În procesul de lichidare voluntară a unei companii, apar multe probleme juridice, contabile și fiscale. Acest articol are scopul de a ajuta la rezolvarea acestora.
Esența lichidării în sensul art. 61 din Codul civil al Federației Ruse constă în încetarea unei persoane juridice fără transfer de drepturi și obligații prin succesiune către alte persoane. Procedura de lichidare voluntară constă în mai multe etape:
- membrii organizației iau o decizie privind lichidarea și numesc o comisie de lichidare;
- comisia lucrează la lichidare;
- înregistrările privind încetarea unei persoane juridice se fac în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.
Luarea deciziilor privind lichidarea
Prevederile actuale de drept civil nu determină cerințele pentru componența comisiei de lichidare. În special, actele juridice de reglementare nu indică dacă angajații unei persoane juridice trebuie să fie membri ai comisiei de lichidare, aceștia pot fi persoane atrase în baza unor contracte de drept civil. Astfel, componența comisiei de lichidare este pe deplin determinată de fondatorii (participanții) persoanei juridice sau de organismul care a luat decizia de lichidare a persoanei juridice.
Organizația trebuie să notifice în scris despre decizia de lichidare:
- o autoritate de înregistrare pentru introducerea informațiilor în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice despre care organizația se află în proces de lichidare. Notificarea se face în termen de trei zile lucrătoare de la data deciziei și se depune în formularul R15001 (aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25.01.2012 N ММВ-7-6 / [email protected]);
- inspectoratul fiscal în termen de trei zile (paragraful 4 al paragrafului 2 al articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse) cu un mesaj în forma N С-09-4 (aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din data de 09.06.2011 N ММВ-7-6 / [email protected]).
La înregistrarea de stat a unei persoane juridice, solicitanții pot fi comisarul de faliment sau șeful comisiei de lichidare (lichidator) în cazul lichidării persoanei juridice.
Conform scrisorii Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 05.05.2014 N CA-4-14 / [email protected] atunci când transmiteți o notificare către autoritatea de înregistrare sub forma P15001 în legătură cu adoptarea unei decizii privind lichidarea unei persoane juridice și formarea unei comisii de lichidare (numirea unui lichidator) sau numai formarea unei comisii de lichidare ( numirea unui lichidator), precum și în legătură cu întocmirea unui bilanţ intermediar de lichidare, solicitanţii sunt fondatorii (participanţii) unei persoane juridice sau organismul care a luat decizia de lichidare a persoanei juridice, ori conducătorul comision de lichidare (lichidator).
La notificări trebuie atașate copii ale deciziilor de lichidare și de numire a unei comisii (lichidator).
Organismul de înregistrare face o înscriere în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice că o persoană juridică se află în proces de lichidare, iar din acel moment este inadmisibilă înregistrarea modificărilor actelor sale constitutive, precum și înregistrarea de stat a persoanelor juridice înființate de această persoană juridică sau înregistrarea de stat a persoanelor juridice care decurg din reorganizarea acesteia.
Dacă nu depuneți în timp util la Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal notificări cu privire la o decizie privind lichidarea sau formarea unei comisii de lichidare, șeful sau lichidatorul acesteia poate fi amendat cu 5.000 de ruble. (partea 3 a articolului 14.25 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).
Din 2015, FIU nu trebuie avertizată în scris despre începerea procesului de lichidare (Legea federală din 28 iunie 2014 N 188-FZ).
În FSS, o notificare se depune sub orice formă în termen de trei zile lucrătoare de la data deciziei de lichidare.
După primirea unui mesaj de lichidare, UIF și inspectoratul fiscal pot desemna și o inspecție neprogramată la fața locului a organizației, în baza prevederilor paragrafului 11 al art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care poate fi efectuat indiferent de momentul și subiectul verificării anterioare. În acest caz, se verifică o perioadă care nu depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care a fost luată decizia de a efectua verificarea.
Potrivit paragrafului 1 al art. 63 din Codul civil al Federației Ruse, comisia de lichidare trebuie să publice un anunț de lichidare în presă, indicând numele său, data deciziei de lichidare, numele organismului care a luat decizia, TIN, OGRN al firma, adresa, numarul de telefon si alte date. Informațiile conținute în Registrul Unificat de Stat al Entităților Juridice și destinate publicării sunt publicate pe internet pe site-ul web al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei. Informațiile specificate, precum și alte informații sunt publicate în jurnalul „Buletinul Înregistrării de Stat”.
În anunț, este necesar să se informeze nu doar despre faptul lichidării societății, ci și despre timpul în care creditorii își pot prezenta creanțele către societate.
Acest termen nu poate fi mai mic de două luni de la data publicării, termenul maxim nefiind stabilit, prin urmare comisia are dreptul să prevadă perioade suficient de lungi, în funcție de numărul, locația creditorilor și alte împrejurări.
După plasarea anunțului de lichidare, comisia de lichidare efectuează un inventar al proprietății organizației și al obligațiilor sale și identifică toți creditorii companiei, le anunță în scris că societatea este în curs de lichidare.
Procedura de concediere a salariaților
Potrivit clauzei 1 din partea 1 a art. 81 din Codul Muncii al Federației Ruse, lichidarea este unul dintre motivele de încetare a contractului de muncă la inițiativa angajatorului. Angajații sunt atenționați cu privire la viitoarea concediere în legătură cu lichidarea organizației personal și împotriva semnării cu cel puțin două luni înainte de concediere. Dacă respectarea acestui termen este din anumite motive dificilă sau impracticabilă, contractul de muncă poate fi reziliat anticipat, dar numai cu acordul scris al salariatului și cu plata unei compensații suplimentare în cuantumul câștigului mediu, calculat proporțional cu timpul. rămânând înainte de expirarea avizului de concediere.
Salariații care au încheiat contracte de muncă pe durată determinată de până la două luni trebuie să fie anunțați cu cel puțin trei zile calendaristice înainte de viitoarea concediere, iar lucrătorii sezonieri cu cel puțin șapte zile calendaristice înainte (articolele 292, 296 din Codul muncii). Federația Rusă).
Atribuțiile angajatorului includ și o notificare scrisă obligatorie a serviciului de ocupare a forței de muncă cu privire la concedierea viitoare a angajaților în legătură cu lichidarea. Acest lucru trebuie făcut cu cel puțin două luni înainte de începerea evenimentelor relevante (și în cazul unei concedieri în masă - trei luni). Mesajul trebuie să indice funcția, profesia, specialitatea, cerințele de calificare și condițiile de remunerare pentru fiecare angajat specific.
După expirarea termenului de avertizare pentru salariați, concedierea se face în orice moment înainte de încheierea procedurii de lichidare în modul prevăzut de art. 84.1 din Codul Muncii al Federației Ruse.
Salariatului concediat (în ziua concedierii) i se plătește o indemnizație de concediere în cuantumul câștigului mediu lunar. În plus, el reține câștigul mediu lunar pe perioada angajării, dar nu mai mult de două luni de la data concedierii (inclusiv indemnizația de concediere), în cazuri excepționale - în cursul lunii a treia prin decizia serviciului de ocupare a forței de muncă, dacă în la două săptămâni de la concediere, angajatul a aplicat în acest organism și nu a fost angajat de el (Art. 178 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Angajații care au încheiat un contract de muncă de până la două luni nu primesc indemnizație de concediere (cu excepția cazului în care contractul de muncă prevede altfel), lucrătorii sezonieri sunt plătiți în cuantum de câștig mediu pe două săptămâni (articolele 292, 296 din Codul muncii). al Federației Ruse).
În același timp, toată lumea trebuie să fie concediată înainte de data depunerii cererii de înregistrare a lichidării la organul fiscal.
Bilant interimar de lichidare
După expirarea perioadei de prezentare a creanțelor de către creditori, comisia de lichidare întocmește un bilanț intermediar de lichidare, care conține informații despre proprietatea organizației, o listă a creanțelor formulate de creditori, precum și rezultatele acestora. considerație (clauza 2 din articolul 63 din Codul civil al Federației Ruse).
Bilanțul intermediar trebuie să conțină informații despre: componența proprietății organizației lichidate; lista creanțelor prezentate de creditori; rezultatele luării în considerare a creanțelor creditorilor (de exemplu, recunoașterea sau nerecunoașterea creanțelor depuse etc.).
Bilanțul intermediar de lichidare nu include datoria, care face obiectul unui litigiu (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 08.04.2014 N 18558/13 în cazul N A78-7322 / 2011). Printr-o hotărâre judecătorească, creanțele creditorului pot fi satisfăcute pe cheltuiala bunurilor rămase ale organizației lichidate.
Scopul întocmirii unui bilanţ interimar de lichidare este determinarea poziţiei financiare reale a întreprinderii lichidate.
Forma unui astfel de bilanț și componența specifică a indicatorilor nu sunt stabilite prin lege, de aceea este întocmit într-o formă care să reflecte toate informațiile necesare, ținând cont de cerințele generale pentru situațiile financiare.
Soldul intermediar trebuie să fie însoțit de:
- notificare în formularul N P15001 cu mențiunea „Întocmirea bilanţului intermediar de lichidare”;
- o listă a creanțelor declarate ale creditorilor cu rezultatele examinării acestora;
- o lista cu toate bunurile societatii aflate in lichidare;
- un protocol privind aprobarea bilanţului intermediar de lichidare de către participanţii la societatea care închide;
- confirmarea publicării în „Buletinul Înregistrării de Stat” (de exemplu, o copie a fișei din „Buletin” cu o notă privind lichidarea).
Documentul primit este numerotat, cusut, sigilat pe spate si depus la organele fiscale.
Fondatorii (participanții) unei persoane juridice, care au luat decizia de lichidare a acesteia, anunță organul fiscal întocmirea unui bilanţ intermediar de lichidare în cel mai scurt timp posibil, înainte ca comisia de lichidare să înceapă achitarea sumelor de bani către societatea. creditorii.
