Contul 001 „Fonduri închiriate” este destinat să rezume informații despre disponibilitatea și circulația mijloacelor fixe închiriate de organizație.
Organizațiile locatare iau în considerare activele imobilizate primite în temeiul contractului de închiriere din contul în afara bilanțului 001 în evaluarea stabilită prin acord.
Contabilitatea analitică se efectuează pentru obiectele închiriate și locatorul.
Număr D-t. 001 „Imobilizări închiriate” -
reflectă costul mijloacelor fixe închiriate;
Număr de truse. 001 „Imobilizări închiriate” -
costul mijloacelor fixe închiriate este anulat atunci când sunt transferate din contractul de leasing.
Contabilizarea mijloacelor fixe închiriate de organizații, vom lua în considerare în a doua întrebare a conferinței de astăzi.
Contul 002 „Stocuri acceptate pentru păstrare” este destinat să rezume informații despre prezența și circulația stocurilor acceptate pentru păstrare.
Organizațiile contabilizează stocurile în afara bilanțului care nu le aparțin de drept de proprietate ca stocuri deținute de acestea în custodie sigură, în următoarele cazuri:
1) la primirea de către organizația de achiziții a stocurilor:
din care a refuzat legal. În conformitate cu art. 475 etc. din Codul civil al Federației Ruse, cumpărătorul poate refuza executarea contractului de vânzare pentru bunurile primite, dar trebuie să le accepte pentru păstrare. Cererile reciproce de decontare între plătitor și destinatarul stocurilor sunt luate în considerare de părți în conformitate cu procedura stabilită fără participarea instituțiilor bancare; la care, în conformitate cu acordul de vânzare cumpărare, dreptul de proprietate este păstrat de către vânzător până când sunt plătiți sau se produc alte circumstanțe (articolul 491 din Codul civil al Federației Ruse);
2) depozitarea în depozitul organizației-vânzător de bunuri pentru care proprietatea a trecut către organizația-cumpărător.
În toate cazurile de mai sus, cumpărătorii și vânzătorii păstrează evidența stocurilor în păstrare în contul în afara bilanțului 002 „Stocuri acceptate pentru păstrare” în evaluarea stabilită în contract (conform documentelor de decontare ale furnizorilor). Contabilitatea analitică a acestor stocuri se realizează de către organizații-proprietari în modul adoptat pentru contabilitatea stocurilor aparținând organizației. În același timp, se fac următoarele înregistrări în contabilitate:
Număr D-t. 002 „Inventare acceptate pentru păstrare” -
stocurile primite sunt luate în considerare ca valori în custodie;
Număr de truse. 002 „Inventare acceptate pentru păstrare” -
Stocurile transferate către organizația proprietară au fost anulate din evidența contabilă.
Contabilitatea analitică pentru contul 002 „Inventarele acceptate pentru păstrare” este menținută de organizația proprietarului, după tip, clasă și locație de depozitare.
Verifica 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”
Contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” este destinat să rezume informații despre disponibilitatea și mișcarea materiilor prime și a materialelor clientului, acceptate pentru procesare (materii prime furnizate de client), neplătite de producător.
Materiile prime și materialele sunt contabilizate la prețurile stipulate în contracte.
Următoarele înregistrări se fac în contabilitate:
Debit 003 - reflectă costul materialelor acceptate pentru prelucrare.
Contabilitatea costurilor de procesare sau rafinare a materiilor prime și a materialelor se efectuează în conturile de contabilitate a costurilor de producție, reflectând doar costurile de procesare și rafinare (cu excepția costului materiilor prime și al materialelor clientului):
Costuri de rafinare a procesării
materii prime și consumabile 20 10.23.70 ...
cu scutirea ulterioară pentru vânzare și prezentarea unei facturi către client și scutire din contul 003:
Costul produsului finit transferat către client (exclusiv costul materiilor prime și al materialelor) se reflectă la procesator pe debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” și creditul contului 90 „Vânzări”. Costurile procesării materiilor prime furnizate de clienți sunt anulate în debitul contului 90 din creditul 20.
Activitatea procesatorilor pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de clienți este recunoscută de legislația fiscală ca fiind industrială și, prin urmare, este supusă impozitării (TVA, accize, impozite pe cifra de afaceri). Sumele acumulate de TVA și accize se reflectă în debitul contului 90 și creditul contului 68, impozitele pe cifra de afaceri se reflectă în debitul contului 91 și creditul contului 68.
Credit 003 - costul materiilor prime și al materialelor acceptate pentru prelucrare este anulat.
Contabilitatea analitică pentru contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” se efectuează în funcție de clienți, tipuri, clase de materii prime și materiale și locațiile acestora.
Încheiați un acord de stocare. Dacă organizația către care transferați bunuri și materiale pentru păstrare, depozitare este o activitate antreprenorială (depozite), în loc să încheiați un contract, vi se poate oferi un certificat de depozit simplu (dublu), care indică condițiile și termenul de valabilitate al mărfurilor și materiale.
Înregistrați transferul de bunuri și materiale cu un act de acceptare și transfer în formularul nr. MX-1. La returnarea mărfurilor și materialelor, se întocmește un act conform formularului № МХ-3. După returnarea bunurilor și a materialelor, trebuie să confirmați absența revendicărilor împotriva organizației custode prin introducerea unei semnături în jurnal în formularul nr. MX-2.
