Data postării articolului: 14.07.2014
O deficiență este considerată a fi o discrepanță între prezența reală a activelor financiare sau nefinanciare și datele contabile, în care datele contabile diferă într-o măsură mai mare de disponibilitatea reală a proprietății.
Pe baza ansamblului caracteristicilor care definesc conceptul de „dauna proprietatii”, se poate concluziona ca acest termen se refera la deteriorarea caracteristicilor operationale ale activelor sau la scaderea valorii lor de piata.
Penuria și deteriorarea proprietății sunt fenomene foarte frecvente în producția și activitățile economice ale organizațiilor.
Motivele penuriei pot fi:
calificarea insuficientă a personalului;
organizarea necorespunzătoare a proceselor de manipulare, depozitare și utilizare a valorilor materiale;
lipsa unui control intern eficient asupra siguranței proprietății;
acțiuni ilegale intenționate ale personalului organizației sau ale unor terți.
Există cazuri de penurie din motive independente de controlul administrației (managementului) unei entități economice sau a personalului acesteia - ca urmare a unor urgențe sau acțiuni ale unor organizații terțe (furnizori, antreprenori, organizații de transport etc.).
Faptele de lipsă, de regulă, sunt relevate ca urmare a inventarelor proprietăților și obligațiilor organizației (inclusiv înainte de întocmirea situațiilor financiare), precum și a rezultatelor inspecțiilor individuale efectuate de forțele proprii ale entităților economice. sau de către autoritățile de reglementare.
În practică, pot exista lipsuri de active fixe, numerar și stocuri. Lipsa obiectelor imobilizărilor necorporale, de regulă, nu este înregistrată, deoarece încălcările corespunzătoare (discrepanțe între datele contabile și disponibilitatea reală) în acest caz implică absența unor temeiuri documentare pentru acceptarea activelor în contabilitate și utilizarea lor în management, producție, activitati comerciale sau economice...
Lipsa de active fixe și de active în numerar este asociată cel mai adesea cu acțiuni ilegale ale persoanelor responsabile financiar sau cu circumstanțe extraordinare. Pierderea sau deteriorarea acestor active în timpul funcționării din motive tehnologice este de obicei imposibilă. În consecință, contabilizarea deficitului de active imobilizate și de numerar se reduce în principal la înregistrarea a două grupuri de înregistrări contabile - declarația faptului de lipsă și anularea acesteia.
Lipsurile și deteriorarea stocurilor (în primul rând materialelor) sunt posibile atunci când acestea provin de la furnizori, precum și în procesul de depozitare și utilizare a acestora. În plus, legislația (contabil și fiscal) permite utilizarea diferitelor scheme de anulare a lipsurilor și a avariilor materiale, în funcție de motivele formării acestora.
Astfel, în opinia noastră, problemele de organizare și menținere a contabilității stocurilor în diferite etape ale ciclului de viață și în diverse circumstanțe de formare a lipsurilor sau a avariilor pot fi de cel mai mare interes.
Legea federală din 06.12.2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” nu stabilește o regulă generală pentru reflectarea deficiențelor în contabilitate. Cu toate acestea, regula relevantă este cuprinsă în paragrafe. „b” clauza 28 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n (Regulamentul continuă să funcționeze în partea care nu contravine legislației contabile, până la data elaborarea și aprobarea standardului federal corespunzător): „Lipsa proprietății și deteriorarea acesteia în limitele pierderii naturale sunt atribuite costurilor de producție sau de circulație (cheltuieli), peste norme - pe cheltuiala persoanelor vinovate. . sunt anulate rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale sau o creștere a cheltuielilor de la o organizație non-profit”.
În perioada care a trecut de la intrarea în vigoare a noii Legi a contabilității, nu au fost elaborate standarde federale care să reglementeze procedura de evidență a tranzacțiilor legate de identificarea și rambursarea lipsurilor de active ale organizațiilor. În consecință, atunci când reflectăm aceste operațiuni în contabilitate, este necesar să ne ghidăm după cerințele altor acte de reglementare adoptate anterior (standarde contabile):
Orientări metodologice pentru contabilizarea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (denumite în continuare Instrucțiunile metodologice), în ceea ce privește determinarea caracteristicilor operațiunilor de reflectare pentru contabilizarea lipsurilor și daunelor în diverse situații;
Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, - în ceea ce privește procedura generală de contabilizare a lipsurilor și a daunelor aduse proprietate;
Orientări pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 N 49, - în ceea ce privește decontarea diferențelor de inventar sub formă de lipsuri.
La documentarea operațiunilor de compensare a penuriei, este necesar să se țină seama de cerințele forței de muncă (în ceea ce privește decontările cu angajații organizației pentru compensarea daunelor cauzate) și de asigurări (dacă daunele din lipsuri pot fi compensate parțial sau integral prin chitanțe). din organizaţiile de asigurări) legislaţie.
După cum sa menționat deja, lipsurile și deteriorarea stocurilor sunt posibile atunci când sunt primite de la furnizori, precum și în procesul de depozitare și revânzare.
Pierderile de stocuri sunt posibile și în timpul procesului de producție. Cu toate acestea, de regulă, pierderile în această etapă reprezintă deșeuri returnabile sau pierderi tehnologice, care nu sunt lipsuri sau daune la active și, în consecință, nu sunt reflectate în conturile de contabilizare a lipsurilor.
Deșeurile reciclabile se referă la materiile prime (materiale), semifabricate, transportatori de căldură și alte tipuri de resurse materiale formate în procesul de fabricație a mărfurilor (efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor), pierzând parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (chimice sau proprietăți fizice) și, prin urmare, utilizate cu costuri crescute (randament redus) sau neutilizate în scopul propus.
Pierderile tehnologice sunt pierderi în timpul producției și (sau) transportului de mărfuri (lucrări, servicii) datorate caracteristicilor tehnologice ale ciclului de producție și (sau) procesului de transport, precum și caracteristicilor fizice și chimice ale materiilor prime utilizate.
În scopuri contabile, tipurile de pierderi denumite diferă după cum urmează.
Deșeurile returnabile sunt creditate (ca parte a altor materiale) la prețul unei posibile utilizări. În același timp, sumele costului deșeurilor, la care sunt valorificate, reduc costul produselor, lucrărilor sau serviciilor (în contabilitatea fiscală - costurile materiale sunt reduse cu aceeași sumă, iar veniturile neexploatare cresc), și sunt, de asemenea, reflectate într-un articol separat de cost (cu semnul minus) ...
Pierderile tehnologice în contabilitate, de regulă, nu sunt reflectate separat - se presupune că valoarea pierderilor crește consumul real de stocuri. În consecință, la înregistrarea faptului apariției pierderilor tehnologice (în registrele contabile analitice, precum și în documentația serviciilor de producție), valoarea costului stocurilor nu crește, iar prețul de cost (costul lucrărilor în curs). ) nu este ajustată (în contabilitatea fiscală, pierderile tehnologice sunt echivalate cu costurile materiale).
Sumele lipsurilor identificate și deteriorarea stocurilor în toate cazurile sunt debitate preliminar în contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”. Ulterior, aceste sume pot fi anulate în conturi pentru contabilizarea cheltuielilor, a altor cheltuieli sau a decontărilor.
După cum s-a menționat deja, anularea daunelor materiale din lipsă și deteriorarea stocurilor depinde de valoarea pagubei (în limitele ratelor naturale de pierdere sau peste astfel de rate) și de circumstanțele pagubei (posibilitatea de despăgubire totală sau parțială). pentru pierderi pe cheltuiala făptuitorilor sau organizaţiilor).
În plus, schemele contabile pentru lipsuri și pierderi pot diferi semnificativ în funcție de stadiul în care s-a produs (provocat) deteriorarea ciclului de viață al stocurilor și de specificul înregistrării decontărilor la furnizorii de stocuri.
Astfel, se pot distinge două grupe principale de operațiuni pentru înregistrarea lipsurilor și daunelor identificate în contabilitate - înainte de transferul stocurilor pentru depozitare și după momentul specificat.
Contabilizarea lipsurilor și daunelor constatate în timpul recepției materialelor
Lipsurile și deteriorarea stocurilor (în special, mărfurilor) care au apărut în timpul transportului lor sunt foarte frecvente, iar pentru unele tipuri de stocuri și mărfuri, acestea sunt aproape inevitabile (datorită caracteristicilor fizice ale stocurilor transportate, precum și specificului operațiuni de încărcare și descărcare). ). În acest caz, faptele de pierdere se înregistrează, de regulă, la acceptarea stocurilor de către cumpărător. Situația în care sunt detectate lipsuri sau daune în timpul transportului este asociată cu decontări între cel puțin trei entități comerciale (cumpărător, vânzător și organizație de transport) și merită o discuție separată.
În principiu, este posibilă o situație în care transportul mărfurilor se efectuează prin transportul furnizorului sau al cumpărătorului și lipsa sau deteriorarea mărfurilor poate fi detectată și în timpul transportului. Cu toate acestea, în opinia noastră, această situație nu este larg răspândită, ceea ce poate fi explicat cel puțin prin faptul că în procesul de transport șoferul, expeditorul sau altă persoană însoțitoare, de regulă, sunt lipsiți de posibilitatea de a verifica siguranța încărcătura în măsura în care ne-ar permite să estimăm daunele de cost din lipsă sau daune.
Un paragraf separat este dedicat reglementării acestor aspecte în Ghidurile metodologice, în care cerințele pentru organizarea contabilității sunt suficient de detaliate.
În conformitate cu clauza 58 din Instrucțiunile metodologice, lipsurile și daunele constatate în timpul acceptării materialelor primite de organizație sunt luate în considerare în următoarea ordine:
cuantumul lipsurilor și daunelor în limitele pierderii naturale se determină prin înmulțirea cantității de materiale lipsă și (sau) deteriorate cu prețul contractual (de vânzare) al furnizorului. Alte sume, inclusiv costurile de transport și TVA aferente acestora, sunt excluse. Cuantumul lipsurilor și daunelor se debitează din creditul contului de decontare în corespondență cu debitul contului 94. Totodată, materialele lipsă și (sau) stricate se debitează din contul 94 și se referă la costuri de transport și achiziție sau la conturile de abateri ale costului stocurilor. Dacă materialele stricate pot fi folosite în organizație sau vândute (cu reducere), atunci acestea sunt creditate la prețurile posibilei vânzări. În același timp, cuantumul pierderilor din daune se reduce cu această sumă;
lipsurile și deteriorarea materialelor peste normele de pierdere naturală se contabilizează la costul efectiv.