Termenul de sesizare a organului fiscal cu privire la întocmirea bilanţului intermediar de lichidare depinde de data publicării „Buletinului Înregistrării de Stat”, în care se publică anunţul de lichidare. Notificarea nu poate fi depusă la organul de înregistrare (fiscal) mai devreme de două luni de la data publicării lichidării.
Decontari cu creditorii
Comisia de lichidare efectuează plăți către creditori în ordinea de prioritate în conformitate cu bilanțul intermediar de lichidare începând cu data aprobării acestuia, cu excepția creditorilor de prioritate a treia și a patra, plățile către care se efectuează după o lună de la data aprobării acestuia. data aprobării bilanţului intermediar de lichidare.
Ordinea de îndeplinire a creanțelor creditorilor este stabilită de clauza 1 a art. 64 din Codul civil al Federației Ruse. Creanțele creditorilor fiecărei priorități sunt satisfăcute după satisfacerea integrală a creanțelor creditorilor priorității anterioare, cu excepția creanțelor creditorilor pentru obligații garantate prin gajul bunurilor persoanei juridice în lichidare.
Pretențiile creditorilor pentru obligațiile garantate printr-un gaj asupra proprietății unei persoane juridice lichidate vor fi satisfăcute pe cheltuiala fondurilor primite din vânzarea obiectului gajului, în principal către alți creditori, cu excepția obligațiilor față de creditorii din prima. și a doua prioritate, drepturile de creanță asupra cărora au apărut înainte de încheierea contractului de gaj relevant.
Nesatisfăcute pe cheltuiala fondurilor primite din vânzarea bunului gajat, creanțele creditorilor pentru obligațiile garantate prin gajul bunurilor unei persoane juridice lichidate sunt satisfăcute ca parte a creanțelor creditorilor de a patra prioritate (clauza 2 al articolului 64 din Codul civil al Federației Ruse).
Comisia de lichidare, având în vedere pretențiile creditorilor, poate refuza satisfacerea pretențiilor oricăruia dintre aceștia. În acest caz, creditorul are dreptul de a se adresa instanței de judecată cu o creanță împotriva comisiei de lichidare.
Se declară stinse creanțele pentru organizația lichidată care au rămas nesatisfăcute. Sunt recunoscute ca stinse creanțele care nu au fost recunoscute de comisia de lichidare și pentru care creditorul nu a mers în justiție. Pretențiile care au fost luate în considerare în instanță și recunoscute de instanță nu se sting. Prin urmare, acestea pot fi satisfăcute în ordinea de recurs pentru codebitorii cozilor corespunzătoare.
Dacă entitatea juridică nu are suficiente fonduri pentru a face față creanțelor creditorilor, atunci comisia de lichidare vinde proprietatea organizației la o licitație publică, cu excepția obiectelor în valoare de cel mult 100 de mii de ruble. conform bilanţului intermediar de lichidare aprobat, pentru a cărui vânzare nu este necesară o licitaţie (clauza 4 a articolului 63 din Codul civil al Federaţiei Ruse).
În cazul în care comisia de lichidare a stabilit că proprietatea persoanei juridice este insuficientă pentru satisfacerea tuturor creanțelor creditorilor, lichidarea ulterioară a persoanei juridice poate fi efectuată numai în modul prevăzut de legislația privind insolvența (falimentul).
Plata impozitelor, taxelor (dobanzi, amenzi)
Conform paragrafelor. 4 p. 3 art. 44 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti impozitul și (sau) datorat încetează în legătură cu lichidarea organizației plătitoare de impozite după toate decontările cu sistemul bugetar în conformitate cu art. 49 din Codul fiscal al Federației Ruse. Obligația de a plăti impozite, taxe (penalități, amenzi) în timpul lichidării unei organizații este îndeplinită și de comisia de lichidare pe cheltuiala fondurilor organizației lichidate, inclusiv a celor primite din vânzarea proprietății acesteia (clauza 1 a art. 49 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă fondurile și proprietățile pentru plata integrală a impozitelor (taxe, penalități și amenzi) nu sunt suficiente, datoria rămasă trebuie rambursată de către fondatorii (participanții) acestei organizații în limitele și în modul prevăzut de lege (clauza 2). al articolului 49 din Codul fiscal al Federației Ruse). În clauza 15 din Rezoluția Plenului Forțelor Armate ale Federației Ruse N 41, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse N 9 din 06/11/1999, se menționează că, întrucât legislația rusă Federația privind impozitele și taxele nu prevede altfel, acest lucru este posibil numai dacă, în conformitate cu dreptul civil, fondatorii (participanții) persoanei juridice lichidate poartă responsabilitatea subsidiară pentru datoriile acesteia.
Potrivit art. 64 din Codul civil al Federației Ruse, restanțele de impozite și taxe sunt rambursate în ordinea a treia. Totodată, organele fiscale impun deseori încasarea impozitelor, penalităților, amenzilor față de un contribuabil aflat în proces de lichidare, susținând că o astfel de colectare înainte de aprobarea bilanţului intermediar de lichidare nu contravine normelor din Codul fiscal al Federației Ruse. Totuși, potrivit instanțelor de judecată, în perioada în care contribuabilul se află în stadiul de lichidare, organul fiscal nu este în drept să execute silita perceperea impozitelor, penalităților și amenzilor, întrucât aceasta contravine prevederilor legislației civile și fiscale (Rezoluții ale FAS Districtul Volgo-Vyatka din 31 octombrie 2012 N А29-4446 / 2012, Districtul Ural din 15.10.2012 N F09-9494 / 12).
Dacă o organizație are obligația de a plăti impozite (penalități, amenzi) după aprobarea bilanţului intermediar de lichidare, atunci organizaţia trebuie să o îndeplinească înainte de încheierea perioadei de lichidare. Această regulă se explică prin faptul că organizația lichidată încetează să mai fie contribuabil numai după ce au fost efectuate toate decontările cu bugetul (paragraful 4 al paragrafului 3 al articolului 44 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru obligațiile nou apărute, inspectoratul fiscal trebuie să trimită organizației o cerere de plată a taxei (clauza 5 din articolul 64 din Codul civil al Federației Ruse, articolul 69 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă nu se face acest lucru, organizației nu i se poate refuza lichidarea din cauza nefinalizării tuturor decontărilor cu bugetul.
În acest sens, excluderea unei persoane juridice inactive din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice prin decizia autorității de înregistrare este permisă și în cazurile în care persoana respectivă are datorii în impozite, taxe, penalități și sancțiuni la bugetele diferitelor niveluri. Decizia privind oportunitatea sesizării instanței de arbitraj cu cerere de declarare a falimentului debitorului în prezența unei probabilități suficiente de rambursare a datoriei la plăți obligatorii în dosarul de faliment intră în competența organelor abilitate în cauzele de faliment.
Sumele plătite în exces de către organizația lichidată (sau colectate în mod excesiv de la aceasta) impozite, taxe (penalități, amenzi) sunt supuse compensarii de către organul fiscal pentru achitarea restanțelor la alte impozite, taxe și datorii ale organizației lichidate cu privire la penalități, amenzi în în modul prevăzut de art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iar dacă nu există restanțe la alte impozite, aceste sume pot fi restituite organizației în cel mult o lună de la data depunerii cererii în modul prevăzut de art. 79 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Depunerea celor mai recente rapoarte fiscale
Atunci când o organizație este lichidată, există două opțiuni pentru termenul limită pentru depunerea rapoartelor fiscale:
- după întocmirea bilanţului interimar, organizaţia nu efectuează operaţiuni, în urma cărora are obligaţia de a plăti impozite, atunci ultimele declaraţii fiscale trebuie depuse la aceasta împreună cu bilanţul interimar de lichidare;
- dupa intocmirea bilantului interimar, organizatia desfasoara operatiuni, in urma carora are obligatia de a plati impozite, atunci raportarea trebuie depusa concomitent cu bilantul de lichidare.
În cazul lichidării unui asigurator - persoană juridică, acesta prezintă informații privind contabilitatea individuală (personificată) în termen de o lună de la data aprobării bilanţului intermediar de lichidare, dar nu mai târziu de ziua depunerii la organul fiscal al o cerere de lichidare a organizației.
De asemenea, în PFR și FSS al Federației Ruse, nu mai târziu de ziua depunerii la autoritatea fiscală a unei cereri de lichidare a organizației, este necesar să se prezinte calcule în formularul RSV-1 și 4 - FSS (clauza 15 din art. 15 din Legea N 212-FZ) pentru perioada de la începutul perioadei de facturare până în ziua prezentării calculului specificat inclusiv.
Întocmirea bilanţului de lichidare
După satisfacerea creanțelor creditorilor, se întocmește un bilanț de lichidare, care este aprobat și de fondatorii organizației. Acest echilibru este ultimul din timpul existenței organizației lichidate și conține de fapt informații despre proprietatea organizației înainte de decontările cu fondatorii. Legea nu stabilește forma și lista informațiilor indicate într-un astfel de bilanţ. De regulă, bilanțul este întocmit în forma aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.07.2010 N 66n, marcată „Bilanțul de lichidare”.
Creanțele creditorilor nesatisfăcute pot rămâne în bilanțul unei organizații lichidate prin faliment. În bilanţul de lichidare al unei organizaţii lichidate voluntar, nu ar trebui să existe conturi de plătit, cu excepţia datoriei către fondatori.
Prezentarea unui bilanț de lichidare care nu reflectă statutul real al proprietății unei persoane juridice lichidate și decontările acesteia cu creditorii ar trebui să fie considerată nedepunerea la autoritatea de înregistrare a unui document care conține informațiile necesare, care stă la baza refuzului statului. înregistrarea lichidării unei persoane juridice pe baza paragrafelor. "a" clauza 1 din art. 23 din Legea înregistrării (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13.10.2011 N 7075/11 în cazul N A46-6896 / 2010).
În Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13.05.2014 N 127/14 privind cazul N A60-52723 / 2012, se observă că procedura de lichidare a unei persoane juridice nu poate fi considerată urmată în o situație în care debitorul care urmează să fie lichidat și lichidatorul acestuia aveau cunoștință de existența unor obligații care nu au fost îndeplinite în fața creditorului care a solicitat plata debitului, inclusiv prin inițierea unui proces de încasare a creanței, în timp ce lichidatorul nu a notificat creditor în scris despre lichidarea debitorului și nu a decontat cu acesta. În acest caz, prezentarea către autoritatea de înregistrare a bilanţului de lichidare, care nu reflectă valoarea reală a obligaţiilor faţă de creditorul desemnat, ar trebui considerată ca neprezentarea unui document care conţine informaţiile necesare.
Dacă organizația nu are conturi de plătit, atunci autoritatea de înregistrare poate depune un bilanț intermediar de lichidare și lichidare într-o zi.
Acordări cu participanții (acționarii)
Potrivit paragrafului 8 al art. 63 din Codul civil al Federației Ruse, proprietatea persoanei juridice rămase după satisfacerea creanțelor creditorilor este transferată fondatorilor săi, dacă legea, alte acte juridice sau actul constitutiv al persoanei juridice nu prevede altfel. În cazul în care există o dispută între fondatori (participanți) cu privire la cine trebuie să transfere proprietatea, aceasta este vândută de comisia de lichidare de la licitație.
Într-o scrisoare din 03.07.2007 N 07-05-12 / 06, Ministerul Finanțelor al Rusiei a indicat că distribuirea proprietății între proprietari în cazul lichidării întreprinderii ar trebui să se reflecte în debitul contului 75 „Decontări”. cu fondatorii”.
Impozitarea la transferul proprietății către fondatori
Taxa pe valoare adaugata
Transferul proprietății în timpul distribuirii proprietății unei societăți lichidate către un participant în limitele contribuției sale inițiale nu este recunoscut ca vânzare și nu este supus TVA (paragraful 5 al paragrafului 3 al articolului 39 și paragraful 1 al paragrafului 1). 2 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma TVA acceptată pentru deducere la achiziționarea proprietății transferate participantului este restabilită de organizație și luată în considerare la calcularea impozitului pe venit ca parte a altor cheltuieli în conformitate cu art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea TVA-ului este restabilită în perioada fiscală în care proprietatea a fost transferată (paragrafele 2 din paragraful 3 și paragrafele 4 din paragraful 2 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă valoarea proprietății transferate depășește valoarea contribuției inițiale, atunci în partea din valoarea proprietății care depășește contribuția inițială are loc vânzarea. Prin urmare, organizația trebuie să calculeze TVA-ul pe valoarea excesului din valoarea de piață a proprietății transferate față de suma depozitului și să emită o factură către participantul companiei (Scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 14 mai 2012). N 03-07-11 / 144).
Impozit pe venit
Transferul bunurilor imobile distribuite de comisia de lichidare nu conduce la apariția unor venituri pentru organizația lichidată, care sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit, întrucât nu are încasări din vânzări (clauza 1 din art. 39 și art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 05.04.2011 N 03-03-06 / 1/212).
Atunci când proprietatea este distribuită, organizația lichidată nu suportă nici o cheltuială sub forma valorii proprietății transferate în scopul impozitării impozitului pe venit, indiferent dacă transferul se efectuează în limitele contribuției inițiale a participant sau peste contribuția acestuia. Astfel de cheltuieli nu au ca scop generarea de venituri (paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 251 și paragraful 1 al articolului 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Impozitare la fondatori
Organizația lichidată, atunci când este plătită unui participant - o persoană fizică, acționează ca agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal.
La calcularea impozitului pe venitul personal din dividende, participantului nu se acordă deduceri fiscale (clauza 3 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). Impozitul este reținut și virat la buget în momentul plății efective. Dacă imobilul este eliberat fondatorului în natură, atunci, în termen de o lună de la momentul în care apar circumstanțele relevante, agentul fiscal trebuie să informeze în scris organul fiscal de la locul înregistrării sale despre imposibilitatea reținerii impozitului la sursă și cuantumul contribuabilului. datorie (clauza 5 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Atunci când plătiți unui participant - o persoană juridică, veniturile fondatorului organizației în timpul lichidării acesteia se aplică cote de impozit de 20%, care sunt stabilite prin clauzele 1 și pp. 1 p. 2 art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse și cotele preferențiale prevăzute pentru dividende (clauza 3 din articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt inaplicabile în acest caz, deoarece distribuirea proprietății organizației lichidate nu este o plată de dividende în sensul paragrafului 1 al art. 43 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07.05.2009 N 03-03-06 / 1/307, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 13.04.2009 N 3-2-06 / 39 ).
Baza impozabilă în acest caz este redusă cu valoarea nominală a acțiunilor (acțiunilor) fondatorului.
În acest caz, plătitorul de impozit pe venit este însuși fondatorul (exemplele 1, 2).
Exemplul 1. În organizație sunt doi participanți, cotele fiecăruia din capitalul autorizat sunt de 30% (persoană juridică) și 70% (persoană fizică). Mărimea capitalului autorizat este de 100.000 de ruble. Conform bilanţului de lichidare, profitul reportat este de 1.000.000 de ruble. Conturile de plătit au fost rambursate integral.
Activele bilanțului - numerar în valoare de 1.100.000 de ruble.
Datorii bilanțului - capitalul autorizat și rezultatul reportat în valoare totală de 1.100.000 de ruble. (100.000 + 1.000.000).
Doar impozitul pe venitul persoanelor fizice în valoare de 100 100 de ruble este supus reținerii și transferului la buget. (1.100.000 de ruble x 70% x 13%).
Înregistrările se fac în contabilitate:
D-t numără. 80 „Capital social”
100.000 RUB
capitalul autorizat a fost radiat;
D-t numără. 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”
Număr de truse. 75 „Așezări cu fondatori”
1.000.000 RUB
profitul este distribuit;
Număr de truse. 68 „Calculul impozitelor și taxelor”, subacc. "Decontari cu bugetul impozitului pe venitul persoanelor fizice",
100 100 RUB
reținerea impozitului pe venitul personal din venitul unui participant - o persoană fizică;
D-t numără. 68 „Calculul impozitelor și taxelor”, subacc. "Decontari cu bugetul impozitului pe venitul persoanelor fizice",
Număr de truse. 51 „Conturi curente”
100 100 RUB
sunt enumerate impozitele reținute la sursă;
D-t numără. 75 „Așezări cu fondatori”
Număr de truse. 51 „Conturi curente”
330.000 RUB
plata a fost efectuată către participant - persoană juridică;
D-t numără. 75 „Așezări cu fondatori”
Număr de truse. 51 „Conturi curente”
669.900 RUB
plata a fost efectuată către participant - persoană juridică.
Soldurile din bilanţ la data lichidării vor fi zero
Exemplul 2. Într-o organizație, un participant este o entitate juridică. Mărimea capitalului autorizat este de 10.000 de ruble. Conform bilanţului de lichidare, profitul reportat este de 100.000 de ruble. Conturile de plătit au fost rambursate integral.
Active bilanţiere - echipamente cu o valoare reziduală de 110.000 de ruble. (costul inițial - 150.000 de ruble, valoarea deprecierii acumulate - 40.000 de ruble). Valoarea de piață a echipamentului este, de asemenea, de 110.000 de ruble.
Datorii bilanțului - capitalul autorizat și rezultatul reportat în valoare totală de 110.000 de ruble.
În situația în cauză, valoarea de piață a proprietății primite depășește valoarea contribuției inițiale a participantului la capitalul autorizat al organizației.
În același timp, transferul proprietății în cadrul plății inițiale atunci când se distribuie proprietatea unei societăți comerciale lichidate între participanții săi nu este recunoscut ca vânzare (paragraful 5 al paragrafului 3 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse) și nu este supusă TVA (paragraful 1 alin.2 al articolului 146 din Codul fiscal RF). În consecință, organizația include în baza de TVA suma excesului de valoare a proprietății transferate față de valoarea contribuției inițiale a participantului (clauza 2 a articolului 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și prezintă participantului respectivul valoarea TVA-ului (clauza 1 a clauzei 3 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În acest caz, suma TVA percepută participantului este egală cu 18.000 de ruble. ((110.000 de ruble - 10.000 de ruble) x 18%). Organizația-participant are dreptul de a deduce suma TVA prezentată după ce materialele sunt acceptate în contabilitate și dacă există o factură (paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 171, paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).
Atunci când organizația este lichidată și proprietatea acesteia este distribuită, venitul participantului este determinat pe baza prețului de piață al proprietății primite la momentul primirii acestei proprietăți, minus costul acțiunii plătite efectiv (indiferent de forma de plată) de către acest participant (clauza 2 a articolului 277 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Valoarea de piata a proprietatii primite este mai mare decat valoarea cotei platite din capitalul social al societatii. În acest caz, organizația participantă recunoaște venituri neexploatare în valoare de un astfel de excedent în valoare de 100.000 RUB. (400.000 - 300.000) (paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.11.2011 N 03-03-06 / 4/125).
Transferul bunurilor imobile distribuite de comisia de lichidare nu conduce la apariția unor venituri pentru organizația lichidată, care sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit.
