كيفية إضفاء الطابع الرسمي على تصفية الأصول الثابتة والانعكاس في المحاسبة. كيف تنعكس في محاسبة تصفية كائن من البناء قيد التقدم. كيف تأخذ في الاعتبار شطب كائن من البناء قيد التنفيذ عند حساب ضريبة الدخل.
سؤال:في الميزانية العمومية للشركة كان هناك مبنى غير مكتمل. الآن يقول المدير أنه تم إزالته من السجل المساحي بواسطة غرفة المساحة ، تم هدم المبنى. أي ، اتضح أنه يمكنني إزالته من الميزانية العمومية ، لكنني لا أقوم بتقليل الربح بمقدار الكائن فقط لتكاليف الهدم - تكلفة البناء قيد التنفيذ مليون و 300 ألف. أين تحمل هذه التكاليف وما هي المستندات التي يطلبها المدير؟
إجابة:شطب تكلفة البناء قيد التنفيذ كمصروفات أخرى في المحاسبة:
الخصم 91-2 الائتمان 08
ليس من الضروري عكس وإضفاء الطابع الرسمي على تصفية أحد الأصول الثابتة ، لأنه لم يتم بعد احتساب الممتلكات كجزء من الأصول الثابتة في الحساب 01 "الأصول الثابتة".
لا توجد نماذج موحدة خاصة لشطب كائنات البناء غير المكتملة. لذلك ، قم بصياغة القانون بأي شكل من الأشكال ، مع مراعاة المتطلبات المنصوص عليها في الجزء 2 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ. كأساس ، يمكنك أن تأخذ الأشكال المستخدمة في تصفية وبيع الأصول الثابتة ونقلها مجانًا.
بالنسبة للمحاسبة الضريبية ، كما أشرت بشكل صحيح ، وفقًا لقاعدة خاصة تم تحديدها بموجب الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق للمؤسسة أن تأخذ في الاعتبار التكاليف غير التشغيلية فقط. لتصفية كائن من البناء قيد التنفيذ. على سبيل المثال ، تفكيك وتفكيك وإزالة الممتلكات المفككة. في الوقت نفسه ، لا يمكن أن تؤخذ تكلفة الممتلكات المصفاة (بما في ذلك التصميم والأعمال التحضيرية) في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. لا ترتبط هذه التكاليف بالأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل ، لذا فهي غير مبررة اقتصاديًا. تم تحديد هذا القيد في الفقرة 1.
التبرير
قارة:كيف تعكس في المحاسبة تصفية كائن من البناء قيد التقدم
شطب تكلفة الاستثمار الرأسمالي كمصروفات أخرى. لا تحتاج إلى التفكير في تصفية أحد الأصول الثابتة وتقديمها.
بعد كل شيء ، لم يتم حساب الممتلكات بعد كجزء من الأصول الثابتة في الحساب 01 "الأصول الثابتة". لذلك ، لا تحتاج إلى إنشاء عمولة ، أو إجراء عملية شطب لأصل ثابت وإدخال إدخالات في بطاقة المخزون.
يتم تسجيل تكاليف إنشاء المنشأة في الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة". بغض النظر عن سبب التخلص من الكائن قيد التنفيذ ، قم بعكس هذه العملية عن طريق ترحيل:
الخصم 91-2 الائتمان 08
- تم شطب التكلفة الفعلية للإنشاءات الجارية.
يجب تأكيد جميع العمليات من خلال المستندات الداعمة. تم تحديد هذا المطلب في الجزء 1 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ.
لا توجد نماذج موحدة خاصة لشطب كائنات البناء غير المكتملة. لذلك ، قم بصياغة القانون بأي شكل من الأشكال ، مع مراعاة المتطلبات المنصوص عليها في الجزء 2 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ. كأساس ، يمكنك أن تأخذ الأشكال المستخدمة في تصفية وبيع الأصول الثابتة ونقلها مجانًا.
قارة:كيف تأخذ في الاعتبار شطب كائن قيد التنفيذ عند حساب ضريبة الدخل
يعتمد إجراء حساب الضرائب على طريقة شطب كائن قيد الإنشاء.
