A lízing finanszírozás egyik fő előnye a gyorsított értékcsökkenés alkalmazása a lízingelt eszközzel kapcsolatban. A lízingbevevőknek azonban gyakran felmerülnek kérdéseik a tárgyi eszközök gyorsított értékcsökkenésének kiszámításának előnyeivel és mechanizmusával kapcsolatban.
A lízingelt eszköz gyorsított értékcsökkenési leírásának előnyei a következők:
Az ingatlanadó adóalapjának megállapításának alapja a tárgyi eszközök maradványértéke. Nyilvánvaló, hogy a tárgyi eszközök gyorsított értékcsökkenési leírása esetén azok maradványértéke sokkal gyorsabban csökken, mint a szokásos módszerrel történő értékcsökkenési leírásnál. Ezenkívül a tárgyi eszközök teljes leírása gyorsított értékcsökkenési leírás esetén, például 3 együtthatóval háromszor gyorsabban történik. Mindez lehetővé teszi az ingatlanadó összegének és fizetési időszakának jelentős csökkentését a gyorsított értékcsökkenési módszer alkalmazásakor.
A tárgyi eszközök gyorsított értékcsökkenési leírásának módszere lehetővé teszi a jövedelemadó adóalapjának csökkentését a lízingelt eszköz értékcsökkenési leírásának növelésével. Ez a hatás a lízingügylet érvényességi ideje alatt érhető el.
A jövedelemadó-megtakarítás megítélésekor azonban figyelembe kell venni, hogy az ingatlan bekerülési értéke lízingeléskor és közvetlen tárgyi eszköz vásárláskor is megegyezik, és a befektetett eszközök értékcsökkenésének számítása során a költségekhez rendelt teljes összeg is azonos lesz. gyorsított értékcsökkenéssel és a szokásos értékcsökkenési leírási sémával egyaránt. Az egyetlen különbség az, hogy a gyorsított értékcsökkenési módszerrel ez gyorsabban fog megtörténni. Ám a lízingügylet végén, ha a lízingelt ingatlant teljesen leírják, a ráfordítások között már nem szerepel az azon lévő értékcsökkenés, és a szokásos értékcsökkenési számítással a tárgyi eszközöket amortizálják, csökkentve ezzel az adóalapot.
A gyorsított amortizációs módszer alkalmazásakor ellenőrizni kell a kiadások teljes összegét és a vállalat pénzügyi eredményét. A lízingelt eszközön elhatárolt jelentős összegű gyorsított amortizáció növeli a költségeket, és a gyorsított amortizáció elhatárolási időszakaiban veszteséghez vezethet (különösen drága ingatlan beszerzése esetén), ami e mechanizmus alkalmazásának hátrányaként tekinthető.
A lízingügyleteket általában olyan időtartamra kötik, amely lehetővé teszi a lízingelt eszköz teljes leírását gyorsított értékcsökkenési mechanizmus segítségével. Például, ha egy berendezést az ötödik értékcsökkenési csoportba sorolnak be, hasznos élettartama meghaladja a 7-10 évet (85-120 hónap), akkor a lízing során a 3-as együtthatóval végzett gyorsított értékcsökkenési leírás lehetővé teszi, hogy 28-ban leírják. hónapok, azaz kevesebb, mint 3 év alatt. A lízingszerződés végén a fennmaradó és ennek megfelelően a visszaváltási ára minimális lesz (nulla vagy feltételes, például 1000 rubel). Ezen a költségen a berendezés a lízingbevevő saját tárgyi eszközei között jelenik meg.
A minimális vagy nulla maradványérték előnyös lehet a lízingbevevő számára, például lízingelt felszerelés vagy autó eladása esetén. A bérlő legálisan eladhatja ezt az ingatlant például 1000 rubel áron. Ezt a konstrukciót gyakran használják a lízingbevevők menedzserei, akik minimális áron lízingelve vásárolják tulajdonba az autókat.
A „lízingről” szóló törvény (31. cikk) és az adótörvény (259.3. cikk (2) bekezdésének 1. albekezdése) értelmében a lízingelt eszköz egyenlegbirtokosának jogában áll a lízingelt ingatlanra gyorsított értékcsökkenési leírást alkalmazni, amelynek együtthatója: 3-ig. Van azonban egy korlát: az első-harmadik amortizációs csoportba tartozó (azaz 1 évnél 5 évnél hosszabb hasznos élettartamú) ingatlanokra nem vonatkozik a gyorsított leírási kulcs.
Gyorsított értékcsökkenési tényező alkalmazásakor az aktuális amortizációs kulcsot megszorozzuk egy növekvő tényezővel. Ebben az esetben az együttható 1 és 3 közötti tartományban választható, és nem csak egész értékeket vehet fel, hanem egyenlő lehet például 1,5, 1,63, 2, 3 stb.
A gyorsított értékcsökkenési képlet a következő:
AMu = AM * AMC
AMu – gyorsított amortizációs ráta;
AM – az ingatlan hasznos élettartamának megfelelően számított értékcsökkenési kulcs;
AMC – gyorsított amortizációs együttható 1-ről 3-ra.
Nézzük meg a gyorsított értékcsökkenés kiszámításának mechanizmusát egy konkrét példa segítségével.
A lízingszerződés alapján a berendezéseket 1 000 000 rubel kezdeti költséggel vásárolják meg (áfa nélkül). A berendezések a negyedik értékcsökkenési csoportba tartoznak, hasznos élettartamuk meghaladja az 5-7 évet. A lízingszerződés futamideje 36 hónap (3 év).
