În acest articol vom vorbi despre. Funcția principală a autorităților fiscale poate fi numită completarea bugetului și controlul asupra plății impozitelor. Pe baza acesteia, întreaga resursă administrativă a Serviciului Fiscal Federal are ca scop încurajarea contribuabilului, inclusiv prin sancțiuni financiare, să își îndeplinească obligația de a plăti impozitele în timp util și complet.
Cu toate acestea, situația opusă, adică plata în exces a impozitelor la buget, este destul de comună. Să vedem - ce drepturi are un antreprenor individual în acest caz? Care este procesul de recuperare a banilor?
Desigur, este puțin probabil ca un antreprenor să plătească în mod intenționat taxele la buget. Cel mai adesea, motivul pentru aceasta poate fi erori obișnuite - aritmetice la calcularea impozitului sau la completarea ordinelor de plată.
În plus, plata în exces este posibilă în următoarele cazuri:
În conformitate cu art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale trebuie să informeze plătitorul cu privire la plata excesivă a impozitului în termen de 10 zile de la data descoperirii acesteia și să ofere reconcilierea calculelor. Inițiativa pentru o astfel de reconciliere poate veni și de la omul de afaceri însuși, pentru care trebuie să contactați biroul fiscal cu o cerere pentru implementarea acesteia.
O astfel de declarație este înscrisă sub orice formă, indicând în ea dreptul contribuabilului de a compensa sau rambursa sumele taxelor, penalităților și amenzilor plătite în plus sau supraîncărcate, conform art. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform Regulamentului Serviciului Fiscal Federal, perioada de reconciliere nu trebuie să depășească 10, iar dacă se identifică neînțelegeri, 15 zile lucrătoare. Actul de reconciliere este emis pe un formular special prevăzut de Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 august 2007 Nr. MM-3-25 / [email protected]
În general, reconcilierea calculelor fiscale nu este datoria contribuabilului, ci dreptul acestuia. Prin urmare, nu puteți trece prin ea, dar solicitați imediat o rambursare. Însă în acest caz, dacă există neînțelegeri cu inspectorii, mai trebuie să răspundeți la întrebările acestora și să prezentați, la cererea acestora, copii ale plăților și declarațiilor fiscale. Prin urmare, este încă mai bine să treci de reconciliere.
Dacă ați ajuns la o înțelegere cu biroul fiscal cu privire la plata în exces, ar trebui să aplicați cu o altă declarație - rambursarea impozitului plătit în plus. Termenul limită de depunere a cererii este de trei ani de la data plății eronate. Anterior, cererea era depusă sub orice formă, i se putea atașa o copie a actului de reconciliere și a ordinului de plată. Autoritățile fiscale au la dispoziție 10 zile lucrătoare pentru a analiza cererea și a lua o decizie cu privire la aceasta și încă 5 zile pentru a notifica în scris contribuabilul despre aceasta.
cerere de rambursare a impozitului se scrie în forma dată în Anexa nr. 8 ().
La o decizie pozitivă, Serviciul Fiscal Federal emite un ordin către Trezorerie de a returna suma în exces de impozit în contul curent al întreprinzătorului. Banii trebuie returnați în termen de o lună de la data primirii cererii de returnare. De asemenea, trebuie menționat faptul că fiscul poate refuza rambursarea plății în exces. O astfel de decizie poate fi atacată la o autoritate fiscală sau o instanță superioară.
Dacă, conform raportului de reconciliere, se constată că contribuabilul are datorii pentru alte impozite, atunci FTS nu va returna suma plătită în exces, ci o va direcționa independent să plătească această datorie. Acest drept este acordat organelor fiscale prin paragraful 5 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În absența datoriilor fiscale, penalităților și amenzilor, întreprinzătorul poate nu numai să ceară restituirea plății în exces în contul curent, ci și să o compenseze cu plățile viitoare de taxe. Există o astfel de compensare bazată pe cererea contribuabilului și emiterea deciziei relevante a inspectoratului fiscal în termen de 10 zile.
Cerere de rambursare a taxei dat în Anexa nr. 9 la ordin ().
Un videoclip util pe această temă cu opțiuni de rezolvare a problemei pentru plătitorii sistemului fiscal simplificat:
Dacă aveți întrebări clarificatoare despre subiect Cum să recuperezi impozitul plătit în plus? Vă rugăm să-i întrebați în comentarii: specialiștii noștri le vor răspunde cu promptitudine!
Este posibil să returnați taxele plătite în exces și cum să o faceți? actualizat: 3 decembrie 2018 de: Toate pentru IP
Toate articolele Cum să returnați o plată în exces a impozitului dacă au trecut mai mult de trei ani (Kuzmenko S.)
Orice întreprinzător individual se poate confrunta cu o situație în care este necesară restituirea impozitului plătit în plus. Plata în exces apare nu numai ca urmare a unei erori comise de către contribuabil însuși la formarea bazei de impozitare. Adesea, motivul este acțiunile autorităților fiscale, care colectează o sumă excesivă de la întreprinzătorul individual, ca parte a măsurilor de control în curs. Să luăm în considerare modul în care procedura pentru un antreprenor de a returna o taxă depinde de cauza plății în exces și, de asemenea, dacă este posibilă returnarea impozitului după o perioadă de trei ani.
Algoritmul prescris în Codul Fiscal al Federației Ruse
Pentru a înțelege algoritmul acțiunilor cu plata în exces a impozitului identificat, trebuie să vă referiți la art. Artă. 78 și 79 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste norme reglementează procedura de returnare și compensare a impozitelor, taxelor, penalităților și amenzilor plătite în plus.
