Khvorost Dina Viktorovna ، خبير استشاري بارز في شركة PRAVOVEST
شراء سيارة محفوف بالصعوبات. هذا هو التسجيل لدى شرطة المرور ، والتأمين الإجباري للمسؤولية المدنية (OSAGO) ، وتركيب جهاز إنذار. سنركز اليوم على الإجراء الخاص بعكس تكلفة شراء سيارة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
في معظم الحالات ، تكون التكلفة الأولية للسيارة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هي نفسها. الاستثناء هو الفائدة على الأموال المقترضة (البند 2 ، البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وكذلك الاختلافات في المجموع (البند 5.1 من البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، والتي لم يتم تضمينها في قيمة الضريبة الأولية ويتم الاعتراف بها كمصروفات غير تشغيلية. ستتم مناقشة مسألة تضمين التكلفة الأولية للسيارة رسوم التسجيل لدى شرطة المرور أدناه.
تنعكس التكلفة الأولية المشكلة للسيارة ، والتي تم تأكيدها من خلال المستندات المنفذة بشكل صحيح ، في الحساب 01 "الأصول الثابتة".
ومع ذلك ، فإن تسجيل السيارة ليس شرطا مسبقا لقبول الأصل للمحاسبة كبند من الممتلكات والآلات والمعدات. علاوة على ذلك ، يمكن تشغيل السيارة فعليًا لفترة زمنية معينة (خلال فترة صلاحية لوحة تسجيل "ترانزيت") وبدون تسجيل. وبناءً على ذلك ، يرى صاحب البلاغ أنه من أجل تسجيل السيارة في الحساب 01 ، لا يحتاج المرء إلى انتظار لحظة التسجيل لدى شرطة المرور. هذه الحقيقة مهمة لحساب ضريبة الأملاك إذا تم شراء سيارة وتسجيلها في فترات تقارير (ضرائب) مختلفة (على سبيل المثال ، اشتروا سيارة في ديسمبر وسجلوا فقط في يناير).
من ناحية أخرى ، لا يمكن تجاهل وجهة نظر أخرى ، والتي بموجبها ، قبل تسجيل السيارة لدى شرطة المرور ، لا تستوفي السيارة جميع شروط الاعتراف بها كمركبة رئيسية ، لأنها غير جاهزة لذلك. العملية ولا يمكن أن تجلب فوائد اقتصادية.
تعد مسألة تاريخ قبول السيارة للتسجيل مهمة للحصول على الحق في خصم ضريبي لضريبة القيمة المضافة. يتم قبول ضريبة المدخلات على السيارة المشتراة للخصم فقط بعد أن ينعكس الأصل الثابت على الحساب 01 ، وفقًا للشروط التي تحددها Art. 171 ، 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وهي:
بالإضافة إلى ذلك ، بدون نزاعات مع السلطات الضريبية في المحاسبة الضريبية ، يتم تضمين السيارة في تكوين الممتلكات القابلة للاستهلاك فقط بعد التكليف ، وهو أمر ممكن فقط بعد اكتمال تسجيل السيارة لدى شرطة المرور. لذلك ، في المحاسبة ، سيكون من المستحسن قبول السيارة للمحاسبة بعد تسجيلها في الوقت المناسب (خطاب مكتب وزارة العلوم في الاتحاد الروسي لموسكو بتاريخ 05/12/2004 رقم 26-12 / 32341.
نظرًا لأن الموقف المتعلق بلحظة قبول السيارة ككائن للأصول الثابتة لا يخضع للتنظيم القانوني ، يجب على المنظمة تحديد هذه المشكلة في سياستها المحاسبية للأغراض المحاسبية.
عند قبول سيارة للمحاسبة ، تحتاج إلى وضع قانون OS-1 بشأن قبول ونقل كائن من الأصول الثابتة وفتح بطاقة جرد في نموذج OS-6 المعتمد. قرار لجنة الدولة للإحصاء في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7 "بشأن الموافقة على النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية لمحاسبة الأصول الثابتة."
في المحاسبة ، ستعزى تكلفة التسجيل لدى شرطة المرور إلى الزيادة في القيمة الأولية للأصل الثابت. ومع ذلك ، لن يحدث هذا إلا إذا تم السداد قبل قبول السيارة للمحاسبة على الحساب 01.