În contabilitatea organizației în curs de lichidare au fost efectuate următoarele înregistrări:
D-t numără. 01 „Mijloace fixe”, subacc. „Cedarea de imobilizări corporale”,
Număr de truse. 01 „Mijloace fixe”, subacc. „Mijloace fixe în exploatare”,
150.000 RUB
costul inițial al echipamentului transferat participantului a fost anulat;
D-t numără. 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”
40.000 RUB
valoarea amortizarii acumulate a fost anulata;
D-t numără. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subacc. 2 „Alte cheltuieli”,
Număr de truse. 01 „Mijloace fixe”, subacc. „Cedarea de imobilizări corporale”
110.000 RUB
valoarea reziduală a echipamentului a fost anulată;
D-t numără. 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”
19 800 RUB
a fost restabilit TVA-ul asupra valorii reziduale a echipamentului transferat;
D-t numără. 91-2 „Alte cheltuieli”
Număr de truse. 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”
19 800 RUB
suma de TVA recuperată se reflectă în alte cheltuieli;
D-t numără. 75 „Așezări cu fondatori”
Număr de truse. 91-1 „Alte venituri”
128.000 RUB (110.000 + 18.000)
se reflectă transferul echipamentului către participant;
D-t numără. 91-2 „Alte cheltuieli”
Număr de truse. 68 „Calculul impozitelor și taxelor”, subacc. "Calcule cu bugetul pentru TVA",
18.000 RUB
S-a perceput TVA pe valoarea excesului dintre valoarea de piață a proprietății transferate față de valoarea nominală a acțiunii;
D-t numără. 51 „Conturi curente”
Număr de truse. 75 „Așezări cu fondatori”
suma TVA prezentată participantului a fost primită din excesul valorii de piață a proprietății transferate peste valoarea nominală a acțiunii.
După decontarea cu participanții (acționarii), comisia de lichidare transmite băncii o scrisoare privind închiderea conturilor organizației, cu o copie a deciziei de lichidare anexată.
Sfârșitul procesului de lichidare și radiere
Comisia de lichidare informează organul de înregistrare cu privire la finalizarea procesului de lichidare a organizației nu mai devreme de două luni de la publicarea acestei lichidări în Buletinul Înregistrării de Stat.
Pentru înregistrarea lichidării, trebuie să plătiți o taxă de stat. Este mai bine să faceți acest lucru înainte de a stabili cu participanții și de a închide contul companiei.
Pentru finalizarea procedurii de lichidare se depun la organul fiscal urmatoarele documente:
- o afirmație conform f. N Р16001 „Cerere de înregistrare de stat a unei persoane juridice în legătură cu lichidarea acesteia” (aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25.01.2012 N ММВ-7-6 / [email protected]) cu semnătura legalizată a conducătorului comisiei de lichidare sau a lichidatorului;
- bilantul de lichidare si protocolul privind aprobarea acestuia de catre participanti;
- o chitanță pentru plata taxei de stat;
- o adeverință de la UIF, care confirmă transmiterea informațiilor privind angajații disponibilizați.
Înregistrarea lichidării unei persoane juridice se efectuează în termen de cinci zile lucrătoare de la data depunerii documentelor relevante. Se consideră că organizația și-a încetat existența după efectuarea unei înscrieri în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Pentru a-l scoate din registrul în organele de fonduri și statistică, nu este obligat să raporteze nimic. Acolo, informațiile despre lichidare vin de la organul fiscal, iar organizația va fi eliminată automat din registru.
Prin ea însăși, depunerea documentelor enumerate la autoritatea de înregistrare nu constituie o bază pentru înregistrarea de stat, dacă documentele depuse nu îndeplinesc cerințele stabilite prin acte normative din punct de vedere al conținutului; informațiile cuprinse în aceste documente sunt nesigure, iar lichidarea a fost efectuată cu încălcarea legii și a drepturilor creditorilor. Fiabilitatea informațiilor privind procedura de lichidare este o condiție prealabilă, fără de care punerea în aplicare a înregistrării de stat a lichidării este imposibilă (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13.10.2011 N 7075/11).
După ce înscrierea la lichidarea organizației se face în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, lichidarea se consideră finalizată, iar organizația și-a încetat existența.
După lichidare, organizația trebuie să asigure depozitarea documentelor (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 2011 N 03-02-07 / 1-267).
Inspectoratul fiscal nu poate verifica organizația după ce aceasta a încetat să existe și înregistrarea corespunzătoare a fost făcută în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13.09.2012 N AS-4-2 / 15309) . Cu toate acestea, chiar și o organizație lichidată trebuie să păstreze documentele pentru perioada stabilită prin documentele de reglementare. Deci, de exemplu, documentele care confirmă veniturile, cheltuielile și impozitele calculate ar trebui păstrate timp de patru ani (paragraful 8 al paragrafului 1 al articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse), ordinele și instrucțiunile privind certificarea, stimulentele, remunerația etc. - 75 de ani în virtutea Ordinului Ministerului Culturii din Rusia din 25.08.2010 N 558.
Astfel, documentele pe care organizația trebuie să le păstreze după lichidare trebuie să fie transferate la arhivele statului sau municipale. Fișierele transferate în arhivă trebuie sistematizate, numerotate și arhivate. Trecerea dosarelor în arhivă se formalizează printr-un act de acceptare și transfer. Pentru nerespectarea acestor cerințe, membrii comisiei de lichidare riscă amendă în conformitate cu art. 13.25 Codul administrativ al Federației Ruse.
Literatură
1. Codul civil al Federației Ruse [adoptat de Duma de Stat la 22 decembrie 1995] // Sistemul de referință și juridic „ConsultantPlus” [Resursa electronică] / Compania „ConsultantPlus”.
2. Codul Fiscal al Federației Ruse [adoptat de Duma de Stat la 19 iulie 2000 N 117-FZ] // Sistemul de referință și juridic „ConsultantPlus” [Resursa electronică] / Compania „ConsultantPlus”.
După cum sa menționat mai devreme, procesul de lichidare a unei persoane juridice începe cu decizia fondatorilor (acționarilor) privind lichidarea, care este adoptată în adunarea generală. În conformitate cu articolul 23, o persoană juridică (contribuabilul) este obligată să notifice fiscului această decizie în termen de trei zile de la data deciziei de lichidare a persoanei juridice. Formularul de notificare este prezentat în Anexa 5 la Procedura și condițiile de atribuire, aplicare și modificare a numărului de identificare a contribuabilului.
Comisia de lichidare, după crearea sa, elaborează și aprobă un plan de lichidare a întreprinderii, care începe cu un inventar complet. În conformitate cu subparagraful 27 din Ordin, inventarul este încasat persoanei juridice la începutul procedurii de lichidare. Toate pozițiile de active și pasive sunt supuse inventarierii. Dacă se constată discrepanțe între datele contabile și prezența reală a proprietății, acestea ar trebui reflectate în conturile contabile.
În această etapă, decontările reciproce cu toate organizațiile terțe sunt reconciliate, adică se dezvăluie inexactitatea contabilă, ceea ce înseamnă că este posibilă modificarea sumei conturilor de plătit și de încasat.
După efectuarea unui inventar al obligațiilor, comisia de lichidare poate identifica datorii (creante și datorii) care nu au fost rambursate la timp și nu sunt garantate prin garanții.
În conformitate cu paragrafele 70, 77 și articolul 266, datoriile care nu sunt reale pentru colectare sunt anulate pentru fiecare împrejurare pe baza datelor de inventar.
Conturile de creanță pentru care termenul de prescripție a expirat pot fi:
Trebuie reținut că numai creanța revendicată este supusă radierii după expirarea termenului de prescripție. Suma creanței solicitate pentru anulare reduce profitul impozabil.
Creantele nerevendicate sunt anulate dupa ce au trecut patru luni de la primirea efectivă a bunurilor de către societatea debitoare. În contabilitate se fac următoarele înregistrări:
Patru luni mai târziu:
La rândul 4.7 din Informațiile de referință privind procedura de determinare a datelor reflectate la rândul 1 din „Calculul „declarației fiscale de impozit din profitul efectiv”, este indicată valoarea creanțelor scoase la pierdere.
După ce a stabilit cuantumul creanțelor de încasat efectiv, gradul de lichiditate și eventualul preț de vânzare al proprietății, conturile de plătit, comisia de lichidare stabilește procedura de rambursare a datoriilor către creditori. Datoria către creditorii din primele patru etape se rambursează imediat după aprobarea bilanţului intermediar de lichidare, iar către creditorii din etapa a cincea - după o lună de la data aprobării acestuia. Creditorii cu prioritate a cincea nu sunt mulțumiți de această procedură de calcul. Prin urmare, departamentul de contabilitate trebuie să urmărească clar, în primul rând, prioritatea conform dreptului civil și, în al doilea rând, prioritatea în cadrul grupului.
Practica arată că cel mai îndelungat proces din timpul lichidării este ocupat de decontări cu organele fiscale, care au dreptul de a verifica din nou corectitudinea impozitării pentru perioada care a fost deja verificată.
Munca unei organizații poate fi împărțită în două etape - înainte de a lua o decizie de lichidare și după luarea unei decizii.
În prima etapă, organizația desfășoară activități normale de producție: sunt suportate costuri de producție; salariul eliberat; impozite platite.
La a doua etapă se disting: costurile rezultatelor inventarului; costul publicării lichidării; costurile fixe ale organizației; salariul membrilor comisiei de lichidare; ajustarea decontărilor după reconcilierea cu bugetul și contrapărțile.
După două luni, departamentul de contabilitate întocmește un bilanț intermediar de lichidare, care trebuie să conțină informații:
Bilanțul intermediar de lichidare se întocmește de către departamentul de contabilitate ca bilanţ anual obișnuit, inițial se preia ultimul bilanţ anual (pentru date comparative), ultimul bilanţ trimestrial, precum şi bilanţul cifrei de afaceri pentru ultima perioadă de raportare.