Opțiunea 1. Antreprenorul însuși a plătit în exces impozitul
Potrivit art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește posibile soluții în legătură cu impozitul plătit în plus în cazurile în care contribuabilul a plătit în plus din vina sa.
Fragment de document. Alineatul 1 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse (extras)
Suma impozitului plătit în plus este supusă compensației cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte impozite, rambursarea restanțelor la alte impozite, datorii la penalități și amenzi pentru infracțiuni fiscale sau rambursarea contribuabilului în modul prevăzut de prezentul articol.<…>.
Conform regulilor generale, un antreprenor care a efectuat o plată în exces are dreptul de a alege în mod independent între compensarea sumelor plătite în exces cu plățile viitoare și returnarea acestora.
În acest caz, restituirea fondurilor plătite în plus se face pe cheltuiala bugetului sau fondului extrabugetar la care s-a produs supraplata.
Perioada în care un comerciant își poate exercita dreptul de a compensa sau rambursa sumele de impozit este limitată la trei ani din momentul în care suma excedentară este primită de buget (clauza 7, articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Fragment de document. Alineatul 7 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Opțiunea 2. Autoritatea fiscală a colectat de la întreprinzătorul individual mai mult decât ar trebui
Articolul 79 din Codul Fiscal al Federației Ruse este dedicat procedurii de rambursare a taxelor în cazul în care plata în exces a apărut din vina autorității fiscale.
Într-o astfel de situație, termenul de returnare a fondurilor este de numai o lună, care începe să se calculeze din ziua în care contribuabilul a luat cunoștință despre o astfel de recuperare sau de la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești relevante (clauza 3, art. 79 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Conditii speciale
Rambursarea sau compensarea integrală a fondurilor plătite în exces este posibilă numai în legătură cu un contribuabil care nu are nicio datorie la buget. Dacă există restanțe, compensarea sau rambursarea se efectuează numai după ce o parte din supraplata este trimisă pentru achitarea restanțelor sau a altor datorii existente (clauza 6, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Totodată, compensarea excedentului cu restanțele existente se efectuează de către autoritățile fiscale în mod independent la descoperirea acestuia, în timp ce este necesară o cerere scrisă din partea contribuabilului pentru a compensa supraplata cu plățile viitoare sau pentru a-l restitui.
Termenul de examinare a cererii antreprenorului este de 10 zile, după care organul fiscal ia o decizie corespunzătoare. Formularul de cerere pentru rambursarea (compensarea) impozitului plătit în plus (colectat) este gratuit.
Întoarce-te prin instanță
La paragraful 3 al art. 79 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că, în cazul în care contribuabilul pierde termenul limită de solicitare la autoritățile fiscale pentru restituirea plății în exces, restituirea fondurilor este posibilă numai în instanță. Reamintim că această perioadă este de trei ani din momentul în care contribuabilul a permis în mod independent plata în exces, și de o lună în cazul încasării forțate a excesului de către autoritățile fiscale. Totodată, contribuabilul poate depune o cerere la autoritatea judiciară în termen de trei ani de la data la care a aflat sau ar fi trebuit să știe despre faptul plății în plus.
Practica de arbitraj. Regula privind depunerea unei cereri în termen de trei ani de la data la care întreprinzătorul a aflat sau ar fi trebuit să afle despre faptul plății în plus este valabilă indiferent dacă aceasta a fost permisă de acesta în mod independent sau a fost încasată de la acesta de către organele fiscale (Rezoluție al Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 noiembrie 2006 N 6219 / 06).
Întrebări controversate cu privire la termenul de prescripție
După cum arată practica, cel mai mare număr de dispute între antreprenori și controlori cu privire la această procedură aparent simplă de rambursare a plăților în exces se referă la determinarea momentului în care întreprinzătorul individual ar fi trebuit să cunoască faptul de a transfera fonduri la buget într-o sumă care depășește obligațiile sale reale.
Evenimente în urma cărora se cunoaște supraplata
La nivel legislativ, este imposibil să se stabilească o listă exhaustivă de fapte care pot fi considerate momentul în care contribuabilul ar fi trebuit să afle despre plata excesivă a impozitului. În acest sens, chestiunea determinării acestui moment se decide în instanță în fiecare caz în parte, ținând cont de aprecierea motivului pentru care s-a efectuat plata în exces, modificările legislației fiscale într-o anumită perioadă de timp etc. În acest caz , sarcina probei revine contribuabilului.
Practica de arbitraj. În Rezoluția nr. 12882/08 din 25 februarie 2009, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a indicat că problema stabilirii momentului în care contribuabilul a aflat sau ar fi trebuit să știe despre plata excesivă a impozitului ar trebui rezolvată luând luând în considerare o evaluare a totalității tuturor circumstanțelor relevante pentru caz. În special, trebuie să instalați:
- motivul pentru care contribuabilul a permis plata în exces a impozitului;
- posibilitatea ca acesta sa calculeze corect impozitul conform declaratiei fiscale initiale;
— modificări ale legislației în vigoare în perioada fiscală considerată;
- alte circumstanțe care pot fi recunoscute de către instanță ca fiind suficiente pentru a recunoaște că nu a fost ratată termenul pentru rambursarea taxei (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 3 decembrie 2012 în cazul N A12-1283 / 2012 ).
În conformitate cu art. 65 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, contribuabilul, și nu inspecția, va dovedi aceste circumstanțe în instanță (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Caucazului de Nord din 14 mai 2012 în cazul N A20- 1884 / 2010).
Pe baza analizei practicii arbitrale, este posibil să se evidențieze faptele care devin cel mai adesea subiectul examinării de către arbitri ca evenimente în urma cărora contribuabilul ar fi trebuit să conștientizeze prezența unei plăți în exces sau în urma cărora nu a putut găsi în mod fiabil. știi despre asta.