În contabilitate, notați:
Creditul 002- Transfer de bunuri și materiale pentru păstrare
Debit 002- Returul bunurilor și materialelor dintr-un depozit sigur.
Rațiunea acestei poziții este prezentată mai jos în materialele din „Sistemul Glavbukh” (versiunea VIP)
Organizațiile pot oferi servicii rambursabile pentru depozitarea articolelor de inventar (bunuri și materiale) aparținând altor persoane. Relația dintre acestea este reglementată de capitolul 47 din Codul civil al „Acordului de depozitare” al Federației Ruse. Partea care acceptă inventarul pentru depozitare se numește custode, iar partea care transferă inventarul pentru depozitare se numește deponent.
Acord de depozitare
Acordul de depozitare se încheie în scris (paragraful 1 paragraful 1 al articolului 161, paragraful 1 al articolului 887 din Codul civil al Federației Ruse). Organizațiile pentru care depozitarea este o activitate antreprenorială (depozite), în loc să încheie un acord, pot emite un certificat de depozit simplu (dublu), care indică condițiile și perioada de depozitare a mărfurilor și materialelor (articolele 887, 913, 917 din Codul civil al Federației Ruse). Dacă, în termenul stabilit de contract, deponentul nu ia bunurile și materialele transferate pentru depozitare, custodele are dreptul să le vândă, notificându-i proprietarului acest lucru * (clauza 2 a articolului 899 din Codul civil al Federația Rusă).
Primirea bunurilor și materialelor pentru depozitare
Aranjați primirea de bunuri și materiale pentru depozitare de la organizații și antreprenori cu un act de acceptare și transfer în formularul nr. MX-1. La returnarea bunurilor și materialelor către deponent, se întocmește un act conform formularului nr. MX-3. În plus față de lista bunurilor și materialelor returnate, acest act indică volumul și costul serviciilor furnizate de custode. Prin urmare, nu este necesar să se întocmească documente suplimentare privind furnizarea de servicii legate de stocare.
După primirea inventarului, depus pentru depozitare, deponentul trebuie să confirme absența revendicărilor împotriva organizației custode prin semnarea jurnalului în formularul nr. MX-2. *
Această procedură este stabilită de instrucțiunile aprobate prin Rezoluția Goskomstat din Rusia din 9 august 1999 nr. 66.
Forma unificată a documentului, care oficializează acceptarea bunurilor și materialelor pentru depozitare de la populație, nu a fost stabilită. Prin urmare, atunci când furnizează servicii de stocare populației, o organizație poate utiliza formulare standard Nr. MX-1, Nr. MX-2, Nr. MX-3 sau documente similare elaborate independent: chitanțe, chitanțe, jetoane numerotate etc. din oricare dintre aceste documente va însemna că acordul de depozitare a fost încheiat în scris (clauza 2 a articolului 887 din Codul civil al Federației Ruse).
Contabilitate
Bunurile și materialele acceptate pentru depozitare nu sunt proprietatea custodelui, de aceea sunt contabilizate separat de proprietatea sa în contul din afara bilanțului 002 „Materiale acceptate pentru păstrare” (clauza 10 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului al Finanțelor din Rusia din 28 decembrie 2001 nr. 119n). Contabilitatea analitică în acest cont se efectuează în contextul proprietarilor de bunuri și materiale, pe soiuri și locații de depozitare (Instrucțiuni privind planul de conturi).
Primirea bunurilor și materialelor pentru depozitare, precum și returnarea acestora către proprietar, ar trebui reflectate prin afișări:
Debit 002
- bunuri și materiale primite pentru păstrare;
Creditul 002
- bunurile și materialele returnate acceptate pentru depozitare. *
Veniturile și cheltuielile asociate cu furnizarea de servicii de depozitare, custodii (depozite) sunt reflectate în contabilitate ca venituri și cheltuieli pentru activități obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99, clauza 5 din PBU 9/99).
Situatie:dacă este necesar în contabilitatea custodelui (depozitului) să se reflecte încasările lunare din vânzarea serviciilor de depozitare. Acordul de stocare este încheiat pentru o perioadă de peste o lună (mod = 112, id = 38297)
Da nevoie.
Pentru custodi (depozite), încasările din vânzarea serviciilor de depozitare sunt venituri din activități obișnuite (clauza 5 din PBU 9/99). Veniturile sunt luate în considerare într-o sumă egală cu suma încasărilor în numerar și (sau) cu suma creanțelor (clauza 6 din PBU 9/99).
Veniturile sunt recunoscute în contabilitate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- organizația are dreptul să o primească;
- se poate determina suma veniturilor;
- serviciul a fost efectiv prestat clientului;
- se pot determina costurile asociate operațiunii.
Astfel de reguli sunt stabilite prin clauza 12 din PBU 9/99.
Atunci când furnizați servicii de stocare, toate condițiile de mai sus pot fi recunoscute ca fiind îndeplinite în ultima zi a fiecărei luni în perioada contractului. Mai mult, custodele are dreptul de a primi remunerații, chiar dacă acordul de depozitare este reziliat anticipat (clauza 3 a articolului 896 din Codul civil al Federației Ruse). Remunerația va fi primită și în cazul în care proprietarul refuză stocul transferat pentru depozitare. Custodele poate vinde astfel de bunuri (cu notificarea proprietarului) (clauza 2 a articolului 899 din Codul civil al Federației Ruse). În consecință, veniturile din furnizarea de servicii în temeiul acordului de depozitare, custodele ar trebui să fie reflectate în contabilitate la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, adică lunar (clauza 29 din Regulamentele privind contabilitatea și raportarea).
