تعليمات
إعداد كشف حساب. الشرط الأساسي لهذه الوثيقة هو الإشارة إلى المبالغ غير المحسوبة لمصروفات الفترة السابقة وأسباب حدوثها. هذه الشهادة هي الأساس لإجراء تغييرات على العمود "الخسائر ماضي سنوات»في التوثيق المحاسبي.
لا تقم تحت أي ظرف من الظروف بإجراء تغييرات على مستندات المحاسبة المعتمدة بالفعل. هذا محظور بموجب تشريعات الاتحاد الروسي ، أي البند 11 من "المبادئ التوجيهية للمحاسبة" ، التي تمت الموافقة عليها بموجب الأمر رقم 674 الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي في 22 يوليو 2003.
إذا كنت لا تزال بحاجة إلى إجراء التغييرات المناسبة ، فتابع على النحو التالي. قم بعمل إدخالات إضافية لشهر ديسمبر من العام الماضي. لكن هذا الخيار ممكن أيضًا فقط إذا كان اجتماع المساهمين في المؤسسة أو المشاركين لم يوافق بعد على البيانات المالية.
خذ في عداد المفقودين سابقا نفقات ماضيفترات لمصاريف أخرى. للقيام بذلك ، أدخل إدخالًا مطابقًا على الحساب 91.2 مع ارتباط بالحساب المقابل ، والذي يحدد الغرض من هذه الدفعة.
قم بإجراء التصحيحات اللازمة في المحاسبة الضريبية.
قم بإعادة الحساب اللازمة للقاعدة الضريبية. عند القيام بذلك ، ضع في اعتبارك نفقات ماضيغير محسوب عن فترات وإعداد نسخة معدلة من الإعلان عن الفترة الماضية. إذا لم تتمكن من تحديد الفترة التي حدث فيها الخطأ ، يرجى الرجوع نفقات ماضيفترات وقت تحديد الخطأ.
تذكر أن هؤلاء نفقاتيؤخذ في الاعتبار في الإقرار ويؤخذ في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي في الفترة الضريبية الحالية.
نصائح مفيدة
يجب عليك إجراء عملية إعادة الحساب المناسبة للقاعدة الضريبية ، مع تقليل مبلغ الضريبة في فترة إعداد التقارير التي تم فيها تحديد هذه التشوهات. يمكنك القيام بذلك وفقًا للمادة 54 من قانون الضرائب ، والذي يسري اعتبارًا من 1 يناير 2010.
مصادر:
يحدث أحيانًا أنه بعد الموافقة على البيانات المالية السنوية ، يلاحظ المحاسب خطأ أدى إلى تكوين خسائر متعلقة بالعام السابق. يتم الاعتراف بها كمصروف ماضيسنوات وتنعكس في المحاسبة اعتمادًا على فترة اكتشافها.
تعليمات
قم بإعداد بيان محاسبي يوضح فيه مبلغ المصروفات ماضي فتراتوسبب تكوينهم. ستصبح هذه الشهادة الوثيقة الأساسية لإجراء التصحيحات أو عكس الخسائر. ماضيسنوات في المحاسبة.
لا تقم بإجراء تصحيحات على البيانات المالية المعتمدة للفترة السابقة. هذا الإجراء محظور بموجب تشريعات الاتحاد الروسي على أساس البند 11 من المبادئ التوجيهية للمحاسبة ، التي أُنشئت بموجب الأمر رقم 67 ن الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يوليو 2003. يمكن إجراء التصحيحات في شكل إدخالات إضافية لشهر ديسمبر من العام الماضي فقط إذا لم تتم الموافقة على البيانات المالية السنوية في اجتماع المشاركين أو المساهمين في المؤسسة.
يأخذ نفقات ماضي فتراتالمعترف بها في السنة المالية الحالية ، في المحاسبة عن المصروفات الأخرى للمنشأة وانعكاسها في الحساب 91.2 "أخرى نفقات»بالمراسلات مع الحساب المناسب ، مع تحديد الغرض من الدفع.
تنعكس في الإقرار الضريبي في السطر المقابل من القسم الثاني وتشارك في حساب الوعاء الضريبي للسنة الحالية لإعداد التقارير.
في أنشطة كل شركة ، هناك حالات يتم فيها الكشف عن مصروفات الفترات السابقة في الفترة المشمولة بالتقرير ، نظرًا لأن المستندات الأولية وتواريخ المعاملات الفعلية هي نفسها نظريًا فقط. في عملية العمل ، يحدث ذلك غالبًا بطريقة مختلفة: يتم قبول السلع والخدمات في فترة واحدة ، وتأتي المستندات الداعمة لها (الفواتير ، والفواتير ، والتحكم عن بعد ، والأفعال) من البائع في فترة أخرى. اتضح أن الشركة على دراية بالعمليات التي يتم إجراؤها ، ولكن لا يوجد سبب لعكسها في الضرائب والمحاسبة. وهناك العديد من المواقف الأخرى نتيجتها اكتشاف مصاريف لم تنعكس في فترات سابقة أو أخطاء ارتكبت. دعونا نتعرف على كيفية التعامل مع هذا الموقف والتعرف على التكاليف.