Faptul căceea ce știa antreprenorul despre supraplata
Antreprenorul ar fi trebuit să afle despre plata în exces din actul autorității fiscale, întocmit pe baza unui control fiscal. Întreprinzătorul poate exercita dreptul de a se adresa instanței de judecată în termen de trei ani de la data deciziei operatorilor, și nu de la sfârșitul perioadei analizate.
Practica de arbitraj. Contribuabilul a aflat despre plata excesivă a UTII doar din actul inspecției fiscale la fața locului și nu a putut afla despre prezența acestei plăți în plus înainte de data specificată, întrucât a desfășurat activități de antreprenoriat care, în opinia sa, intrau sub incidența acesteia. un regim de impozitare special. Dreptul de a se adresa instanței cu o cerere de returnare a sumei plătite în plus de UTII de la contribuabil a apărut după ce inspectoratul a întocmit un act de control fiscal la fața locului (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei Federația din 21 decembrie 2010 N 3972/10 în dosarul N A09-9907 / 08-30).
Un fapt care nu confirmă cunoașterea supraplatei
Depunerea de către întreprinzător a declarației fiscale inițiale nu este momentul în care contribuabilul a luat cunoștință de faptul plății în exces a impozitului.
Practica de arbitraj. În cazurile cu declarații revizuite, mult depinde de situație. De exemplu, în Decretul N KA-A41/7262-10 din 14.07.2010, Serviciul Federal Antimonopol al Regiunii Moscova a indicat că este necesar să se ia în considerare motivul pentru care contribuabilul a plătit în plus. Autoritățile fiscale, făcând referire la Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse N 12882/08, au stabilit că termenul de prescripție ar trebui calculat nu de la datele depunerii declarațiilor fiscale revizuite, ci de la datele plății. de impozit pe declaraţiile originale. Judecătorii au remarcat, de asemenea, că motivul plății în exces a impozitului a fost lipsa de certitudine cu privire la problema contabilității fiscale a cheltuielilor pentru achiziționarea, ajustarea și implementarea programelor de calculator din cauza faptului că Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește reguli speciale de contabilizare a acestor cheltuieli. Poziția funcționarilor s-a schimbat: aceste cheltuieli au fost supuse contabilizării fie la data începerii utilizării, fie la momentul în care au fost efectuate cheltuielile. Ca urmare, instanța a apreciat că contribuabilul nu a depășit termenul de prescripție, întrucât a luat cunoștință de existența unei plăți în plus ca urmare a depunerii declarațiilor fiscale revizuite.
Dar există și cazuri inverse. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Decretul N 12882/08 din 25 februarie 2009 a indicat că termenul de prescripție ar trebui să fie socotit de la data depunerii declarației inițiale: momentul în care contribuabilul a aflat despre faptul că plata excesivă a impozitului nu poate fi considerată în momentul în care a luat măsuri pentru a-și corecta obligația fiscală și depunerea unei declarații fiscale modificate.
Motive irelevante pentru nerespectarea termenului de prescripție
O analiză a practicii judiciare permite identificarea motivelor nerespectării termenului de prescripție, pe care contribuabilii le invocă în apărare, dar nu sunt recunoscute de arbitri ca fiind valabile:
- incompetența angajaților responsabili de raportare (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 iulie 2011 N 18180/10 în cazul N A19-7006 / 18-09-32);
- organul fiscal nu a informat contribuabilul despre faptul plății în plus, deși este obligat să facă acest lucru în temeiul clauzei 3 a art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 14 mai 2012 în cazul nr. A20-1884/2010);
- organul fiscal nu a dat un răspuns oficial în termen de zece zile, deoarece puteți depune înscrisuri la instanță numai după primirea unui refuz de la organul fiscal de a restitui plata în plus (paragraful 33 din Decretul Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 30 iulie 2013 N 57).
Ce să faci dacă au expirat trei ani
Mergi la tribunal
Pe baza celor de mai sus, un antreprenor care decide să restituie un impozit plătit în exces descoperit după trei ani de la data plății acestuia trebuie să urmeze următorul algoritm de acțiuni:
Pasul 1: Adunați dovezi pentru a susține data la care au descoperit supraplata.
Pasul 2. Trimiteți o cerere motivată autorității fiscale pentru rambursarea sau compensarea sumei plătite în plus.
Pasul 3. Depuneți o cerere la instanță în termen de trei luni:
- după primirea unui refuz de la organele fiscale, restituirea sau compensarea plății în exces;
- de la sfârșitul perioadei de 10 zile de la data depunerii cererii relevante în absența unui refuz oficial de a returna sau de a compensa suma taxei plătite în plus.
Algoritmul de acțiuni ale contribuabilului în cazul restituirii sumelor reținute de către autoritățile fiscale în exces este similar cu procedura utilizată în cazul plății în plus independente.
Ștergeți datoria
În cazul în care un întreprinzător care are o plată în exces depășită decide să nu inițieze un litigiu cu organele fiscale cu privire la restituirea acesteia sau dacă o hotărâre judecătorească privind refuzul restabilirii termenului de prescripție pentru restituirea acesteia intră în vigoare cu privire la această plată în plus, contribuabilul are dreptul de a anula suma taxei plătite în plus. Retragerea este posibilă numai dacă contribuabilul se adresează autorității fiscale cu o solicitare de anulare a sumelor specificate, inclusiv taxele anulate.
În absența unei astfel de contestații, autoritățile fiscale nu au dreptul să anuleze în mod independent plata în exces, chiar și în ceea ce privește antreprenorii care prezintă în timp util rapoarte autorității fiscale (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 1 noiembrie 2013 N ND- 4-8 / [email protected]).