Pentru întreprinderile mici (cu excepția emitenților de valori mobiliare plasate public), există o procedură specială pentru înregistrarea veniturilor și cheltuielilor. Pentru mai multe detalii, consultați Cum se organizează contabilitatea întreprinderilor mici.
Contabilitate în afara bilanțului
Contul în afara bilanțului 002 este utilizat de organizații și în cazurile în care acestea nu sunt legate de un acord de stocare.
În special, organizațiile de achiziții reflectă asupra acestui cont bunuri și materiale primite:
- de la furnizor și de la care cumpărătorul a refuzat să plătească pe bază legală (neconcordanță a sortimentului, cantității sau calității specificate în contract);
- în cadrul contractelor care prevăd transferul de proprietate către cumpărător numai după plată (sau alte evenimente).
În contabilitate, mișcarea acestor bunuri și materiale se reflectă prin înregistrări:
Debit 002
- acceptate pentru păstrarea bunurilor și materialelor care nu sunt plătibile din cauza încălcării condițiilor contractului de furnizare;
Creditul 002
- debitat din contabilitatea extrabilanțială a bunurilor și materialelor, care nu fac obiectul plății și returnate furnizorului;
Debit 002
- acceptate pentru păstrarea bunurilor și materialelor care nu sunt supuse cheltuielilor (utilizare) până la plată (în baza unui acord cu condiții speciale pentru transferul de proprietate);
Creditul 002
- radierea din contabilitatea în afara bilanțului a bunurilor și materialelor în legătură cu transferul de proprietate către cumpărător;
Debit 10 (08, 41 ...) Credit 60
- acceptate în bilanțul mărfurilor și materialelor, a căror proprietate a trecut către cumpărător.
Organizațiile furnizorilor reflectă asupra contului 002 bunuri și materiale care au trecut în proprietatea cumpărătorului, dar care nu au fost scoase de acesta din depozitul furnizorului:
Debit 002
- bunuri și materiale care nu au fost scoase de cumpărător pentru păstrare;
Creditul 002
- anulate din contabilitatea extrabilantă a bunurilor și materialelor, lăsată de cumpărător pentru păstrare.
Această procedură rezultă din prevederile Instrucțiunii la planul de conturi.
Stocurile înregistrate în contul 002 în cazurile enumerate nu sunt primite în temeiul unui contract de stocare. Prin urmare, nu este necesar să se întocmească documente privind primirea și transferul de bunuri și materiale în formularele № МХ-1, № МХ-2 și № МХ-3. Acest lucru se explică prin faptul că aceste documente sunt destinate formalizării transferului de bunuri și materiale în temeiul unui acord de depozitare. Iar furnizorii și cumpărătorii acționează în baza contractelor de vânzare (furnizare). Prin urmare, în acest caz, atunci când acceptați și transferați bunuri și materiale, întocmiți note de trăsură (de exemplu, conform formularelor nr. TORG-12, nr. 1-T, nr. M-15).
Un exemplu de reflectare în contabilitate a achiziției de materiale în cadrul unui contract de vânzare-cumpărare cu o procedură specială pentru transferul de proprietate. Proprietatea asupra materialelor expediate trece de la vânzător la cumpărător numai după efectuarea plății.
ZAO Alfa a achiziționat materialele pentru 118.000 RUB. (inclusiv TVA - 18.000 ruble). Conform termenilor acordului, proprietatea asupra materialelor este transferată către Alpha numai după efectuarea plății. Materialele au fost predate cumpărătorului pe 18 octombrie și achitate în 15 noiembrie. Materialele sunt destinate desfășurării de activități supuse TVA-ului.
Următoarele înregistrări au fost făcute în evidența contabilă Alpha:
Debit 002
- 118.000 de ruble. - acceptate pentru păstrarea materialelor care nu sunt supuse cheltuielilor înainte de plată (la costul indicat în documentele însoțitoare, inclusiv TVA).
Debit 60 Credit 51
- 118.000 de ruble. - se transferă bani pentru materialele primite;
Creditul 002
- 118.000 de ruble. - materialele au fost anulate din contabilitatea extrabilanțială în legătură cu transferul de proprietate;
Debit 10 Credit 60
- 100.000 de ruble. (118.000 ruble - 18.000 ruble) - materialele au fost luate în considerare ca parte a activelor proprii de circulație;
Debit 19 Credit 60
- 18.000 de ruble. - TVA alocat materialelor valorificate;
Debit 68 subcont "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 18.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la materialele valorificate (pe baza facturii furnizorului).
Atenţie:în cazul în care cumpărătorul păstrează bunuri și materiale pentru o lungă perioadă de timp, a căror proprietate nu i-a trecut, biroul fiscal poate considera că oferă servicii de depozitare gratuit vânzătorului. O situație similară poate apărea în timpul depozitării pe termen lung în depozitul vânzătorului de bunuri și materiale care nu au fost exportate de cumpărător. În ambele cazuri, organizațiilor li se pot percepe taxe suplimentare.
