Mulai 1 Oktober 2011, diperkirakan bahwa penjual barang (karya, jasa) menyusun hak milik atas faktur korektif. Tentang kasus di mana mereka diterapkan, dan bagaimana mereka disusun oleh penjual dan didaftarkan oleh pembeli di "1C: Accounting 8", kata Doktor Ekonomi, Profesor S.А. Kharitonov. Harap dicatat bahwa mekanisme untuk menghasilkan faktur koreksi diimplementasikan dalam program 1C: Accounting 8 sesuai dengan Undang-Undang Federal No. 245-FZ 19/07/2011 dan surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 28/09/2011 No. ED-4 -3 / [dilindungi email] Namun, belum ada bentuk faktur koreksi yang disetujui. Oleh karena itu, keputusan penggunaan mekanisme ini dalam akuntansi tetap berada di tangan pengguna.
hal.16, 17 pasal. 2 UU No. 245-FZ
Ada banyak alasan untuk melakukan perubahan (klarifikasi, koreksi) pada faktur, dan inovasi yang ditetapkan oleh UU No. 245-FZ (klausul 16, 17, pasal 2 UU No. 245-FZ) hanya menyangkut perubahan nilai barang yang dikirimkan (pekerjaan yang dilakukan layanan yang diberikan), hak milik yang dialihkan ke arah penurunan atau peningkatan dalam kasus-kasus berikut:
Dalam hal ini, prasyarat untuk persiapan dan penerbitan faktur penyesuaian oleh penjual adalah perjanjian atau dokumen lain yang mengkonfirmasi persetujuan pembeli untuk mengubah nilai atau kuantitas.
Faktur koreksi bukanlah duplikat dari faktur asli dengan nilai yang dikoreksi, tetapi dokumen yang benar-benar independen dengan serangkaian detailnya sendiri. Selain itu, jumlahnya lebih banyak daripada di faktur sederhana.
Legislator telah menentukan bahwa faktur penyesuaian harus berisi informasi berikut (klausul 5.2 pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia):
1) nama "faktur koreksi", nomor seri dan tanggal faktur koreksi;
2) nomor seri dan tanggal pembuatan faktur, yang dengannya biaya barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak milik yang dialihkan, termasuk dalam hal terjadi perubahan harga (tarif) dan (atau ) jumlah (volume) barang yang dikirim (dikirim) (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak milik yang dialihkan;
3) nama, alamat, dan nomor pokok wajib pajak dan pembeli;
4) nama barang (deskripsi pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak milik dan unit pengukuran (jika mungkin untuk menunjukkannya), yang harganya (tarif) diubah dan (atau) jumlahnya (volume) ditentukan;
5) jumlah (volume) barang (pekerjaan, layanan) sesuai dengan faktur berdasarkan unit pengukuran yang diadopsi untuk itu (jika mungkin, menunjukkannya) sebelum dan sesudah menentukan jumlah (volume) barang yang dikirim (dikirim) ( pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak milik yang dialihkan;
6) nama mata uang;
7) harga (tarif) per unit pengukuran (jika mungkin untuk menentukannya) tidak termasuk pajak, dan dalam hal menerapkan harga (tarif) yang diatur negara, termasuk pajak, dengan mempertimbangkan jumlah pajak sebelum dan sesudah perubahan harga (tarif);
8) biaya jumlah total barang (pekerjaan, jasa), hak milik atas faktur tanpa pajak sebelum dan sesudah perubahan dilakukan;
9) besarnya cukai atas barang kena cukai;
10) tarif pajak;
11) jumlah pajak yang ditentukan berdasarkan tarif pajak yang berlaku sebelum dan sesudah perubahan nilai barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak milik yang dialihkan, termasuk dalam hal terjadi perubahan harga (tarif ) dan (atau) klarifikasi jumlah (volume) barang yang dikirim (dikirim) (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak milik yang dialihkan;
12) biaya jumlah total barang (pekerjaan, layanan), hak milik berdasarkan faktur, dengan mempertimbangkan jumlah pajak sebelum dan sesudah perubahan nilai barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), ditransfer hak milik, termasuk dalam hal terjadi perubahan harga (tarif) dan (atau) klarifikasi jumlah (volume) barang yang diserahkan (dikirim) (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak milik yang dialihkan;
13) perbedaan antara indikator faktur, yang dengannya biaya pengiriman barang (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak milik yang dialihkan diubah, termasuk jika terjadi perubahan harga (tarif) dan (atau) klarifikasi jumlah (volume) barang yang dikirim (dikirim) ) barang (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak milik yang dialihkan, dan indikator yang dihitung setelah perubahan nilai barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak milik yang dialihkan, termasuk dalam hal terjadi perubahan harga (tarif) dan (atau) klarifikasi jumlah (volume) barang yang dikirim (dikirim) (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak milik yang dialihkan.
Penjual harus mengeluarkan faktur koreksi kepada pembeli selambat-lambatnya lima hari kalender, terhitung sejak tanggal pembuatan dokumen, yang nilainya diubah sesuai dengan faktur yang diterbitkan sebelumnya.
Memiliki hak untuk menerima jumlah pajak yang terutang kepada penjual pada faktur korektif untuk dikurangi setelah menerima faktur korektif (klausul 13 pasal 171 dan pasal 10 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia)
Pengurangan harga (tarif) dan/atau kuantitas (volume)
Memiliki hak untuk menerima jumlah pajak yang akan dikurangi pada faktur penyesuaian untuk pengurangan pada fakta pembuatan faktur penyesuaian (klausul 13 pasal 171 dan pasal 10 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia)
Wajib mengembalikan jumlah pajak menjadi suatu pengurangan sesuai dengan tagihan penyesuaian, yang sebelumnya telah diterima untuk dipotong, berdasarkan fakta adanya perubahan nilai yang disepakati oleh para pihak atau diterimanya tagihan penyesuaian (sub-paragraf 4 paragraf 3 pasal 170 UU No. Kode Pajak Federasi Rusia)
Harap dicatat bahwa jika terjadi peningkatan nilai, penjual berkewajiban untuk meningkatkan basis pajak PPN selama periode pengiriman.
Dengan demikian, jika transaksi penjualan terjadi pada kuartal sebelumnya atau sebelumnya, maka penjual harus:
1) mendaftarkan faktur koreksi dalam lembar tambahan ke buku besar penjualan yang berkaitan dengan periode pengiriman;
2) menyerahkan pengembalian PPN yang diperbarui untuk periode pengiriman dilakukan;
3) membayar pajak tambahan dan membayar denda.
Jika terjadi penurunan nilai, penjual berhak menerima selisih negatif untuk pengurangan pada tanggal faktur penyesuaian, dengan tunduk pada ketentuan yang tersisa.
Prosedur berikut ditetapkan untuk pembeli.
Dalam hal terjadi kenaikan nilai, pembeli berhak untuk mengurangi jumlah pajak yang harus dibayar di samping faktur penyesuaian. Ini dapat dilakukan dengan ketentuan bahwa barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) dimaksudkan untuk operasi yang dikenakan PPN.