Dacă nu ați găsit informațiile de care aveți nevoie pe această pagină, încercați să utilizați căutarea pe site:
Suma taxei plătite în plus sau colectate poate fi rambursată. Ne vom da seama în ce cazuri contribuabilul are dreptul să facă acest lucru și cum să o facă.
După cum se precizează în art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului plătit în plus este supusă compensației cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte impozite, rambursarea restanțelor la alte impozite, datorii la penalități și amenzi pentru infracțiuni fiscale sau returnate contribuabilului. în modul prevăzut de prezentul articol.
După cum se precizează în paragraful 6 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, suma taxei plătite în plus este supusă rambursării la cererea scrisă a contribuabilului în termen de o lună de la data primirii de către autoritatea fiscală a unei astfel de cereri. Cu toate acestea, rambursarea contribuabilului a sumei impozitului plătit în plus, dacă are restanțe la alte impozite de tipul corespunzător sau datorii la penalitățile relevante, precum și amenzile care trebuie colectate în cazurile prevăzute de Codul fiscal al Rusiei. Federația, se face numai după compensarea sumei impozitului plătit în plus pentru achitarea restanțelor (datoria).
Suma taxei supraîncărcate este supusă restituirii în modul prevăzut la art. 79 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, restituirea către contribuabil a sumei impozitului plătit în plus în cazul în care are restanțe la alte impozite sau restanțe la penalități, amenzi, este posibilă numai după compensarea acestei sume cu arierate (datorii) menționate în conformitate cu articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Ca regulă generală, compensarea sau rambursarea sumei impozitului plătit în plus se face de către organul fiscal de la locul de înregistrare a contribuabilului.
Potrivit art.
78 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală este obligată să informeze contribuabilul cu privire la fiecare fapt de plată excesivă a impozitului și cuantumul impozitului plătit în plus care a devenit cunoscut autorității fiscale în termen de 10 zile de la data descoperirii un asemenea fapt. Forma unei astfel de notificări a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 25 decembrie 2008 nr. MM-3-1 / [email protected]
Aceeași perioadă este prevăzută pentru cazurile de taxe colectate excesiv. Sesizarea acestui fapt se transmite conducătorului organizației, unei persoane fizice, reprezentanților acestora personal pe baza unei chitanțe sau în orice alt mod care confirmă faptul și data primirii acesteia.
În cazul în care se descoperă fapte care indică o posibilă plată excesivă a impozitului, se poate efectua o reconciliere comună a calculelor pentru impozite, taxe, penalități și amenzi. Această propunere poate fi făcută atât de către autoritatea fiscală, cât și de către contribuabil. Rezultatele unei astfel de reconcilieri sunt documentate într-un act semnat de organul fiscal și de contribuabil. Forma actului a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 20 august 2007 Nr. MM-3-25 / [email protected]
Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte impozite se efectuează pe baza unei cereri scrise a contribuabilului prin decizie a autorității fiscale. O cerere de creditare sau rambursare a sumei taxei plătite în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei specificate.
Cu toate acestea, potrivit paragrafului 5 al art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, compensarea sumei taxei plătite în plus pentru rambursarea restanțelor pentru alte impozite, restanțe la penalități și (sau) amenzi plătibile sau recuperabile în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse este efectuate de organele fiscale în mod independent.
Prevederile acestui paragraf au fost în mod repetat subiectul examinării de către Curtea Constituțională a Federației Ruse. Astfel, prin Hotărârea nr. 381-O-P din 8 februarie 2007, cea mai înaltă instanță a ajuns la concluzia că împuternicirea organelor fiscale în mod independent, i.e. fără o cerere corespunzătoare și acordul contribuabilului, compensarea sumei plătite în exces pentru achitarea restanțelor la alte impozite nu poate fi considerată o încălcare a echilibrului just al intereselor publice și private, deoarece vă permite să satisfaceți prompt și efectiv revendicarea de proprietate a statului și contribuie la îndeplinirea rapidă a obligației constituționale a contribuabilului de a plăti impozit și, prin urmare, nu poate fi considerată o încălcare a drepturilor și libertăților constituționale.
Este de remarcat faptul că, în acest caz, contribuabilul are în continuare dreptul de a depune la organul fiscal o cerere scrisă pentru compensarea sumei impozitului plătit în exces cu restanțe (datorii la penalități, amenzi). În acest caz, decizia organului fiscal de a compensa cuantumul impozitului plătit în plus cu restanțele și restantele penalităților și amenzilor se face în termen de 10 zile de la data primirii cererii menționate a contribuabilului sau de la data semnarea de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună.
O cerere de rambursare a sumei impozitului colectat în mod excesiv poate fi depusă de către contribuabil la organul fiscal în termen de o lună de la ziua în care contribuabilul a luat cunoştinţă de faptul perceperii excesive a impozitului de la acesta, sau de la data hotărârea judecătorească a intrat în vigoare. O declarație de cerere poate fi depusă la instanță în termen de trei ani de la data la care persoana a luat cunoștință sau ar fi trebuit să ia cunoștință de faptul colectării excesive a impozitului.
Autoritatea fiscală este obligată să informeze în scris contribuabilul cu privire la decizia luată de compensare (rambursare) a sumelor de impozit plătit în plus sau decizia de a refuza compensarea (rambursarea) în termen de cinci zile de la data deciziei în cauză.
Mesajul specificat este transmis conducătorului organizației, unei persoane fizice, reprezentanților acestora personal contra primirii sau în alt mod confirmând faptul și data primirii acestuia.