Dacă inspectoratul fiscal dovedește că a apărut o formă latentă de acord de stocare în relațiile dintre organizații, atunci organizației care stochează bunurile contrapartidei sale i se vor percepe venituri neexploatante în cuantumul valorii de piață a serviciului pentru stocarea bunurilor și materiale furnizate gratuit (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, TVA poate fi percepută pe valoarea de piață a serviciilor prestate gratuit organizației (clauza 1 a articolului 39, clauza 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). O creștere a bazei de impozitare pentru TVA și impozitul pe venit va duce la formarea restanțelor și, ca urmare, la acumularea de penalități și amenzi (articolele 75, 120, 122 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contabilul șef recomandă: pretențiile inspectoratului fiscal în legătură cu depozitarea bunurilor și materialelor, care nu sunt proprietatea cumpărătorului înainte de plată, precum și a bunurilor și materialelor care nu au fost scoase din depozitul vânzătorului, pot fi evitate . Pentru a face acest lucru, ar trebui incluse condiții suplimentare în contractul de cumpărare și vânzare (furnizare).
Atât vânzătorul, cât și cumpărătorul trebuie să demonstreze că depozitarea bunurilor contrapartidei se efectuează în cadrul acordului de cumpărare și vânzare (furnizare). Dovada poate fi furnizată prin prevederile contractului, conform cărora cumpărătorul:
- se prevede o anumită perioadă pentru scoaterea mărfii din depozitul furnizorului;
- se stabilește termenul de plată pentru bunuri (în cadrul contractelor cu o procedură specială pentru transferul proprietății);
- se acordă dreptul de a nu plăti bunurile până la sfârșitul verificării calității și exhaustivității sale (indicând momentul acestui control).
Elena Popova
În conformitate cu un acord privind depozitarea într-un depozit, o parte, care este numită deținător, se angajează să păstreze în siguranță contra cost și să revină către cealaltă parte - către deponent lucrul în stare satisfăcătoare și cantitatea inițială, luând în considerare pierderile naturale.
Contractul de depozitare în depozit se încheie și se execută în scris. În caz de depozitare, deținătorul inspectează, măsoară, cântărește obiectul transferat pentru depozitare. Contractul devine obligatoriu din punct de vedere juridic după executarea de către custodele documentului confirmând acceptarea pentru depozitare a lucrului aparținând deponentului. Acest document poate fi:
Conform legislației actuale, deținătorul răspunde față de deponent pentru siguranța lucrurilor transferate.
Când acceptați pentru depozitarea responsabilă din punct de vedere material a obiectelor de valoare la depozit custodele întocmește un act de acceptare pentru stocarea valorilor materiale.
Actul specifică numele (numele complet) ale custodelui și deponentului, enumeră valorile materiale transferate pentru depozitare, greutatea, cantitatea, mărimea, valoarea acestora. În plus, se stipulează că atunci când bunurile și materialele au fost predate depozitului, acestea au fost inspectate, custodele și deponentul nu au pretenții în ceea ce privește aspectul și cantitatea... Actul este semnat de custode și deponent.
La sfârșitul contractului, deponentul și deponentul pot solicita inspecția articolului returnat deponentului. La descoperirea pagubelor sau a penuriei, deponentul trebuie să depună o declarație scrisă la custode. În absența unei declarații scrise din partea deponentului, se consideră că articolul de depozitare a fost transferat de deponent în stare bună.
Returnarea bunurilor materiale către deponent este formalizată printr-un act de returnare... În care este indicat numele proprietății returnate, cantitatea, greutatea, costul acesteia și se specifică prezența sau absența creanțelor deponentului către custode privind starea și cantitatea valorilor materiale returnate.
Deținătorul nu este responsabil față de deponent pentru siguranța valorilor materiale dacă dovedește că prejudiciul, pierderea sau lipsa au apărut ca urmare a unor motive de forță majoră sau intenția rău intenționată a executorului este dovedită.
Depozitare responsabilă înseamnă mijloace asigurând condiții optime pentru stocarea valorilor materialului(bunuri).
În depozit trebuie să se asigure temperatura și umiditatea optimă, care sunt reglementate de SanPiN și standarde, acest lucru este valabil mai ales pentru unele tipuri de mărfuri. Modificările bruste ale temperaturii și umidității în interiorul depozitului nu sunt permise.
Lucrătorii de antrepozite trebuie să curățe în mod regulat spațiile, să inspecteze mărfurile depozitate, să fie atenți la manifestarea semnelor de deteriorare sau a rozătoarelor, să țină o evidență constantă a unităților de depozitare.
Încredeți depozitarea bunurilor și materialelor către companii specializate care au la dispoziție un număr suficient de facilități de depozitare, echipamente care mențin temperatura și umiditatea și un personal calificat. Documentați transferul și recepția activelor materiale care va oferi posibilitatea de a dovedi în instanță intenția rău intenționată a deponentului sau insolvența custodelui.
Inventare acceptate pentru păstrare- acesta este contul 002. Se intenționează să rezume informații despre prezența și circulația stocurilor acceptate pentru păstrare.
A fost aceasta pagina de ajutor?