Costul real include:
costul materialelor lipsă și deteriorate, determinat prin înmulțirea cantității acestora cu prețul contractual (de vânzare) al furnizorului (fără TVA). Pentru mărfurile accizabile, accizele sunt incluse în prețul contractului (de vânzare). Dacă materialele deteriorate pot fi folosite în organizație sau vândute (cu reducere), atunci ele sunt contabilizate la prețurile posibilei vânzări, cu o scădere a acestei sume a pierderilor din deteriorarea materialelor;
cuantumul cheltuielilor de transport si achizitie suportate de cumparator, in proportia aferenta materialelor lipsa si deteriorate. Această pondere se determină prin înmulțirea costului materialelor lipsă și deteriorate cu procentul costurilor de transport care prevalează la momentul radierii la costul total al materialelor (la prețurile de vânzare ale furnizorului) pentru această livrare (fără TVA);
Valoarea TVA aferentă costului de bază al materialelor lipsă și deteriorate și costurilor de transport asociate achiziționării acestora.
Astfel, a fost stabilită următoarea schemă de înregistrări contabile:
Debit 94 Credit 60
pentru costul total al materialelor lipsă sau al materialelor deteriorate în timpul transportului;
Debit 16 Credit 94
pentru cuantumul lipsei sau daunelor în limitele normelor de pierdere naturală;
Debit 94 Credit 16
pentru valoarea abaterilor din costul materialelor în partea aferentă costului materialelor lipsă sau deteriorate;
Debit 94 Credit 19, subcont „Taxa pe valoarea adăugată a resurselor materiale dobândite”,
pentru valoarea TVA cu costul materialelor lipsă sau deteriorate.
Situația în care contul 16 „Abateri ale valorii activelor materiale” nu este utilizat în contabilitatea unei organizații nu este luată în considerare în Ghidurile metodologice. Evident, în acest caz, sumele lipsurilor și pierderilor în limitele pierderii naturale vor fi debitate cu credit în contul pe care se formează costul efectiv al stocurilor (contul 10 „Materiale” sau contul 15 „Achiziții și achiziții de materiale”. active").
Dacă la primirea materialelor se dezvăluie lipsuri sau pierderi care depășesc normele de pierdere naturală, costul efectiv al acestora se înregistrează în debitul contului de decontare a daunelor (contul 76, subcontul „Decontarea daunelor”) și se debitează din decontare. credit de cont (conform contului personal al furnizorului). La postarea materialelor lipsă primite de la furnizori pentru a fi plătite de către cumpărător, costul materialelor, costurile de transport și achiziție și TVA incluse în costul efectiv al lipsurilor și daunelor este redus în mod corespunzător.
În mod similar, pretențiile față de furnizori pentru suma plății excesive efectuate din cauza neconcordanței dintre prețurile indicate în documentele de decontare, prețurile prevăzute în contract (suprapreț), erorile aritmetice făcute în documentele de decontare ale furnizorului și din alte motive similare. sunt luate în considerare.
Dacă până la momentul descoperirii lipsurilor, avariilor, supraprețului, altor erori în documentele de decontare ale furnizorului, calculele nu au fost efectuate, atunci plata se face minus costul materialelor lipsă și deteriorate din vina furnizorului, alte sume supraevaluate din document de decontare, despre care cumpărătorul informează în scris furnizorul. În acest caz, sumele neachitate nu se reflectă în contul decontărilor de daune.
În absența motivelor pentru depunerea unei reclamații și (sau) a unei cereri (de exemplu, în cazuri de dezastre naturale), precum și în cazurile în care reclamația cumpărătorului împotriva furnizorului și (sau) organizației de transport nu este satisfăcută de către instanța (în întregime sau parțial), astfel de sume de lipsuri și pierderi din daune sunt debitate de către cumpărător în contul 94.
In cazul livrarii produselor care nu indeplinesc standardele de calitate, caietul de sarcini, comenzile, contractele, astfel de materiale se primesc la preturi reduse convenite cu furnizorul. Faptul de lipsă sau deteriorare în astfel de situații nu este înregistrat. Totodată, trebuie avut în vedere că în cazul în care există o discrepanță între bunurile livrate din punct de vedere cantitativ sau calitativ, cumpărătorul are dreptul de a refuza să le primească integral. În acest caz, primirea stocurilor în contabilitatea sistemului nu este reflectată, materialele sunt acceptate pentru păstrare și contabilizate în bilanţ.
Toate tranzactiile legate de decontari pentru valori materiale achizitionate, munca acceptata sau serviciile consumate se reflecta in contul 60 "Decontari cu furnizori si antreprenori" indiferent de momentul platii.
Indiferent de evaluarea articolelor de inventar în contabilitatea analitică, contul 60 în contabilitate sintetică se creditează conform documentelor de decontare ale furnizorului. În cazul în care factura furnizorului a fost acceptată și plătită înainte de sosirea mărfurilor și la acceptarea mărfurilor și materialelor primite la depozit, s-a constatat un deficit al acestora peste valorile prevăzute în contract față de cantitatea facturată, si de asemenea daca la verificarea facturii furnizorului sau antreprenorului (dupa acceptarea facturii) a existat o neconcordanta intre preturile prevazute de contract, precum si erori aritmetice, contul 60 este creditat pentru suma corespunzatoare in corespondenta cu contul 76. (subcontul 2 „Decontări privind daune”).
Discrepanțele dintre valoarea bunurilor, produselor, lucrărilor sau serviciilor acceptate și valoarea lor reală pot fi identificate fie înainte de plată, fie după. Opțiunea când discrepanțe sunt dezvăluite înainte de acceptare nu este reflectată în contabilitate - doar documentele de decontare sunt acceptate pentru o sumă mai mică, care este notificată furnizorului sau contractantului.
Dacă înainte de plată sunt identificate discrepanțe, atunci soldurile din conturile pentru contabilizarea stocurilor sau a costurilor de producție ar trebui reduse și, în același timp, datoria față de furnizori și antreprenori ar trebui redusă. În opinia noastră, cel mai oportun este inversarea sumelor corespunzătoare (dar nu și înregistrarea înregistrărilor contabile inverse):
Debit 10 (15) Credit 60 (inversare)
În același timp, sumele de TVA încărcate anterior în contul 19 trebuie restabilite:
Debit 19 Credit 60 (stornare).
Dacă după plată sunt identificate discrepanțe, aici sunt posibile și trei opțiuni. În primul caz, lipsa materialelor sau bunurilor achiziționate este dezvăluită în momentul primirii efective a acestora. Există două înregistrări contabile care trebuie făcute aici.
În primul rând, aduceți costul materialelor achiziționate în concordanță cu cantitatea și prețul lor real:
Debit 10 Credit 60 (inversare)
sau
Debit 60 Credit 10
pentru valoarea discrepanțelor identificate.
În al doilea rând, închideți soldul debitor rezultat în contul 60:
Debit 76 Credit 60.
Să presupunem că organizația a plătit pentru materiale în valoare de 118.000 de ruble. (cu TVA). De fapt, la acceptare au primit materiale în valoare de 106.200 de ruble. (fără TVA). În contabilitate se vor face următoarele înregistrări.
La acceptarea documentelor de decontare ale furnizorului:
Debit 10 Credit 60
100.000 RUB - pentru cuantumul costului materialelor;
Debit 19 Credit 60
18.000 RUB - pentru valoarea TVA la costul materialelor.
La plata materialelor:
Debit 60 Credit 51
118.000 RUB - in cuantumul costului materialelor cu TVA.
Odată cu primirea efectivă a mărfurilor:
Debit 60 Credit 10
10.000 RUB - pentru cuantumul costului materialelor lipsă fără TVA;
Debit 60 Credit 19
1800 RUB - pentru suma TVA cu costul materialelor lipsă;
Debit 76 Credit 60
11 800 RUB - pentru cuantumul costului materialelor, inclusiv TVA.
A doua situație este legată de faptul că discrepanțe sunt detectate după plata și primirea efectivă a materialelor, dar înainte ca costul stocurilor să fie amortizat la costul produselor (lucrări, servicii), iar acesta din urmă - în contul vânzărilor. În același timp, conturile de contabilizare a stocurilor sau, respectiv, a costurilor de producție scad, iar datoria la contul de contabilizare a decontărilor de daune crește:
Debit 76, subcont „Decontări la daune”, Credit 10 (20, 23 etc.)
pentru valoarea discrepanțelor identificate și
Debit 76 Credit 19
pentru suma TVA.
Se presupune că deficitul de stocuri este relevat în procesul de inventariere (selectiv și extraordinar), iar discrepanțe în costul lucrărilor sau serviciilor acceptate - în timpul producerii măsurătorilor de control. Prima intrare contabilă listează și conturile costurilor de producție. Aceasta înseamnă că discrepanțe în costul lucrărilor sau serviciilor, relevate în urma plății și atribuirea acestora la costul produselor (lucrări, servicii), sunt reglementate în același mod ca și discrepanțe în costul materialelor. Rețineți că, în practică, o astfel de situație este posibilă atunci când ciclul de producție este suficient de lung, adică. de cele mai multe ori, măsurătorile de control sunt efectuate la efectuarea investițiilor în active imobilizate (investiții de capital) sub formă de construcție de capital.
În sfârșit, a treia situație este posibilă atunci când sunt identificate discrepanțe după ce sumele costului stocurilor, lucrărilor plătite sau serviciilor sunt trecute la costul produselor (lucrări, servicii) și înregistrate în contul de vânzări. În acest caz, restabilirea costului de producție este ilegală - chiar dacă doar pentru că este practic imposibil să se corecteze costul produselor care au fost deja vândute și, de fapt, această operațiune va duce la o denaturare a structurii și mărimea costului acelor volume de produse (lucrări, servicii) care nu au nimic de-a face cu discrepanțe ale costurilor de aprovizionare. În consecință, valoarea creanțelor împotriva furnizorilor sau antreprenorilor poate fi atribuită doar unei creșteri a altor venituri ale organizației. Bineînțeles, în acest caz, sumele de TVA ar trebui să fie restabilite în funcție de costul materialelor, lucrărilor sau serviciilor lipsă (sau diferența de preț al stocurilor furnizate conform nomenclatorului și în cantitatea prevăzută de contract), în prealabil prezentat spre deducere. Cuantumul creanței se determină ținând cont de sumele TVA restabilite, i.e. în contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:
Debit 76 Credit 91, subcont „Alte venituri”,
pentru cantitatea de lipsă (sau diferența de preț) a stocurilor furnizate, a lucrărilor efectuate sau a serviciilor prestate;
Debit 68 Credit 19 (inversare)
pentru valoarea TVA pe valoarea discrepanțelor prezentate anterior pentru compensare;
Debit 76 Credit 19
pentru suma TVA inclusă în cerere.