Pe baza bilanţului intermediar de lichidare, organizaţia determină valoarea reală a activelor sale, cum să le vândă mai profitabil, suma reconciliată şi procedura de decontare cu creditorii, precum şi dacă există suficiente active pentru a plăti creditorii. După întocmirea bilanţului intermediar de lichidare, toate plăţile şi încasările se efectuează în ordinea de prioritate prevăzută la articolul 64. Cerințele fiecărei priorități sunt satisfăcute după satisfacerea cerințelor priorității anterioare.
Obligația de a plăti impozite către organizația lichidată este îndeplinită de comisia de lichidare pe cheltuiala fondurilor bănești, inclusiv a celor primite din vânzarea proprietății, clauza 1 al articolului 23, clauza 1 al articolului 49.
Comisia de lichidare este obligată să depună la organul fiscal declarații fiscale pentru fiecare impozit plătit la buget anterior lichidării organizației.
Dacă organizația a vândut orice active, atunci devine obligată să plătească taxe aferente acestei vânzări (impozit pe venit, TVA). Dacă, înainte de vânzarea activelor, întreprinderea nu avea datorii la buget și începuse deja să stingă conturile cu contrapărțile sale - creditori, acum apare din nou o obligație extraordinară de plată a impozitelor.
Decontările cu creditorii se reflectă în contabilitate după cum urmează:
Sumele creanțelor și datoriilor care nu au fost rambursate se anulează pe baza datelor inventarului, justificării scrise și ordinului președintelui comisiei de lichidare și se referă la rezultate financiare în conformitate cu clauza 78, ca ne- tranzacție de vânzare.
După finalizarea decontărilor cu creditorii și debitorii, comisia de lichidare întocmește bilanțul de lichidare. Acest bilanț trebuie aprobat de fondatorii întreprinderii lichidate și convenit cu camera de înregistrare. Forma bilanţului de lichidare este tradiţională - Nr.1 conform OKUD.
Singura diferență a acesteia față de raportarea trimestrială utilizată este data întocmirii, care nu coincide cu sfârșitul trimestrului, și aprobarea bilanțului de către fondatori, și nu de către șef.
Un bilanţ de lichidare poate fi profitabil pentru fondatorii care primesc venituri suplimentare din lichidarea activelor, sau neprofitabil atunci când pierderile sunt acoperite de capitalul autorizat. Bilanțul final de lichidare reflectă activele rămase după încheierea tuturor decontărilor persoanei juridice lichidate, adică proprietatea pe care comisia de lichidare trebuie să o transfere fondatorilor organizației. Proprietatea rămasă a întreprinderii este distribuită între fondatorii săi. Bilanțul de lichidare cu toate certificatele din fonduri extrabugetare, care confirmă plata tuturor plăților necesare, se transmite către UMNS RF. După transferul bilanţului de lichidare, organizaţia este scoasă din evidenţele fiscale. Transferul proprietății se efectuează cu înregistrarea unui act special. După întocmirea bilanţului de lichidare, contabilitatea se ţine în conformitate cu clauza 2.4:
Dacă organizației îi lipsesc proprietăți și alte active lichide, capitalul autorizat este trimis pentru a acoperi pierderile. Proprietatea organizației poate fi distribuită în natură între fondatori.
„Contabilitatea”, 2010, N 3
CALCULE FINALE ÎN LICHIDAREA UNEI PERSOANE JURIDICE
În numărul precedent al revistei, am vorbit despre temeiul juridic și etapele lichidării unei întreprinderi. Acum vom lua în considerare modul în care tranzacțiile și calculele efectuate în procesul de lichidare sunt reflectate în contabilitate, precum și ce impozite vor trebui plătite.
Decontari cu salariatii concediati
Pe lângă salariile pentru orele lucrate, compensarea concediilor nefolosite în favoarea salariatului concediat, în conformitate cu legislația muncii, este necesară efectuarea unui număr de plăți.
Indemnizație de concediere
Angajatului i se plătește o indemnizație de concediere în cuantumul câștigului mediu lunar. De asemenea, reține câștigul mediu lunar pe perioada angajării, dar nu mai mult de două luni de la data concedierii (inclusiv indemnizația de concediere). Baza pentru plata beneficiilor trebuie să fie declarația angajatului și documentele care confirmă că angajatul nu și-a găsit încă un loc de muncă.
Astfel de documente pot fi un certificat de la serviciul de ocupare a forței de muncă, un carnet de muncă, în care nu vor exista înregistrări ale noii angajări.
În cazuri excepționale, salariul mediu lunar se reține salariatului concediat pentru a treia lună de la data concedierii prin decizie a organului serviciului de ocupare a forței de muncă (cu condiția ca în termen de două săptămâni de la concediere salariatul să se adreseze acestui organism și să nu fi fost angajat la aceasta).
Pentru a primi beneficii pentru a treia lună, angajatul trebuie să depună în mod necesar o cerere la departamentul de contabilitate al întreprinderii și decizia corespunzătoare a serviciului de ocupare a forței de muncă (exemplul 1).
Exemplul 1. În legătură cu lichidarea întreprinderii, angajații Ivanov, Petrov și Sidorov au fost disponibilizați în ianuarie.
Ivanov și-a găsit un loc de muncă independent în februarie 2010. Petrov a fost înregistrat la bursa de muncă timp de două săptămâni după concedierea sa în februarie și martie, după care a fost angajat în aprilie. Și Sidorov, care a crescut în două săptămâni de la momentul concedierii de la serviciul de ocupare a forței de muncă, nu și-a putut găsi un loc de muncă.
Ivanov, în ciuda faptului că și-a găsit un loc de muncă în februarie, în februarie va primi în continuare indemnizație de concediere în valoare de câștigul mediu lunar.
Petrov va primi aceste plăți în februarie și martie. În aprilie, în calitate de angajat, nu va primi indemnizație de concediere.
Dar compania urmează să plătească indemnizația de concediere lui Sidorov și în aprilie.
Perioada de șomaj poate să nu dureze exact o lună. În acest caz, indemnizația de concediere se calculează pentru zilele efective în care persoana a fost șomeră.
Câștigul salarial mediu se calculează conform normelor art. 139 din Codul Muncii al Federației Ruse, luând în considerare toate tipurile de plăți prevăzute de sistemul de salarizare aplicat de angajatorul relevant, indiferent de sursele acestor plăți. Specificul procedurii de calculare a salariului mediu a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2007 N 922.
În orice mod de muncă, salariul mediu al unui angajat se calculează pe baza salariului efectiv acumulat și a orelor efectiv lucrate de acesta timp de 12 luni calendaristice premergătoare perioadei în care salariatul își păstrează salariul mediu (exemplul 2). În acest caz, o lună calendaristică este considerată a fi perioada cuprinsă între 1 și a 30-a (31) zi a lunii corespunzătoare inclusiv (în februarie - până la a 28-a (29) zi inclusiv).
Exemplul 2. În legătură cu lichidarea întreprinderii, contabila Lotosova M.P. a fost concediat la 23 decembrie 2009. Perioada de calcul pentru calcularea castigului salarial mediu va fi perioada cuprinsa intre 1 decembrie 2008 si 30 noiembrie 2009. Conform programului de lucru al intreprinderii, aceasta perioada a fost lucrata integral de angajat si este egal cu 245 de zile lucrătoare. Valoarea salariilor pentru această perioadă, luând în considerare toate plățile prevăzute la întreprindere, sa ridicat la 187.330 de ruble. Salariul mediu zilnic al unui angajat 764,61 ruble. (187 330 ruble: 245 zile).
Salariata a primit un nou loc de muncă la 18 ianuarie 2010. Prin urmare, trebuie să i se plătească indemnizație de concediere pentru 11 zile lucrătoare fără muncă (6 zile lucrătoare în decembrie și 5 zile lucrătoare în ianuarie). Indemnizația de concediere va fi plătită în valoare de 8410,71 ruble. (764,61 ruble x 11 zile).
Trebuie remarcat faptul că, atunci când un lucrător sezonier este concediat, valoarea indemnizației de concediere este diferită. Mărimea acestuia va fi egală cu câștigul mediu pe două săptămâni (articolul 296 din Codul Muncii al Federației Ruse). În cazul în care un salariat care a încheiat un contract de muncă de până la două luni este concediat, indemnizația de concediere în cuantumul câștigului mediu lunar, în temeiul art. 292 din Codul Muncii al Federației Ruse nu este plătit.
Acumulările salariaților eliberate în legătură cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului, reducerea numărului sau personalului angajaților contribuabilului, în scopul calculării impozitului pe venit, vor fi raportate la costuri cu forța de muncă.
Vom analiza separat problema calculării indemnizației de concediere pentru lucrătorii pensionari.
Legislația prevede fără echivoc că cetățenii cărora, în conformitate cu legislația Federației Ruse, li s-a acordat o pensie pentru limită de vârstă (parte a unei pensii pentru limită de vârstă) nu pot fi recunoscuți ca șomeri (clauza 3 a articolului 3 din Legea Federației Ruse din 19.04.1991 N 1032-1 „Cu privire la ocuparea forței de muncă a populației în Federația Rusă”).
În același timp, folosind această logică și refuzând pensionarilor plata corespunzătoare, angajatorii îi pun în condiții inegale în raport cu ceilalți angajați ai întreprinderii.
Rostrud în Scrisoarea din 27.10.2005 N 1754-61 a comentat că organele serviciului de ocupare a forţei de muncă nu au temeiuri suficiente pentru a lua decizii privind pensionarii de a refuza păstrarea acestora pentru a treia lună de la data concedierii salariului mediu lunar în modul prevazuta de art. 178 din Codul Muncii al Federației Ruse și eliberarea documentelor relevante (certificate) pensionarilor.
Practica de arbitraj în această problemă este contradictorie. Există hotărâri judecătorești, ambele în favoarea pensionarilor (Decretul FAS al districtului Volgo-Vyatka din 13.12.2006 în dosarul nr. A54-2967 / 2006).
