentare a cheltuielilor care erau anterior peste standard, atunci creanța privind impozitul amânat va trebui redusă prin înregistrarea inversă.
Dacă la sfârșitul anului rămâne o parte din cheltuieli care nu poate fi recunoscută în contabilitatea fiscală, puteți face acest lucru cu aceasta:
La anularea la sfârșitul anului la cheltuieli a sumei TVA aferente excesului de cheltuieli de divertisment, este necesar să se reflecte obligația fiscală permanentă pe debitul contului 99 și creditul contului 68 (subcontul „Calculul impozitului pe venit”) str. 7 PBU 18/02.
Dacă întâlnirile conducerii cu reprezentanții contrapărților nu sunt oficializate ca reprezentanțe oficiale, cel mai probabil inspectorii le vor considera întâlniri personale ale directorului. Iar rambursarea costului unor astfel de întâlniri față în față nu este considerată ospitalitate. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 16.11.2009 Nr. 03-03-06 / 1/759, din 01.11.2010 Nr. 03-03-06 / 1/675... În plus, rambursarea către manager a cheltuielilor sale personale ar trebui considerată drept plată a venitului său. Artă. 209 din Codul fiscal al Federației Ruse... Deci, din această sumă, organizația trebuie să calculeze impozitul pe venitul personal (trebuie reținut din alte venituri plătite) și trebuie percepute prime de asigurare.
Întâlnirile reprezentative și negocierile de afaceri sunt unul dintre instrumentele principale pentru interacțiunea organizației cu partenerii de afaceri existenți și potențialii clienți. Organizarea unor astfel de întâlniri, de regulă, necesită costuri, care sunt denumite în mod obișnuit cheltuieli de ospitalitate. În articol veți afla ce cheltuieli sunt atribuite cheltuielilor reprezentative, cum se reflectă acestea în înregistrările contabile și ce documente sunt întocmite.
Cheltuielile de ospitalitate sunt înțelese ca fiind costurile serviciilor și recepțiilor oficiale ale reprezentanților altor organizații (parteneri de afaceri actuali și potențiali). Scopul unor astfel de evenimente este de a conduce negocieri pentru stabilirea și menținerea cooperării reciproce.
În contabilitate, cheltuielile pot fi atribuite cheltuielilor reprezentative dacă:
Este important de știut că, atunci când organizează întâlniri oficiale, organizația nu poate rambursa partenerilor de afaceri costurile suportate de aceștia pentru cazare, procesarea vizelor (pentru reprezentanții companiilor nerezidente) și, de asemenea, dona produse din producția proprie ca suvenir.
În contabilitate, cheltuielile pentru întrunirile reprezentative sunt atribuite cheltuielilor pentru activități obișnuite în valoarea costurilor efective care au fost suportate de întreprindere în perioada de raportare.
Să luăm în considerare exemple de reflecție în contabilitatea cheltuielilor pentru evenimente de divertisment.
KL Sviridov, angajat al Magnit LLC. a fost trimis într-o călătorie de afaceri la Saratov pentru a purta negocieri cu reprezentanții Metallist LLC. Scopul negocierilor este lansarea și promovarea în comun a produselor. Conform ordinului șefului, Sviridov plătește costurile ținerii unei întâlniri de afaceri.
Costul desfășurării evenimentului (pranzul la restaurant) s-a ridicat la 7450 de ruble, TVA 1136 de ruble.
În contabilitatea SRL „Magnit” cheltuielile de divertisment au fost reflectate de următoarele înregistrări:
În octombrie 2015, Violet SRL a organizat o întâlnire de afaceri cu parteneri de afaceri, al cărei program a inclus prânzul la restaurantul Parus și o vizită la teatru. Pentru eveniment, angajatul SRL „Violet” Kataevu S.R. au fost emise fonduri în contul contului în valoare de 74.000 de ruble.
Cheltuielile reale pentru evenimentul de afaceri s-au ridicat la 57.200 RUB, inclusiv:
Restul fondurilor neutilizate a fost returnat de Kataev casieriei SRL „Violet”.
Contabilul SRL „Violet” a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:
| Dt | CT | Descriere | Sumă | Document |
| 71 | 50 | Kataev S.R. fondurile primite în cadrul raportului | 74.000 de ruble. | Mandatul de numerar de cont |
| 44 | 71 | Se iau în considerare cheltuielile de reprezentare pentru prânz și o vizită la teatru (32.000 de ruble + 14.500 de ruble) | 500 RUB | Raport de avans, Raport de negociere, Act de implementare a cheltuielilor de divertisment, Factura de la restaurant |
| 50 | 71 | Restul fondurilor neutilizate a fost returnat de Kataev casieriei (74.000 de ruble - 500 de ruble) | 27.500 RUB | Chitanță comandă numerar |
| 44 | 76 | Compania de transport a emis o factură pentru plata serviciilor de livrare (5.200 de ruble + 5.500 de ruble) | 10.700 RUB | Factura fiscala |
| 76 | Fondurile au fost transferate ca plată pentru serviciile de livrare | 10.700 RUB | Ordin de plata |
Trebuie remarcat faptul că, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru organizarea unui eveniment cultural (vizita la teatru 14.500 de ruble), precum și costurile de transport asociate (5.500 de ruble), nu sunt recunoscute drept cheltuieli de divertisment în contabilitatea fiscală.