مصطلح "نفقات السنوات السابقة المحددة في الفترة المشمولة بالتقرير » يستخدم في كل من الضرائب والمحاسبة ، وغالبًا ما يتم استبداله بمفهوم "خسائر السنوات السابقة المحددة في فترة إعداد التقارير ». تطلب السلطات الضريبية ، بالنظر إلى هذه التكاليف ، أن تنعكس التحريفات المكتشفة في الفترة التي حدثت فيها ، ولكن لم يتم أخذها في الاعتبار (المادتان 54 و 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي أن الشركة تعدل القاعدة الضريبية للفترة السابقة وتقدم إعلانًا بمعلومات محدثة. ومع ذلك ، يسمح قانون الضرائب للاتحاد الروسي بأن تنعكس هذه النفقات في الفترة الحالية إذا:
خسائر السنوات السابقة في مثل هذه الحالات ، يمكن للشركة أن تنعكس في محاسبة السنة الحالية. بالنسبة لجميع المواقف الأخرى ، سيتعين على الشركة تصحيح المعلومات الواردة في الإعلان.
لا تنص قواعد المحاسبة على أي تصحيحات في المحاسبة وإعداد التقارير عن الفترات الماضية. دائمًا ما تنعكس التشوهات والتكاليف التي لم تنعكس في الوقت ، والتي تم قبولها في السنوات السابقة ، في المحاسبة فقط في الفترة التي تم العثور عليها فيها ، ويُحظر تمامًا إجراء أي تغييرات على المحاسبة بعد الموافقة على البيانات السنوية.
لذلك ، على عكس الضريبة الأولى ، في المحاسبة ، يتم تصحيح التشوهات في نفقات الفترات الماضية وفقًا لخوارزمية مختلفة. تعترف المادة 11 من PBU 10/99 بخسائر السنوات السابقة المكتشفة في فترة التقرير كتكاليف أخرى. إذا كانت الأخطاء غير مهمة ، فإنها تنعكس في محاسبة السنة الحالية على الخصم من الحساب 91 ، المقابل لحسابات المواد ، والحسابات ، والاستهلاك ، إلخ.
تنعكس التشوهات الكبيرة (على سبيل المثال ، تلك التي قد تؤثر على سعر السهم أو النتيجة المالية ، أي أن القرارات التي يتخذها المستخدمون تعتمد على التشويه (الفقرة 3 من PBU 22/2010)) في حساب الأرباح المحتجزة (84) ، وتحديد شطب الخسائر الماضية - سنوات على حساب الأرباح. لاحظ أن الشركة تحدد معايير الأهمية النسبية بشكل مستقل وتثبتها والموافقة عليها في السياسة المحاسبية.
دعنا نوضح الإجراء المتبع لتصحيح التحريفات في المحاسبة باستخدام أمثلة:
في الفقرة 1 من الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يقول ذلك اخطاءيمكن تصحيحه في الربع الحالي إذا كان الخطأ متعلقًا بدفع مبالغ زائدة لضريبة الدخل للفترة السابقة. بمعنى ، إذا لم يتم أخذ نفقات الفترة السابقة في الاعتبار ، فيمكنك تصحيح الخطأ في الفترة الحالية ، حيث كان هناك دفع زائد لضريبة الدخل في الفترة السابقة.
من وجهة نظر وزارة المالية ، يمرانعكاس وثيقة في المحاسبة الضريبية لا يعتبر خطأ... تشير وزارة المالية إلى البند 2 من PBU 22/2010 وإلى ممارسة الحق بموجب البند 1 من الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في هذا المثال أمر مستحيل. وبالتالي ، يجب تضمين المصاريف في المحاسبة الضريبية في الفترة التي تم تكبدها فيها ، أي في الربع الثاني. من الضروري اجتياز المحدد المحدد للنصف الأول من العام.
توضح وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالتها المؤرخة 17.10.13 برقم 03-03-06 / 1/43299 بناءً على PBU 22/2010 "تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ" ما يلي:
وفقًا لوزارة المالية في الاتحاد الروسي ، يجب أن تؤخذ النفقات في الاعتبار في الفترة التي تم فيها استلام المستندات ، حتى لو تم إعدادها في الفترة السابقة ، لأن هذا ليس خطأً وفقًا لـ PBU 22 / 2010.
وعليه ، تقول وزارة المالية إنه في حالة استلام المستندات في الربع الثالث ، يحق لنا إظهارها في الربع الثالث. ولكن في هذه الحالة ، يجب أن تكون مستعدًا لتأكيد التاريخ اللاحق لاستلام المستندات. هذا مهم لأن:
كتب FTS في خطاب بتاريخ 17.08.11 برقم AS-4-3 / 13421 أنه يتم أخذ الأخطاء في الاعتبار في الفترة الحالية ، إذا لم يكن من الممكن تحديد فترة عمولتها. في حالات أخرى ، من الضروري تقديم إعلانات منقحة ، لأنه وفقًا للفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم احتساب النفقات في الفترة التي نشأت فيها.
هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسيفي القرار رقم 2449/12 المؤرخ 24 يوليو 2012 قرر أن يتم احتساب المصروفات في الفترة التي نشأت فيها وفقًا لشروط الصفقة.
وبالتالي ، إذا نسيت إدخال الفاتورة في الربع الثاني ، فمن الضروري تأكيد حقيقة استلام المستند في الربع الثالث وأخذها في الاعتبار في الربع الثالث. أو تقديم إقرار ضريبي محدث للربع الثاني.