Ministerul de Finanțe al Rusiei nu se opune plăților și, de asemenea, este de acord că indemnizația de concediere poate fi luată în considerare ca parte a cheltuielilor recunoscute în impozitarea profiturilor, în baza clauzei 9 a art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15.03.2006 N 03-03-04 / 1/234).
Astfel, dacă organizația decide să plătească indemnizația de concediere unui angajat pensionar pentru a treia lună, atunci va avea dreptul să ia în considerare aceste cheltuieli la calcularea impozitului pe venit.
Impozitul pe venitul personal și contribuțiile la fonduri în afara bugetului nu vor fi supuse plăților indemnizațiilor de concediere.
Nu se vor percepe nici contribuții pentru asigurările sociale obligatorii pentru accidente de muncă și boli profesionale.
Compensație suplimentară pentru încetarea raporturilor de muncă
contract înainte de expirarea a două luni
Angajatorul este obligat să plătească această despăgubire dacă, cu acordul scris al salariatului, contractul de muncă cu acesta este reziliat înainte de expirarea termenului de două luni alocat de lege. Compensația se atribuie în cuantumul câștigului mediu al salariatului, calculat proporțional cu timpul rămas până la expirarea preavizului de concediere (exemplul 3).
Exemplul 3. Salariații întreprinderii la 31 octombrie 2009 au primit un avertisment de concediere în legătură cu lichidarea întreprinderii la 31 decembrie 2009. Totodată, la 24 noiembrie 2009, angajatul P.P. a fost primită o propunere de la administrația întreprinderii pentru încetarea anticipată a contractului de muncă. Angajatul a fost de acord cu această propunere și a fost concediat pe 25 noiembrie 2009.
Pentru perioada de la 1 noiembrie 2009 la 25 noiembrie 2009 i s-a plătit un salariu pentru timpul lucrat. În continuare, contabilul a calculat numărul de zile lucrătoare rămase înainte de expirarea termenului de două luni alocat de lege. În perioada 26 noiembrie 2009 până la 31 decembrie 2009 au fost 25 de zile lucrătoare pentru care angajatul Petrov P.P. a primit o compensație suplimentară pentru concediere anticipată.
Plățile în cauză pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, acestea nefiind supuse impozitului pe venitul personal și contribuțiilor la fonduri extrabugetare.
Contabilitatea decontărilor cu membrii comisiei de lichidare
Procedura de plată a remunerației, impozitare depinde dacă un antreprenor individual sau o persoană fizică care nu este astfel va fi membru al comisiei de lichidare.
Se încheie un acord cu un antreprenor individual, care prevede valoarea remunerației, procedura de plată, o listă a sarcinilor atribuite și momentul implementării acestora. La indeplinirea obligatiilor, suma integrala conform contractului i se transfera sau i se preda fara nicio deducere. Un antreprenor, pe baza sistemului de impozitare aplicat, va trebui să calculeze și să plătească în mod independent suma impozitului.
Baza de plată către o persoană fizică care nu are statutul de întreprinzător va fi fie un contract civil încheiat, fie un contract de muncă, dacă un angajat al întreprinderii este inclus în comisia de lichidare. Din aceste venituri se reține impozitul pe venitul personal și se acumulează contribuții la fonduri extrabugetare.
Remunerarea în baza contractelor civile este percepută din fondurile extrabugetare la o rată generală de 23,1%, i.e. fără deduceri la fondul de asigurări sociale. Într-adevăr, baza de calcul a primelor de asigurare nu include în partea primelor de asigurare plătibile către FSS al Federației Ruse - orice remunerație plătită persoanelor fizice în baza contractelor de drept civil.
Dacă se încheie un contract de muncă, cota totală a contribuției va fi de 26%.
Să reamintim că în 2010 ratele contribuțiilor la fondurile extrabugetare nu s-au modificat în comparație cu ratele UST în vigoare în 2009.
Sumele acumulate membrilor comisiei de lichidare cu titlu de remunerație sunt reflectate în contabilitate ca parte a altor cheltuieli.
Calcule cu bugetul pe impozite si raportare
Tranzacțiile de vânzare a proprietății, efectuate cu scopul de a elibera fonduri pentru decontări cu creditorii întreprinderii, sunt supuse impozitării în modul obișnuit (exemplul 4).
Exemplul 4. Organizația aplică sistemul fiscal simplificat. Baza impozabilă pentru impozitul unic este determinată pe bază de numerar.
În 2009, organizația a expediat mărfuri în valoare de 86.000 de ruble, dar nu a primit fonduri de la cumpărător în același an. Și în 2010, procesul de lichidare a început la întreprindere. După lucrările efectuate de comisia de lichidare, cumpărătorul a achitat datoria. Suma primită este supusă includerii în baza de impozitare a impozitului unic la aplicarea sistemului fiscal simplificat.
Dar nu este suficient doar să percepi taxe, trebuie totuși să depui declarațiile corespunzătoare la organul fiscal.
În general, perioada de impozitare pentru fiecare dintre impozite este stabilită prin actul juridic care a introdus acest impozit. Totuși, în raport cu organizația lichidată, perioada fiscală poate fi diferită.
Articolul 55 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține reguli generale privind determinarea perioadei fiscale a unei organizații lichidate. Deci, dacă organizația a fost lichidată (reorganizată) înainte de sfârșitul anului calendaristic, ultima perioadă fiscală pentru aceasta este perioada de la începutul acestui an până la data finalizării lichidării (reorganizării).
Dacă o organizație creată după începutul unui an calendaristic este lichidată (reorganizată) înainte de sfârșitul acestui an, perioada fiscală a acesteia este perioada de la data creării până la ziua lichidării (reorganizare).
Dacă o organizație a fost creată într-o zi care se încadrează în perioada de timp de la 1 decembrie până la 31 decembrie a anului calendaristic curent și este lichidată (reorganizată) înainte de sfârșitul anului calendaristic următor anului înființării, perioada fiscală pentru aceasta este perioada de la data înființării până la ziua lichidării (reorganizării) acestei organizații (exemplul 5).
Exemplul 5. O societate care aplica sistemul simplificat de impozitare a fost infiintata la 4 februarie 2009 si lichidata la 4 decembrie 2009. Aceasta avea obligatia de a depune in anul 2009 la organul fiscal o declaratie privind sistemul simplificat de impozitare si prevederea pensiilor, ca precum și un stat de plată către FSS al Federației Ruse pentru perioada fiscală corespunzătoare, care pentru această organizație a durat din 4 februarie 2009 până la 3 decembrie 2009.
Situațiile financiare finale ale organizației lichidate sunt întocmite în conformitate cu PBU 4/99. Actele statutare în domeniul contabilității nu prevăd la fel de specific ca Codul Fiscal al Federației Ruse ce ar trebui să fie considerat anul de raportare în care societatea este lichidată.
De exemplu, clauza 13 din PBU 4/99 stabilește că la întocmirea situațiilor financiare, anul de raportare este anul calendaristic de la 1 ianuarie până la 31 decembrie, inclusiv. Primul an de raportare pentru organizațiile nou create este perioada de la data înregistrării lor de stat până la 31 decembrie a anului corespunzător, iar pentru organizațiile create după 1 octombrie - până la 31 decembrie a anului următor. Norme similare sunt cuprinse în Legea contabilității.
Se pare că în ceea ce privește situațiile financiare este posibil să se folosească logica consacrată în Codul Fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește raportarea fiscală. Mai mult, clauza 9 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20.05.2003 N 44n stabilește că situațiile financiare finale ale organizației reorganizate, care își încetează activitatea, se întocmesc în ziua anterioară datei intrării în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice.
La formarea bilanțului final, este necesar să se țină seama de faptul că toate conturile pentru contabilitatea activității financiare și economice trebuie să fie închise (exemplul 6).
Exemplul 6. În timpul vânzării proprietății organizației în legătură cu lichidarea acesteia, s-au primit venituri în valoare de:
- 898.000 de ruble, în contul 90, subcontul „Profit / pierdere din vânzări”;
- 54.321 de ruble, în contul 91, subcontul „Soldul altor venituri și cheltuieli”.
În același timp, 317.110 de ruble au fost acumulate în creditul contului 99 „Profituri și pierderi” în perioada curentă.
Înainte de întocmirea bilanţului de lichidare, contabilul a făcut următoarele înregistrări:
D-t numără. 90 „Vânzări”, subacc. „Profit/pierdere din vânzări”,
Număr de truse. 99 „Profit și pierdere”
898.000 RUB
rezultatul financiar din vânzări a fost anulat în contul de profit și pierdere;
D-t numără. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subacc. „Soldul altor venituri și cheltuieli”,
Număr de truse. 99 „Profit și pierdere”
54.321 RUB
rezultatul financiar din alte operațiuni a fost anulat în contul de profit și pierdere.
În continuare, contabilul închide toate subconturile contului 90 și 91:
D-t numără. 90 „Vânzări”, subacc. "Venituri",
Număr de truse. 90 „Vânzări”, subacc. „Profit/pierdere din vânzări”,
închiderea soldului creditor al subcontului de venituri;
D-t numără. 90 „Vânzări”, subacc. „Profit/pierdere din vânzări”,
Număr de truse. 90 „Vânzări”, subacc. "Costul vânzărilor",
închiderea soldului debitor al subconturilor pentru contabilizarea costului vânzărilor;
D-t numără. 90 „Vânzări”, subacc. „Profit/pierdere din vânzări”,
Număr de truse. 90 „Vânzări”, subacc. "TVA",
închiderea soldului debitor al subconturilor de TVA;
D-t numără. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subacc. "Alt venit",
Număr de truse. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subacc. „Soldul altor venituri și cheltuieli”,
subcont închis pentru contabilizarea altor venituri;
D-t numără. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subacc. „Soldul altor venituri și cheltuieli”,
Număr de truse. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subacc. "Alte cheltuieli",
subcont închis pentru contabilizarea altor cheltuieli.