Să presupunem următoarele: în timpul unei verificări ulterioare a documentelor de decontare, a fost dezvăluit că costul materialelor utilizate în producție a fost supraevaluat cu 50.000 de ruble. Materialele au fost transferate în producție, utilizate, iar produsele, în fabricarea cărora au fost utilizate materialele, au fost vândute clienților. TVA la costul materialelor folosite se arata spre deducere in conformitate cu procedura stabilita.
Debit 76 Credit 91
50.000 RUB - în măsura supraevaluării costului materialelor;
Debit 68 Credit 19 (inversare)
9.000 RUB
și
Debit 76 Credit 19
9.000 RUB - pentru cuantumul TVA-ului pe suma supraevaluării.
Astfel, datoria totală a furnizorului se va ridica la 59.000 RUB. (50.000 de ruble + 9.000 de ruble).
În acest caz, întrebarea dacă este necesar să se clarifice calculele cu cumpărătorul care a achiziționat produsul, în fabricarea cărora ar trebui utilizate materiale cu preț stabilit incorect, este legitimă. În opinia noastră, acest lucru nu ar trebui făcut, deoarece într-o economie de piață prețul contractului este determinat de raportul dintre cerere și ofertă. Mai simplu spus, un cumpărător care și-a exprimat dorința de a cumpăra produse la un preț convenit nu se poate aștepta ca acest preț să fie ulterior revizuit pe baza unor circumstanțe noi care nu sunt legate de acest contract de vânzare.
Contabilizarea lipsurilor și a deteriorarii materialelor în timpul depozitării și utilizării acestora
Dupa acceptarea stocurilor achizitionate si acceptarea acestora pentru depozitare, pot aparea cazuri de lipsuri si deteriorari si din motive care nu tin de incalcarea de catre furnizor a termenilor de livrare.
Penuria și deteriorarea proprietății în această etapă pot apărea și din vina persoanelor juridice terțe (de exemplu, neasigurarea condițiilor contractuale pentru furnizarea de utilități sau servicii de securitate) sau a persoanelor fizice (de exemplu, furtul).
Cu toate acestea, de regulă, lipsa și deteriorarea materialelor în timpul depozitării și utilizării lor sunt asociate cu performanța necalificată sau de proastă calitate de către angajații individuali a sarcinilor lor funcționale. Această împrejurare face posibilă și necesară atragerea acestor lucrători la răspundere financiară pentru a compensa prejudiciul cauzat. În anumite circumstanțe, formarea lipsurilor sau a daunelor poate fi cauzată de probleme organizatorice și de management (organizarea necorespunzătoare a depozitării, transferul stocurilor în producție, afișarea în timp util a produselor finite sau a deșeurilor returnabile, precum și încălcarea tehnologiei de producție și a fluxului de documente). Totuși, chiar și în acest caz, în apariția împrejurărilor de formare a penurii sau deteriorarea stocurilor, există un grad de vinovăție a anumitor angajați, care pot fi și ei trași la răspundere (în modul și în condițiile stabilite prin norme). a legislatiei muncii).
În consecință, la anularea sumelor daune materiale cauzate de lipsa sau deteriorarea materialelor, devine necesară utilizarea conturilor pentru contabilizarea decontărilor cu angajații.
După cum s-a menționat deja, sumele lipsurilor identificate sau a prejudiciului proprietății sunt incluse în mod preliminar în debitul contului 94. Stergerea lipsurilor și a daunelor în limitele ratelor de pierdere naturală se întocmește în modul descris mai devreme - sumele lipsurilor. sunt atribuite unei creșteri a costurilor de producție sau a costurilor de vânzare. În cazurile în care persoanele vinovate nu sunt identificate sau recuperarea este refuzată de către instanță, cuantumul prejudiciului material cauzat prin lipsa sau deteriorarea stocurilor se atribuie majorării altor cheltuieli (contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”).
Atunci când recuperați de la un angajat sumele prejudiciului cauzat de lipsa sau deteriorarea stocurilor, trebuie avut în vedere că legislația muncii prevede două tipuri de răspundere: limitată și totală.
În caz de răspundere limitată, angajatul va despăgubi prejudiciul în limite prestabilite. Această limită, de regulă, este câștigul mediu lunar (cu condiția ca valoarea prejudiciului să o depășească). Desigur, dacă valoarea prejudiciului nu depășește această limită, atunci numai valoarea prejudiciului este supusă recuperării, adică. Regula generală este că cea mai mică dintre cele două sume este supusă reținerii - câștigul mediu al salariatului care a cauzat prejudiciul și valoarea reală a prejudiciului cauzat. Câștigul salarial mediu se determină în conformitate cu procedura prevăzută pentru calcularea sumelor plăților atunci când un angajat pleacă în concediu sau concediere.
Cu răspundere financiară deplină, daunele sunt supuse despăgubirii integrale, fără nicio restricție.
Codul Muncii al Federației Ruse (articolul 241) nu conține o listă a cazurilor de daune pentru care răspunderea materială apare în limitele câștigului mediu lunar al unui angajat. Astfel, putem concluziona că răspunderea limitată poate fi aplicată atunci când nu este prevăzută aplicarea răspunderii totale.
Lista cazurilor în care răspunderea materială poate fi impusă integral este stabilită de normele art. 243 din Codul Muncii al Federației Ruse. La dezvăluirea faptelor de lipsă și deteriorare a proprietății, poate apărea întreaga responsabilitate, în special, în următoarele situații:
atunci când, în conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse sau cu alte legi federale, angajatul este pe deplin răspunzător pentru daunele cauzate angajatorului în îndeplinirea sarcinilor de serviciu ale angajatului;
în cazul unui deficit de valori încredințate salariatului pe baza unui contract special scris sau primite de acesta în baza unui document unic. În acest caz, în primul rând, ne referim la o situație în care se încheie un acord de responsabilitate materială deplină cu un angajat. Cu toate acestea, după cum se poate concluziona din textul Codului Muncii al Federației Ruse, absența unui astfel de acord nu înseamnă întotdeauna imposibilitatea aducerii angajatului la responsabilitatea financiară deplină. Uneori, semnătura angajatului de pe factură sau procură este suficientă pentru aceasta (de exemplu, dacă lipsa a apărut în timpul transportului sau mișcării interne a materialelor);
în cazul prejudiciului cauzat ca urmare a acțiunilor penale ale unui salariat, stabilite prin sentință judecătorească. O caracteristică a atragerii răspunderii materiale a unui angajat pe această bază este că, de regulă, faptul de a cauza prejudicii materiale organizației este dezvăluit cu mult mai devreme de intrarea în vigoare a verdictului instanței. Întrucât măsurile de răspundere materială se aplică salariatului, indiferent de implicarea în alte forme de răspundere (penală, disciplinară, administrativă etc.), în acest caz nu este necesară așteptarea încheierii procesului și a condamnării - dacă există temeiuri suficiente, cuantumul prejudiciului să fie determinat și atribuit făptuitorilor de îndată ce fapta pagubei a fost dezvăluită.
Articolul 248 din Codul Muncii al Federației Ruse stabilește că recuperarea de la angajatul vinovat a sumei prejudiciului cauzat, care nu depășește câștigul mediu lunar, se realizează prin ordin al angajatorului. Comanda se poate face în cel mult o lună de la data determinării definitive de către angajator a cuantumului prejudiciului cauzat de salariat. În cazul în care perioada lunară a expirat sau angajatul nu este de acord să compenseze în mod voluntar prejudiciul cauzat angajatorului, iar valoarea prejudiciului cauzat pentru a fi recuperat de la angajat depășește câștigul său mediu lunar, atunci recuperarea poate fi efectuată numai de o instanță judecătorească. .
Astfel, atunci când se decide cu privire la recuperarea sumelor daune materiale cauzate, trebuie avute în vedere restricții suplimentare:
dacă valoarea prejudiciului nu depășește câștigul mediu lunar, atunci decizia (ordinul șefului organizației privind recuperarea) trebuie luată în cel mult o lună de la data stabilirii sumei prejudiciului (dar nu de la data constatării faptului prejudiciului, așa cum a fost anterior);
dacă valoarea prejudiciului depășește câștigul mediu lunar, atunci faptul daunei trebuie consemnat în documentul administrativ corespunzător. În plus, dacă un angajat își exprimă disponibilitatea de a compensa în mod voluntar prejudiciul, atunci acest fapt trebuie consemnat în scris. Este de dorit ca ordinul (sau alt document administrativ), care stabilește faptul daunei, să conțină un link către declarația corespunzătoare a angajatului;
după ce a trecut o lună de la data constatării prejudiciului, acesta poate fi recuperat numai în instanţă. În principiu, angajatul își poate da acordul pentru rambursarea voluntară după perioada specificată. Totuși, aici este evidentă o încălcare a normelor directe ale legislației muncii (în ceea ce privește respectarea termenelor de luare a unei decizii) și, prin urmare, consimțământul angajatului nu îi anulează dreptul de a se adresa justiției.
În plus, art. 392 din Codul Muncii al Federației Ruse a stabilit că angajatorul are dreptul de a se adresa instanței în litigiile pentru despăgubiri de către angajat pentru prejudiciul cauzat angajatorului în termen de un an de la data descoperirii prejudiciului cauzat (și nu de la data stabilirii dimensiunii sale reale).
La efectuarea deducerilor trebuie să se țină seama de restricțiile privind cuantumul deducerilor din salariu, stabilite de art. 138 din Codul Muncii al Federației Ruse:
pentru fiecare plată a salariului, valoarea totală a tuturor deducerilor nu poate depăși 20%, iar în cazurile special prevăzute de lege - 50% din salariul datorat salariatului;
în cazul deducerii din salariu în baza mai multor acte de conducere, salariatul, în orice caz, trebuie să rețină 50% din câștigul său.
Aceste restricții nu se aplică deducerilor din salariu la prestarea muncii corecționale, recuperarea pensiei alimentare pentru copiii minori, compensarea pentru prejudiciul cauzat de angajator sănătății salariatului, compensarea pentru prejudiciul adus persoanelor care au suferit prejudicii în legătură cu decesul unui întreținător de familie, și despăgubiri pentru prejudiciul cauzat printr-o infracțiune. Cuantumul deducerilor din salarii în aceste cazuri nu poate depăși 70%. Deducerile din plăți care nu sunt percepute în conformitate cu legea federală nu sunt permise.