Dalam hal terjadi penurunan nilai, pembeli wajib mengembalikan jumlah pajak sebesar selisih antara jumlah pajak yang dihitung berdasarkan nilai barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, jasa yang diberikan), hak milik yang dialihkan sebelum dan setelah penurunan seperti itu. Ini harus dilakukan dalam masa pajak di mana tanggal-tanggal berikut ini jatuh paling awal:
Dalam "1C: Accounting 8" (mulai dari versi 2.0.27.10), dokumen dimaksudkan untuk menyusun faktur penyesuaian oleh penjual ... Untuk mendaftarkan faktur koreksi, pembeli menggunakan dokumen .
Mari kita pertimbangkan penggunaan dokumen-dokumen ini dalam contoh berikut:
|
Perjanjian antara Belaya Akatsiya LLC (penjual) LLC TD Kompleksny (pembeli) mengatur pengiriman berbagai barang selama tahun 2011. 09/28/2011 LLC "Belaya Akacia" (penjual) mengirimkan barang-barang berikut ke LLC TD "Kompleksny" (pembeli): Rok denim, 100 pcs. dengan harga 2.950 rubel, termasuk PPN 450 rubel. (pada tingkat 18%); Rok wanita, 200 pcs. dengan harga 3.540 rubel, termasuk PPN 540 rubel. (pada tingkat 18%). Untuk operasi penjualan, penjual telah membuat dan mengeluarkan kepada pembeli faktur No. 38 tanggal 28 September 2011 dengan jumlah pajak terutang 153.000 rubel. Berdasarkan ketentuan kontrak, harga barang dapat berubah setiap bulan (turun atau naik) tergantung pada jumlah barang yang dibeli (secara kumulatif dari awal pengiriman). Pada 10/12/2011, para pihak menandatangani perjanjian, di mana harga barang dari pengiriman 28/09/2011 berubah sebagai berikut: Rok denim: harga pengiriman RUB 2.500, harga modifikasi RUB 2.600. tidak termasuk PPN per unit; Rok wanita: harga pengiriman 3.000 rubel, harga modifikasi 2.900 rubel. tidak termasuk PPN per unit. |
Berdasarkan kesepakatan antara penjual dan pembeli untuk menyesuaikan harga, penjual mencerminkan perubahan indikator operasi penjualan dalam akuntansi dan untuk tujuan perpajakan keuntungan dan menyusun faktur penyesuaian menggunakan dokumen. Faktur koreksi diterbitkan.
Dalam program, dokumen ini akan tersedia dari item menu program "1C: Accounting 8" Penjualan -> Memelihara buku besar penjualan.
Header formulir dokumen menunjukkan (Gbr. 1):
Ara. satu
Setelah memilih faktur untuk operasi implementasi, program menawarkan untuk mengisi bagian tabel Barang dan jasa sesuai dengan faktur.
Untuk keperluan pembuatan faktur penyesuaian, hanya barang-barang dari faktur asli yang harus ditinggalkan di bagian tabel yang disetujui oleh para pihak untuk perubahan nilai. Sisa posisi harus dihapus. Menurut kondisi contoh, nilai kedua posisi berubah.
Saat mengisi bagian tabular secara otomatis, kolom dengan data kuantitas dan harga setelah perubahan ditampilkan secara default dengan nilai yang sama seperti pada faktur asli. Anda harus secara manual mencerminkan jumlah dan/atau perubahan harga yang disepakati. Di bawah kondisi contoh, biaya barang "rok Jeans" meningkat menjadi 2.600 rubel. per unit, biaya barang "rok wanita" dikurangi menjadi 2.900 rubel. per unit Selisih positif atau negatif (nilai tanpa PPN, jumlah PPN dan nilai dengan PPN) dihitung secara otomatis.
Di bookmark Detail faktur sisa rincian yang diperlukan dari faktur koreksi ditunjukkan.
Setelah menyimpan data yang dimasukkan dalam formulir dokumen, klik tombol ... Akibatnya, faktur penyesuaian akan dibuat, yang harus dicetak dalam dua salinan (Gbr. 2):
Ara. 2
Jika dengan satu dokumen Faktur koreksi diterbitkan mencerminkan penurunan dan peningkatan nilai, maka faktur tersebut di Buku log faktur yang diterbitkan ditampilkan dalam dua baris
Ara. 3
Untuk mendaftarkan faktur koreksi di Buku penjualan(ketika nilai barang berubah ke atas) dan/atau dalam Buku belanja(jika diubah ke bawah) dokumen harus diposting. Dalam hal ini, entri dalam buku pembelian terbentuk jika dalam bentuk dokumen Faktur koreksi diterbitkan kotak centang dicentang Mencerminkan pengurangan PPN(kotak ini dicentang secara default).
Ketika biaya barang (pekerjaan, layanan) berubah ke atas, faktur penyesuaian dicatat di lembar tambahan buku besar penjualan untuk periode di mana operasi penjualan berlangsung (dalam contoh yang dipertimbangkan - kuartal ke-3 tahun 2011), oleh karena itu, saat membuat buku besar penjualan menggunakan laporan nama yang sama yang dapat dipanggil dari menu Penjualan -> Memelihara buku besar penjualan, centang kotak di formulir Bentuk lembaran tambahan.
Dalam hal terjadi perubahan ke arah penurunan nilai barang, faktur penyesuaian didaftarkan di Buku belanja untuk periode di mana penyesuaian terjadi (dalam contoh ini, kuartal ke-4 tahun 2011).
Atas dasar perjanjian, pembeli mencerminkan perubahan indikator akuisisi dalam akuntansi dan untuk tujuan pajak. Pembeli mendaftarkan faktur koreksi yang diterima dari penjual menggunakan dokumen Faktur koreksi diterima.
Header formulir dokumen menunjukkan (Gbr. 4):
Ara. empat
Untuk menetapkan nomor dokumen, Anda perlu menuliskannya.
Di bookmark Detail faktur menunjukkan:
Sisa bidang diisi secara otomatis sesuai dengan data faktur asli.
Jika para pihak telah mencapai kesepakatan untuk mengubah nilai ke bawah, maka pada tab pemulihan PPN
pemulihan PPN catatan untuk Buku penjualan untuk periode pajak di mana penyesuaian biaya dilakukan (dalam contoh yang dipertimbangkan - kuartal IV tahun 2011).
Hasilnya ditunjukkan pada Gambar 5.
Ara. lima
Jika para pihak telah mencapai kesepakatan untuk mengubah harga barang (pekerjaan, jasa) ke atas, maka pada tab pengurangan PPN kolom bagian tabular menunjukkan:
Saat memposting dokumen ke data di tab pengurangan PPN catatan untuk Buku belanja untuk periode pajak di mana penyesuaian biaya dilakukan (dalam contoh - kuartal ke-4 tahun 2011) sebesar RUB 11.800. (termasuk PPN RUB 1.800).
Dokumen Faktur koreksi diterima terdaftar dalam buku log faktur yang diterima.
Jika dengan satu dokumen Faktur koreksi diterima penurunan dan peningkatan nilai tercermin, kemudian faktur tersebut dimasukkan ke dalam jurnal dalam dua baris - dengan jumlah penurunan dengan tanda minus (- 23.600 rubel), dengan jumlah kenaikan dengan tanda plus (11.800 rubel).