Decizia de compensare a sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare ale contribuabilului se face de către organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil a unui act de reconcilierea comună a impozitelor plătite de acesta, dacă a fost efectuată o astfel de reconciliere comună.
Decizia de rambursare a sumei impozitului plătit în plus se ia de către organul fiscal în același termen care se calculează de la data primirii cererii contribuabilului de restituire a sumei impozitului plătit în plus sau de la data semnării de către contribuabil. organul fiscal și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă a fost efectuată o astfel de reconciliere comună.
Decizia de rambursare a sumei taxei supraîncărcate se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii unei cereri scrise din partea contribuabilului pentru restituirea sumei taxei supraîncărcate.
În cazul în care restituirea sumei taxei plătite în plus sau încasate se efectuează cu încălcarea termenului de o lună alocat pentru această procedură, atunci organul fiscal va acumula dobândă la suma taxei plătite în plus care nu este restituită în termenul stabilit, plătibilă. contribuabilului, pentru fiecare zi calendaristică de încălcare a termenului de returnare.
Rata dobânzii este considerată egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare în zilele încălcării perioadei de rambursare. Reamintim că de la 1 iunie, rata de refinanțare a Băncii Centrale a fost stabilită la 7,75%.
Este de remarcat faptul că prevederile art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu restituirea sau compensarea sumelor plătite în plus din taxele de stat se aplică în conformitate cu specificațiile stabilite de capitolul 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. /225 Curtea Supremă de Arbitraj a Rusiei Federația a recunoscut că inspectoratul fiscal nu are dreptul să compenseze în mod independent sumele de impozit, deoarece toate cererile de plată a plăților obligatorii trebuie considerate ca parte a unui caz de faliment. De la data deschiderii procedurii de faliment, procedura de compensare stabilită de art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Plățile excesive ale impozitelor nu sunt la fel de frecvente ca arieratele fiscale, dar apar din când în când. O plată în exces este detectată, de regulă, în funcție de rezultatele reconcilierii cu IFTS, la inițiativa șefului organizației. Reconcilierea poate fi efectuată la trecerea la un alt sistem de impozitare, schimbarea contabilului șef, ca parte a controlului administrativ.
Supraplata poate fi returnată în contul curent sau folosind dreptul de a compensa alte plăți bugetare. Principalul lucru este să nu ratați termenele limită pentru aplicarea la IFTS.
Plata în exces este rezultatul unei greșeli făcute:
De exemplu, în situația în care o firmă are datorii pentru orice impozit, în timp ce termenele de plată sunt ratate, organul fiscal decide să retragă forțat suma din contul curent al debitorului. O companie poate avea mai multe conturi curente. În aplicarea deciziei, angajații băncii pot retrage simultan suma datoriei, penalităților, amenzilor din diferite conturi curente și le pot transfera către IFTS. Dacă funcționarii fiscali nu returnează suma plătită în plus, se formează o plată în plus. IFTS este responsabil pentru aceasta. Sau într-o situație în care taxa () a fost calculată pentru rambursare, s-a încheiat cu succes, dar firma nu a primit banii.
Plata în exces poate apărea și din vina contribuabilului. Pot exista mai multe motive:
În acest ultim caz, tocmai excesul de fonduri se înțelege, și nu plata anticipată a impozitului prevăzută de lege.
În documentele fiscale, atât plățile în avans (normal, supraplată curentă), cât și supraplățile efective vor arăta ca sume plătite în plus. Doar plata în plus efectivă trebuie returnată în contul curent sau prin compensare.
Pe o notă!În locul unui act de reconciliere, în scopul controlului operațional, un om de afaceri poate comanda un certificat de la IFTS privind decontările cu bugetul. În ambele cazuri, este necesară o declarație din partea contribuabilului sub orice formă. Adeverinta se emite in 5 zile lucratoare, certificatul de reconciliere - 10-15 zile lucratoare.
Așadar, conform actului de reconciliere sau a unui certificat de la IFTS, a devenit clar că firma are o plată reală în plus a impozitului (taxelor). Puteți gestiona acești bani urmând o serie de pași:
Pe o notă! Atunci când depuneți o cerere personal, solicitați semnătura persoanelor responsabile pe al doilea exemplar, indicând că documentul a fost acceptat. Vă rugăm să rețineți că există o dată de acceptare actualizată. La trimiterea prin poștă păstrați documentele care confirmă trimiterea. În cazul schimbului electronic de documente, fișierul care confirmă trimiterea este de obicei stocat în baza de date.
IFTS returnează banii mai repede dacă datoria este confirmată printr-un document bilateral - un act de reconciliere. În cazul în care un contribuabil dorește să împace decontări reciproce, autoritatea fiscală nu are dreptul de a se sustrage (Regulamentul de lucru cu contribuabilii, plătitorii de taxe, contribuții. Aprobat. Etc. Nr. SAE-3-01 / [email protected] Serviciul Fiscal Federal din 09-09-05).
Artă. 21-1 (clauza 5) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Există situații în care apare o plată în exces, dar este imposibil să returnezi banii, sau compania trebuie să meargă în instanță cu o cerere de rambursare.
De exemplu, contribuabilul are datorii pentru alte impozite care pot fi acoperite cu suma plății în exces. La primirea unei cereri de rambursare sau compensare, fiscul este obligat să verifice mai întâi dacă există alte datorii la buget și, dacă este necesar, să le achite pe cheltuiala plății în exces. Dacă suma datoriei este comparabilă cu plata în exces, atunci compania nu ar trebui să se bazeze pe primirea de bani.