Optimális lenne a gyorsított amortizációs kulcs meghatározása, amelynél a berendezés teljes leírásra kerül a lízingidőszak alatt. A berendezés egyenlegtulajdonosa (amely lehet bérbeadó vagy bérlő is) a berendezés hasznos élettartamát 72 hónapban (6 év) határozza meg. Ebben az esetben a berendezés havi amortizációja (gyorsulási tényező nélkül) 1,389%. A lízingszerződés felei a 2-es együtthatós gyorsított értékcsökkenés alkalmazásáról egyeztek meg, azaz. a havi amortizáció mértéke növelő tényezővel 2,778% lesz. A berendezést a 36 hónapos lízingidőszak alatt teljes mértékben amortizálják.
A gyorsított értékcsökkenés kiszámításának ebben a példájában a berendezés hasznos élettartamát például 80 hónapnak is tekintheti. Ebben az esetben a havi amortizáció mértéke 1,25%, az amortizációs ráta 2,22-2,775% növekedési tényezővel. A berendezést 36 hónapon belül teljesen leírják.
A gyorsított értékcsökkenési módszer alkalmazásának megvannak a maga sajátosságai és árnyalatai. Cégünk szakemberei segítenek megérteni az optimális séma kiválasztását a gyorsított értékcsökkenési mechanizmus használatához.
Tudsz küldeni Kérelem lízingre a link követésével Kérelem lízingre
A lízingről, finanszírozási feltételekről és az ügyfelekkel szemben támasztott követelményekről a rovatban talál további információkat Cikkek a lízingről
Kapcsolódó anyagok
|
A bérelt ingatlant a lízingbeadó vagy a lízingbevevő amortizálja, attól függően, hogy kinek a mérlegében számolja el. Az adóelszámolásban a lízingelt eszköz értékcsökkenése (az 1.-3. értékcsökkenési csoportba tartozó befektetett eszközök kivételével) 2009 óta egy speciális, 3-nál nem magasabb növelési együttható alkalmazásával gyorsítható. /01, az ilyen együttható alkalmazása csak akkor biztosított, ha az értékcsökkenést csökkentő mérleg módszerrel számítják ki. Lehetséges-e szorzótényezőt alkalmazni a számviteli értékcsökkenés lineáris számításánál?
Alkalmazás növekvő együttható a számviteli értékcsökkenés kiszámításakor lehetővé teszi a társasági ingatlanadó megtakarítását. Ennek alapja a mérlegben befektetett eszközként nyilvántartott vagyontárgyak éves átlagos értéke, és a számviteli adatok szerinti maradványértéke alapján kerül megállapításra (az adótörvénykönyv 374. § 1. pontja, 375. § 1. bekezdés). az Orosz Föderáció). És minden könyvelő tudja, hogy egy tárgyi eszköz maradványértéke az eredeti bekerülési értéke és az elhatárolt értékcsökkenés összege közötti különbség (PBU 6/01 19. cikkely). Ezért minél nagyobb a tárgyi eszközökre elhatárolt értékcsökkenés, annál alacsonyabb az ingatlanadó összege.
1.opció. Ne alkalmazzon növekvő tényezőt
A befizetett adók csökkentése természetesen nem tetszhet a Pénzügyminisztériumnak. Ennek eredményeként szigorúan formális álláspontra helyezkedett: mivel a PBU 6/01 közvetlenül nem teszi lehetővé a szorzótényező használatát a -nál, ez azt jelenti, hogy tilos. Ráadásul egyszer egy ilyen álláspont támogatásra talált a bíróságon.
Természetesen a Pénzügyminisztérium álláspontját követni a legbiztosabb lépés.
2. lehetőség. Alkalmazza a szorzótényezőt
De igazolható egy másik álláspont is. A lízingtörvény közvetlenül rendelkezik arról, hogy a lízingszerződésben részes felek megállapodása alapján növekvő együtthatót alkalmazzanak a lízingelt ingatlan értékcsökkenésére. Ez a jog pedig nem függ attól, hogy milyen célból és milyen módszerrel számítják az értékcsökkenést (adózás vagy könyvelés). Ez a norma különlegesnek tekinthető, beleértve a PBU 6/01 normáit is. És elsőbbséget élvez a speciális norma. Ebből következően, ha a felek a lízingszerződésben feltételt rögzítettek a növekvő együttható alkalmazására, akkor az a számviteli értékcsökkenési leírás bármely módszerrel történő kiszámításakor alkalmazható.
Sajnos nem volt kiterjedt választottbírósági gyakorlat az ilyen álláspontok jogszerűségével kapcsolatos vitákban. Mindössze két olyan határozat ismeretes, amelyben a bíróságok úgy döntöttek, hogy a számviteli lineáris értékcsökkenési leírás nem akadályozza meg a növekvő együttható alkalmazását. A bíróságok azonban azzal indokolták következtetésüket, hogy az ingatlanadó számítása során az értékcsökkenést a Fejezet szabályai szerint számolták el. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke, amelyre ezt az együtthatót alkalmazzák, függetlenül az értékcsökkenés számítási módjától. Mivel ez a következtetés közvetlenül ellentmond az ingatlanadó alapjának meghatározására vonatkozó szabályoknak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 375. cikkének 1. szakasza), nem valószínű, hogy az ilyen érvek megértésre találnak mind az ellenőrök, sem más bíróságok körében.
3. lehetőség. Csökkentse az ingatlan hasznos élettartamát
Az ingatlanadó alapjának az ellenőrökkel való viták nélkül történő csökkentése érdekében egyes könyvelők a következők szerint járnak el. A könyvelésben meghatározzák a tárgyi eszköz - a lízingelt eszköz - hasznos élettartamát (SPI), csökkentve azt ugyanazzal az együtthatóval, amelyet az adóamortizáció növelésére használnak. Például az SPI az adószámvitelben egybeesik a valós értékkel, és 10 év. A megállapodás 2-szeres növekvő tényezőt ír elő. Ezután a számviteli SPI-t 5 évre (10 év / 2) állítják be. Végül is minél rövidebb a hasznos élettartam, annál nagyobb az amortizációs ráta (PBU 6/01 19. cikkely).
Ez azonban téves. Az SPI meghatározásakor az operációs rendszer tényleges használatának várható időtartamából kell kiindulnia a szervezet tevékenységében (4. cikk, 20 PBU 6/01), és nem az ingatlanadó csökkentését kell célul kitűznie. Ezért ez a megtakarítási módszer vitához is vezethet az ellenőrökkel, és a bíróság valószínűleg nem lesz az Ön oldalán (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. november 11-i levele N 03-05-05-01 /66., a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2007. december 10-i N F09-10017/07-S3.
A lízingelt ingatlan SPI-je a könyvelésben a következőktől függ:
A lízingszerződés típusáról (a lízingelt eszköz visszavásárlásával vagy anélkül) (Lízingtörvény 28. cikkének 1. cikkelye);
Attól, akinek a mérlegében a lízingelt ingatlan szerepel (lízingbeadó vagy bérlő).
1. helyzet . Az ingatlant figyelembe veszik:
vagy) a lízingbeadó mérlegében vételi joggal kötött megállapodás alapján;
(vagy) a lízingbevevő mérlegében a visszaváltási jog nélküli szerződés alapján.
Ebben az esetben az SPI nem haladhatja meg a szerződés időtartamát. Végül is az ingatlan ezen időszak végén:
(vagy) a korábbi lízingbevevő tulajdonába kerül, és átkerül a mérlegébe;
(vagy) átkerül a lízingbevevő mérlegéből a lízingbeadó mérlegébe.
Ezért a szerződés lejártáig a befektetett eszközöket teljesen le kell amortizálni a „mérlegtulajdonos” számviteli nyilvántartásában, hiszen az ingatlant mindenesetre már nem használja.
2. helyzet . Az ingatlant figyelembe veszik:
(vagy) a lízingbevevő mérlegében vételi joggal kötött megállapodás alapján;
(vagy) a visszaváltási jog nélküli lízingbeadó mérlegében.
Ebben a helyzetben a szerződés szerint az SPI-nek hosszabbnak kell lennie, mint a szerződés időtartama, hacsak nem tervezi az ingatlan eladását. Hiszen ha az ingatlant a lízingszerződés lejárta után is tárgyi eszközként használja, akkor annak SPI-jének hosszabbnak kell lennie, mint a szerződés időtartama.
Nem egyszerűbb:
A lízingelt ingatlan valós SPI-jének megállapítása a könyvelésben;
Számoljunk rá értékcsökkenést csökkentő egyenleg módszerrel, a szerződésben meghatározott növelő együtthatóval (PBU 6/01 19. pont)?
Ezenkívül egyáltalán nem szükséges a redukáló egyenleg módszer alkalmazása az egyéb befektetett eszközök értékcsökkenésének kiszámításához. Mert a számvitelben különböző értékcsökkenési módszereket alkalmazhat a homogén állóeszközök különböző csoportjaira (PBU 6/01 18, 19 cikk). Önnek joga van meghatározni a homogenitás kritériumait. Különösen az egyik ilyen kritérium lehet a tárgyi eszközök lízingszerződés keretében történő beszerzése. Ugyanakkor a „nem lízingelt” tárgyi eszközökre lineáris értékcsökkenési módszer is megállapítható. Természetesen ezt a számviteli politikában ki kell írni.
Mondjuk azonnal Az értékcsökkenés éves összegét csökkentő egyenleg módszerrel a képlet segítségével számítjuk ki:
Éves amortizációs összeg = (Befektetett eszközök beszámolási év eleji maradványértéke / hasznos élettartam évek száma) x Növelési tényező legfeljebb 3
Most nézzük meg, veszítünk-e annyit, ha felhagyunk az SPI-vel és a lineáris módszerrel végzett manipulációkkal a számvitelben a csökkenő egyenlegmódszer és a növekvő együttható javára.
Példa . A lízingelt eszközök ingatlanadójának kiszámítása az értékcsökkenés különböző módszerekkel történő kiszámításakor
Feltétel
OS kezdeti költsége 1 180 000 RUB. lízingszerződés alapján vásárolt 3-szoros növekvő tényező igénybevételével. Az eszköz tényleges hasznos élettartama 6 év. Az ingatlanadó mértéke 2,2% (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 380. cikkének 1. szakasza). Az év során egyéb „lízing” tárgyi eszközöket nem értékesítettek és nem vettek figyelembe. Az egyszerűsítés érdekében az ingatlanadó összegét a következő képlet alapján számítjuk ki:
Ingatlanadó évre = Befektetett eszközök év eleji maradványértéke - Év végi maradványérték / 2 x 2,2%
1. opció. Az értékcsökkenés kiszámítása lineáris módszerrel történik, a „csökkentett” hasznos élettartam 2 év (6 év / 3). Nem alkalmazunk szorzótényezőt.
2. lehetőség. Az amortizációt csökkentő mérleg módszerrel számítják ki, 3-as növelő tényezőt alkalmaznak. Az SPI a valós értékkel egyenlő - 6 év.