دعونا نحاكي موقفًا عندما نسينا إدخال فاتورة ، ولا توجد حقيقة لتأكيد قبول المستندات الأولية في الربع الثالث. أي ، تم استلام الوثيقة في الربع الثاني ، لكنهم نسوا أخذها في الاعتبار في الربع الثاني.
يتم تقديم إرشادات حول ما يجب فعله إذا نسيت إدخال الفاتورة في 1C 8.3 في الجدول خطوة بخطوة:
في المحاسبة ، تحتاج إلى أخذ المصاريف "المنسية" خلال فترة اكتشاف المستندات ، أي في الربع الثالث. في المحاسبة الضريبية ، يجب تضمين المصروفات "المنسية" في الربع الثاني.
في 1C 8.3 ، افتح المستند "استلام الخدمات. العمل "، حيث نشير
يمكن قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم في الربع الثالث وليس من الضروري إجراء عائد ضريبة القيمة المضافة المنقح للربع الثاني ، لأنه يمكنك استخدام قاعدة "ثلاث سنوات". وبالتالي ، يمكنك الاستفادة من الخصم في غضون 3 سنوات من تاريخ تسجيل البضائع. لذلك ، من وجهة نظر ضريبة القيمة المضافة ، من الضروري خصم ضريبة القيمة المضافة على الفاتورة في الربع الثالث ، ويتم تضمينها في عائد ضريبة القيمة المضافة العادي للربع الثالث.
علاوة على ذلك ، في 1C 8.3 ، تحتاج إلى تسجيل النفقات في المحاسبة في الربع الثالث ، وفي المحاسبة الضريبية في الربع الثاني ، من أجل إنشاء إقرار ضريبي محدث تلقائيًا. في وثيقة "استلام الخدمات. تصرف "بالنقر فوق الزر ، فأنت بحاجة إلى تصحيح المعاملات يدويًا. من أجل هذا:
قبل إنشاء إقرار ضريبي معدل ، في 1C 8.3 ، يجب إعادة إجراء "إغلاق الشهر" لشهر يونيو. في الوقت نفسه ، قبل "إغلاق الشهر" ، تحتاج إلى عمل نسخة أرشيفية من قاعدة البيانات ثم إجراء تصحيح.
بعد ذلك ، في 1C 8.3 ، سيتم تكوين إقرار ضريبي للأرباح ، والذي سيعكس المصروفات في شكل إعلان محدث للنصف الأول من العام. في DNP ، تحتاج إلى إدخال رقم التصحيح "1" ، واملأه وستظهر المصاريف في الورقة 2 من الملحق 2 في السطر 040:
اتضح أنه في الإعلان المنقح ، تمت الإشارة إلى نفقات النصف الأول من العام أكثر من الإعلان الأولي. وعليه فإن ضريبة الدخل أقل مما كانت عليه في الإعلان الأولي.
لذلك ، تجدر الإشارة إلى أن هناك فقرة 3 من البند 3 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على أنه عند إجراء تدقيق مكتبي لضريبة الدخل المنقحة ، حيث تم تخفيض مبلغ الضريبة ، يحق لـ IFTS أن تطلب:
تتم مناقشة ميزات انعكاس العمليات لحساب التكاليف في 1C 8.3 ، بما في ذلك المستندات الأساسية والحسابات المحاسبية والاعتراف بالمصروفات في BU و NU في الوحدة النمطية.
ايلينا بودليبالينامحاسب محترف معتمد
خبرة المقال: إيرينا نشيتايلو، رئيس قسم الاستشارات الضريبية ، UHY Yans-Audit
في أنشطة أي شركة ، يكون الموقف ممكنًا عندما تأتي المستندات التي تؤكد النفقات المتكبدة (على سبيل المثال ، للاتصالات والاستشارات وما إلى ذلك) من الأطراف المقابلة بعد تسليم التقارير الضريبية والمحاسبية للفترة التي تتعلق بها هذه التكاليف. كيف يجب أن يعكس المحاسب مثل هذه النفقات في المحاسبة؟ ما هي الطريقة الصحيحة لأخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل؟ في الواقع ، لأغراض حساب الضريبة ، يتم الاعتراف بالنفقات على أنها تكاليف مبررة وموثقة (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي أن وجود المستندات الأولية هو شرط أساسي لعكس التكاليف في المحاسبة وقبولها عند تحديد الأساس. ما الذي يجب على المحاسب فعله في مثل هذه الحالة حتى لا يخالف متطلبات التشريع الحالي المتناقض أيضًا؟
كقاعدة عامة ، يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تنشأ فيها بناءً على شروط المعاملات (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، يتم تحديد تاريخ الاعتراف بالتكاليف لأنواع معينة من التكاليف في نقاط مختلفة. لذلك ، على سبيل المثال ، تاريخ الاعتراف بالخدمات (الأعمال) ذات الطبيعة الإنتاجية في تكوين التكاليف المادية هو اليوم الذي توقع فيه الشركة على عقد قبول وتحويل الخدمات (الأعمال) (البند 2 من المادة 272 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي). وتاريخ الاعتراف بالمصروفات المدرجة في المصاريف الأخرى أو غير التشغيلية ، مثل الدفع لمنظمات الطرف الثالث مقابل العمل المنجز (الخدمات المقدمة) ، في شكل مدفوعات الإيجار (الإيجار) للممتلكات المؤجرة (المؤجرة) ، إلخ. ، يكون:
استنادًا إلى القواعد المحددة لقانون الضرائب ، يمكن الاستنتاج أن الشركة تحتاج إلى تحديد تواريخ محددة في السياسة المحاسبية للاعتراف بكل نوع من المصروفات المدرجة في التكاليف غير التشغيلية والتكاليف الأخرى. حتى إذا حددت الشركة تاريخ تقديم المستندات كتاريخ الاعتراف بالمصروفات ، تنشأ نقطة خلافية فيما يتعلق بالاعتراف بالمصروفات بحلول تاريخ استلام المستندات. في الواقع ، لا يشير قانون الضرائب إلى تاريخ استلام المستندات ، ولكن عن تاريخ تقديمها ، والذي يمكن فهمه على أنه تاريخ إصدار مستندات التسوية للطرف المقابل. هذا هو الموقف الوارد في الرسائل الفردية من وزارة المالية الروسية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 13.12.2010 رقم 03-03-06 / 1/774 ، بتاريخ 22.12.2010 رقم 03- 03-06 / 1/794).