Apoi, contabilul a închis contul 99. Soldul total al acestui cont a fost de 1.269.431 de ruble. (317 110 + 898 000 + 54 321).
D-t numără. 99 „Profit și pierdere”
Număr de truse. 84 „Câștiguri reportate/pierdere neacoperită”
1.269.431 RUB
contul 99 „Profituri şi pierderi” a fost închis.
Contabilitatea decontărilor de către fondatori
Indicatorii activității financiare și economice a organizațiilor lichidate sunt de obicei departe de a fi pozitivi.
Pierderea rezultată trebuie să fie închisă pe cheltuiala capitalului autorizat, care se reflectă în următorul cont:
D-t numără. 84 „Câștiguri reportate/pierdere neacoperită”
Număr de truse. 80 „Capital social”
capitalul autorizat se reduce cu pierderea neacoperită a anului de raportare.
În acest caz, vom primi fie suma reală a capitalului autorizat rămas după rambursarea pierderilor și supusă distribuirii între fondatori, fie dacă valoarea pierderii depășește valoarea capitalului autorizat, atunci suma reală a pierderea rămasă.
Adevărat, există situații în care mai rămâne ceva pentru fondatori. În acest caz, este necesar să se facă angajamente adecvate în contabilitate. După ce sumele plătibile fondatorilor au fost acumulate, puteți plăti bani sau puteți transfera proprietăți.
Să ne gândim acum dacă acest lucru creează obligații fiscale.
Indiferent ce este transferat fondatorului - numerar sau proprietate, obiectul impozitării TVA nu va apărea dacă transferul se face în cadrul contribuției inițiale către participant la lichidarea organizației. Într-adevăr, conform paragrafelor. 5 p. 3 art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un astfel de transfer de proprietate nu este recunoscut ca vânzare. Adevărat, în acest caz, este necesară restabilirea TVA-ului de plătit la buget din partea subamortizată a mijloacelor fixe transferate în cadrul plății inițiale.
Este mai dificil dacă valoarea proprietății transferate depășește plata inițială. În acest caz, suma excedentului din plata inițială va reprezenta o vânzare cu impozitarea TVA corespunzătoare.
Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că într-o astfel de situație contribuabilul nu are cheltuieli pentru achiziționarea proprietății, care ar putea fi luate în considerare la formarea valorii acesteia. În consecință, costul activelor imobilizate și al materialelor primite de un contribuabil - membru al unei organizații în timpul lichidării acestei organizații și al repartizării proprietății, atunci când se efectuează tranzacții ulterioare cu o astfel de proprietate în contabilitatea fiscală este recunoscut ca zero (Scrisoarea Ministerului al Finanțelor Rusiei din 24.06.2008 N 03-03-06 / 1 / 367).
Transferul de fonduri în orice sumă nu duce la apariția unui obiect impozabil TVA.
Obligații fiscale apar și pentru partea gazdă. Atunci când se evaluează procedura și particularitățile de impozitare, este necesar să se procedeze de la statutul de fondator (persoană fizică sau juridică).
Fondator - persoană juridică
La determinarea bazei impozitului pe venit nu se iau în considerare veniturile sub formă de proprietate, drepturile de proprietate primite de un membru al societății (succesorul sau moștenitorul acestuia) în cadrul contribuției inițiale la distribuirea bunurilor unei societăți lichidate între membrii acesteia. . Sumele care depășesc contribuția inițială vor reprezenta active donate. Iar proprietatea (lucrări, servicii) primită gratuit sau drepturi de proprietate va reprezenta venituri neexploatare.
Atunci când o organizație este lichidată și proprietatea acesteia este distribuită, venitul contribuabililor-acționari (participanți, acționari) este determinat pe baza prețului de piață al bunului pe care îl primesc (drepturi de proprietate) la momentul primirii acestei proprietăți, minus efectiv achitate (indiferent de forma de plata) de catre actionarii respectivi (participanti, actionari)) ai acestei organizatii, contravaloarea actiunilor (particiuni, actiuni).
Aceste plăți nu se califică drept „dividend” și nu pot fi impozitate la cota de 9%. În consecință, acestor plăți ar trebui aplicată o cotă de 20% (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07.05.2009 N 03-03-06 / 1/307).
Dar situația financiară nu este întotdeauna atât de bună. Cel mai adesea, dacă ajung la fondatori, atunci doar firimituri care nu pot acoperi nici măcar plata inițială. Într-o astfel de situație, pierderea sub forma unui excedent al valorii aportului (aportului) la capitalul autorizat față de venitul sub formă de proprietate primit în legătură cu lichidarea organizației nu poate fi luată în considerare pentru în scopul impozitării profiturilor organizațiilor (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13.11.2008 N 07-05-06 / 227). Organele fiscale sunt solidare cu această poziție, având în vedere că pierderile în cauză nu sunt prevăzute de normele legislației fiscale și, prin urmare, nu pot fi considerate cheltuieli (pierderi) justificate în temeiul normelor art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Exemplul 7. După achitarea conturilor de plătit, organizația lichidată la 31 decembrie 2009 are proprietăți cu o valoare de piață de 276.000 RUB. Valoarea totală a contribuțiilor inițiale ale fondatorilor este de 200.000 de ruble. Proprietatea a fost transferată la 18 ianuarie 2010. Suma a depășit 76.000 RUB. (276.000 - 200.000) a fost recunoscut drept venit de la beneficiarul bunului la data primirii bunului (18.01.2010). Deoarece suma excedentului este supusă TVA-ului, organizația lichidată trebuie să perceapă TVA în valoare de 13.680 RUB. (76.000 de ruble x 18%). Fondatorul, o entitate juridică care primește proprietatea, va avea un venit impozabil în valoare de 76.000 RUB.
Cu toate acestea, în această chestiune, totul nu este atât de simplu. Situația a fost luată în considerare de către Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, care a fost de partea contribuabilului (Rezoluția din 09.06.2009 N 2115/09). Instanța a arătat că lista de costuri ale contribuabilului, luată în calculul impozitului pe venit, descrisă în cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este închis. Iar clauza 2 din art. 277 din Codul Fiscal al Federației Ruse indică în mod direct că, atunci când o organizație este lichidată și proprietatea unei organizații lichidate este distribuită, venitul contribuabililor-acționari (participanți, acționari) ai organizației lichidate este determinat pe baza prețului de piață al proprietatea pe care o primesc (drepturile de proprietate) la momentul primirii acestei proprietăți, minus valoarea efectivă plătită (indiferent de forma de plată) de către acționarii relevanți (participanți, acționari) ai acestei organizații, valoarea acțiunilor (partsurilor, acțiuni). Iar faptul că contribuabilul nu a primit niciun bun în timpul lichidării organizației nu îl poate priva de dreptul de a lua în considerare costurile suportate pentru achiziționarea de acțiuni, întrucât acestea îndeplinesc criteriile art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nu sunt incluse în numărul de cheltuieli care nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.
Astfel, contribuabilii pot accepta pierderile suferite în timpul lichidării unei întreprinderi și își pot apăra poziția pe baza avizului Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse.
Fondator - individ
După cum am discutat mai sus, diferența dintre valoarea proprietății primite și plata inițială este supusă impozitării la fondator - persoană juridică. Urmând logica legislației fiscale, la prima vedere, trebuie concluzionat că o abordare similară ar trebui aplicată unui fondator care este persoană fizică. Dar se poate întâmpla și ca dreptul de a nu impozita fondurile proprii cheltuite anterior returnate va trebui apărat în instanță.
Cert este că Ministerul de Finanțe al Rusiei și autoritățile fiscale, într-un număr de scrisori, se referă la normele clauzei 1 a art. 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia, la determinarea bazei impozitului pe venitul personal, toate veniturile contribuabilului, primite de acesta atât în numerar, cât și în natură, sau dreptul de a dispune de care a apărut, precum și veniturile sub formă de beneficii materiale (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19.12.2007 N 03-04-06-01 / 444, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 14.07.2008 N 28-10 / 066946).
Totodata, lista veniturilor incasate de contribuabil in natura, prevazuta la alin.2 al art. 211 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este exhaustiv. În consecință, pe lângă veniturile enumerate în Codul fiscal al Federației Ruse, în baza impozabilă pot fi incluse și alte venituri. Dar pentru a exclude suma avansului Ch. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite numai în legătură cu cota vândută (partea sa) din capitalul autorizat. Pe baza acestor norme, organele fiscale concluzionează că legislația nu prevede posibilitatea reducerii valorii imobilului primit cu cuantumul contribuției inițiale în vederea impozitării impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea sa din 09.10.2006 N 03-05-01-04 / 227 a subliniat că astfel de venituri sunt supuse impozitării pe o bază generală la o cotă de 13%.
Trebuie menționat că există un alt punct de vedere. De exemplu, în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 04.05.2007 N 28-10 / 043011, se spune în mod destul de rezonabil că, atunci când participanții - persoane fizice pleacă de la fondatorii LLC, impozitul nu este perceput pe valoarea cotei participantului în limitele contribuției sale inițiale aduse la capitalul navlos.
În acest caz, separarea proprietății la părăsirea societății nu va fi diferită din punct de vedere economic de separarea proprietății la lichidarea societății.
Pe scurt: nu există o certitudine clară în această privință la nivel legislativ astăzi, prin urmare, la luarea unei decizii, este necesar să se țină cont de riscul sancțiunilor din partea autorităților fiscale.
În orice caz, o întreprindere, în rolul de agent fiscal, poate reține impozitul numai dacă există un fapt de a realiza venituri.
Transferul proprietății și, în consecință, primirea de către o persoană fizică a veniturilor trebuie să fie confirmate în mod corespunzător.