تصفية... وفقًا لقاعدة خاصة تم تحديدها بموجب البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لأي منظمة أن تأخذ في الاعتبار فقط كجزء من النفقات غير التشغيلية تكاليف تصفية كائن قيد الإنشاء. على سبيل المثال ، تفكيك وتفكيك وإزالة الممتلكات المفككة. في الوقت نفسه ، لا يمكن أن تؤخذ تكلفة الممتلكات المصفاة (بما في ذلك التصميم والأعمال التحضيرية) في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. لا ترتبط هذه التكاليف بالأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل ، لذا فهي غير مبررة اقتصاديًا. تم وضع هذا القيد في الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يوجد استنتاج مماثل في خطابات وزارة المالية الروسية المؤرخة 7 أكتوبر 2016 رقم 03-03-06 / 1/58471 ، بتاريخ 1 أكتوبر 2012 رقم 03-03-06 / 1/512.
عند تصفية الأصل الثابت لموضوع ضريبة القيمة المضافة لا تنشأ ().
بيع العقارات... في هذه الحالة ، قم بتضمين دخل المبيعات في الأساس لحساب ضريبة الدخل. يمكن تقليله بتكلفة إنشاء الكائن. يأتي ذلك من الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تم تأكيد هذا الموقف أيضًا من خلال خدمة الضرائب (انظر ، على سبيل المثال ، خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في موسكو بتاريخ 28 فبراير 2005 رقم 20-12 / 12075.1).
عند بيع شيء ما ، تحتاج إلى فرض ضريبة القيمة المضافة ودفعها (الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
نقل بدون حقوق ملكية... عقار تزيد قيمته عن 3000 روبل روسي التبرع للمنظمات التجارية محظور. هناك استثناء فقط لتأسيس المنظمات التجارية ، إذا كان هذا الواجب منصوصًا عليه في ميثاقها. إذا تم التبرع بالعنصر إلى منظمة غير ربحية ، فأنت بحاجة إلى إبرام اتفاقية تبرع. تم تحديد هذه القواعد في الفقرة 1 من المادة 575 والقانون المدني للاتحاد الروسي.
في حالة التحويل غير المبرر ، لا ينشأ الدخل في المحاسبة الضريبية. لا تأخذ في الاعتبار قيمة الممتلكات المنقولة والتكاليف المرتبطة بنقلها عند حساب ضريبة الدخل. هذا الترتيب يتبع أحكام المواد
من السمات المميزة لأشياء مخزون البناء غير المكتمل أنه لا يمكن استخدامها للغرض المقصود منها حتى لحظة تشغيلها. وتشمل المجمعات السكنية وغير السكنية للأصول الثابتة. هناك عدد من علامات البناء غير المكتمل:
البناء قيد التنفيذ عبارة عن مجموعة من المصاريف التي تكبدها المطور ، والتي تراكمت من اليوم الذي تم فيه إنشاء المنشأة وحتى تاريخ تشغيلها. الكائنات قيد الإنجاز مرتبطة بقطعة أرض محددة. يجب أن تكون المباني والمنشآت الجاهزة ثابتة ، ويتم حساب الهياكل المؤقتة (الأكشاك ذات الهياكل المفصلية) بشكل منفصل.
قد يكون تعليق البناء بسبب نقص التمويل ونقص الأدوات والمواد الخام ورأس المال العامل. سيتم الاعتراف بالممتلكات غير المكتملة بعد بدء التشغيل كممتلكات وآلات ومعدات كممتلكات غير منقولة. ولكن حتى الاعتراف بالعمل على العنصر على أنه مكتمل بالكامل ، لا يمكن أن ينعكس الأصل في المعاملات المحاسبية كجزء من الممتلكات والمنشآت والمعدات.
الانتباه! يتم تكوين مبلغ البناء قيد التنفيذ فقط من التكاليف الفعلية.
يتم عرض تكاليف العناصر غير المكتملة في المحاسبة على أساس الاستحقاق. تشمل تكلفة المرافق التي يتم بناؤها ما يلي:
الأهمية! لا يمكن استهلاك البناء قيد التنفيذ.
يقوم المحاسب ، عند استلام الوثائق الأولية ، بتلخيص جميع بنود التكلفة للمبنى أو الهيكل المشيد. بشكل عام ، تنعكس التكاليف في تكلفة المخزون والمواد الخام ومواد التشطيب وأجور العمال ووقود المعدات. إذا تم العثور على عيب أثناء فحص الكائن ، فسيتم تضمينه في التكلفة.
قبل تشغيل المرفق ، يتم التحقق من جاهزيته. بناءً على نتائجه ، يتم وضع قانون. يتم توقيع المستند والتحقق منه مع العميل. بعد التعرف على الهيكل كأصل ملموس ، يمكن لإدارة المؤسسة التصرف فيه بالطرق التالية:
ملاحظة!عند اتخاذ قرار بشأن طريقة استخدام الكائنات المُنشأة ، من الضروري تنسيق العملية مع أعضاء اللجنة المنشأة في المؤسسة.
يتضمن الإجراء الخاص بنقل عنصر من فئة البناء الجاري إلى اكتماله التوقيع على قانون قبول ونقل أحد الأصول ، مما يعكس قيمته في المحاسبة. يتم تقديم أشكال الأعمال في مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية الصادر في 11 نوفمبر 1999 تحت رقم 110. والخطوة التالية هي إيقاف المحاسبة عن المعاملات التجارية على هذا الكائن في مرحلة البناء قيد التنفيذ. يتم تحويل جميع المبالغ المتراكمة في الحساب إلى قيمة الأصول الثابتة الجديدة التي تم تشغيلها.
يجب توثيق الإيقاف المؤقت لبناء المبنى أو الهيكل. يتم اتخاذ القرار بشأن الحاجة إلى هذه العملية من قبل العميل ، ويتم تسجيله بالترتيب الذي يشير إلى توقيت المخزون. في المرحلة التالية ، يتم إخطار المطور بشأن الحفظ القادم للكائن.
قبل تجميد البناء ، يتم إجراء جرد في المنشأة. بالنسبة لهذا الإجراء ، يتم إنشاء هيئة عمولة من ممثلي العميل والمقاول. بعد فحص الهيكل غير المكتمل ، يضع أعضاء اللجنة قائمة جرد. الوثيقة تعكس:
بعد إجراءات الجرد ، يتم التوقيع على قانون التعليق المؤقت للبناء.
يمكنك بيع الشيء الذي تم تعليق بنائه فقط. قبل عقد صفقة ، من الضروري تسجيل ملكية الهيكل الجاري تشييده. للقيام بذلك ، يتم تقديم مجموعة من مستندات الملكية لقطعة أرض وتصريح صادر مسبقًا لبدء أعمال البناء إلى Rosreestr (المادة 40 من قانون 13 يوليو 2015 رقم 218-FZ). ستحتاج سلطة التسجيل إلى معلومات إضافية:
في المحاسبة ، يتم قبول العمل المنجز في الميزانية العمومية ، ويتم إنهاء العقد.
الأشياء غير المكتملة في مقدار التكاليف المتكبدة لإنشائها يتم احتسابها على الحساب 08 في الحساب الفرعي 3. الحساب نشط. تنعكس معاملات المصاريف عليها في معاملات الخصم. يتم شطب جميع المبالغ المتراكمة خلال فترة الإنشاء عند تشغيل الأصل مقابل القرض. الأسلاك النموذجية:
في شكل ميزانية عمومية تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 2 يوليو 2010 برقم 66 ن ، تظهر تكلفة البناء قيد التنفيذ كجزء من الأصول الثابتة. لهذا ، فإن السطر 1130 مخصص (قسم 1 في أصل نموذج الإبلاغ). بالإضافة إلى ذلك ، يتم وضع فك التشفير على حساب الكائنات غير المكتملة.
إذا قررت بيع المبنى غير المكتمل لأطراف ثالثة ، يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفته. القاعدة الضريبية هي حجم السعر المنعكس في المستندات التعاقدية. يتم إضفاء الطابع الرسمي على المعاملة بموجب اتفاقية شراء وبيع. يتم احتساب العائدات المستلمة في الفترة التي تم فيها تحويل الأصل إلى المشتري على أساس الفعل. يتم إظهار الربح بحلول تاريخ تسجيل الملكية من قبل الطرف الحائز على العقار.
سيكون البيع مصحوبًا بالسجلات المقابلة التالية:
لمعلوماتك!يتجلى عدم وجود نظام الضرائب الحالي للأشخاص المبسطين. سيتعين عليهم تضمين جميع العائدات في القاعدة الضريبية ، مما سيزيد بشكل كبير من قيمة الالتزام الضريبي.
وفقًا لرسالة وزارة المالية المؤرخة 24 مارس 2017 برقم 03-05-06-01 / 17081 الأشياء غير المكتملة التي تم تسجيلها تقع ضمن فئة الممتلكات الخاضعة للضريبة. يتم تضمين قيمة هذه الأصول في إجمالي قاعدة ضريبة الممتلكات. بالنسبة للأفراد ، تم تقديم القاعدة في عام 2015 (المادة 401 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كان دافع ضريبة الأملاك فردًا ، فسيتم اعتبار القيمة المساحية أو المخزون كأساس للضرائب (المادة 402 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في الفن. ينص 403 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على عدد من المزايا الضريبية لأصحاب المعاشات والمعاقين والأشخاص الحاصلين على جوائز حكومية والمشاركين في الأعمال العدائية (ترد قائمة كاملة بالأشخاص الذين يحق لهم استخدام الامتياز في المادة 407 ، البند 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). من المستحيل تخفيض الضريبة بتطبيق الامتياز فيما يتعلق بالتجارة والتسهيلات الإدارية والأصول باهظة الثمن (بسعر 300 مليون روبل أو أكثر).