Dari editor: tentang dukungan perubahan lain dalam PPN yang diperkenalkan ke Kode Pajak Federasi Rusia oleh Undang-Undang Federal 19.07.2011 No. 245-FZ, dalam program "1C: Accounting 8" yang dibaca dalam edisi 10 (Oktober) majalah "BUKH.1C" untuk 2011, hlm. 11 ...
PADA. Martynyuk, ahli pajak
Jika kesalahan dibuat dalam faktur awal dalam indikator jumlah (jumlah unit atau harga per unit barang (pekerjaan, layanan) salah ditunjukkan, total biaya salah dihitung), Anda perlu mengeluarkan faktur yang diperbaiki, yaitu, salinan baru dengan data yang benar dan mengisi baris 1a "Koreksi" Surat Layanan Pajak Federal tertanggal 01.02.2013 No. ED-4-3 / [dilindungi email]; Kementerian Keuangan 23.08.2012 No. 03-07-09 / 125.
Lain halnya jika:
Kemudian, berdasarkan dokumen tersebut, pemasok harus membuat faktur penyesuaian untuk perbedaan yang dihasilkan dalam jumlah, harga, harga pokok (pekerjaan, layanan) ayat 3 Seni. 168 dari Kode Pajak.
Tetapi kebetulan faktur korektif datang dari pemasok dalam situasi di mana ia seharusnya membuat faktur yang dikoreksi. Atau sebaliknya. Dan, sayangnya, terkadang pemasok tidak berniat untuk memperbaiki kesalahannya.
Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, Anda, sebagai pembeli, tidak memiliki masalah hanya dalam satu kasus: Anda menerima jumlah barang yang lebih kecil daripada yang ditunjukkan dalam kontrak, serta dalam dokumen dan faktur utama "pengiriman" (perkawinan atau kekurangan ). Maka Anda harus segera mendaftarkan faktur asli hanya untuk jumlah barang yang diterima dan Surat Kementerian Keuangan tertanggal 12.05.2012 No. 03-07-09/48... Dan terlepas dari apakah pemasok mengeluarkan faktur korektif nanti, atau - karena kesalahan - dikoreksi, Anda tidak perlu mengedit apa pun dalam akuntansi.
Mari kita lihat apa yang harus dilakukan pembeli dalam kasus lain.
Tidak ada gunanya bertindak seolah-olah pemasok tidak salah dan memberi Anda faktur persis seperti yang seharusnya. Faktur yang salah diberikan kepada Anda secara tidak benar. Oleh karena itu, peninjau mungkin tidak akan setuju dengan koreksi atau koreksi yang dilakukan atas dasar itu.
Berpura-pura bahwa Anda belum menerima apa pun juga berbahaya. Inspektorat dapat memeriksa kembali pemasok dan melihat bahwa faktur asli telah diperbaiki atau diperbaiki. Artinya Anda sebagai pembeli harus dikoreksi atau disesuaikan dengan PPN di atasnya. Selain itu, koreksi atau penyesuaian tersebut harus tercermin tidak hanya dalam akuntansi PPN, tetapi juga dalam akuntansi dan akuntansi pajak.
Pertama, untuk kesederhanaan, mari kita asumsikan bahwa hanya ada satu item dalam faktur asli (nama barang, pekerjaan, jasa). Jika Anda tidak melihat kesalahan di dalamnya segera setelah menerimanya dan mengenakan PPN sebagai pengurang, sekarang Anda harus membalikkan seluruh pengurangan ini. Dan jika Anda telah melaporkan untuk kuartal di mana pengurangannya jatuh, Anda perlu:
Jika pengembalian belum diserahkan, cukup jangan daftarkan faktur asli di buku pembelian dan jangan potong PPN. Apakah Anda sudah mendaftarkan faktur? Lakukan lagi - dengan minus.
Faktanya adalah bahwa dasar untuk mengakui pengurangan adalah faktur yang tidak mengandung kesalahan yang signifikan untuk nn. 1, 2 sdm. 169 dari Kode Pajak Federasi Rusia... Dan faktur asli mengandung kesalahan seperti itu - ini adalah kesalahan dalam nilai dan (atau) jumlah PPN ayat 2 Seni. 169 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Faktur tanpa kesalahan, yaitu yang dikoreksi, tidak ada. Yang korektif tidak dapat menggantikannya, karena telah ditempatkan secara tidak sah. Dasar penerbitan faktur korektif adalah dokumen tentang perubahan harga dan/atau jumlah barang dibandingkan dengan harga dan/atau jumlah yang ditentukan dalam kontrak. ayat 3 Seni. 168, paragraf 1 Seni. 169, paragraf 10 Seni. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi mereka tidak berubah. Omong-omong, jika ada kesalahan dalam dokumen utama untuk barang (pekerjaan, layanan) yang Anda beli, maka pemasok harus memperbaikinya juga, sehingga sesuai dengan kenyataan.
Sampai pemasok mengeluarkan Anda faktur yang direvisi dengan ayat 1 Seni. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia Anda tidak berhak untuk memotong PPN atas pembelian ini.
Setelah menerima faktur yang direvisi, Anda dapat mengklaim pengurangan:
Sekarang tentang apa yang harus dilakukan jika ada beberapa item (nama barang, pekerjaan, layanan) dalam faktur asli, dan kesalahan hanya dilakukan di salah satunya. Menurut pendapat kami, hanya perlu untuk membalikkan pengurangan sehubungan dengan posisi ini, karena hanya dalam kaitannya dengan itu, faktur mengandung kesalahan yang signifikan. ayat 2 Seni. 169 dari Kode Pajak Federasi Rusia... Artinya, Anda tidak perlu mengurangi total PPN yang ditentukan dalam faktur tersebut. Jika pemasok kemudian setuju untuk menerbitkan faktur yang direvisi, itu akan membuat satu untuk semua item. Tetapi perlu untuk mendaftarkannya di buku pembelian hanya untuk posisi di mana kesalahan dibuat.
Tetapi ada pendapat yang berbeda tentang masalah ini.
DUMINSKAYA Olga Sergeevna
Penasihat Layanan Sipil Negara Federasi Rusia, kelas 2
"Jika" faktur "pengiriman" dibuat untuk beberapa item dan setelah mendaftarkannya di buku pembelian pada periode yang sama, ditemukan kesalahan pada salah satu item, dan kemudian pada periode yang sama penjual menyerahkan faktur yang diperbaiki, maka pembeli harus mendaftar secara penuh jumlah total dan faktur ini - dengan minus, dan kemudian dikoreksi - dengan plus. Memang, faktur terdaftar dalam buku pembelian tanpa nama barang komoditas yang ditunjukkan di dalamnya. Berikut ini:
- dari Aturan untuk memelihara buku pembelian, yang mengharuskan menunjukkan di kolom 7 nilai total pembelian pada faktur e sub. "P" hal.6 Aturan untuk memelihara buku pembelian, disetujui. Keputusan Pemerintah 26 Desember 2011 No. 1137;
- dari Aturan untuk mengisi lembar tambahan buku pembelian. Mereka menyediakan transfer data dari buku besar untuk periode di mana faktur didaftarkan dengan kesalahan hal.2 Aturan pengisian lembar tambahan buku pembelian, disetujui. Keputusan Pemerintah 26 Desember 2011 No. 1137.