Termenul de returnare a plății în exces, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, este de 3 ani. Dacă s-a format din vina contribuabilului, atunci perioada este considerată din momentul plății în exces (articolul 78-7 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă societatea a plătit în plus din vina Serviciului Fiscal Federal, atunci din momentul în care contribuabilul a aflat despre aceasta (TC RF, art. 79-3, Codul civil al Federației Ruse, art. 200-1, post. Plenul) a Curţii Supreme de Arbitraj nr. 57 p. G.). Ulterior, va fi foarte problematic să returnezi banii prin compensare sau în contul curent. Compania poate merge în instanță, dar practica judiciară arată că deciziile nu sunt întotdeauna luate în favoarea contribuabilului.
Dacă se știe că plata în exces a fost din vina Serviciului Fiscal Federal, este indicat să se colecteze cât mai multe dovezi că contribuabilul a aflat (ar fi trebuit să știe) despre datoria față de el în momentul primirii unui certificat de la fisc pentru calcule sau un act de reconciliere cu impozitul. În plus, trebuie avut în vedere faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește obligația contribuabilului de a informa contribuabilul cu privire la plata în exces pe care o are (TC RF, art. 78-3, 79-4), în termen de 10 zile de la data descoperirii.
El insusi este obligat sa faca dovada corectitudinii contribuabilului (Post. Tribunalului de Arbitraj VVO Nr. F01-6252 / 2016 din data de 02-08-17 in dosarul Nr. A11-13538 / 2015).
Codul Fiscal al Federației Ruse nu prescrie procedura de anulare a plăților excedentare a impozitelor restante, dar nu interzice o astfel de procedură.
Baza pentru anulare poate fi:
Calcularea impozitelor este complexă și predispusă la erori. Mai mult, contabilul nu greșește întotdeauna „în favoarea lui”. Se mai întâmplă să trimită la buget mai mult decât cere Codul Fiscal. Vom vorbi astăzi despre ce trebuie făcut atunci când identificăm erori „în favoarea bugetului”.
Prima întrebare care apare atunci când un contabil descoperă că mai mult decât se presupunea că ar fi fost transferat la buget este dacă este necesară depunerea unei declarații actualizate. Răspunsul la această întrebare depinde de modul în care s-a format supraplata. Deci, dacă a fost rezultatul unei determinări incorecte a sumei impozitului conform declarației (o eroare în calcularea bazei de impozitare, beneficii etc.), atunci situația va trebui corectată prin depunerea unei „clarificări”.
Cert este că declarația, conform articolului 80 din Codul fiscal, este o declarație a contribuabilului privind cuantumul impozitului de plătit la buget*. În consecință, dacă declarația indică faptul că, de exemplu, 100 de mii de ruble sunt datorate pentru plată, atunci această sumă va merge în contul personal al contribuabilului așa cum era de așteptat să fie primită. Din aceasta rezultă: înainte de a declara o plată în exces, trebuie să corectați informațiile conținute în declarație. Adică să ne asigurăm că suma solicitată pentru plată este într-adevăr mai mică decât suma primită de la contribuabil și reflectată în contul său personal.
În același timp, depunerea unei declarații modificate nu este singura modalitate de a confirma supraplata. Astfel, Codul Fiscal prevede încă două opțiuni pentru documentarea plăților în exces. În primul rând, plata în exces poate fi detectată de biroul fiscal. Acest lucru este posibil atât în timpul verificării la birou a declarației (aici vorbim mai des despre erori aritmetice, repetarea indicației de venit etc., adică completarea incorectă a declarației), cât și în timpul ieșirii. Conform regulilor paragrafului 7 al articolului 78 din Codul fiscal, inspecția trebuie să informeze în scris contribuabilul despre fiecare caz de supraplată constatat. În consecință, un astfel de document (se numește notificare, forma sa este aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2008 nr. MM-3-1 / [email protected]) și va confirma însuși faptul supraplății și mărimea acesteia.
În al doilea rând, o plată în exces poate fi confirmată printr-un act de reconciliere (clauza 3, articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Forma actului este, de asemenea, unificată și aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20.08.07 Nr. MM-3-25 / [email protected] Dacă aveți un astfel de document semnat de inspectorul fiscal, nu mai este nevoie să depuneți o declarație actualizată. Atât inspectoratul fiscal (de exemplu, atunci când faptele indică o plată în exces), cât și contribuabilul însuși pot acționa în calitate de inițiator al reconcilierii.
În sfârșit, o altă opțiune este posibilă, atunci când nu este necesară depunerea unei declarații modificate. Aceasta este o situație în care supraplata este confirmată printr-o hotărâre judecătorească. Evident, nu mai este necesar să se dovedească din nou (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 02.07.08 Nr. Ф09-5218 / 07-С3).
După ce însuși faptul de a transfera excesul de bani la buget este confirmat, este necesar să se decidă soarta plății în exces. Codul fiscal de aici prevede, de asemenea, mai multe opțiuni.
În primul rând, aceste sume pot fi utilizate pentru achitarea restanțelor, penalităților sau amenzilor existente. În acest caz, supraplata poate acoperi restanțele la impozite de același tip. Aceasta înseamnă că plata în exces a impozitului federal (de exemplu, TVA, impozit pe venit etc. - a se vedea articolul 13 din Codul fiscal al Federației Ruse, unde este dată o listă a impozitelor federale) poate fi utilizată pentru a achita restanțele altora. taxa federala. O plată în exces a unei taxe regionale (taxa pe proprietate, taxa de transport etc. - vezi articolul 14 din Codul fiscal al Federației Ruse) poate acoperi restanțele la un alt impozit regional. Iar surplusul din impozitul local (o listă a acestora este dată la articolul 15 din Codul fiscal al Federației Ruse) poate fi utilizat pentru achitarea restanțelor la orice alt impozit local. Problema penalităților și amenzilor se rezolvă în mod similar - acestea se creditează doar în limitele aceluiași tip de impozit pentru care se acumulează.