Recent, serviciul de depozitare a depozitului a devenit larg răspândit. Datorită ei, companiile pot rezolva problema lipsei propriului spațiu de depozitare. Cu toate acestea, se pune întrebarea: cum să asigurați siguranța bunului transferat? Care este procedura de realizare a unui inventar al acestor bunuri și ce documente este întocmită?
Adesea, organizațiile, din cauza lipsei unui depozit propriu, transferă proprietatea pentru depozitare către alte companii care au la dispoziție facilități de depozit. La rândul lor, aceștia din urmă sunt obligați să asigure siguranța proprietății care le-a fost transferată, ceea ce se realizează printr-un inventar. Procedura pentru efectuarea unui inventar al bunurilor la organizația custodie va fi discutată în acest articol.
Latura juridică a problemei
Pentru început, vom lua în considerare principalele dispoziții care reglementează acceptarea proprietății pentru un depozit de păstrare. Legislația actuală a Federației Ruse practic nu conține acte juridice normative separate dedicate în mod specific activităților de depozitare. Cu toate acestea, conform legislației civile, activitățile de depozitare pot fi împărțite în depozitare efectivă și depozitare într-un depozit (depozitare în depozit).
Depozitarea în depozit, spre deosebire de doar depozitarea, este întotdeauna un contract plătit. Mai mult, încheierea contractului trebuie confirmată printr-o chitanță de depozit, un certificat de depozit simplu sau dublu * (1). Un acord de depozitare a depozitului este un acord public, adică un depozit, care trebuie să fie o persoană juridică, trebuie să accepte bunurile pentru depozitare și, în consecință, să încheie un acord cu oricine își exprimă o astfel de dorință * (2).
În conformitate cu un acord de depozitare a depozitului, depozitul (custodele) se angajează să depoziteze bunurile transferate către acesta de către proprietarul (depozitarul) contra cost și să returneze aceste bunuri în siguranță * (3). La transferul proprietății pentru stocare, titlul acesteia nu trece către deținător * (4).
Documentație de depozitare
Acceptarea proprietății pentru păstrare este formalizată prin Legea privind acceptarea și transferul articolelor de inventar pentru depozitare în forma N MX-1 * (5), care servește ca bază pentru reflectarea proprietății în contabilitatea custodelui.
Nota bene. Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ a stabilit că de la 1 ianuarie 2013, companiile pot elabora în mod independent forme de documente primare. Cu toate acestea, nici utilizarea documentelor familiare nu este interzisă. În acest caz, toate formularele aplicate trebuie aprobate (semnate) de către șef și atașate politicii contabile. Prin urmare, pentru înregistrarea stocării proprietății, precum și pentru inventarul acesteia, puteți utiliza atât formele unificate de documente, cât și cele produse în mod independent. Singurul lucru este că acestea trebuie să fie fixate în politica contabilă a companiei.
Semnătura custodei actului indică acordul cu privire la cantitatea și gama de bunuri și materiale care urmează să fie depozitate și acceptarea acestor bunuri și materiale pentru depozitare. La rândul său, atunci când proprietatea este returnată proprietarului, se întocmește un act privind returnarea articolelor de inventar depozitate în depozit (Formularul N MX-3) * (6), care va sta la baza scrierii proprietății luate pentru stocarea din evidența contabilă. După primirea proprietății depozitate pentru depozitare, proprietarul mărfii trebuie să confirme absența revendicărilor împotriva organizației custode prin semnarea în Registrul stocurilor depozitate în depozit (formularul nr. MX-2) * (7).
Depozitare contabilă și fiscală
După cum sa menționat deja, proprietatea, atunci când este transferată pentru depozitare, rămâne proprietatea deponentului; în consecință, nu poate fi reflectată în bilanțul organizației custode. Organizația custode reflectă proprietatea specificată pe un cont extrabilanțial special desemnat 002 „Inventare acceptate pentru păstrare” * (8).
Este important să rețineți că proprietatea transferată este contabilizată la prețurile prevăzute în certificatele de acceptare.
Contabilitatea analitică este organizată în așa fel încât să asigure primirea de informații cu privire la agenții de garanție, tipuri, soiuri, locații de depozitare.
Astfel, punctul principal la acceptarea proprietății pentru depozitare este determinarea valorii proprietății, care va fi reflectată în documente, în timp ce valoarea proprietății nu trebuie să coincidă cu valoarea reală conform deponentului.
În această privință, trebuie avut în vedere faptul că la stabilirea pierderilor cauzate deponentului de pierderea, lipsa sau deteriorarea lucrurilor și rambursate de către deținător, prețurile care existau în locul în care ar fi trebuit să se îndeplinească obligația, pe ziua satisfacerii voluntare a creanței debitorului de către debitor este luată în considerare (dacă cererea nu a fost satisfăcută voluntar, - în ziua creanței) * (9).
Din cele de mai sus rezultă că, la rambursarea pierderilor, va fi, de asemenea, necesar să se ghideze după valoarea „convenită” a bunului specificată în contractul dintre deponent și custode. Și la același cost, proprietatea trebuie acceptată și anulată din contul 002 la returnare sau în cazul unor penurii constatate pe baza rezultatelor inventarului.
Veniturile din furnizarea de servicii pentru stocarea proprietății sunt recunoscute de organizație ca venituri din activități obișnuite în suma convenită de părți în acord * (10), care se reflectă în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți "în corespondență cu creditul contului 90" Vânzări ", subcont 90-1" Venituri ". În același timp, costul serviciilor prestate este anulat din contul 20 „Producția principală” până în debitul contului 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” * (11).
