L.V. Chkhutiashvili, könyvvizsgáló, a moszkvai régió IPB tagja, Ph.D. közgazdász. tudományok
Gyakori jelenség a munkahelyi mobiltelefon, amikor a munkáltató eszközt ad a munkavállalónak és (vagy) fizet a mobilkommunikációért. Hogyan kell helyesen elszámolni a mobiltelefon-vásárlás és a kommunikációs szolgáltatások fizetésének költségeit?
A munkáltató kétféle utat választhat, amikor mobil kommunikációt biztosít a munkavállalóknak:
1) csatlakoztassa őket a vállalati tarifához, és ezáltal teljes mértékben kifizesse a mobilkommunikációt;
2) a költségek kifizetése vagy megtérítése a munkavállaló által alkalmazott tarifa szerint.
Mindkét esetben többféle lehetőség lehetséges: a munkáltató telefonkészüléket vásárolhat és SIM-kártyával vagy anélkül kiadhat a munkavállalóknak, csak SIM-kártyát állíthat ki, a munkavállaló által használt számot vállalati tarifába utalhatja át, fizethet (kompenzálhat) a mobilkommunikáció költségei a munkavállaló által használt díjszabás szerint, részben vagy egészben.
Általános szabályként a mobilkommunikáció költségeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 25. albekezdése alapján a nyereség megadóztatásánál figyelembe lehet venni. Azonban, mint látjuk, az alkalmazottak kommunikációs szolgáltatásának költségeinek köre meglehetősen széles lehet, és nem mindegyik írható le e szabvány alapján.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének (1) bekezdésében foglaltak szerint az adóelszámolásban elszámolt költségeket igazolni és dokumentálni kell. Az indokolt kiadások olyan gazdaságilag indokolt kiadásokat jelentenek, amelyek megítélése pénzben fejeződik ki. A dokumentált kiadások dokumentumokkal alátámasztott költségeket jelentenek, beleértve az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiállítottakat is. Bármely ráfordítást ráfordításként kell elszámolni, feltéve, hogy azok bevételszerzésre irányuló tevékenységek végzéséhez merültek fel.
Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága ismételten jelezte, hogy az adóalany maga határozza meg a kiadások érvényességét és célszerűségét (2007. június 4-i 366-O-P és 2008. december 16-i 1072-O-O számú meghatározások). Ezzel Oroszország Pénzügyminisztériuma is egyetért (2010.05.21. sz. 03-03-06/1/341 és 2010.01.21. 03-03-06/1/14).
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége a 2011.09.03-án kelt 8905/10 sz. határozatában jelezte, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve nem tartalmaz olyan rendelkezéseket, amelyek lehetővé tennék az adóhatóság számára, hogy az adózó költségeit mérlegelje. gazdasági megvalósíthatóságukról. Az üzleti egységek függetlenek a vezetői döntések meghozatalában. A kiadások indokoltságát nem célszerűségük szempontjából kell értékelni.
A mobilkommunikációs költségek elszámolásának megkezdésekor először rögzíteni kell a mobiltelefon vásárlás költségeit. A költségek nyereségadó célú elszámolásának eljárása a telefon árától függ (magának a telefonnak az áráról beszélünk, a SIM-kártya költsége nélkül).
Telefonok ára több mint 40 000 rubel. olyan értékcsökkenthető ingatlanra vonatkozik, amelynek beszerzési költsége az amortizációs mechanizmus révén csökkenti az adóköteles nyereséget (az adótörvénykönyv 256. cikkének 1. pontja).
Ha az eszköz ára kevesebb, mint 40 000 rubel, a szervezetnek lehetősége van egyszerre leírni a vásárlás költségeit. Az ilyen összegek a telefon üzembe helyezésének napján teljes egészében az anyagköltségben szerepelnek (az adótörvénykönyv 254. cikkének 3. alpontja, 1. cikk).
A mobiltelefonok munkavállalók részére történő átadását külön nyilatkozat alapján kell végrehajtani, amelyet olyan alkalmazottak írnak alá, akik a telefonok átvételétől kezdve felelősek a biztonságukért, és a szervezettől való elbocsátáskor kötelesek visszaadni. A dolgozó magával viheti a telefont, ajándékba veheti, vagy maradványértéken veheti meg a szervezettől? Ezeket a kérdéseket mindig egyénileg, a felek megállapodása alapján oldják meg.
Amikor a munkavállaló a személyes mobiltelefonját munkahelyi beszélgetésre használja, a szervezet megtérítheti számára a használatot, az elhasználódást (amortizációt), valamint az ilyen ingatlan használatával kapcsolatos költségeket, amelyek összegét a felek megállapodása határozza meg. a munkaszerződéshez (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 188. cikke).
A munkavállaló személyes vagyonának üzleti célú felhasználását munkaköri kötelezettségei és munkája jellege határozza meg. Ezt jelzi Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériuma 2010.06.08. 2538-19 (3. záradék), 2010.12.03. 550-19. sz., 2010.05.26. sz. 1343-19.
Amint az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. március 2-i, 03-05-01-04/43 sz. levelében megjegyzi, a költségtérítés összegének meg kell felelnie a munkavállaló tényleges használatához kapcsolódó, gazdaságilag indokolt költségeknek. személyes tulajdon munkavégzés céljából. A szervezetnek rendelkeznie kell a használt ingatlan tulajdonjogát és az ingatlan munkavégzése során felmerült költségeket igazoló dokumentumokkal (vagy azok megfelelően hiteles másolataival).
A megfelelő adminisztratív dokumentumokkal kell igazolni, hogy a költségek termelési jellegűek, és hogy a használt ingatlan tulajdonjoga a munkavállalót illeti. A visszatérítés összege lehet:
A munkavállaló és a munkáltató írásbeli megállapodása határozza meg, külön dokumentum formájában (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. március 2-i, 03-05-01-04/43 sz. és 2004. november 2-i levelei 03-05-01-04/72);
Rögzíteni kell ennek az alkalmazottnak a munkaköri leírásában, amely jelzi, hogy a megfelelő pozícióban lévő alkalmazottat mobilkommunikációval kell ellátni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. május 23-i levele, 03-03-01-04/1 sz. /275) vagy magában a munkaszerződésben (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. december 31-i levele, 03-03-01-04/1/194).
Ahhoz, hogy ezek a kiadások gazdaságilag indokoltak legyenek, igazolni kell, hogy a munkavállaló személyi mobiltelefont használt munkavégzés céljából. Az ilyen költségek termelési jellegét olyan dokumentumok igazolhatják, mint a személyes mobiltelefonról történő hívások okait leíró alkalmazotti feljegyzés, részletes számlaadatok, a menedzser utasítása vagy megbízása a hívások költségének kifizetésére.
A SIM-kártya alapvetően a mobilkommunikációs szolgáltatásokhoz való csatlakozáshoz használt eszköz. Ez azt jelenti, hogy a SIM-kártyák vásárlásának költségei az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 25. albekezdése alapján a kommunikációs szolgáltatások fizetési költségeiként leírhatók.
Általános szabály, hogy egy szervezet SIM-kártyát vásárol, amikor megállapodást köt egy mobilszolgáltatóval egy vállalati vagy üzleti tarifához való csatlakozásról. Azonban nem minden kártya aktiválható, és a számlákon jóváírt összegek használhatók fel. A SIM-kártya a munkavállaló kezébe kerülhet vagy elveszhet. Ezért a SIM-kártyák vásárlásának költségeit az adóelszámolásban a szervezet dologi kiadásaiként veszik figyelembe.
Ha a mobilszolgáltató szabályai szerint a SIM-kártya költségét részben vagy egészben jóváírják az előfizető számláján, és a jövőben kommunikációs szolgáltatások fizetésére fordítják, a SIM-kártya ilyen költsége (egy része) tükröznie kell az adóelszámolásban, mivel azt a távközlési szolgáltató számlái alapján költik el (az adótörvénykönyv 3. albekezdése (7) bekezdés, 272. cikk (1) és (2) bekezdés, 318. cikk). Ha a SIM-kártyáért fizetett összeg nem kerül jóváírásra az előfizetői számlán, akkor a szervezet a vásárláskor ezeket a költségeket figyelembe veheti.
A SIM-kártyák, valamint a mobiltelefonok munkavállalók részére történő átadását külön, a munkavállalók által aláírt nyilatkozat alapján kell végrehajtani.
Ésszerű lenne, ha egy szervezet a vállalati kommunikációhoz kapcsolódó munkatársak hívásaira fizetési limiteket határozna meg, és azt munkaszerződésben vagy külön helyi szabályozásban rögzítené. Ezzel egyidejűleg szerződést kell kötnie a távközlési szolgáltatóval. Ebben az esetben a szervezet a számla összegét a megállapított kereten belül tudja figyelembe venni az általános vállalkozási költségeknél.
A Pénzügyminisztérium július 27-én kelt levelében. A 2006. 03-03-04/3/15. sz. szám a következő módszertant javasolta: „Az adóelszámolásban a megállapított kerethatárt meghaladó munkavállaló csak azután kerül beszámításra az egyéb ráfordítások közé, miután a munkavállaló megtéríti a meghatározott kiadásokat a társaságnak. Ebben az esetben a munkavállaló által kifizetett kompenzáció adózási szempontból az értékesítésből származó bevételnél beszámításra kerül.” Így a szervezet termékeinek, munkáinak és szolgáltatásainak költsége nem tartalmazza az alkalmazottak mobilkommunikáción keresztüli személyes beszélgetéseinek költségeit.
A dolgozókat aláírás ellenében meg kell ismerni a rendelettel, amely szerint személyes témájú beszélgetést nem szabad lefolytatni a hivatali telefonon. Ha a korlátlan díjszabású telefonokat a munkavállalók munkával kapcsolatos és személyes hívásokra is használják, a szervezetnek jóvá kell hagynia a munkavállalót megtérítendő költségek összegének korlátját. Ez az összeg a munkavállaló által betöltött pozíciótól függően változhat. Ez a megközelítés teljes mértékben összhangban van a Pénzügyminisztérium 2006. október 13-án kelt 03-03-04/2/217 számú levélben megfogalmazott álláspontjával.
A legtöbb szervezet, amely az alkalmazottainak fizet a mobilkommunikációért, inkább vállalati tarifacsomaghoz csatlakozik. Ezzel jelentősen megtakaríthatja a mobilkommunikációs szolgáltatások fizetésének költségeit. Ez egyrészt gazdaságilag előnyös - a cég nagy kedvezményeket kap a szolgáltató telefontársaságtól, másrészt gyakorlatilag - a költségek egy összegben jelennek meg a dokumentumokban, ami kényelmes a számlázáshoz. Az ilyen tarifák kedvezményes hívásokat biztosítanak ugyanazon szervezet alkalmazottai között, és még sok mást.
A mobilkommunikációs költségek elszámolásának módja attól függ, hogy a szervezet melyik díjcsomagot választotta: korlátlan vagy percenkénti (másodperces) számlázással.
Postai, távírói és egyéb hasonló szolgáltatások adózói költségei, kommunikációs szolgáltatások, számítástechnikai központok és bankok fizetési költségei, ideértve a fax és műholdas kommunikációs szolgáltatások, e-mail, valamint információs rendszerek (SWIFT, Internet és egyéb hasonló rendszerek) költségeit , a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségekhez kapcsolódnak. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 25. albekezdése tartalmazza.
Az orosz pénzügyminisztérium és a bíróságok lehetővé teszik a korlátlan díjszabású mobilkommunikáció költségeinek figyelembevételét a jövedelemadó adóalapjának kiszámítása céljából (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. június 23-i levele, 03-03. sz. -06/1/378 és 2006. október 13. 03-03- 04/2/217, az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. október 27-i határozata az A32-246/2008- sz. 12/27). A lényeg az, hogy az ilyen kiadások gazdaságilag indokoltak és dokumentáltak legyenek (az adótörvény 252. cikkének 1. szakasza).
A tarifacsomagok általában drágák, és nem minden szervezet engedheti meg magának. A fix havi díj általában lehetővé teszi, hogy a szervezet alkalmazottai csak azon a régión belül kommunikáljanak szabadon, ahol tartózkodnak. A távolsági és a nemzetközi hívások külön díjat számítanak fel.
A legtöbb szervezet percszámlás díjcsomagot választ, és korlátozza a mobilhívások ellentételezését (belső limit). Erről a korlátról és a szervezeten belüli mobilkommunikáció költségeinek megtérítésének eljárásáról a munkavállaló aláírásával tájékoztatást kap.
Általában külön megrendelést adnak ki erre a célra. A szervezet által kifizetett pénzeszközök maximális összegét a vele kötött munkaszerződésben lehet meghatározni (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2010. október 5-i levele, 16-15/104055@ szám).
Megjegyzendő, hogy az orosz pénzügyminisztérium azon a véleményen van, hogy a vállalati limiten belüli hívások sem kezdeményezhetők munkavégzés céljából. Ez azt jelenti, hogy a mobilkommunikációs költségek igazolásához a következő dokumentumok szükségesek (2009. január 19-i levél, 03-03-07/2):
A szervezet vezetője által jóváhagyott munkavállalói pozíciók listája, akik munkavégzés céljából mobilkommunikációval rendelkeznek;
Megállapodás az üzemeltetővel kommunikációs szolgáltatások nyújtására;
A távközlési szolgáltató részletes számlái (milyen számokról, mikor és mekkora összegért folytak tárgyalások az előfizetőkkel).
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. július 27-i 03-03-04/3/15 számú levele, amely alapján az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2006. szeptember 20-án kelt levele 20. sz. -12/83834.1 kiállítása megtörtént, kifejti, hogy a részletes számla formanyomtatványnak tartalmaznia kell a mobilszolgáltató által az adózónál nyilvántartott előfizetői számonként nyitott külön alszámlák keretében nyújtott szolgáltatásokért fizetett teljes összeget, beleértve: az összes előfizető telefonszámát, a tárgyalások dátumát és időpontját, a szolgáltatási díjakat.
Nem elég azonban egy átirat, amelyen feltüntetik, hogy milyen számokkal folytak tárgyalások, hanem azt is igazolni kell, hogy ezek a számok a szerződő felekhez tartoznak. A visszafejtésnél feltüntetett telefonszámoknak meg kell jelenniük a hivatalos levelezésben, szerződésekben, a munkavégzésről szóló igazolásokban, szállítóleveleken, számlákon stb.
Ez nehéz feladat. A szerződő felek képviselői gyakran olyan mobilszámokat használnak, amelyek nem szerepelnek a szerződésekben, vagy akár személyes telefonokat is. Nem meglepő, hogy az egyes üzleti telefonszámok kinyomtatása nem bizonyul elegendő dokumentációnak az elemzéshez.
Az adójogszabályok nem tartalmaznak követelményeket a mobilköltségek kötelező bizonylattal, például távközlési szolgáltatói számlával történő igazolására vonatkozóan. A legtöbb bíróság a közelmúltban arra a következtetésre jutott, hogy ennek a dokumentumnak a hiánya nem alapja a mobilkommunikáció kifizetésére átutalt összegek kizárására az adóköteles nyereséget csökkentő költségekből (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. június 22-i határozata KA-A40/6056 -10 számú ügy, 2010.01.29., KA-A40/14759-09-2., FAS Központi Kerület, 2009.06.03. A35-4080/07-C8, FAS Moszkva 2009. 12. 24-i, KA-A40/12845-09-P számú körzet, 2008. december 8-i uráli körzet FAS, Ф09-9153/08-С3, északnyugati körzet FAS június 27. 2007. sz. A42-5778/2006).
A szervezetnek megbízást kell kiadnia azon alkalmazottak vagy beosztások listájával, akiknek szakmai tevékenységükhöz kapcsolódóan mobilkommunikációt kell használniuk munkájuk során. A megrendelésben fel kell tüntetni az egyes alkalmazottakhoz rendelt mobiltelefonok és SIM-kártyák számát, a mobiltelefonok használatának célját (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. január 19-i, 03-03-07/2. sz., június 5-i levele) , 2008 No. 03-03-06/1 /350).
Ezt a feltételt a vonatkozó munkaköri leírásokban és munkaszerződésekben is tükrözni kell. Ezen túlmenően a munkavállaló munkaköri leírásában szerepelhet, hogy a munkaköri feladatok ellátásához (a munka hatósági igények miatti utazó jellege miatt) mobil kommunikációra van szüksége.
Az oroszországi pénzügyminisztérium hivatalos álláspontja az, hogy a munkavállalók számára korlátlan díjszabású mobilkommunikációs szolgáltatások költségeit figyelembe veszik a nyereség adózásakor a munkavállaló számára a munkaköri kötelezettségei alapján a helyi belső törvényben meghatározott kereten belül. szervezet (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. október 13-i levele, 03 -03-04/2/217). Ugyanakkor a bíróság az Észak-Kaukázusi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2009. október 27-i, A32-246/2008-12/27. számú határozatában indokoltnak ismerte el a társaság költségeit, amiért alkalmazottja korlátlan mobilkommunikációt biztosít. amiatt, hogy hivatali feladatai ellátásához szüksége van rá.
Egy szervezet nem veheti figyelembe a korlátot meghaladó lehívások költségét a nyereségadó szempontjából (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. október 13-i levele, 03-03-06/2/178). Kivételt képezhet a szervezet vezetője által kiadott külön megrendelés, amelyben üzleti igények miatt emelik az adott munkavállaló mobilkommunikációs költségeinek mértékét egy adott hónapban.
Ellenkező esetben a többletösszeget vagy visszatartják a munkavállaló fizetéséből, vagy a nettó nyereségből fizetik ki. Ezen túlmenően, ha a munkavállaló kompenzálja a túlköltekezést, akkor a munkavállaló által a megállapított határt meghaladó összeget csak azután vesszük figyelembe az egyéb adózási célú kiadások között, miután a munkavállaló megtérítette ezeket a költségeket a szervezetnek. Ebben az esetben a munkavállaló által kifizetett kompenzáció összegét adózási szempontból figyelembe veszik az értékesítésből származó bevételben (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. január 19-i levele, 03-03-07/2. szám).
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 272. cikke alapján a költségeket abban a beszámolási (adózási) időszakban kell elszámolni, amelyben felmerülnek, az ügyletek feltételei (meghatározott határidős ügyletek esetében), valamint az egységes és arányos költségképzés elve alapján. bevételek és ráfordítások (egynél több beszámolási időszakra tartó ügyletek esetén). (adó) időszak).
Amikor egy szervezet kompenzálja a munkavállalót a személyi mobiltelefonnal kapcsolatos mobilkommunikációs kiadásaiért, azokat olyan kiadásként veszi figyelembe, amely csökkenti az adóköteles bevételt.
Az Orosz Föderáció területén a mobilkommunikációs szolgáltatások nyújtását HÉA-kötelesnek tekintik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke). A mobilszolgáltató (ha ÁFA-alany) köteles a mobilkommunikációs szolgáltatásokról áfát is tartalmazó számlát kiállítani a szervezetnek, valamint az adótörvény 168. és 169. §-aiban előírt módon számlát kiállítani és kiállítani. az Orosz Föderáció.
A szervezet által a mobiltelefonok, SIM-kártyák és mobilkommunikációs szolgáltatások díjaként fizetett áfa az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. és 172. cikke alapján levonható a költségvetésből.
A munkavállalóhoz tartozó mobiltelefon használatáért járó pénzbeli kártérítés a szervezet által meghatározott kereteken belül nem tartozik a személyi jövedelemadó és a biztosítási díjak hatálya alá.
A korlátlan vállalkozási díjszabású telefon üzleti célú használata az alapja a mobilkommunikációs szolgáltatás havidíjának teljes összegének költségként történő leírásának, valamint személyi jövedelemadó- és biztosítási díjmentességnek, mivel az igazolt kiadásokat nem terheli személyi jövedelemadó. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 3. záradéka) .
Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába és a Kötelező Szövetségi Egészségbiztosításba történő biztosítási hozzájárulásokról szóló 212-FZ szövetségi törvény 9. cikke 1. része 2. bekezdésének „i” albekezdése alapján Pénztár és a területi kötelező egészségbiztosítási pénztárak”, a szervezet alkalmazottja személyes vagyon (mobiltelefon) használatáért fizetett kártérítés összege nem tartozik a biztosítási díj hatálya alá, ha az ingatlan használata munkaköri feladatok ellátásához kapcsolódik. (munkaköri feladatok utazási jellege, hivatalos célok), a szervezet és az alkalmazott közötti megállapodásban meghatározott összegben (Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának 2010.08.06. 2538-19. sz. levele (3. pont).
Ami a mobilkommunikációért járó kártérítési összegek személyi jövedelemadóval és biztosítási díjjal történő megadóztatását illeti, ha a munkavállaló kizárólag hivatali célból folytatott beszélgetést, akkor ezekre a kifizetésekre nem kell személyi jövedelemadót és biztosítási díjat fizetni (a törvény 9. cikkének 2. pontja). a 2009. július 24-i 212-FZ törvény, az Orosz Föderáció adótörvényének 217. cikkének 3. cikkelye). Ha a megbeszéléseket a munkavállaló saját érdekében folytatta, és nem téríti meg a munkáltatónak az ezzel kapcsolatos kiadásokat, akkor ezekből az összegekből személyi jövedelemadót és biztosítási járulékot kell átutalni a költségvetésbe.
Ha rendelkezik minden szükséges elsődleges dokumentummal, amely megerősíti a mobilkommunikációs szolgáltatások költségeit, a szervezet ezeket a költségeket a szokásos tevékenységek költségeiként szerepeltetheti a PBU 10/99 „A szervezet költségei” 5. bekezdése alapján. Az elszámolásukra vonatkozó konkrét módszer a vállalkozás tevékenységének sajátosságaitól függ (az elvégzett üzleti tevékenységek típusai, az elfogadott számviteli politika, az analitikai adatok kezelési követelményei stb.).
A PBU 10/99 18. bekezdésével összhangban a kiadásokat abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyben felmerültek, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és a végrehajtás egyéb formáitól.
A ráfordítások a számvitelben akkor kerülnek elszámolásra, ha az alábbi feltételek teljesülnek:
1) a költség külön megállapodás, a törvényi és rendeleti aktusok követelményei, valamint az üzleti szokások szerint történik;
2) a ráfordítás összege meghatározható;
3) biztosak abban, hogy egy adott tranzakció eredményeként csökkenni fog a szervezet gazdasági haszna. Bizonyos, hogy egy adott ügylet a gazdálkodó egység gazdasági hasznainak csökkenését fogja eredményezni, ha a gazdálkodó egység átadott egy eszközt, vagy nincs bizonytalanság az eszköz átruházásával kapcsolatban.
Ha a fenti feltételek közül legalább egy nem teljesül a szervezetnél felmerülő költségekkel kapcsolatban, a követeléseket a szervezet számviteli nyilvántartásában jelenítik meg (PBU 10/99 16. szakasz).
Nézzünk példákat arra, hogy a mobiltelefonok és a mobilkommunikáció költségei hogyan jelennek meg a számviteli számlákban.
|
1. példa |
A Contact LLC kereskedelmi szervezet mobiltelefont és SIM-kártyát vásárolt alkalmazottjának 17 700 rubelért. (ÁFA-val - 18%). Terhelés 60 Jóváírás 51 - 17 700 dörzsölje. – a munkavállaló mobiltelefon-vásárlásának díját az értékesítési költségek tartalmazzák; Terhelés 10 Credit 60 - 15 000 dörzsölje. – SIM-kártyás mobiltelefon átvétele (postázása) a szervezet raktárában; Terhelés 44 Jóváírás 60 - 15 000 dörzsölje. – a telefon üzembe lépett; Terhelés 19 Jóváírás 60 - 2700 dörzsölje. – a hozzáadottérték-adó tükröződik; Terhelés 68 Jóváírás 19 - 2700 dörzsölje. – levonható a mobiltelefon általános forgalmi adója. |
|
2. példa |
A mobilszolgáltató által kiállított számla szerint a Contact LLC mobilkommunikációs költségei 7080 rubelt tettek ki. (ÁFA-val - 18%). A számviteli nyilvántartásban a következő bejegyzések történtek: 60. terhelés Hitelszámla 51 – 7080 dörzsölje. – a mobilkommunikációs szolgáltatások havi fizetése megtörtént; Terhelés 44 Jóváírás 60 - 6000 dörzsölje. – a mobilkommunikációs szolgáltatások költsége a költségek között szerepel; Terhelés 19 Jóváírás 60 – 1080 dörzsölje. – a kommunikációs szolgáltatásokra kivetett hozzáadottérték-adó; Terhelés 68 Jóváírás 19 – 1080 dörzsölje. – a kommunikációs szolgáltatások általános forgalmi adója levonásra került. |
|
3. példa |
A mobilszolgáltató által kiállított számla szerint a Kontakt LLC mobilkommunikációs költségei 7080 rubelt tettek ki. (ÁFA-val - 18%). A munkavállaló a munkához személyes mobiltelefont használ. A szervezet vezetőjének utasítása a mobilhívások költségeire korlátozta - 5900 rubel. (ÁFA-val - 18%). A szervezet alkalmazottai közötti személyes tárgyalások költsége 1180 rubel. (7080 RUB – 5900 RUB). Ezt az összeget visszatartják a munkavállalók fizetéséből. A számviteli nyilvántartásban a következő bejegyzések történtek: Terhelés 44 Jóváírás 60 - 5000 dörzsölje. – a kommunikációs szolgáltatások költségét a költségek közé kell számítani a menedzser utasítására megállapított határérték szerint (5900 rubel – 5900 rubel x 18% /118% = 5900 rubel – 900 rubel); Terhelés 19 Jóváírás 60 - 900 dörzsölje. – a kommunikációs szolgáltatásokra kivetett hozzáadottérték-adó; Terhelés 68 Jóváírás 19 - 900 dörzsölje. – a hírközlési szolgáltatások általános forgalmi adója levonásra került; Terhelés 60 Jóváírás 51 – 7080 dörzsölje. – fizetett a „Kapcsolat” LLC mobiltelefonján történő hívásokért; Terhelés 73 Jóváírás 60 – 1180 dörzsölje. – tükrözi az alkalmazottak tartozását a cég hivatalos mobiltelefonjáról folytatott személyes beszélgetésekért; Terhelés 70 Jóváírás 73 – 1180 dörzsölje. – a megállapított keretet meghaladó személyes beszélgetések költségét a munkavállalók munkabéréből visszatartják (50. terhelés, 51. Credit 73, ha a mobilszolgáltatónak a szolgáltatásért átutalandó összeg a cég pénztárgépén vagy bankszámláján szerepel) . |
Kétféleképpen lehet elszámolni a mobiltelefon költségeit. Az első a részletezés, vagyis az alkalmazottak által hívott telefonszámok részletes megtekintése, elkülönítve a munkahelyieket a személyesektől.
A második módszer pedig az, hogy kezdetben korlátozzuk a telefonhívások költségeit. Vagyis a cégvezetés határozza meg azt az összeget, amelyet a munkavállalónak a telefon fizetésére fordítanak. Mellesleg nem szükséges pénzt adni az alkalmazottnak, leggyakrabban a vállalatok maguk utalják át a kifizetéseket a távközlési szolgáltatóknak. A limit mértékének meghatározásához célszerű először a tárgyalási fizetést bevezetni a társaságba annak részletezésével. Így megtudhatja, hogy valójában mennyi pénzre van szüksége ehhez. Ellenkező esetben konfliktusok alakulhatnak ki az elkülönített pénz hiánya és az alkalmazottaknak személyes pénzeszközökből történő fizetése miatt.
Bármelyik módszert is választja, dolgozzon ki szabályokat a vállalati mobiltelefonok használatára. Ez a dokumentum segít szabályozni, hogy az alkalmazottak hogyan költsék el a pénzeszközöket.
A telefonbeszélgetések részletezésének nyilvánvaló előnye, hogy lehetővé teszi az adóellenőrök számára a kommunikációs költségek igazolását. Hiszen gyakran megkövetelik, hogy a cég rendelkezzen részletes számlával. Nos, általában az a plusz a menedzsment számára, hogy figyelemmel kísérheti, hogy az alkalmazottak hogyan töltik a munkaidejüket, és kit hívnak.
Vannak azonban hátrányai is. Konfliktusok lehetnek az alkalmazottakkal az üzleti számok közé sorolható számok listája miatt. Például egy értékesítési vezető felhívhatja rokonait a munkahelyén, mivel jelenleg ők a termék vásárlói. Ezenkívül a hívások részletezése további költségeket igényelhet. Különösen a távközlési szolgáltatótól kell folyamatosan kivonatokat rendelnie.
A limitálás segítségével a vállalat optimalizálhatja a mobilkommunikációs költségeket. Mivel előre ismert, hogy mennyi pénzt kell fizetni egyik vagy másik alkalmazott tárgyalásaiért. Ez pedig lehetővé teszi a költségvetés tervezését.
De van két nyilvánvaló hátránya. Először is, az alkalmazottak panaszkodhatnak, hogy nem kapnak eleget a kiutalt összegből. Másodszor, rendszeresen indexelnie kell a limitösszegeket a szezonalitástól és a munka mennyiségétől függően. És ezek további költségek.
A távközlési szolgáltatóval kötött megállapodást követően a társaságnak teljes mértékben ki kell fizetnie a mobilkommunikációs szolgáltatásokról kiállított számlákat. Azaz függetlenül attól, hogy alkalmazottai hivatalos vagy személyes tárgyalásokat folytattak. Mi a helyzet a személyes tárgyalásokkal? Minden attól függ, hogy a munkavállaló megtéríti-e az ilyen hívások költségeit vagy sem.
Miután a munkavállaló megtéríti a telefonhívások díját, írja le az elköltött összegeket az egyéb kiadások közé. Indoklás: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke 1. szakaszának 25. alpontja. A munkavállaló által visszatérített összeget nem működési bevételként kell megjeleníteni.
A társaságnak nincs joga figyelembe venni a munkavállaló személyes hívásainak költségét a jövedelemadó kiszámításakor. Mivel az ilyen költségek nem kapcsolódnak a szervezet tevékenységéhez, és gazdaságilag nem indokoltak.
Példa
A Vega LLC júliusban szerződést kötött egy mobilszolgáltatóval 100 százalékos előtörlesztéses szolgáltatásnyújtásról. Az üzemeltető két előfizetői számot adott a szervezetnek. A Vega LLC vezetőjének rendelkezése alapján a kereskedelmi igazgató és a főkönyvelő jogosult a mobilkommunikáció használatára. A szervezet a bevételeket és a kiadásokat eredményszemléletű módszerrel határozza meg. Júliusban a Vega 5000 rubel előleget utalt át az üzemeltető folyószámlájára. A huzalozás a következő:
60. TERÜLET alszámla "Kibocsátott előlegek elszámolásai" HITEL 51
- 5000 dörzsölje. a mobilkommunikációs szolgáltatások nyújtásának augusztus hónapra vonatkozó előlegfizetése szerepel;.
Augusztusban tételes számlát és számlát állított ki az üzemeltető. Az augusztusi telefonbeszélgetések összköltsége 4720 rubel volt. (ÁFA-val 720 rubel.). A számla visszafejtése alapján a könyvelő megállapította, hogy a dolgozók személyes telefonbeszélgetést nem folytattak A könyvelésben a következő bejegyzések szerepelnek:
26 HITEL 60
- 4000 dörzsölje. (4720 720) az irodai telefonhívások augusztusi költségét tükrözi;
19 HITEL 60
- 720 dörzsölje. a mobilkommunikációs szolgáltatások áfáját figyelembe vették;
TERHELÉS 68 alszámla "ÁFA számítások" HITEL 19
- 720 dörzsölje. az üzleti telefonbeszélgetések költsége utáni áfa levonására elfogadott.
Fel nem használt előleg 280 rubel. (5000 4720) beszámításra kerül a következő havi kommunikációs szolgáltatások kifizetésébe.
Fontos!
A mobilkommunikációs szolgáltatások költségei akkor írhatók le, ha a következő dokumentumkészlet:
Ha egy alkalmazott személyes SIM-kártyát használ, akkor szüksége lesz a munkavállaló magánszemélyként a távközlési szolgáltatóval kötött megállapodásának másolatára is. Szükségünk van operátori fiókokra is, amelyekben az alkalmazott az üzleti hívásokat rendeli. Ezeket nyújtsák be Önnek a kártérítési kérelmével együtt.
A SIM-kártyák és telefonok vásárlásának költségei leírhatók. A lényeg, hogy cégesek.
Csak az a SIM-kártya minősül vállalatinak, amely a szervezeté, és nem az alkalmazotté. Vagyis a cég önállóan köt megállapodást a távközlési szolgáltatóval, és átruházási okirat alapján átadja a SIM-kártyát a munkavállalónak, hogy azt üzleti célra felhasználhassa. Ebben az esetben továbbra is a munkáltató marad a SIM-kártya tulajdonosa. A szervezet a beszerzésük költségeit egyéb kiadások közé sorolhatja. Indoklás: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke 1. szakaszának 25. alpontja. De ez csak közvetlenül a SIM-kártyák költségére vonatkozik. Végül is a szám megadásának és a hálózathoz való csatlakozásnak a költsége gyakran nulla. Ugyanakkor a SIM-kártyákért a cég által kifizetett pénzt a távközlési szolgáltató azonnal jóváírja az előfizetők számláján. Ezután ezeket a költségeket a pénz elköltésekor figyelembe kell venni (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. alpontja, 7. pont, 272. cikk, záradék, 318. cikk).
Maga a telefon vállalatinak minősül, ha a cég tulajdonában van. Tegye az ingatlant a mérlegbe. Általában a mobiltelefonok ára kevesebb, mint 40 000 rubel. Ez azt jelenti, hogy ezek anyagköltségek. Teljesen és azonnal leírhatók.
Tegyük fel, hogy egy alkalmazott a SIM-kártyáját használja üzleti tárgyalásokhoz. Vagy a személyes mobiltelefonját használja. Végül lehetséges, hogy a SIM-kártya és maga a készülék a munkavállalóé.
Az a tény, hogy egy személy személyes tulajdonát munkára használja, pénzbeli ellentételezést kell fizetni. Ezt az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 188. cikke tartalmazza. Sőt, bármilyen összegű kompenzáció beállítható. Igen, és tetszés szerint fizethet pénzt (akár készpénzben a pénztárgépből, akár a munkavállaló számlájára). A törvény erre vonatkozóan nem ír elő követelményeket vagy korlátozásokat.
A jövedelemadóval minden egyszerű. A kompenzációt leírhatja az egyéb kiadások közé. Indoklás: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke 1. szakaszának 25. alpontja. De további dokumentumot kell készítenie, például megrendelést. Meghatározza a munkavállalóknak a személyi mobiltelefonok használatáért fizetendő kártérítési eljárást.
Az üzemeltetők gyakran további kommunikációs szolgáltatásokat nyújtanak ügyfeleiknek. Például a nemzetközi és belföldi roaming, a hang-/faxposta, a hívásvárakoztatás/hívástartás és -átirányítás, a hívófél-azonosítás és az anti-ID stb. A jövedelemadó kiszámításakor ezeket a kiadásokat írja le az egyéb kiadások közé. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 25. albekezdése alapján. De ehhez természetesen igazoló dokumentumok, számlák, okiratok stb.
Ugyanilyen fontos annak megerősítése, hogy a további kommunikációs szolgáltatások valóban szükségesek az alkalmazottak munkájához. Itt összpontosítson a munkaköri kötelezettségekre. Készíthet egy helyi dokumentumot, amely meghatározza, hogy ki és hogyan vehet igénybe további kommunikációs szolgáltatásokat. Vagy könnyítheti meg, ha hasonló információkat foglal bele a munkaszerződésekbe és az alkalmazottak munkaköri leírásába.
E. Safarova,
jogász, tanácsadó a jog, az adózás és az üzletvezetés területén
1. Hogyan ellenőrizhető a mobiltelefonos kommunikáció költségeinek érvényessége.
2. Hogyan kell regisztrálni a személyes telefonok és SIM-kártyák alkalmazottak üzleti célú használatát.
3. Milyen sorrendben jelennek meg a mobilkommunikációs költségek a számvitelben és az adóelszámolásban?
A kommunikációs szolgáltatások költségei azon kiadások egyike, amelyek szinte minden szervezetnek és egyéni vállalkozónak vannak. Ezen túlmenően ezeknek a költségeknek egyre nagyobb részét a cellás kommunikációs szolgáltatások teszik ki. És ez nem meglepő, mert a mobil vagy mobil kommunikáció sokkal gyorsabban teszi lehetővé a munkahelyi problémák megoldását, és egyes munkavállalók számára a vezetékes telefon használata egyszerűen lehetetlen. Például az utazó jellegű munkavállalók, akiknek munkájuk során gyakran utaznak üzleti úton, nem nélkülözhetik a mobiltelefont munkavégzésük során. Ezért a munkáltatók szembesülnek azzal, hogy mobil kommunikációt biztosítsanak munkavállalóik számára, mégpedig úgy, hogy az a munkavállalók és saját érdekeiket is figyelembe vegyék, elkerülve az adóhatósági követeléseket. Olvassa el a cikket, hogyan kell ezt megtenni.
Az alkalmazottak mobil kommunikációval való ellátása kétféleképpen lehetséges:
A választott módszert (vagy ezek kombinációját), valamint a mobilkommunikáció alkalmazottak általi üzleti célú használatának minden lényeges feltételét rögzíteni kell a helyi szabályozásban. Ilyen dokumentum lehet pl. Az alkalmazottak mobilkommunikációjának biztosítására vonatkozó szabályok.
Az adóelszámolásban a mobilkommunikációs szolgáltatások költségeit, ideértve az alkalmazottak mobilkommunikációs kiadásaiért fizetett kompenzációt, elfogadott mind a jövedelemadó kiszámításához (25. szakasz, 1. szakasz, 264. cikk), mind az egyszerűsített adórendszerben (az Orosz Föderáció adótörvényének 18. szakasza, 1. szakasz, 346.16. cikk). Általános szabály, hogy a mobilkommunikáció költségeit gazdaságilag indokoltnak és dokumentáltnak kell lenniük. Ezenkívül az ilyen költségek dokumentálására vonatkozó eljárás közvetlenül függ attól, hogy az alkalmazottak milyen módon biztosítják a mobil kommunikációt.
A vállalati mobilkommunikáció költségeinek megerősítéséhez a következőkre lesz szüksége: dokumentáció(A Pénzügyminisztérium 2011. június 23-i 03-03-06/1/378 sz. levele):
Bizonyos esetekben a következőkre is szükség van:
A felsorolt dokumentumokon kívül az adóellenőrök gyakran kérnek további dokumentumokat, amelyek megerősítik a mobilkommunikációs szolgáltatások költségeinek gazdasági indokoltságát:
Ami a mobilkommunikációs szolgáltatások számláinak részletezését illeti, egy ilyen dokumentum kötelező jellege nem egyértelmű. A Pénzügyminisztérium néhány levelében jelzi, hogy a részletezésre szükség van (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. január 19-i levele, 03-03-07/2, 2008. június 5., 03-03-06/1 sz. /350, 2006. július 27. 03-03-04/3/15 szám). A bíróságok azonban a legtöbb esetben nem tekintik a részletek hiányát annak alapjának, hogy ne fogadják el a mobilkommunikáció költségeit adóelszámolás céljából (A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. június 22-i határozata, KA-A40/6056 sz. -10, 2010. január 29-i KA-A40/14759-09-2 szám, FAS PO 2008. május 23-án az A55-10554/07 sz. ügyben). A bíróságok alapvetően arra hivatkoznak, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem írja elő a kommunikációs költségek részletes számlával történő kötelező igazolását. A részlet ráadásul csak telefonszámokat tartalmaz, azonban a beszélgetés jellegét és tartalmát (üzleti vagy személyes) nem árulja el.
! Jegyzet: Ha úgy dönt, hogy „lefedezi magát”, és a számlák részletezésével megerősíti a mobilkommunikációs szolgáltatások költségeinek megalapozottságát, akkor szem előtt kell tartania, hogy ha van részlet, az mindenképpen adóhatósági ellenőrzés tárgya lesz. Ezért az adatokat nem csak csatolni kell a számlához, hanem ténylegesen ellenőrizni kellés minden személyes beszélgetést megszakítanak (vagyis az ezekért járó díjakat nem lehet beszámítani az adókiadások közé). Az adatok ellenőrzésének tényét célszerű tükrözni, például magán a dokumentumon egy jelöléssel, amely jelzi a dátumot és a felelős személy aláírását.
A munkavállalók mobil kommunikációjának „vállalati” lehetőségével a hozzájuk „kapcsolt” telefonszámokkal ellátott SIM-kártyák a munkáltatót illetik, és használat céljából a munkavállalók rendelkezésére bocsátják. A SIM-kártyák azonban önmagukban, mint tudod, nem működnek: telefonokra (vagy más eszközökre) van szükség. És itt általában a két lehetőség egyikét használják:
Harmadik lehetőséggel is gyakran találkozunk: a szervezetnek nincs saját mobiltelefonja, az alkalmazottak személyes telefonjainak használata pedig semmilyen formában nem történik meg. Ugyanakkor a mobilkommunikációs költségeket a szolgáltató által kiállított számlák alapján rendszeresen figyelembe veszik. Ebben az esetben az adóellenőrök nagy valószínűséggel megkérdőjelezik a mobilkommunikáció költségeinek elfogadásának jogszerűségét. Az adófizetőknek azonban van esélyük bizonyítani az igazukat. Először is, az Orosz Föderáció adótörvénye nem tartalmaz követelményt a telefonok kötelező rendelkezésre állására vonatkozóan a kommunikációs költségek elszámolásához (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 25. pontja). Másodszor, a bíróságok nem egyszer az adófizetők oldalára álltak, megerősítve a mobilkommunikáció költségeinek adóelszámoláshoz telefonok hiányában történő elfogadásának jogszerűségét (Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. április 24-i határozata abban az esetben A56-33529/2006 sz.; A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. július 21-i, KA-A41/6715-05 sz. határozata). És mégis, annak érdekében, hogy az adótisztviselők ne adhassanak extra okot a panaszra, érdemes gondoskodni az alkalmazottak mobiltelefon-használatának dokumentálásáról.
Ami a SIM-kártyákat illeti, azok beszerzési költsége tükröződhet:
Mivel a SIM-kártyák a munkáltató tulajdonát képezik, és ideiglenes használatra adják át a munkavállalóknak, célszerű a SIM-kártyák mérlegen kívüli elszámolását vezetni, telefonszámok és alkalmazottak elemzésével.
! Jegyzet: A SIM kártya (és telefon) munkavállaló részére történő átadását dokumentálni kell. Ebből a célból használhatja a szervezetben az árumozgások dokumentálására kialakított eljárást, vagy kidolgozhatja és jóváhagyhatja az elsődleges dokumentumok speciális formáit, például a telefonok és SIM-kártyák kibocsátási naplóját az alkalmazottak számára. A SIM-kártyák munkavállalók részére történő átadásának dokumentálása bizonyítja, hogy egy adott munkavállaló meghatározott telefonszámot használ, és ha a mobilkommunikációs költségekre korlátokat állapítanak meg, akkor ez lesz az alapja a limitet meghaladó összeg beszedésének a munkavállalótól.
Ha az alkalmazottaknak vállalati mobilkommunikációt biztosítanak, a szervezetnek nincs lehetősége szelektíven kifizetni az üzemeltetőnek a szolgáltatások költségeit: a számlán feltüntetett teljes összeget ki kell fizetniük, amelyről az alkalmazottak „beszéltek”. Ezért annak érdekében, hogy ne fizessenek túl az alkalmazottak személyes beszélgetéseiért, leggyakrabban korlátozzák a mobilkommunikáció költségeit, vagy korlátlan tarifát alkalmaznak.
A korlátlan tarifának jelentős előnye van: nem kell ellenőriznie a munkavállalói kiadások összegét, mivel a kommunikációs szolgáltatások díja fix, és nem függ a hívások számától és időtartamától (előfizetési díj). Ezen túlmenően, amint azt a Pénzügyminisztérium kifejtette, a mobilkommunikációs szolgáltatásokért korlátlan tarifával történő fizetés nem akadályozza meg, hogy azokat adózási szempontból figyelembe vegyék (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. június 23-i levele, 03. sz. -03-06/1/378).
Bizonyos esetekben azonban a szervezetek számára kifizetődőbb az időalapú tarifa alkalmazása, ami viszont magában foglalja a mobilkommunikációs költségek korlátozását az alkalmazottak számára. Ha nem határoznak meg ilyen korlátokat, akkor az időalapú díjszabás minden előnye megszűnhet a nagyszámú „extra” hívás és ebből adódó „extra” költségek miatt.
A munkavállalók mobilkommunikációs költségeire vonatkozó limitek megállapításának tényét, valamint e limitek összegét a vezető külön rendeletében vagy a munkavállalók mobilkommunikációjának biztosítására vonatkozó szabályzatban kell rögzíteni, és tájékoztatni kell a vállalati mobilt használó munkavállalókat. kommunikáció.
Annak ellenére, hogy a limitek meghatározása elsősorban a munkavállalók fegyelmezését célzó belső intézkedés, szem előtt kell tartani, hogy az ellenőrök számára a limitek megléte csak egy dolgot jelent: Ezeket a határokat meghaladó mobilkommunikációs költségek a szervezet számára gazdaságilag indokolatlanok, és ennek megfelelően nem fogadják el adóelszámolási célokra.
Természetesen az alkalmazottakra vonatkozó kommunikációs költséghatároknak a lehető legközelebb kell állniuk a tényleges költségekhez. De még ez sem garantálja, hogy a határértékeket nem lépik túl. Amikor munkavállaló túllépi a számára megállapított keretet a mobilkommunikáció költségeit, a következő lehetőségek lehetségesek:
Ebben az esetben célszerű egyszeri emelni a mobilkommunikációs költségek limitjét egy adott munkavállaló esetében. A keretemelést a vezető megfelelő megbízásával dokumentálni kell (alap lehet a munkavállaló nyilatkozata vagy feljegyzése, amelyben megjelöli a túlköltekezés okait, valamint a kommunikációs szolgáltatásokról szóló számla adatai, amelyek megerősítik a vállalkozás üzleti jellegét. a hívások).
Azt, hogy a határon felüli mobilköltségek valóban személyi jellegűek és nem üzleti jellegűek, a számla tételes részletezése igazolja. Ebben az esetben a határt meghaladó összeg:
! Jegyzet: a munkáltatónak nincs joga saját kezdeményezésére előállítani.
Ahogy a cikk elején említettük, a dolgozók mobilkommunikációval való ellátása megszervezhető a mobilkommunikációs költségek kompenzációja formájában. Általában ezzel a lehetőséggel a kompenzáció magában foglalja mind az alkalmazottak személyes mobiltelefonjának üzleti célú használatáért járó fizetést, mind a kommunikációs szolgáltatások költségeinek megtérítését.
A személyi mobiltelefon használatáért járó kártalanítás feldolgozása és adóztatása általában hasonló a munkavállalók egyéb személyes vagyontárgyaira, például az autókra vonatkozó eljáráshoz. Erről bővebben a következő cikkekben olvashat: és.
A mobilkommunikációs költségek kompenzációjának érvényességének megerősítéséhez a következőkre lesz szükség: dokumentáció(A Pénzügyminisztérium 2010. október 13-i levelei 03-03-06/2/178. sz., Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztérium 2010. augusztus 6. 2538-19. sz. (3. pont)):
A mobilkommunikációs költségek kompenzációja általában:
A mobilkommunikációval kapcsolatos munkavállalói költségek kompenzációjának dokumentált összege:
| Hitel | ||
|
Vállalati kommunikáció |
||
| 20 (26, 44) | 60 | A mobilszolgáltatói szolgáltatások költsége tükröződik (a meghatározott keretet meg nem haladó mértékben) |
| 73 | 60 | A mobilszolgáltatói szolgáltatások költsége megjelenik (amennyiben meghaladja az adott munkavállalóra megállapított költséghatárt) |
| 50 (50, 70) | 73 | Az alkalmazott megtérítették a mobilkommunikáció költségeinek többletét |
| 91-2 | 73 | A mobilkommunikációs költségek többletösszege egyéb költségként kerül leírásra (ha a munkavállaló nem téríti meg) |
|
Mobiltelefonköltség-térítés |
||
| 20 (26, 44) | 73 | A munkavállalót megillető kártérítés |
| 73 | 50 (51) | Munkavállalónak fizetett kártérítés |
Hasznosnak és érdekesnek találja a cikket? ossza meg kollégáival a közösségi hálózatokon!
Vannak még kérdések - kérdezze meg őket a cikkhez fűzött megjegyzésekben!
Vadim SHUSTOV
Az Elkod-Audit Kft. könyvvizsgálója
A számviteli célú kommunikációs szolgáltatások kifizetésének költségeinek elismerésére vonatkozó eljárást a PBU 10/99 „A szervezet költségei” PBU 10/99 normái határozzák meg (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 99. május 6-i rendeletével jóváhagyva). 33n).
A kommunikációs szolgáltatások igénybevételével kapcsolatos költségek (előfizetési díjak, telefonjavítás stb., telefon típusától függetlenül (rendes, mobil, személyhívó)) a szokásos tevékenységhez kapcsolódó ráfordításként kerülnek elszámolásra, és a a fizetés összege vagy a fizetendő számlák összege (PBU 10/99 5., 6. pont). Ezenkívül abban a jelentési időszakban kerülnek elszámolásra, amelyben felmerültek, függetlenül a tényleges kifizetés időpontjától (a PBU 10/99 18. cikke).
Ahhoz, hogy az ilyen költségeket a szokásos tevékenységek költségeként számolják el, meg kell erősíteni a termelési fókuszukat. Okirati bizonyítékként a távközlési szolgáltató előfizetői számokat feltüntető számláit, az üzleti partnerekkel kötött szerződések telefonszámának kötelező feltüntetésével, a szervezet dolgozóinak belső jelentéseit használják fel. Nem ártana közzétenni egy szervezeti és adminisztratív dokumentumot. A készülék használatához vezetéknevét, beosztását és a gyártási igény indoklását célszerű feltüntetni A kommunikációs szolgáltatások költségei a 26 „Általános üzleti költségek” elszámolásnál kerülnek figyelembevételre. Ha az adminisztratív dokumentum korlátot ír elő a kiadások összegére, akkor a határt meghaladó összeg nem működési költségként kerül elszámolásra, és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére jelenik meg. Az adóelszámolásban az adózási célú kommunikációs szolgáltatások kifizetésének költségeit a termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó egyéb kiadások között kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. alpontja, 1. szakasz, 264. cikk). A kiadások igazolására a számvitelben használt dokumentumok meglehetősen elfogadhatóak. Ezen kívül számla is szükséges, amely lehetővé teszi a befizetett áfa levonását.
Mobiltelefon vásárlása
A mobiltelefon hasznos élettartama több mint 12 hónap. Mert ő:
Terhelés 08 Jóváírás 60
- 8000 dörzsölje. – a mobiltelefon fizetéséről szóló számlát elfogadtákSIM-kártya;
Terhelés 19 Jóváírás 60- 1600 dörzsölje. – mobiltelefonra kiutalt ÁFA;Terhelés 60 Jóváírás 51
- 9600 dörzsölje. – pénzeszközöket utaltak át mobiltelefonraSIM-kártya;Terhelés 01 Jóváírás 08
- 8000 dörzsölje. - mobiltelefon tartozékSIM- a kártyát a tárgyi eszközök részeként egy tárgyként fogadják el könyvelésre;- 1600 dörzsölje. – az áfát a költségvetésből levonják;Terhelés 26 Jóváírás 01- 8000 dörzsölje. – költségként írják le a mobiltelefon költségét. Az adóelszámolásban a mobiltelefon csatlakoztatása után a költsége 8000 rubel. az adóköteles nyereséget csökkentő költségek között szerepel. _______________________________________Példa vége 1. Mobiltelefonok felhasználó részére történő átadásakor a távközlési szolgáltató és a felhasználó között kétoldalú átvételi igazolás kerül aláírásra, amely rögzíti az egyes mobiltelefonokhoz rendelt hálózati számokat, annak sorozatszámát, és jelzi azt is, hogy melyik digitális hálózat számát A mobiltelefon hálózati száma megegyezik. Minden mobiltelefonhoz egy „Leltári kártya az állóeszközök nyilvántartásához” kerül kibocsátásra az OS-6 nyomtatványon (az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i határozatával jóváhagyva). 71a).Egyéb könyvelésSIM-kártyák
A SIM-kártya és a mobiltelefon egyetlen leltári tételként való elszámolásának módja azonban gyakran kényelmetlennek bizonyul. Használata során nehézségek merülnek fel az olyan szokásos műveletek elszámolásában, mint a telefon cseréje vagy egy meglévő telefon csatlakoztatása egy másik távközlési szolgáltatóhoz (SIM-kártya cseréje). Kényelmesebb mobiltelefont és SIM kártyát önálló tárgyként rögzíteni SIM kártya tárgyi eszközként nem fogadható el könyvelésre, mert nincs anyagi szerkezete Telefonszám kiosztásának fizetése (a egy SIM-kártya költsége), valójában egy távközlési szolgáltató szolgáltatásaiért fizetendő telefonszám kiosztásáért. Amint fentebb említettük, a kommunikációs szolgáltatások kifizetésének költségeit a szervezet szokásos tevékenységeinek költségei tartalmazzák. Ebben az esetben az üzemeltető szolgáltatásainak fizetésének költségei a mobilkommunikációs szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződés teljes időtartama alatt merülnek fel. Emlékezzünk vissza, hogy a szervezetnél a beszámolási időszakban felmerült, de a későbbi beszámolási időszakokhoz kapcsolódó kiadások a mérlegben külön tételként, halasztott ráfordításként jelennek meg. Ugyanakkor a szervezet által megállapított módon (egységesen, a termelés mennyiségével arányosan stb.) leírásra kerülnek abban az időszakban, amelyre vonatkoznak (Számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzat 65. Orosz Föderáció; jóváhagyta az orosz pénzügyminisztérium július 29-i rendelete. 98 No. 34n. Az egy adott beszámolási időszakban felmerült, de a jövőbeli beszámolási időszakokra vonatkozó kiadásokra vonatkozó információk összegzésére a 97. „Jövőbeni kiadások” számla szolgál. . A szerződés időtartama alatt a kommunikációs szolgáltatások fizetésére ezen számlán nyilvántartott kiadások havi egyenlő részletekben kerülnek leírásra a 26-os számla terhére. 2. példa 2003. április 1-jén a szervezet külön SIM-kártyát vásárolt mobiltelefonhoz. A kártya ára 720 rubel volt, beleértve az áfát - 120 rubel. A kártya azonnal használatba vehető a gépben. A megrendeléssel megállapított kártya hasznos élettartama 24 hónap. Áprilisban a könyvelésben a következő bejegyzések készülnek:
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 720 dörzsölje. – fizetettSIM-térkép;Terhelés 97 Credit 60
- 600 dörzsölje. - árSIM-a kártyák a halasztott ráfordítások között jelennek meg;
Terhelés 19 Jóváírás 60 - 120 dörzsölje. - Tartalmazza az ÁFÁtSIM-térkép;68. alszámla terhelése „ÁFA számítások” 19. jóváírás- 120 dörzsölje. – az áfát a költségvetésből levonják;Terhelés 26 Credit 97- 25 dörzsölje. (600 rubel: 24 hónap) – a költség egy részeSIM-a kártyák költségként szerepelnek. A végső kiküldésre két éven belül kerül sor. A jövedelemadó kiszámításakor a kommunikációs szolgáltatások költségeit teljes egészében az aktuális beszámolási (adó) időszak ráfordításaiként veszik figyelembe. Ezért az összeg 600 rubel. A 2003. I. félévi bevallás elkészítésekor csökkenti a jövedelemadó alapját. ___________________________________________ A 2. példa vége. Bizonyos esetekben mobiltelefon vásárlásakor és csatlakoztatásakor további bizonyos összeget kell fizetnie. Sőt, célja lehet akár az előfizető jövőbeni hívásainak előleg, akár garanciadíj.Az előleget a könyvelésben a következő bejegyzés tükrözi:60 terhelési alszámla „Elszámolások kiadott előlegekkel” 51. jóváírás (71)
A jövőbeni beszélgetések előzetes befizetése tükröződik, a garanciadíj célja némileg eltérő. Jelenléte lehetővé teszi az előfizető számára, hogy hitelből hívjon. Ha a mobiltelefon tulajdonosa felmondja a szerződést ezzel a szolgáltatóval, akkor a díjat visszakapja. Ezenkívül a teljes összeget csak akkor térítik vissza, ha az előfizetőnek nincs tartozása. A szervezet a kezességvállalási díjat befizetve a „Kiadott előlegszámla” alszámla 60. számláján is figyelembe veszi. Ugyanakkor a mérlegen kívüli átutalt összeget a 009 „Kibocsátott kötelezettségek és kifizetések biztosítása” számla terhére tükrözi. . Ha a járulék visszakerül (leírják tartozás törlesztésére), akkor ez az összeg a 009-es számlát terheli. 3. példa A szervezet 2002 decemberében kötött megállapodást egy mobilszolgáltatóval. A megállapodás 1200 rubel garanciális letétet ír elő. 2003 májusában a szerződést felbontották. A szervezetnek a megszűnés időpontjában nincs adóssága mobil kommunikációs szolgáltatásokért. A garanciadíj teljes egészében visszakerült Ezek a tranzakciók a számviteli nyilvántartásokban az alábbiak szerint jelennek meg 2002 decemberében:
60 terhelési alszámla „Elszámolások kiadott előlegekkel” 51. jóváírás
- 1200 dörzsölje. - a garanciadíj megfizetése megtörtént;Terhelés 009
1200 dörzsölje. - a kiállított garancia letétet figyelembe veszik 2003 májusában:
51. terhelés 60. jóváírás alszámla „Kiadott előlegek elszámolásai”
- 1200 dörzsölje. - a garanciadíj visszafizetésre került;Csatlakozási költségek
A szerző szerint a mobiltelefonok, valamint a hagyományos vezetékes telefonok csatlakoztatásának költségeit a 97-es számla terhelése alatt a kommunikáció teljes időtartama alatt meg kell jeleníteni a könyvelésben. Az ilyen költségeket a költségszámlákon egyenletesen terhelik a megállapított időszakban. a szervezet vezetőjének utasítására. Ez annak köszönhető, hogy a gyakorlatban szinte lehetetlen meghatározni a mobiltelefon használati időtartamát. 4. példa 2003 áprilisában a szervezet megállapodást kötött egy mobilszolgáltatóval. A megállapodás értelmében a mobiltelefon csatlakoztatásának költsége 750 rubel, beleértve az áfát - 125 rubel. A fizetés átutalással történt. A végzés szerint a mobiltelefon használati ideje 25 hónap. A jövedelemadó adóelszámolásánál az eredményszemléletű módszert alkalmazzuk 2003 áprilisában a könyvelésben a következő könyvelések történtek: Terhelés 60 Jóváírás 51- 750 dörzsölje. – a mobiltelefon csatlakoztatására vonatkozó szerződés szerinti fizetés átutalásra kerül;Terhelés 97 Credit 60- 625 dörzsölje. – a mobiltelefon csatlakoztatásának költségei megjelennek;Terhelés 19 Jóváírás 60- 125 dörzsölje. – a mobiltelefon csatlakoztatásának költségeit az áfa figyelembe veszi;68. alszámla terhelése „ÁFA számítások” 19. jóváírás- 125 dörzsölje. – ÁFA levonásra elfogadott;Terhelés 26 Credit 97- 25 dörzsölje. (625 rubel: 25 hónap) – a telefon csatlakoztatásának költségének egy részét az általános üzleti költségekre osztják fel. Az utolsó könyvelés havonta történik, a jövedelemadó kiszámításakor ezeknek a kiadásoknak az elszámolása eltérő lesz. A telefonkapcsolati szolgáltatások közvetett költségnek minősülnek. És ezeket teljes egészében leírják, hogy csökkentsék az adott beszámolási (adó-) időszak termeléséből és értékesítéséből származó bevételeket, vagyis abban a jelentési időszakban, amelyben ezek a költségek felmerülnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 2. szakasza).
Az eredményszemléletű módszerrel a szolgáltatások és a termelési jellegű munkák költségeinek felmerülésének időpontja az a nap, amikor az adóalany aláírja a szolgáltatások és a munka átvételi és átadási igazolását (Az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke). Ezért a telefonok csatlakoztatásával kapcsolatos költségeket teljes egészében a végrehajtásuk időszakában (a telefonok csatlakoztatására vonatkozó munkák befejezéséről szóló okirat aláírása) - 2003 áprilisában - számolják el.
____________________________________
A 4. példa vége
Tartozékok mobiltelefonokhoz
A mobiltelefonok beszerzésének és csatlakoztatásának költségein túlmenően a szervezeteknek költségek merülhetnek fel e telefonkészülékek működéséhez szükséges cikkek, például tokok, antennák, töltők, kihangosító rendszerek vásárlása esetén. és az adóelszámolás attól függ, hogy ezeket a tételeket önállóan használják-e, vagy a telefon szerves részét képezik. Így a burkolatok nem javítják a készülék teljesítményét. Ezért beszerzésük költségei a következőképpen jelennek meg a számvitelben:
Terhelés 10-9 Jóváírás 60
- a mobiltelefonok bőrtokai tőkésítésre kerültek;26. terhelés Jóváírás 10-9- a mobiltelefon bőrtokok költsége leírásra került Az adóelszámolásban a tokok beszerzésére fordított kiadások összege az ebben a beszámolási időszakban befolyt bevétel csökkenéseként kerül elszámolásra a gyártáshoz és értékesítéshez kapcsolódó egyéb ráfordítások között. Mobiltelefon antenna vásárlása esetén a tárgyi eszköz utólagos felszerelése történik, melynek eredményeként ez az objektum új funkciókkal és minőségekkel ruház fel. 5. példa A szervezet két mobilkommunikációs antennát vásárolt összesen 3100 rubel értékben, beleértve:Terhelés 08 Jóváírás 60
2500 dörzsölje. (600 rubel.) - tükrözi az első (második) mobiltelefon antennavásárlásának tényleges költségeit;
Terhelés 01 Jóváírás 08
2500 dörzsölje. (600 rubel) - az antenna költségét figyelembe veszik az eszköz kezdeti költségében.Az adóelszámolásban minden egyes amortizálható tárgy kezdeti költsége ennek megfelelően 2500 rubelrel megemelkedik. és 600 rubel, azaz a vásárolt antennák költsége. Ezeket az összegeket a hátralévő hasznos élettartam alatt figyelembe kell venni az értékcsökkenési leírásban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke)._________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
A mobiltelefon a munkavállalóé
Az alkalmazottak gyakran maguk vásárolnak mobiltelefont. Felhasználásra készek a gyártási problémák megoldása során, de azzal a feltétellel, hogy a szervezet megtéríti a hivatalos beszélgetések költségeit Ha az előfizetési szolgáltatásokra vonatkozó szerződést magánszemély köti meg (neki állítják ki a dokumentumokat), akkor a szervezet nem figyelembe tudja venni a kompenzált részt a ráfordításokban a nyereségadó kiszámításakor. Ezekből az összegekből személyi jövedelemadót kell visszatartani, még akkor is, ha a munkaszerződés előírja a munkáltató kompenzációs kötelezettségét a termelési folyamathoz kapcsolódó mobilkommunikációs költségekért. Az adóhatóságok a munkavállaló által kapott bevételnek minősítik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 210. cikkének 1. szakasza). Az adózási időszakra vonatkozó kompenzáció összege legfeljebb 2000 rubel összeggel csökkenthető, a munkavállalónak nyújtott pénzügyi támogatásként regisztrálva (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 28. szakasza). A kompenzáció összege az Egységes Szociális Adó szerinti adóalapba nem kerül beszámításra. Mivel azok a kifizetések és díjazások, amelyeket nem vesznek figyelembe a jövedelemadó adóalapját csökkentő költségekben, nem kerülnek elismerésre az UST adózás tárgyaként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 236. cikkének 3. cikkelye). Ha a szervezet ennek ellenére szándékozik ha a munkavállaló személyi mobiltelefon-használatát kompenzálja, akkor újra szerződést kell kötnie egy mobilszolgáltatóval. Ebben az esetben számlát állítanak ki a szervezetnek. A munkavállalóval ingyenes telefonhasználati megállapodás vagy bérleti szerződés jön létre. A könyvelésben egy ilyen eszközt a 001 „Lízingelt tárgyi eszközök” számlán kell elszámolni. 6. példa A szervezet fizet a távközlési szolgáltató szolgáltatásaiért az alkalmazottak mobiltelefonon folytatott beszélgetéseiért. 2003 áprilisában a szervezet 2400 rubelt fizetett, beleértve az áfát is - 400 rubelt. A hónap összes beszélgetése nem volt eredményes (szerintem érdemes tisztázni, hogy ez hogyan igazolható) Az alábbi bejegyzések a könyvelésben vannak.
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 2400 dörzsölje. - mobiltelefonon történő hívásokért fizetett;Terhelés 91 alszámla „Egyéb kiadások” 60. jóváírás
2000 dörzsölje. (2400 – 400) – a nem gyártási hívások költségei megjelennek;
91. alszámla terhelése „Egyéb kiadások” 68. alszámla jóváírása „ÁFA számítások”
400 dörzsölje. (RUB 2000 x 20%) – a nem produkciós hívások költségeit áfa terheli;
68. alszámla terhelése „ÁFA számítások” 19. jóváírás
- 400 dörzsölje. - A nem produktív beszélgetések után visszatérítik az áfát. A kompenzáció összegét a személyi jövedelemadó adóalapja tartalmazza:Terhelés 70 Credit 68 alszámla „Szja számítások”
- 312 dörzsölje. (2400 RUBx 13%) – a nem produktív beszélgetések költségei után személyi jövedelemadót számítanak ki és vonnak le a munkabérből. Az üzemeltetői szolgáltatások költségei nem csökkentik az adóköteles nyereséget. Ezért az UST nem halmozódik fel.______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Az alkalmazottak telefont használnak munka közben. És sok cég fizet a mobiltelefonok költségeiért. De a jövedelemadó kiszámításakor felmerül a kérdés: mennyit kell leírni a telefonhívások költségeit. El kell választani a személyes hívásokat az üzleti hívásoktól, és hogyan kell ezt helyesen megtenni? Hogyan kell rögzíteni a telefonok és a SIM-kártyák költségeit?
Kétféleképpen lehet meghatározni az alkalmazottak kommunikációs szolgáltatásainak költségeit.
A fő mód a tárgyalások részletezése, i.e. minden telefonszámról indított hívás áttekintése és az üzleti hívások elkülönítése tőlük.
A második módszer az elsőre épül. Először részletezi az összes telefonbeszélgetést egy adott számról, hogy megtudja a konkrét összeget, amit a munkavállaló üzleti hívásokra költ, majd korlátozza a kiadásokat, pl. Havonta egy bizonyos összeget ad a munkavállalónak a telefonbeszélgetésekért. A pénzeszközök telefonszámra történő átutalása a munkavállaló részvétele nélkül is megtehető: a munkáltató folyószámlájáról a távközlési szolgáltatónak történő átutalással.
E módszerek bármelyikét valamilyen gazdaságilag megvalósítható dokumentumra kell összpontosítani. Ehhez pedig szükséges, hogy a cég kidolgozza a céges mobiltelefonok használatára vonatkozó szabályokat. Ez megkönnyíti a vezető számára az alkalmazott hívásainak ellenőrzését. A szabályoknak figyelembe kell venniük a következő elveket:
1. Telefonhívást a munkavállaló csak hivatali feladatai körében vehet igénybe.
2. A telefonhívást korlátozni kell, a limitet a cégvezető határozza meg bizonyos összegben.
3. Az irodai telefon személyes célú felhasználása esetén a munkavállaló a személyes beszélgetésre fordított összeget a Munka Törvénykönyve 232. §-a alapján köteles a társaságnak visszafizetni a keresetéből történő levonással vagy a cég pénztárába.
4. Jelen szabályok az üzleti telefonszámot használó munkavállalókra vonatkoznak.
Jelen szabályzatot a társaság telefonszolgáltatásért felelős személye és a főkönyvelő írja alá, és a vezető aláírásával és pecsétjével hitelesíti.
A beszélgetések részletezésének előnye, hogy a vezető nyomon követheti a munkavállaló munkáját és személyes hívásait, és láthatja, hogy az alkalmazottak hogyan használják fel munkaidejüket. Ezen túlmenően az ilyen kiadások megalapozottsága könnyen igazolható az adóhatóságoknak, amelyek részletes jelentést kérnek.
De vannak olyan helyzetek, amikor nehéz elkülöníteni az üzleti hívásokat a személyesektől, például amikor a munkavállaló rokonai céges termékeket vásárolnak, és a munkavállalónak időt kell töltenie a velük való beszélgetéssel. Ezenkívül a költségek részletezéséhez szüksége van a távközlési szolgáltató nyilatkozatára, amely további forrásokat igényel a megrendeléskor.
A korlátozás előnye, hogy a cég optimalizálhatja a mobilkommunikációs költségeket, pl. akkor tervezhet költségvetést, ha előre tudja a kiadások összegét.
A korlátozás hátránya, hogy a munkavállalónak nincs elég pénze a tárgyalásokhoz, és azokat saját zsebből kell fizetnie. Ezenkívül a megemelkedett tarifák, a munka szezonalitása stb. miatt rendszeres időközönként indexelni kell a korlátot. És ezek többletköltségek.
Ha a telefon céges, akkor a cégnél regisztrálva van, ennek megfelelően minden kiállított számlát a cégnek állítanak ki, és az teljes egészében kifizeti. És ez nem attól függ, hogy a beszélgetések személyesek vagy hivatalosak voltak.
De mi a helyzet a személyes tárgyalásokkal? Itt a mobilkommunikációs költségek elszámolásának minden művelete attól függ, hogy a munkavállaló megtéríti-e a telefonhívások költségeit vagy sem. A kiadások elszámolásának módja itt nem játszik szerepet.
Most beszéljünk a mobilkommunikáció költségtérítéséről.
Amikor a munkavállaló megtéríti a személyes tárgyalások költségeit, az általa kifizetett összeget a társaság nem működési bevételének részeként veszik figyelembe. Ugyanakkor ugyanezt az összeget be kell számítani a társaság egyéb kiadásaiba (az Orosz Föderáció adótörvényének 25. szakasza, 1. szakasz, 264. cikk).
Ha a munkavállaló nem téríti meg a munkáltatónak a személyes telefonálás díját, akkor ez az összeg nem vehető figyelembe a jövedelemadó számításánál. Ezek a kiadások gazdaságilag nem indokoltak, és semmilyen kapcsolatban nem állnak a társaság tevékenységével.
Nézzük meg az esetet egy példával.
1. példa Az OSNO cég a mobilkommunikáció költségeit veszi figyelembe.
2013 júniusában az Alpha LLC mobilkommunikációs szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződést kötött a szolgáltatóval, amelyben a feltételekben 100%-os előleget határoztak meg. A szervezet három előfizetői számmal rendelkezik, amelyeket a főkönyvelő, a pénzügyi igazgató és a felsővezető használ. Az Alpha LLC-ben a költségek és a bevételek meghatározásának módszere az elhatárolásos módszer. Júniusban a könyvelő 6500 rubelt előre utalt mobilkommunikációs szolgáltatásokért. A vezetékezés elkészítése
D-t 60 K-t 51= 6500 – mobilkommunikációs pénzeszközök átutalása
2013 júliusában 6254 rubel összegű számlát állítottak ki a mobilkommunikációs szolgáltatásokról júliusra. (ÁFA-val 954 rubel.). A személyes beszélgetések számának részletezésekor nem azonosítottak számokat. Elkészítjük a vezetékeket:
D-t 26 K-t 60 = 5300 rubel (6254-954) - a 2013. júliusi hivatalos tárgyalások költségét figyelembe veszik
D-t 19 K-t 60 = 954 rubel - előzetesen felszámított áfa a mobilkommunikációra
D-t 68 K-t 19 = 954 rubel - az előzetesen felszámított áfa levonható
Az adóhatósággal kapcsolatos problémák elkerülése érdekében a mobilkommunikációs költségek leírásakor a társaságnak a következő dokumentumokkal kell rendelkeznie:
Az üzleti mobiltelefonok használatának szabályai;
Azon alkalmazottak listája, akik használhatják az üzleti mobilszámokat.
Mindkét dokumentumot a vezető hagyja jóvá.
Munkaköri leírás vagy kikötés a munkaszerződésben, amely kimondja, hogy a munkavállaló munkavégzéshez mobiltelefonra jogosult.
Megállapodás mobilszolgáltatóval, részletes havi számlák.
Ha a munkavállaló személyes SIM-kártyát használ, akkor a szolgáltatóval kötött szerződésének másolata, a fiók adatai és a mobilkommunikációs költségek megtérítése iránti kérelem szükséges.
A termelési igények néha megkövetelik a munkáltatótól, hogy vállalati SIM-kártyákat és telefonokat vásároljon. Leírhatók-e az ilyen kiadások költségként? Megteheti, és nincs itt semmi probléma.
A vállalati SIM-kártya a szervezeté, nem az egyéni munkavállalóé. A cég maga köt megállapodást a távközlési szolgáltatóval, majd átadási okirat alapján átadja a SIM-kártyát a munkavállalónak. A SIM-kártya tulajdonosa a munkáltató.
A vállalati SIM-kártyák vásárlásának költségeit egyéb kiadások közé kell sorolni (az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikkelyének 1. szakasza, 264. cikk). Ezek alapvetően magának a SIM-kártyának a költségei. A szám megadása és a hálózathoz való csatlakozás szolgáltatása általában ingyenes. Ezenkívül a SIM-kártyák vásárlására fordított összeget általában azonnal jóváírják az előfizető számláján. Ebben az esetben ezeket a kiadásokat a pénz elköltésekor figyelembe kell venni (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. záradéka, 7. cikk, 272. cikk, 1., 2., 318. cikk).
Ha a telefonkészülék tulajdonosa cég, akkor a telefonkészülék társasági. Ennek megfelelően a mérlegbe kerül. Alacsony költségük (legfeljebb 40 000 rubel) miatt a telefonkészülékeket az anyagköltségek részeként veszik figyelembe, és teljes egészében leírják.
Tekintsünk egy olyan helyzetet, amikor egy alkalmazott a SIM-kártyáját vagy a személyes mobiltelefonját használja munkához. Vagy a SIM-kártya és maga a telefon is a munkavállaló tulajdonában van.
A személyes tulajdon üzleti célú felhasználása esetén a munkavállaló pénzbeli kompenzációra jogosult (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 188. cikke). A kártérítés mértékét és a fizetés módját a törvény nem határozza meg. Ezért a kompenzáció mértéke tetszőleges lehet, a vezetőség belátása szerint. Csak ebben az esetben kell végzést kiadni a személyes mobiltelefonok üzleti célú használatáért járó kártérítési eljárásról. Ez a kompenzáció teljes egészében az egyéb költségekben szerepel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 25. pontja).
Az üzemeltetők gyakran további kommunikációs szolgáltatásokat nyújtanak előfizetőik számára (nemzetközi barangolás, hívásvárakoztatás és hívásátirányítás, hangposta, hívóazonosító és egyebek). Ezeket a költségeket a jövedelemadó alapjának meghatározásakor egyéb kiadásként lehet leírni (az Orosz Föderáció adótörvényének 25. szakasza, 1. szakasz, 264. cikk). Az ilyen kiadások igazolására használható dokumentumok - számlák, okiratok stb. Ezen túlmenően igazolni kell az ilyen kiadások gazdasági indokoltságát. Itt a munkaköri kötelezettségeknek kell vezérelnie. Illetve a mobilkommunikáció analógiájához hasonlóan: készítsen megrendelést további kommunikációs szolgáltatások igénybevételére és az erre jogosultak listáját. A munkavállalói munkaszerződésekbe adatokat rögzíthet, és a munkaköri leírásokba beírhatja a szükséges tételeket.
Hamarosan menjen nyaralni!
Ha ingyenes könyvet szeretne kapni, adja meg adatait az alábbi űrlapon, majd kattintson a "Könyv beszerzése" gombra.