Jika salah satu item dalam faktur tidak benar, maka pemasok harus mengulanginya sepenuhnya, karena seluruh dokumen tidak valid. Tidak mungkin membuat faktur yang dikoreksi hanya untuk posisi di mana kesalahan dibuat ”.
Seperti yang Anda lihat, layanan pajak bergantung pada Prosedur untuk memelihara buku pembelian dan lembar tambahannya yang disetujui oleh Pemerintah.
Dalam situasi ini, deduksi asli tidak hilang di mana pun. Ini diklaim benar, karena faktur asli sebenarnya bebas dari kesalahan. Dengan sendirinya, penerbitan faktur yang dikoreksi kepada Anda secara tidak sengaja bukanlah dasar untuk membatalkan pengurangan ini.
Karena bingung dengan jenis faktur, pemasok dapat memberi Anda primer yang telah dikoreksi (salinan baru) untuk periode pengiriman. Tetapi atas dasar itu, tidak ada entri dalam akun yang perlu dibuat. Dokumen utama untuk mencerminkan perubahan nilai barang (pekerjaan, jasa) dalam akuntansi dan akuntansi pajak adalah dokumen tentang perubahan harga barang dibandingkan dengan yang ditentukan dalam kontrak.
Tetapi jawaban atas pertanyaan apakah akan mengenali perbedaan untuk mana faktur penyesuaian harus dikeluarkan tergantung pada situasinya.
SITUASI 1. Biaya telah menurun, masing-masing, dan jumlah PPN yang dibebankan kepada Anda telah berkurang. Anda harus memasukkan perbedaan dalam buku besar penjualan (akan meningkatkan pajak yang dikenakan untuk kuartal tersebut) pada tanggal penerimaan dari pemasok dokumen utama untuk mengurangi biaya barang (pekerjaan, layanan) sub. 4 hal.3 seni. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia... Dokumen tersebut dapat berupa, misalnya, perhitungan yang disepakati oleh para pihak tentang perubahan nilai barang yang sebelumnya diterima oleh Anda sesuai dengan ketentuan diskon yang ditentukan dalam perjanjian setelah mencapai volume pembelian tertentu. Tidak masalah jika Anda tidak memiliki faktur koreksi: dalam situasi Anda, tidak perlu memilikinya untuk mengenali perbedaan ini. sub. 4 hal.3 seni. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
SITUASI 2. Biaya telah meningkat sesuai, dan jumlah PPN yang dibebankan telah meningkat. Jangan lakukan apapun. Untuk mengurangi perbedaan ini, dokumen tentang kenaikan harga atau kuantitas tidak cukup. Faktur penyesuaian juga diperlukan, karena dialah yang menjadi dasar pengurangan tambahan ayat 13 Seni. 171, paragraf 10 Seni. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia... Faktur yang dikoreksi tidak cocok untuk ini, karena dibuat secara tidak benar.
Untuk meyakinkan pemasok agar mengeluarkan faktur yang benar, tunjukkan konsekuensi yang merugikan bagi pemasok. Pertama-tama, ini adalah denda karena tidak adanya faktur - 10.000 rubel. untuk setiap kuartal di mana setidaknya dua faktur tidak dibuat Seni. 120 dari Kode Pajak Federasi Rusia... Fakta bahwa pemasok tetap membuat faktur, tetapi yang salah, tidak mungkin menyelamatkannya dari denda. Lagi pula, faktur yang ada dibuat salah, tetapi yang diperlukan masih belum ada.
Apakah pemasok akan mengalami masalah lain juga tergantung pada situasinya:
Ada sejumlah langkah lain yang diperlukan untuk memperbaikinya. Sebagai contoh, pendaftaran akun di buku besar penjualan / pembelian adalah wajib(dari penjual dan dari pembeli, masing-masing).
PERHATIAN: Dokumen-dokumen ini dapat diisi baik dalam bentuk kertas maupun dengan bantuan program elektronik khusus (harus diingat bahwa buku akuntansi tersebut harus memenuhi persyaratan umum yang ditentukan dalam Keputusan Pemerintah Rusia No. 1137 untuk 2011 ).
Dalam buku-buku ini, selain fakta tentang pembuatan dan pendaftaran akun koreksi itu sendiri, informasi baru juga dimasukkan, yang mencerminkan perubahan yang telah terjadi.
Untuk apa yang dibutuhkan, dalam kasus apa dan bagaimana faktur korektif dikeluarkan, kami akan memberi tahu Anda lebih detail.
Penjual harus membuat faktur dengan benar dan benar, menunjukkan semua informasi yang diperlukan di dalamnya (aturan ini juga berlaku untuk perusahaan yang dibebaskan dari pembayaran pajak - dalam hal ini, faktur harus menunjukkan "Tidak ada pajak").
Informasi ini harus mencakup data lengkap tentang organisasi pembeli dan penjual, alamat dan NPWP mereka, dan sebagai tambahan semua perubahan jumlah barang atau nilainya harus ditunjukkan.
Ketika dokumen ini dibuat, itu ditandai dalam buku penjualan, setelah itu dikeluarkan untuk pembeli.
Ini harus terjadi selambat-lambatnya lima hari dari waktu perubahan yang terjadi, di mana dokumen utama yang sesuai harus dibuat (kami berbicara tentang persyaratan di mana dokumen harus diserahkan). Mereka harus menyatakan bahwa pembeli mengetahui penyesuaian yang dibuat dan setuju dengan mereka.
Dalam keadaan penerimaan dan pada saat yang sama jumlah pajak yang dibebankan pada pengiriman awal berubah, maka koreksi akuntansi juga diperlukan.
Saat mengeluarkan dan menerima faktur, selain mengisinya, sangat penting untuk mendaftarkannya dalam pembukuan yang relevan, karena tanpa pendaftaran ini, dalam waktu lima hari sejak tanggal pendaftaran, faktur penyesuaian dianggap tidak sah, dan perusahaan dapat kehilangan hak atas pengurangan yang diperlukan.
TIP: Yang harus anda perhatikan selama pendaftaran ini (kecuali poin-poin yang dibahas di atas) adalah bahwa ketika harga berubah ke atas, penjual tidak menempatkan tanda di buku penjualan itu sendiri, tetapi di lembar slip khusus, dan penjual menempatkannya di buku beli...
Jika biayanya turun, maka penjual membuat faktur di buku pembelian, dan pembeli - di buku penjualan.
Dasar untuk membuat penyesuaian dalam akuntansi untuk akuntansi adalah dokumen utama, ditentukan oleh klausul 10 172 pasal Kode Pajak Federasi Rusia, serta pernyataan akuntansi atau saran akuntansi yang dibuat berdasarkan dokumen ini.
Anda tidak boleh secara khusus mempertimbangkan peningkatan jumlah penjualan, karena ini adalah situasi yang cukup sederhana ketika, pada tanggal faktur penyesuaian, penjual membuat entri tambahan untuk akrual, dan pembeli untuk PPN, yang dipotong.
Perlu mempelajari opsi memegang faktur untuk pengurangan lebih hati-hati. Ketika jumlah total dalam CFS kurang dari yang awal, maka entri yang sebelumnya dibuat dalam akuntansi juga harus diubah dengan benar.
Dengan demikian, pendaftaran akun koreksi yang benar dan tepat waktu dalam buku penjualan / pembelian adalah wajib, karena ini adalah persyaratan ketat dari layanan pajak. Tanpa itu, Anda tidak hanya bisa kehilangan potongan pajak, tetapi juga mendapatkan masalah besar dari pemeriksaan. Oleh karena itu, pendaftaran dalam buku harus mendapat perhatian khusus sejak awal.
Tonton video tentang cara membuat faktur penyesuaian:
Untuk mencerminkan faktur koreksi dalam buku pembelian dan penjualan, lihat instruksi kami dengan contoh dan contoh untuk penjual dan pembeli. Saat memeriksa, inspektur pertama-tama akan memverifikasi ini dengan tepat. Dan jika ada pelanggaran, dia bisa menarik potongan PPN.
Faktur koreksi (KAF) tercermin dalam buku besar pembelian dan penjualan dengan dasar yang berbeda dari dokumen muka atau pengiriman. Ini karena kekhasan penyajian dokumen ini oleh penjual. Mari kita lihat fitur-fitur ini.
Penjual harus menerbitkan faktur korektif kepada pembeli ketika nilai atau kuantitas dari pengiriman sebelumnya berubah. Ada beberapa alasan untuk mengekspos dokumen ini:
Dalam semua kasus ini, penjual mengeluarkan faktur koreksi dalam rangkap dua. Dia mengirimkan satu salinan kepada pembeli, menyimpan yang kedua untuk dirinya sendiri.
Penjual membuat dokumen hanya jika pembeli setuju dengan perubahan (klausul 3 pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk ini, dokumen utama dibuat, misalnya, suatu tindakan. Bentuk faktur korektif dan aturan pengisiannya disetujui dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 11 No. 1137 sebagaimana telah diubah pada tanggal 19 Agustus 2017.
Setelah penjual menyusun IFC, ia harus menunjukkan faktur koreksi ini dalam buku pembelian atau buku penjualan.
Penting!
Kementerian Keuangan menyebutkan kasus-kasus ketika faktur penyesuaian tidak dapat diterbitkan. Dalam situasi ini, dasar PPN harus ditentukan dari awal menggunakan algoritma yang kompleks.
Jika terjadi penurunan harga barang (pekerjaan, jasa), yaitu penjual kehilangan sebagian uangnya, ia memberikannya kepada pembeli, yaitu melakukan pembelian. Kemudian dia harus mendaftarkan faktur korektif seperti itu di buku pembelian.
Lain halnya jika harga atau kuantitas barangnya naik, dalam hal ini penjualannya seolah-olah meningkat, dan dia sudah mendaftarkan faktur penyesuaian di buku penjualan.
Pembeli, setelah menerima KSF, juga mencerminkannya dalam buku pembelian atau buku penjualan. Tapi prinsip pendaftarannya akan sebaliknya. Untuk memahaminya, mari kita lihat tabelnya.
|
Kasus penerbitan faktur koreksi |
Penjual mendaftar |
Daftar pembeli |
|---|---|---|
|
Mengurangi biaya barang, pekerjaan, layanan |
Dalam buku pembelian untuk periode pajak saat ini (klausul 2.1 surat Layanan Pajak Federal Rusia) |
Dalam buku penjualan untuk periode pajak saat ini (klausul 2.4 surat Layanan Pajak Federal Rusia) |
|
Kenaikan biaya barang, pekerjaan, jasa |
Dalam lembar tambahan untuk buku penjualan untuk periode pajak di mana faktur asli dibuat (klausul 2.3 surat Layanan Pajak Federal Rusia) |
Dalam buku pembelian untuk periode pajak saat ini (klausul 2.2 surat Layanan Pajak Federal Rusia) |
Faktur koreksi dapat tercermin dalam buku besar pembelian dan buku besar penjualan. Pendaftaran dokumen dilakukan pada kuartal saat dokumen diterbitkan.
Buku besar penjualan dari penjual dan pembeli, yang mencerminkan faktur koreksi
Kolom 13b diisi sebagai berikut:
Kolom 14 diisi seperti ini:
Kolom 17 diisi dengan urutan sebagai berikut:
Pemerintah mengubah bentuk buku penjualan. Oleh karena itu, mulai kuartal ke-2 tahun 2019, kami melakukannya dalam bentuk yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah 19 Januari 2019 No. 15 (pada 22 Januari, dipublikasikan di publishing.pravo.gov.ru). Sampai saat ini, kami telah menerapkan bentuk buku pembelian dalam akuntansi berdasarkan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia No. 981 tanggal 19 Agustus 2017.
Dalam hal ini, isi kolom formulir sebagai berikut.
Kolom 2 - Kode jenis operasi dalam semua kasus adalah 18;
Kolom 3 - harus cocok dengan baris 1b dari KSF;
Kolom 5 - harus cocok dengan baris 1 CSF;
Kolom 15 diisi sebagai berikut:
Kolom 16 perlu diformat seperti ini:
Agar lebih mudah memahami semuanya, mari kita lihat desain faktur penyesuaian di buku pembelian dan buku penjualan dengan contoh spesifik.
LLC Limma menjual bahan baku senilai 84.000 rubel ke perusahaan Chance pada September 2019, di mana PPN adalah 14.000 rubel. (faktur No. 155 tanggal 16 September 2019). Beberapa bahan baku ternyata kualitasnya lebih rendah dari yang diharapkan, oleh karena itu, sudah pada Oktober 2019. Limma memutuskan untuk menurunkan harga bahan baku yang dipasok menjadi 72.000 rubel, termasuk PPN 12.000 rubel.
Dengan demikian, harga jual turun 12.000 rubel. (termasuk PPN), dan PPN itu sendiri berkurang 2.000 rubeltq.
LLC Limma mengeluarkan dua faktur penyesuaian identik No. 2 tertanggal 23.10.2019 untuk mengurangi biaya bahan baku. Dia mengirim satu KSF ke perusahaan "Peluang" dan menyimpan yang kedua.
Setelah itu, penjual Limma LLC akan mencantumkan faktur koreksi di buku pembelian:
|
Nama kolom |
Kode jenis operasi |
Nomor dan tanggal KSF penjual |
Nama penjual |
|||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Nomor kolom |
||||||
|
Data kolom |
LLC "Kesempatan" |
Pembeli Shans LLC akan mencerminkan faktur korektif dalam buku penjualan:
|
Nama kolom |
Kode jenis operasi |
Nomor dan tanggal faktur penjual |
Nomor dan tanggal KSF penjual |
Nama pembeli |
Selisih nilai untuk KSF, termasuk PPN dalam mata uang faktur |
||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
Nomor kolom |
|||||||
|
Data kolom |
LLC "Lima" |
Mari kita sesuaikan contoh di atas, misalnya Limma LLC mengirimkan bahan baku dengan kelas yang lebih tinggi dari yang disepakati. Sesuai dengan Chance, penjual menaikkan harga produk sebesar 6000 rubel. (termasuk PPN), sedangkan pajak itu sendiri meningkat 1000 rubel.