În contabilitatea fiscală, activitatea de depozit este recunoscută ca prestarea de servicii * (12), care este supusă TVA * (13). Valoarea remunerației datorate organizației în temeiul contractului de depozitare (fără TVA) este recunoscută ca venit din vânzări * (14).
Procedura de inventariere a bunurilor transferate pentru depozitare
Prezența efectivă a bunurilor înregistrate în conturile din afara bilanțului, precum și a bunurilor reflectate în bilanțul organizației, este confirmată de rezultatele inventarului. Procedura de realizare a unui inventar este reglementată de Instrucțiunile metodologice pentru inventarul bunurilor și datoriilor financiare * (15).
În conformitate cu Instrucțiunile metodice nr. 49:
- inventarul este supus inventarului și altor tipuri de proprietăți care nu aparțin organizației, dar sunt enumerate în evidența contabilă, în special, care se află în custodie * (16);
- Concomitent cu inventarul mijloacelor fixe proprii, se verifică mijloacele fixe aflate în custodie * (17).
Deoarece Instrucțiunile metodice nr. 49 nu reglementează o procedură specifică pentru efectuarea unui inventar de bunuri în conturi în afara bilanțului, se poate concluziona că organizația custode trebuie să aplice un algoritm general de inventar pentru bunuri similare.
Numărul stocurilor din anul de raportare, datele deținerii acestora, lista de proprietăți și pasive financiare verificate pentru fiecare dintre acestea sunt stabilite de către șeful organizației sub forma N INV-22 * (18), care indică conținutul, volumul, procedura și calendarul inventarului obiectului inspectat, precum și componența comisiei de inventariere * (19). Mai mult, ordinul este înregistrat în jurnalul de control al executării ordinelor (rezoluții, ordine) pe inventar (formularul N INV-23) * (20).
Cu toate acestea, este necesar să se ia în considerare cazurile obligatorii de inventariere în organizația custodie * (21):
- înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale;
- la schimbarea persoanelor responsabile financiar; la dezvăluirea faptelor de furt sau daune materiale;
- în caz de urgență;
- la lichidarea sau reorganizarea societății.
Inventarul bunurilor dintr-un depozit de păstrare
Rețineți că deținătorul este obligat să ia toate măsurile prevăzute de acordul de depozitare pentru a asigura siguranța lucrului transferat pentru depozitare * (22). În plus, deținătorul este obligat să restituie deponentului chiar ceea ce a fost transferat pentru depozitare, dacă contractul nu prevede depozitarea cu depersonalizare. În acest caz, lucrătorul trebuie returnat de către deținător în starea în care a fost acceptat pentru depozitare, luând în considerare deteriorarea sa naturală, pierderea naturală sau alte modificări datorate proprietăților sale naturale * (23).
Astfel, efectuarea unui inventar, a cărui ordine este stabilită de șeful organizației custode, contribuie la îndeplinirea cerințelor de mai sus din acordul de depozitare, întrucât prin inventar se relevă prezența efectivă a bunurilor și se compară cu datele contabile , iar caracterul complet al reflectării în contabilitatea obligațiilor este verificat * (24).
În același timp, părțile la contract pot prevedea suplimentar frecvența, termenii specifici și procedura pentru efectuarea unui inventar, inclusiv prescrierea unei condiții privind posibilitatea participării deponentului (reprezentantului acestuia) la inventar. Inventarele pot fi efectuate atât în formă completă, adică pentru întreaga nomenclatură a proprietății, cât și sub forma unui eșantion de inventar.
În plus, depozitul este obligat să ofere proprietarului mărfurilor în timpul depozitării posibilitatea de a inspecta mărfurile sau probele acestora * (25).
După cum sa menționat deja, proprietatea depozitată este verificată în același mod ca proprietatea aparținând organizației pe baza dreptului de proprietate. Prezența efectivă a bunurilor în inventar este determinată de numărarea, cântărirea, măsurarea obligatorie. Pentru a face acest lucru, managerul creează condiții care asigură o verificare completă și exactă a disponibilității efective a proprietății în timp util * (26).
În acest sens, pentru materialele și mărfurile depozitate în ambalaje nedeteriorate, cantitatea acestor valori poate fi determinată pe baza documentelor cu verificare obligatorie în natură (pentru un eșantion) a unora dintre aceste valori. Determinarea greutății (sau volumului) materialelor în vrac este permisă pe baza măsurătorilor și a calculelor tehnice.
Documente de inventar
Informațiile despre disponibilitatea proprietății în timpul inventarului sunt introduse în inventar sau acte * (27), care sunt documente contabile primare. Prin urmare, este necesar să introduceți informații despre disponibilitatea efectivă a proprietății în inventar cât mai exact posibil.
În același timp, sunt întocmite liste de inventar separate pentru bunurile aflate în custodie în conformitate cu formularul corespunzător N INV-5 * (28). În inventar sunt indicate numele și unitățile de măsură ale valorilor materiale, furnizorul (destinatarul), locul de depozitare și data acceptării pentru păstrare, precum și disponibilitatea reală și contabilă a valorilor conform datelor contabile. .