إذا استرشدنا برأي القسم هذا ، فيجب على الشركة ، عند استلام المستندات الصادرة في تاريخ سابق ، إعادة حساب ضريبة الدخل للفترة السابقة وتقديم "المراجعة". هذا الموقف من الممولين قابل للنقاش. بعد كل شيء ، لا يعني استلام المستندات التي تؤكد نفقات الفترة السابقة تحديد خطأ أو تشويه للقاعدة الضريبية للفترة التي تتعلق بها هذه النفقات. في الوقت الذي تم فيه تحديد الأساس لتلك الفترة ، تم حسابه بشكل صحيح على أساس المستندات الأولية المتاحة.
من أجل تجنب الخلافات مع المراقبين فيما يتعلق بحساب نفقات المستندات "المتأخرة" في الفترة الحالية ، يجب على الشركة الاهتمام بإثبات تاريخ استلامها مقدمًا. للقيام بذلك ، يجب عليك تسجيل جميع المستندات المستلمة في مجلة المراسلات الواردة. عندما يرسل الطرف المقابل "الأساسي" عن طريق البريد ، يمكن أن يكون مظروف به علامات بريدية بمثابة تأكيد لتاريخ الاستلام.
بالإضافة إلى ذلك ، تنص الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب على الحق في تعديل القاعدة الضريبية ومقدار الضريبة للفترة الحالية للأخطاء المحددة (التحريفات) المتعلقة بفترات الضريبة السابقة (الإبلاغ) ، في حالة حدوث أخطاء (التشوهات) أدت إلى دفع ضرائب مفرطة ... إذا أدى خطأ ما إلى تقليل الضريبة ، فإن الشركة ملزمة بتقديم "مراجعة" ، وإذا كانت هناك مبالغة في التقدير ، فيحق لها تقديم "مراجعة" ، ولكنها ليست ملزمة بذلك (فقرة 2 ، البند 1 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يرجى ملاحظة: أن وزارة المالية الروسية قد وضعت قيودًا على تطبيق الحق في مراعاة النفقات في الفترة الضريبية الحالية على أساس الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب في الحالات التالية:
عند تقديم إقرار ضريبة الدخل المنقح ، يجب على الشركة مراعاة ما يلي. على الرغم من أن الموعد النهائي لتقديم "توضيح" غير محدود ، إلا أن هناك موعدًا نهائيًا مدته ثلاث سنوات لتقديم طلب استرداد أو تعويض الضريبة الزائدة من تاريخ الدفع الزائد (البند 3 من المادة 78 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد ، post. FAS DO بتاريخ 26.11.2009 رقم F03-6464 / 2009).
أحد الشروط الأساسية لقبول خصم ضريبة القيمة المضافة هو وجود فاتورة (البند 1 من المادة 168 ، البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، عند استلام فاتورة صادرة في فترات ضريبية سابقة في الفترة الضريبية الحالية ، يحق للشركة الخصم في الربع الذي تم استلامه فيه (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.02.2011 رقم 03-07 -09 / 02 ، بتاريخ 22/12/2010 رقم 03-03-06 / 1/794 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 03.08.2009 رقم 16-15 / 79275). عند استلام هذه الفواتير ، يجب تسجيلها في سجل الفواتير المستلمة وفي دفتر المشتريات (تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137). ولكن ، كما هو الحال مع ضريبة الدخل ، من المهم توثيق تاريخ استلام الشركة للفواتير. يمكن القيام بذلك ، على سبيل المثال ، من خلال تسجيلهم في مجلة المراسلات الواردة. عند استلام المستندات عن طريق البريد ، سيكون التأكيد عبارة عن مظروف مختوم من قبل مكتب البريد. خلافًا لذلك ، ستحتاج الشركة إلى عمل ورقة إضافية في دفتر المشتريات للفترة التي تنتمي إليها الفاتورة ، وتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدّث.
لاحظ أنه لا يمكن قبول ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للخصم إلا في غضون ثلاث سنوات من تاريخ نهاية الفترة الضريبية التي يتم فيها تسجيل السلع والأعمال والخدمات (البند 2 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.10.2009 رقم 03-07-11 / 244). لذلك ، من أجل قبول الضريبة للخصم ، اعتبارًا من نهاية الفترة الضريبية التي تم فيها شراء البضائع (الأشغال والخدمات) وإصدار الفاتورة ، يجب ألا تمر أكثر من ثلاث سنوات قبل استلام الشركة للفواتير ( رقم FAS MO بتاريخ 04/04/2011 برقم А-А40 / 2500-11 بتاريخ 26.01.2011 رقم А-А40 / 16592-10).
يتم الاعتراف بالمصروفات المحاسبية إذا تم استيفاء الشروط التالية:
إذا لم يتم استيفاء أي من الشروط المذكورة أعلاه فيما يتعلق بالمصروفات التي تكبدتها الشركة ، فعندئذ يتم الاعتراف بالذمم المدينة في حساباتها. تعكس المصروفات في المحاسبة بناءً على المستندات المستلمة من الأطراف المقابلة. بعد كل شيء ، يجب توثيق أي عملية. لذلك ، من المهم أن تصل المعلومات المتعلقة بالمصروفات المتكبدة إلى قسم المحاسبة في الوقت المحدد من الإدارات المسؤولة. تعتبر المحاسبة غير الصحيحة للمصروفات خطأ محاسبيا.
يمكن أن تكون الأخطاء المحاسبية مادية وغير مادية. في الوقت نفسه ، يجب على الشركة تحديد مستوى الأهمية النسبية بشكل مستقل في سياستها المحاسبية.
يؤثر تقييم الأهمية النسبية للخطأ على إجراءات تصحيحه في المحاسبة والتقرير المالي. بالإضافة إلى ذلك ، من المهم عند اكتشاف خطأ مادي - قبل أو بعد توقيع البيانات المالية أو الموافقة عليها أو تقديمها إلى المستخدمين. لا تؤثر هذه الظروف على السجلات المحاسبية فحسب ، بل تؤثر أيضًا على الحاجة إلى إعادة البيانات بأثر رجعي للبيانات المالية المقارنة أو عرض البيانات المالية المعدلة.
إذا لم يتم الاعتراف بمصروفات المستندات "المتأخرة" كخطأ مادي وتم الكشف عنها بعد تاريخ توقيع البيانات المالية للسنة التي تتعلق بها ، فتابع على النحو التالي. في المحاسبة ، يتم إجراء إدخالات تصحيحية على حسابات المحاسبة في شهر السنة المشمولة بالتقرير التي تم فيها اكتشاف الخطأ. ينعكس الربح أو الخسارة الناتج عن تصحيح الخطأ في الإيرادات أو المصروفات الأخرى لفترة التقرير الحالية (الفقرة 14 من PBU 22/2010).
إذا تم الاعتراف بالمصروفات غير المبلغ عنها للمستندات "المتأخرة" كخطأ كبير ، فيجب إجراء إدخالات تصحيحية في المحاسبة (البند 9 من PBU 22/2010) ، المشار إليه في المثال.
مثال
وافق OJSC “Aktiv” على البيانات المالية لعام 2011 من قبل الاجتماع العام للمشاركين في 1 مارس 2012. في أبريل 2012 ، تلقى قسم المحاسبة المستندات (الفعل والفاتورة) للخدمات الاستشارية بتاريخ ديسمبر 2011 من الطرف المقابل. تكلفة الخدمات كان 118 000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل روسي). في الواقع ، تم تقديم الخدمات في ديسمبر 2011. لم تنعكس هذه المصروفات في عام 2011 ، ولم يتم الاعتراف بالتكاليف في المحاسبة الضريبية أيضًا ، ولم يتم تطبيق أي خصم لضريبة القيمة المضافة. يتم تأكيد حقيقة الاستلام المتأخر للوثائق من خلال إدخالات في مجلة المراسلات الواردة.
يعد عدم عكس هذه النفقات في المحاسبة خطأً محاسبياً. دعونا نفترض أنه ضروري.
في أبريل 2012 ، يجب على المحاسب عمل الإدخالات التالية:
الخصم 84 الائتمان 60
- 100،000 روبل. - يعكس تكلفة الخدمات الاستشارية لشهر ديسمبر 2011 ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 18000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المخصصة ؛
المدين 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" ائتمان 19
- 18000 روبل. - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم.
في الوقت نفسه ، في المحاسبة الضريبية ، سيتم أخذ تكاليف الخدمات الاستشارية لشهر ديسمبر 2011 بالكامل في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل للنصف الأول من عام 2012.
بالإضافة إلى ذلك ، عند تقديم البيانات المالية لعام 2012 ، من الضروري الإفصاح عن معلومات حول خطأ جوهري في ملاحظة تفسيرية وإجراء إعادة حساب بأثر رجعي للبيانات المالية المقارنة لعام 2011. تتم إعادة الحساب كما لو أن هذا الخطأ لم يحدث أبدًا. وهذا يعني أنه من الضروري أن تظهر في التقارير الخاصة بالأرباح المحتجزة لعام 2012 أقل من مبلغ النفقات غير المحسوبة بالخطأ. لم يتم مراجعة البيانات المالية لعام 2011.
04.09.2009أخطاء الماضي. التصحيح بعد وقوع الحقيقة الهدف الرئيسي للمحاسبة هو تكوين معلومات موثوقة حول حالة الملكية والنتائج المالية للمنظمة (البند 6 من PBU 4/99 "البيانات المالية للمنظمة" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في روسيا بتاريخ 6 يوليو 1999 ، رقم 43 ن).