Mari kita lihat bagaimana penjual mencerminkan faktur penyesuaian di buku besar penjualan.
|
Nama kolom |
Kode jenis operasi |
Nomor dan tanggal faktur penjual |
Nomor dan tanggal KSF penjual |
Nama pembeli |
Selisih nilai untuk KSF, termasuk PPN dalam mata uang faktur |
Perbedaan biaya menurut KSF, tidak termasuk PPN dalam rubel dan kopeck |
Perbedaan jumlah pajak pada KSF dalam rubel dan kopeck |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
Nomor kolom |
|||||||
|
Data kolom |
LLC "Kesempatan" |
Dan di sini adalah bagaimana pembeli akan mencerminkan faktur koreksi dalam buku pembeliannya.
|
Nama kolom |
Kode jenis operasi |
Nomor dan tanggal faktur penjual |
Nomor dan tanggal KSF penjual |
Nama penjual |
Selisih nilai untuk KSF, termasuk PPN dalam mata uang faktur |
Perbedaan jumlah PPN pada KSF yang diterima untuk pengurangan dalam rubel dan kopeck |
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Nomor kolom |
||||||
|
Data kolom |
LLC "Lima" |
Dalam undang-undang perpajakan, konsep “ faktur koreksi muncul berkat UU 19 Juli 2011 N 245-FZ. Aturan terkait mulai berlaku pada 1 Oktober 2011. Namun, pada saat itu, bentuk faktur korektif belum disetujui oleh Pemerintah, seperti yang dipersyaratkan oleh paragraf 8 Seni 169 NK. Layanan Pajak Federal menghilangkan kekosongan yang dihasilkan. Dalam Surat tertanggal 28 September 2011 N -4-3 / [dilindungi email] Layanan Pajak Federal Rusia telah menyediakan formulir faktur koreksi yang direkomendasikan dan prosedur untuk mengisinya.
Dalam Surat tertanggal 2 November 2011 N -3-3 / [dilindungi email] otoritas pajak menjelaskan bahwa formulir ini dapat diisi dengan cara apa pun yang nyaman. Tidak ada batasan lain, khususnya pada ukuran kertas.
Awalnya, disepakati bahwa formulir yang dikembangkan oleh Layanan Pajak Federal sama sekali tidak wajib. Namun, bagaimanapun juga, wajib pajak hanya dapat menggunakannya sampai Peraturan Pemerintah yang bersangkutan mulai berlaku. Itu, pada gilirannya, sudah muncul. Kita berbicara tentang Surat Keputusan 26 Desember 2011 N 1137, yang antara lain menyetujui bentuk faktur koreksi. Hal itulah yang harus diterapkan sejak Keputusan tersebut mulai berlaku.
Sebelum melanjutkan dengan analisis komparatif dari bentuk faktur koreksi yang direkomendasikan dan sudah permanen, ada baiknya mengingat poin-poin berikut.
Pertama, sesuai dengan paragraf 3 Seni. 168 dari faktur penyesuaian Kode Pajak berlaku ketika biaya berubah barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak milik yang dialihkan. Penyesuaian tersebut terjadi, khususnya, ketika harga (tarif) dan / atau klarifikasi jumlah (volume) barang yang dikirim.
Kedua, sebelum mengeluarkan faktur koreksi, penjual harus beri tahu pembeli tentang perubahannya(harga, cakupan pengiriman). Selain itu, penting untuk mendapatkan persetujuan pembeli untuk penyesuaian tersebut. Dan hanya jika ada kontrak, perjanjian, dokumen utama lainnya yang mengkonfirmasikan persetujuan (fakta pemberitahuan) pembeli untuk mengubah nilai barang yang dikirim atau kuantitasnya (volume), selanjutnya, penjual atau pembeli akan dapat mengklaim pengurangan PPN berdasarkan faktur penyesuaian.
Ketiga, penjual harus menerbitkan faktur koreksi selambat-lambatnya lima hari kalender sejak tanggal pembuatan dokumen yang mengkonfirmasi persetujuan (fakta pemberitahuan) pembeli tentang perubahan nilai barang yang dikirim.
Jadi, kami ingat kapan dan dalam jangka waktu berapa faktur penyesuaian harus diterbitkan. Sekarang saatnya untuk membandingkan bentuk yang direkomendasikan dan bentuk permanen yang telah datang untuk menggantikannya, yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia N 1137.
Pertama-tama, mari kita perhatikan beberapa perubahan "mengangguk" yang terjadi. Jadi, sekarang, selain nomor dan tanggal faktur koreksi (baris 1), Anda perlu menunjukkan nomor seri dan tanggal koreksi (baris 1a), jika ada. Dan jika sebelumnya, dalam bentuk yang direkomendasikan oleh Layanan Pajak Federal, hanya perlu menunjukkan detail faktur asli (baris 1.1), maka mulai sekarang, selain itu, perlu juga menunjukkan nomor dan tanggal koreksi, lagi jika dimasukkan, dan baris 1b dimaksudkan untuk informasi ini.
Selain itu, baris 4 muncul di "kepala" faktur koreksi, yang berisi nama mata uang dan kode numeriknya. Data ini hanya terbawa dari baris 7 dari faktur asli.
Adapun "tengah", maka, seperti yang dijanjikan, para pejabat membuatnya lebih nyaman untuk diisi, dalam hal apa pun piring itu sekarang dengan mudah masuk ke satu halaman. Dan untuk mencapai ini, ternyata, tidak begitu sulit. Sederhananya, alih-alih menumpuk kolom, yang mencerminkan data "Sebelum perubahan", "Setelah perubahan", serta perbedaan "Untuk biaya tambahan" dan "Untuk mengurangi", data yang sesuai dimasukkan di baris berikut meja yang dirancang khusus untuk mereka:
- A (sebelum perubahan) - indikator faktur asli cocok dengannya;
- B (setelah perubahan) - ini menunjukkan data setelah mengubah harga pokok barang.
Indikator untuk baris B (kenaikan) dan D (penurunan) dihitung sebagai berikut: indikator baris B yang sesuai dikurangi dari data baris A. Jika hasilnya negatif, maka kita berhadapan dengan peningkatan nilai barang, yang berarti harus dimasukkan ke baris B tanpa tanda minus. jika hasilnya positif, garis D diisi.