بالنسبة للكيانات القانونية ، تنشأ الالتزامات الضريبية للمباني قيد الإنشاء بعد جاهزية الكائن. سيظل الإعفاء من ضريبة الممتلكات مناسبًا حتى تبدأ الشركة في استخدام الأصل للغرض المقصود منه وتتوقف عن الاستثمار في بنائه أو مراجعته.
إذا تم تنفيذ البناء من قبل العميل بمشاركة الموارد المقترضة ، فإن تكلفة المرافق التي يتم بناؤها في الضرائب والمحاسبة ستختلف. سيتم تطبيق القيمة الضريبية عند حساب استقطاعات الاستهلاك وضريبة الدخل والمحاسبة اللازمة لاشتقاق التزامات ضريبة الممتلكات (إذا تم أخذ التقييم المساحي كأساس).
موافق عليه (اسم المنظمة) رئيس المنظمة _________ _____________ (التوقيع) (فك تشفير التوقيع) "__" ___________ 20__ ACT _________ N ____________ مكان التجميع عند شطب كائن تشييد غير مكتمل الأساس: ________________________________________________________________________ اللجنة المكونة من: الرئيس - ____________________________________________________________________ (المنصب ، الأحرف الأولى ، اسم العائلة) أعضاء اللجنة: 1. ________________________________________________________________ (المنصب ، الأحرف الأولى ، اللقب) 2. ________________________________________________________ (المنصب ، الأحرف الأولى ، اسم العائلة) 3. ________________________________________________________ (المنصب ، الأحرف الأولى ، اللقب) المعين من قبل _______________________________________________________________ (بترتيب من رئيس المنظمة) من "__" __________ 20__ N ______ فحص ____________________________ ، (اسم الكائن) راجع المستندات المقدمة: _____ _____________________________ ___________________________________________________________________________ (قائمة بأسماء جميع المستندات) ووجد أنه تم شطبها. 1. معلومات عن الكائن: 1.1. بدء العمل _________.1.2. نتائج إعادة التقييم: التكلفة الأولية للبناء قيد التنفيذ قبل إعادة التقييم ، روبل. _______________________________________________________ تكلفة استبدال مرفق البناء قيد التنفيذ ، فرك. ______________________________________________________________________ 1.3. الحالة المادية للكائن البناء غير المكتمل، وأسباب شطب: ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ 2. اختتام اللجنة: ______________________________________________ ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ 3. يتم إرفاق الوثائق التالية لهذا العمل: ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ ____________________________________________ _______________ كل نسخة ثالثة - ___________________________________________________________ نسخة) رئيس اللجنة ________________ _________________________ (التوقيع) (الأحرف الأولى واللقب) أعضاء اللجنة: ______________________ _________________________ (التوقيع) (الأحرف الأولى واللقب) ______________________ _________________________ (التوقيع) (الأحرف الأولى ، اللقب)
يتم توفير شكل هذا المستند كمثال. استخدام هذا النموذج ليس ضروريًا ، لأنه غير مدرج في قائمة وثائق المحاسبة الأولية المعتمدة بموجب قرار مجلس وزراء جمهورية بيلاروسيا الصادر في 24 مارس 2011 N 360.
يتم توفير قائمة المعلومات الإلزامية التي يجب أن تحتوي على مستندات المحاسبة الأولية من خلال الفرعية. 1.4 المرسوم الصادر عن رئيس جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 15.03.2011 N 114 "بشأن بعض قضايا استخدام وثائق المحاسبة الأولية".
المطور ليس لديه فرصة لإكمال المبنى ، ويجب تصفية البناء غير المكتمل. كيفية شطب التكاليف المتكبدة؟ هل يمكن أخذها في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح؟ هل أحتاج إلى استرداد ضريبة القيمة المضافة؟
محاسبة
يتم احتساب تكاليف بناء الكائن "غير المكتمل" من قبل المطور على الخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة". يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة المدفوعة أثناء البناء على الحساب 19.
نظرًا لأن بناء رأس المال هذا لم يؤد إلى نتيجة - لم يظهر موضوع الأصول الثابتة ، يجب احتساب تصفيته كجزء من النفقات الأخرى للمنظمة (الخصم 91 الائتمان 08). يجب أن يتم هذا الترحيل بعد اكتمال أعمال "الإصلاح".
يتم أيضًا تضمين المصاريف المتعلقة بالتصفية (الدفع مقابل أعمال وخدمات العقد) ضمن المصاريف الأخرى:
الخصم 91 الائتمان 60
- مشمولة في تكلفة الأعمال التي يؤديها المقاول.
إذا تم العمل من تلقاء نفسه:
الدين 91 الائتمان 70، 02، 26 ...
- يؤخذ في الاعتبار في تكوين المصروفات أجور الموظفين ، والاستهلاك ، وما إلى ذلك.
تخضع المواد المستلمة في عملية التصفية للمحاسبة من قبل المطور على الخصم من الحساب 10 وائتمان الحساب 91 كجزء من الدخل الآخر. في المستقبل ، يمكن استخدام هذه المواد في البناء أو البيع.
ضريبة القيمة المضافة
نظرًا لأن موضوع الأصول الثابتة كان قيد الإنشاء ، يمكن للمنظمة المطالبة بخصم ضريبي لمبالغ ضريبة القيمة المضافة التي قدمها المقاولون أثناء عملية البناء ، وفقًا للفقرة 6 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. صحيح ، وفقًا للقاعدة العامة لتطبيق الحق في خصم الضرائب: يجب أن يشارك الكائن المُنشأ في تنفيذ المعاملات المعترف بها على أنها خاضعة لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). نظرًا لأن الكائن لم يتم بناؤه ، و "غير المكتمل" خاضع للتصفية ، فلا يحق للمطور الحصول على خصم ضريبي. هذا يعني أن مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يقدمها المقاولون أثناء البناء للدفع لا تخضع لخصم الضريبة. يجب أيضًا تضمينها في المصاريف الأخرى:
الخصم 91 الائتمان 19
- مدرج في المصاريف ضريبة القيمة المضافة التي يتقاضاها المقاولون.
عند تنفيذ الأعمال المتعلقة بتصفية كائن من قبل المقاولين ، يقدم المقاولون أيضًا للمطور ضريبة القيمة المضافة.
بالنسبة للمطور ، لا يتم الاعتراف بأي معاملة تجارية لتصفية كائن قيد التنفيذ ككائن لضريبة القيمة المضافة. وبالتالي ، فإن أعمال المقاولين المشتراة لهذا الغرض لا تتعلق بتنفيذ المعاملات المعترف بها على أنها خاضعة للضريبة.
في هذه الظروف ، لا يتم قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يقدمها المقاولون لأعمال "التصفية" للخصم من المطور وتخضع لمصروفات أخرى (الخصم 19 الائتمان 60 ، الخصم 91 الائتمان 19).
يمكن للمطور شراء المواد المستخدمة في البناء بشكل مستقل. في الوقت نفسه ، قبل مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد المراد خصمها. في هذه الحالة ، يخضع مبلغ الضريبة ، وفقًا للمؤلف ، لاسترداد ودفع الميزانية على أساس الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع الإلغاء اللاحق لذلك. مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى المصاريف الأخرى:
الخصم 19 الائتمان 68
- تمت استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد ؛
الخصم 91 الائتمان 19
- تدرج في المصاريف مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد.
إذا تمت رسملة جزء من هذه المواد ، بعد تفكيكها ، من قبل المطور ، فيجب إعادة ذلك الجزء من الضريبة التي تم قبولها مسبقًا للخصم ، والتي تشير إلى تكلفة المواد التي لم تتم رسملتها من قبل المطور أثناء تصفية المنشأة . في هذه الحالة ، يجب على المطور تقديم دليل مقنع على أن المواد المحددة تتعلق على وجه التحديد بتلك المواد التي حصل عليها بشكل مستقل.
ضريبة الدخل
وفقًا للفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل النفقات غير التشغيلية غير المتعلقة بالإنتاج والبيع ، على وجه الخصوص ، تكاليف تصفية البناء قيد التنفيذ (تكاليف التفكيك والتفكيك والإزالة). في الوقت نفسه ، لا يتم قبول قيمة كائن الإنشاء قيد التنفيذ الأكثر تصفية لأغراض المحاسبة الضريبية. هذا ما أكده خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 مايو 2007 رقم 03-03-06 / 1/261.
وفقًا للمؤلف ، لا ينبغي أن تؤخذ تكلفة المواد المستلمة من تفكيك كائن بناء غير مكتمل في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي للمطور ، وهذا هو السبب. تنص الفقرة الفرعية 13 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إدراج تكلفة المواد من تفكيك الأصول الثابتة في تكوين الدخل غير التشغيلي. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن القيمة المتبقية لهذه الممتلكات أثناء تصفيتها تؤخذ في الاعتبار كجزء من المصاريف غير التشغيلية. ونظرًا لأن تكلفة الإنشاءات قيد التنفيذ لا يتم الاعتراف بها كجزء من المصاريف غير التشغيلية ، فإن تكلفة المواد المستلمة من التفكيك لا ينبغي أن تزيد الدخل غير التشغيلي للمطور.
في حالة بيع المواد التي تم الحصول عليها أثناء التفكيك أو التفكيك أثناء تصفية كائن غير مكتمل من الأصول الثابتة ، ستكون العائدات عبارة عن دخل من البيع ، والذي يخضع لضريبة الدخل.
في الوقت نفسه ، وفقًا للمؤلف ، للأغراض الضريبية ، يمكن مراعاة تكلفة المواد التي تم الحصول عليها من تفكيك الكائن أثناء بيعه أو استخدامه في عملية توليد الدخل بالكامل.
ينص البند 2 من المادة 254 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه "يتم تحديد تكلفة المخزونات في شكل فوائض تم تحديدها أثناء الجرد و (أو) الممتلكات التي تم الحصول عليها أثناء تفكيك أو تفكيك الأصول الثابتة المأخوذة من الخدمة على أنها مقدار الضريبة المحسوبة على الدخل ... ".
ينطبق هذا على وجه التحديد على الأصول الثابتة المصفاة نظرًا لحقيقة أنه تم دفع ضريبة الدخل في وقت سابق على تكلفة هذه المواد وقت نشرها ، ولم تتكبد المؤسسة نفقات أخرى لاقتنائها ، وتم أخذ قيمتها المتبقية في الاعتبار كجزء من المصاريف غير التشغيلية وقت تصفية هذه الأصول الثابتة. فيما يتعلق بأشياء البناء قيد التنفيذ ، لا ينبغي تطبيق هذه القاعدة. بعد كل شيء ، لم يتم تضمين تكلفة كائن البناء قيد التنفيذ في المصاريف غير التشغيلية.
لا يوجد تفسير رسمي. بالقياس مع شطب الأصول الثابتة ، نستنتج أنه لا توجد حاجة لانتظار التفكيك لشطب أصل قيد الإنشاء من الميزانية العمومية.
إبرام لجنة التصفية ، ترتيب الرئيس عند الشطب ، يكفي الفعل بأي شكل من الأشكال ، يمكن صياغة الفعل عن طريق القياس مع النموذج رقم OS-4.
لديك الحق في إلغاء الاعتراف بأصل غير قادر على تحقيق منافع اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل (عن طريق القياس مع الفقرة 29 من PBU 6/01). ليس من الضروري انتظار تفكيك الأصل.
كيفية تسجيل تصفية الأصول الثابتة وانعكاسها في المحاسبة
بمرور الوقت ، تتآكل الأصول الثابتة فعليًا وتصبح قديمة. إذا كان من المستحيل استعادة مثل هذا الشيء أو كان استخدامه الإضافي غير مفيد اقتصاديًا ، فسيتم تصفيته وشطبه من السجل. تم إنشاء هذا الإجراء بموجب الفقرة 29 من PBU 6/01 ويتبع من البنود و.
عند تصفية الأصول الثابتة
عادة ، يتم تصفية الممتلكات والآلات والمعدات وشطبها في ظل الظروف التالية:
غالبًا ما يتم الكشف عن كل هذا خلال الجرد التالي أو غير المجدول.
التوثيق
قبل تصفية الممتلكات التي يكون من المستحيل أو غير المربح استخدامها ، سيتعين عليك اتباع عدد من الإجراءات وملء المستندات اللازمة. شطب الأصول الثابتة بالتسلسل التالي.
تتبع خوارزمية الإجراءات هذه من الفقرات 75-80 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن.
تحتاج أولاً إلى تحديد تكوين لجنة التصفية. يجب أن يشمل بالضرورة كبير المحاسبين والأشخاص المسؤولين مالياً والموظفين الآخرين المعينين بأمر من الرئيس.
يمكن اتخاذ قرار شطب الأصل الثابت بعد أن نفذت لجنة التصفية عددًا من الإجراءات. يسمى:
تضع اللجنة النتيجة برأي. لا يوجد شكل موحد لذلك. لذلك ، يمكنك تطوير شكلها بنفسك. الشيء الرئيسي هو أنه يحتوي على جميع التفاصيل الضرورية للمستند الأساسي. تمت الموافقة على النموذج من قبل الرئيس بأمر للسياسة المحاسبية. قد يبدو اختتام لجنة التصفية على هذا النحو ، على سبيل المثال. يتبع هذا الإجراء الأجزاء والمادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ ، الفقرة 4 من PBU 1/2008.
قارة:هل يمكن تصفية الأصول الثابتة في حالة غياب عضو أو أكثر من أعضاء اللجنة
لا.
على الرغم من عدم وجود مثل هذا التقييد رسميًا. ومع ذلك ، فإن الأشخاص الذين نفذوا الإجراءات الضرورية هم بالتحديد الذين يجب أن يوقعوا على استنتاج اللجنة. تم تحديد هذا المطلب لجميع المستندات الأساسية. يمكنك التحقق من ذلك في البنود والجزء 2 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ. لذلك ، من المستحيل إجراء التصفية في غياب أعضاء الهيئة ، ونتيجة لذلك ، استخدام رأي تم تنفيذه بشكل غير صحيح.
وماذا بعد ذلك إذا مرض أحد أعضاء هيئة التصفية أو ذهب في إجازة؟ في هذه الحالة ، يجدر إصدار أمر موقع من قبل الرئيس لتغيير تكوين اللجنة أو تعيين عضو مؤقت في اللجنة.
قارة:يمكن لرئيس المحاسب أن يكون رئيس اللجنة في تصفية الأصول الثابتة
نعم ممكن.
يمكن لأي موظف ، بما في ذلك كبير المحاسبين ، أن يكون رئيسًا للجنة. لا توجد قيود على ذلك في المبادئ التوجيهية المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن. يتم تعيين رئيس اللجنة وأعضائها من قبل رئيس المنظمة بأمر.
على أي حال ، يجب أن تضم اللجنة: كبير المحاسبين والأشخاص المسؤولين ماليًا والموظفين الآخرين (تعليمات منهجية تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن).
قارة:ما إذا كان من الضروري إصدار أمر من رئيس المنظمة بشأن تصفية أحد الأصول الثابتة
نعم تحتاج.
يعمل أمر رئيس المنظمة بشأن تصفية الأصول الثابتة كأساس لصياغة قانون في النموذج رقم OS-4 (OS-4a). بالإضافة إلى ذلك ، غالبًا ما يطلب معظم مفتشي الضرائب أمرًا بتصفية الأصول الثابتة (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في موسكو بتاريخ 23 مايو 2006 رقم 20-12 / 45320 و UMTS روسيا في موسكو بتاريخ 23 أغسطس 2004 رقم 26-12 / 55121).
لا توجد عينة قياسية لأمر لتصفية أصل ثابت ، لذلك يمكن إعداده بأي شكل.
بعد استلام اللجنة بشأن الحاجة إلى تصفية الأصول الثابتة ووضع أمر الرئيس ، يتم وضع قانون بشأن شطب الممتلكات. للقيام بذلك ، يمكنك استخدام نموذج قياسي أو مطور ذاتيًا. في الحالة الثانية ، من الضروري أن يحتوي المستند على جميع التفاصيل اللازمة. مثل أي مستندات أساسية أخرى يتم استخدامها في المؤسسة ، تتم الموافقة على النموذج المحدد بأمر من الرئيس.
قارة:كيفية تبرير شطب الأصول الثابتة إذا كانت بالية أو عفا عليها الزمن
من الممكن تبرير شطب الأصول الثابتة المهترئة بالإشارة في القانون إلى أن الاستخدام الإضافي للممتلكات أو إصلاحها أمر مستحيل أو غير عملي.
قد يبدو سجل سبب الشطب على النحو التالي: "لا يستطيع الخادم التعامل مع الحمل الزائد بسبب التقادم. لا تخضع للتحديث ". أو: "السيارة غير معرضة لمزيد من الاستغلال بسبب البلى الجسدي. الإصلاح غير مجدي ". سيؤدي ذلك إلى تجنب الأسئلة غير الضرورية عند التحقق. إذا نشأ نزاع ، فسيكون التبرير المختص لسبب الشطب حجة قوية للقضاة (انظر ، على سبيل المثال ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية في 2 نوفمبر 2004 رقم. A05-3112 / 04-12).