Calculele de despăgubire pentru prejudiciul material cauzat de un angajat al organizației ca urmare a lipsei și furtului de numerar și de inventar, căsătorie, precum și despăgubirile pentru alte tipuri de daune sunt contabilizate în subcontul 2 "Calcule pentru compensarea prejudiciului material" , deschis la contul 73 „Plăți cu personal pentru alte operațiuni”.
Costul prejudiciului material efectiv se formează pe contul 94.
În debitul contului 73 se referă sumele de încasat de la persoanele vinovate din creditul contului 94 și contul 98 „Venituri amânate” (pentru obiecte de inventar lipsă).
Pentru creditul contului 73, înregistrările se fac în corespondență cu conturile contabilității fondurilor (50 „Casiera” sau 51 „Conturi de decontare”) - pentru suma plăților efectuate; 70 „Plăți cu personal pentru salarizarea muncii” - pentru cuantumul deducerilor din sumele pentru remunerația muncii; 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” - pentru cuantumul lipsurilor anulate în cazul refuzului de a încasa din cauza netemeiniciei creanței.
Astfel, schema evidenței contabile pentru reținerea sumelor daune materiale cauzate de la făptuitori va fi următoarea:
Debit 94 Credit 10
pentru suma deficitului sau alte daune cauzate organizației prin acțiunile ilegale ale angajatului;
Debit 73 Credit 94
pentru cuantumul prejudiciului de recuperat de la salariat - în cuantumul prejudiciului efectiv cauzat;
Debit 50 Credit 73
pentru suma datoriei rambursate de angajat prin predarea numerarului la casieria organizației la un ordin de numerar primit;
Debit 51 Credit 73
pentru suma datoriei rambursate de angajat prin creditarea acesteia in contul bancar al organizatiei (de obicei prin mandat postal). Această procedură poate fi recomandată și atunci când prejudiciul trebuie reparat de către angajații unităților structurale (sucursale sau reprezentanțe) situate în alte localități. Sumele în despăgubiri pentru prejudiciul primit în contul curent de la salariații disponibilizați ar trebui reflectate în debitul contului 76, întrucât o astfel de datorie în contul 73 nu poate fi înregistrată;
Debit 70 Credit 73
pentru suma datoriei reținute din sumele salariilor acumulate ale salariatului;
Debit 94 Credit 73
în cuantumul debitului (tot sau parțial), a cărei recuperare de la salariat a fost refuzată de instanță. Această situație este posibilă atunci când decizia de colectare a fost luată de șeful organizației, iar ulterior s-a dovedit că acesta și-a depășit autoritatea sau documentele corespunzătoare au fost întocmite cu încălcări, ceea ce i-a dat angajatului un motiv pentru a merge în instanță, care a luat o decizie în favoarea lui. Ulterior, aceste sume pot fi atribuite contului celorlalți angajați ai organizației (din vina cărora a existat un refuz de recuperare a prejudiciului de la vinovatul direct al acestuia), în contul decontărilor de daune (dacă se constată că prejudiciul a fost rezultat al acțiunilor ilegale ale organizațiilor terțe) sau anulate la alte cheltuieli - în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”.
În cazul în care un salariat este tras la răspundere integrală pentru prejudiciu în caz de furt, lipsă, distrugere intenționată sau deteriorare intenționată a bunurilor materiale, paguba se stabilește la prețurile în vigoare în localitatea dată în ziua producerii prejudiciului. În acest caz, suma percepută pentru recuperare de la persoana vinovată poate depăși valoarea contabilă a bunului dispărut. În acest caz, Instrucțiunea de Aplicare a Planului de Conturi stabilește o schemă conform căreia cuantumul diferenței dintre valoarea pagubei și valoarea contabilă a bunurilor pierdute se creditează în contul 98 „Venituri Amânate”. În consecință, în cazul în care instanța de judecată refuză colectarea, împreună cu înregistrările contabile care reflectă rambursarea datoriei, se face o înregistrare pentru a anula o parte din sumele veniturilor amânate către celelalte venituri ale organizației (exemplul 1).
Exemplul 1. Să presupunem că, în urma unui inventar în depozitul de materiale, a fost relevat un deficit de piese de schimb achiziționate în 2008, cu un cost real de achiziție de 10.000 de ruble. Valoarea de piață a pieselor de schimb la momentul identificării penuriei era de 25.000 de ruble. Astfel, suma totală de 25.000 de ruble este supusă colectării. Lunar de la angajat, ținând cont de alte deduceri, pot fi colectate (reținute) din sumele salariilor acumulate 2500 de ruble.
Dacă, conform acestor materiale, TVA-ul plătit la cumpărare a fost afișat pentru compensare (deducere), atunci acesta trebuie restabilit în evidența contabilă. Cuantumul impozitului se atribuie majorării datoriei salariatului numai dacă prețurile de piață sunt mai mici decât prețurile de bilanţ inclusiv TVA. Pentru condițiile exemplului, să presupunem că TVA-ul plătit în valoare de 1800 de ruble. a fost prezentat spre deducere după depunerea pieselor de schimb.
În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:
Debit 94 Credit 10
10.000 RUB - pentru valoarea prejudiciului efectiv fără TVA;
Debit 68 Credit contul 19 (stornare) și
Debit 94 Credit 19
1800 RUB - pentru suma TVA recuperată;
Debit 73 Credit 94
11 800 RUB - pentru suma prejudiciului de recuperat de la salariat;
Debit 73 Credit 98
13.200 RUB (25.000 RUB - 11.800 RUB) - într-o sumă ce depășește valoarea prejudiciului efectiv, dar și supus recuperării de la angajat;
Debit 70 Credit 73
2500 RUB - pentru suma reținută din salariile acumulate (înscrierea se face lunar până la încasarea integrală a creanței);
Debit 98 Credit 91
1320 RUB - pentru suma depășirii sumelor încasate de la salariat peste valoarea prejudiciului efectiv. Inregistrarea se face concomitent cu cea precedenta si in aceeasi perioada.
În cazul în care un angajat pleacă înainte de rambursarea integrală a datoriei pentru cuantumul prejudiciului material cauzat, asupra sa se întocmește un titlu executoriu sau un alt document de încasare în conformitate cu cerințele procedurii de executare, iar suma datoriei este transferată către contul 76:
Debit 76 Credit 73.
Direct la problemele de contabilitate pentru lipsurile și deteriorarea materialelor sunt legate de contabilitatea plăților de asigurare și daunele de asigurare - în cazul în care costul materialelor este asigurat.
Schema contabilă de contabilizare a decontărilor cu organizațiile de asigurări rămâne destul de transparentă - pentru creditul contului 76, subcontul 1 „Decontări pentru asigurări de bunuri și persoane”, valoarea primelor de asigurare acumulate care urmează să fie transferate și suma încasărilor de la companiile de asigurări în se reflectă despăgubiri pentru pierderile la evenimentele asigurate, iar pe debit - suma contribuțiilor transferate și costul daunelor din evenimentele asigurate. În acest din urmă caz, diferența dintre cifrele de afaceri debitoare și creditare este contabilizată în contul de profit și pierdere.
Astfel, în contabilitate se vor întocmi următoarele înregistrări:
Debit 26 Credit 76
pentru cuantumul primelor de asigurare acumulate (în cadrul normelor stabilite);
Debit 76 Credit 51 (50)
pentru valoarea transferurilor efectuate de prime de asigurare;
Debit 94 Credit 10 și
Debit 76 Credit 94
în cuantumul valorii bunurilor pierdute ca urmare a evenimentelor asigurate. Dubla contabilitate se datorează faptului că, de regulă, între efectuarea evaluării prejudiciului și executarea documentelor necesare solicitării despăgubirii asigurărilor se scurge o anumită perioadă de timp;
Debit 51 Credit 76
pentru cuantumul despăgubirii de asigurare;
Debit 99 Credit 76
în cuantumul pierderilor din evenimente asigurate nedespăgubite de companiile de asigurări.
Depășirea cuantumului despăgubirii față de valoarea pagubei în conformitate cu legislația privind asigurările este imposibilă în principiu (exemplul 2).
Exemplul 2. Să presupunem că organizația a acumulat și a enumerat prime de asigurare pentru asigurarea stocurilor împotriva incendiilor în valoare de 100.000 de ruble. (pentru simplitate, se presupune că aceasta s-a făcut într-o singură plată, deși în practică primele de asigurare sunt percepute și plătite lunar). În urma incendiului, s-au pierdut materiale în valoare de 120.000 de ruble. În contabilitate se vor face următoarele înregistrări (înregistrările contabile referitoare la TVA sunt omise):
Debit 26 Credit 76
100.000 RUB - pentru cuantumul primelor de asigurare acumulate;
Debit 76 Credit 51
100.000 RUB - pentru suma primelor de asigurare plătite;
Debit 94 Credit 10
120.000 RUB și
Debit 76 Credit 94
120.000 RUB - pentru valoarea pierderilor din incendiu;
Debit 51 Credit 76
100.000 RUB - pentru cuantumul despăgubirii de asigurare primite;
Debit 99 Credit 76
20.000 RUB - pentru suma daunelor nerambursabile.
Consecințele fiscale ale lipsei materialelor și furtului
Specificul calculelor TVA-ului la anularea sumelor lipsurilor sau daunelor (în funcție de faptul dacă valoarea radiației se încadrează în limitele ratelor naturale de pierdere) au fost discutate mai devreme.
Deoarece bunurile pierdute sau deteriorate nu pot fi utilizate în activități impozabile, deducerile fiscale efectuate anterior trebuie restabilite.
La formarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, este necesar să se țină cont de următoarele caracteristici.
În situația în care valoarea prejudiciului cauzat de lipsa sau deteriorarea stocurilor este rambursată de către persoana sau organizația vinovată, în opinia noastră, nu există niciun motiv de reducere a bazei de impozitare a impozitului pe venit (cu valoarea deficitului). În alte cazuri, ar trebui să vă ghidați după următoarele.
În conformitate cu paragrafele. 5 p. 2 al art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sub forma lipsei de active materiale în producție și în depozite în absența făptuitorilor, precum și pierderile din furt, ai căror autori nu au fost identificați, sunt echivalate cu cheltuieli neexploatare. În aceste cazuri, absența persoanelor vinovate trebuie documentată de către organul guvernamental abilitat.
Astfel, în contabilitatea fiscală, astfel de pierderi pot fi luate pentru a reduce baza de impozitare. Baza pentru acceptarea acestora în contabilitate fiscală este orice document emis de autoritatea guvernamentală relevantă, în funcție de ceea ce a cauzat exact deficitul. De exemplu, în cazul în care lipsa a fost cauzată de un incendiu pe teritoriul adiacent depozitului sau producției, ar trebui să obțineți un certificat de la serviciul de pompieri, dacă o inundație sau un uragan - de la departamentul local al Ministerului Situații de urgență din Rusia etc. Vă atragem atenția că în acest caz nu vorbim despre pierderi cauzate direct de fenomene naturale, ci despre lipsuri cauzate de aceste fenomene. Un exemplu este o situație în care, în urma unui incendiu sau inundație, a fost încălcat sistemul de alarmă de securitate sau integritatea pereților (pardoselilor) incintei pentru depozitarea mărfurilor. În acest caz, responsabilitatea pentru furt, care a devenit posibil ca urmare a deteriorării sistemului de securitate, ar trebui să fie suportată de autorii săi direcți. În acest caz, doar costul bunului deteriorat și (sau) costul reparării sau refacerii acestuia pot fi acceptate ca parte a cheltuielilor extraordinare.
În cazul în care prejudiciul a fost cauzat de furt, temeiul radierii este o copie a deciziei de pornire a dosarului penal pe acest fapt, emisă de organul care a pornit dosarul penal (Ministerul Afacerilor Interne al Rusiei, parchet etc.). În opinia noastră, nu este nevoie să așteptăm încheierea anchetei și a procedurii judiciare în această situație. Dacă ulterior sunt depistați făptuitorii și prejudiciul material cauzat este reparat, atunci cuantumul despăgubirii în contabilitatea fiscală va fi inclus în baza de impozitare a impozitului pe venit.
Să reamintim că, în cazul în care bunurile sau alte stocuri sunt anulate ca urmare a lipsei sau furtului, cuantumul deducerii TVA trebuie restabilit. În acest caz, nu contează dacă s-a luat decizia de recuperare a sumei prejudiciului de la persoanele sau organizațiile vinovate sau s-a luat în considerare valoarea deficitului în componența pierderilor. Cuantumul prejudiciului cauzat crește cu suma indicată și, în consecință, baza de impozitare a impozitului pe venit scade.
În această situație, organizația primitoare, după ce a identificat un deficit, trebuie să stabilească dacă acest deficit corespunde normelor de pierdere naturală sau le depășește. Depinde de modul în care acest deficit se reflectă în contabilitate și de regulile de anulare.
Conform clauzei 58 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28.12.2001. Nr. 119n „Cu privire la aprobarea orientărilor metodologice pentru contabilizarea stocurilor”, deficitul și daunele relevate de organizație în timpul acceptării ar trebui să se reflecte în contabilitate după cum urmează:
a) cuantumul lipsurilor și daunelor în limitele ratelor naturale de pierdere se determină prin înmulțirea cantității de materiale lipsă și (sau) deteriorate cu prețul de vânzare al furnizorului. Alte sume, inclusiv costurile de transport și taxa pe valoarea adăugată care le sunt atribuibile, sunt excluse. Apoi suma lipsurilor și daunelor se debitează din creditul contului de decontare la debitul contului „Lipsuri și pierderi din daune de valori”. Totodată, materialele lipsă și (sau) deteriorate sunt anulate din contul „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” și se referă la costurile de transport și achiziție sau la conturile de abateri ale costului stocurilor.
Notă!
Dacă organizația poate folosi articolele de inventar deteriorate în viitor, atunci acestea trebuie valorificate la prețul unei posibile implementări. În același timp, cuantumul pierderilor din daune se reduce cu această sumă;
b) lipsurile și deteriorarea materialelor peste normele de pierdere naturală se contabilizează la costul efectiv.
Costul real include:
Lipsa în timpul acceptării articolelor de inventar în limitele pierderii naturale.
Astfel, pentru a determina dimensiunea deficitului, cantitatea de materiale lipsă trebuie înmulțită cu prețul specificat în contractul cu furnizorul. Totodată, TVA-ul și costurile de transport aferente materialelor lipsă nu sunt luate în considerare. Apoi determinați-i dimensiunea: fie îndeplinește standardele, fie le depășește.
Valoarea rezultată trebuie înregistrată în Actul de acceptare a materialelor (Formularul nr. M-7), aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997. nr. 71a.
Dacă valoarea obținută corespunde normelor de pierdere naturală, atunci ar trebui să se reflecte în debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”. Ulterior, cuantumul lipsei este anulat în conturile de inventar de mărfuri și materiale sau, dacă organizația folosește contul 16 „Abatere în costul materialelor”, la debitul acestui cont.
Această anulare este prevăzută în scopuri contabile.
Contabilitatea fiscală.
Conform paragrafului 5 al paragrafului 2 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza impozabilă pentru profit poate fi redusă cu valoarea deficitului, dar numai în limitele ratelor naturale de uzură, în plus, dacă aceste norme sunt aprobat de Guvernul Federației Ruse. Cu toate acestea, astfel de norme nu au fost încă aprobate. Iar normele de uzură naturală existente până acum, aprobate de diverse direcții sectoriale, în scopuri fiscale au devenit nule de la 1 ianuarie 2002. adică dacă pot fi utilizate în scopuri contabile, atunci în scopul calculării profiturilor, orice deficit va trebui considerat exces.
Din cele de mai sus rezultă că este imposibil să se ia pentru deducere și „intrare” TVA la bunurile și materialele lipsă. Deoarece, în conformitate cu clauza 7 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă, în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt acceptate în scopul impozitării profiturilor conform standardelor, atunci sumele de TVA „intrată” la astfel de cheltuieli sunt supuse deducerii cuantumului corespunzător standardelor specificate.
Deoarece, în timp ce orice deficit este considerat peste standard (înainte de adoptarea normelor), atunci TVA-ul pentru astfel de lipsuri ar trebui să fie atribuit cheltuielilor organizației, care nu reduc baza impozabilă pentru profit.
Exemplu.
OOO Slavyanka a încheiat un acord cu OOO Myasokombinat pentru furnizarea a 5000 kg de cârnați fierți la un preț de 88 de ruble. pentru 1 kg. (inclusiv TVA = 8 ruble). Conform acestui acord, Slavyanka LLC a transferat o plată în avans de 100% în valoare de 440.000 de ruble.La 12 mai 2003, OOO „Myasokombinat” a efectuat livrarea conform contractului. La acceptare a fost identificat un deficit de 6 kg de cârnați.
Normele de pierdere naturală în timpul transportului produselor alimentare au fost aprobate prin Scrisoarea Ministerului Comerțului al RSFSR din 21.05.1987. Nr. 085. Potrivit acestui document, rata de pierdere naturală a cârnaților fierți atunci când sunt transportați pe drum la o distanță de până la 50 km este de 0,12 la sută din masa sa.
În acest caz, deficitul în cadrul normelor de pierdere naturală va fi de 5.000 kg x 0,12% = 6 kg.
Valoarea lipsei dezvăluite la acceptare va fi:
6 kg x (88 ruble - 8 ruble) = 480 ruble.
În contabilitatea întreprinderii, contabilul va reflecta acest lucru după cum urmează:
Debit 60 „Avansuri emise”
Credit 51
- 440.000 de ruble. - a fost transferat un avans în baza contractului de furnizare (să presupunem 5 mai 2003).
12 mai 2003
Debit 41 „Marfa”
- 399 520 de ruble. - costul bunurilor primite este reflectat (de fapt);
Debit 19
Credit 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii"
- 40.000 de ruble. - se ia in calcul TVA la bunurile valorificate si la lipsurile in limita ratelor naturale de pierdere;
Debit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea obiectelor de valoare”
Credit 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii"
- 480 de ruble. - deficitul a fost anulat în limitele normelor;
Debit 44 „Costuri de vânzare” subcont „Costuri de transport”
Credit 94 „Lipsuri și pierderi din daune la valori”
- 480 de ruble - valoarea deficitului este atribuită costurilor de distribuție în limitele ratelor de pierdere naturală;
Debit 60 subcont „Decontări cu furnizorii”
Credit 60 subcont „Avansuri emise”
- 440.000 de ruble - plata în avans emisă anterior a fost compensată cu datoria furnizorului;
Debit 91.2 „Alte cheltuieli”
- 48 de ruble. - amortizarea cheltuielilor care nu reduc baza impozabilă pentru profit TVA la penuria de produse alimentare în limitele ratelor de pierdere naturală;
Debit 68 "Calcule pentru TVA"
Credit 19 „Taxa pe valoarea adăugată”
- 39 952 ruble. - TVA rambursat de la buget;
Notă!Baza impozabilă pentru profitul SRL „Slavyanka” nu va include suma de 528 de ruble. (480 de ruble + 48 de ruble)
Lipsa articolelor de inventar în timpul acceptării peste normele de pierdere naturală.
În cazul în care organizația, la acceptare, a dezvăluit o lipsă și dimensiunea acesteia depășește rata pierderii naturale, atunci, într-o astfel de situație, se face o așa-numită revendicare. De fapt, o creanță este un document pe baza căruia părțile pot soluționa relațiile din contract în mod preliminar. În acest document (întocmit sub orice formă), este necesar să se indice:
De regulă, această perioadă este negociată de părțile din contract. Dacă contractul dintre contrapărți nu conține o astfel de clauză, atunci în acest caz este necesar să ne ghidăm după normele de drept civil. Conform articolului 314 din Codul civil al Federației Ruse, dacă o obligație prevede sau vă permite să determinați ziua executării acesteia sau perioada de timp în care trebuie îndeplinită, obligația este supusă executării în acea zi sau, în consecință, în orice moment într-o astfel de perioadă.
Atunci când o obligație nu prevede un termen limită pentru executarea sa și acest interval de timp nu poate fi determinat, atunci ea trebuie îndeplinită într-un termen rezonabil din momentul în care a apărut o astfel de obligație.
Odata cu reclamatia se trimit furnizorului si copii ale facturilor, copii ale facturilor etc.
Clauza 59 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28.12.2001 vorbește despre modul în care lipsa și deteriorarea obiectelor de inventar se reflectă în contabilitate atunci când acestea sunt acceptate peste norme. nr. 119n. Potrivit acestui document contabil, costul efectiv al lipsurilor și daunelor peste normele de pierdere naturală se contabilizează în debitul contului de decontare pentru daune și se debitează din creditul contului de decontare (conform contului personal al Furnizorul). La postarea materialelor lipsă primite de la furnizori pentru a fi plătite de către cumpărător, costul materialelor, costurile de transport și achiziție și taxa pe valoarea adăugată incluse în costul efectiv al lipsurilor și daunelor sunt reduse corespunzător.
În același mod, pretențiile față de furnizori pentru sumele de plată excesivă efectuate din cauza neconcordanței dintre prețurile indicate în documentele de decontare, prețurile prevăzute în contract (suprapreț), erorile aritmetice comise în documentele de decontare ale furnizorului, precum și pentru sunt luate în considerare și alte motive similare.
Valoarea lipsei identificate peste normele de pierdere naturală este contabilizată la costul efectiv, care include costul stocurilor lipsă, costurile de transport aferente stocurilor lipsă, TVA la stocul lipsă și costurile de transport aferente acestor materiale.
Costurile de expediere aferente inventarului lipsă sunt calculate după cum urmează:
TR n = ST n x TR o / ST o, - Unde
TR n - costuri de transport pentru mărfuri și materiale lipsă;
ST n - costul inventarului lipsă;
TR despre - costul total al costurilor de transport (fără TVA);
ST despre - costul total al materialelor (fără TVA);
Exemplu.
SRL „Constructor” în octombrie 2002. in baza contractului de furnizare a cumparat 15.000 buc. caramida de silicat M -150 la un preț de 2100 de ruble la 1.000 de buc. (inclusiv TVA = 350 RUB) Plata pentru cărămidă a fost făcută și în octombrie 2002. în valoare de 31.500 de ruble. (inclusiv TVA = 5250 ruble)Furnizorul a expediat cărămida pe 3 noiembrie. Organizația de transport care a livrat cărămizile a fost plătită cu 12.000 de ruble (inclusiv TVA = 2.000 de ruble).
La primirea cărămizilor, s-a descoperit că lipseau 750 de piese. Nu sunt prevăzute norme de pierdere naturală pentru cărămizi, prin urmare, această lipsă de cărămizi este considerată mai presus de normă. SRL „Stroitel” a întocmit un act corespunzător la admitere și pe 8 noiembrie a făcut o reclamație la furnizor. Valoarea creanței împotriva furnizorului a fost:
Astfel, suma totală a cererii depuse de Stroitel LLC împotriva furnizorului a fost de 2.175 de ruble.
- costul cărămizii lipsă
750 buc. x (2,10 ruble -0,35 ruble) = 1312,50 ruble.- costurile de transport aferente cărămizilor lipsă
1.312,50 RUB х10.000 de ruble, 26.250 de ruble. = 500 RUB- TVA la cărămizile lipsă
750 buc. x 0,35 ruble. = 262,50 RUB- TVA la costurile de transport aferente cărămizilor lipsă
500 RUB x 20% = 100 de ruble.În același timp, următoarele au fost reflectate în evidențele contabile ale Stroitel LLC:
În octombrie 2002.
Debit 60 „Avansuri emise”
Credit 51 „Cont curent”
- 31.500 RUB - a fost transferat un avans furnizorului pentru furnizarea cărămizilor;
3 noiembrie 2002
Debit 10 „Materiale”
Credit 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii"
- 24.937,50 RUB - se valorifică cantitatea de cărămizi efectiv primită;
Credit 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii"
- (15.000 buc. - 750 buc.) X 0,35 ruble = 4987,50 ruble. - se ia in calcul TVA la caramizile valorificate;
Debit 10 subcontul „Materiale” „Costuri de transport”
- (12.000 de ruble - 2.000 de ruble - 500 de ruble) = 9500 de ruble. - costurile de transport sunt atribuite costului cărămizilor;
Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată”
Credit 76 "Decontari cu o organizatie de transport"
- (2000 de ruble - 100 de ruble) = 1900 de ruble. - se ia in calcul TVA la costurile de transport;
Debit 76 „Decontări cu o organizație de transport”
Credit 51
- 12.000 de ruble - a fost plătită factura organizației de transport;
Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA”
Credit 19 „Taxa pe valoarea adăugată”
- 6887,50 RUB - TVA rambursabil.
Credit 60 „Avansuri emise”
- 1575 ruble. - (750 buc. X 2,10 ruble) - a fost făcută o cerere către furnizor pentru numărul de cărămizi lipsă (inclusiv TVA);
Debit 76 subcont „Decontări pentru daune”
Credit 76 "Decontari cu o organizatie de transport"
- 600 de ruble. (500 RUB + 100 RUB) - s-a făcut o cerere către furnizor pentru costul costurilor de transport atribuite cărămizii nelivrate;
Pe parcursul desfasurarii activitatii economice, orice organizatie se poate confrunta cu un deficit si daune valorilor, fie ca este vorba de materiale, mijloace fixe sau alte bunuri apartinand acesteia. În reflectarea acestor fapte, trebuie amintit că regulile contabile pentru pierderi s-au schimbat oarecum. De la 1 ianuarie 2002, în scopul impozitării profitului, normele de pierdere naturală în timpul depozitării și transportului obiectelor de inventar nu au fost aplicate și, din păcate, nu au fost încă stabilite prin hotărâre a Guvernului, așa cum se prevede prin Codul Fiscal al Federației Ruse. În acest articol, V.V. Patrov vorbește despre procedura actuală de înregistrare și anulare a lipsurilor identificate.
Dacă în procesul de procurare, depozitare și vânzare a materialelor și a altor bunuri de valoare (inclusiv numerar) se dezvăluie lipsa sau deteriorarea acestora, atunci inițial acestea se reflectă în debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” în corespondență cu creditul conturilor contabile ale valorilor numite (10, 41, 50 etc.).
Debitul contului 94 înregistrează:
În CJSC „Impulse” în timpul inventarului, a fost dezvăluită o lipsă de materiale la prețuri reduse pentru 300 de ruble. și active fixe, al căror cost inițial este de 15.000 de ruble. Valoarea amortizarii acumulate pentru mijloacele fixe lipsă - 5.000 de ruble.
În contabilitatea „Impuls” s-au făcut următoarele înregistrări:
Debit 94 Credit 10 - 300 ruble. - se reflectă lipsa materialelor; Debit 02 Credit 01 - 5000 ruble; Debit 94 Credit 01 - 10.000 de ruble. (15.000 - 5.000) - se reflectă deficitul de mijloace fixe.
Excepții când se utilizează alte conturi pentru a înregistra lipsurile sunt următoarele două cazuri:
1. Pierderile de valori rezultate în urma dezastrelor naturale se creditează imediat în contul 99 „Profituri și pierderi”.
2. Pierderea valorilor dezvăluite în timpul acceptării valorilor primite de la furnizori, precum și lipsa acestora peste sumele prevăzute în contract sau deteriorarea se reflectă în debitul contului 76.2 „Decontări de daune”. Făptuitorilor de pierderi (furnizori sau organizații de transport) li se prezintă o reclamație în conformitate cu procedura stabilită de lege, ținând cont de termenii contractului. În cazul în care instanța refuză recuperarea sumelor de pierderi menționate mai sus de la făptuitori, se face o înregistrare pe debitul contului 94 și creditul contului 76.2.
În vechile instrucțiuni de aplicare a planului de conturi, s-a consemnat că în organizațiile comerciale care țin evidența mărfurilor la prețurile de vânzare, debitul contului 94 ar trebui să reflecte costul mărfurilor lipsă sau stricate în evaluarea la prețurile de mai sus. .
În noua instrucțiune, această intrare este absentă și, prin urmare, toate organizațiile sunt instruite în toate cazurile să debiteze contul 94 pentru costul real al bunurilor lipsă (stricate). Prin urmare, atunci când se contabilizează mărfurile la prețurile de vânzare, pentru a reflecta lipsa (deteriorarea) mărfurilor în contabilitate, trebuie făcute următoarele înregistrări:
Debit 42 Credit 41 - pentru valoarea marjei comerciale; Debit 94 Credit 41 - pentru costul efectiv al mărfurilor.
Debitul contului 94 în corespondență cu creditul contului 98.3 „Încasări viitoare de restanțe pentru lipsuri identificate în anii anteriori” reflectă și lipsuri de valori identificate în anul de raportare, dar aferente perioadelor de raportare trecute, dar numai acele sume de lipsuri care sunt recunoscute drept persoane responsabile material, sau cele pentru care există o hotărâre judecătorească de recuperare a sumei deficitului de la făptuitori.
Totodată, aceste sume sunt debitate în contul 73.2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material” și creditat în contul 94. Pe măsură ce datoria de mai sus este rambursată, se creditează contul 91.1 „Alte venituri” și se debitează contul 98.3.
După cum am menționat deja, deficitul și deteriorarea valorilor identificate în majoritatea cazurilor sunt înregistrate inițial pe debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”. În viitor, după decizia șefului organizației cu privire la cheltuiala cui ar trebui anulate, contabilul creditează contul 94 și debitează conturile corespunzătoare.
Creditul contului 94 reflectă anularea:
Creditul contului 94 reflectă aceleași sume care au fost debitate anterior în acest cont. În același timp, costul activelor materiale lipsă sau stricate este anulat în conturile de contabilizare a costurilor de producție (costuri de vânzare), precum și în contul 91, la costul lor efectiv.
Stergerea pierderilor din lipsuri în timpul depozitării și transportului valorilor în limitele ratelor naturale de pierdere este echivalată cu cheltuieli materiale care sunt supuse contabilizării la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Rata pierderii naturale, în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 7 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse (în conformitate cu Legea federală din 20.05.2002 nr. 57-FZ), trebuie aprobat în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse. Totuși, o astfel de procedură nu a fost încă stabilită, prin urmare, în mod formal, cheltuielile de mai sus de la 1 ianuarie 2002 nu pot reduce baza de impozitare a impozitului pe venit. În plus, lipsurile și pierderile nu pot fi atribuite costurilor justificate economic, iar unul dintre criteriile de recunoaștere a costurilor în sensul capitolului 25 este valabilitatea acestora, adică justificarea economică (paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
Conform articolului 246 din Codul Muncii al Federației Ruse, valoarea prejudiciului cauzat unei organizații de către un angajat în caz de lipsă și (sau) daune proprietății este determinată de pierderile reale calculate pe baza prețurilor de piață în vigoare în suprafață în ziua pagubei (dar nu mai mică decât valoarea reziduală a proprietății conform datelor contabile).
În cazul în care cantitatea de lipsuri și daune care trebuie colectate de la angajați depășește valoarea lor contabilă, atunci diferența dintre acești indicatori se înregistrează:
Debit 73.2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material”
Credit 98 „Venituri amânate” subcontul 4 „Diferența dintre suma de recuperat de la vinovați și valoarea contabilă pentru lipsuri de valori”
Pe viitor, pe măsură ce se recuperează suma datorată de la persoana vinovată, diferența specificată este anulată proporțional cu cota datoriei rambursate prin afișare:
Debit 98,4 Credit 91
În timpul inventarierii într-un magazin care ține evidența mărfurilor la prețuri de vânzare, a fost dezvăluită o lipsă de mărfuri la o valoare contabilă de 500 RUB, inclusiv. marja comercială - 100 de ruble. Managerul magazinului a decis să recupereze deficitul de la persoana responsabilă financiar la prețuri de piață în valoare de 520 de ruble. Angajatul vinovat a plătit 260 de ruble casieriei magazinului pentru a plăti datoria pentru lipsă. (Acest exemplu nu are în vedere procedura de decontare cu bugetul pentru TVA.)
În contabilitatea magazinului se vor face următoarele înregistrări:
Debit 42 Credit 41,2 - 110 ruble. - reflectarea în contabilitate a deficitului de mărfuri în mărimea marjei comerciale; Debit 42 Credit 41,2 - 400 ruble. (500 - 100) - reflectarea lipsei de mărfuri în contabilitatea costului real al mărfurilor; Debit 73,2 Credit 94 - 400 ruble. - lipsa identificată este atribuită persoanei responsabile material costului efectiv al mărfurilor; Debit 73,2 Credit 98,4 - 120 ruble. (520 - 400) - lipsa identificată a fost atribuită persoanei responsabile material diferenței dintre suma recuperată și costul efectiv al mărfurilor; Debit 50 Credit 73,2 - 260 ruble. - au fost depuși bani în casierie pentru achitarea datoriilor pentru lipsă; Debit 98,4 Credit 91,1 - 60 ruble. (120 * (260: 520)) - diferența dintre suma recuperată și costul real al mărfurilor aferente datoriei rambursate pentru lipsă este trecută la venituri.
Dacă persoana vinovată ar fi plătit întreaga sumă a datoriei deficitare (520 de ruble), atunci întreaga sumă a diferenței de mai sus (120 de ruble) ar fi fost anulată în venit. Cu toate acestea, doar jumătate din datorie a fost plătită, așa că aceeași cotă din diferență (50%) este anulată în venituri.
Procedura de contabilizare a lipsurilor și daunelor:
1.cantitatea lipsurilor și a daunelor în limitele ratelor naturale de pierdere se determină prin înmulțirea cantității de materiale lipsă și (sau) deteriorate cu prețul contractual (de vânzare) al furnizorului.
Alte sume, inclusiv costurile de transport și TVA aferente acestora, sunt excluse.
Operațiune Debit Credit 1. Sumele lipsurilor identificate în timpul acceptării stocurilor de la furnizori în limitele ratelor naturale de pierdere (fără TVA) 94 60 2. TVA la costul stocurilor lipsă 19 60 3. Costul stocurilor lipsă în limitele ratele de pierderi naturale se impută la cheltuieli 44, 20 94 4. Acceptate pentru compensarea TVA la costul lipsurilor în limitele ratelor de pierderi naturale 68 19 Dacă materialele stricate pot fi folosite în organizație sau vândute (cu reducere), acestea sunt creditat la prețurile de posibilă vânzare. În același timp, cuantumul pierderilor din daune se reduce cu această sumă;
2. lipsurile și deteriorarea materialelor peste normele de pierdere naturală se contabilizează la costul efectiv.
Costul real include: 1)
costul materialelor lipsă și deteriorate, determinat prin înmulțirea cantității acestora cu prețul contractual (de vânzare) al furnizorului (fără taxa pe valoarea adăugată). Pentru mărfurile accizabile, accizele sunt incluse în prețul contractului (de vânzare). În cazul în care materialele deteriorate pot fi folosite în organizație sau vândute (cu reducere), acestea sunt creditate la prețurile eventualei vânzări, cu o scădere cu această sumă a pierderilor din deteriorarea materialelor; 2)
suma inventarului care urmează să fie plătită de către cumpărător, în proporția aferentă materialelor lipsă și deteriorate. Această pondere se determină prin înmulțirea costului materialelor lipsă și deteriorate cu procentul costurilor de transport care prevalează la momentul radierii la costul total al materialelor (la prețurile de vânzare ale furnizorului) pentru această livrare (excluzând taxa pe valoarea adăugată); 3)
Valoarea TVA aferentă costului de bază al materialelor lipsă și deteriorate și costurilor de transport asociate achiziționării acestora. Operațiune Debit Credit Suma, mii. 6. Posibile opțiuni de anulare a lipsei: 6.1.Rambursarea sumei lipsurilor de către furnizori sau autori (inclusiv TVA) 51,50, 70 76 59 6.2. Lipsa a fost reflectată și anulată pe cheltuiala fondurilor proprii (inclusiv TVA) 94 91-2 76 94 59 59 6.3. Cererea a fost respinsă de instanță și lipsa a fost anulată pe cheltuiala proprie 94 91 - 2 76 94 59 59 În mod similar, pretențiile față de furnizori pentru sumele de plată excesivă efectuate ca urmare a neconcordanței dintre prețurile specificate în documentele de decontare și se iau in considerare preturile prevazute in contract (suprapret), erorile aritmetice facute in documentele de decontare ale furnizorului, si din alte motive similare.
Dacă până la momentul detectării lipsei, avariei, supraprețului, a altor erori în documentele de decontare ale furnizorului, calculele nu au fost efectuate, atunci plata se face minus costul materialelor lipsă și deteriorate din vina furnizorului, alte sume supraevaluate ale decontării. document, despre care cumpărătorul informează în scris furnizorul. În acest caz, sumele neplătite nu sunt reflectate în contul de decontare a daunelor.
În absența motivelor pentru depunerea unei reclamații și (sau) a unei cereri (de exemplu, în cazuri de dezastre naturale), precum și în cazurile în care reclamația cumpărătorului împotriva furnizorului și (sau) organizației de transport nu este satisfăcută de către instanța (în întregime sau parțial), astfel de sume de lipsuri și pierderi din daune sunt debitate de către cumpărător în contul 94.
Contabilitatea livrarilor nefacturate
Livrările nefacturate sunt considerate a fi stocuri primite de organizație pentru care nu există documente de decontare (factură, cerere de plată, cerere-comandă de plată sau alte documente acceptate pentru decontări cu furnizorul).
Livrările nefacturate nu includ stocurile primite, ci neplătite pentru care există documente de decontare. Astfel de inventare sunt acceptate și primite de organizație în conformitate cu procedura general stabilită cu atribuirea restanțelor la plata acestora în conturile de decontare.
În acest caz, stocurile sunt contabilizate și contabilizate în contabilitatea analitică și sintetică la prețurile contabile adoptate în organizație. În cazurile în care organizația folosește costul real al materialelor ca prețuri contabile, atunci stocurile specificate sunt contabilizate la prețurile pieței.
Livrările nefacturate se determină la sfârșitul lunii pe baza datelor privind încasările efective de bunuri materiale și documentele de decontare prezentate la plată. Furnizorul este notificat imediat despre o astfel de livrare: i se va trimite o scrisoare cu atașarea unui act de acceptare a materialelor
La primirea documentului de decontare al furnizorului, se inversează înregistrarea efectuată anterior a costului activelor materiale la prețuri de achiziție (contabile) și se face o înregistrare pozitivă pentru suma facturii prezentate la plată.
Dacă documentele de decontare pentru livrările nefacturate au fost primite în anul următor după depunerea situațiilor financiare anuale, atunci: 1)
valoarea TVA este acceptată în contabilitate în conformitate cu procedura stabilită; 2)
decontările cu furnizorul sunt clarificate, în timp ce sumele diferenței existente între valoarea contabilă a stocurilor valorificate și costul real al acestora sunt anulate în luna în care au fost primite documentele de decontare:
Opțiuni de anulare:
1.dacă materialele sunt consumate, atunci profitul (pierderea) din anii anteriori este reflectat D60K91-1 D91-2 K60
2.dacă materialele nu sunt consumate, atunci se reflectă o scădere a valorii stocurilor sau o creștere a valorii stocurilor
Organizația a primit 100 m2 de parchet la 1 octombrie 2009 de la furnizor. Nu există documente de decontare. La 5 februarie 2010, organizația cumpărătorului a primit documente de plată pentru parchet, unde prețul pentru 1 m2 de parchet este de 500 de ruble. iar costul total al mărfurilor este de 50 de mii de ruble. (500 ruble x 100 m2).
Cumpărătorul a stabilit prețul contabil de 1 m2 de parchet 400 de ruble.
Operațiunea Debit Credit Suma Note 1. Reflectate la 1 octombrie 2009 la 10 60 40 000 400 de ruble. x treapta de stoc la prețul contabil de 100 m2 (400 ruble x 100 m2) 2. Prețul contabil a fost ajustat 10 60 10 000 (500 - 400) preț - realizat la 5 februarie 19 60 9000 x 100 m2 2010 9001 3. Datorii plătite furnizor 60 51 59 000
În această situație, organizația primitoare, după ce a identificat un deficit, trebuie să stabilească dacă acest deficit corespunde normelor de pierdere naturală sau le depășește. Depinde de modul în care acest deficit se reflectă în contabilitate și de regulile de anulare.
Conform clauzei 58 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28.12.2001. Nr. 119n „Cu privire la aprobarea orientărilor metodologice pentru contabilizarea stocurilor”, deficitul și daunele relevate de organizație în timpul acceptării ar trebui să se reflecte în contabilitate după cum urmează:
a) cuantumul lipsurilor și daunelor în limitele ratelor naturale de pierdere se determină prin înmulțirea cantității de materiale lipsă și (sau) deteriorate cu prețul de vânzare al furnizorului. Sunt excluse alte sume, inclusiv costurile de transport și taxa pe valoarea adăugată, atribuibile acestora. Apoi suma lipsurilor și daunelor se debitează din creditul contului de decontare la debitul contului „Lipsuri și pierderi din daune de valori”. Totodată, materialele lipsă și (sau) deteriorate sunt anulate din contul „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” și se referă la costurile de transport și achiziție sau la conturile de abateri ale costului stocurilor.