Di sini kami mencatat satu hal menarik lagi. Dalam klausul 5.2 Seni. 169 dari Kode Pajak memberikan daftar rincian wajib yang harus tercermin dalam faktur koreksi. Dalam hal. 13 ketentuan ini, khususnya, ditetapkan bahwa dalam hal terjadi penurunan nilai barang yang dikirim, perbedaan yang sesuai antara jumlah pajak yang dihitung sebelum dan sesudah perubahannya ditunjukkan dengan tanda negatif. Sementara itu, mengikuti tata cara pengisian faktur koreksi, tidak boleh ada nilai negatif di dalamnya. "Insiden" serupa terjadi dalam bentuk faktur korektif yang direkomendasikan. Perwakilan dari Layanan Pajak Federal Rusia dalam Surat No. ED-3-3 / tanggal 2 November 2011 [dilindungi email] dijelaskan bahwa tanda negatif berarti pencerminan indikator selisih dengan penurunan harga pokok pengiriman (pekerjaan yang dilakukan, jasa yang diberikan, hak milik yang dialihkan) pada kolom “Menurunkan”. Selain itu, mereka menekankan bahwa dalam hal ini, memasukkan data dengan tanda positif akan memungkinkan penjual untuk meningkatkan jumlah pajak yang dinyatakan untuk pengurangan (dan tidak mengurangi jumlah pengurangan pajak). Dengan kata lain, penjual berhak untuk menerapkan pengurangan PPN sehubungan dengan penurunan nilai barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan, hak milik yang dialihkan) sesuai dengan paragraf 13 Seni. 171 NK. Rupanya, para pejabat memutuskan untuk menjaga prinsip ini.
Aturan untuk mengisi sebagian besar rincian faktur penyesuaian serupa dengan yang ditetapkan untuk awal, yaitu, faktur biasa. Secara khusus, indikator nilai faktur koreksi (dalam baris A, B, C dan D kolom 4 - 6, 8, 9) ditunjukkan dalam rubel dan kopeck (dolar dan sen AS, euro dan sen euro, atau dalam mata uang lain ). Dan dalam kasus-kasus tertentu, di kolom 6 dan di kolom 8, entri dibuat "tanpa cukai" atau "tanpa PPN", masing-masing.
Pengisian faktur koreksi diakhiri dengan menjumlahkan indikator-indikator berikut: nilai tanpa PPN (kolom 5), jumlah PPN (kolom 8) dan biaya dengan PPN (kolom 9). Dan data ini akan berguna saat mendaftarkan faktur penyesuaian di Log faktur yang diterima dan diterbitkan, serta di Buku Pembelian, Buku Penjualan atau lembar tambahan untuk buku-buku ini.
Catatan! Semua faktur, termasuk yang dikoreksi dan dikoreksi, dibuat di atas kertas atau dalam bentuk elektronik, tunduk pada pendaftaran terpadu dalam urutan kronologis: di Bagian 1 Log Faktur pada tanggal dibuat, dan di Bagian 2 - pada tanggal dari penerimaan.
Prosedur untuk mendaftarkan faktur korektif terutama tergantung pada apakah biaya pengiriman telah menurun sebagai akibat dari penyesuaian atau, sebaliknya, meningkat.
Dalam Log faktur yang diterima dan diterbitkan, secara umum, nomor dan tanggal faktur yang diperbaiki, serta rincian faktur asli, ditunjukkan. Dalam hal ini, Jurnal hanya memperhitungkan hasil penyesuaian yang dilakukan (penurunan atau kenaikan harga pengiriman dan penyesuaian yang sesuai dengan jumlah PPN), dan oleh karena itu indikator seperti "Harga pokok, (pekerjaan, layanan) , hak milik atas faktur - total" dan "Termasuk termasuk jumlah PPN pada faktur "tidak wajib diisi (kolom 14 dan 15).
Mengurangi biaya... Perhatikan bahwa dalam hal ini, penjual berhak untuk memotong jumlah PPN yang lebih dibayar, dan pembeli harus memulihkan pajak "surplus" yang diterima untuk dipotong. Apalagi sesuai dengan paragraf. 4 hal.3 seni. 170 dari Kode Pajak, pemulihan pajak dilakukan pada periode pajak di mana tanggal-tanggal berikut jatuh paling awal:
- tanggal penerimaan oleh pembeli dokumen utama untuk perubahan ke arah penurunan biaya barang yang dibeli (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak milik yang diterima;
- tanggal penerimaan oleh pembeli faktur korektif yang dikeluarkan oleh penjual ketika nilai barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak milik yang dialihkan berubah ke arah penurunan.
Ini menjelaskan prosedur untuk mendaftarkan faktur penyesuaian yang sesuai.
Jadi, penjual menerbitkan faktur korektif dan mendaftarkannya di bagian 1 Jurnal akuntansi faktur yang diterima dan diterbitkan (selanjutnya disebut Jurnal). Secara terpisah ditetapkan bahwa di bagian 2 penjual tidak mencerminkan dokumen ini.
Kemudian faktur koreksi harus didaftarkan di Buku Pembelian. Lagi pula, menurut datanya, jumlah PPN yang disajikan untuk pengurangan (pengembalian) ditentukan. Dan hak pengurangan dari penjual, sesuai dengan paragraf 10 Seni. 172 dari Kode Pajak, muncul ketika kondisi berikut terpenuhi: perlu untuk memiliki faktur penyesuaian dan "utama" yang mengkonfirmasi pemberitahuan (persetujuan) pembeli untuk menyesuaikan harga transaksi.
Pada periode pajak di mana mereka dilakukan, penjual juga mendaftarkan dokumen koreksi.
Pada gilirannya, pembeli mendaftarkan faktur koreksi di Bagian 2 Jurnal, karena jumlah PPN yang harus dibayarkan ke anggaran meningkat. Selanjutnya, dia harus mendaftar di Buku Penjualan baik faktur korektif atau "utama" yang mengonfirmasi perubahan dalam persyaratan pengiriman, tergantung pada apa yang dia terima sebelumnya.
Tabel 1. Transfer data dari faktur penyesuaian ke buku besar pembelian dan penjualan dengan penurunan biaya pengiriman
Kenaikan nilai... Ketika biaya pengiriman meningkat, penjual berkewajiban untuk membayar PPN tambahan ke anggaran, jadi dia mendaftarkan faktur koreksi yang dikeluarkan di Bagian 1 Jurnal. Juga, dokumen tersebut harus didaftarkan baik di Buku Penjualan atau di lembar tambahan untuk Buku Penjualan. Tidak sulit untuk menentukan dengan tepat di mana Anda perlu mencerminkan data pada faktur penyesuaian. Jika pengiriman dan penyesuaian terjadi dalam masa pajak yang sama, kami mendaftarkannya di Buku Penjualan. Jika peristiwa ini terjadi pada kuartal yang berbeda, maka faktur korektif harus dicantumkan dalam daftar tambahan pada Buku Penjualan, yang dibuat untuk masa pajak saat pengiriman dilakukan.
Adapun penjual, sebagai akibat dari penyesuaian tersebut, ia berhak untuk memotong selisih antara jumlah pajak yang dihitung sebelum dan sesudah perubahannya. Pembeli mendaftarkan faktur penyesuaian ketika harga pokok barang meningkat di bagian 2 Jurnal. Dan dalam Buku Pembelian itu harus "dikaitkan" dengan periode pajak di mana pembeli memiliki faktur penyesuaian dan dokumen utama yang mengkonfirmasikan perubahan harga pengiriman.
