اعتبارًا من 1 أكتوبر 2011 ، من المتصور أن يقوم بائعو السلع (الأشغال والخدمات) بوضع حقوق الملكية للفواتير التصحيحية. حول الحالات التي يتم تطبيقها فيها ، وكيف يتم تجميعها من قبل البائع وتسجيلها من قبل المشتري في "1C: Accounting 8" ، كما يقول دكتور في الاقتصاد ، الأستاذ S.A. خاريتونوف. يرجى ملاحظة أن آلية إنشاء فواتير التصحيح يتم تنفيذها في برنامج "1C: Accounting 8" وفقًا للقانون الفيدرالي رقم 245-FZ بتاريخ 19.07.2011 وخطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 28.09.2011 رقم ED -4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]ومع ذلك ، لا توجد نماذج معتمدة لفواتير التصحيح حتى الآن. لذلك ، يبقى القرار بشأن استخدام هذه الآلية في المحاسبة بيد المستخدم.
ص .16 ، 17 م. 2 من القانون رقم 245-FZ
هناك العديد من الأسباب لإجراء تغييرات (توضيحات ، تصحيحات) على الفاتورة ، والابتكارات المنصوص عليها في القانون رقم 245-FZ (المادتان 16 و 17 من المادة 2 من القانون رقم 245-FZ) تتعلق فقط بالتغييرات في التكلفة من البضائع المشحونة (العمل المنجز) الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة في اتجاه الانخفاض أو الزيادة في الحالات التالية:
في هذه الحالة ، يكون الشرط الأساسي لإعداد وإصدار فاتورة تعديل من قبل البائع هو اتفاق أو مستند آخر يؤكد موافقة المشتري على تغيير القيمة أو الكمية.
فاتورة التصحيح ليست نسخة مكررة من الفاتورة الأصلية بقيم مصححة ، ولكنها وثيقة مستقلة تمامًا بمجموعتها الخاصة من التفاصيل. علاوة على ذلك ، هناك عدد أكبر منها في الفاتورة البسيطة.
قرر المشرعون أن فاتورة التعديل يجب أن تحتوي على المعلومات التالية (البند 5.2 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
1) اسم "فاتورة التصحيح" والرقم التسلسلي وتاريخ فاتورة التصحيح ؛
2) الرقم التسلسلي وتاريخ تحرير الفاتورة ، والذي بموجبه تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة ، بما في ذلك في حالة حدوث تغيير في السعر (التعريفة) و (أو ) كمية (حجم) البضائع الموردة (المشحونة) (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة ؛
3) أسماء وعناوين وأرقام تعريف المكلف والمشتري.
4) اسم البضاعة (وصف العمل المنجز ، والخدمات المقدمة) ، وحقوق الملكية ووحدة القياس (إن أمكن ، مع الإشارة إلى ذلك) السعر (التعريفة) و (أو) الكمية (الحجم) تغير
5) عدد (حجم) البضائع (الأعمال ، الخدمات) وفقًا للفاتورة بناءً على وحدات القياس المعتمدة لها (إن أمكن ، مع الإشارة إليها) قبل وبعد تحديد عدد (حجم) البضائع المسلمة (المشحونة) ( العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة ؛
6) اسم العملة.
7) السعر (التعريفة) لكل وحدة قياس (إذا كان من الممكن تحديدها) باستثناء الضريبة ، وفي حالة تطبيق الأسعار التي تنظمها الدولة (التعريفات) ، بما في ذلك الضريبة ، مع مراعاة مقدار الضريبة قبل وبعد تغير السعر (التعريفة) ؛
8) تكلفة المبلغ الإجمالي للسلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية على الفاتورة بدون ضريبة قبل وبعد التغييرات التي تم إجراؤها ؛
9) مقدار ضريبة المكوس على السلع القابلة للانتقال ؛
10) معدل الضريبة ؛
11) مبلغ الضريبة المحدد على أساس معدلات الضريبة المطبقة قبل وبعد التغيير في قيمة البضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة ، بما في ذلك في حالة حدوث تغيير في السعر (التعريفة الجمركية) ) و (أو) توضيح كمية (حجم) البضائع المسلمة (المشحونة) (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة ؛
12) تكلفة العدد الإجمالي للسلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية بموجب الفاتورة ، مع مراعاة مبلغ الضريبة قبل وبعد التغيير في قيمة البضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، المنقولة حقوق الملكية ، بما في ذلك في حالة تغيير السعر (التعريفة) و (أو) توضيح كمية (حجم) البضائع المسلمة (المشحونة) (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة ؛
13) الفرق بين مؤشرات الفاتورة ، والتي بموجبها يتم تغيير تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة ، بما في ذلك في حالة تغيير السعر (التعريفة) و (أو) توضيح كمية (حجم) البضائع المسلمة (المشحونة) (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة ، والمؤشرات المحسوبة بعد التغيير في قيمة البضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة ، بما في ذلك في حالة تغيير السعر (التعريفة) و (أو) توضيح كمية (حجم) البضائع المسلمة (المشحونة) (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة.
يجب على البائع إصدار فاتورة تصحيح للمشتري في موعد لا يتجاوز خمسة أيام تقويمية ، بدءًا من تاريخ تحرير المستندات التي تم على أساسها تغيير التكلفة وفقًا للفاتورة الصادرة مسبقًا.
له الحق في قبول مبلغ الضريبة المستحقة للبائع على فاتورة تصحيحية للخصم عند استلام الفاتورة التصحيحية (البند 13 من المادة 171 والفقرة 10 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
انخفاض السعر (التعريفة) و / أو الكمية (الحجم)
له الحق في قبول مبلغ الضريبة المراد تخفيضه على فاتورة تعديل للخصم عند إعداد فاتورة تعديل (البند 13 من المادة 171 والفقرة 10 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
مُلزم بإعادة مبلغ الضريبة إلى التخفيض وفقًا لفاتورة تعديل ، سبق قبولها للخصم ، عند حدوث تغيير في القيمة يتفق عليه الطرفان أو استلام فاتورة تعديل (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
يرجى ملاحظة أنه في حالة حدوث زيادة في القيمة ، يلتزم البائع بزيادة قاعدة ضريبة القيمة المضافة خلال فترة الشحن.
وبالتالي ، إذا تمت صفقة البيع في الربع السابق أو قبل ذلك ، فيجب على البائع:
1) تسجيل فاتورة التصحيح في ورقة إضافية إلى دفتر الأستاذ المبيعات المتعلق بفترة الشحن ؛
2) تقديم إقرار ضريبي محدث عن الفترة التي تم فيها إجراء الشحنة ؛
3) دفع ضريبة إضافية ودفع غرامة.
في حالة انخفاض القيمة ، يحق للبائع قبول الفرق السلبي للخصم اعتبارًا من تاريخ فاتورة التعديل ، مع مراعاة الشروط المتبقية.
تم وضع الإجراء التالي للمشتري.
في حالة حدوث زيادة في القيمة ، يحق للمشتري خصم مبلغ الضريبة الواجب دفعه بالإضافة إلى فاتورة التعديل. يمكن القيام بذلك بشرط أن تكون السلع المشتراة (العمل ، الخدمات) مخصصة للعمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.
في حالة انخفاض القيمة ، يكون المشتري ملزمًا باستعادة مبالغ الضريبة بمقدار الفرق بين مبالغ الضرائب المحسوبة على أساس قيمة البضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة قبل و بعد هذا الانخفاض. يجب أن يتم ذلك في الفترة الضريبية التي يقع فيها أقرب التواريخ التالية:
في "1C: Accounting 8" (بدءًا من الإصدار 2.0.27.10) ، يُقصد بالمستند إعداد فاتورة تسوية من قبل البائع ... لتسجيل فاتورة التصحيح ، يكون لدى المشتري مستند .
دعونا نفكر في استخدام هذه الوثائق في المثال التالي:
|
تنص الاتفاقية المبرمة بين Belaya Akatsiya LLC (البائع) LLC TD Kompleksny (المشتري) على تسليم البضائع المختلفة خلال عام 2011. 09/28/2011 LLC "Belaya Akatsiya" (البائع) سلمت البضائع التالية إلى LLC TD "Kompleksny" (المشتري): تنورة جينز ، 100 قطعة. بسعر 2950 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 450 روبل. (بمعدل 18٪) ؛ تنورة نسائية 200 قطعة. بسعر 3540 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 540 روبل. (بنسبة 18٪). بالنسبة لعملية البيع ، أعد البائع فاتورة رقم 38 وأصدرها للمشتري بتاريخ 28 سبتمبر 2011 بقيمة الضريبة المستحقة الدفع 153000 روبل. بموجب شروط العقد ، قد تتغير تكلفة البضائع شهريًا (تنخفض أو تزيد) اعتمادًا على عدد البضائع المشتراة (تراكميًا من بداية عمليات التسليم). في 10/12/2011 وقع الطرفان اتفاقية ، بموجبها تتغير تكلفة البضائع من التسليم من 2011/28/09 على النحو التالي: تنورة الدنيم: سعر التسليم RUB 2500 ، السعر المعدل 2600 روبل روسي. باستثناء ضريبة القيمة المضافة لكل وحدة ؛ تنورة نسائية: سعر التسليم 3000 روبل ، السعر المعدل 2900 روبل. باستثناء ضريبة القيمة المضافة لكل وحدة. |
بناءً على الاتفاقية المبرمة بين البائع والمشتري لتعديل السعر ، يعكس البائع التغيير في مؤشرات عملية البيع في المحاسبة ولأغراض ضريبة الربح ويضع فاتورة تعديل باستخدام مستند تم إصدار فاتورة التصحيح.
في البرنامج ، سيكون هذا المستند متاحًا من عنصر قائمة البرنامج "1C: Accounting 8" المبيعات -> الاحتفاظ بدفتر الأستاذ للمبيعات.
يشير رأس نموذج المستند إلى (الشكل 1):
أرز. واحد
بعد اختيار فاتورة لعملية التنفيذ ، يعرض البرنامج ملء القسم الجدولي بضائع وخدماتحسب الفاتورة.
لأغراض إعداد فاتورة تعديل ، يجب ترك تلك العناصر من الفاتورة الأصلية فقط في القسم الجدولي ، والذي اتفق بموجبه الأطراف على التغيير في القيمة. يجب حذف باقي المواضع. وفقًا لشروط المثال ، تتغير قيمة كلا الموضعين.
عند الملء التلقائي للقسم المجدول ، يتم عرض الأعمدة التي تحتوي على بيانات عن الكمية والسعر بعد التغيير افتراضيًا بنفس القيم الموجودة في الفاتورة الأصلية. يجب أن تعكس يدويًا الكمية المتفق عليها و / أو تغيرات الأسعار. في ظل ظروف المثال ، ارتفعت تكلفة السلع "تنورة جينز" إلى 2600 روبل. لكل وحدة ، تم تخفيض تكلفة السلع "تنورة نسائية" إلى 2900 روبل. لكل وحدة يتم حساب الفروق الإيجابية أو السلبية (في القيمة بدون ضريبة القيمة المضافة ، ومقدار ضريبة القيمة المضافة والقيمة مع ضريبة القيمة المضافة) تلقائيًا.
على إشارة مرجعية تفاصيل الفاتورةيشار إلى باقي التفاصيل المطلوبة في فاتورة التصحيح.
بعد حفظ البيانات المدخلة في نموذج المستند ، انقر فوق الزر ... نتيجة لذلك ، سيتم إصدار فاتورة تعديل ، والتي يجب طباعتها من نسختين (الشكل 2):
أرز. 2
إذا كان من خلال وثيقة واحدة فاتورة التصحيحصدر ينعكس انخفاض وزيادة في القيمة ، ثم هذه الفاتورة في دفتر سجل الفواتير الصادرةمعروضة في سطرين
أرز. 3
لتسجيل فاتورة التصحيح في دفتر المبيعات(عندما تتغير تكلفة البضائع لأعلى) و / أو في كتاب التسوق(إذا تم تغييره إلى أسفل) ، يجب ترحيل المستند. في هذه الحالة ، يتم تكوين إدخال في دفتر الشراء إذا كان في شكل مستند تم إصدار فاتورة التصحيحتم فحص خانة الاختيار تعكس خصم ضريبة القيمة المضافة(يتم تحديد هذا المربع افتراضيًا).
عندما تتغير تكلفة البضائع (الأعمال ، الخدمات) لأعلى ، يتم تسجيل فاتورة التعديل في ورقة إضافية من دفتر الأستاذ المبيعات للفترة التي حدثت فيها عملية البيع (في المثال قيد النظر - الربع الثالث من عام 2011) ، لذلك ، عند إنشاء دفتر أستاذ المبيعات باستخدام تقرير الاسم نفسه يمكن الاستدعاء من القائمة المبيعات -> الاحتفاظ بدفتر الأستاذ للمبيعات، حدد المربع في النموذج شكل أوراق إضافية.
في حالة حدوث تغييرات في اتجاه خفض قيمة البضائع ، يتم تسجيل فاتورة تعديل في كتاب التسوقللفترة التي حدث فيها التعديل (في هذا المثال ، الربع الرابع من عام 2011).
على أساس الاتفاقية ، يعكس المشتري التغيير في مؤشرات الاستحواذ في المحاسبة والأغراض الضريبية. يسجل المشتري فاتورة التصحيح المستلمة من البائع بمستند تم استلام فاتورة التصحيح.
يشير رأس نموذج المستند إلى (الشكل 4):
أرز. 4
لتعيين رقم مستند ، تحتاج إلى كتابته.
على إشارة مرجعية تفاصيل الفاتورةيشير:
يتم ملء باقي الحقول تلقائيًا وفقًا لبيانات الفاتورة الأصلية.
إذا توصل الطرفان إلى اتفاق بشأن تغيير القيمة إلى أسفل ، فعندئذٍ في علامة التبويب استرداد ضريبة القيمة المضافة
استرداد ضريبة القيمة المضافةسجلات كتب المبيعاتللفترة الضريبية التي تم فيها تعديل التكلفة (في هذا المثال ، الربع الرابع من عام 2011).
تظهر النتيجة في الشكل 5.
أرز. خمسة
إذا توصل الطرفان إلى اتفاق لتغيير تكلفة السلع (أعمال ، خدمات) لأعلى ، ثم في علامة التبويب خصم ضريبة القيمة المضافةتشير أعمدة القسم الجدولي إلى:
عند نشر مستند حسب البيانات الموجودة في علامة التبويب خصم ضريبة القيمة المضافةسجلات كتب التسوقللفترة الضريبية التي تم فيها تعديل التكلفة (في المثال - الربع الرابع من عام 2011) بمبلغ 11800 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1800 روبل روسي).
وثيقة تم استلام فاتورة التصحيحمسجلة في دفتر سجل الفواتير المستلمة.
إذا كان من خلال وثيقة واحدة تم استلام فاتورة التصحيحينعكس الانخفاض والزيادة في القيمة ، ثم يتم إدخال مثل هذه الفاتورة في دفتر اليومية في سطرين - بمقدار الانخفاض بعلامة ناقص (- 23600 روبل) ، بمقدار الزيادة بعلامة الجمع (11800 روبل) روبل).
من المحرر:حول دعم التغييرات الأخرى في ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي الصادر في 19.07.2011 رقم 245-FZ ، في برنامج "1C: Accounting 8" الذي تمت قراءته في العدد 10 (أكتوبر) من المجلة "BUKH.1C" لعام 2011 ، ص 11 ...
على ال. Martynyuk ، خبير ضرائب
إذا حدث خطأ في الفاتورة الأولية في مؤشرات المجموع (تمت الإشارة بشكل غير صحيح إلى عدد الوحدات أو السعر لكل وحدة من السلع (الأعمال ، الخدمات) ، تم حساب التكلفة الإجمالية بشكل غير صحيح) ، فأنت بحاجة إلى إصدار فاتورة مصححة ، أي نسخة جديدة بالبيانات الصحيحة ومعبأة في السطر 1 أ "تصحيح" خطابات خدمة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 01.02.2013 برقم ED-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]؛ وزارة المالية بتاريخ 23.08.2012 برقم 03-07-09 / 125.
إنها مسألة أخرى إذا:
بعد ذلك ، بناءً على هذا المستند ، يجب على المورد إعداد فاتورة تعديل للفرق الناتج في الكمية والسعر وتكلفة السلع (الأشغال والخدمات) البند 3 من الفن. 168 من قانون الضرائب.
ولكن يحدث أن الفاتورة التصحيحية تأتي من مورد في حالة كان ينبغي عليه فيها إعداد فاتورة مصححة. أو العكس. وللأسف ، أحيانًا لا ينوي المورد تصحيح خطأه.
في الحالة قيد النظر ، لا تواجهك ، بصفتك مشترًا ، أية مشكلات إلا في حالة واحدة: لقد تلقيت كمية من البضائع أقل مما هو مذكور في العقد ، وكذلك في مستندات "الشحن" الأساسية والفاتورة (الزواج أو النقص) . ثم يجب عليك تسجيل الفاتورة الأصلية على الفور فقط لكمية البضائع المقبولة و كتاب وزارة المالية بتاريخ 12.05.2012 رقم 03-07-09 / 48... وبغض النظر عما إذا كان المورد قد أصدر فاتورة تصحيحية لاحقًا ، أو مصححة - عن طريق الخطأ - فلن تحتاج إلى تعديل أي شيء في المحاسبة.
دعونا نرى ما يجب على المشتري فعله في حالات أخرى.
لا يستحق التصرف كما لو أن المورد لم يكن مخطئًا وأعطاك بالضبط الفاتورة التي يجب عليك القيام بها. تم إصدار فاتورة خاطئة لك بشكل غير صحيح. لذلك ، من المحتمل ألا يوافق المراجعون على التصحيحات أو التصحيحات التي تم إجراؤها على أساسها.
من الخطورة أيضًا التظاهر بأنك لم تتلق أي شيء. يمكن لإدارة التفتيش التحقق من المورد ومعرفة أن الفاتورة الأصلية قد تم تصحيحها أو تصحيحها. هذا يعني أنك ، كمشتري ، يجب أن يتم تصحيحه أو تعديله وضريبة القيمة المضافة عليه. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن ينعكس التصحيح أو التعديل ليس فقط في محاسبة ضريبة القيمة المضافة ، ولكن أيضًا في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
أولاً ، من أجل التبسيط ، لنفترض أنه كان هناك عنصر واحد فقط في الفاتورة الأصلية (اسم البضائع ، والأعمال ، والخدمات). إذا لم تلاحظ وجود خطأ في ذلك فور استلامه وفرض ضريبة القيمة المضافة عليه كخصم ، فسيتعين عليك الآن عكس هذا الخصم بالكامل. وإذا كنت قد أبلغت بالفعل عن الربع الذي انخفض فيه الخصم ، فأنت بحاجة إلى:
إذا لم يتم تقديم الإرجاع بعد ، فما عليك سوى عدم تسجيل الفاتورة الأصلية في دفتر الشراء وعدم خصم ضريبة القيمة المضافة. هل قمت بالفعل بتسجيل فاتورة؟ افعلها مرة أخرى - مع ناقص.
الحقيقة هي أن أساس الاعتراف بالخصم هو فاتورة لا تحتوي على أخطاء كبيرة nn. 1 ، 2 ملعقة كبيرة. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... وتحتوي الفاتورة الأصلية على مثل هذا الخطأ - هذا خطأ في القيمة و (أو) مبلغ ضريبة القيمة المضافة البند 2 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
فاتورة بدون أخطاء ، أي مصححة ، مفقودة. لا يمكن أن يحل محلها التصحيح لأنه تم وضعه بشكل غير قانوني. أساس إصدار الفاتورة التصحيحية هو مستند عن التغيير في سعر و / أو كمية البضائع مقارنة بالسعر و / أو الكمية المحددة في العقد. البند 3 من الفن. 168 ، الفقرة 1 من الفن. 169 ، الفقرة 10 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لكنهم لم يتغيروا. بالمناسبة ، إذا كان هناك خطأ في المستندات الأولية للبضائع (العمل ، الخدمات) التي اشتريتها ، فيجب على المورد تصحيحها أيضًا ، بحيث تتوافق مع الواقع.
حتى يصدر المورد لك فاتورة منقحة البند 1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيلا يحق لك خصم ضريبة القيمة المضافة على هذا الشراء.
عند استلام الفاتورة المعدلة ، ستتمكن من المطالبة بخصم:
الآن ماذا تفعل إذا احتوت الفاتورة الأصلية على عدة أصناف (أسماء بضائع ، أعمال ، خدمات) وكان الخطأ قد وقع في إحداها فقط. في رأينا ، من الضروري فقط عكس الخصم فيما يتعلق بهذا الموقف ، لأنه فقط فيما يتعلق بالفاتورة تحتوي على خطأ كبير. البند 2 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... أي أنك لست بحاجة إلى خصم إجمالي ضريبة القيمة المضافة المحددة في مثل هذه الفاتورة. إذا وافق المورد لاحقًا على إصدار فاتورة معدلة ، فسيقوم بإعداد فاتورة لجميع العناصر. ولكن سيكون من الضروري تسجيله في دفتر الشراء فقط للوضع الذي تم فيه ارتكاب الخطأ.
لكن هناك رأي مختلف حول هذه المسألة.
دومينسكايا أولغا سيرجيفنا
مستشار الخدمة المدنية للدولة في الاتحاد الروسي ، الدرجة الثانية
"إذا تم إعداد فاتورة" الشحن "لعدة عناصر وبعد تسجيلها في دفتر المشتريات في نفس الفترة ، تم العثور على خطأ في أحد العناصر ، ثم في نفس الفترة قدم البائع فاتورة مصححة ، يجب على المشتري تسجيل المبلغ الإجمالي بالكامل وهذه الفاتورة - مع طرح ناقص ، وتصحيحها لاحقًا - مع علامة زائد. في الواقع ، يتم تسجيل الفاتورة في دفتر المشتريات بدون أسماء أصناف السلع المشار إليها فيه. هذا ما يلي:
- من قواعد الحفاظ على دفتر المشتريات ، والتي تتطلب الإشارة في العمود 7 إلى التكلفة الإجمالية للمشتريات بموجب الفاتورة e الفرعية. "ف" ص 6 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات تمت الموافقة عليه. المرسوم الحكومي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137;
- من قواعد ملء ورقة إضافية من كتاب الشراء. أنها تنص على نقل البيانات من دفتر الأستاذ للفترة التي تم فيها تسجيل فاتورة بها خطأ ص 2 من قواعد ملء ورقة إضافية من كتاب الشراء ، تمت الموافقة عليها. المرسوم الحكومي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137.
إذا كان أحد العناصر الموجودة في الفاتورة غير صحيح ، فيجب على المورد إعادته بالكامل ، حيث أن المستند بأكمله غير صالح. من المستحيل تحرير فاتورة مصححة فقط للوضع الذي تم فيه ارتكاب خطأ ".
كما ترى ، تعتمد خدمة الضرائب على الإجراء الخاص بالحفاظ على دفتر المشتريات وأوراقه الإضافية المعتمدة من قبل الحكومة.
في هذه الحالة ، لا يختفي الخصم الأصلي في أي مكان. يُزعم أنها صحيحة ، حيث أن الفاتورة الأصلية خالية بالفعل من الأخطاء. في حد ذاته ، إصدار الفاتورة المعدلة لك عن طريق الخطأ ليس أساسًا لإلغاء هذا الخصم.
بعد الخلط بينه وبين نوع الفاتورة ، يمكن للمورد تزويدك بالنسخة الأساسية المصححة (نسخ جديدة) لفترة الشحن. ولكن على أساسها ، لا يلزم إجراء أي إدخالات في الحساب. المستند الأساسي لعكس التغيير في قيمة السلع (الأشغال والخدمات) في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هو مستند عن التغيير في سعر السلع مقارنةً بذلك المحدد في العقد.
لكن الإجابة على السؤال حول ما إذا كان يجب التعرف على الفرق الذي يجب إصدار فاتورة التعديل من أجله يعتمد على الموقف.
الوضع 1.انخفضت التكلفة ، على التوالي ، وانخفض مبلغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة عليك. يجب عليك إدخال الفرق في دفتر الأستاذ المبيعات (سيزيد الضريبة المفروضة على ربع السنة) في تاريخ الاستلام من مورد المستندات الأساسية لتقليل تكلفة البضائع (الأعمال ، الخدمات) الفرعية. 4 ص .3 م. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... يمكن أن يكون هذا المستند ، على سبيل المثال ، حسابًا متفقًا عليه من قبل الأطراف للتغيير في قيمة البضائع التي قبلتها مسبقًا وفقًا لشروط الخصم المحددة في الاتفاقية عند الوصول إلى حجم معين من المشتريات. لا يهم أنه ليس لديك فاتورة تصحيح: في حالتك ، ليس من الضروري أن يكون لديك واحد للتعرف على هذا الاختلاف. الفرعية. 4 ص .3 م. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الحالة 2.زادت التكلفة وفقًا لذلك ، وزاد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحملة. لا تفعل أي شيء بعد. لخصم هذا الاختلاف ، لا يكفي وجود مستند بشأن الزيادة في السعر أو الكمية. هناك حاجة أيضًا إلى فاتورة تعديل ، لأنه هو الذي يعمل كأساس لخصم إضافي أ البند 13 من الفن. 171 ، الفقرة 10 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... الفاتورة المصححة غير مناسبة لذلك ، حيث تم إعدادها بشكل غير صحيح.
لإقناع المورد بإصدار الفاتورة الصحيحة ، وضح العواقب السلبية على المورد. بادئ ذي بدء ، هذه غرامة لعدم وجود فواتير - 10000 روبل. لكل ربع سنة لم يتم فيه تحرير فاتورتين على الأقل فن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... وحقيقة أن المورد قدم فاتورة مع ذلك ، ولكن الفاتورة الخاطئة ، من غير المرجح أن تنقذه من الغرامة. بعد كل شيء ، تم إعداد الفاتورة الحالية بشكل غير صحيح ، لكن الفاتورة الضرورية لا تزال غير موجودة.
يعتمد ما إذا كان المورد سيواجه مشكلات أخرى أيضًا على الموقف:
هناك عدد من الخطوات الضرورية الأخرى لإصلاحها. فمثلا، تسجيل الحسابات في دفاتر المبيعات / الشراء إلزامي(من البائع ومن المشتري على التوالي).
الانتباه: يمكن ملء هذه المستندات في شكل ورقي وبمساعدة برامج إلكترونية خاصة (يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن هذه الدفاتر المحاسبية يجب أن تتوافق مع المتطلبات العامة المحددة في مرسوم حكومة روسيا رقم 1137 لعام 2011 ).
في هذه الكتب ، بالإضافة إلى حقيقة كتابة وتسجيل حساب التصحيح نفسه ، يتم أيضًا إدخال معلومات جديدة تعكس التغييرات التي حدثت.
فيما يتعلق بما هو مطلوب ، وفي أي الحالات وكيف يتم إصدار فاتورة تصحيحية ، سنخبرك بمزيد من التفاصيل.
يجب على البائع إعداد فاتورة بشكل صحيح وصحيح ، مع الإشارة إلى جميع المعلومات الضرورية الموجودة فيها (تنطبق هذه القاعدة أيضًا على الشركات المعفاة من دفع الضرائب - في هذه الحالة ، يجب أن تشير الفاتورة إلى "لا ضريبة").
يجب أن تتضمن هذه المعلومات بيانات كاملة عن مؤسسات المشتري والبائع وعناوينهما ورقم التعريف الضريبي (TIN) ، بالإضافة إلى ذلك يجب الإشارة إلى جميع التغييرات في كمية البضائع أو قيمتها.
عند إعداد هذا المستند ، يتم تمييزه في دفتر المبيعات ، وبعد ذلك يتم إصداره للمشتري.
يجب أن يحدث هذا في موعد لا يتجاوز خمسة أيام من وقت التغييرات التي حدثت ، والتي يجب إعداد المستندات الأولية المقابلة بشأنها (تحدثنا عن الإطار الزمني الذي يلزم تقديم المستند خلاله). وتجدر الإشارة فيها إلى أن المشتري على علم بالتعديلات التي تم إجراؤها ويوافق عليها.
في حالة استلامها وفي نفس الوقت يتغير مبلغ الضريبة التي تم تحصيلها في الشحنة الأولية ، فستكون هناك حاجة إلى تصحيحات في المحاسبة.
عند إصدار واستلام الفواتير ، بالإضافة إلى تعبئتها ، من المهم جدًا تسجيلها في الدفاتر ذات الصلة ، لأنه بدون هذا التسجيل ، في غضون خمسة أيام من تاريخ التسجيل ، تعتبر فاتورة التصحيح غير صالحة ، ويجوز للشركة تفقد الحقوق في الخصومات اللازمة.
النصيحة: ما يجب الانتباه إليه بالتأكيد أثناء هذا التسجيل (باستثناء النقاط التي تمت مناقشتها أعلاه) هو أنه عندما يتغير السعر لأعلى ، يضع البائع علامات ليس في دفتر المبيعات نفسه ، ولكن في ورقة إيصال خاصة ، ويضعها البائع في كتاب الشراء ...
إذا انخفضت التكلفة ، يقوم البائع بوضع فاتورة في دفتر الشراء ، والمشتري - في دفتر المبيعات.
أساس إجراء التعديلات في المحاسبة للمحاسبة هو المستند الأساسي، التي تحددها المادة 10 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بالإضافة إلى بيان محاسبي أو نصيحة محاسبية مقدمة على أساس هذه الوثيقة.
ليس من المجدي التفكير على وجه التحديد في زيادة مبلغ البيع ، نظرًا لأن هذا موقف بسيط إلى حد ما عندما يقوم البائع ، في تاريخ فاتورة التعديل ، بإدخال إدخالات إضافية للمبلغ المستحق والمشتري لضريبة القيمة المضافة التي يتم خصمها.
يجدر دراسة خيار الاحتفاظ بفاتورة للتخفيض بعناية أكبر. عندما تكون المبالغ الإجمالية في المساحات الصديقة لألطفال أقل من المبالغ األولية ، يجب أن تتغير اإلدخاالت التي تم إعدادها مسبقًا في المحاسبة بشكل صحيح.
وبالتالي ، فإن التسجيل الصحيح وفي الوقت المناسب لحساب التصحيح في دفاتر المبيعات / الشراء إلزامي ، حيث يعد هذا مطلبًا صارمًا لخدمة الضرائب. بدونها ، لا يمكنك خسارة الخصومات الضريبية فحسب ، بل يمكنك أيضًا مواجهة مشكلات كبيرة من الفحص. وهذا هو السبب في أن التسجيل في الكتب يجب أن يحظى باهتمام خاص في المقام الأول.
شاهد الفيديو حول كيفية إنشاء فاتورة تعديل:
لإظهار فاتورة التصحيح في دفتر المشتريات والمبيعات ، راجع تعليماتنا مع أمثلة وعينات للبائع والمشتري. عند الفحص ، سيتحقق المفتش أولاً من ذلك. وفي حالة وجود مخالفات يمكنه سحب استقطاعات ضريبة القيمة المضافة.
تنعكس فاتورة التصحيح (KAF) في دفتر أستاذ المشتريات والمبيعات على أساس مختلف عن مستند الدفع المسبق أو مستند الشحن. ويرجع ذلك إلى خصوصيات عرض البائع لهذه الوثيقة. دعنا نلقي نظرة على هذه الميزات.
يجب على البائعين إصدار فواتير تصحيحية للمشترين عندما تتغير قيمة أو كمية التسليم السابق. هناك عدة أسباب لفضح هذا المستند:
في جميع هذه الحالات ، يصدر البائع فاتورة تصحيح من نسختين. يرسل نسخة واحدة للمشتري ويحتفظ بالثانية لنفسه.
يقوم البائع بإعداد المستندات فقط إذا وافق المشتري على التغييرات (البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لهذا ، يتم وضع مستند أساسي ، على سبيل المثال ، فعل. تمت الموافقة على نموذج الفاتورة التصحيحية وقواعد ملؤها بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر ، 11 رقم 1137 بصيغته المعدلة في 19 أغسطس 2017.
بعد قيام البائع بإعداد IFS ، يجب عليه إظهار فاتورة التصحيح هذه في دفتر الشراء أو دفتر المبيعات.
مهم!
حددت وزارة المالية الحالات التي لا يمكن فيها إصدار فاتورة تعديل. في هذه الحالات ، يجب تحديد قاعدة ضريبة القيمة المضافة من البداية باستخدام خوارزمية معقدة.
إذا كان هناك انخفاض في سعر البضاعة (أعمال ، خدمات) ، أي أن البائع يخسر جزءًا من المال ، فهو يعطيها نوعًا ما للمشتري ، أي يقوم بالشراء. ثم يجب عليه تسجيل مثل هذه الفاتورة التصحيحية في دفتر الشراء.
إنها مسألة مختلفة إذا زادت تكلفة أو كمية البضائع ، وفي هذه الحالة يبدو أن مبيعاته تزداد ، وقد قام بالفعل بتسجيل فاتورة تعديل في دفتر المبيعات.
المشتري ، بعد استلام KSF ، يعكسه أيضًا في دفتر الشراء أو دفتر المبيعات. لكن مبدأ التسجيل الخاص به سيكون عكس ذلك. لفهم هذا ، دعونا نلقي نظرة على الجدول.
|
حالات إصدار فاتورة تصحيح |
يسجل البائع |
يسجل المشتري |
|---|---|---|
|
تخفيض تكلفة السلع والأعمال والخدمات |
في دفتر المشتريات للفترة الضريبية الحالية (البند 2.1 من خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا) |
في دفتر المبيعات للفترة الضريبية الحالية (البند 2.4 من خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا) |
|
زيادة تكلفة السلع والأعمال والخدمات |
في ورقة إضافية إلى دفتر المبيعات للفترة الضريبية التي تم فيها تحرير الفاتورة الأصلية (البند 2.3 من خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا) |
في دفتر المشتريات للفترة الضريبية الحالية (البند 2.2 من خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا) |
يمكن أن تنعكس فاتورة التصحيح في كل من دفتر الشراء ودفتر المبيعات. يتم تسجيل المستند في الربع الذي تم فيه إصدار المستندات.
دفتر أستاذ المبيعات من البائع والمشتري يعكس فاتورة التصحيح
يتم ملء العمود 13 ب على النحو التالي:
يتم ملء العمود 14 على النحو التالي:
يتم ملء العمود 17 بالترتيب التالي:
غيرت الحكومة شكل دفتر المبيعات. لذلك ، بدءًا من الربع الثاني من عام 2019 ، نجريها بالشكل المعتمد بموجب المرسوم الحكومي الصادر في 19 يناير 2019 رقم 15 (في 22 يناير ، المنشور في المنشور. pravo.gov.ru). حتى هذه اللحظة ، كنا نستخدم نموذج دفتر الشراء في المحاسبة بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي رقم 981 بتاريخ 19 أغسطس 2017.
في هذه الحالة ، املأ حقول النموذج على النحو التالي.
العمود 2 - رمز نوع العملية في جميع الحالات سيكون 18 ؛
العمود 3 - يجب أن يتطابق مع السطر 1 ب من KSF ؛
العمود 5 - يجب أن يتطابق مع السطر 1 من CSF ؛
يتم ملء العمود 15 على النحو التالي:
يجب تنسيق العمود 16 على النحو التالي:
لتسهيل فهم كل شيء ، دعنا نلقي نظرة على تصميم فاتورة التعديل في دفتر الشراء ودفتر المبيعات مع أمثلة محددة.
باعت شركة Limma LLC مواد خام بقيمة 84000 روبل لشركة Chance في سبتمبر 2019 ، منها 14000 روبل ضريبة القيمة المضافة. (فاتورة رقم 155 بتاريخ 16 أيلول 2019). تبين أن بعض المواد الخام كانت أقل جودة مما كان متوقعًا ، لذلك ، بالفعل في أكتوبر 2019. قررت شركة Limma خفض سعر المواد الخام الموردة إلى 72000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 12000 روبل.
وهكذا ، انخفض سعر البيع بمقدار 12000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) ، وانخفضت ضريبة القيمة المضافة نفسها بمقدار 2000 روبل.
أصدرت شركة Limma فاتورتي تعديل متطابقتين رقم 2 بتاريخ 23.10.2019 لتقليل تكلفة المواد الخام. أرسلت KSF إلى شركة "Chance" واحتفظت بالثانية.
بعد ذلك ، سيعكس بائع Limma LLC فاتورة التصحيح في دفتر الشراء:
|
اسم العمود |
كود نوع العملية |
رقم وتاريخ KSF البائع |
البائع اسم |
|||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
رقم العمود |
||||||
|
بيانات العمود |
LLC "فرصة" |
سيعكس المشتري Shans LLC الفاتورة التصحيحية في دفتر المبيعات:
|
اسم العمود |
كود نوع العملية |
رقم فاتورة البائع وتاريخها |
رقم وتاريخ KSF البائع |
اسم المشتري |
الفرق في قيمة KSF ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة في عملة الفاتورة |
||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
رقم العمود |
|||||||
|
بيانات العمود |
LLC "Limma" |
دعنا نعدل المثال أعلاه ، على سبيل المثال ، سلمت شركة Limma LLC مواد خام من فئة أعلى مما تم الاتفاق عليه. بالاتفاق مع Chance ، رفع البائع سعر المنتج بمقدار 6000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) ، بينما زادت الضريبة نفسها بمقدار 1000 روبل.
دعونا نرى كيف يعكس مندوب المبيعات فاتورة التعديل في دفتر الأستاذ المبيعات.
|
اسم العمود |
كود نوع العملية |
رقم فاتورة البائع وتاريخها |
رقم وتاريخ KSF البائع |
اسم المشتري |
الفرق في قيمة KSF ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة في عملة الفاتورة |
الفرق في التكلفة وفقًا لـ KSF ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة بالروبل والكوبيل |
الفرق في مقدار الضريبة على KSF بالروبل والكوبيل |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
رقم العمود |
|||||||
|
بيانات العمود |
LLC "فرصة" |
وإليك الطريقة التي سيعكس بها المشتري فاتورة التصحيح في دفتر الشراء الخاص به.
|
اسم العمود |
كود نوع العملية |
رقم فاتورة البائع وتاريخها |
رقم وتاريخ KSF البائع |
البائع اسم |
الفرق في قيمة KSF ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة في عملة الفاتورة |
تم قبول الفرق في مبلغ ضريبة القيمة المضافة على KSF للخصم بالروبل والكوبيل |
|---|---|---|---|---|---|---|
|
رقم العمود |
||||||
|
بيانات العمود |
LLC "Limma" |
في التشريع الضريبي ، المفهوم " فاتورة التصحيح"ظهر بفضل القانون الصادر في 19 يوليو 2011 N 245-FZ. دخلت القواعد ذات الصلة حيز التنفيذ في 1 أكتوبر 2011. ومع ذلك ، بحلول ذلك الوقت ، لم توافق الحكومة على نموذج الفاتورة التصحيحية ، على النحو المطلوب بموجب الفقرة 8 من المادة 169 NK. أزالت دائرة الضرائب الفيدرالية الفراغ الناتج. في رسالة مؤرخة 28 سبتمبر 2011 N ЕД-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]قدمت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا النموذج الموصى به لفاتورة التصحيح وإجراءات ملئها.
في الرسالة المؤرخة 2 نوفمبر 2011 N ЕД-3-3 / [البريد الإلكتروني محمي]أوضحت سلطات الضرائب أنه يمكن ملء هذا النموذج بأي طريقة مناسبة. لا توجد قيود أخرى خاصة على حجم الورق.
في البداية ، تم الاتفاق على أن النموذج الذي طورته دائرة الضرائب الفيدرالية ليس إلزاميًا على الإطلاق. ومع ذلك ، في أي حال ، لا يمكن لدافعي الضرائب استخدامها إلا حتى يدخل المرسوم الحكومي ذي الصلة حيز التنفيذ. وقد ظهر هذا بدوره بالفعل. نحن نتحدث عن المرسوم الصادر في 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 ، والذي وافق ، من بين أمور أخرى ، على شكل فاتورة التصحيح. إنه ما يجب تطبيقه منذ اللحظة التي يدخل فيها القرار المذكور حيز التنفيذ.
قبل الشروع في تحليل مقارن للشكل الدائم الموصى به لفاتورة التعديل ، يجدر تذكر النقاط التالية.
أولا ، وفقا للفقرة 3 من الفن. يتم تطبيق 168 من فاتورة تعديل رمز الضريبة عندما تتغير التكلفةالبضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة. تحدث مثل هذه التعديلات ، على وجه الخصوص ، عندما الأسعار (التعريفة)و / أو توضيح كمية (حجم) البضائع المشحونة.
ثانيًا ، يجب على البائع قبل إصدار فاتورة التصحيح إخطار المشتري بالتغييرات(الأسعار ، نطاق التسليم). علاوة على ذلك ، من المهم ضمان موافقة المشتري على مثل هذه التعديلات. وفقط إذا كان هناك عقد أو اتفاق أو مستند أساسي آخر يؤكد موافقة المشتري (حقيقة الإخطار) على تغيير قيمة البضائع المشحونة أو كميتها (الحجم) ، فسيكون البائع أو المشتري لاحقًا قادرين على ذلك المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة على أساس فاتورة التعديل.
ثالثًا ، يجب على البائع إصدار فاتورة تصحيح في موعد لا يتجاوز خمسة أيام تقويمية من تاريخ إعداد مستند يؤكد موافقة (حقيقة الإخطار) من المشتري بشأن التغيير في قيمة البضائع المشحونة.
لذلك ، تذكرنا متى وفي أي إطار زمني يجب إصدار فاتورة تعديل. حان الوقت الآن لمقارنة الشكل الموصى به والشكل الدائم الذي حل محله ، والذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 1137.
بادئ ذي بدء ، دعونا نلاحظ بعض التغييرات "الإيماءة" التي تحدث. الآن ، بالإضافة إلى رقم وتاريخ فاتورة التصحيح (السطر 1) ، تحتاج إلى الإشارة إلى الرقم التسلسلي وتاريخ التصحيح (السطر 1 أ) ، إن وجد. وإذا كان في وقت سابق ، في النموذج الذي أوصت به دائرة الضرائب الفيدرالية ، كان مطلوبًا الإشارة فقط إلى تفاصيل الفاتورة الأصلية (السطر 1.1) ، ثم من الآن فصاعدًا ، بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري الإشارة بشكل إضافي إلى الرقم و تاريخ تصحيحه ، مرة أخرى إذا تم إدخاله ، والسطر 1 ب مخصص لهذه المعلومات.
بالإضافة إلى ذلك ، ظهر السطر الرابع في "رأس" فاتورة التصحيح ، ويحتوي على اسم العملة ورمزها الرقمي. يتم ترحيل هذه البيانات ببساطة من السطر 7 من الفاتورة الأصلية.
أما بالنسبة إلى "الوسط" ، فكما وعدوا ، جعل المسؤولون الأمر أكثر ملاءمة لملء اللوحة ، على أي حال ، أصبح من السهل الآن وضع اللوحة في صفحة واحدة. ولتحقيق ذلك ، كما اتضح ، ليس بالأمر الصعب. ببساطة ، بدلاً من تكديس الأعمدة ، والتي تعكس البيانات "قبل التغيير" ، "بعد التغيير" ، بالإضافة إلى الفرق "التكلفة الإضافية" و "التقليل" ، يتم إدخال البيانات المقابلة في السطور التالية الجدول المخصص لهم خصيصًا:
- أ (قبل التغيير) - تناسبه مؤشرات الفاتورة الأصلية ؛
- ب (بعد التغيير) - تظهر البيانات بعد تغيير تكلفة البضاعة.
يتم حساب مؤشرات الخطين B (الزيادة) و G (النقصان) على النحو التالي: يتم طرح المؤشر المقابل للسطر B من بيانات السطر B. إذا كانت النتيجة سلبية ، فإننا نتعامل مع زيادة في قيمة البضائع ، مما يعني أنه يجب إدخالها في السطر B بدون علامة ناقص وإلا ، أي إذا كانت النتيجة موجبة ، يتم ملء السطر د.
هنا نلاحظ نقطة أخرى مثيرة للاهتمام. في البند 5.2 من الفن. يوفر 169 من قانون الضرائب قائمة بالتفاصيل الإلزامية التي يجب أن تنعكس في فاتورة التصحيح. في ص. 13 من هذا المخصص ، على وجه الخصوص ، ثبت أنه في حالة حدوث انخفاض في قيمة البضائع المشحونة ، يشار إلى الفرق المقابل بين مبالغ الضرائب المحسوبة قبل التغيير وبعده بعلامة سلبية. وفي الوقت نفسه ، باتباع الإجراء الخاص بتعبئة فاتورة التصحيح ، لا يمكن أن تكون هناك قيم سالبة فيها. كانت "حادثة" مماثلة في النموذج الموصى به للفاتورة التصحيحية. ممثلو مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا في الرسالة رقم ED-3-3 / بتاريخ 2 نوفمبر 2011 [البريد الإلكتروني محمي]أوضح أن الإشارة السالبة تعني انعكاس مؤشر الفرق مع انخفاض تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة ، حقوق الملكية المنقولة) في عمود "التخفيض". علاوة على ذلك ، أكدوا أنه في هذه الحالة ، فإن إدخال البيانات بعلامة موجبة سيسمح للبائع بزيادة مبلغ الضريبة المصرح به للخصم (وليس تقليل مقدار التخفيضات الضريبية). بمعنى آخر ، يحق للبائع تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بانخفاض قيمة البضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة ، حقوق الملكية المنقولة) وفقًا للفقرة 13 من الفن. 171 NK. على ما يبدو ، قرر المسؤولون الحفاظ على هذا المبدأ.
قواعد ملء معظم تفاصيل فاتورة التعديل مماثلة لتلك المحددة للفاتورة الأولية ، أي الفاتورة العادية. على وجه الخصوص ، مؤشرات قيمة فاتورة التصحيح (في الأسطر A و B و C و D الأعمدة 4-6 و 8 و 9) موضحة بالروبل والكوبيكي (الدولار الأمريكي والسنت واليورو وسنت اليورو أو بعملة أخرى) . وفي حالات معينة ، في العمود 6 والعمود 8 ، يتم الإدخال "بدون ضريبة انتقائية" أو "بدون ضريبة القيمة المضافة" ، على التوالي.
ينتهي ملء فاتورة التصحيح بجمع المؤشرات التالية: القيمة بدون ضريبة القيمة المضافة (العمود 5) ومبلغ ضريبة القيمة المضافة (العمود 8) والتكلفة بضريبة القيمة المضافة (العمود 9). وستكون هذه البيانات مفيدة عند تسجيل فاتورة تعديل في سجل الفواتير المستلمة والصادرة ، وكذلك في دفتر المشتريات أو دفتر المبيعات أو الأوراق الإضافية لهذه الكتب.
ملحوظة!تخضع جميع الفواتير ، بما في ذلك الفواتير المصححة والمصححة ، التي تم إعدادها على الورق أو في شكل إلكتروني ، للتسجيل الفردي بترتيب زمني: في الجزء 1 من سجل الفاتورة بحلول تاريخ تجميعها ، وفي الجزء 2 - بحلول تاريخ الإيصال.
يعتمد إجراء تسجيل الفواتير التصحيحية بشكل أساسي على ما إذا كانت تكلفة التسليم قد انخفضت نتيجة للتعديلات أو ، على العكس من ذلك ، زادت.
في سجل الفواتير المستلمة والصادرة ، بشكل عام ، يشار إلى رقم وتاريخ فاتورة التصحيح ، بالإضافة إلى تفاصيل الفاتورة الأصلية. في هذه الحالة ، يأخذ دفتر اليومية في الاعتبار فقط نتائج التعديلات التي تم إجراؤها (انخفاض أو زيادة سعر التسليم والتعديلات المقابلة لمبالغ ضريبة القيمة المضافة) ، وبالتالي مؤشرات مثل "تكلفة السلع (الأعمال ، الخدمات) ، حقوق الملكية على الفاتورة - الإجمالي "و" بما في ذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الفاتورة "غير مطلوب لملء (العمودين 14 و 15).
تقليل التكلفة... لاحظ أنه في هذه الحالة ، يحق للبائع خصم المبلغ الزائد لضريبة القيمة المضافة ، وسيتعين على المشتري استرداد الضريبة "الزائدة" التي تم قبولها للخصم. علاوة على ذلك ، وفقا للفقرات. 4 ص .3 م. 170 من قانون الضرائب ، يتم استرداد الضريبة في الفترة الضريبية التي يقع فيها أقرب التواريخ التالية:
- تاريخ استلام المشتري للمستندات الأولية لتغيير اتجاه خفض تكلفة البضائع المشتراة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المستلمة ؛
- تاريخ استلام المشتري للفاتورة التصحيحية الصادرة عن البائع عندما تتغير قيمة البضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة في اتجاه التناقص.
يوضح هذا الإجراء الخاص بتسجيل فواتير التعديل المقابلة.
لذلك ، يصدر البائع فاتورة تصحيحية ويسجلها في الجزء الأول من مجلة محاسبة الفواتير المستلمة والصادرة (المشار إليها فيما يلي باسم المجلة). تم الاتفاق بشكل منفصل على أن البائع لا يعكس هذه الوثيقة في الجزء 2.
ثم يجب تسجيل فاتورة التصحيح في دفتر المشتريات. بعد كل شيء ، وفقًا لبياناتها ، يتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة للخصم (استرداد). وللحسم من البائع طبقًا للفقرة 10 من الفن. 172 من قانون الضرائب ، ينشأ عند استيفاء الشروط التالية: من الضروري الحصول على فاتورة تعديل و "أولية" تؤكد إخطار (موافقة) المشتري لتعديل سعر المعاملة.
في الفترة الضريبية التي أديت فيها ، يسجل البائع أيضًا مستند التصحيح.
بدوره ، يسجل المشتري فاتورة تصحيح في الجزء 2 من دفتر اليومية ، حيث يزيد مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يتعين دفعها للميزانية. علاوة على ذلك ، يجب عليه التسجيل في دفتر المبيعات إما فاتورة تصحيحية أو "أولية" تؤكد التغيير في شروط التسليم ، اعتمادًا على ما استلمه سابقًا.
الجدول 1. نقل البيانات من فاتورة التعديل إلى دفاتر الأستاذ المشتريات والمبيعات مع انخفاض تكلفة التسليم
زيادة في القيمة... عندما تزداد تكلفة التسليم ، يكون البائع ملزمًا بدفع ضريبة القيمة المضافة الإضافية للميزانية ، لذلك يسجل فاتورة التصحيح الصادرة في الجزء 1 من دفتر اليومية. أيضًا ، يجب تسجيل المستند إما في دفتر المبيعات أو في ورقة إضافية في دفتر المبيعات. ليس من الصعب تحديد المكان الذي تحتاج فيه بالضبط لعكس البيانات الموجودة في فاتورة التعديل. إذا تم الشحنة والتعديل في نفس الفترة الضريبية ، فإننا نسجلها في دفتر المبيعات. في حالة وقوع هذه الأحداث في أرباع مختلفة ، يجب أن تنعكس الفاتورة التصحيحية في القائمة الإضافية في دفتر المبيعات ، والتي تم تكوينها للفترة الضريبية عند إجراء الشحنة.
أما البائع ، نتيجة هذه التسويات ، فيحق له اقتطاع الفرق بين مبالغ الضريبة المحسوبة قبل التغيير وبعده. يسجل المشتري فاتورة تسوية عندما تزداد تكلفة البضائع في الجزء 2 من دفتر اليومية. وفي دفتر الشراء ، يجب أن "يُنسب" إلى الفترة الضريبية التي حصل فيها المشتري على فاتورة تعديل ومستند أساسي يؤكد التغيير في سعر التسليم.
