Harap memberikan klarifikasi untuk klausa 3 Seni. 346.21 dari Kode Pajak Federasi Rusia - jenis pembayaran apa yang sedang kita bicarakan? Dan apakah jumlah pembayaran berdasarkan perjanjian asuransi kesehatan sukarela karyawan merujuk pada mereka? "3) pembayaran (kontribusi) berdasarkan perjanjian asuransi pribadi sukarela yang disimpulkan dengan organisasi asuransi yang memiliki lisensi yang dikeluarkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia untuk melaksanakan jenis kegiatan yang sesuai, untuk manfaat karyawan dalam kasus cacat sementara mereka (dengan pengecualian kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja) untuk hari-hari cacat sementara, yang dibayarkan atas biaya majikan dan jumlah yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal 29 Desember 2006 N 255-FZ "Pada asuransi sosial wajib untuk kasus cacat sementara dan sehubungan dengan kehamilan. "Pembayaran ini (kontribusi) mengurangi jumlah pajak (pembayaran pajak di muka), jika jumlah pembayaran asuransi berdasarkan kontrak tersebut tidak melebihi jumlah manfaat yang ditentukan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia untuk ketidakmampuan untuk bekerja (dengan pengecualian kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja) untuk hari-hari ketidakmampuan sementara untuk pekerjaan karyawan, yang dibayar atas biaya majikan dan jumlah yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal tanggal 29 Desember, 2006 N 255-FZ "Tentang asuransi sosial wajib dalam hal ketidakmampuan sementara untuk bekerja dan sehubungan dengan menjadi ibu "."
Tidak, mereka tidak berlaku, karena dalam paragraf 3 Pasal 346.21 Kode Pajak Federasi Rusia kita tidak berbicara tentang pembayaran, dan penjelasannya terkandung dalam rekomendasi "Cara menghitung pajak tunggal atas penghasilan dengan penyederhanaan" dan dalam artikel "Memeriksa risiko: refleksi dalam akuntansi pajak transaksi berdasarkan kontrak asuransi karyawan ". Pada saat yang sama, tidak ada penjelasan untuk bagian 3 paragraf 3.1 Pasal 346.21 Kode Pajak Federasi Rusia tentang daftar pembayaran yang terkait dengan bagian ini dan penugasan pembayaran kepada mereka di bawah kontrak asuransi kesehatan sukarela untuk karyawan, tetapi Anda memiliki hak untuk mengajukan penjelasan seperti itu sesuai dengan situasi "Cara mengajukan permohonan ke Kementerian Keuangan Rusia (departemen keuangan regional dan lokal) untuk klarifikasi tentang undang-undang pajak."
Alasan untuk posisi ini diberikan di bawah ini dalam materi versi vip Sistem Glavbukh
Pada akhir setiap periode pelaporan, hitung pembayaran di muka (klausul dan pasal 346.21 Kode Pajak Federasi Rusia) *.
Perhitungan pajak
2. Jumlah kontribusi berdasarkan kontrak asuransi pribadi sukarela, menyimpulkan mendukung karyawan dalam kasus ketidakmampuan sementara mereka untuk bekerja. Jenis biaya ini termasuk dalam pengurangan pajak hanya jika kontrak dibuat dengan perusahaan asuransi yang memiliki lisensi yang sah. Dan jumlah pembayaran asuransi yang ditetapkan oleh kontrak tidak melebihi jumlah manfaat untuk cacat sementara, ditentukan sesuai dengan Undang-Undang 29 Desember 2006 No. 255-FZ.
3. Jumlah tunjangan rumah sakit yang dibayarkan atas biaya organisasi selama tiga hari pertama ketidakmampuan bekerja di bagian yang tidak tercakup oleh pembayaran asuransi berdasarkan kontrak yang ditentukan dalam klausul 2.
Prosedur ini diatur oleh paragraf 3.1 Pasal 346.21 Kode Pajak Federasi Rusia dan dijelaskan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Desember 2012 No. 03-11-09 / 99 *.
Jangan mengurangi jumlah manfaat rumah sakit dengan jumlah yang dihitung dari pajak penghasilan pribadi (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 11 April 2013 No. 03-11-06 / 2/12039). Jangan memasukkan pembayaran tambahan untuk tunjangan rumah sakit hingga pendapatan rata-rata aktual karyawan. Jumlah ini bukan manfaat ()*.
Sebagai aturan umum, jumlah pengurangan tidak boleh melebihi 50 persen dari jumlah yang masih harus dibayar dari pajak tunggal (pembayaran di muka). Jika jumlah premi asuransi dan manfaat rumah sakit lebih dari batas ini, besaran potongan ditentukan dengan rumus: *
Contoh penerapan pengurangan pajak tunggal untuk perpajakan yang disederhanakan. Organisasi membayar pajak penghasilan tunggal*
Organisasi "Alpha" menerapkan sistem yang disederhanakan, membayar pajak penghasilan tunggal. Untuk kuartal pertama tahun ini, organisasi telah memperoleh:
1) kontribusi untuk asuransi pensiun (medis) wajib:
- untuk Januari, Februari dan Maret tahun berjalan - dalam jumlah 12.500 rubel;
- untuk Desember tahun sebelumnya - dalam jumlah 3500 rubel. (tercermin dalam formulir RSV-1 PFR untuk tahun sebelumnya);
2) iuran untuk asuransi sosial wajib dan asuransi kecelakaan dan penyakit akibat kerja:
- untuk Januari dan Februari - dalam jumlah 2.700 rubel;
- untuk Desember tahun sebelumnya - dalam jumlah 1400 rubel. (tercermin dalam Formulir-4 FSS untuk tahun sebelumnya);
3) kontribusi untuk asuransi sukarela karyawan dalam kasus cacat sementara - dalam jumlah 6.000 rubel;
4) tunjangan rumah sakit untuk karyawan selama tiga hari pertama ketidakmampuan untuk bekerja - dalam jumlah 2.500 rubel.
Jumlah maksimum pengurangan pajak tunggal untuk kuartal pertama adalah 24.000 rubel. (48.000 rubel? 50%).
Jumlah total pengeluaran yang dapat diklaim sebagai pengurang untuk triwulan I meliputi:
- kontribusi untuk asuransi pensiun (medis) wajib, dibayarkan pada periode 1 Januari hingga 31 Maret tahun berjalan untuk kuartal pertama tahun berjalan dan untuk Desember tahun sebelumnya (dalam jumlah yang tercermin dalam pelaporan premi asuransi) , dalam jumlah 16.000 rubel. (12.500 rubel + 3.500 rubel);
- kontribusi untuk asuransi sosial wajib dan asuransi terhadap kecelakaan dan penyakit akibat kerja, dibayarkan dalam periode dari 1 Januari hingga 31 Maret tahun berjalan untuk kuartal pertama tahun ini dan untuk Desember tahun sebelumnya (dalam batas jumlah tercermin dalam pelaporan premi asuransi), dalam jumlah 4.100 rubel. (gosok 2700 + gosok 1400);
- kontribusi untuk asuransi sukarela karyawan dalam kasus cacat sementara dalam jumlah yang sebenarnya dibayarkan - 6.000 rubel;
- tunjangan rumah sakit untuk karyawan selama tiga hari pertama ketidakmampuan untuk bekerja dalam jumlah yang sebenarnya dibayarkan (tanpa pengurangan jumlah pajak penghasilan pribadi) - 2500 rubel.
Jumlah total biaya yang dapat diklaim untuk pengurangan untuk kuartal pertama adalah 28.600 rubel. (16.000 rubel + 4100 rubel + 6000 rubel + 2500 rubel). Jumlah ini melebihi batas pemotongan (28.600 rubel > 24.000 rubel). Oleh karena itu, pembayaran di muka untuk pajak tunggal untuk kuartal pertama diperoleh oleh akuntan "Alpha" dalam jumlah 24.000 rubel.
Pengusaha yang bekerja dengan melibatkan personel yang disewa diakui sebagai pembayar premi asuransi dengan dua alasan: *
- sebagai orang yang melakukan pembayaran dan balas jasa kepada orang lain;
- sebagai pengusaha yang secara mandiri membiayai pensiun dan asuransi kesehatannya.
Para pengusaha ini membayar premi asuransi: *
Pengusaha yang bekerja tanpa mempekerjakan pegawai sewaan diakui sebagai pembayar premi asuransi yang tidak melakukan pembayaran dan remunerasi kepada individu. Mereka membayar premi asuransi hanya untuk diri mereka sendiri dalam jumlah yang tetap. Hal ini sesuai dengan ketentuan Bagian 1 Pasal 5 dan Bagian 1 Pasal 14 UU 24 Juli 2009 Nomor 212-FZ. Pengusaha semacam itu dapat mengurangi pajak tunggal atas seluruh jumlah premi asuransi yang sebenarnya dibayarkan kepada Dana Pensiun Federasi Rusia dan FFOMS dalam jumlah tetap, termasuk premi asuransi yang melebihi pendapatan 300.000 rubel. (paragraf 6, klausul 3.1 pasal 346.21 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Desember 2014 No. 03-11-09 / 68180 (disampaikan kepada pemeriksaan pajak oleh surat Pelayanan Pajak Federal Rusia tanggal 16 Januari 2015 No. GD-4- 3/330), tanggal 21 Februari 2014 No. 03-11-11/7514). Batas 50% dari jumlah pengurangan yang ditentukan dalam paragraf 5 ayat 3.1 Pasal 346.21 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku untuk mereka *.
Jika pada tahun berjalan pengusaha membayar premi asuransi tahun-tahun sebelumnya, dapat juga diperhitungkan sebagai pengurang saat menghitung pajak tunggal *.
Contoh penerapan pengurangan pajak tunggal untuk perpajakan yang disederhanakan. Seorang pengusaha membayar pajak penghasilan tetap. Bekerja tanpa keterlibatan personel yang direkrut. Penghasilan untuk tahun ini tidak melebihi 300.000 rubel. *
Pengusaha A.I. Ivanov menerapkan penyederhanaan dan membayar pajak penghasilan tunggal. Ivanov menjalankan bisnis tanpa mempekerjakan personel sewaan. Ini mentransfer kontribusi triwulanan untuk asuransinya sendiri dalam jumlah tetap ke dana ekstra-anggaran dan memperhitungkan kontribusi ini saat menghitung pembayaran di muka untuk pajak tunggal. Penghasilan Ivanov untuk tahun ini tidak melebihi 300.000 rubel.
Jumlah kontribusi triwulanan Ivanov untuk asuransi pensiun (medis) adalah sama:
Jumlah tersebut ditransfer ke Dana Pensiun Federasi Rusia dan FFOMS pada bulan Maret, Juni, September dan Desember. Jumlah total premi asuransi yang dibayarkan oleh pengusaha dalam jumlah tetap sepanjang tahun adalah 20.727,52 rubel. ((4332,12 rubel + 849,76 rubel)? 4).
Jumlah pajak tunggal untuk tahun ini adalah 18.000 rubel.
Ivanov dapat mengurangi premi asuransi yang dibayarkan dalam jumlah yang tidak melebihi jumlah pajak tunggal (18.000 rubel).
Pada akhir tahun, pengusaha tidak mentransfer satu pajak pun ke anggaran. Dalam deklarasi untuk pajak tunggal, pengusaha mencerminkan pengurangan dalam jumlah 18.000 rubel.
Contoh penerapan pengurangan pajak tunggal untuk perpajakan yang disederhanakan. Seorang pengusaha membayar pajak penghasilan tetap. Bekerja tanpa keterlibatan personel yang direkrut. Penghasilan untuk tahun ini melebihi 300.000 rubel. *
Pengusaha A.I. Ivanov menerapkan sistem pajak yang disederhanakan dan membayar pajak penghasilan tunggal. Ivanov menjalankan bisnis tanpa mempekerjakan personel sewaan. Ini mentransfer kontribusi triwulanan untuk asuransinya sendiri dalam jumlah tetap ke dana ekstra-anggaran dan memperhitungkan kontribusi ini saat menghitung pembayaran di muka untuk pajak tunggal. Penghasilan Ivanov untuk tahun ini berjumlah 700.000 rubel, termasuk:
Pada bulan Desember, Ivanov mentransfer premi asuransi untuk asuransinya sendiri untuk kuartal IV ke dana di luar anggaran - 9181,88 rubel. (gosok 849,76 + gosok 4332,12 + gosok 400.000? 1%).
gosok 15.545,64 + RUB9,181,88 = RUB 24,727,52
Jumlah pajak tunggal untuk tahun ini adalah 42.000 rubel.
Dengan mempertimbangkan pembayaran di muka yang masih harus dibayar dan kontribusi untuk asuransi sendiri untuk kuartal IV pada akhir tahun, pengusaha harus membayar ekstra ke anggaran:
Dalam deklarasi pajak tunggal, pengusaha mencerminkan pengurangan dalam jumlah 24.727,52 rubel.
Selama tahun itu, premi asuransi dalam jumlah tetap dapat ditransfer ke Dana Pensiun Federasi Rusia baik sekaligus atau dalam beberapa angsuran. Pada saat yang sama, hanya jumlah premi asuransi yang benar-benar dibayarkan pada periode dimana pajak (pembayaran di muka) dihitung yang diterima ke dalam pengurangan pajak tunggal (pembayaran di muka untuk pajak tunggal). Hal tersebut tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 4 September 2013 No. 03-11-11/36393, tertanggal 23 Agustus 2013 No. 03-11-09/34637, tertanggal 3 April 2013 No. 03-11-11 / 135, FTS Rusia tanggal 25 Februari 2013 No. ED-3-3 / 643.
Dengan cara yang sama, premi asuransi yang dihitung dari kelebihan pendapatan 300.000 rubel diterima untuk pengurangan. Sebagai aturan umum, jumlah ini harus dibayar selambat-lambatnya 1 April tahun berikutnya (bagian 2 pasal 16 UU 24 Juli 2009 No. 212-FZ). Namun, jika pengusaha membayarnya selama tahun tersebut, maka pajak tunggal dapat dikurangi pada periode pelaporan tersebut ketika kontribusi tersebut benar-benar ditransfer ke anggaran. Klarifikasi serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 26 Mei 2014 No. 03-11-11/24969*.
Itu terjadi bahwa pengurangan melebihi jumlah pajak tunggal yang masih harus dibayar. Dalam hal ini, tidak mungkin untuk mentransfer bagian pengurangan yang tidak digunakan ke tahun kalender berikutnya - ini tidak diatur oleh undang-undang perpajakan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 4 September 2013 No. 03-11-11 / 36393) *.
Situasi: berapa jumlah kontribusi asuransi wajib yang dapat dikurangkan oleh pengusaha pada sistem pajak yang disederhanakan (objek - pendapatan). Pada bulan-bulan tertentu dalam masa pajak, kegiatan dilakukan dengan melibatkan pegawai yang direkrut *
Pengusaha dapat mengurangi jumlah total premi asuransi wajib yang dibayarkan untuk asuransinya sendiri dan untuk asuransi karyawan. Dalam hal ini, jumlah pengurangan tidak boleh melebihi 50 persen dari jumlah pajak yang masih harus dibayar.
Masa pajak untuk pajak tunggal di bawah perpajakan yang disederhanakan adalah satu tahun kalender (klausul 1 pasal 346.19 Kode Pajak Federasi Rusia). Basis pajak dianggap sebagai total kumulatif dari awal tahun (klausul 5 pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, pengusaha baru bisa menentukan besaran pengurangan pajak pada akhir tahun. Dan dengan mempekerjakan karyawan bahkan untuk periode terpendek di bulan-bulan tertentu, seorang pedagang akan memperoleh status pembayar premi asuransi dari pembayaran dan remunerasi kepada orang lain. Dengan demikian, ia akan kehilangan kesempatan untuk mengurangi secara penuh kontribusi yang dibayarkan kepada Dana Pensiun Federasi Rusia dan FFOMS untuk asuransinya sendiri. Seorang pengusaha yang akan memecat semua karyawan yang dipekerjakan dalam waktu satu tahun akan menemukan dirinya dalam posisi yang sama. Bahkan jika pembayaran yang menguntungkan personel yang dipekerjakan akan, misalnya, hanya pada bulan Januari tahun berjalan, pengusaha akan dapat menerapkan pengurangan pajak tunggal tanpa batasan hanya mulai tahun depan. Kesimpulan ini ditegaskan melalui surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 12 Mei 2014 No. 03-11-11/22085.
Dalam situasi yang dipertimbangkan, jumlah pajak tunggal yang diperoleh pada akhir tahun, pengusaha berhak untuk mengurangi jumlah premi asuransi dari pembayaran dan remunerasi kepada personel yang disewa dan pembayaran tetap untuk dirinya sendiri. Dengan demikian, jumlah yang sebenarnya dibayarkan selama tahun tersebut dapat dimasukkan dalam pengurangan:
- kontribusi untuk pensiun wajib dan asuransi kesehatan (dalam jumlah yang tercermin dalam pelaporan pada formulir RSV-1 PFR);
- kontribusi untuk asuransi sosial wajib dan asuransi terhadap kecelakaan dan penyakit akibat kerja (dalam jumlah yang tercermin dalam pelaporan dalam formulir-4 FSS);
- iuran yang dibayarkan untuk asuransi sendiri dalam jumlah yang tetap.
Dalam hal ini, jumlah maksimum pengurangan adalah 50 persen dari jumlah pajak tunggal yang masih harus dibayar. Klarifikasi serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 15 Mei 2013 No. 03-11-11/16939.
Contoh penghitungan pajak penghasilan terpadu dengan perpajakan yang disederhanakan. Dari Januari hingga Oktober, pengusaha beroperasi tanpa mempekerjakan personel yang disewa. Sejak November, pengusaha telah melakukan pembayaran kepada personel yang dipekerjakan dan menghitung kontribusi asuransi wajib dari pembayaran ini.
Pengusaha A.I. Ivanov menerapkan penyederhanaan dan membayar pajak penghasilan tunggal. Selama 10 bulan (Januari – Oktober) Ivanov terlibat dalam kegiatan wirausaha tanpa mempekerjakan personel yang disewa. Selama periode ini, ia secara triwulanan mentransfer kontribusi untuk asuransinya sendiri dalam jumlah tetap ke dana di luar anggaran dan memperhitungkan kontribusi ini saat menghitung pembayaran di muka untuk pajak tunggal. Penghasilan Ivanov untuk tahun ini berjumlah 700.000 rubel, termasuk:
- selama sembilan bulan - 300.000 rubel;
- untuk kuartal IV - 400.000 rubel.
Untuk periode Januari hingga September, jumlah kontribusi triwulanan Ivanov untuk asuransi pensiun (medis) adalah sama:
Jumlah tersebut ditransfer ke Dana Pensiun Federasi Rusia dan FFOMS pada bulan Maret, Juni dan September. Jumlah total premi asuransi yang dibayarkan oleh pengusaha dalam jumlah tetap, pada 1 Oktober, berjumlah 15.545,64 rubel. ((4332,12 rubel + 849,76 rubel)? 3).
Jumlah uang muka untuk pajak tunggal selama sembilan bulan berjumlah 18.000 rubel. Dengan memperhitungkan penurunan jumlah pemotongan, nilai uang muka adalah:
RUB 18,000 - 15 545,64 rubel. = 2.454,36 rubel.
Pada bulan November, Ivanov menandatangani kontrak kerja dengan akuntan A.I. Glebova. Gaji karyawan untuk bulan November adalah 10.000 rubel. Jumlah kontribusi ke Dana Pensiun Federasi Rusia, FFOMS dan FSS Rusia (termasuk untuk asuransi kecelakaan dan penyakit akibat kerja) dari gaji Glebova berjumlah 3112 rubel.
Pada bulan Desember, Ivanov mentransfer kontribusi asuransi ke dana di luar anggaran:
- dari gaji Glebova - 3112 rubel;
- untuk asuransi sendiri untuk kuartal IV - 9181,88 rubel. (5181,88 rubel + 400.000 rubel? 1%).
Dengan mempekerjakan seorang akuntan, Ivanov kehilangan hak untuk memotong seluruh jumlah premi asuransi yang dibayarkan olehnya untuk asuransinya sendiri. Pada akhir tahun, ia dapat mengurangi kontribusi dari pembayaran Glebova dan untuk dirinya sendiri, tetapi dalam batas 50 persen dari jumlah pajak tunggal yang masih harus dibayar.
Jumlah total premi asuransi yang dibayarkan selama tahun tersebut adalah:
gosok 15.545,64 + RUB9,181,88 + gosok 3112 = RUB 27.839,52
Jumlah pajak tunggal untuk tahun ini adalah 42.000 rubel. Jumlah maksimum pengurangan adalah 21.000 rubel. Nilai ini lebih kecil dari jumlah premi asuransi yang dibayarkan (RUB 27.839,52 > RUB 21.000). Akibatnya, Ivanov dapat mengurangi premi asuransi yang dibayarkan dalam jumlah total 21.000 rubel.
Dengan mempertimbangkan pembayaran di muka yang masih harus dibayar sebelumnya dan kontribusi untuk asuransi sendiri untuk kuartal IV pada akhir tahun, pengusaha harus membayar ekstra ke anggaran:
Rp 42.000 - 2454,36 rubel. - 15 545,64 rubel. - 9181,88 rubel. = RUB 14.818,12
Namun, karena penyesuaian jumlah pengurangan, Ivanov membayar ekstra ke anggaran:
RUB 42.000 - 2454,36 rubel. - 21.000 rubel. = RUB 18.545,64
Dalam deklarasi untuk pajak tunggal, pengusaha mencerminkan pengurangan dalam jumlah 21.000 rubel.
Situasi: apakah mungkin untuk mengurangi pajak tunggal dengan pajak yang disederhanakan atas jumlah premi asuransi yang dibayarkan untuk tahun lalu. Pada tahun itu, organisasi membayar pajak atas selisih antara pendapatan dan pengeluaran, dan tahun ini - atas pendapatan *
Ya, Anda bisa, tetapi hanya tunduk pada batasan yang ditetapkan.
Lagi pula, organisasi yang disederhanakan yang membayar satu pajak penghasilan memiliki hak untuk mengurangi jumlah pajak ini (pembayaran di muka) dengan jumlah premi asuransi yang dibayarkan. Prosedur ini diatur dalam sub-ayat 1 paragraf 3.1 Pasal 346.21 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hal ini, Anda dapat memperhitungkan semua kontribusi yang ditransfer organisasi ke Dana Pensiun dan FSS Rusia selama periode penghitungan pajak atau pembayaran di muka. Misalnya, saat menghitung uang muka untuk setengah tahun 2015, Anda dapat mengurangi premi asuransi yang dibayarkan organisasi dalam periode 1 Januari hingga 30 Juni 2015 inklusif. Terlepas dari periode penilaian kontribusi ini: untuk Januari – Juni 2015 atau untuk tahun sebelumnya. Hal utama adalah bahwa jumlah ini tercermin dalam pelaporan premi asuransi: dalam bentuk-4 FSS atau RSV-1 PFR. Penjelasan serupa juga ada dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 8 Februari 2013 No. 03-11-11/60.
Fakta bahwa organisasi telah mengubah objek perpajakan tidak menghilangkan kesempatan untuk memperhitungkan premi asuransi saat menghitung pajak tunggal. Lagi pula, hanya cara mereka diperhitungkan yang berubah. Ketika pajak ditransfer dari selisih antara pendapatan dan pengeluaran, basis pajak dapat dikurangi dengan jumlah premi asuransi yang dibayarkan (ayat 7, klausa 1 pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia). Sekarang mereka dapat dikurangkan langsung dari jumlah pajak yang masih harus dibayar (pembayaran di muka).
Satu-satunya hal yang telah berubah: sebelumnya dimungkinkan untuk memasukkan seluruh jumlah kontribusi dalam perhitungan, tetapi sekarang, setelah beralih ke objek pajak "penghasilan", Anda harus mematuhi batas 50%. Yang ditetapkan oleh paragraf 3.1 Pasal 346.21 Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan kata lain, karena premi asuransi yang dibayarkan, pajak tunggal (uang muka) dapat dikurangi tidak lebih dari dua kali.
Elena Popova,
Penasihat Negara Layanan Pajak Federasi Rusia, peringkat I
2. Kode Pajak Federasi Rusia Bagian Kedua
« Pasal 346.21. Tata cara menghitung dan membayar pajak
3. Wajib Pajak yang telah memilih penghasilan sebagai objek perpajakan, pada setiap akhir periode pelaporan, menghitung jumlah pembayaran pajak di muka berdasarkan tarif pajak dan penghasilan yang sebenarnya diterima, dihitung secara akrual sejak awal masa pajak. hingga akhir kuartal pertama, masing-masing enam bulan, sembilan bulan, dengan mempertimbangkan jumlah pembayaran pajak di muka yang dihitung sebelumnya *.
Paragraf menjadi tidak valid pada 1 Januari 2013 - Undang-Undang Federal 25 Juni 2012 No. 94-FZ. - Lihat edisi sebelumnya.
3.1. Wajib Pajak yang telah memilih penghasilan sebagai objek perpajakan mengurangi jumlah pajak (pembayaran pajak dimuka) yang diperhitungkan untuk masa (pelaporan) pajak sebesar: *
1) kontribusi asuransi untuk asuransi pensiun wajib, asuransi sosial wajib dalam hal cacat sementara dan sehubungan dengan kehamilan, asuransi kesehatan wajib, asuransi sosial wajib terhadap kecelakaan industri dan penyakit akibat kerja, dibayar (dalam jumlah yang dihitung) dalam pajak ini (pelaporan) periode sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia;
2) biaya untuk pembayaran sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia untuk tunjangan cacat sementara (kecuali untuk kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja) untuk hari-hari cacat sementara karyawan, yang dibayarkan atas biaya majikan dan jumlah yang ditetapkan, sebagian tidak tercakup oleh pembayaran asuransi yang dilakukan kepada karyawan oleh perusahaan asuransi yang memiliki lisensi yang dikeluarkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia untuk melakukan jenis kegiatan yang sesuai, berdasarkan kontrak dengan majikan yang mendukung karyawan dalam hal cacat sementara mereka (kecuali untuk kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja) untuk hari cacat sementara , yang dibayar atas biaya majikan dan jumlah yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal 29 Desember 2006 No 255-FZ "Pada asuransi sosial wajib dalam kasus cacat sementara dan sehubungan dengan mat begundal ";
3) pembayaran (kontribusi) di bawah kontrak asuransi pribadi sukarela yang dibuat dengan organisasi asuransi yang memiliki lisensi yang dikeluarkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia untuk melakukan jenis kegiatan yang sesuai, demi karyawan jika mereka cacat sementara (kecuali untuk kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja) untuk hari-hari cacat sementara, yang dibayarkan atas biaya majikan dan jumlahnya ditetapkan oleh Undang-Undang Federal 29 Desember 2006 No. 255-FZ "Tentang asuransi sosial wajib dalam kasus cacat sementara dan sehubungan dengan keibuan." Pembayaran (kontribusi) ini mengurangi jumlah pajak (pembayaran pajak di muka) jika jumlah pembayaran asuransi berdasarkan kontrak tersebut tidak melebihi jumlah tunjangan cacat sementara yang ditentukan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia (kecuali untuk kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja) untuk hari-hari ketidakmampuan sementara untuk pekerjaan karyawan, yang dibayarkan atas biaya majikan dan jumlah yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal 29 Desember 2006 No. 255-FZ "Tentang asuransi sosial wajib di kasus ketidakmampuan sementara untuk bekerja dan sehubungan dengan menjadi ibu."
Dalam hal ini, jumlah pajak (pembayaran pajak di muka) tidak dapat dikurangi lebih dari 50 persen dari jumlah pengeluaran yang ditentukan dalam ayat ini.
Pengusaha perorangan yang telah memilih pendapatan sebagai objek perpajakan dan tidak melakukan pembayaran dan remunerasi lainnya kepada individu, mengurangi jumlah pajak (pembayaran pajak di muka) atas kontribusi asuransi yang dibayarkan kepada Dana Pensiun Federasi Rusia dan Dana Federal Wajib Asuransi Kesehatan dalam jumlah yang tetap.”
3. Artikel:Pemeriksaan risiko: akuntansi pajak untuk transaksi kontrak asuransi karyawan
Jangka waktu kontrak secara keseluruhan penting untuk akuntansi biaya.
Asuransi untuk jangka waktu 364 hari tidak dapat dimasukkan dalam biaya pajak
Beresiko untuk memperhitungkan biaya VHI yang dihentikan lebih awal
R Perusahaan memiliki hak untuk memperhitungkan pengeluaran berdasarkan kontrak asuransi sukarela untuk karyawan untuk tujuan pajak laba (klausul 16 pasal 255 dan pasal 6 pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, jumlah premi asuransi tidak boleh melebihi 6% dari pengeluaran perusahaan untuk upah.
Selain itu, ada sejumlah batasan. Jadi, kontrak VHI harus diselesaikan dengan organisasi asuransi yang memiliki lisensi yang sesuai. Jangka waktu kontrak harus setidaknya satu tahun.
Pertimbangkan ketika, dalam praktiknya, sebuah perusahaan mengambil risiko pajak dengan membuat kontrak asuransi personalia. Dan yang penting diperhatikan agar tidak terjadi klaim verifikator *.
Situasi satu
Perusahaan membayar sebagian kontribusi berdasarkan perjanjian VHI. Sisanya karyawan berkontribusi atas biaya mereka sendiri.
Ketika risiko muncul
Jika organisasi memasukkan dalam biaya pajak seluruh jumlah premi asuransi yang ditentukan dalam kontrak VHI.
Situasi tiga
Perusahaan telah mengadakan perjanjian dengan organisasi asuransi untuk karyawan VHI. Program asuransi menyediakan penyediaan perawatan spa untuk karyawan.
Ketika risiko muncul
Jika perusahaan telah memasukkan premi asuransi berdasarkan perjanjian seperti itu dalam pengeluaran, asalkan karyawan tersebut menerima tiket ke sanatorium, terlepas dari terjadinya penyakit.
Biaya untuk asuransi kerabat itu tidak akan mungkin untuk memperhitungkan pajak penghasilan
Jika program asuransi sukarela karyawan menyediakan pembayaran untuk layanan medis dan perawatan resor sanatorium, maka kontribusi berdasarkan kontrak asuransi, majikan memperhitungkan untuk keperluan perpajakan keuntungan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 03.03 .14 No. 03-03-10 / 8931, dikomunikasikan kepada inspektur lokal melalui surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 19.03.14 No. GD-4-3 / [dilindungi email]). Departemen membuat kesimpulan serupa sebelumnya (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 30.09.09 No. 03-03-06 / 3/5 dan Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 19.04.10 No. ShS-37-3 / 147 ).
Pada saat yang sama, penting untuk mempertimbangkan bahwa risiko asuransi adalah peristiwa yang diduga, dalam hal terjadinya asuransi (Pasal 9 Undang-Undang Federasi Rusia 27 November 1992 No. 4015-1 "Tentang organisasi bisnis asuransi di Federasi Rusia"). Suatu peristiwa yang dianggap sebagai risiko asuransi harus memiliki tanda-tanda kemungkinan dan keacakan kejadiannya. Dalam hal ini, karyawan menerima tiket ke sanatorium setelah sakit atau jika ia memiliki penyakit akibat kerja.
Jika karyawan dijamin, tanpa memenuhi persyaratan apa pun, akan menerima tiket ke sanatorium, tidak ada risiko asuransi. Akibatnya, biaya VHI tidak diakui oleh asuransi, tetapi merupakan pembayaran sanatorium untuk karyawan tersebut. Perusahaan tidak memiliki hak untuk memperhitungkan pengeluaran seperti itu untuk perpajakan laba (klausul 29 pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia).
Perhatikan bahwa jika terjadi perselisihan seperti itu, pengadilan mendukung inspektur (Resolusi FAS Distrik Siberia Barat 26 Agustus 2013 No. A27-1820 / 2012 (didukung oleh definisi Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia) 12.12.13 No. VAS-17688/13), 28 November 2012 No. A27-1819 / 2012 (didukung oleh definisi Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia 17.04.13 No. VAS-3707/13 ) dan tanggal 18.10.11 No. A27-17765 / 2010 (didukung oleh definisi Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 27.02.12 No. VAS-1581 / 12)).
Situasi empat
"Disederhanakan" dengan objek penghasilan perpajakan, ketika menghitung pajak "disederhanakan", memperhitungkan premi asuransi berdasarkan kontrak asuransi pribadi sukarela karyawan.
Tidak ada risiko
Wajib pajak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek pajak penghasilan, mengurangi jumlah pajak, termasuk kontribusi berdasarkan kontrak asuransi pribadi sukarela karyawan jika mereka cacat sementara (klausul 3.1 pasal 346.21 Kode Pajak Rusia Federasi). Pada saat yang sama, penting untuk memenuhi persyaratan berikut (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 21/03/14 No. 03-11-06 / 2/12513):
Organisasi asuransi memiliki lisensi yang sesuai;
- jumlah iuran tidak melebihi jumlah tunjangan cacat sementara yang dibayarkan atas beban pemberi kerja;
- Perusahaan mengurangi pajak yang "disederhanakan" tidak lebih dari 50%. Situasi lima
Sesuai dengan ketentuan kontrak kerja, perusahaan membayar iuran untuk asuransi sukarela kerabat karyawan.
Ketika risiko muncul
Jika perusahaan memasukkan premi asuransi berdasarkan perjanjian seperti itu dalam beban pajak.
Otoritas pajak ibukota mengingat bahwa kontribusi yang dibayarkan berdasarkan kontrak asuransi untuk anggota keluarga karyawan bukanlah beban pajak majikan (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 22.08.08 No. 21-11 / [dilindungi email]). Karena individu tersebut tidak dalam hubungan kerja dengan organisasi.
Tidak ada risiko
Jika organisasi belum memberi tahu inspektorat tentang ketidakmungkinan pemotongan pajak penghasilan pribadi dari penghasilan alami seseorang.
Kontribusi berdasarkan perjanjian asuransi kesehatan sukarela yang dibuat untuk mendukung anggota keluarga seorang karyawan tidak dikenakan pajak penghasilan pribadi (klausul 3 pasal 213 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia, klausul 1 pasal 6.1 Kode Pajak Federasi Rusia dan surat tertanggal 15.02.12 No. 03-03-06 / 1 / 86). Dalam hal ini, satu tahun (kecuali tahun kalender) adalah setiap periode waktu yang terdiri dari 12 bulan berikutnya berturut-turut.
Ternyata iuran yang dibayarkan majikan berdasarkan perjanjian asuransi kesehatan sukarela, yang disimpulkan, misalnya, dari 1 Januari hingga 31 Desember tahun itu, adalah beban pajak. Jika kontrak diselesaikan selama 12 bulan, tetapi tidak sejak hari pertama bulan itu, maka kemungkinan besar para pengawas akan menganggap biaya perjanjian semacam itu tidak masuk akal dalam hal perpajakan.
Perselisihan serupa dipertimbangkan oleh Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat dalam resolusi tertanggal 26.06.13 No. A03-14446 / 2012 (didukung oleh definisi Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 07.10.13 No. VAS -14253/13). Perusahaan mengadakan perjanjian VHI dari tanggal 2 Agustus 2010 sampai dengan tanggal 31 Juli 2011. Secara formal, jangka waktu kontrak kurang dari satu tahun, sehingga pemeriksa mengecualikan premi asuransi yang dibayarkan dari biaya pajak. Dan pengadilan mendukung para inspektur.
Situasi tujuh
Memperhitungkan biaya VHI tunduk pada perawatan spa perlu hati-hati
Organisasi memasukkan dalam biaya pajak premi asuransi di bawah perjanjian asuransi kesehatan sukarela tiga tahun, yang diakhiri lebih awal.
Ketika risiko muncul
Jika kontrak itu berlaku kurang dari satu tahun sebelum pemutusan.
Situasi delapan
Saat mengenakan pajak atas keuntungan, perusahaan memperhitungkan premi asuransi berdasarkan perjanjian VHI, yang memungkinkan karyawan yang baru direkrut untuk dimasukkan dalam daftar orang yang diasuransikan.
Ketika risiko muncul
Jika jangka waktu perjanjian tambahan kurang dari satu tahun.
Kode Pajak tidak menetapkan periode di bawah kontrak asuransi kesehatan sukarela di mana setiap karyawan harus diasuransikan. Ada batasan hanya pada durasi umum kontrak VHI.
Oleh karena itu, jika pada saat pemecatan beberapa karyawan dan mempekerjakan karyawan lain, jangka waktu kontrak tetap sama, maka majikan dapat memperhitungkan premi asuransi untuk menghitung dasar kena pajak untuk pajak penghasilan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 16.11 .10 No. 03-03-06 / 1/731 , dan Kementerian Keuangan Rusia (surat tertanggal 04.02.05 No. 03-03-01-04 / 1/51).
Situasi sembilan
Perusahaan membayar premi asuransi berdasarkan perjanjian VHI dalam beberapa kali angsuran sepanjang tahun.
Ketika risiko muncul
Organisasi mengakui biaya asuransi pada akhir tahun kalender.
Jika kontrak asuransi memuat persyaratan pembayaran premi asuransi secara angsuran, pemegang polis memasukkan kontribusi biaya secara merata selama jangka waktu kontrak asuransi sebanding dengan jumlah hari kontrak dalam setiap periode pelaporan (klausul 6 Pasal 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Ternyata perusahaan mencerminkan premi asuransi dalam pengeluaran secara merata pada akhir setiap kuartal selama jangka waktu kontrak VHI (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 05.14.12 No. 03-03-06 / 1/244 dan tertanggal 05.14.12 No. 03-03-06 / 1 / 245).
Situasi sepuluh
Perusahaan memasukkan dalam pengeluarannya premi asuransi di bawah beberapa kontrak asuransi kesehatan sukarela, di mana karyawan yang sama adalah orang yang diasuransikan.
Tidak ada risiko
Departemen keuangan mengklarifikasi bahwa jika suatu organisasi telah mengasuransikan karyawan yang sama di beberapa perusahaan asuransi, ia memiliki hak untuk memperhitungkan premi asuransi yang dibayarkan saat mengenakan pajak atas laba jika kondisi umum terpenuhi (klausul 16 pasal 255 Kode Pajak Federasi Rusia). Fakta bahwa karyawan yang sama diasuransikan lebih dari satu kali tidak relevan. Hal utama adalah bahwa organisasi asuransi memiliki lisensi yang sesuai, setiap kontrak dibuat untuk jangka waktu lebih dari satu tahun, dan jumlah kontribusi yang mengurangi laba kena pajak tidak melebihi 6% dari biaya tenaga kerja (surat tertanggal 29 Juli 2013 03-03-06 / 1 / 30023).
1. Pajak dihitung sebagai persentase dari dasar pengenaan pajak yang sesuai dengan tarif pajak.
2. Besarnya pajak berdasarkan hasil masa pajak ditentukan oleh Wajib Pajak secara mandiri.
3. Wajib Pajak yang telah memilih penghasilan sebagai objek perpajakan, pada setiap akhir periode pelaporan, menghitung jumlah pembayaran pajak di muka berdasarkan tarif pajak dan penghasilan yang sebenarnya diterima, dihitung secara akrual sejak awal masa pajak. sampai dengan akhir triwulan pertama, masing-masing enam bulan, sembilan bulan, dengan memperhitungkan jumlah pembayaran pajak di muka yang telah diperhitungkan sebelumnya.
KonsultanPlus: catatan.
Klausul 3.1 Seni. 346.21 (sebagaimana diubah oleh FZ 27.11.2017 N 335-FZ)didistribusikan olehuntuk hubungan hukum yang timbul dari 01.01.2017.
3.1. Wajib Pajak yang telah memilih penghasilan sebagai objek perpajakan mengurangi jumlah pajak (pembayaran pajak dimuka) yang diperhitungkan untuk masa (pelaporan) pajak sebesar:
1) kontribusi asuransi untuk asuransi pensiun wajib, asuransi sosial wajib dalam hal cacat sementara dan sehubungan dengan kehamilan, asuransi kesehatan wajib, asuransi sosial wajib terhadap kecelakaan industri dan penyakit akibat kerja, dibayar (dalam jumlah yang dihitung) dalam pajak ini (pelaporan) periode sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia;
2) biaya untuk pembayaran sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia untuk tunjangan cacat sementara (kecuali untuk kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja) untuk hari-hari cacat sementara karyawan, yang dibayarkan atas biaya majikan dan jumlah yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal 29 Desember 2006 N 255-FZ "Tentang asuransi sosial wajib dalam hal cacat sementara dan sehubungan dengan kehamilan", sebagian tidak tercakup oleh pembayaran asuransi yang dilakukan kepada karyawan oleh organisasi asuransi yang memiliki lisensi yang dikeluarkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia untuk melakukan jenis kegiatan yang sesuai, sesuai dengan kontrak dengan majikan yang mendukung karyawan dalam kasus kecacatan sementara mereka (dengan pengecualian kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja) untuk hari cacat sementara, yang dibayar atas biaya majikan dan jumlah yang harus disetujui oleh Undang-Undang Federal 29 Desember 2006 N 255-FZ "Tentang asuransi sosial wajib dalam kasus cacat sementara dan sehubungan dengan menjadi ibu";
3) pembayaran (kontribusi) di bawah kontrak asuransi pribadi sukarela yang dibuat dengan organisasi asuransi yang memiliki lisensi yang dikeluarkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia untuk melakukan jenis kegiatan yang sesuai, demi karyawan jika mereka cacat sementara (kecuali untuk kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja) untuk hari-hari cacat sementara, yang dibayarkan atas biaya majikan dan jumlahnya ditetapkan oleh Undang-Undang Federal 29 Desember 2006 N 255-FZ "Tentang asuransi sosial wajib dalam kasus cacat sementara dan sehubungan dengan keibuan." Pembayaran (kontribusi) ini mengurangi jumlah pajak (pembayaran pajak di muka) jika jumlah pembayaran asuransi berdasarkan kontrak tersebut tidak melebihi jumlah yang ditentukan sesuai dengan peraturan perundang-undangan Dari Federasi Rusia jumlah tunjangan cacat sementara (kecuali untuk kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja) untuk hari-hari cacat sementara seorang karyawan, yang dibayarkan atas biaya majikan dan jumlah yang ditetapkan oleh Hukum Federal 29 Desember 2006 N 255-FZ "Pada asuransi sosial wajib dalam hal cacat sementara dan sehubungan dengan ibu."
Dalam hal ini, wajib pajak (kecuali wajib pajak yang disebutkan dalam paragraf enam ayat ini) berhak untuk mengurangi jumlah pajak (pembayaran pajak di muka) dengan jumlah biaya yang ditentukan dalam ayat ini tidak lebih dari 50 persen.
(sebagaimana diubah oleh Hukum Federal 27.11.2017 N 335-FZ)
Pengusaha orang pribadi yang telah memilih penghasilan sebagai objek perpajakan dan tidak melakukan pembayaran dan manfaat lainnya kepada orang pribadi, mengurangi jumlah pajak (pembayaran pajak di muka) atas iuran asuransi yang dibayarkan untuk asuransi pensiun wajib dan asuransi kesehatan wajib dalam jumlah yang ditentukan sesuai dengan paragraf 1 Pasal 430 dari Kode ini.
(sebagaimana diubah oleh Undang-undang Federal 30.11.2016 N 401-FZ, 27.11.2017 N 335-FZ)
(Klausul 3.1 diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal 25.06.2012 N 94-FZ (direvisi 12/03/2012))
4. Wajib Pajak yang telah memilih penghasilan yang dikurangi dengan jumlah pengeluaran sebagai objek perpajakan, pada setiap akhir periode pelaporan, menghitung jumlah pembayaran pajak di muka berdasarkan tarif pajak dan penghasilan yang sebenarnya diterima, dikurangi dengan jumlah pembayaran pajak di muka. biaya yang dihitung berdasarkan akrual dari awal periode pajak hingga akhir kuartal pertama, masing-masing enam bulan, sembilan bulan, dengan mempertimbangkan jumlah pembayaran pajak di muka yang dihitung sebelumnya.
(sebagaimana diamandemen oleh Undang-undang Federal 21.07.2005 N 101-FZ)
5. Jumlah pembayaran pajak di muka yang telah diperhitungkan sebelumnya akan dikurangkan pada saat menghitung jumlah pembayaran pajak di muka untuk periode pelaporan dan jumlah pajak untuk masa pajak.
(Klausul 5 sebagaimana diubah oleh Undang-Undang Federal 21.07.2005 N 101-FZ)
6. Pembayaran pajak dan pembayaran pajak di muka dilakukan sesuai dengan lokasi organisasi (tempat tinggal pengusaha perorangan).
(sebagaimana diamandemen oleh Undang-undang Federal 21.07.2005 N 101-FZ)
7. Pajak yang terutang setelah berakhirnya masa pajak terutang paling lambat pada batas waktu penyampaian spt pasal 346.23 dari Kode ini.
(sebagaimana diubah oleh Hukum Federal 25.06.2012 N 94-FZ)
Pembayaran pajak di muka dibayarkan selambat-lambatnya pada tanggal 25 bulan pertama setelah masa pelaporan berakhir.
(sebagaimana diamandemen oleh Undang-undang Federal 21.07.2005 N 101-FZ)
8. Dalam hal Wajib Pajak melakukan suatu jenis kegiatan usaha yang sesuai dengan: bab 33 Kode Etik ini, pajak perdagangan ditetapkan, pembayar pajak di samping jumlah pengurangan yang ditetapkan klausa 3.1 pasal ini berhak untuk mengurangi jumlah pajak (uang muka) yang dihitung berdasarkan hasil masa pajak (pelaporan) untuk objek perpajakan dari jenis kegiatan usaha tertentu, dikreditkan ke anggaran konsolidasi konstituen entitas Federasi Rusia, yang mencakup entitas kota (dengan anggaran kota signifikansi federal Moskow Petersburg atau Sevastopol), di mana biaya yang ditentukan ditetapkan, untuk jumlah biaya perdagangan yang dibayarkan selama periode pajak (pelaporan) ini .
Ketentuan dalam ayat ini tidak berlaku apabila Wajib Pajak tidak menyampaikan pemberitahuan pendaftaran sebagai pembayar pajak perdagangan atas obyek usaha yang telah dibayar biaya perdagangannya.
(Klausul 8 diperkenalkan oleh Hukum Federal 29.11.2014 N 382-FZ)
Jawaban atas pertanyaan - apakah ada pengurangan pajak atas kontribusi di bawah STS 6 - positif. Pengusaha yang menggunakan skema “penghasilan” dan mengurangi pajak sebesar 6% dapat mengurangi jumlah kena pajak dengan jumlah premi asuransi yang mereka potong. Ketentuan ini memuat pasal 346 Kode Pajak Federasi Rusia 2016. Tidak ada tenggat waktu khusus untuk pengurangan premi asuransi, misalnya, sebulan sekali atau seperempat. Mereka dapat dikurangkan sepanjang tahun kapan saja dan dalam jumlah yang sesuai. Ada dua jenis kontribusi dan dua tenggat waktu yang sesuai:
Menurut pasal 346.21 Kode Pajak Federasi Rusia, pengusaha perorangan yang menggunakan pendapatan STS sebesar 6% dapat mengandalkan pengurangan pajak atas kontribusi. Untuk jumlah kontribusi penuh, jika mereka tidak membayar gaji atau jumlah uang lainnya kepada individu. orang. Jadi, jumlah uang muka pajak untuk tahun tersebut dapat dikurangi dengan jumlah yang dipotong ke Pence. dana dan dalam dana madu wajib. asuransi premium. Besaran iurannya tetap. Menurut Undang-Undang tentang Kontribusi N 212-FZ, ketika jumlah pendapatan individu untuk tahun ini lebih dari 300.000 rubel, maka jumlah tetap dari jumlah yang disetor dianggap sebagai berikut: upah minimum dikalikan dengan tingkat kontribusi asuransi ke Dana Pensiun Federasi Rusia, meningkat 12 kali lipat, kemudian 1% ditambahkan ke produk mereka dari jumlah hasil, yang di atas 300 ribu rubel. Selain itu, jumlah maksimum iuran tidak boleh lebih dari nilai berikut: 8 kali upah minimum dikalikan 12 kali tarif premi asuransi. Pada 2016, jumlah ini sama dengan 158.648 rubel. 69 kopek - pengusaha tidak perlu membayar lebih dari itu, terlepas dari pendapatannya. Jadi, pengusaha perorangan yang menggunakan pendapatan STS 6%, dengan penghasilan lebih dari 300.000 rubel untuk periode pelaporan (tahun), serta pengusaha yang berpenghasilan kurang dari 300 ribu rubel, memiliki hak untuk mengurangi basis pajak dengan jumlah asuransi premi. Dalam hal ini, perhitungan besaran iuran dilakukan menurut skema di atas dan dianggap tetap (walaupun sebenarnya dapat dibedakan).
Saat menggunakan pendapatan FE USN sebesar 6%, ada pengurangan pajak atas kontribusi ke Dana Pensiun Federasi Rusia. Dengan sistem pajak yang disederhanakan, pembayaran pajak dilakukan di muka, yaitu di muka. Uang muka di bawah sistem pajak yang disederhanakan dihitung berdasarkan tarif pajak (dalam kasus kami, ini sama dengan 6%) dan basis pajak (jumlah dari semua pendapatan). Basis dihitung berdasarkan akrual dari 1 Desember hingga akhir kuartal 1, 6 bulan, dan 9 bulan. Jumlah kumulatif berarti jumlah pajak bertambah sebanding dengan seberapa lama masa pajak bertambah. Jumlah uang muka yang masih harus dibayar dapat dikurangi dengan jumlah yang dibayarkan pada periode pelaporan yang sama (yaitu, periode seperempat, setengah tahun atau 9 bulan). kontribusi. Ada peringatan di sini. Jika pengusaha mempekerjakan pekerja, maka uang muka pajak dapat dikurangi tidak lebih dari 50%. Jika tidak ada karyawan, maka pembatasan dicabut. Jadi, pembayaran uang muka pajak secara kumulatif memberi pengusaha perorangan kesempatan dan hak untuk menurunkan pembayaran selama 9 bulan untuk jumlah premi asuransi yang tersisa dari kuartal ke-1, ke-2, dan ke-3. Lagi pula, ketiga kuartal ini termasuk dalam periode pelaporan yang ditentukan.
Pasal 346 Kode Pajak Federasi Rusia 2016 berisi informasi bahwa pemilik tunggal yang menggunakan sistem "pajak yang disederhanakan", yang tidak membayar jumlah apa pun ke fisik. orang (upah atau penghargaan moneter lainnya), mengurangi pajak atas jumlah premi asuransi yang dipotong ke FIU dan madu. iuran yang bersifat wajib, dengan tarif tetap. Oleh karena itu, seorang pengusaha perorangan yang tidak menggunakan tenaga kerja dan yang menghasilkan lebih dari 300 ribu rubel dalam setahun membayar kontribusi dalam jumlah upah minimum dikalikan dengan tingkat premi asuransi dikalikan 12 ditambah 1% dari pendapatan. Pemilik tunggal tanpa karyawan berpenghasilan kurang dari 300 ribu rubel. membayar kontribusi tetap yang sama per tahun, hanya tanpa menambahkan persentase pendapatan. Jadi, pada tahun 2016, premi asuransi tetap untuk pengusaha perorangan adalah 23.153 rubel. 33 kopek, atau 23.153 rubel. 33 kopek + 1% dari pendapatan di atas 300.000 rubel. Dengan tidak adanya karyawan, pengusaha yang menggunakan "penghasilan" STS mengurangi pajak dengan jumlah penuh dari premi asuransi yang ditransfer untuk diri mereka sendiri. Dalam pengertian ini, mereka berada dalam posisi yang lebih menguntungkan daripada pengusaha perorangan yang memiliki karyawan. Pengusaha wiraswasta dapat mengurangi pajak mereka tidak lebih dari 50%, bahkan jika jumlah premi asuransi melebihi ambang batas ini. Menurut pasal 346 Kode Pajak Federasi Rusia pada tahun 2016, pengusaha pada sistem pajak yang disederhanakan, bekerja secara mandiri, tanpa melibatkan karyawan, ketika menghitung pajak, mengurangi jumlahnya dengan seluruh jumlah premi asuransi yang dibayarkan oleh mereka, yaitu , dengan setidaknya 23.153 rubel.
ukuran huruf
PERINTAH Kementerian Keuangan Federasi Rusia 22-10-2012 135n TENTANG PERSETUJUAN BENTUK BUKU UNTUK AKUNTANSI PENGHASILAN DAN PENGELUARAN ORGANISASI DAN INDIVIDU ... Aktual pada 2018
5.1. Bagian ini diisi oleh Wajib Pajak yang telah memilih “penghasilan” sebagai objek perpajakan.
5.2. Bagian ini mencerminkan premi asuransi yang dibayarkan kepada karyawan, tunjangan cacat sementara dan pembayaran (kontribusi) berdasarkan kontrak asuransi pribadi sukarela yang disediakan untuk klausa 3.1 pasal 346.21 Kode Etik, mengurangi jumlah pajak yang dibayarkan sehubungan dengan penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan (pembayaran pajak di muka).
5.3. Kolom 1 menunjukkan nomor urut dari operasi terdaftar.
5.4. Kolom 2 menunjukkan tanggal dan nomor dokumen utama yang menjadi dasar operasi yang didaftarkan.
5.5. Kolom 3 menunjukkan periode pembayaran premi asuransi, pembayaran manfaat cacat sementara, yang diatur dalam kolom 4 - 9, dilakukan.
5.6. Kolom 4 mencerminkan kontribusi asuransi untuk asuransi pensiun wajib.
Pengusaha perorangan yang tidak melakukan pembayaran dan remunerasi lainnya kepada individu, mencerminkan dalam kolom ini kontribusi asuransi yang dibayarkan kepada Dana Pensiun Federasi Rusia dalam jumlah yang ditentukan berdasarkan biaya tahun asuransi.
Pengusaha perorangan yang melakukan pembayaran dan remunerasi lainnya kepada individu mencerminkan dalam kolom ini premi asuransi yang dibayarkan kepada Dana Pensiun Federasi Rusia untuk diri mereka sendiri dalam jumlah yang ditentukan berdasarkan biaya tahun asuransi, dan asuransi yang dibayarkan (dalam jumlah yang dihitung) premi untuk individu.
5.7. Kolom 5 mencerminkan kontribusi asuransi untuk asuransi sosial wajib dalam hal cacat sementara dan sehubungan dengan kehamilan.
5.8. Kolom 6 mencerminkan premi asuransi untuk asuransi kesehatan wajib.
Pengusaha perorangan yang tidak melakukan pembayaran dan remunerasi lainnya kepada individu mencerminkan dalam kolom ini kontribusi asuransi yang dibayarkan kepada Dana Asuransi Medis Wajib Federal dalam jumlah yang ditentukan berdasarkan biaya tahun asuransi.
Pengusaha perorangan yang melakukan pembayaran dan remunerasi lainnya kepada individu mencerminkan dalam kolom ini premi asuransi yang dibayarkan kepada Dana Asuransi Medis Wajib Federal untuk diri mereka sendiri dalam jumlah yang ditentukan berdasarkan biaya tahun asuransi, dan premi asuransi yang dibayarkan (dalam jumlah yang dihitung) untuk individu.
5.9. Kolom 7 mencerminkan kontribusi asuransi untuk asuransi sosial wajib terhadap kecelakaan industri dan penyakit akibat kerja.
5.10. Kolom 8 mencerminkan biaya pembayaran sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia untuk tunjangan cacat sementara (kecuali untuk kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja) untuk hari-hari cacat sementara karyawan, yang dibayarkan atas biaya majikan dan jumlah yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal "Tentang asuransi sosial wajib dalam hal cacat sementara dan sehubungan dengan persalinan ", sebagian tidak tercakup oleh pembayaran asuransi yang dilakukan kepada karyawan oleh organisasi asuransi yang memiliki lisensi yang dikeluarkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia untuk melakukan jenis kegiatan yang sesuai, berdasarkan kontrak dengan majikan yang mendukung karyawan untuk kasus ketidakmampuan sementara mereka untuk bekerja (dengan pengecualian kecelakaan industri dan penyakit akibat kerja) untuk hari-hari ketidakmampuan sementara untuk pekerjaan, yang dibayar atas biaya majikan dan jumlah yang ditetapkan oleh Federal oleh undang-undang 29 Desember 2006 N 255-FZ "Pada asuransi sosial wajib dalam kasus cacat sementara dan sehubungan dengan ibu."
5.11. Di kolom 9, pembayaran (kontribusi) di bawah kontrak asuransi pribadi sukarela disimpulkan dengan organisasi asuransi yang memiliki lisensi yang dikeluarkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia untuk melakukan jenis kegiatan yang sesuai, demi karyawan jika mereka cacat sementara ( dengan pengecualian kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja) selama berhari-hari ketidakmampuan sementara untuk bekerja, yang dibayar atas biaya majikan dan jumlah yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal 29 Desember 2006 N 255-FZ"Pada asuransi sosial wajib dalam kasus cacat sementara dan sehubungan dengan ibu." Pembayaran (kontribusi) ini mengurangi jumlah pajak (pembayaran pajak di muka) jika jumlah pembayaran asuransi berdasarkan kontrak tersebut tidak melebihi jumlah tunjangan cacat sementara yang ditentukan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia (kecuali untuk kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja) untuk hari-hari kecacatan sementara karyawan, yang dibayarkan atas biaya majikan dan jumlah yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal 29 Desember 2006 N 255-FZ "Pada asuransi sosial wajib dalam kasus sementara kecacatan dan dalam hubungannya dengan keibuan.”
5.12. Kolom 10 mencerminkan jumlah total premi asuransi yang dibayarkan kepada karyawan dari tunjangan cacat sementara dan pembayaran (kontribusi) berdasarkan kontrak asuransi pribadi sukarela untuk periode pelaporan (pajak) (sesuai dengan jumlah nilai indikator garis akhir untuk periode pelaporan (pajak) pada kolom 4 - 9) ...