ومع ذلك ، في ممارسات العالم الحديث ، من المعتاد تقييم الأعمال التجارية ليس من خلال حالة الملكية بقدر ما يتم تقييمها من خلال نتائج أنشطة المنظمة. يحتاج المستخدم الذي يقوم بالإبلاغ إلى مزيد من المعلومات حول ربحية العمل ، بدلاً من معلومات حول قيمة الأصول.
لا يمكن التحديد الصحيح للربح إلا من خلال الحساب الصحيح للإيرادات والمصروفات. علاوة على ذلك ، ليس فقط القيمة النهائية للنتيجة المالية هو المهم ، ولكن أيضًا هيكل الإيرادات والمصروفات ، لأنه بدون تحليلها من المستحيل تقييم حالة المنظمة بشكل صحيح.
يتم الاعتراف بالمصروفات في بيان الدخل مع مراعاة العلاقة بينها وبين الدخل (التطابق بين الدخل والمصروفات) (البند 19 من PBU 10/99 "نفقات المؤسسة" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو ، 1999 رقم 33 ن). هذا يعني أنه يتم الاعتراف بالإيرادات فقط في نفس الوقت مع المصروفات المقابلة لها (النفقات المتكبدة من أجل توليد هذه الإيرادات) والعكس صحيح.
إذا تم تحديد المصروفات المتعلقة بالفترات السابقة ، أي التي جلبت الدخل في وقت سابق ، فعندئذ يتم الاعتراف بها كمصروفات أخرى. ينطبق هذا الإجراء بغض النظر عما إذا كانت في وقت تنفيذ تكاليف الإنتاج الرئيسي أو الإضافي أو التكاليف الأخرى (البند 11 من PBU 10/99).
عندما تصبح النفقات العام الماضي
يتم تنظيم مسألة كيفية مراعاة تكاليف السنوات السابقة من خلال الفقرة 11 من التعليمات الخاصة بإجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن. ):
- إذا لم تتم الموافقة على البيانات المالية السنوية ، يتم إجراء تصحيحات من خلال الإدخالات في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير ؛
- في حالة الموافقة ، لا يتم إجراء أي تصحيحات على البيانات المحاسبية والمالية للسنة المشمولة بالتقرير السابق.
تقع الموافقة على البيانات المالية السنوية ضمن اختصاص الاجتماع العام للمساهمين أو الاجتماع العام للمشاركين في الشركة (الفقرة الفرعية 11 ، البند 1 من المادة 48 من القانون الاتحادي المؤرخ 26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ " بشأن الشركات المساهمة "والفقرة الفرعية 6 من الفقرة 2 من المادة 33 من القانون الاتحادي الصادر في 8 فبراير 1998 رقم 14-FZ" بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة "). وبالتالي ، من المستحيل تعديل التقارير بعد الموافقة عليها من قبل الاجتماع العام لأصحاب المنظمة.
يتم توقيع البيانات المالية من قبل الرئيس وكبير المحاسبين (البند 5 من المادة 13 من القانون الاتحادي للاتحاد الروسي المؤرخ 21 نوفمبر 1996 ، رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة" ، فيما يلي - قانون المحاسبة). يتم تحديد تاريخ توقيع البيانات من قبل المنظمة نفسها ، ويتم تنظيمه من خلال المستندات الداخلية: القسم التنظيمي للسياسة المحاسبية ، وترتيب الرئيس ، واللائحة الخاصة بإعداد وتقديم البيانات المالية ، وما إلى ذلك. تم اختياره بطريقة تسبق تاريخ الاجتماع العام للمساهمين أو المشاركين ، نظرًا لأن التصحيحات على التقارير الحالية ممكنة فقط قبل تاريخ توقيعها (البنود 3 و 4 و 9 من PBU 7/98 "الأحداث اللاحقة تاريخ التقرير "، البند 1 من الملحق ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 نوفمبر 1998 رقم 56 ن).
لذلك ، فإن تاريخ التوقيع على البيانات هو "الخط المتطرف" الذي تصبح نفقاته بعده "العام الماضي".
نعكس نفقات السنوات الماضية في المحاسبة
أحد الأخطاء المحاسبية الأكثر شيوعًا هو "ربط" فترة الاعتراف بالمصروفات بالفترة المؤرخة بمستند المصدر المقابل. لذلك ، إذا كان قانون تقديم الخدمات لشهر ديسمبر مؤرخًا في فبراير من العام التالي ، فسيكون من الخطأ عزو هذه العملية إلى نفقات فبراير (المثال 1).
مثال 1
في 15 فبراير 2009 ، تلقت المنظمة قانونًا وفاتورة لدفع خدمات الاتصالات لشهر نوفمبر 2008 عن طريق البريد. تاريخ التقرير هو 25 مارس. تاريخ تشكيل المستندات من قبل مزود الخدمة - 4 يناير 2009.
في هذه الحالة ، يتم تأريخ خدمات الاتصالات في اليوم الأخير من شهر كانون الأول (ديسمبر) 2008 ، ولكن قبل إجراءات "إغلاق الفترة": قبل توزيع التكاليف غير المباشرة (الحسابات 25 و 26) ، يتم تكوين تكلفة الإنتاج (Dt 43 Kt 20) والمخصوم من حسابات المبيعات (Dt 90 CT 43) ، تم إغلاق حسابات الدخل والمصروفات (90 ، 91) والربح (99) للتكوين النهائي للنتيجة المالية للسنة وإعادة تشكيل الرصيد. ورقة.