Acest document prevede, de asemenea, includerea în el a unei chitanțe a unei persoane responsabile din punct de vedere material, responsabilă pentru siguranța acestor valori. Pe parcursul inventarierii, înregistrările din inventar se fac de către persoanele responsabile ale comisiei de inventariere pe baza verificării și recalcularii valorilor în natură.
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că inventarul pentru mijloacele fixe este întocmit sub forma N INV-1. Și întrucât un inventar separat este întocmit pentru mijloacele fixe în păstrare, acesta va fi format, de asemenea, conform formularului INV-1. În acest inventar, va fi necesar să se furnizeze un link către documentele care confirmă acceptarea acestor obiecte pentru păstrare * (29).
Inventarele specificate în formularele N INV-1 și N INV-5 sunt întocmite în duplicat pe baza datelor reale și semnate de persoanele responsabile ale comisiei de inventariere și de persoanele responsabile financiar. În acest caz, o copie a inventarului este transferată către departamentul de contabilitate, a doua rămâne la persoanele responsabile financiar.
În cazul general, pentru a reflecta rezultatele inventarului bunurilor, pentru care s-au găsit abateri de la datele contabile, situațiile de colaționare sunt formate în formularele N INV-18 (pentru imobilizări și imobilizări necorporale) și N INV-19 (pentru obiecte de inventar). Declarațiile specificate reflectă discrepanțele dintre indicatori în funcție de datele contabile și datele listelor de inventar. Foaia de colaționare este întocmită de contabil în două exemplare, dintre care unul se păstrează în departamentul de contabilitate, al doilea este transferat persoanei responsabile financiar.
În același timp, se întocmesc declarații de colaționare separate pentru valori care nu aparțin organizației, dar sunt enumerate în evidența contabilă ca fiind păstrate în custodie.
Rețineți necesitatea respectării regulilor de întocmire a stocurilor separate și a culegerii declarațiilor pentru bunurile aflate în custodie. În caz contrar, există riscul de acumulare suplimentară a impozitului pe venit, deoarece autoritățile fiscale vor considera surplusul identificat în cursul inventarului ca venit neoperativ * (30). Prin depunerea documentației relevante, custodele vor putea dovedi ilegalitatea includerii valorii bunurilor care nu aparțin organizației în venituri la calcularea impozitului pe venit * (31).
Rezultatele inventarului trebuie reflectate în contabilitatea și raportarea lunii în care a fost finalizat inventarul și pentru inventarul anual - în raportul contabil anual * (32). În acest caz, sumele deficiențelor de proprietăți identificate pe baza rezultatelor inventarului sunt indicate în declarațiile de colaționare în conformitate cu evaluarea lor în contabilitate * (33). Adică, în conformitate cu valoarea indicată în documentele contabile primare pentru transferul proprietății pentru depozitare (Formularul N MX-1).
Reflectarea rezultatelor inventarului
În contabilitate, atunci când este detectată o lipsă de proprietate, valoarea acesteia este anulată din contul din afara bilanțului. Apariția datoriilor organizației față de deponent pentru compensarea daunelor se reflectă printr-o înregistrare pe debitul contului 94 „Deficiențe și pierderi din daune aduse obiectelor de valoare” și creditul contului 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” începând cu data data recunoașterii creanței deponentului * (34).
Ulterior, comisia de inventariere stabilește motivele discrepanțelor identificate, în funcție de care, în caz de lipsă, contabilul va efectua una dintre următoarele înregistrări:
1) Debit 73 Credit 94
- cuantumul deficitului este atribuit persoanelor vinovate;
2) Debit 91-2 Credit 94
- valoarea deficitului este atribuită rezultatelor financiare ale organizației.
În acest caz, daunele cauzate de pierderea, lipsa sau deteriorarea bunurilor deponentului, prin acordul între părți, pot fi compensate atât prin plata directă către deponent a costului bunului pierdut, cât și prin dobândirea unor valori similare pentru deponentul.
Exemplu
În conformitate cu condițiile acordului, materialele în valoare de 350.000 de ruble au fost transferate custodelui în martie. Pe baza rezultatelor inventarului efectuat în luna mai, deținătorul a dezvăluit o lipsă de materiale în valoare de 50.000 de ruble. Deținătorul, pe baza creanței depuse de deponent, în aceeași lună a compensat prejudiciul în cuantumul costului materialelor lipsă. Un caz penal a fost inițiat cu privire la acest fapt, dar în iunie custodele au primit ordinul de a suspenda ancheta din cauza faptului că persoana care urmează să fie acuzată nu a fost identificată.
Debit 002
Creditul 002
Debit 94 Credit 76
Debit 76 Credit 51
- 50.000 de ruble. - s-a efectuat plata către deponent pentru creanță;
Debit 91-2 Credit 94
- 50.000 de ruble. - în iunie, suma daunelor a fost inclusă în alte cheltuieli.
Exemplu
Vom folosi datele din exemplul anterior, cu toate acestea, vom stabili că, conform contractului, drept compensație pentru daune, custodele transferă către deponent materiale similare achiziționate pe partea laterală. Costul achiziționării acestor materiale sa ridicat la 64.900 de ruble. (inclusiv TVA - 9.900 RUB).