الجدول 2. نقل البيانات من فاتورة التعديل إلى دفاتر الأستاذ الشراء والمبيعات مع زيادة تكلفة التسليم
فبراير 2012
الفاتورة ، خصم ضريبة القيمة المضافة ، استرداد ضريبة القيمة المضافة
تسجيل فاتورة تعديل من قبل البائع عندما تنخفض قيمة البضائع المشحونة
في حالة حدوث انخفاض في قيمة البضاعة ، يسجل البائع فاتورة تعديل في دفتر الشراء في الفترة الضريبية التي نشأ فيها الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة (الفقرة 1 من البند 13 من المادة 171 ، البند 10 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يكون الخصم ممكنًا على أساس فاتورة تعديل في وجود اتفاقية أو اتفاقية أو مستند أساسي آخر يؤكد موافقة (حقيقة الإخطار) من المشتري على تغيير قيمة البضائع المشحونة.
في الرسالة المؤرخة في 28/09/2011 N ED-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]تلفت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا الانتباه إلى الميزات التالية لتسجيل فاتورة التعديل في دفتر المشتريات:
تؤخذ الزيادة في تكلفة البضائع المشحونة في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية للفترة التي تم شحنها فيها (البند 10 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لذلك ، إذا زادت قيمة البضائع بعد انتهاء الفترة الضريبية التي تم شحنها فيها ، يجب على البائع تسجيل فاتورة التصحيح في ورقة إضافية من دفتر الأستاذ المبيعات. تلفت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا الانتباه إلى ما يلي:
إذا حدثت الزيادة في قيمة البضائع في نفس الفترة الضريبية لشحن البضائع ، فيجب تسجيل فاتورة التعديل في دفتر أستاذ المبيعات لنفس الفترة.
بعبارة أخرى ، في حالة حدوث زيادة في سعر المعاملة الأولي ، يجب على البائع فرض مبلغ إضافي من الضريبة يتم دفعه إلى الميزانية. علاوة على ذلك ، لا يتم فرض مثل هذا الرسم الإضافي في فترة التعديل ، ولكن في الربع الذي تم فيه تنفيذ التنفيذ (البند 13 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقًا لذلك ، في هذه الحالة ، يتم أيضًا تسجيل فاتورة التصحيح في دفتر المبيعات للفترة الضريبية التي تم فيها إجراء الشحنة (تنفيذ ، توفير ، تحويل). علاوة على ذلك ، إذا تم إجراء التعديل في فترة ضريبية مختلفة (وليس في ربع الشحن) ، ينشأ الالتزام بإعداد ورقة إضافية من دفتر المبيعات.
في هذه الحالة ، في حالة حدوث زيادة في سعر المعاملة الأولي ، يكون البائع ملزمًا بتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث إلى مصلحة الضرائب.
يلتزم المشتري باسترداد ضريبة القيمة المضافة المقابلة للفرق بين مبلغ الضريبة المحسوب على قيمة البضائع المشحونة ومبلغ الضريبة المحسوب بعد تخفيض هذه القيمة (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). يجب إجراء الاستعادة في الفترة الضريبية التي تم فيها استلام الفاتورة التصحيحية ، أو المستند الأساسي بشأن الانخفاض في قيمة البضائع المشحونة (اعتمادًا على المستندات المحددة التي تم استلامها أولاً).
لاسترداد الضريبة ، يجب على المشتري تسجيل فاتورة التصحيح أو المستند الأصلي في دفتر الأستاذ المبيعات. في الوقت نفسه ، في رأي دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، من الضروري الانتباه إلى ما يلي:
يسجل المشتري فاتورة تصحيحية في دفتر المشتريات في الفترة الضريبية التي نشأ فيها الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة (الفقرة 2 من البند 13 من المادة 171 ، البند 10 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، تكون ميزات إجراء تسجيل فاتورة التصحيح في دفتر الشراء كما يلي:
في حالة حدوث زيادة في سعر المعاملة الأولي ، يحق للمشتري خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم بشكل إضافي. ينشأ الحق في خصم الفرق في ضريبة القيمة المضافة بعد استلام فاتورة تعديل في وجود اتفاقية (اتفاقية ، وثيقة أساسية أخرى تؤكد موافقة (حقيقة الإخطار) من المشتري) لتغيير القيمة ، ولكن في موعد لا يتجاوز ثلاث سنوات من تاريخ تحرير فاتورة التعديل (البند 10 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تتمثل إحدى القضايا الرئيسية التي يواجهها دافعو الضرائب فيما يتعلق بتطبيق فواتير التصحيح في إمكانية إصدار فاتورة تصحيح متكررة وتنفيذها بشكل صحيح. ولكن لم يتم وصف هذه المشكلة في قانون الضرائب ، لذلك قدمت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا تفسيرات مناسبة في رسالتها رقم ED-4-3 / بتاريخ 10.12.2012 [البريد الإلكتروني محمي]
أولاً ، تذكر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ذلك في الفقرة 5.2 من المادة. يحتوي 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قائمة بالتفاصيل التي يجب على دافع الضرائب الإشارة إليها في فاتورة التصحيح. وتشمل هذه ، على وجه الخصوص ، الرقم التسلسلي للفاتورة الأولية وتاريخ تجميعها ، وكذلك مجموع الفرق بين مؤشرات الفاتورة الأولية والبيانات المحسوبة بعد التغيير في قيمة السلع أو الأعمال أو الخدمات ، وكذلك حقوق الملكية المنقولة.
يوفر الملحق رقم 2 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 "بشأن نماذج وقواعد استكمال (صيانة) المستندات المستخدمة في حساب ضريبة القيمة المضافة" قواعد ملء فاتورة التعديل .
وفقًا للفقرتين 1 و 2 من هذا الملحق ، في السطر 1 ب من الفاتورة التصحيحية ، يجب الإشارة إلى رقم وتاريخ الفاتورة التي تم إعداد الفاتورة التصحيحية لها. إذا تم ملء الأعمدة الموجودة في السطر أ في فاتورة التصحيح (أي البيانات قبل التغيير) ، فإنها تشير إلى المؤشرات المقابلة لأعمدة الفاتورة التي تم وضع التصحيح عليها.
لان يتم إعداد فاتورة تعديل ، وفقًا للقانون ، للفرق بين البيانات الأولية والمؤشرات بعد التغيير في قيمة السلع أو الأعمال أو الخدمات ، ثم في حالة التغيير المتكرر في القيمة من قبل البائع ، فإنه صدر. في هذه الحالة ، يتم نقل جميع البيانات من فاتورة التصحيح الأولى إلى الثانية: أي يعكس السطر A من فاتورة التصحيح المتكررة بيانات السطر B من فاتورة التصحيح السابقة.
بناءً على ذلك ، في رأي دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، يجب الإشارة إلى رقم وتاريخ فاتورة التصحيح السابقة في السطر 1 ب في فاتورة التعديل المتكررة.
في حالة إذا فاتورة إعادة التسويةفي السطر 1 ب يحتوي على معلومات من الفاتورة الأولية (قبل التصحيح) ، ثم ، وفقًا للفقرة.
2 ص. 2 م. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بالنسبة للسلطات الضريبية ، لا يمكن أن يكون هذا سببًا لرفض قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة للخصم ، لأن هذا الخطأ لا يمنعهم من تحديد البائع أو المشتري أو تكلفة السلع أو الأعمال أو الخدمات ، وكذلك معدل ومقدار ضريبة القيمة المضافة ، وما إلى ذلك ...
هذه ليست كل الأسئلة التي يطرحها دافعو الضرائب عند استخدام فواتير التصحيح. لذلك ، لتجنب الأخطاء في طلبهم ، يمكنك محاولة إعادة الفاتورة الرئيسية والمستندات ذات الصلة.