الخصم 26 "نفقات الأعمال العامة" الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - يعكس خدمات الاتصال لشهر نوفمبر ؛
الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" الائتمان 60 - ضريبة "المدخلات" المنعكسة على خدمات الاتصالات.
إذا قام المحاسب بتأريخ المصاريف المكتشفة لشهر نوفمبر 2008 في عام 2009 ، فإنه سيرتكب مخالفة جسيمة لافتراض اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي. ووفقًا له ، يجب أن تتعلق حقائق النشاط الاقتصادي للمنظمة بالفترة المشمولة بالتقرير التي حدثت فيها (البند 5 من PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 106 ن).
علاوة على ذلك ، يتم التعرف على النشاط كخدمة ، يتم تحقيق نتائجها واستهلاكها في عملية تنفيذ هذا النشاط (البند 5 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذا الصدد ، فإن الانعكاس في فبراير لصفقة تجارية حدثت بالفعل في ديسمبر يعد أمرًا غير قانوني.
غالبًا ما يكون الدافع وراء مثل هذا الخطأ هو متطلبات الفقرة 1 من المادة 9 من قانون المحاسبة: "... يجب إضفاء الطابع الرسمي على جميع المعاملات التجارية التي تقوم بها منظمة مع المستندات الداعمة. هذه المستندات بمثابة مستندات محاسبة أولية يتم على أساسها الاحتفاظ بالمحاسبة ". أي أنه من المقترح تأريخ السجل المحاسبي بتاريخ الوثيقة الأصلية. في الواقع ، تنص الفقرة 4 من نفس المادة على أنه "يجب إعداد مستند المحاسبة الأساسي وقت إجراء المعاملة ، وإذا لم يكن ذلك ممكنًا - فور اكتمالها". بمعنى ، إذا تم إعداد المستند بخطأ (تاريخه متأخر كثيرًا عن تاريخ المعاملة) ، فلا يمكن أن يكون هذا هو سبب الاعتراف بالتكاليف في فترة لاحقة. بمعنى آخر ، إذا كانت المستندات الخاصة بالخدمات المقدمة في ديسمبر مؤرخة في مارس ، فستظل هذه نفقات في ديسمبر ، وليس في مارس. ومع ذلك ، فإن ترتيب انعكاسها سيعتمد على ما إذا كانت النفقات المقابلة قد تم تحديدها قبل أو بعد تاريخ توقيع البيانات (المثال 2). بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري عكس الإدخال في محاسبة الفترة الحالية للمبلغ المنعكس في محاسبة فترة إعداد التقارير (المثال 3). في الوقت نفسه ، يجب عمل سجل بالترتيب العام ، بما يعكس توفير الخدمات (الفقرة 9 من PBU 7/98).
مثال 2
خلال المراجعة في 16 أبريل 2009 ، تم الكشف عن تراكم غير قانوني لفرق سعر الصرف الإيجابي بمبلغ 12000 روبل. على التسويات بالعملة الأجنبية على دفعة مقدمة من المشتري في ديسمبر 2008. تاريخ التقرير هو 30 مارس.
في 16 أبريل 2009 ، يجب إنشاء بيان محاسبة. الإدخال التصحيحي مؤرخ في 16 أبريل 2009 (لم يتم النظر في الإدخالات الخاصة بتصحيح تراكم فروق أسعار الصرف في عام 2009):
ائتمان 91 المدين 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" - يعكس نفقات السنوات السابقة لفرق سعر الصرف الإيجابي المعترف به خطأ - 12000 روبل.
مثال 3
في سياق الرقابة الداخلية في 28 يناير 2009 ، تم الكشف عن حساب غير صحيح للإهلاك على بند من الأصول الثابتة التي تم إدخالها في الأصول الثابتة في سبتمبر 2008. لذا ، بدلاً من 1000 روبل. قام المحاسب بحساب الاستهلاك الشهري بمبلغ 700 روبل. (تم تحديد مجموعة الإهلاك بشكل غير صحيح). تاريخ التقرير هو 30 مارس.
في 28 يناير 2009 ، يجب وضع بيان محاسبي حول إدخال التصحيحات في نظام المحاسبة. يجب أن يوضح البيان المحاسبي الموقع من قبل الشخص الذي أجرى التصحيحات: أسباب الخطأ ، وبيانات السجلات المصححة (التواريخ ، والمبالغ ، وعلامات النظام الآلي) ، وكذلك مقدار ومراسلات حسابات سجل محاسبي صحيح. تاريخ جميع الإدخالات من اليوم الأخير من شهر ديسمبر (قبل نهاية الفترة):
الخصم 20 "الإنتاج الرئيسي" الائتمان 02 "إهلاك الأصول الثابتة"
- 700 روبل. - عكس الاستهلاك المحمل لشهر أكتوبر 2008 ،
الخصم 20 الائتمان 02
- 700 روبل. - عكس الاستهلاك المحمل لشهر نوفمبر 2008 ،
الخصم 20 الائتمان 02
- 700 روبل. - عكس الاستهلاك المحمل لشهر ديسمبر 2008 ،
الخصم 20 الائتمان 02
- 3000 روبل. - الاستهلاك المحمل لشهر أكتوبر - ديسمبر 2008.