Tabel 2. Transfer data dari faktur penyesuaian ke buku besar pembelian dan penjualan dengan peningkatan biaya pengiriman
Februari 2012
Faktur, pengurangan PPN, pemulihan PPN
Pendaftaran faktur penyesuaian oleh penjual ketika nilai barang yang dikirim menurun
Dalam hal terjadi penurunan nilai barang, penjual mendaftarkan faktur penyesuaian dalam buku pembelian dalam masa pajak di mana hak untuk memotong PPN timbul (ayat 1 ayat 13 pasal 171, ayat 10 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Pengurangan dimungkinkan berdasarkan faktur penyesuaian dengan adanya perjanjian, perjanjian, atau dokumen utama lainnya yang mengonfirmasi persetujuan (fakta pemberitahuan) pembeli untuk mengubah nilai barang yang dikirim.
Dalam Surat tertanggal 28/09/2011 N ED-4-3/ [dilindungi email] Layanan Pajak Federal Rusia memperhatikan fitur-fitur berikut dalam mendaftarkan faktur penyesuaian dalam buku pembelian:
Kenaikan biaya barang yang dikirim diperhitungkan saat menentukan basis pajak untuk periode pengiriman (klausul 10 pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia).
Oleh karena itu, jika nilai barang meningkat setelah berakhirnya masa pajak pengiriman, penjual harus mendaftarkan faktur koreksi dalam lembar tambahan buku besar penjualan. Layanan Pajak Federal Rusia memperhatikan hal-hal berikut:
Jika kenaikan nilai barang terjadi pada masa pajak yang sama dengan pengiriman barang, faktur penyesuaian harus dicatat dalam buku besar penjualan pada periode yang sama.
Dengan kata lain, jika terjadi kenaikan harga transaksi awal, penjual harus membebankan sejumlah pajak tambahan yang harus dibayarkan ke anggaran. Selain itu, biaya tambahan semacam itu tidak dilakukan pada periode penyesuaian, tetapi pada kuartal ketika implementasi tercermin (klausul 13 pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan demikian, dalam hal ini, faktur pembetulan juga dicatat dalam buku penjualan pada masa pajak di mana pengiriman dilakukan (eksekusi, penyediaan, transfer). Selain itu, jika penyesuaian dilakukan dalam periode pajak yang berbeda (bukan pada kuartal pengiriman), timbul kewajiban untuk membuat lembar tambahan buku penjualan.
Dalam hal ini, jika terjadi kenaikan harga transaksi awal, penjual harus menyerahkan SPT PPN yang diperbarui kepada otoritas pajak.
Pembeli berkewajiban untuk memulihkan PPN sesuai dengan perbedaan antara jumlah pajak yang dihitung atas nilai barang yang dikirim dan jumlah pajak yang dihitung setelah pengurangan nilai ini (sub-ayat 4 ayat 3 pasal 170 Kode Pajak Negara). Federasi Rusia). Pemulihan harus dilakukan pada periode pajak di mana faktur korektif diterima, atau dokumen utama tentang penurunan nilai barang yang dikirim (tergantung dokumen mana yang diterima lebih dulu).
Untuk memulihkan pajak, pembeli harus mendaftarkan faktur koreksi atau dokumen asli dalam buku besar penjualan. Pada saat yang sama, menurut Layanan Pajak Federal Rusia, perlu memperhatikan hal-hal berikut:
Pembeli mendaftarkan faktur penyesuaian dalam buku pembelian pada periode pajak di mana hak untuk memotong PPN muncul (paragraf 2, klausa 13 pasal 171, klausa 10 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, ciri-ciri prosedur pendaftaran faktur koreksi dalam buku pembelian adalah sebagai berikut:
Jika terjadi kenaikan harga transaksi awal, pembeli berhak untuk mengurangi jumlah PPN tambahan yang disajikan. Hak untuk mengurangi selisih PPN timbul setelah menerima faktur penyesuaian dengan adanya perjanjian (perjanjian, dokumen utama lainnya yang mengkonfirmasikan persetujuan (fakta pemberitahuan) pembeli) untuk mengubah nilainya, tetapi tidak lebih dari tiga tahun sejak tanggal pembuatan faktur penyesuaian (cl. 10 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).
Salah satu masalah utama yang dimiliki wajib pajak sehubungan dengan penerapan faktur koreksi adalah kemungkinan penerbitan dan pelaksanaan yang benar dari faktur koreksi berulang. Tetapi masalah ini tidak dijelaskan dalam Kode Pajak, oleh karena itu, Layanan Pajak Federal Rusia membuat penjelasan yang sesuai dalam Suratnya No. ED-4-3 / tanggal 12/10/2012 [dilindungi email]
Pertama, Layanan Pajak Federal Rusia mengingatkan bahwa dalam klausul 5.2 Seni. 169 dari Kode Pajak Federasi Rusia berisi daftar perincian yang harus ditunjukkan oleh wajib pajak dalam faktur koreksi. Ini termasuk, khususnya, nomor seri faktur utama dan tanggal kompilasi, serta jumlah perbedaan antara indikator faktur utama dan data yang dihitung setelah perubahan nilai barang, pekerjaan atau jasa, serta pengalihan hak milik.
Lampiran No. 2 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137 "Tentang Formulir dan Aturan untuk Melengkapi (Memelihara) Dokumen yang Digunakan dalam Menghitung Pajak Pertambahan Nilai" memberikan aturan untuk mengisi faktur penyesuaian .
Menurut paragraf 1 dan 2 dari Apendiks ini, pada baris 1b dari tagihan korektif, nomor dan tanggal tagihan yang dibuatkan tagihan korektif harus ditunjukkan. Jika kolom pada baris A diisi dalam faktur koreksi (yaitu data sebelum perubahan), maka kolom tersebut menunjukkan indikator yang sesuai dari kolom faktur tempat koreksi dibuat.
Karena faktur penyesuaian dibuat, sesuai dengan undang-undang, untuk perbedaan antara data awal dan indikator setelah perubahan nilai barang atau pekerjaan, jasa, maka dalam hal terjadi perubahan nilai berulang oleh penjual, itu dikeluarkan. Dalam hal ini, semua data dari faktur koreksi pertama ditransfer ke yang kedua: yaitu. baris A dari faktur koreksi berulang mencerminkan data baris B dari faktur koreksi sebelumnya.
Berdasarkan ini, menurut Layanan Pajak Federal Rusia, nomor dan tanggal faktur koreksi sebelumnya harus ditunjukkan pada baris 1b dalam faktur penyesuaian berulang.
Jika faktur penyesuaian ulang pada baris 1b berisi informasi dari faktur utama (sebelum dikoreksi), maka, menurut para.
2 hal.2 seni. 169 dari Kode Pajak Federasi Rusia, untuk otoritas pajak ini tidak dapat menjadi alasan untuk menolak menerima jumlah PPN untuk pengurangan, karena kesalahan ini tidak mencegah mereka untuk mengidentifikasi penjual, pembeli atau biaya barang, pekerjaan atau layanan, serta tarif dan jumlah PPN, dll. ...
Ini tidak semua pertanyaan yang wajib pajak miliki saat menggunakan faktur koreksi. Oleh karena itu, untuk menghindari kesalahan dalam aplikasinya, Anda dapat mencoba mengulang faktur utama dan dokumen terkait.