În al doilea rând, plata în exces poate fi compensată cu plățile viitoare. Principiul aici este același - excedentul poate acoperi plăți viitoare nu numai pentru impozitul pe care a avut loc plata în exces, ci și pentru orice alt impozit de același tip.
În al treilea rând, plata în exces poate fi pur și simplu returnată în contul organizației.
Deci, alegerea a fost făcută, este timpul să informați organul fiscal despre aceasta prin depunerea unei cereri corespunzătoare. La compilarea unui astfel de document, trebuie luate în considerare următoarele puncte. Cererea trebuie să indice clar cât de mult solicită contribuabilul să compenseze sau să returneze, ce confirmă supraplata și din ce impozit a provenit. În plus, trebuie să specificați cerința în legătură cu supraplata, adică ce anume vrea sa faca contabilul cu aceasta suma: returnare sau compensare. Și, în sfârșit, denumește „calea” de compensare sau întoarcere. Adică, scrieți contul pentru care plata este planificată compensarea sau indicați contul în care doriți să returnați plata în exces.
Vă rugăm să rețineți că sunt posibile și compensări parțiale, atunci când, de exemplu, din 100.000 de ruble de plată în exces, 20.000 de ruble sunt folosite pentru achitarea restanțelor, 40.000 de ruble sunt acceptate de autoritățile fiscale ca plăți viitoare, iar restul de 40.000 de ruble sunt returnate către contul curent al contribuabilului. Puteți depune o astfel de cerere de compensare și (sau) returnare în termen de trei ani de la data plății sumei excedentare (clauza 7, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cererea se depune la inspectoratul fiscal fie personal (în același timp, este necesară obținerea ștampilei corespunzătoare pe al doilea exemplar de la inspectorat), fie prin poștă cu descrierea atașării. În termen de 10 zile lucrătoare, inspectoratul fiscal trebuie să decidă cu privire la compensarea sau rambursarea plății în exces (clauzele 4 și 8 ale articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar suma trebuie creditată în contul contribuabilului (atunci când este rambursată) în cel mult o lună de la data depunerii cererii (clauza 6, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul încălcării perioadei de rambursare, se percep penalități pe valoarea plății în exces, pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse (clauza 10, articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru a monitoriza respectarea acestor termene, este important să aveți un document care să confirme data la care inspecția a primit cererea.
În concluzie, vom descrie o altă nuanță importantă în ceea ce privește cererea de compensare a supraplatei cu restanțele existente. Codul Fiscal permite inspectorilor să efectueze astfel de compensații pe cont propriu (clauza 5, articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, inspectoratul are dreptul, fără a aștepta o cerere din partea contribuabilului, să compenseze supraplata cu restanțele fiscale existente de același tip (federale, regionale, locale).
De aici rezultă că dacă organizația are o singură restanță, atunci cererea de compensare nu poate fi scrisă deloc. Dar dacă există mai multe restanțe, față de care poate fi compensată o plată în exces, este necesar să vă grăbiți cu cererea (cu excepția cazului în care, desigur, organizației nu îi pasă asupra căruia dintre restanțe vor fi creditate). La urma urmei, dacă o astfel de declarație este primită înainte ca inspectoratul să-și efectueze compensarea „sa”, atunci voința contribuabilului, prevăzută în declarație, devine obligatorie pentru inspectori (clauza 5, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Mai simplu spus, contribuabilul poate decide ce fel de restanțe dorește să plătească plătind în plus.
În sfârșit, atunci când se solicită rambursarea unei plăți în plus, trebuie reținut că, în cazul în care există restanțe, nu se va restitui în cont întreaga sumă a excedentului, ci diferența dintre acesta și restanțe (clauza 6, art. 78). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar Codul Fiscal RF nu conține o regulă similară pentru cazurile de compensare cu plăți viitoare. Rezultă că organele fiscale nu au dreptul să ramburseze restanțele dacă contribuabilul a reușit să solicite o compensare cu plăți viitoare.
* Aici nu vorbim despre erori aritmetice simple, care, de regulă, sunt detectate de programul corespunzător pentru verificarea declarației. În consecință, dacă astfel de erori nu au fost „prinse” de programul instalat de către contribuabil, ele vor fi detectate cu o garanție de aproape 100% în etapa unui audit de birou. Și deja în această etapă, contribuabilului i se va oferi să clarifice declarația (clauza 3, articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Activitatea antreprenorială este însoțită de povara plății impozitelor și a altor plăți obligatorii. În unele cazuri, o întreprindere (IP) poate plăti mai multe impozite la buget decât este necesar, rezultând o plată în exces. Vă propunem să vorbim despre regulile de returnare a sumelor plătite în exces în acest articol.
Pot exista mai multe motive pentru apariția unei plăți în exces, le enumerăm pe cele principale:
1) cauze naturale- supraplata are loc într-un mod logic în cursul întreprinderii (IP). De exemplu, o entitate comercială lucrează pe o bază „simplificată” pe baza impozitării „venituri minus cheltuieli”. Timp de trei sferturi ale anului în curs a virat plăți în avans în mod general, iar la sfârșitul anului a pierdut bani. Totodată, avansurile enumerate au depășit valoarea minimă a impozitului (1% din valoarea venitului), ceea ce înseamnă că a existat o supraplată a sistemului simplificat de impozitare.