În contabilitatea custodelui, aceste tranzacții vor fi reflectate după cum urmează:
Debit 002
- 350.000 de ruble. - materialele au fost acceptate pentru păstrare în luna martie;
Creditul 002
- 50.000 de ruble. - în luna mai, costul bunului lipsă a fost anulat din registru;
Debit 41 Credit 60
- 64 900 de ruble. - materialele achiziționate lateral cu TVA inclus în preț sunt valorificate ca achiziționate pentru operațiuni care nu fac obiectul TVA;
Debit 94 Credit 76
- 50.000 de ruble. - suma daunelor care trebuie rambursate deponentului se reflectă, conform revendicării;
Debit 91-2 Credit 94
- 50.000 de ruble. - în iunie, suma daunelor a fost inclusă în alte cheltuieli;
Debit 76 Credit 41
- 64 900 de ruble. - materialele au fost transferate către deponent;
Debit 91-2 Credit 41
- 14 900 de ruble. (64.900 - 50.000) - diferența dintre costul materialelor cumpărate și transferate către deponent este inclusă în alte cheltuieli.
În al doilea exemplu, custodele au achiziționat materialele pentru o valoare mai mare decât valoarea daunelor recunoscute.
Dacă custodele achiziționează materiale la un cost mai mic decât în cerere, atunci următoarea înregistrare va fi reflectată în contabilitate:
Debit 76 Credit 91
- reflectă suma rămasă care trebuie rambursată.
Dacă considerăm o astfel de situație ca un acord de compensare * (35), atunci vânzarea de bunuri în temeiul unui acord de compensare este supusă TVA * (36). În consecință, la transferul proprietății către deponent, custodele trebuie să perceapă TVA și are dreptul să accepte suma de TVA pentru deducere.
Astfel, atunci când se realizează un inventar al bunurilor transferate pentru depozitare, este necesar să se ghideze după procedura generală reglementată de Instrucțiunile metodologice nr. 49. De asemenea, părțile la contract au dreptul să stabilească condiții suplimentare care reglementează obligațiile pe durata inventar. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că datele referitoare la astfel de proprietăți ar trebui să fie înregistrate în stocuri separate și liste de colaționare. În acest caz, procedura de reflectare a rezultatelor inventarului în contabilitate va depinde de motivele discrepanțelor identificate, precum și de procedura de compensare a prejudiciului stabilită de părțile la acord.
I. Milakova,
Director al Departamentului de consultanță fiscală și
soluționarea litigiilor privind impozitul pe societăți
„Audit 2K - Consultanță în afaceri / Morison International”
Expertiza articolului:
E. Koroleva,
Serviciul de consultanță juridică GARANT
* (1) clauza 1 a art. 912 din Codul civil al Federației Ruse
* (2) Art. 907, 908 din Codul civil al Federației Ruse
* (3) Art. 886, alin. 1 p. 1 al art. 907 din Codul civil al Federației Ruse
* (4) Art. 892, 905 din Codul civil al Federației Ruse; scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 06.10.2010 N 03-07-06 / 191
* (5) aprobat rapid. Goskomstat din Rusia din 09.08.1999 N 66 (în continuare - Rezoluția N 66)
* (6) Rezoluția N 66
* (7) Rezoluția N 66
* (8) Instrucțiuni pentru utilizarea planului de conturi, aprobate. prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 octombrie 2000 N 94n (în continuare - Instrucțiuni pentru utilizarea planului de conturi)
* (9) Art. 902 din Codul civil al Federației Ruse
* (10) clauzele 5, 6.1, 12 PBU 9/99, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 05/06/1999 N 32n
* (11) Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi; nn. 5, 16, 19 PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 N 33n
* (12) clauza 5 a art. 38 din Codul fiscal al Federației Ruse
* (13) sub. 1 p. 1 al art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse
* (14) clauza 1 a art. 248, pp. 1, 2 linguri. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse
* (15) aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 iunie 1995 N 49 (în continuare - Instrucțiuni metodice N 49)
* (16) alin. 2 p. 1.3 din Instrucțiunile metodice N 49
* (17) p. 3.7 din Instrucțiunile metodice N 49
* (18) aprobat rapid. Goskomstat din Rusia din 18.08.1998 N 88 (în continuare - Rezoluția N 88)
* (19) p. 2.1 din Instrucțiunile metodice N 49
* (20) Rezoluția N 88
* (21) p. 1.5 din Instrucțiunile metodice N 49
* (22) clauza 1 a art. 891 din Codul civil al Federației Ruse
* (23) pp. 1, 2 linguri. 900 din Codul civil al Federației Ruse
* (24) p. 1.4 din Instrucțiunile metodice N 49
* (25) Art. 909 din Codul civil al Federației Ruse
* (26) p. 2.7 din Instrucțiunile metodice N 49
* (27) aprobat Rezoluția N 88
* (28) clauza 2.11 din Instrucțiunile metodice N 49
* (29) p. 3.7 din Instrucțiunile metodice N 49
* (30) sub. 20 Art. 250 Cod fiscal
* (31) postare. FAS UO din 18.08.2011 N F09-4616 / 11
* (32) p. 5.5 din Instrucțiunile metodice N 49
* (33) p. 4.1 din Instrucțiunile metodice N 49
* (34) Instrucțiuni pentru utilizarea planului de conturi
* (35) Art. 409 din Codul civil al Federației Ruse
* (36) sub. 1 p. 1 al art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse
