Dobânzile la contractele de împrumut cu o persoană fizică sunt considerate veniturile fizicianului și sunt supuse impozitului pe venitul personal la o rată de 13%. Acum este necesar să se stabilească venitul și să se calculeze impozitul în ziua în care se returnează împrumutul sau dobânda. În 2016, este necesar să plătiți un impozit pe venitul personal pe dobândă în temeiul unui contract de împrumut cu o persoană fizică într-un mod nou.
Compania are dreptul de a primi un împrumut de la o altă organizație sau fizician, de exemplu, un fondator (articolul 807 din Codul civil al Federației Ruse). Puteți împrumuta bani de la un angajat cu sau fără dobândă.
În primul caz, din dobânzile pe care compania le va plăti angajatului, va fi obligată să rețină impozitul pe venitul personal la o rată de 13% (clauza 1 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dobânzile la contractele de împrumut sunt considerate venitul fizicianului. Acest lucru este confirmat de specialiștii Ministerului Finanțelor din Rusia într-o scrisoare din data de 18.09.13 nr. 03-04-06 / 38698. Trebuie încheiat un contract de împrumut scris cu angajatul, în care este înregistrat pentru cât timp fizicianul furnizează banii și când compania se angajează să îi returneze.
Începând din 2016, va fi necesar să calculeze impozitul pe venitul personal al dobânzii la un împrumut de la o persoană fizică în ultima zi a fiecărei luni pe durata contractului de împrumut (subclauza 6, clauza 1 a articolului 223 din Codul fiscal al Rusiei Federația Federală, introdusă prin Legea Federală nr. 113-FZ din 02.05.15.) ... În același timp, nu contează dacă fizicianul a plătit dobânda sau nu.
Va fi necesară reținerea la sursă atunci când se plătește venit fizicianului și, dacă compania nu plătește nimic, atunci este necesar să se raporteze suma neprevăzută la inspecție. Acum este necesar să se stabilească venitul și să se calculeze impozitul în ziua în care se returnează împrumutul sau dobânda.
În practică, este adesea o situație în care o companie încheie un contract de împrumut fără dobândă cu un director. Valoarea împrumutului este stabilită în dolari, iar compania a primit banii în ruble. Acum plătește și datoria în ruble. Dar, din cauza creșterii cursului de schimb, valoarea randamentului este mai mare decât a primit compania. Să ne dăm seama dacă este necesar să rețineți impozitul pe venitul personal din diferență atunci când împrumutul este rambursat.
Datorită creșterii cursului de schimb, directorul a primit mai mult decât a transferat în baza contractului. Potrivit Ministerului Finanțelor, fizicianul are un venit care este supus impozitului pe veniturile personale (scrisoare din 27 martie 2015 nr. 03-04-06 / 16965). Dacă compania este gata să argumenteze, atunci impozitul nu poate fi reținut. Când împrumutul este returnat, fizicianul primește în ruble în esență aceeași sumă pe care a transferat-o. La urma urmei, puteți cumpăra doar suma în moneda care este stabilită de contract. Aceasta înseamnă că nu există niciun beneficiu economic (Rezoluția prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 06.11.12 nr. 7423/12.
Impozitarea impozitului pe venitul personal al dobânzii la împrumuturile acordate companiei și care nu au fost primite de la companie
Adesea, angajații (sau alți cetățeni ai Federației Ruse, sau apatrizii, străinii) acordă unei organizații un împrumut de dobândă. În același timp, persoanele care au acordat împrumutul primesc venituri sub forma dobânzii la împrumut.
În acest articol, vom lua în considerare procedura de determinare a bazei de impozitare pentru impozitul pe venitul personal în raport cu venitul contribuabilului primit sub formă de dobândă la un împrumut.
În primul rând, observăm că relațiile de împrumut sunt formalizate printr-un contract de împrumut.
Baza de drept civil a contractului de împrumut este stabilită în paragraful 1 al capitolului 42 „Împrumut și credit” din Codul civil al Federației Ruse (în continuare - Codul civil al Federației Ruse).
Conform paragrafului 1 al articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de împrumut, o parte (creditorul) transferă în proprietatea celeilalte părți (împrumutatul) bani sau alte lucruri definite de caracteristicile generice și împrumutatul se obligă să restituie creditorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului) sau o sumă egală de altele primite creditorului pentru lucruri de același fel și calitate. Un contract de împrumut este considerat încheiat din momentul transferului banilor sau altor lucruri.
Pe baza cerințelor articolului 161 alineatul (1) și ale articolului 808 alineatul (1) din Codul civil al Federației Ruse, dacă una dintre părțile la contractul de împrumut este o persoană juridică, atunci contractul de împrumut trebuie încheiat în scris.
În virtutea articolului 809 alineatul 1 din Codul civil al Federației Ruse, ca regulă generală, creditorul are dreptul de a primi dobânzi de la împrumutat pentru suma împrumutului în cuantumul și în modul stabilit prin acord. În absența unei condiții privind valoarea dobânzii din acord, valoarea acestora este determinată de rata dobânzii bancare existente (rata de refinanțare) la locul de reședință al creditorului în ziua în care împrumutatul plătește suma datoriei sau partea corespunzătoare.
Dobânzile în temeiul contractului de împrumut pot fi plătite în orice ordine convenită de părți. Dacă o astfel de procedură nu a fost convenită în prealabil, atunci dobânda în baza articolului 809 alineatul (2) din Codul civil al Federației Ruse se plătește lunar până în ziua rambursării sumei împrumutului.
În conformitate cu articolul 810 alineatul (1) din Codul civil al Federației Ruse, împrumutatul este obligat să restituie creditorului suma primită la timp și în modul prevăzut în contractul de împrumut.
În cazurile în care termenul de rambursare nu este stabilit prin contract sau este determinat de momentul cererii, suma împrumutului trebuie returnată de împrumutat în termen de treizeci de zile de la data la care creditorul depune o cerere pentru aceasta, cu excepția cazului în care prevede altfel contracta.
În temeiul articolului 810 alineatul (2) din Codul civil al Federației Ruse, suma unui împrumut acordat cu dobândă poate fi rambursată înainte de termen, cu acordul creditorului.
În cazul rambursării anticipate a sumei împrumutului acordate la dobândă în conformitate cu articolul 2 alineatul (2) din Codul civil al Federației Ruse, creditorul are dreptul de a primi dobânzi de la împrumutat în temeiul contractului de împrumut, acumulat inclusiv până în ziua suma împrumutului este returnată integral sau parțial (paragraful 4 al articolului 809 din Codul civil al Federației Ruse).
Ca regulă generală, suma împrumutului este considerată returnată în momentul în care este transferată către creditor sau fondurile corespunzătoare sunt creditate în contul său bancar (paragraful 3 al articolului 810 din Codul civil al Federației Ruse).
Impozitul pe venitul personal
O persoană care a acordat un împrumut unei organizații primește venituri sub forma dobânzii la împrumut. Acest venit este supus impozitului pe venitul personal (în continuare - impozitul pe venitul personal) (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 208 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal al Federației Ruse), articolul 209 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Alineatul (1) al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că data primirii efective a venitului sub formă de dobândă este ziua plății unui astfel de venit unei persoane fizice care a acordat un împrumut unei organizații. În acest caz, plata veniturilor trebuie înțeleasă nu numai emiterea de numerar, ci și transferul acestora în contul curent al unei persoane fizice sau, în numele său, în conturile unor terți.
Din dobânzile la un împrumut acordat de un rezident al Federației Ruse, impozitul pe venitul personal este reținut la o rată de 13% (paragraful 1 al articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse) și din dobânzile la un împrumut plătit unui nerezident, impozitul pe venitul personal este reținut la o rată de 30% (articolul 3 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse).
Conform articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile rusești din care sau ca urmare a relațiilor cu care o persoană recunoscută drept contribuabil al impozitului pe veniturile personale a primit venituri, sunt obligate să calculeze, să rețină contribuabilului și să plătească valoarea impozitului. Excepția este veniturile pentru care calculul sumelor și plata impozitului se efectuează în conformitate cu articolele 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 și 228 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În consecință, o organizație care a primit un împrumut de la o persoană fizică (inclusiv de la angajatul său) și îi plătește dobânzi este obligată, în calitate de agent fiscal, să deducă din această dobândă suma impozitului pe venitul personal de la creditor și să o plătească la buget.
În temeiul articolului 226 alineatul (4) din Codul fiscal al Federației Ruse, impozitul pe veniturile personale este reținut în detrimentul oricăror fonduri monetare plătite de agentul fiscal contribuabilului, la plata efectivă a acestor fonduri. În acest caz, valoarea impozitului reținut nu poate depăși 50% din suma plății.
În cazul în care este imposibil să rețină suma calculată a impozitului pe venitul personal, agentul fiscal este obligat, în termen de o lună de la data încheierii perioadei de impozitare în care au apărut circumstanțele relevante, să informeze contribuabilul și autoritatea fiscală la locul înregistrării sale în scris despre imposibilitatea reținerii la sursă și cuantumul impozitului (paragraful 5 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse) ...
Într-o astfel de situație, contribuabilul calculează și plătește impozitul pe venitul personal în mod independent, în modul prevăzut la articolul 228 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Clauza 2 a articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că, ca regulă generală, agenții fiscali prezintă autorității fiscale la locul înregistrării lor informații cu privire la veniturile persoanelor fizice din perioada fiscală trecută și cuantumul impozitelor taxat, reținut și transferat în sistemul bugetar al Federației Ruse pentru această perioadă de impozitare anual până cel târziu la 1 aprilie a anului următor perioadei de impozitare expirate, sub forma, formatele și modul aprobat de organul executiv federal autorizat pentru control și supravegherea în domeniul impozitelor și taxelor.
Informațiile specificate sunt transmise de agenții fiscali în formă electronică prin canale de comunicații de telecomunicații sau pe suport electronic. Rețineți că, cu numărul persoanelor fizice care au primit venituri în perioada de impozitare, până la 10 persoane, agenții fiscali pot transmite astfel de informații pe hârtie.
Agenții fiscali eliberează persoanelor fizice, la cererea lor, certificate de venit primite de persoane fizice și reținerea impozitelor în forma aprobată de organul executiv federal autorizat să controleze și să supravegheze impozitele și taxele (articolul 230 alineatul 3 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).
Reamintim că formularul de certificat nr. 2-NDFL a fost aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 17 noiembrie 2010 nr. ММВ-7-3 / [e-mail protejat]„La aprobarea formularului de informații privind veniturile persoanelor fizice și recomandări pentru completarea acestuia, formatul informațiilor privind veniturile persoanelor fizice în formă electronică, cărți de referință.”
Notă!
Conform articolului 123 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul în care un agent fiscal nu își îndeplinește obligațiile legate de reținerea și (sau) transferul impozitului pe venitul personal, penalități în cuantum de 20% din suma supusă reținerii și (sau) i se poate impune transferul.
Atunci când rețineți impozitul pe venitul personal, trebuie amintit că organizația (debitorul) poate oferi angajaților săi (creditorului) deduceri fiscale standard prevăzute la articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această deducere este furnizată în legătură cu venitul oricărui contribuabil impozitat cu impozitul pe venitul personal la o rată de 13% (paragraful 3 al articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse), care, în special, include dobânzile la împrumut.
Deducerea impozitului standard, în conformitate cu articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse, este furnizată anumitor categorii de persoane. Mai mult, deducerile fiscale standard sunt de fapt împărțite în două categorii, și anume deduceri:
- furnizat contribuabilului însuși;
- a prevăzut pentru copilul (copiii) contribuabilului, așa-numitele deduceri „copil”.
Aceste deduceri fiscale sunt fixe și aplicate lunar.
Deducerile fiscale standard pe care contribuabilul însuși le are dreptul să le utilizeze sunt deduceri în valoare de 3.000 de ruble și 500 de ruble.
În plus față de propriile deduceri fiscale standard, contribuabilul poate profita de deducerile „copilului”. În conformitate cu articolul 218 paragraful 4 paragraful 4 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de deduceri se aplică părintelui, soțului (soției) părintelui, părintelui adoptiv, tutorelui, administratorului, părintelui adoptiv, soțului (soției) părintele adoptiv, pe al cărui sprijin se află copilul, și sunt furnizați în următoarele sume:
1.400 de ruble - pentru primul copil;
1.400 de ruble - pentru al doilea copil;
3.000 de ruble - pentru al treilea și fiecare copil ulterior;
3.000 de ruble - pentru fiecare copil dacă un copil cu vârsta sub 18 ani este un copil cu dizabilități sau un student cu normă întreagă, student absolvent, rezident, stagiar, student cu vârsta sub 24 de ani, dacă este o persoană cu dizabilități de I sau II grup.
Deducerea fiscală este valabilă până în luna în care venitul contribuabilului calculat pe bază de acumulare de la începutul perioadei de impozitare (pentru care se prevede o rată de impozitare de 13%) de către agentul fiscal care furnizează această deducere fiscală standard a depășit 280.000 de ruble.
Începând cu luna în care venitul specificat a depășit 280.000 de ruble, nu se aplică deducerea fiscală prevăzută la articolul 218 paragraful 4 paragraful 1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Rețineți că organizația (împrumutatul) nu are dreptul să ofere deduceri fiscale standard angajaților (creditorilor) care nu sunt rezidenți (paragraful 4 al articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Să luăm în considerare, folosind un exemplu specific, procedura de calcul al impozitului pe venitul personal din dobânzi la un împrumut acordat de un angajat care este rezident al Federației Ruse, organizația sa.
Exemplu (numere condiționale)
La 13 ianuarie 2015, singurul fondator (care este și director general) al LLC A a acordat organizației sale un împrumut în numerar în valoare de 300.000 de ruble. Împrumutul specificat a fost emis pentru 15 zile la 15% pe an.
Suma dobânzii este de 1.849,32 ruble (300.000 ruble x 15% / 365 zile x 15 zile).
Să presupunem că salariul CEO-ului este de 25.000 de ruble. El are dreptul la o deducere standard pentru un copil în valoare de 1.400 de ruble.
La 27 ianuarie 2015, organizația a returnat angajatului suma împrumutului în numerar și a plătit dobânda acumulată.
Impozitul pe venitul personal reținut din suma dobânzii în valoare de: (1.849,32 ruble - 1.400 ruble) x 13% = 58,41 ruble.
Suma impozitului pe venitul personal la plata salariilor pentru luna ianuarie va fi de 3.250 ruble (25.000 ruble + 1.849,32 ruble - 1.400 ruble) x 13% - 58,41 ruble.
Exemplu (numere condiționale)
Unul dintre fondatorii LLC „A” este cetățean al Ucrainei și lucrează ca director comercial în cadrul organizației.
Să presupunem că, la 3 februarie 2015, un angajat acordă unei organizații un împrumut în numerar în valoare de 200.000 RUB. Împrumutul a fost emis pentru 15 zile la 15% pe an.
Suma dobânzii este de 1.232,88 ruble (200.000 ruble x 15% / 365 zile x 15 zile).
Să spunem că salariul angajatului este de 25.000 de ruble.
Impozitul pe veniturile personale a fost reținut din suma dobânzii în valoare de: 1 232,88 ruble x 30% = 369,87 ruble.
Angajatului i sa plătit salariu pentru luna februarie pe 11 martie. De la 1 martie, el nu mai are statutul de rezident fiscal al Federației Ruse. La plata salariilor, un impozit a fost reținut în valoare de 7.500 ruble (25.000 ruble x 30%).
Întrebare de la grefierul cititorului Ru Galina (Oktyabrsky)
Vă rog să-mi spuneți, organizația (OSN) a luat un împrumut de la o persoană fizică, îi acumulează lunar dobânzi și, dacă este posibil, îi plătește. Este necesar la sfârșitul anului să oferiți certificatului 2NDFL pentru o persoană la biroul fiscal și este necesar să plătiți impozitul pe venit pe venitul său (adică pe valoarea dobânzii)?
În conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 al art. 208 și pp. 1 lingură. 209 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile primite de un contribuabil în perioada de impozitare (anul calendaristic) sub formă de dobânzi primite de la o organizație rusă sunt recunoscute ca obiect de impozitare pentru impozitul pe venitul personal.
Conform paragrafului 1 al art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, rata impozitului pentru astfel de venituri este stabilită la 13 la sută.
Data primirii efective a venitului sub formă de dobândă este determinată în conformitate cu alineatele. 1 p. 1 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse ca zi de plată a acestor venituri, inclusiv transferul dobânzii în conturile bancare ale contribuabilului.
Clauza 1 a art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că organizațiile rusești din care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venitul specificat la alineatul 2 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt obligați să calculeze, să rețină contribuabilului și să plătească suma corespunzătoare a impozitului. Astfel de persoane sunt recunoscute ca agenți fiscali în scopul calculării impozitului pe venitul personal.
Calculul sumelor și plata impozitului, în conformitate cu art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, se fac în raport cu toate veniturile contribuabilului, a căror sursă este agentul fiscal, cu excepția veniturilor pentru care calculul și plata impozitului se efectuează în conformitate cu cu art. Artă. 214.1, 227, 227.1 și 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, compensând sumele impozite reținute anterior (clauza 2 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pe baza regulilor de mai sus, organizația trebuie să fie recunoscută ca agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal.
Agenții fiscali sunt obligați să rețină valoarea impozitului acumulat direct din venitul contribuabilului atunci când acesta este efectiv plătit. Reținerea de la contribuabil a impozitului acumulat este efectuată de agentul fiscal în detrimentul oricăror fonduri monetare plătite de agentul fiscal contribuabilului, la plata efectivă a acestor fonduri către contribuabil sau în numele acestuia către terți (clauzele 4 , 6, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Suma totală a impozitului calculată și reținută de agentul fiscal de la contribuabil, pentru care este recunoscut ca sursă de venit, se plătește la locul înregistrării agentului fiscal la autoritatea fiscală (clauza 7 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, o organizație, fiind recunoscută ca agent fiscal, este obligată să rețină suma acumulată a impozitului pe venitul personal direct din venitul contribuabilului primit sub formă de dobândă, la plata efectivă a acestora.
În conformitate cu paragraful 2 al art. 230 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali prezintă autorității fiscale la locul înregistrării lor informații cu privire la veniturile persoanelor fizice din această perioadă de impozitare și cuantumurile impozitelor acumulate și reținute în această perioadă de impozitare anual până cel târziu în aprilie 1 al anului următor perioadei fiscale expirate, în forma aprobată de puterea executivă a autorității federale, autorizată să controleze și să supravegheze în domeniul impozitelor și taxelor.
Informațiile menționate sunt transmise de agenții fiscali autorităților fiscale la locul înregistrării lor pe suport magnetic sau folosind telecomunicațiile.
Este foarte ușor să obțineți o consultație personală a Svetlana Skobeleva online - trebuie să completați ... Câteva dintre cele mai interesante întrebări vor fi selectate în fiecare zi, răspunsurile la care puteți citi pe site-ul nostru.
V.M. Akimova,
Consilier de stat al serviciului fiscal, gradul III
1. Dispoziții generale
Conform art. 807 din Codul civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse), acordarea unui împrumut este transferul de către împrumutat împrumutatului a dreptului de proprietate asupra banilor sau a altor lucruri definite de caracteristicile generice, cu condiția ca împrumutatul returnează suma împrumutului sau un număr egal de alte lucruri de același tip și calitate primite de acesta pe baza acordului dintre participanți tranzacțiile contractuale.
Articolul 807 din Codul civil al Federației Ruse admite, de asemenea, că pe teritoriul Federației Ruse, obiectul unui contract de împrumut poate fi valută și valori valutare, dar regulile art. 140, 141 și 317 din Codul civil al Federației Ruse.
Acordurile de împrumut se fac de obicei în scris. În cazul în care creditorul este o persoană juridică, contractul de împrumut se întocmește numai în scris, indiferent de sumă.
Un contract de împrumut între persoane fizice trebuie încheiat în scris dacă suma acestuia depășește cel puțin 10 ori salariul minim legal.
În confirmarea contractului de împrumut și a condițiilor acestuia, poate fi prezentată o chitanță a împrumutatului sau alt document, care să ateste că creditorul i-a transferat o anumită sumă de bani sau un anumit număr de lucruri.
2. Impozitarea veniturilor primite în temeiul unui contract de împrumut
2.1. Dispoziții generale
Conform art. 210 din Codul fiscal al Federației Ruse (Codul fiscal al Federației Ruse), persoanele fizice pot primi venituri sub diferite forme - în numerar și în natură, sub formă de prestații materiale, iar aceste venituri sunt supuse impozitului pe venitul personal (PIT) ).
În temeiul unui contract de împrumut, o persoană poate primi venituri supuse impozitului pe venitul personal dacă acționează atât ca împrumutat, cât și ca împrumutător. Impozitarea impozitului pe venitul personal asupra venitului depinde și de condițiile dintre creditor și împrumutat care sunt stabilite în contract sau în alt document care confirmă primirea împrumutului, precum și de rezultatele executării contractului de către împrumutat.
Dacă împrumutatul este o persoană fizică, atunci acesta are venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi la utilizarea fondurilor împrumutate, determinate în conformitate cu art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă datoria împrumutatului este rambursată sau dobânda este plătită pentru aceasta de către creditor sau o altă persoană, venitul este suma împrumutului rambursat de aceste persoane și suma dobânzii plătite pentru acesta.
Dacă o persoană fizică este împrumutătoare, veniturile apar sub forma dobânzii primite în temeiul contractului de împrumut. În acest caz, valoarea împrumutului rambursat nu este venitul creditorului.
Conform unui contract de împrumut, o persoană poate primi un împrumut cu sau fără plata dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate.
2.2. Determinarea bazei de impozitare și a valorii impozitului în raport cu venitul sub formă de beneficii materiale
Conform paragrafului 1 al paragrafului 1 al art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul sub formă de avantaj material este beneficiul material primit din economii la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate de către contribuabil primite de la organizații sau antreprenori individuali. În scopuri fiscale, la primirea de venituri sub formă de beneficii materiale, baza de impozitare este determinată:
Pentru împrumuturile în ruble - ca un exces al valorii dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate, exprimat în ruble, calculat pe baza a trei sferturi din rata actuală de refinanțare stabilită de Banca Rusiei la data primirea de venituri de către contribuabil, peste valoarea dobânzii calculate pe baza termenilor acordului;
Pentru împrumuturile în valută - ca exces al sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate, exprimate în valută străină, calculată pe baza a 9% pe an, peste valoarea dobânzii calculate pe baza condițiilor acordului .
Unde pentru a determina baza de impozitare a unui contract de împrumut beneficiul material se stabilește dacă fondurile împrumutate sunt primite de către o persoană de la organizații și antreprenori individuali. Dacă împrumutul este primit de o persoană de la persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali, atunci beneficiul material nu este determinat.
Pentru a calcula valoarea beneficiului material primit din economiile la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate de către contribuabil, se utilizează mai mulți indicatori:
Rata dobânzii bazată pe termenii acordului;
Rata calculată a dobânzii, care la împrumuturile în ruble se determină pe baza a trei sferturi din rata efectivă de refinanțare a Băncii Rusiei de la data plății dobânzii;
Rata estimată a dobânzii, care pentru împrumuturile în valută se determină pe baza a 9% pe an;
Numărul de zile de utilizare a fondurilor împrumutate;
Numărul de zile calendaristice din perioada de impozitare.
Pentru a determina baza de impozitare, cititorii revistei ar trebui să țină cont de următoarele:
Conform art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, data primirii efective a veniturilor sub formă de beneficii materiale este ziua plății dobânzii la fondurile împrumutate primite;
Până la 1 ianuarie 2008 la art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse conținea o regulă care prevedea calcularea beneficiului material din economii la dobânzi la utilizarea împrumuturilor de ruble, luând în considerare trei sferturi din rata de refinanțare a Băncii Rusiei stabilită pe data primirii fondurilor împrumutate mai sus;
Începând cu 1 ianuarie 2008, în legătură cu noile reguli stabilite prin Legea federală din 24 iulie 2007 N 216-FZ „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și la alte acte legislative ale Federației Ruse” , calculul beneficiilor materiale se bazează pe ratele de refinanțare a trei sferturi ale Băncii Rusiei de la data primirii efective a veniturilor.
Suma impozitului pe venitul personal este calculată simultan cu calcularea beneficiilor materiale. În același timp, în raport cu beneficiile materiale primite din economii pentru utilizarea fondurilor împrumutate de către o persoană fizică care este rezidentă fiscală a Federației Ruse, rata impozitului pe venitul personal se aplică în cuantum de 35% (clauza 2 din articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Beneficiul material primit din economii pentru utilizarea fondurilor împrumutate de către o persoană fizică care nu este rezidentă fiscală a Federației Ruse este supusă impozitului pe venitul personal la o rată de 30% (clauza 3 a articolului 224 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).
2.3. Impozitarea veniturilor în cadrul unui contract de împrumut cu plata dobânzilor
În conformitate cu paragraful 2 al art. 212 și paragraful 3 al paragrafului 1 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul în care contractul de împrumut prevede plata dobânzilor, atunci beneficiul material din economii la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate se determină în ziua plății dobânzii la fondurile împrumutate primite. Deci, paragraful 2 al art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că pentru calcularea beneficiilor materiale sunt acceptate trei sferturi din rata de refinanțare a Băncii Rusiei stabilită la data primirii veniturilor și în conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 1 al Artă. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, data plății dobânzilor este considerată data primirii veniturilor.
Exemplul 1.
La 9 ianuarie 2008, un angajat care este rezident fiscal al Federației Ruse a primit un împrumut în valoare de 200.000 RUB de la o organizație de la locul său de muncă. timp de trei luni la o rată de 5% pe an. Termenii acordului stipulează că plata dobânzii și restituirea împrumutului se fac simultan până cel târziu la 9 aprilie 2008. Rata de refinanțare a Băncii Rusiei stabilită la data primirii efective a veniturilor, adică la data plății dobânzii la împrumut, a fost de 10,25% pe an.
9 aprilie 2008 beneficiul material pentru perioada de utilizare a împrumutului se determină luând în considerare următoarele date:
- suma împrumutului - 200.000 ruble;
- numărul de zile de utilizare a împrumutului - 92 de zile;
Suma dobânzii plătite de angajat în temeiul contractului de împrumut s-a ridicat la 2.513,66 ruble. (200.000 ruble x 5%: 366 zile x 92 zile). În același timp, valoarea plății dobânzii pentru această perioadă, luând în considerare trei sferturi din rata de refinanțare a Băncii Rusiei de la data primirii veniturilor sub formă de beneficii materiale, s-a ridicat la 3866,01 ruble. (200.000 ruble x 7,69%: 366 zile x 92 zile).
Astfel, angajatul a primit un beneficiu material în valoare de 1.352,35 ruble. (3866,01 ruble - 2513,66 ruble). Impozitul pe veniturile personale a fost calculat din suma beneficiilor materiale primite la o rată de impozitare de 35% și s-a ridicat la 473 ruble. (1352,35 ruble x 35%).
În cazul în care contractul de împrumut a fost încheiat înainte de 1 ianuarie 2008 și este valabil, de exemplu, în două perioade de impozitare 2007-2008, atunci beneficiul material și valoarea impozitului pe venitul personal sunt stabilite separat pentru fiecare perioadă de impozitare, ținând seama de prevederile din versiunea anterioară - în ceea ce privește beneficiile materiale pentru 2007 și noua ediție a art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse - în ceea ce privește beneficiile materiale pentru 2008.
Exemplul 2.
La 1 noiembrie 2007, organizația a emis angajaților săi, fiind rezident fiscal al Federației Ruse, un împrumut în valoare de 90.000 de ruble. timp de trei luni cu plata dobânzii la rata de 5% pe an. Termenii acordului stipulează că împrumutul va fi rambursat lunar în rate egale simultan cu plata dobânzii nu mai târziu de prima zi. Împrumutul este rambursat, iar dobânda este plătită de angajat:
- 30 noiembrie 2007 - s-au plătit dobânzi pentru perioada 1 noiembrie - 30 noiembrie 2007, iar o parte din împrumut a fost returnată în valoare de 30.000 ruble;
- 29 decembrie 2007 - s-au plătit dobânzi pentru perioada 1 decembrie - 31 decembrie 2007 iar soldul împrumutului a fost restituit în valoare de 30.000 RUB;
- 31 ianuarie 2008 - s-au plătit dobânzi pentru perioada 1 ianuarie - 1 februarie 2008 iar soldul împrumutului a fost restituit în valoare de 30.000 ruble.
În acest caz, beneficiul material primit și valoarea impozitului trebuie stabilite lunar de către departamentul de contabilitate al organizației.
În 2007 beneficiul material în temeiul contractului de împrumut a fost calculat pe baza a trei sferturi din rata de refinanțare a Băncii Rusiei de la data împrumutului. Să presupunem că rata de refinanțare din ziua emiterii împrumutului este de 10%.
Pentru perioada 1 noiembrie - 30 noiembrie 2007
- suma împrumutului - 90.000 ruble;
- numărul de zile de utilizare a împrumutului - 30 de zile;
Suma dobânzii plătite de angajat în temeiul contractului de împrumut pentru perioada de mai sus a fost de 369,86 ruble. (90.000 ruble x 5%: 365 zile x 30 zile), iar valoarea dobânzii bazată pe trei sferturi din rata de refinanțare a Băncii Rusiei la data împrumutului este de 554,79 ruble. (90.000 ruble x 7,5%: 365 zile x 30 zile). Valoarea beneficiilor materiale este determinată în valoare de 184,93 ruble. (554,79 ruble - 369,86 ruble). Impozitul pe veniturile personale se calculează din suma beneficiilor materiale primite la o rată de 35% și s-a ridicat la 65 de ruble. (2,83 USD x 35%).
Pentru perioada 1 decembrie - 29 decembrie 2007 beneficiul material a fost determinat luând în considerare următoarele date:
- suma soldului împrumutului - 60.000 ruble;
- numărul de zile calendaristice în 2007 - 365 de zile;
- 3/4 din rata de refinanțare - 7,5% (10% x 3/4).
Suma dobânzii plătite de angajat în temeiul contractului de împrumut pentru perioada de mai sus a fost de 238,36 ruble. (60.000 ruble x 5%: 365 zile x 29 zile), iar valoarea dobânzii bazate pe trei sferturi din rata de refinanțare a Băncii Rusiei la data împrumutului este de 357,53 ruble. (60.000 ruble x 7,5%: 365 zile x 29 zile).
Pentru perioada 30 decembrie - 31 decembrie 2007 beneficiul material a fost determinat luând în considerare următoarele date:
- numărul de zile de utilizare a împrumutului - 2 zile;
- numărul de zile calendaristice în 2007 - 365 de zile;
- 3/4 din rata de refinanțare - 7,5% (10% x 3/4).
Suma dobânzii plătite de angajat în temeiul contractului de împrumut pentru perioada de mai sus a fost de 8,22 ruble. (30.000 ruble x 5%: 365 zile x 2 zile), iar valoarea dobânzii bazată pe trei sferturi din rata de refinanțare a Băncii Rusiei la data împrumutului este de 12,33 ruble. (30.000 ruble x 7,5%: 365 zile x 2 zile).
Astfel, pentru perioada 1 decembrie - 31 decembrie 2007 beneficiul material s-a ridicat la 122,78 ruble. [(357,53 ruble - 238,86 ruble) + (12,33 ruble - 8,22 ruble)]. Impozitul pe veniturile personale a fost calculat din suma beneficiilor materiale primite la o rată de 35% și s-a ridicat la 43 de ruble. (1,20 $ x 35%).
În 2008 beneficiul material în temeiul contractului de împrumut este deja calculat luând în considerare trei sferturi din rata de refinanțare a Băncii Rusiei de la data plății dobânzii. Să presupunem că rata de refinanțare a Băncii Rusiei la 31 ianuarie 2008 nu s-a modificat și a fost, de asemenea, valabilă la 10% pe an. Beneficiul material se determină luând în considerare următoarele date:
- valoarea soldului împrumutului - 30.000 ruble;
- numărul de zile calendaristice în 2008 - 366 zile;
- 3/4 din rata de refinanțare - 7,5% (10% x 3/4).
Suma dobânzii plătite de angajat în temeiul contractului de împrumut pentru perioada de mai sus a fost de 127,05 ruble. (30.000 ruble x 5%: 366 zile x 31 zile), iar valoarea dobânzii bazate pe trei sferturi din rata de refinanțare a Băncii Rusiei la data împrumutului este de 190,57 ruble. (30.000 ruble x 7,5%: 366 zile x 31 zile). Beneficiul material pentru perioada de mai sus este determinat în valoare de 63,52 ruble. (190,57 ruble - 127,05 ruble). Impozitul pe veniturile personale din suma beneficiilor materiale primite a fost calculat la o rată de 35% și s-a ridicat la 22 de ruble. (63,52 dolari x 35%).
Astfel, angajatul în 2007 a primit venituri sub formă de beneficii materiale în valoare de 307,71 ruble, suma impozitului calculat a fost de 108 ruble. În 2008, valoarea beneficiului material a fost de 63,52 ruble, iar valoarea impozitului calculat a fost de 22 ruble.
2.4. Impozitarea veniturilor în cadrul unui contract de împrumut fără plata dobânzilor
Beneficiul material ar trebui, de asemenea, să fie stabilit dacă acordul de împrumut nu prevede plata dobânzilor. Cu toate acestea, în art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține nicio explicație cu privire la care este exact data primirii veniturilor.
Trebuie remarcat faptul că dispozițiile capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilesc scutirea de impozite pentru beneficiile materiale obținute din economii la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate în temeiul unui contract de împrumut care nu prevede plata dobânzilor de către împrumutat.
Prin urmare, în astfel de cazuri, poate fi luată în considerare data primirii veniturilor din economiile dobânzii la utilizarea fondurilor împrumutate:
Ziua rambursării totale sau parțiale a împrumutului;
Ziua încheierii contractului;
De exemplu, dacă termenii contractului prevăd data rambursării lunare a împrumutului, atunci această dată va fi considerată ziua primirii veniturilor sub formă de beneficii materiale.
Exemplul 3.
O persoană fizică care este rezidentă fiscală a Federației Ruse a primit pe 11 ianuarie 2008 un împrumut în valoare de 60.000 de ruble. de la organizația în care lucrează în baza unui contract de muncă. Termenii acordului stipulează că împrumutul este acordat acestei persoane timp de trei luni fără a plăti dobânzi. Împrumutul trebuie rambursat în rate egale pe 11 februarie 2008, lunar. Împrumutul a fost rambursat în 11 februarie, 11 martie și 11 aprilie 2008 la 20.000 de ruble.
Să presupunem că pentru fiecare dată când angajatul rambursează împrumutul, rata de refinanțare a Băncii Rusiei este de 10,25%.
În acest caz, beneficiul material trebuie stabilit lunar. Valoarea beneficiului material este calculată pe baza a trei sferturi din rata de refinanțare a Băncii Rusiei la data rambursării împrumutului. Conform Artă. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse valoarea impozitului pe veniturile personale în ceea ce privește prestațiile materiale este calculată la o rată de 35%, deoarece acest contribuabil este un rezident fiscal al Federației Ruse.
11 februarie 2008
- suma împrumutului - 60.000 ruble;
- numărul de zile de utilizare a împrumutului - 32 de zile;
- 3/4 din rata de refinanțare - 7,69% (10,25% x 3/4).
Beneficiile materiale din 11 ianuarie până în 11 februarie 2008 s-au ridicat la 403,41 ruble. (60.000 ruble x 7,69%: 366 zile x 32 zile). Suma impozitului a fost de 141 ruble. (403, 41 ruble x 35%).
11 martie 2008 beneficiul material a fost determinat pe baza următoarelor date:
- suma soldului împrumutului - 40.000 ruble;
- numărul de zile de utilizare a împrumutului - 29 de zile;
- 3/4 din rata de refinanțare - 7,69% (10,25% x 3/4).
Beneficiul material pentru perioada 12 februarie - 11 martie 2008 s-a ridicat la 243,73 ruble. (40.000 ruble x 7,69%: 366 zile x 29 zile). Suma impozitului pe venitul personal a fost de 85 de ruble. (243, 73 ruble x 35%).
11 aprilie 2008 beneficiul material a fost determinat pe baza următoarelor date:
- suma soldului împrumutului - 20.000 ruble;
- numărul de zile de utilizare a împrumutului - 31 de zile;
- 3/4 din rata de refinanțare - 7,69% (10,25% x 3/4).
Beneficiul material pentru perioada 12 martie - 11 aprilie 2008 sa ridicat la 130,27 ruble. (20.000 ruble x 7,69%: 366 zile x 31 zile). Suma impozitului pe venitul personal a fost de 46 de ruble. (130, 27 de ruble x 35%).
Astfel, pentru perioada 11 ianuarie - 11 aprilie 2008, suma totală a beneficiilor materiale s-a ridicat la 777,41 ruble, iar suma totală a impozitului pe veniturile personale a fost de 272 ruble.
Dacă, în conformitate cu condițiile acordului, rambursarea unui împrumut fără dobândă se efectuează într-o singură zi, atunci această zi ar trebui considerată ca fiind ziua primirii veniturilor sub formă de beneficii semnificative din economiile dobânzii la utilizarea fondurilor împrumutate.
Exemplul 4.
La 9 februarie 2008, organizația a acordat unui angajat care este rezident fiscal al Federației Ruse un împrumut fără dobândă în valoare de 100.000 de ruble. timp de două luni. Termenii acordului stipulează că împrumutul este rambursat la 31 martie 2008. Rata de refinanțare a Băncii Rusiei era de 10,25% de la acea dată.
Beneficiul material și valoarea impozitului pe venitul personal pentru perioada 9 februarie - 31 martie 2008 au fost stabilite la 31 martie 2008.
Pentru a calcula beneficiul material, sunt utilizate următoarele date:
- suma împrumutului primit - 100.000 ruble;
- 3/4 din rata de refinanțare - 7,69% (10,25% x 3/4).
Suma beneficiilor materiale s-a ridicat la 1260,66 ruble. (100.000 ruble x 7,69%: 366 zile x 60 zile). Suma impozitului pe veniturile personale, calculată la o rată de 35%, este de 441 ruble. (1260,66 ruble x 35%).
Dacă o persoană fizică primește un împrumut fără dobândă timp de câțiva ani și, în conformitate cu termenii acordului, acesta trebuie returnat integral simultan cu data de expirare a acordului, atunci beneficiul material ar trebui să fie stabilit anual din decembrie 31 pentru fiecare perioadă de impozitare și pentru perioada de impozitare la care se restituie împrumutul - la data rambursării împrumutului.
Exemplul 5.
La 9 februarie 2008, organizația a acordat unui angajat rezident fiscal al Federației Ruse un împrumut fără dobândă în valoare de 200.000 de ruble. Termenii acordului stipulează că împrumutul este rambursat la 31 decembrie 2009. Rata de refinanțare a Băncii Rusiei a fost de 12% pe an la 31 decembrie 2008 și de 15% pe 31 decembrie 2009 (condiționat).
În 2008 beneficiile materiale sunt stabilite la 31 decembrie pentru perioada 9 februarie - 31 decembrie 2008. Pentru a calcula beneficiul material, sunt utilizate următoarele date:
- suma împrumutului primit - 200.000 ruble;
- numărul de zile de utilizare a împrumutului - 327 zile;
- numărul de zile calendaristice dintr-un an - 366 zile;
- 3/4 din rata de refinanțare - 9% (12% x 3/4).
Suma beneficiilor materiale s-a ridicat la 16.081,97 ruble. (200.000 ruble x 9%: 366 zile x 327 zile). Suma impozitului pe veniturile personale este calculată la o rată de 35% și este egală cu 5629 ruble. (16 081,97 ruble x 35%).
În anul 2009 pentru perioada cuprinsă între 1 ianuarie și 31 decembrie, beneficiul material se determină în consecință o dată - în ziua rambursării împrumutului, care este ziua în care expiră contractul de împrumut. Pentru a calcula beneficiul material, sunt utilizate următoarele date:
- suma împrumutului restant - 200.000 ruble;
- numărul de zile de utilizare a împrumutului - 365 de zile;
- numărul de zile calendaristice dintr-un an - 365 de zile;
- 3/4 din rata de refinanțare - 11,25% (15% x 3/4).
Suma beneficiilor materiale va fi de 22.500 de ruble. (200.000 ruble x 11,25%: 365 zile x 365 zile). Suma impozitului este calculată la o rată de 35% și este egală cu 7875 ruble. (22.500 ruble x 35%).
2.5. Impozitare la acordarea unui împrumut unui nerezident
Dacă se acordă un împrumut unei persoane fizice care nu este rezidentă fiscală a Federației Ruse, atunci beneficiul material se determină în același mod ca și beneficiul material primit de o persoană fizică care este rezident fiscal al Federației Ruse.
Exemplul 6.
La 1 februarie 2008, organizația a acordat unui angajat care nu este rezident fiscal al Federației Ruse un împrumut fără dobândă în valoare de 20.000 de ruble. timp de două luni. Termenii acordului stipulează că împrumutul urma să fie rambursat la 31 martie 2008. Împrumutul a fost rambursat de către angajat la 31 martie 2008. Rata de refinanțare a Băncii Rusiei la data respectivă era de 10,25%.
Beneficiul material și valoarea impozitului pe venitul personal au fost stabilite la 31 martie 2008 pentru perioada 1 februarie - 31 martie 2008.
Pentru a calcula beneficiul material, au fost utilizate următoarele date:
- suma împrumutului acordat - 20.000 ruble;
- numărul de zile de utilizare a împrumutului - 60 de zile;
- 3/4 din rata de refinanțare - 7,69% (10,25% x 3/4).
Suma beneficiilor materiale s-a ridicat la 252,13 ruble. (20.000 ruble x 7,69%: 366 zile x 60 zile). Deoarece angajatul nu este rezident al impozitului în Federația Rusă, valoarea impozitului pe veniturile personale a fost calculată la o rată de 30% și a constituit 76 de ruble. (3,75 ruble x 30%).
2.6. Determinarea bazei de impozitare și a valorii impozitului în raport cu alte venituri din împrumuturi primite
Dacă plata dobânzii sau rambursarea unui împrumut pentru o persoană fizică care a primit un împrumut se efectuează pe cheltuiala creditorului sau a altor persoane, atunci împrumutatul, pe lângă beneficiile materiale, generează venituri în natură, care se determină luând în considerare în considerare prevederile art. 211 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Exemplul 7.
La 9 ianuarie 2008, un angajat care este rezident fiscal al Federației Ruse a primit un împrumut de la o organizație la locul de muncă în valoare de 200.000 RUB. timp de trei luni la o rată de 5% pe an. Condițiile contractului de împrumut stipulează că plata dobânzii și rambursarea împrumutului trebuiau efectuate simultan până cel târziu la 9 aprilie 2008. Rata de refinanțare a Băncii Rusiei la data plății dobânzilor era de 10,25% pe an. Rata dobânzii calculată (trei sferturi din rata de refinanțare a Băncii Rusiei) este de 7,69%. Suma dobânzii conform contractului de împrumut trebuia plătită de un angajat al organizației în valoare de 2513,66 ruble. (200.000 ruble x 5%: 366 zile x 92 zile).
Un angajat al organizației a rambursat împrumutul pe 9 aprilie 2008 doar în valoare de 100.000 de ruble. fără a plăti dobânzi. În aceeași zi, el a solicitat șefului organizației să anuleze împrumuturile restante și plățile dobânzii de la el din cauza situației financiare dificile din familie. Prin decizia șefului organizației, suma împrumutului și a dobânzii au fost rambursate în detrimentul profitului organizației. Departamentul de contabilitate al organizației a rambursat împrumutul și dobânzile la 9 aprilie 2008.
Un angajat al organizației primește câștiguri lunare în organizație în valoare de 40.000 de ruble. Salariul este plătit acestui angajat lunar în a 5-a zi.
În acest caz, o persoană a primit venituri sub forma:
- beneficii semnificative din economii la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate;
- plata dobânzii și suma împrumutului rambursată în detrimentul fondurilor organizației;
- valoarea câștigurilor.
În același timp, impozitul pe venitul personal din beneficii materiale este calculat la o rată de 35%, iar impozitul pe venit, suma dobânzii și împrumutul rambursat în detrimentul fondurilor organizației - la o rată de 13%.
Vom calcula baza impozabilă și valoarea impozitului pe venitul personal în raport cu beneficiile materiale.
Suma plăților dobânzilor pentru perioada 9 ianuarie - 9 aprilie 2008, bazată pe trei sferturi din rata de refinanțare a Băncii Rusiei la data primirii veniturilor sub formă de beneficii materiale, a constituit 3866,01 ruble . (200.000 ruble x 7,69%: 366 zile x 92 zile).
Astfel, angajatul a primit un beneficiu material în valoare de 1.352,35 ruble în temeiul contractului de împrumut. (3866,01 ruble - 2513,66 ruble). Impozitul pe veniturile personale a fost calculat din suma beneficiilor materiale primite la o rată de 35% și s-a ridicat la 473 ruble. (1352,35 ruble x 35%). Beneficiul material este considerat venit primit în aprilie 2008.
Acum definim baza de impozitare pentru venitul impozitat la o rată de 13%. În ianuarie, februarie și martie 2008, veniturile angajatului s-au ridicat la 120.000 de ruble. (40.000 ruble x 3 luni). Impozitul pe venitul personal a fost calculat și reținut din acest venit în valoare de 15 600 ruble. În aprilie 2008, venitul angajatului se ridica la 142.513,66 ruble, inclusiv salariile - 40.000 ruble; suma plății dobânzii rambursate - 2513,66 ruble; suma împrumutului rambursat este de 100.000 de ruble. De la începutul anului 2008, venitul total al angajatului, supus impozitării la o rată de 13%, a constituit 262.513,66 ruble, iar valoarea impozitului pe veniturile personale - 34.127 ruble.
Când salariatului i s-a plătit salariul pentru aprilie 2008 angajatului pe 5 mai 2008, departamentul de contabilitate al organizației a trebuit să rețină impozitul pe venitul personal:
- în valoare de 18.527 ruble. (34.127 ruble - 15.600 ruble) - din venitul impozitat cu impozitul pe venitul personal la o rată de 13%;
- în valoare de 473 ruble. - din venituri sub formă de beneficii materiale.
Impozitul pe venitul personal trebuie reținut integral, deoarece suma acestuia este mai mică de 50% din venitul plătit ( paragraful 4 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse ). Astfel, angajatul a primit un salariu de 21.000 de ruble pe 5 mai 2008. deja minus suma impozitului pe venitul personal.
3. Impozitarea creditorului - persoană fizică
În funcție de condițiile acordului, un creditor individual poate avea venituri supuse impozitului pe veniturile personale. De exemplu, în condițiile acordului, el primește dobânzi în ruble sau în valută pentru fondurile împrumutate care i-au fost puse la dispoziție. În acest caz, venitul său este dobânda primită. Nu contează cine este împrumutatul - o organizație sau un individ.
Conform paragrafului 1 al paragrafului 1 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, data primirii efective a venitului sub forma unei plăți a dobânzii este ziua plății unui astfel de venit către o persoană fizică; valoarea împrumutului rambursat nu este venitul creditorului.
Exemplul 8.
La 9 ianuarie 2008, un angajat care este rezident fiscal al Federației Ruse a acordat organizației la locul de muncă un împrumut în valoare de 200.000 RUB. timp de trei luni la o rată de 5% pe an. Condițiile contractului de împrumut stipulează că plata dobânzilor și rambursarea împrumutului se efectuează în ruble până cel târziu la 9 aprilie 2008. Împrumutul i-a fost returnat integral angajatului pe 8 aprilie 2008, iar în aceeași zi i s-au plătit dobânzi. În această organizație, angajatul primește un salariu lunar pe data de 8 în sumă de 35.000 de ruble.
Suma dobânzii în temeiul contractului de împrumut s-a ridicat la 2.486,34 ruble. (200.000 ruble x 5%: 366 zile x 91 zile). Suma dobânzii este luată în considerare la stabilirea bazei de impozitare, sub rezerva impozitului pe venitul personal la o rată de 13%, pentru aprilie 2008.
În aprilie 2008, angajatul a primit venituri în valoare de 37.486,34 RUB, inclusiv:
În plus față de veniturile de mai sus, angajatul a primit un salariu de 105.000 de ruble de la începutul anului. (35.000 ruble x 3 luni).
Impozitul pe veniturile personale urma să fie calculat ținând cont de veniturile primite de angajat de la începutul anului și se ridica la 18.523,22 ruble. (142.486,34 ruble x 13%). În ianuarie - martie 2008, impozitul pe venitul personal a fost deja reținut de la angajat în valoare de 13 650 ruble. La plata salariilor pentru luna aprilie, impozitul pe venitul personal în valoare de 4873,22 ruble ar fi trebuit să fie reținut de la acest angajat.
4. Calculul și plata impozitului pe venitul personal
4.1. Dispoziții generale
Capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește două modalități de plată a impozitului pe venitul personal, dacă:
Calculul și deducerea impozitului pe venitul personal din veniturile plătite unei persoane fizice se efectuează de către sursa de plată a acestor venituri, adică de către agentul fiscal;
Calculul și plata impozitului pe venitul personal din veniturile primite de o persoană fizică se efectuează independent.
4.2. Calculul și plata impozitului pe venitul personal de către agenții fiscali
Specificațiile privind calcularea și reținerea impozitului pe venitul personal din veniturile persoanelor fizice, precum și plata acestuia la buget, sunt stabilite la art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia organizațiile ruse, antreprenorii individuali, practicienii privați, precum și diviziunile separate ale organizațiilor străine, din care (ca urmare a relațiilor cu care) a primit venituri individuale, sunt recunoscute ca agenții fiscali. Agenții fiscali sunt obligați să calculeze, să rețină și să transfere la buget suma impozitului pe venitul personal, calculată ținând seama de specificul prevăzut în capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Agentul fiscal calculează sumele impozitului pe veniturile personale și le plătește la buget în raport cu toate veniturile unei persoane fizice, a cărei sursă este, cu excepția veniturilor pentru care sunt calculate calculul și plata impozitului pe venitul personal. efectuate în conformitate cu art. 214.1, 227 și 228 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Agenții fiscali calculează impozitul pe venitul personal pe bază de acumulare de la începutul perioadei de impozitare la sfârșitul fiecărei luni pentru toate veniturile supuse unei cote de impozitare de 13%, compensând valoarea impozitului reținută în lunile precedente ale perioadei de impozitare curente.
Suma impozitului pe venitul personal din veniturile cărora li se aplică alte cote de impozitare este calculată de agentul fiscal separat pentru fiecare sumă a acestui venit acumulată unei persoane fizice.
În ceea ce privește veniturile primite de persoanele fizice care nu sunt rezidente fiscale din Federația Rusă, calculul și plata impozitului pe veniturile personale se efectuează de către un agent fiscal la o rată de 30% (cu excepția dividendelor la care impozitul este calculat la o rată de 15%) fără a prevedea deduceri fiscale prevăzute la art. 218-221 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Agentul fiscal reține de la persoana fizică suma calculată a impozitului pe venitul personal în detrimentul oricăror fonduri plătite de agentul fiscal acestei persoane atunci când acestea sunt efectiv plătite. În acest caz, suma reținută a impozitului pe venitul personal nu poate depăși 50% din suma plății.
Dacă este imposibil să rețineți impozitul pe venitul personal, atunci pe baza clauzei 5 a art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, agentul fiscal este obligat să informeze autoritatea fiscală în acest sens în scris, în termen de o lună de la momentul în care a devenit cunoscută imposibilitatea reținerii acestui impozit. Imposibilitatea reținerii impozitului pe venitul personal, în special, este considerată cazurile în care se știe că perioada în care poate fi reținută suma impozitului acumulat va depăși 12 luni.
Exemplul 9.
La 1 februarie 2008, organizația a acordat unui angajat rezident fiscal al Federației Ruse un împrumut fără dobândă în valoare de 100.000 de ruble. timp de două luni. Termenii acordului stipulează că împrumutul urma să fie rambursat cel târziu la 30 aprilie 2008. Împrumutul a fost rambursat de către angajat la 30 aprilie 2008. Rata de refinanțare a Băncii Rusiei la data respectivă era de 10,25%. În organizație, angajații sunt plătiți salarii lunare pe data de 5. Acest angajat are un salariu lunar de 40.000 de ruble.
În aprilie, angajatul era în concediu fără plată și, prin urmare, nu și-a primit salariul pentru luna aprilie. La 1 mai 2008, angajatul a renunțat. Pe 5 mai, i s-a plătit o despăgubire pentru vacanța neutilizată în valoare de 1.500 de ruble.
Departamentul de contabilitate al organizației a calculat și a reținut impozitul pe venitul personal din veniturile primite de angajat în primele trei luni ale anului 2008 la o rată de 13% în valoare de 15.600 de ruble.
În acest caz, beneficiul material și valoarea impozitului pe venitul personal urmau să fie stabilite la 30 aprilie 2008 pentru perioada 1 martie - 30 aprilie 2008. Pentru a calcula beneficiul material, au fost utilizate următoarele date:
- suma fondurilor împrumutate - 100.000 ruble;
- numărul de zile de utilizare a împrumutului - 90 de zile;
- numărul de zile calendaristice în 2008 - 366 zile;
- 3/4 din rata de refinanțare - 7,69% (10,25% x 3/4).
Suma beneficiilor materiale s-a ridicat la 1.890,98 ruble. (100.000 ruble x 7,69%: 366 zile x 90 zile). Suma impozitului pe veniturile personale este calculată la o rată de 35% și este egală cu 662 ruble. (1890,98 ruble x 35%).
Compensarea pentru vacanța neutilizată trebuia luată în considerare la stabilirea bazei de impozitare, sub rezerva impozitării la o rată de 13%, în mai 2008. Departamentul de contabilitate al organizației a determinat valoarea impozitului pe veniturile personale, luând în considerare câștigurile primite de la începutul anului și compensația pentru vacanța neutilizată. Suma totală a venitului angajatului impozitat la o rată de 13% a fost de 121.500 ruble. Impozitul pe veniturile personale este calculat la o rată de 13% în valoare de 15 795 ruble. (121 500 ruble x 13%). Anterior, impozitul pe venitul personal a fost reținut în valoare de 15 600 de ruble.
Astfel, la concedierea unui angajat care urmează să fie plătit din compensația pentru vacanța neutilizată, impozitul calculat ar fi trebuit reținut:
- din beneficii materiale - în valoare de 662 ruble;
- din compensație - în valoare de 195 de ruble.
Suma totală a impozitului pe venitul personal datorat reținerii a fost de 857 ruble. Cu toate acestea, departamentul de contabilitate al organizației avea dreptul să rețină de la acest angajat impozitul pe venitul personal nu mai mult de 50% din plată, adică nu mai mult de 750 de ruble.
Dacă o persoană nu a depus o cerere cu o cerere de a reține integral impozitul pe venitul personal atunci când i-a plătit compensația, atunci valoarea acestui impozit în sumă de 107 ruble. departamentul de contabilitate al organizației ar fi transferat pentru colectare la autoritatea fiscală, pentru care se întocmește un certificat de venit al unei persoane pentru Forma 2-NDFL aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal din Rusia din data de 13.10.2006 N SAE-3-04 / [e-mail protejat]... Acest lucru trebuia făcut până cel târziu la 6 iunie 2008.
Suma impozitului pe venitul personal calculat este reținută din orice venit plătit de agentul fiscal unei persoane fizice. Pe baza alineatului (1) al art. 230 din Codul fiscal al Federației Ruse, un agent fiscal este obligat să țină evidența veniturilor primite de la el de către o persoană fizică separat pentru fiecare perioadă de impozitare în cardul fiscal sub forma 1-NDFL, a cărui formă este aprobată de ordin al Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia din 31 octombrie 2003 N BG-3-04 / 583. Calculează baza de impozitare, reflectă suma impozitului pe venit calculat și reținut, precum și deducerile fiscale.
Obligația unei persoane de a plăti impozitul pe venitul personal este considerată îndeplinită din ziua în care agentul fiscal reține suma calculată a impozitului. Plata impozitului pe venitul personal pe cheltuiala unui agent fiscal sau a altei persoane nu este permisă. Un agent fiscal nu își poate delega competențele altor persoane.
Agentul fiscal transferă sumele impozitului pe venit personal reținute din veniturile contribuabililor cel târziu în ziua primirii efective a numerarului în bancă pentru plata veniturilor, precum și în ziua transferului venitului din conturile agentului fiscal în bancă la conturile unei persoane fizice sau, în numele său, la conturile unor terți.
În alte cazuri, agenții fiscali transferă sumele impozitului pe venitul personal calculate și reținute până cel târziu:
În ziua următoare zilei în care contribuabilul a primit efectiv venituri - pentru veniturile plătite în numerar;
În ziua următoare zilei deducerii efective a sumei calculate a impozitului pe venitul personal - pentru veniturile primite de contribuabil în natură sau sub formă de prestație materială.
4.3. Calculul și plata impozitului pe venitul personal de către o persoană fizică
Specificațiile privind calcularea și plata impozitului de către persoane fizice sunt stabilite la art. 227 și 228 din Codul fiscal al Federației Ruse.
De exemplu, dacă venitul este primit de un antreprenor individual sau de un practicant privat (notar, avocat), atunci calculul și plata impozitului de către astfel de persoane se face ținând cont de prevederile art. 227 din Codul fiscal al Federației Ruse și cu privire la unele tipuri de venituri primite de persoane fizice - ținând seama de prevederile art. 228 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În ambele cazuri, în ceea ce privește veniturile primite, calculul impozitului pe veniturile personale se efectuează de către o persoană fizică într-o declarație fiscală, a cărei formă este aprobată de Ministerul Finanțelor din Rusia (formularul 3-impozit pe venitul personal).
Dacă sursa de plată a venitului este un agent fiscal, atunci acesta este obligat să calculeze și să rețină impozitul pe venitul personal. Dacă este imposibil să rețineți impozitul, agentul fiscal transmite autorității fiscale informații despre colectarea impozitului. Persoanele fizice care au primit venituri, la plata cărora suma impozitului pe veniturile personale nu a fost reținută de agenții fiscali, plătesc impozite în rate egale în două plăți: prima - nu mai târziu de 30 de zile calendaristice de la data la care autoritatea fiscală este prezentată cu o notificare fiscală de plată a impozitului, a doua - nu mai târziu de 30 de zile calendaristice după prima scadență. Acest lucru, în special, este menționat la punctul 5 al art. 228 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, plata impozitului pe venitul personal pe baza unei notificări fiscale nu scutește o persoană de a depune o declarație fiscală la autoritatea fiscală sub forma unui impozit pe 3 persoane.
În cazul în care sursa plății venitului nu este dotată cu atribuțiile unui agent fiscal, atunci plata impozitului pe venitul personal din veniturile primite de persoane fizice trebuie plătită de contribuabil în mod independent, cu depunerea unei declarații fiscale la autoritatea fiscală în formularul 3-NDFL, care este prezentat autorității fiscale până cel târziu la 30 aprilie a anului următor perioadei de impozitare expirate. Plata impozitului pe venitul personal calculat în declarație trebuie efectuată de către o persoană fizică cel târziu la 15 iulie a anului următor perioadei de impozitare expirate.
Exemplul 10.
La 1 februarie 2008, a fost încheiat un contract de împrumut între persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali. Conform condițiilor acordului, fonduri în valoare de 500.000 de ruble. urmau să fie transferate de creditor din contul său într-o bancă rusă în contul debitorului dintr-o bancă rusă. Plata dobânzii în condițiile acordului trebuia plătită la o rată de 5% pe an pentru perioada de utilizare a împrumutului. Condițiile contractului de împrumut stipulează că plata dobânzii și rambursarea împrumutului se efectuează simultan până cel târziu la 31 decembrie 2008. Fondurile au fost transferate în ruble în ziua încheierii contractului de împrumut. Împrumutatul a rambursat integral împrumutul către creditor și a plătit dobânzi pentru acesta la 20 decembrie 2008. Suma dobânzii plătite în temeiul contractului de împrumut s-a ridicat la 22.131,15 ruble.
În acest caz, contractul se încheie între persoane fizice și, prin urmare, împrumutatul nu determină beneficiul semnificativ din economisirea dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate.
Dobânzile primite de creditor sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare supuse impozitului pe venitul personal:
La o rată de 13% - în cazul în care împrumutătorul este un rezident fiscal al Federației Ruse; valoarea impozitului este egală cu 2877 ruble;
- la o rată de 30% - în cazul în care creditorul nu este un rezident fiscal al Federației Ruse; suma impozitului este egală cu 6.639 ruble.
La sfârșitul anului, creditorul este obligat să depună o declarație fiscală a formularului 3-NDFL, care să indice toate veniturile pe care le-a primit în 2008, se determină baza impozabilă și valoarea impozitului.
Plata impozitului către sistemul bugetar al Federației Ruse din suma dobânzii primite trebuie efectuată de către creditor până cel târziu la 15 iulie 2009.
Beneficiul material nu este determinat:
Dacă împrumutatul este o persoană care nu este un antreprenor individual;
Dacă se primesc fonduri împrumutate pentru construcții noi sau pentru achiziționarea unei clădiri rezidențiale, apartamente, camere sau acțiuni (mize) pe teritoriul Federației Ruse, cu condiția ca o persoană fizică să aibă dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate în conformitate cu cu paragraful 2 al paragrafului 1 al art. ... 220 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate este confirmat de autoritatea fiscală în modul prevăzut la alin. 2 al art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă un contribuabil are dreptul să primească o deducere, atunci autoritatea fiscală, la cererea unei persoane fizice, emite o notificare în forma aprobată prin ordinul Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 07.12.2004 N SAE-3-04 / [e-mail protejat], pe baza căruia agentul fiscal are dreptul de a nu determina beneficiile materiale în raport cu astfel de fonduri împrumutate. Clarificările corespunzătoare au fost date de Ministerul Finanțelor din Rusia într-o scrisoare din 25.01.2008 N 03-04-06-01 / 20.
Răspuns scurt: chiar ai de gând să faci asta? Așteptați până la sfârșitul anului.
Raspuns lung.
Mulți oameni cred că acordarea de împrumuturi private prietenilor și cunoștințelor nu ar trebui să îngrijoreze statul. Mai ales dacă o persoană nu este angajată profesional în astfel de activități, ci pur și simplu o ajută ocazional cu bani (fără a uita însă de propriul său beneficiu). Cu toate acestea, nu este. Din punctul de vedere al autorităților fiscale, orice venit câștigat de un cetățean ar trebui să fie impozitat - cu excepția anumitor cazuri specificate explicit în legi. Dobânzile primite de dvs. la împrumuturile emise sunt supuse fără echivoc impozitului pe venitul personal (PIT).
Un cetățean care respectă legea la începutul fiecărui an trebuie să își calculeze veniturile din împrumuturile emise anul trecut și, după ce a fost la biroul fiscal local, să completeze formularul de impozit pe venit-3. Vă rugăm să rețineți: veniturile sunt înțelese ca banii efectiv primiți într-un anumit an și nu dobânda pe care ar fi trebuit să o primiți. Prin urmare, dacă împrumutatul întârzie plățile sau data scadenței pentru plata dobânzilor (dar nu și suma principalului datoriei!) La 31 decembrie anul trecut nu a sosit încă, taxa nu va trebui plătită. Mai exact, va trebui, dar numai anul viitor.
Rata impozitului pe veniturile din împrumuturi pentru rezidenții fiscali din Rusia este standard - 13%. În acest caz, nu se aplică diferitele reguli pentru determinarea ratelor dobânzii „subevaluate” sau „supraevaluate” care se aplică împrumuturilor emise și primite de organizații. Prin urmare, indiferent de orice, trebuie să acordați statului exact 13% din toate beneficiile primite la împrumut. Dacă împrumutul a fost emis și ți-a fost returnat integral anul trecut cu dobânzi, scade pur și simplu suma transferată anterior împrumutatului din suma plătită către tine. Diferența rezultată va fi venitul dvs. impozabil. Dacă împrumutul este rambursat parțial împreună cu o parte a dobânzii, luați în considerare numai aceste dobânzi primite. Dacă împrumutul a fost plătit parțial sau integral, iar dobânzile vor fi plătite doar anul acesta, atunci nu plătiți impozite acum, deoarece nu ați primit încă niciun beneficiu. Plătiți la începutul anului viitor.
Unii creditori deosebit de vicleni fac următoarele. Contractul de împrumut și primirea de bani indică faptul că împrumutatul trebuie să returneze o anumită sumă fără dobândă, dar în realitate el primește o sumă mai mică în mâinile sale. În acest caz, se presupune că nu apar datorii fiscale, deoarece împrumutul din acord este desemnat fără dobândă. De fapt, statul este complet indiferent la ce și cum este specificat în acord. O singură circumstanță este importantă: persoana (creditorul în cazul nostru) ca urmare a tranzacției are mai mulți bani decât era înainte. Acest „mai mult” este venit impozabil și nu contează cum a fost înregistrat. Prin urmare, un creditor care respectă legea, chiar și cu această formă de acord, trebuie să completeze o declarație la începutul anului viitor, să indice venitul primit în aceasta și să plătească 13%. Un alt lucru este că, în absența martorilor la transferul de bani, nimeni în afară de împrumutat și creditor nu știe ce s-a întâmplat de fapt acolo, iar plata impozitului pe o astfel de tranzacție devine exclusiv o chestiune de onestitate (sau alte trăsături de personalitate) - înlocuitor după gust) al creditorului.
Uneori apare o întrebare pentru a doua parte a tranzacției: dacă o persoană a primit un împrumut fără dobândă de la o altă persoană, trebuie să plătească impozite? La urma urmei, un astfel de debitor, așa cum ar fi, primește un profit „virtual” datorită faptului că nu plătește dobânzi. Răspunsul este nu, nu ar trebui. Se crede că, spre deosebire de persoanele juridice și antreprenorii, persoanele obișnuite primesc bani în datorii nu pentru profit sau sub forma unui salariu ascuns, ci numai în scopuri personale, pentru a cumpăra ceva sau a plăti pentru unele servicii (adică cheltuiesc irevocabil bani). Prin urmare, o persoană care a primit un împrumut fără dobândă de la o altă persoană nu datorează nimic statului. Când primiți un împrumut de la un angajator, situația se schimbă, dar nu discutăm aici acest subiect.
PS Dacă aveți întrebări despre finanțe personale, investiții și activități bancare, întrebați în comentarii. Voi încerca să le răspund cât mai detaliat și mai ușor de înțeles.