2) calcul greșit contabil Este o greșeală comună care duce atât la plata în exces, cât și la plata insuficientă a impozitelor. Pentru corectarea sumei plății datorate este necesară corectarea datelor din contabilitatea fiscală, iar ca urmare, depunerea unei declarații cu precizări la IFTS.
3) o eroare la completarea ordinului de plată- supraplata apare in cazul unor erori la intocmirea documentelor contabile. De exemplu, un contabil a făcut o greșeală în cifra codului de clasificare bugetară, iar un impozit este plătit cu o plată în exces, iar pe al doilea se percepe restanțe.
În cele mai multe cazuri, pentru a efectua virarea corectă a plății impozitului, este necesar să se adreseze la fisc cu o declarație în care să se clarifice cuantumul plății corecte.
Pe baza prevederilor articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, plata în exces a impozitelor poate fi eliminată în următoarele moduri:
1) creditați suma plătită în exces ca deducere fiscală viitoare. Pentru a face acest lucru, contribuabilul trebuie să se adreseze organului fiscal cu o declarație privind compensarea sumelor transferate în plățile ulterioare ale impozitului.
2) returnează suma plătită în exces în contul curent al companiei. În acest caz, este necesară și depunerea unei cereri corespunzătoare la fisc, pe care angajații IFTS o pot lua în considerare în termen de o lună. În același timp, dacă întreprinderea are deja restanțe la alte impozite, organul fiscal are dreptul de a compensa mai întâi datoria și abia apoi de a returna suma rămasă din supraplata în contul bancar al entității comerciale.
Pentru a întocmi corect o cerere de rambursare a plăților în plus la plățile de impozit, trebuie să vă referiți la anexele nr. 8-9 din Ordinul Serviciului Federal de Taxe nr. ММВ-7-8 / [email protected] 3 martie 2015 A.
Entitățile comerciale ar trebui să țină cont de faptul că autoritățile fiscale, de regulă, nu au o mare dorință de a returna plățile în exces la impozite. Deci, dacă contribuabilul depune o declarație actualizată, fiscul poate chiar iniția un audit de birou pentru a confirma legalitatea reducerii plăților de impozit de către întreprindere.
În ceea ce privește returnarea/compensarea plății în exces a impozitului pe venit, trebuie luate în considerare următoarele reguli:
1) o plată în plus a impozitului poate fi returnată sau compensată în termen de trei ani de la data apariției acesteia (clauza 7, articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
2) să efectueze orice acțiuni cu o plată în exces care a apărut ca urmare a unei erori de calcul contabile și care se reflectă în declarația fiscală revizuită, este posibilă numai după trei luni de la data depunerii raportării (clauza 2 din articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
3) o cerere de compensare sau rambursare a unei plăți în plus poate fi depusă sub orice formă, cu respectarea unei cerințe legislative - completarea unei cereri pe antet și semnarea acesteia de către conducătorul întreprinderii (alineatele 4, 6 ale articolului 78). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cererea specificată este furnizată la alegerea subiectului în format hârtie sau electronic;
4) plata în exces a impozitelor se creditează sau rambursează numai pe baza reconcilierii decontărilor între plătitor și inspectoratul fiscal. Pentru a face acest lucru, compania trebuie să solicite de la IFTS un certificat cu calculele efectuate la buget, care va fi dovada plății în exces. În plus, acest document confirmă prezența/absența restanțelor fiscale din partea întreprinderii;
5) decizia inspectoratului fiscal cu privire la restituirea sau compensarea platii in plus, precum si la refuzul de a satisface cererea trebuie intocmita in scris si transmisa contribuabilului in termen de cinci zile de la data adoptarii acesteia (clauza 9). al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În ceea ce privește creditul de plată în exces al impozitului pe venit, trebuie să rețineți că acesta este inclus în categoria impozitelor federale, astfel încât sumele plătite în plus pe acesta pot fi luate în considerare pentru rambursare:
plățile viitoare ale impozitului menționat;
taxa pe valoare adaugata;
impozitul pe venitul personal;
penalități aplicate pentru încălcarea plății impozitelor de mai sus.
De asemenea, nu uitați să indicați în aplicație detaliile exacte ale contului curent al companiei, la care trebuie returnate fondurile. Transferurile de rambursări sunt efectuate de Trezoreria Federală în numele biroului fiscal relevant.
Banii trebuie returnați în contul companiei în termen de o lună de la data solicitării acesteia la IFTS. Pentru înregistrarea creditării corespunzătoare a rambursării depășirii, departamentul de contabilitate al întreprinderii întocmește afișarea astfel: Dt 51 - Kt 68.
Rambursarea plății în exces a impozitului pe venitul personal are o serie de caracteristici. Trebuie avut în vedere faptul că impozitul pe venit este o plată directă și, prin urmare, cotele pentru calcularea acestuia pot varia în funcție de grupul de persoane din care face parte o persoană.
Există un singur motiv pentru care o plată în exces a impozitului pe venitul personal poate fi rambursată. persoane - calcularea incorectă a impozitului pe venitul persoanelor fizice de către o întreprindere - agent fiscal și depunerea de către o persoană fizică la organul fiscal a unei declarații în formularul 3-impozit pe venitul persoanelor fizice.
Dar plata în exces a impozitului pe venit din cauza unei erori de numărare sau a unei greșeli de scriere nu poate fi returnată de la buget. Deoarece acest impozit este fondurile persoanelor fizice, plata sumelor excedentare către buget în conformitate cu un astfel de cod de clasificare bugetară este echivalată cu o încălcare gravă. O entitate comercială poate aplica în scris la fisc, dar, de regulă, în marea majoritate a cazurilor, aceasta va fi refuzată.