بناءً على أعمال الشطب ، قم بتدوين ملاحظات حول التخلص من الأصول الثابتة في بطاقات الجرد ، والكتب التي تستخدمها لتسجيل تخزين وحركة الأصول الثابتة. هذا منصوص عليه في الفقرة 80 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن.
عادةً ما تكون هذه مستندات قياسية للنماذج التالية:
تمت الموافقة على الأشكال المعيارية للأعمال بموجب مرسوم صادر عن لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7.
عند تصفية الأصول الثابتة وتفكيكها وتفكيكها ، يمكنك الحصول على مواد ومكونات وتجمعات منفصلة مناسبة للاستخدام. يجب رسملة هذه الممتلكات. تم تحديد ذلك في البند 57 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن.
من الممكن أيضًا إضفاء الطابع الرسمي على استلام العناصر المستلمة أثناء تفكيك الأصول الثابتة باستخدام المستندات القياسية. على سبيل المثال:
تمت الموافقة على النماذج القياسية لهذه الوثائق بموجب مرسوم لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 رقم 71 أ
محاسبة
من المهم ليس فقط توثيق تصفية الأصول الثابتة بشكل صحيح ، ولكن أيضًا لإبرازها بشكل صحيح في المحاسبة. يجب خصم الكائن نفسه من الحساب 01. بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري أن تعكس جميع التكاليف المرتبطة بتصفية الممتلكات.
وقف الاستهلاك من الشهر التالي للتصفية. يتبع هذا من البند 22 PBU 6/01.
عند تصفية أصل ثابت ، قم بشطب قيمته المتبقية كمصروفات أخرى. يعد هذا ضروريًا فقط إذا لم يتم شطب التكلفة الأصلية بالكامل ولم ينته العمر الإنتاجي بعد. شطب القيمة المتبقية في الفترة التي تم فيها إجراء التصفية ومراعاة جميع الإجراءات الشكلية اللازمة. يتبع هذا الإجراء الفقرة 29 من PBU 6/01 والفقرة 11 من PBU 10/99.
سجل القيمة المتبقية بالإدخالات التالية:
الخصم 02 الائتمان 01 الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة"
- يعكس مقدار الإهلاك المستحق خلال فترة تشغيل المنشأة ؛
ائتمان الحساب الفرعي المدين 01 "التخلص من الأصول الثابتة" 01
- يعكس التكلفة الأولية للأصل الثابت المُصفى ؛
الخصم 91-2 الائتمان 01 الحساب الفرعي "التصرف في الأصول الثابتة"
- شطب القيمة المتبقية للأصل الثابت (بناءً على شهادة الشطب).
هذا الإجراء منصوص عليه في تعليمات دليل الحسابات (الحساب ،).
بالإضافة إلى شطب القيمة المتبقية في تصفية الأصول الثابتة ، قد تحتاج إلى عكس تكلفة تفكيك وتفكيك الكائن. تعكس النفقات المحددة كجزء من النفقات الأخرى للفترة التي تتعلق بها. هذا منصوص عليه في الفقرة 31 من PBU 6/01 والفقرة 11 من PBU 10/99.
يعتمد ترحيل تكاليف هذه الأعمال أيضًا على من يقوم بتصفية الأصل الثابت. على سبيل المثال ، هناك ثلاثة خيارات:
الخيار 1. تتم التصفية من قبل وحدة خاصة في المنظمة... على سبيل المثال ، خدمة الإصلاح. في هذه الحالة ، قم بعمل المنشورات التالية:
الخصم 23 الائتمان 70 (68 ، 69 ...)
- المصروفات المنعكسة عن تصفية الأصول الثابتة.
الخصم 91-2 الائتمان 23
- تم شطب مصاريف تصفية الأصول الثابتة.
الخيار 2. المنظمة ليس لديها وحدة خاصة ، وتنفيذ التصفية دون إشراك طرف ثالث المتعاقدين. لذلك ، عند شطب تكاليف تصفية أصل ثابت في المحاسبة ، قم بإجراء الترحيل:
الخصم 91-2 الائتمان 70 (69 ، 68 ، 10 ...)
- تؤخذ مصاريف تصفية الأصول الثابتة بعين الاعتبار.
الخيار 3. المقاول المعني سوف يقوم بتصفية الأصل الثابت.تعكس التكاليف المرتبطة بالدفع مقابل خدماته النشر:
الخصم 91-2 الائتمان 60
- تؤخذ في الاعتبار مصاريف تصفية الأصول الثابتة المنفذة بطريقة العقد ؛، و ).