لا يوصى بإجراء إدخال "تعديل" لمقدار الاستهلاك غير المحسوب (الإسناد إلى التكاليف في 900 روبل إضافية) ، لأنه في هذه الحالة يتم فقد الاتصال بالعمليات الملغاة (يجب عكس الإدخالات غير الصحيحة ).
... وفي المحاسبة الضريبية
إذا تم العثور على خطأ في حساب الوعاء الضريبي لفترات الضريبة السابقة (إعداد التقارير) ، في فترة الضريبة الحالية (إعداد التقارير) ، يتم إعادة حساب الوعاء الضريبي ومبلغ الضريبة للفترة التي حدثت فيها هذه الأخطاء (المادة 54) من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقط إذا كان من المستحيل تحديد هذه الفترة ، تتم إعادة حساب الوعاء الضريبي ومقدار الضريبة لفترة الضريبة (إعداد التقارير) التي تم فيها الكشف عن الأخطاء.
مثال 4
في مايو 2009 ، اكتشفت المنظمة أنه نتيجة لخلل في برنامج الكمبيوتر في المحاسبة التحليلية للمستوطنات مع مورد المواد المستوردة ، لم يتم تراكم فرق سلبي في سعر الصرف قدره 3000 روبل. لا يمكن تحديد فترة عدم الاستحقاق (الاستحقاق غير الكامل) لفرق سعر الصرف. في هذه الحالة ، يتم تضمين نفقات السنوات السابقة في إقرار ضريبة الدخل لستة أشهر من عام 2009.
يحق للمكلف الذي يجد معلومات غير دقيقة في الإقرار الذي قدمه ، وكذلك الأخطاء التي لا تؤدي إلى التقليل من قيمة الضريبة المستحقة ، إجراء التغييرات اللازمة وتقديم إقرار ضريبي محدث إلى مصلحة الضرائب ( البند 1 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه ، يتم الاعتراف بالخسائر من السنوات السابقة كمصروفات غير تشغيلية محددة في فترة التقرير (الضريبة) الحالية (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، تسمح المادة 54 من قانون الضرائب لدافعي الضرائب بتعديل الالتزامات الضريبية لفترة الضريبة الحالية (إعداد التقارير) ، والتي تم فيها تحديد الأخطاء. هذا ممكن بشرط أنه لا يمكن تحديد فترة الخطأ. لذلك ، فإن أحكام المادة 265 من قانون الضرائب تنطبق فقط بالتزامن مع أحكام المادة 54 من قانون الضرائب.
تم تحديد موقف مماثل في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يناير 2007 رقم 03-03-06 / 1/42 ، وهو: أخطاء في حساب الوعاء الضريبي المتعلق بالفترات الضريبية السابقة ، المحددة في الفترة الضريبية الحالية (إعداد التقارير) ، تشير إلى الحاجة إلى إعادة حساب الوعاء الضريبي لفترات الضريبة السابقة (إعداد التقارير) وتقديم إقرار ضريبي منقح على دخل الشركات إلى السلطات الضريبية.
تم تأكيد هذا الموقف من خلال قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 9 سبتمبر 2008 رقم 4894/08.
في الأمثلة 1-3 التي تم النظر فيها ، يجب تضمين المصاريف في إقرار ضريبة الدخل لعام 2008.
كيفية تجنب نفقات "العام الماضي"
من أجل تقليل حالات الكشف عن نفقات السنوات السابقة في الفترة المشمولة بالتقرير ، يجب على المنظمة بناء نظام لرصد اكتمال انعكاس النفقات في المحاسبة ، وبالتالي في المحاسبة الضريبية.
لهذا ، يتم تطوير وتنفيذ لوائح الرقابة التالية:
1) التحكم في تضمين تكلفة جميع التكاليف المنصوص عليها في الخرائط التكنولوجية لتصنيع المنتجات ذات الصلة ؛
2) التحكم في الانعكاس في محاسبة عمليات التسليم غير المفوترة ؛
3) التحكم في محاسبة الخدمات المستهلكة بشكل دوري - الإيجار ، والمرافق ، والأمن والتخزين ، والاتصالات ، إلخ.
4) السيطرة على محاسبة المصروفات المتكررة - إطفاء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، وشطب الجزء المنصوص عليه من المصروفات المؤجلة ، واستحقاق الفائدة على القروض والائتمانات المقترضة ، واستحقاق سعر الصرف وفروق المبلغ ؛
5) تنظيم نظام للإشراف (المسؤولية الشخصية) لمرة واحدة (غير متكررة) النفقات والعقوبات المادية للتأخير في تقديم الأعمال وغيرها من الوثائق الأولية المتعلقة بهم ؛
6) التحكم في الاعتراف في محاسبة مصاريف العمل ، والتي تم الانتهاء من تنفيذها وفقًا لبيانات محاسبة الإنتاج (على سبيل المثال ، إذا تم إصدار سندات الشحن ومصاريف الوقود ومواد التشحيم لسيارة تم نقلها للإصلاح الشامل في التقرير الشهر ، ثم يجب مراقبة الاعتراف بمصاريف إصلاح هذه السيارة).
نأمل أن تعفيكم هذه التوصيات من ضرورة تصحيح أخطاء السنوات الماضية.