Megoldás
Hasonlítsuk össze az elhatárolt értékcsökkenés összegét, a tárgy maradványértékét és az ingatlanadót a különböző értékcsökkenési leírási módoknál.
|
Index |
|||||||
|
1. lehetőség. Lineáris módszer |
|||||||
|
Összeg |
590 000 |
||||||
|
Maradó |
590 000 |
||||||
|
Összeg |
19 470 |
6 490 |
|||||
|
2. lehetőség. Csökkentő egyenleg módszer |
|||||||
|
Összeg |
590 000 |
295 000 |
147 500 |
73 750 |
36 875 |
||
|
Maradó |
590 000 |
295 000 |
147 500 |
73 750 |
36 875 |
||
|
Összeg |
19 470 |
9 735 |
4 867,5 |
2 433,75 |
1 216,88 |
405,63 |
|
Az ingatlanadó-megtakarítás az 1. opcióval a 2. lehetőséghez képest 9 734,02 RUB lesz. (35 694,02 RUB – 25 960 RUB) Amint látja, az adókockázatokhoz képest jelentéktelen az alulbecsült SPI lineáris értékcsökkenési leírásának meghatározása. Végül is, ha az adóhatóság bizonyítja a PPI alulbecslését a számvitelben, akkor nemcsak további ingatlanadót állapít meg, hanem szankciókat és bírságot is beszed (az orosz adótörvénykönyv 75. cikkének 120. cikkének 3. bekezdése). Föderáció).
A bérelt ingatlanok gyorsított értékcsökkenési leírásának legbiztosabb módja a csökkentő egyenleg módszerrel történő leírása. Igaz, alkalmazása során a PBU 18/02 szerint elkerülhetetlenül különbségek merülnek fel, mivel a nyereségadó szempontjából az értékcsökkenés kiszámításának ezt a módszerét nem biztosítják.
Gyorsított értékcsökkenést alkalmaz-e a lízingbevevő a tárgyi eszközökre? Ugyanaz az alkalmazási terület a számvitelben és az adószámvitelben? A megadott példában http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/ a gyorsított értékcsökkenés használata nem megengedett a lineáris elhatárolási módszerrel, de ez a cikk példát mutat a gyorsított értékcsökkenés kiszámítására a lineáris módszer - Gyorsított értékcsökkenési leírást alkalmaznak a lízingbe vevő befektetett eszközökre? Alkalmazása ugyanaz a számvitelre és az adószámvitelre? A http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/ példában a gyorsított értékcsökkenés használata nem megengedett a lineáris elhatárolási módszerrel, de ez a cikk pontosan példát mutat a gyorsított értékcsökkenés kiszámítására. lineáris módszerrel - http:///www.1gl.ru/#/document/111/12307/?step ?
igen, vonatkozik.
A lízingbevevő mérlegében szereplő ingatlan az értékcsökkenthető ingatlanok közé tartozik (ha minden szükséges feltétel fennáll). Az értékcsökkenés kiszámításakor a lízingbevevő legfeljebb 3-as gyorsított leírási tényezőt alkalmazhat, de csak adóelszámolásra.
A lízingbevevő legfeljebb 3-as együtthatót alkalmazhat az értékcsökkenés adószámvitelben történő kiszámításakor, lineáris és nemlineáris módszerrel egyaránt. Ezen túlmenően, ha az amortizációt nemlineáris módszerrel számítják, akkor a tárgyi eszközöket külön értékcsökkenési csoportokba kell sorolni, mivel az értékcsökkenést nem minden tárgyi eszközre, hanem az értékcsökkenési csoport egészére számítják.
Ez a szabály nem vonatkozik a könyvelésre. A számvitelben, függetlenül attól, hogy az ingatlan bérbe van-e adva vagy sem, a csökkentő egyenleg módszerrel történő értékcsökkenési leírásnál legfeljebb 3 együttható alkalmazható.
Ennek az álláspontnak az indoklását az alábbiakban a Glavbukh rendszer kereskedelmi számviteli rendszerének anyagai tartalmazzák
A lízingbe vett ingatlanra az értékcsökkenést az számítja ki, akinek a mérlegében a lízingelt eszközt figyelembe veszik ( P. 1 evőkanál. 29-i törvény 31. §-a 1998. október város sz. 164-FZ , P. 10 evőkanál. 258 NK RF). Ezért azt az ingatlant, amely a lízingbevevő mérlegében szerepel, az értékcsökkenthető ingatlan részeként szerepeltesse (teljesítéskor minden szükséges feltételt).*
Kivételek biztosítottak:
Szolgáltató iparágak és gazdaságok bérelt ingatlanainak értékcsökkenése külön fontolja meg (Művészet. 275,1 NK RF).
Határozza meg a lízingelt ingatlan kezdeti bekerülési értékét a bérbeadó adatai szerint a tárgy beszerzésére, gyártására, építésére fordított kiadásainak összegeként (ÁFA nélkül) bek. 3 p. 1 evőkanál. 257 NK RF).
Az ingatlan bekerülési értéke nem tartalmazza a lízingdíjakat. Ez azzal magyarázható, hogy ezeket a kifizetéseket a lízingelt ingatlan használati jogáért fizetik, és nem azok megszerzésével kapcsolatos kiadások ( P. 1 evőkanál. 257 NK RF , levele az orosz pénzügyminisztériumtól 3 2010. november város sz. 03-07-11/434 ).
Arról, hogy a lízingdíjak hogyan jelennek meg a költségekben, lásd:
Külön könyvelés
Ha egy szervezet (intézmény) nemlineáris módszerrel számol az értékcsökkenést, akkor azokat a befektetett eszközöket, amelyekre növekvő (csökkenő) tényezőket alkalmaznak, külön értékcsökkenési alcsoportokba kell sorolni ( P. 13. század 258 NK RF). A helyzet az, hogy a nemlineáris módszerrel az értékcsökkenést nem minden tárgyi eszközre, hanem az értékcsökkenési leírási csoportok egészére számolják el. Mivel a növekvő (csökkenő) tényezők nem feltétlenül érvényesek minden, az értékcsökkenési leírási csoportba tartozó tárgyi eszközre, ezeket külön kell figyelembe venni. Ez szerepel a 2. bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.3. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdése.*
Amortizáció számítása
A növekvő (csökkenő) amortizációs kulcsok alkalmazása a tárgyi eszközök hasznos élettartamának változását vonja maga után. Növekvő együtthatók alkalmazásakor csökken, csökkenő együtthatók alkalmazásakor pedig nő. Ennek ellenére szükséges a befektetett eszközöket egyik vagy másik értékcsökkenési leírási csoportba (alcsoportba) beszámítani az előírt hasznos élettartam alapján. Osztályozás, jóváhagyva kormányhatározat RF 1-től 2002. január város sz. 1 . Ez az időszak nem csökkenthető vagy növelhető. Ez a sorrend a rendelkezésekből következik 2. bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 13. bekezdése.
A februári értékcsökkenési leírás összege:
1 750 000 RUB ? 3,8%? 3 = 199 500 dörzsölje.
Elena Popova, az Orosz Föderáció Adószolgálatának állami tanácsadója, 1. fokozat
A bérlő mérlegében szereplő ingatlan
A felek megállapodhatnak abban, hogy a lízingelt eszköz a lízingbevevő mérlegében szerepel. Ezután az ingatlant követő hónaptól kezdődően tárgyi eszközök részeként került figyelembevételre tovább számla 01, kezdje el az értékcsökkenés kiszámítását.
Ez a sorrend a rendelkezésekből következik pont 2 Az 1998. október 29-i 164-FZ törvény 31. cikke, 21. bekezdés PBU 6/01, pontok 50 És 61 jóváhagyott utasítások 2003. október város sz. 91n .
A bérelt ingatlan hasznos élettartama általános sorrendben telepítse. A hasznos élettartam meghatározásakor vegye figyelembe az összes előírt tényezőt 20. bekezdés PBU 6/01. Azaz:*
Ha a szerződés feltételei nem rendelkeznek az ingatlan visszavásárlásáról, a lízingbevevőnek jogában áll az amortizációs időszakot a lízingszerződés időtartama alapján meghatározni. Ez a módszer közvetlenül biztosított 27. bekezdés Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard (IAS) 17 Lízing, bevezetve az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. november 25-i 160n.. Kimondja, hogy ha nincs ésszerű bizonyosság arra nézve, hogy a pénzügyi lízing tárgya a szerződés lejártával a lízingbevevő tulajdonába kerül, akkor az eszközt a lízing futamideje alatt teljes mértékben le kell amortizálni. Ezért a hasznos élettartam a lízing futamidejével egyenlő.*
Ez a bekezdések rendelkezéseiből következik 4 És 20 PBU 6/01, pont 7 PBU 1/2008, pont 59 jóváhagyott utasítások az orosz pénzügyminisztérium 13-i rendelete alapján 2003. október város sz. 91n, és közvetve az orosz pénzügyminisztérium levelei is megerősítették 6-tól 2011. december város sz. 03-05-05-01/94 És 11-től 2008. november szám 03-05-05-01/66 .
Figyelem: nem zárható ki az ellenőrök további ingatlanadó-megállapítási igénye, ha a szerződés időtartama alapján megállapított hasznos élettartam rövidebb, mint a lízingelt eszköz esetében állóeszközök besorolása .
Annak ellenére, hogy ez a besorolás nyereségadó-köteles, a gyakorlatban a felügyelők és a bíróságok gyakran használják a könyvelésben a hasznos élettartam érvényességi kritériumaként. Ebben a kérdésben nincs stabil választottbírósági gyakorlat, de az adóviták felmerülésének ténye tükröződik az FAS határozataiban. A VVO 2010. június 3-án kelt A29-9910/2009 sz. , UO 2007. december 10-i Ф09-10017/07-С3 sz. , A tizenkettedik választottbíróság fellebbviteli bírósága, 2010. október 29-i, A12-12255/2010 sz. .
Helyzet: hogyan tudja a lízingbevevő a mérlegében elszámolni a lízingelt ingatlanokra vonatkozó kifizetéseket és értékcsökkenést?
A lízingelt ingatlanra a lízingbevevőnek értékcsökkenést kell számolnia. Ezen túlmenően csak a lízingdíjakat kell a költségekben megjeleníteni. Ennek magyarázata a következő.
A lízingdíjak magukban foglalják a lízingbeadó bevételét, valamint az ingatlan megszerzésével, a lízingbevevőnek történő átruházásával és a szerződésben meghatározott egyéb szolgáltatásokkal kapcsolatos költségeinek megtérítését. P. 1 evőkanál. 29-i törvény 28. §-a 1998. október város sz. 164-FZ). Ugyanakkor a lízingbevevő lízingdíj formájában felmerülő költségei megfelelnek a számviteli költségelszámolás minden feltételének. pont 16 PBU 10/99.
A tárgyi eszközök értékcsökkenése a bekerülési érték kiegyenlítésének módja, és azt annak a szervezetnek kell felhalmoznia, amelynek a mérlegében ez a tárgyi eszköz szerepel ( P. 17 PBU 6/01 ). Ugyanakkor az értékcsökkenési leírás költségként számolható el, ha megtéríti a tárgyi eszköz bekerülési értékét ( bek. 6 p. 5 PBU 10/99 ). Ebben a helyzetben ez a feltétel nem teljesül. Az ingatlan megszerzésének költségeit a bérlő nem viseli, mivel ezek a bérbeadó költségei. A lízingbevevő azokat csak a lízingdíj összegében téríti vissza a lízingbeadónak. Ezért a lízingbevevő nem számolhatja el az értékcsökkenést ráfordításként. Ezért az értékcsökkenést az elszámolt kötelezettségek csökkenéseként írja le a bérbe adott ingatlan átvételekor:tovább szám 76 alszámla „A lízingelt eszköz költsége.”*
Így a könyvelésben a tárgyhavi lízingfizetések és értékcsökkenés elhatárolását a következő tételekkel tudja megjeleníteni:
20 (25, 26, 44, 91-2...) Credit 60 (76) alszámla „Befizetések a lízingelt eszköz használatáért”
– a tárgyhavi lízingdíj felhalmozódott;
– a lízingelt ingatlanon tárgyhónapra értékcsökkenést számoltak el, hogy csökkentsék a lízingbevevőnek a bérbeadóval szemben fennálló tartozását.
Példa arra, hogy a lízingdíjak hogyan jelennek meg a lízingbevevő könyvelésében. A lízingelt ingatlan a lízingbevevő mérlegében kerül elszámolásra*
2009 januárjában az OJSC „Production Company „Master”” 5 éves (60 hónapos) bérleti szerződés keretében vételi jog nélkül kapott gyártóberendezéseket. A szerződés értelmében a berendezés szerepel a bérlő mérlegében. Az ingatlan ára 967 000 rubel. (ÁFA-val együtt – 147 508 RUB). A szerződés szerinti lízingdíj teljes összege 1 300 000 RUB. (ÁFA-val együtt – 198 305 RUB). A havi lízingfizetés összege a menetrend szerint 21 667 RUB. (ÁFA-val együtt - 3305 rubel). Az első kifizetés 2009 januárjában esedékes.
A Mester könyvelője a hasznos élettartamot a szerződés időtartama alapján határozta meg - 5 év (60 hónap). A számvitelben a szervezet az értékcsökkenést lineáris módszerrel számítja ki.
Januárban az alábbi bejegyzések történtek a szervezet könyvelési nyilvántartásában.
08-as terhelési alszámla „Lízingbe kapott ingatlan” Jóváírás 76-os alszámla „Lízingelt eszköz költsége”
– 819 492 dörzsölje. (967 000 rubel – 147 508 rubel) – a kapott ingatlan költsége megjelenik a mérlegben;
01 terhelési alszámla „Lízingbe vett tárgyi eszközök” Hitel 08 „Lízingbe vett ingatlan” alszámla
– 819 492 dörzsölje. – a bérelt berendezéseket üzembe helyezték.
2009 januárjától havonta a fizetési ütemezés szerinti kifizetések végéig:
Terhelés 20 Jóváírás 60 alszámla „Befizetések a lízingelt eszköz használatáért”
– 18 362 dörzsölje. (21 667 RUB – 3 305 RUB) – az aktuális hónapra felhalmozott lízingdíj;
Terhelés 19 Credit 60 alszámla „Befizetések a lízingelt eszköz használatáért”
– 3305 dörzsölje. – a tárgyhavi lízingdíj összegének előzetesen felszámított áfáját figyelembe veszik;
68. alszámla terhelése „ÁFA számítások” 19. jóváírás
– 3305 dörzsölje. – lízingszolgáltatások előzetesen felszámított áfája levonása iránti kérelmet nyújtott be;
60 terhelési alszámla „Befizetések a lízingelt eszköz használatáért” 51. jóváírás
– 21 667 dörzsölje. – a tárgyhavi lízingdíj befizetésre került.
Februártól az ingatlan visszaadásáig havonta:
76. terhelési alszámla „Lízingelt eszköz bekerülési értéke” 02. jóváírás alszámla „Lízinggel kapott ingatlan értékcsökkenése”
– 13 658 dörzsölje. (819 492 RUB: 60 hónap) – értékcsökkenést számoltak el, hogy csökkentsék az ideiglenes használatra átvett ingatlanok költségére vonatkozó kötelezettségek összegét.
Az értékcsökkenés elszámolásánál a lízingbevevő legfeljebb 3-as gyorsított leírási tényezőt alkalmazhat, ha ezt a szerződésben rögzítették ( bek. 2 p. 1 És P. 2 Művészet. Az 1998. október 29-i 164-FZ törvény 31. cikke, bek. 3 p. 9 jóváhagyott utasítások az orosz pénzügyminisztérium 1997. február 17-i 15. számú rendelete alapján).
De az amortizációs ráta növelő tényezőinek alkalmazása a számvitelben csak a nemlineáris módszerrel történő amortizációs számításnál szerepel. Ez következik a rendelkezésekből pont 19 PBU 6/01, pont 54 jóváhagyott utasítások az orosz pénzügyminisztérium 13-i rendelete alapján 2003. október város sz. 91n, és megerősítik az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 5-i határozatával 2011. július város sz. 2346/11 .*
Példa a lízingelt eszköz értékcsökkenési leírásának kiszámítására a csökkentő egyenleg módszerrel, 3-as gyorsulási tényezővel
Az OJSC "Production Company "Master"" januárban visszaváltás nélkül lízingelt ingatlant kapott és üzembe helyezte. Az átvett ingatlan ára 967 000 RUB. (ÁFA-val együtt – 147 508 RUB). A berendezés a bérlő mérlegében kerül elszámolásra.
A berendezés hasznos élettartama 6 év (72 hónap).
A számvitelben ennek a berendezésnek az amortizációját a csökkenő egyenleg módszere alapján számítják ki, 3-as gyorsulási tényezővel.
Az éves amortizáció mértéke:
16 év? 100% = 16,6667%.
Az éves értékcsökkenési leírás összege 2013-ban:
409 747 RUB ((967 000 rub. - 147 508 rub.) ? 3 ? 16,6667%).
2013 februárjától a „Master” havi 34 146 rubel értékcsökkenést halmoz fel a berendezésekre. (409 747 RUB: 12 hónap).
A berendezés maradványértéke 2013 végén:
443 886 RUB (967 000 rub. – 147 508 rub. – (34 146 rub. ? 11 hónap).
2014-ben (és az azt követő években) a könyvelő a berendezés maradványértéke alapján újraszámolja az éves értékcsökkenési leírás összegét.
Az éves értékcsökkenési leírás összege 2014-ben a következő lesz:
221 943 RUB (443 886 RUB ± 3 ± 16,6667%).
2014 januárjától a „Master” havi értékcsökkenést halmoz fel a berendezésekre 18 495 rubel összegben. (221 943 RUB: 12 hónap).*
Oleg Khoroshy, az Orosz Föderáció Adószolgálatának állami tanácsadója, III
Ez az eljárás biztosított 18. bekezdés PBU 6/01.*
Növelő tényező
Ha egy szervezet a befektetett eszközök értékcsökkenésének kiszámításakor a csökkentő egyenleg módszerét alkalmazza, akkor az amortizációs rátához növelő tényezőt használhat, de legfeljebb 3,0 ( P. 19 PBU 6/01 ).* Ennek az együtthatónak a fajlagos értéke szükséges konszolidálni a számviteli politikában (P. 7 PBU 1/2008 ). Korábban csak kisvállalkozások alkalmazhatták a maximális együttható értéket (3,0). Az együttható használatára vonatkozó korlátozások 2006. január 1-jétől megszűntek. Ez azt jelenti, hogy minden szervezet csak a 2005. december 31. után üzembe helyezett tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásánál alkalmazhat 3,0-s együtthatót. Egyéb befektetett eszközök esetében az üzembe helyezéskor eredetileg megállapított növekvő együtthatók alkalmazása szükséges. Ez a sorrend abból következik
Ezután számítsa ki az éves értékcsökkenési leírást. Ehhez használja a következő képletet:
A havonta elszámolandó értékcsökkenés mértéke az éves összeg 1/12-e.
Mivel a tárgyi eszköz maradványértékét minden beszámolási év elején veszik, az éves amortizációs összeg fokozatosan csökken. A havi amortizációs összegek minden évben változatlanok maradnak.
A módszer előnyei és hátrányai
A csökkenő egyenleg módszer előnye, hogy a működés első éveiben gyorsabban amortizálódik a tárgyi eszköz, mint a lineáris módszerrel. Hátránya, hogy a tárgy teljes költségének visszafizetési ideje meghaladja a hasznos élettartamát.
Nemlineáris módszer az adószámvitelben
A számvitelben alkalmazott csökkentő egyenleg módszer hasonló a nem lineáris értékcsökkenési módszer, amelyet az adóelszámolásban használnak. Ezek a módszerek azonban nem teljes analógok. A fő különbségek a nemlineáris módszer (adóelszámolás) és a csökkentő egyenleg módszer (számvitel) között a következők:
Szergej Razgulin, az Orosz Föderáció tényleges állami tanácsadója, 3. osztály
Kérdés
Jó napot
Lenne egy kérdésem: Cégünk lízingelt autókat. A lízingköltségeket minden hónapban a lízingbeadó számlázza ki nekünk a törvények és számlák alapján. A kiadások költsége állandó összeg. Ha hozzáadjuk az amortizációt is, akkor a költségek megduplázódnak. Az adóelszámolásban a duplázódás elkerülése érdekében az adóelszámolásban a lízingköltségek összegében értékcsökkenést számolunk el, a könyvelésben pedig csak az értékcsökkenési leírás összegét. Kérdés: hogyan lehet hozzáértően elmagyarázni az adóhivatalnak, hogy a BU miért alacsonyabb a lízingelszámolásnál az NU-nál?
Válasz
A jövedelemadó kiszámításakor háromféle kiadást ismer el (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének 10. cikke, 264. cikkének 10. pontja):
1) a bérelt ingatlanon elhatárolt értékcsökkenés;
2) lízingdíjak, csökkentve a fizetéssel azonos időszakra elhatárolt értékcsökkenési leírás összegével;
3) visszaváltási ár.
Az értékcsökkenés kiszámítása a következő jellemzők figyelembevételével történik:
— az eszköz kezdeti bekerülési értéke megegyezik a lízingbeadó általi beszerzés árával (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 1. szakasza). Ezt az árat a lízingszerződésben kell rögzíteni.
— bónusz értékcsökkenés nem használható fel (a Pénzügyminisztérium 2015. december 9-i levele N 03-07-11/71838);
- ha az ingatlan a negyedik - tizedik értékcsökkenési csoportba tartozik, akkor a gyorsított értékcsökkenést legfeljebb 3-szoros növelő tényezővel lehet felszámítani (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. szakasza, 2. szakasza, 259.3 cikk). Az ilyen arány alkalmazásáról a számviteli politikában rendelkezni kell.
A lízingdíjak havonta az egyéb költségek között szerepelnek. A költség összegét a képlet határozza meg (az Orosz Föderáció adótörvényének 10. szakasza, 1. szakasz, 264. cikk):
Lízingtörlesztések „Adó” kiadása = a hónapra felhalmozott lízingfizetés – a lízingelt ingatlanon a hónapra elhatárolt értékcsökkenés.
A könyvelésben a lízingszerződés alapján kapott ingatlan eszközként kerül figyelembevételre. Kezdeti költsége megegyezik a lízingszerződés szerinti összes fizetés összegével (OSN esetében - áfa nélkül, egyszerűsített adórendszer esetén - áfával), beleértve a lízingszerződést. visszaváltási érték. A hasznos élettartam megegyezik a szerződés futamidejével (PBU 6/01 20. pont, Útmutató a lízingszerződés szerinti ügyletek számvitelben való megjelenítéséhez, 8. pont, a Pénzügyminisztérium 2015. december 25-i levele N 07-01- 06/76484).
Ha a bérelt ingatlan értékcsökkenését lineáris módszerrel számítja ki, akkor nem használhatók növelő tényezők. Ez csak a csökkentő egyenleg módszer alkalmazása esetén tehető meg (PBU 6/01 19. pont, Pénzügyminisztérium 2006.08.22. N 07-05-06/220).
A lízingszerződés alapján lebonyolított ügyletek elszámolásához nyisson alszámlákat a 76 „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel”, 01 „Tárgyi eszközök”, 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számlákra, amelyek elszámolásához:
— előleg, például 76 lízing/előleg;
— a szerződés szerinti tartozás teljes összege, például 76 lízing/bérleti kötelezettség;
— folyó fizetések, például 76-os lízing/folyó fizetések;
— külön megállapodás alapján fizetett visszaváltási ár, például 76 lízing/visszaváltási érték;
— bérelt ingatlan, például 01-lízing;
— lízingelt ingatlan értékcsökkenése, például 02-lízing.
A posztok így lesznek:
Sajnos nem értettük kérdését. Küldhetsz egy tisztázó levelet vagy egy telefonszámot, ahol elérhető.
A járműlízing egyre népszerűbb és keresettebb kiegészítő finanszírozási terület a szervezetek és vállalkozások számára a kölcsönzött források területén. A lízing az új ingatlanok megvásárlásának és bérbeadásának kényelmes formája. Persze elég drága megvenni. A lízingkalkulátor segít igazán felmérni egy autó lízingelhetőségét. A kalkulátor segít megérteni egy példát a lízingfizetés kiszámítására, hogyan számítják ki a lízing kamatot, megtérül-e az autó lízingelése, és végül mennyibe kerül a lízingtárgy.
De a lízinget objektíven csak az ügylet minden előnyének figyelembevételével lehet kiszámítani. A gyorsított értékcsökkenési mechanizmus alkalmazásának lehetősége egy lízingszerződéssel kötött gépkocsival kapcsolatban talán ennek a pénzügyi és gazdasági emelőnek a legfontosabb előnye. Azonban nem minden lízingbevevő érti egyértelműen, hogy mi a lízingbe vett autó értékcsökkenése, hogyan kell ezt a mechanizmust a gyakorlatban alkalmazni, és milyen előnyei és hátrányai vannak.
Rögtön meg kell említeni, hogy az értékcsökkenési leírás fogalma csak a pénzügyi és gazdasági tevékenység alanyaira vonatkozik, magánszemélyekre nem vonatkozik. A gyorsított amortizáció elhatárolása következtében a használt eszközök gyorsabban íródnak le és cserélődnek új, jobb minőségűekre, amelyek bevezetésének gazdasági hatása fedezi a fizikailag el nem használt eszközök (esetünkben egy autó).
Ennek eredményeként a berendezésgyártókat új modellek fejlesztésére és gyártására ösztönzik. A gyorsító tényezők lehetővé teszik egy tárgyi eszköz könyv szerinti árának mintegy 60-75%-ának megtérülését az élettartam felében, míg a lineáris módszer ezt csak 50%-ban teszi lehetővé.
A gyorsított 3-szoros értékcsökkenés minimalizálja a járművek elavultság miatti amortizációjával kapcsolatos veszteségek kockázatát. Emellett gyorsan pótolja az elveszett pénzeszközök értékét, aminek eredményeként a szervezet gyorsan szerez új, korszerűbb autókat.
Most azt kell kideríteni, hogy egy jogi személy számára mennyibe kerül a gyorsított szorzók használatának valós gyakorlati haszna.
Ennek az eljárásnak a fő előnyei:
Az ingatlanadó adóalapjának kiszámításának alapja a szervezet tulajdonában lévő gépkocsi maradványértéke. A gyorsítótényezők autóhoz viszonyított alkalmazása lehetővé teszi a maradványérték gyorsabb csökkentését, mint a lineáris módszerrel. A 3-szoros értékcsökkenéssel rendelkező járművek teljes költségének leírása 3-szor gyorsabban történik. Ez a mechanizmus jelentősen csökkenti az ingatlanadót és az ingatlanra vonatkozó fizetési időszakot.
Az amortizációs díjak háromszoros összegű kiszámítása lehetővé teszi a jövedelemadó-alap csökkentését, mivel ezek a vállalkozás költségeihez kapcsolódnak, és az előállítási költségekben szerepelnek. A fenti hatás a lízingszerződés időtartamára érvényes.
De az adómegtakarítás számításánál érdemes figyelembe venni, hogy egy autó könyv szerinti értéke lízingeléskor és vásárláskor is azonos. Ennek eredményeként a költségekre átvezetett értékcsökkenés mértéke is azonos lesz az amortizáció számításának minden módszerénél.
Csupán arról van szó, hogy gyorsító tényezők használatakor gyorsabban lesz leírva. De amikor a lízingszerződés lejár, az autót teljesen leírják, az amortizáció nem szerepel a költségekben, és lineáris értékcsökkenéssel az autó költségének a költségekre történő átcsoportosítása a teljes hasznos élettartam alatt egyenletes lesz.
Ezért a gyorsító tényezők alkalmazása megköveteli a kiadások teljes összegének gondos nyomon követését. Az alkalmazásuk időtartama alatt a költségek meglehetősen nagyok lehetnek (különösen, ha drága autót vásárolnak), és negatívan befolyásolják a vállalat pénzügyi eredményeit.
A lízingügyletet általában olyan időtartamra kötik, amely lehetővé teszi az autó teljes leírását gyorsító szorzókkal. Például egy szervezet üzletet kötött egy céggel 5 tonnát meghaladó teherbírásra. Ezek az autók az 5. értékcsökkenési csoportba tartoznak. A hasznos élettartam 7 és 10 év között van.
3-szoros gyorsított amortizációs mechanizmussal 28 hónap alatt, kevesebb, mint 3 év múlva kerül leírásra a mérlegből. Beváltáskor a fennmaradó összeg a törvény szerint nulla vagy feltételes lehet (például 1000 rubel). Ezen az áron az autó megjelenik a lízingbevevő szervezet mérlegében, és ugyanazon az áron értékesítheti az autót. Ezt a modellt gyakran használják a vezetők, akik lízingelés után vásárolnak autót maguknak.