Notă!b) lipsurile și deteriorarea materialelor peste normele de pierdere naturală se contabilizează la costul efectiv.Dacă organizația poate folosi articolele de inventar deteriorate în viitor, atunci acestea trebuie valorificate la prețul unei posibile implementări. În același timp, cuantumul pierderilor din daune se reduce cu această sumă;
Costul real include:
Costul materialelor lipsă și stricate, calculat prin înmulțirea cantității acestora cu prețul de vânzare al furnizorului (excluzând taxa pe valoarea adăugată). Pentru mărfurile accizabile, accizele sunt incluse în prețul contractului (de vânzare). În cazul în care materialele deteriorate pot fi folosite în organizație sau vândute (cu reducere), acestea sunt creditate la prețurile eventualei vânzări, cu o scădere cu această sumă a pierderilor din deteriorarea materialelor;
Valoarea cheltuielilor de transport si achizitie suportate de cumparator, in proportie a materialelor lipsa si deteriorate. Această pondere se determină prin înmulțirea costului materialelor lipsă și deteriorate cu procentul costurilor de transport care prevalează la momentul radierii la costul total al materialelor (la prețurile de vânzare ale furnizorului) pentru această livrare (excluzând taxa pe valoarea adăugată);
Valoarea taxei pe valoarea adăugată aferentă costului principal al materialelor lipsă și stricate și costurilor de transport asociate achiziționării acestora.
Valoarea rezultată trebuie înregistrată în Actul de acceptare a materialelor (Formularul nr. M-7), aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997. nr. 71a.
Dacă valoarea obținută corespunde normelor de pierdere naturală, atunci ar trebui să se reflecte în debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”. Ulterior, suma deficitului este anulată în conturile de inventar de bunuri și materiale sau, dacă organizația folosește contul 16 „Abaterea costului materialelor”, la debitul acestui cont.
Această anulare este prevăzută în scopuri contabile.
Din cele de mai sus rezultă că este imposibil să se ia pentru deducere și „intrare” TVA la bunurile și materialele lipsă. Deoarece, în conformitate cu clauza 7 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă, în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt acceptate în scopul impozitării profiturilor în conformitate cu standardele, atunci sumele de TVA „intrată” la astfel de cheltuieli sunt supuse deducerii cuantumului corespunzător standardelor specificate.
Deoarece, în timp ce orice deficit este considerat peste standard (înainte de adoptarea normelor), atunci TVA-ul pentru astfel de deficite ar trebui să fie atribuit cheltuielilor organizației care nu reduc baza impozabilă pentru profit.
Să ne uităm la un exemplu concret.
SRL Slavyanka a încheiat un acord cu SRL Myasokombinat pentru furnizarea a 5000 kg de cârnați gătiți la un preț de 88 de ruble. pentru 1 kg. (inclusiv TVA = 8 ruble). În baza acestui acord LLCSlavyanka a făcut o plată în avans de 100% în valoare de 440.000 de ruble.
La 12 mai 2003, OOO „Myasokombinat” a efectuat livrarea conform contractului. La acceptare a fost identificat un deficit de 6 kg de cârnați.
Normele de pierdere naturală în timpul transportului produselor alimentare au fost aprobate prin Scrisoarea Ministerului Comerțului al RSFSR din 21.05.1987. Nr. 085. Potrivit acestui document, rata de pierdere naturală a cârnaților fierți atunci când sunt transportați pe drum la o distanță de până la 50 km este de 0,12 la sută din masa sa.
În acest caz, deficitul în cadrul normelor de pierdere naturală va fi de 5.000 kg x 0,12% = 6 kg.
Valoarea lipsei dezvăluite la acceptare va fi:
6 kg x (88 ruble - 8 ruble) = 480 ruble.
În contabilitatea întreprinderii, contabilul va reflecta acest lucru după cum urmează:
Debit 60 „Avansuri plătite” Credit 51- 440.000 de ruble. - a fost transferat un avans în baza contractului de furnizare (să presupunem 5 mai 2003).
Debit 41 „Marfa” Credit 60 „Decontari cu furnizorii si antreprenorii”- 399 520 de ruble. - costul bunurilor primite este reflectat (de fapt);
Debit 19 Credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”- 40.000 de ruble. - se ia in calcul TVA la bunurile valorificate si la lipsurile in limita ratelor naturale de pierdere;
Debit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” Credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”- 480 de ruble. - deficitul a fost anulat în limitele normelor;
Debit 44 „Cheltuieli de vânzare” subcont „Costuri de transport” Credit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” - 480 de ruble - valoarea deficitului este atribuită costurilor de distribuție în limitele ratelor naturale de pierdere;
Debit 60 subcont „Decontări cu furnizorii” Credit 60 subcont „Avansuri emise”- 440.000 de ruble - plata în avans emisă anterior a fost compensată cu datoria furnizorului;
Debit 91.2 „Alte cheltuieli” Credit 19 „Taxa pe valoarea adăugată”- 48 de ruble. - amortizarea cheltuielilor care nu reduc baza impozabilă pentru profit TVA la penuria de produse alimentare în limitele ratelor de pierdere naturală;
Debit 68 „Calcule pentru TVA” Credit 19 „Taxa pe valoarea adăugată”- 39 952 ruble. - TVA rambursat de la buget;
Notă!Baza impozabilă pentru profitul SRL Slavyanka nu va include suma de 528 de ruble. (480 de ruble + 48 de ruble)
Atunci când o obligație nu prevede un termen limită pentru executarea sa și acest interval de timp nu poate fi determinat, atunci ea trebuie îndeplinită într-un termen rezonabil din momentul în care a apărut o astfel de obligație.
Odata cu reclamatia se trimit furnizorului si copii ale facturilor, copii ale facturilor etc.
Clauza 59 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28.12.2001 vorbește despre modul în care lipsa și deteriorarea obiectelor de inventar se reflectă în contabilitate atunci când acestea sunt acceptate peste norme. nr. 119n. Potrivit acestui document contabil, costul efectiv al lipsurilor și daunelor care depășește rata naturală a pierderii se contabilizează în debitul contului de decontare a daunelor și se debitează din creditul contului de decontare (conform contului personal al furnizorului). La postarea materialelor lipsă primite de la furnizori pentru a fi plătite de către cumpărător, costul materialelor, costurile de transport și achiziție și taxa pe valoarea adăugată incluse în costul efectiv al lipsurilor și daunelor sunt reduse corespunzător.
În același mod, pretențiile față de furnizori pentru cuantumul plății excesive efectuate din cauza neconcordanței dintre prețurile indicate în documentele de decontare, prețurile prevăzute în contract (suprapreț), erorile aritmetice comise în documentele de decontare ale furnizorului, precum și pentru sunt luate în considerare și alte motive similare.
Valoarea lipsei identificate peste normele de pierdere naturală este contabilizată la costul efectiv, care include costul stocurilor lipsă, costurile de transport aferente stocurilor lipsă, TVA la stocul lipsă și costurile de transport aferente acestor materiale.
Costurile de expediere aferente inventarului lipsă sunt calculate după cum urmează:Să luăm în considerare un exemplu concret.TR n = ST n x TR o / ST o, - Unde
TR n - costuri de transport pentru mărfuri și materiale lipsă;
ST n - costul inventarului lipsă;
TR despre - costul total al costurilor de transport (fără TVA);
ST despre - costul total al materialelor (fără TVA);
SRL „Constructor” în octombrie 2002. in baza contractului de furnizare a cumparat 15.000 buc. caramida de silicat M -150 la un preț de 2100 de ruble la 1.000 de buc. (inclusiv TVA = 350 RUB) Plata pentru cărămidă a fost făcută și în octombrie 2002. în valoare de 31.500 de ruble. (inclusiv TVA = 5250 ruble)Furnizorul a expediat cărămida pe 3 noiembrie. Organizația de transport care a livrat cărămizile, OOO Stroitel, a plătit 12.000 de ruble (inclusiv TVA = 2.000 de ruble).
La primirea cărămizilor, s-a descoperit că lipseau 750 de piese. Nu sunt prevăzute norme de pierdere naturală pentru cărămizi, prin urmare, această lipsă de cărămizi este considerată mai presus de normă. SRL „Stroitel” a întocmit un act corespunzător la admitere și pe 8 noiembrie a făcut o reclamație la furnizor. Valoarea creanței împotriva furnizorului a fost:
- costul cărămizilor lipsă
750 buc. x (2,10 ruble –0,35 ruble) = 1312,50 ruble.
- costurile de transport aferente cărămizilor lipsă
1.312,50 RUB х10.000 de ruble, 26.250 de ruble. = 500 RUB
- TVA, pentru cărămizi lipsă
750 buc. x 0,35 ruble. = 262,50 RUB
- TVA la costurile de transport aferente cărămizilor lipsă
500 RUB x 20% = 100 de ruble.
Astfel, suma totală a cererii depuse de Stroitel LLC împotriva furnizorului a fost de 2.175 de ruble.
În același timp, înregistrările contabile ale Stroitel LLC reflectau:
În octombrie 2002.
Debit 60 „Avansuri emise” Credit 51 „Cont curent”- 31.500 RUB - a fost transferat un avans furnizorului pentru furnizarea cărămizilor;
Debit 10 „Materiale” Credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”- 24.937,50 RUB - se valorifică cantitatea de cărămizi efectiv primită;
Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”- (15.000 buc. - 750 buc.) X 0,35 ruble = 4987,50 ruble. - se ia in calcul TVA la caramizile valorificate;
Debit 10 Subcont „Materiale” „Costuri de transport” Credit 76 „Decontări cu organizația de transport”- (12.000 de ruble - 2.000 de ruble - 500 de ruble) = 9500 de ruble. - costurile de transport sunt atribuite costului cărămizilor;
Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 76 „Decontări cu o organizație de transport”- (2000 de ruble - 100 de ruble) = 1900 de ruble. - se ia in calcul TVA la costurile de transport;
Debit 76 "Decontari cu o organizatie de transport" Credit 51- 12.000 de ruble - a fost plătită factura organizației de transport;
Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 19 „Taxa pe valoarea adăugată”- 6887,50 RUB - TVA rambursabil.
Debit 76 subcont „Decontări la daune” Credit 60 „Avansuri emise”- 1575 ruble. - (750 buc. X 2,10 ruble) - a fost făcută o cerere către furnizor pentru numărul de cărămizi lipsă (inclusiv TVA);
Debit 76 subcont „Decontări la daune” Credit 76 „Decontări cu o organizație de transport”- 600 de ruble. (500 de ruble + 100 de ruble) - a fost făcută o cerere către furnizor pentru costul costurilor de transport atribuite cărămizii nelivrate;