Curtea Federală de Arbitraj a Districtului Caucazian de Nord (Rezoluția din 22 august 2006 N F08-3633 / 2006-1569A) nu a acceptat argumentul că faptul transferului proprietății în litigiu către fondator este confirmat prin facturi, întrucât factura în sine nu reprezintă o bază pentru acumulări de impozite și transferuri către buget. În acest caz, punctul principal este dovada documentară a vânzării mărfurilor și a transferului dreptului de proprietate către cumpărător.
Dacă, dintr-un motiv oarecare, nu a fost posibilă reținerea impozitului sau nu este posibilă (de exemplu, dacă proprietatea a fost emisă în natură), atunci în termen de o lună de la momentul în care apar circumstanțele relevante, agentul fiscal trebuie să informeze impozitul. autoritatea de la locul înregistrării sale că este imposibil să se rețină impozitul și suma datorată de contribuabil.
D.V. Kislov
Semnat pentru imprimare
15.02.2010
La lichidarea organizației, participanții (fondatorii) au dreptul de a primi o parte din proprietatea rămasă în urma decontărilor cu creditorii (alin. 7, clauza 1 al articolului 8 din Legea din 8 februarie 1998, nr. 14-FZ). Este important să se acorde atenție faptului că comisia de lichidare trebuie să întocmească un bilanț de lichidare după finalizarea decontărilor cu creditorii (clauza 6 a articolului 63 din Codul civil al Federației Ruse). Bilanțul de lichidare este aprobat, dar indicatorii acestuia trebuie să fie zero.
La transferul către participantul SRL lichidat a proprietății rămase după finalizarea decontărilor cu creditorii, în primul rând, se plătește partea din profit distribuită, dar neplătită, iar în al doilea rând, partea rămasă din proprietate este transferată (clauza 1). al articolului 58 din Legea nr.14-FZ).
Astfel, societatea trebuie să distribuie active bănești sau de altă natură între participanți, dacă acestea rămân în urma decontărilor cu creditorii. În caz contrar, societatea nu va putea face un sold de lichidare zero.
În prezent, activele bilanţului societăţii pot include fonduri în contul curent (alte proprietăţi circulante şi necirculante), capitalul autorizat şi rezultatul reportat ca pasive. Pentru a reseta indicatorii din contabilitate, trebuie efectuate următoarele operațiuni:
Debit 84 Credit 75
- profitul reportat se repartizează între fondatori;
Debit 80 Credit 75
- capitalul autorizat se repartizează între fondatori;
Debit 75 Credit 51 (01, 10 ...)
- a fost rambursată datoria către fondatorii organizației.
La distribuirea proprietății, Ministerul Finanțelor al Rusiei indică necesitatea reținerii impozitului pe venitul personal la o cotă de 13% din întreaga sumă. Deci, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.11.2011 nr. 03-04-06 / 3-301, oficialii indică faptul că paragraful 1 al articolului 220 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea reducerii veniturile primite din cheltuielile efectuate numai la vânzarea unei acțiuni (parte a acesteia) din capitalul autorizat... Veniturile pe care contribuabilii le-au primit în timpul lichidării organizației nu sunt venituri din vânzarea unei acțiuni (sau a unei părți a acesteia) din capitalul autorizat, prin urmare, suma plătită contribuabilului în această situație este supusă impozitului pe venitul personal în totalitate. . O opinie similară a fost exprimată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din data de 06.09.2010 nr. 03-04-06 / 2-204 - la lichidarea companiei, participanții săi primesc venituri sub forma unui venit distribuit, dar neplătit. parte din profit, precum și veniturile în natură. Un astfel de venit este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu procedura generală privind valoarea totală a venitului primit.
Cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, într-o scrisoare din 27 ianuarie 2010 nr. 3-5-04 / 70, insistă că impozitul pe venitul personal este impozitat numai pe diferența dintre Codul Penal contribuit și valoarea proprietății de încasat. Astfel, societatea trebuie să ia singură o decizie.
Motivul acestei poziții este dat mai jos în articolul revistei „Contabilitatea în construcții”, pe care îl găsiți în fila „Reviste”, în materialele „Avocat de sistem”, și în documentul pe care îl găsiți în Fila „Cadru juridic”.
La lichidarea firmei de construcții, inspectoratul fiscal a cerut să se depună un sold zero. Dar activul este o creanță fiscală (plătire în exces), iar pasivul este capitalul autorizat *. Organizația nu va cere bani de la buget, trebuie să se închidă cât mai curând posibil. Cum să eliminați acești indicatori?
Răspunsuri
E.Yu. Dirkov,
Director General al SRL BUSINESS-ACCOUNTANT
Dacă fondurile au fost returnate companiei, atunci ar fi trebuit să fie transferate fondatorilor (clauza 7 a articolului 63 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, plățile către participanți în capitalul autorizat vărsat nu sunt impozitate (paragraful 5 al paragrafului 3 al articolului 39, paragraful 2 al articolului 277 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, interesele bugetului nu vor avea de suferit dacă astfel de plăți nu vor avea loc. În plus, legiuitorul permite, în principiu, nerambursarea taxelor plătite în exces (clauza 7 a articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Prin urmare, consider că participanții au dreptul de a lua decizia de anulare a creanțelor fiscale în pierdere (clauza 5 a articolului 63 din Codul civil al Federației Ruse). Nu există interdicții pentru asta. În acest caz, în contabilitate se pot face următoarele înregistrări: *
Debit 91 Credit 68
- conturi de încasat anulate;
Debit 99 Credit 91
- a fost constatată o pierdere din anularea creanțelor;
Debit 80 Credit 99
- capitalul autorizat are ca scop rambursarea pierderii.
Ca urmare, nu va fi nimic de distribuit între participanți, iar soldul va fi zero.
Bilanțul final de lichidare
După finalizarea decontărilor cu creditorii, comisia de lichidare trebuie să întocmească un bilanţ de lichidare. Bilanțul contabil se întocmește după aceleași reguli care se aplică la elaborarea unui bilanţ interimar de lichidare. Bilanțul de lichidare se aprobă de adunarea generală a participanților (paragraful 12, clauza 2, art. 33 din Legea din 8 februarie 1998, nr. 14-FZ). Decizia de aprobare a bilanțului se ia cu majoritatea simplă de voturi din numărul total de voturi ale participanților SRL, cu excepția cazului în care statutul societății nu prevede altfel (alin. 3, clauza 8 al articolului 37 din Legea din 8 februarie 1998). Nr. 14-FZ).
Atentie: daca valoarea activelor din bilantul de lichidare depaseste valoarea activelor din bilantul interimar de lichidare, fiscul poate refuza inregistrarea lichidarii.*
SRL lichidat este obligat să-și achite datoriile cu creditorii numai după întocmirea unui bilanţ intermediar de lichidare și în conformitate cu informaţiile sale (clauza 4 din articolul 63 din Codul civil al Federaţiei Ruse). În caz de fonduri insuficiente pentru decontări, comisia de lichidare trebuie să vândă alte proprietăți ale SRL la licitație publică (clauza 3 din articolul 63 din Codul civil al Federației Ruse). Într-un fel sau altul, valoarea activelor curente și imobilizate ale unui SRL după decontările cu creditorii ar trebui să scadă. Dacă, conform bilanțului de lichidare, această sumă de active, dimpotrivă, a crescut, atunci aceasta, cel mai probabil, indică o încălcare a procedurii de lichidare și încălcarea drepturilor creditorilor (a se vedea, de exemplu, soluționarea FAS al districtului Volgo-Vyatka din 17 iulie 2007 Nr. A29 -4266 / 2006a).
Vitali Perelygin
expert al JSS „Sistema Yurist”
Gennady Uvarkin
Director general adjunct al Biroului Juridic „Omega”, Candidat la Științe Juridice
Vladislav Dobrovolsky
Doctor în drept, șef de practică corporativă la Yakovlev & Partners Law Group (2001-2005 - judecător al Curții de Arbitraj din Moscova)
3. SCRISOAREA FTS DIN RUSIA din 27 ianuarie 2010 Nr. 3-5-04 / 70 „Cu privire la impozitarea veniturilor la lichidarea SRL”
Serviciul Fiscal Federal a luat în considerare contestația dumneavoastră privind procedura de impozitare a veniturilor unei persoane fizice în timpul lichidării unei societăți cu răspundere limitată (în continuare - SRL) și informează următoarele: Procedura de determinare a bazei de impozitare în raport cu veniturile primite de persoanele fizice - fondatori, participanți sau acționari ai organizațiilor lichidate, prevederile capitolului 23 Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Cod) nu sunt stabilite direct. În același timp, prevederile articolului 41 din prima parte a Codului stipulează că venitul este un beneficiu economic în numerar sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care beneficiile pot fi estimate.
În conformitate cu clauza 1 din articolul 8 din Legea federală din 08.02.98 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”, participanții societății au dreptul de a primi, în cazul lichidării societății, o parte din bunul rămas în urma decontărilor cu creditorii sau valoarea acestuia.
Venitul primit de contribuabil de la SRL lichidat sub formă de terenuri este venitul contribuabilului supus impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Cuantumul venitului impozabil se determină pe baza valorii de piață a parcelelor menționate mai sus minus costurile de achiziție a acțiunilor din capitalul autorizat al SRL.
În acest caz, SRL lichidat îndeplinește atribuțiile de agent fiscal prevăzute de prevederile paragrafului 1 al articolului 226 din Cod. În conformitate cu paragraful 5 al articolului 226 din Cod, dacă este imposibilă reținerea sumei calculate. de impozit de la contribuabil, agentul fiscal va notifica acest lucru în scris în termen de o lună din momentul în care se iveste această împrejurare.fapt, organul fiscal de la locul înregistrării acesteia*. Taxa se plătește pe baza unui aviz fiscal, în modul prevăzut de paragraful 5 al articolului 228 din Cod. În acest caz, atragerea persoanelor fizice către declarația de venit nu se realizează.