هناك وجهتا نظر حول مسألة انعكاس هذه النفقات في المحاسبة الضريبية. في رأي السلطات الضريبية ، يجب تحديد التكلفة الأولية للأصل الثابت كمجموع تكاليف حيازته ، وبنائه ، وتصنيعه ، وتسليمه ، وإيصاله إلى الحالة التي يكون فيها الأصل الثابت مناسبًا للاستخدام. ولكن نظرًا لأنه لا يمكن السماح للسيارة بالمشاركة في حركة المرور على الطرق دون التسجيل لدى شرطة المرور ، فإن مدفوعات هذا التسجيل تشكل التكلفة الأولية للسيارة وتمثل التكاليف المرتبطة بإحضار الأصل الثابت إلى حالة مناسبة لها استعمال.
تلتزم وزارة المالية في الاتحاد الروسي بوزارة مالية مختلفة ، بناءً على أحكام الفقرات. 1 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وجهة نظر: تشمل المصاريف الأخرى المتعلقة بالإنتاج والبيع مبالغ الضرائب والرسوم المفروضة وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في قانون الضرائب. يشير واجب الدولة إلى الضرائب الفيدرالية (البند 10 من المادة 13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ويتم تضمين تكاليف دفعها في النفقات الأخرى المتعلقة بالبيع.
لذلك ، يعتمد كلا الموقفين على معايير قانون الضرائب ، في الفقرة 4 من الفن. 252 منها يشار إلى أنه إذا كان من الممكن أن تُنسب بعض التكاليف ذات الأسباب المتساوية في وقت واحد إلى عدة مجموعات من التكاليف ، فعندئذ يكون لدافع الضرائب الحق في تحديد المجموعة التي سينسب إليها هذه التكاليف بشكل مستقل.
هذا يعني أن دافعي الضرائب لهم الحق في إثبات وجودهم ، وإدراج رسوم التسجيل لدى شرطة المرور في التكلفة الأولية للسيارة ، أو أخذها في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى. يجب عليهم تحديد اختيارهم في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.
ولكن يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا قررت منظمة في المحاسبة الضريبية تضمين رسوم تسجيل الدولة في تكوين المصروفات الأخرى ، وفي المحاسبة تتضمن هذه المبالغ في التكلفة الأولية للأصل الثابت ، عندئذ ستنشأ فروق مؤقتة في المحاسبة وفقًا لمصروف ضريبة الدخل المحاسبي "(PBU 18/02) ، تمت الموافقة عليه. بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن.
حتى لا يكون هناك فرق بين الضرائب والمحاسبة ، في الحالة الأخيرة ، يمكن أيضًا استخدام هذا التصنيف لتحديد العمر الإنتاجي للسيارة.
يبدأ استحقاق الاستهلاك في المحاسبة الضريبية من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه تشغيل هذا العنصر (البند 2 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثالاشترت الشركة في سبتمبر 2006 سيارة بقيمة 236000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل). وفقًا للتصنيف أعلاه ، تنتمي سيارات الركاب إلى مجموعة الإهلاك الثالثة مع عمر إنتاجي يزيد عن 3 سنوات إلى 5 سنوات. أنشأت المنظمة لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية العمر الإنتاجي 5 سنوات أو 60 شهرًا. (5 سنوات × 12 شهرًا = 60 شهرًا). يتم احتساب الاستهلاك في كل من الضرائب والمحاسبة على أساس القسط الثابت.
وقد دفعت المنظمة 600 روبل للتسجيل لدى شرطة المرور.
دخلت السيارة الخدمة في سبتمبر (في شهر الشراء). في الوقت نفسه ، تم استيفاء جميع شروط خصم ضريبة القيمة المضافة.
سيكون معدل الاستهلاك في الشهر:
١/٦٠ × ١٠٠ = ١.٦٧٪.
في سبتمبر ، عكست المنظمة العمليات التالية في المحاسبة:
الخصم 08-4 الائتمان 60- 200000 روبل. - تكلفة السيارة بدون ضريبة القيمة المضافة.
الخصم 19-1 الائتمان 60- 36000 روبل. - ضريبة المدخلات على السيارة المشتراة.
الخصم 71 الائتمان 50- 600 روبل. - تم صرف أموال لموظف لتسجيل سيارة لدى شرطة المرور.
الخصم 08-4 الائتمان 71- 600 روبل. - مبلغ التسجيل بشرطة المرور يؤخذ في الاعتبار في التكلفة الأولية.
الخصم 01 الائتمان 08-4- 200600 روبل. (200000 + 600) فرك. - يتم قبول السيارة للمحاسبة كأصل ثابت بتكلفتها الأصلية.
الخصم 68 حساب فرعي ائتمان "حسابات ضريبة القيمة المضافة" 19- 36000 روبل. - يقبل خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة على السيارة المشتراة.
ابتداء من أكتوبر مقدار الإهلاك الشهريللمحاسبة سيكون 3350 روبل. (200600 روبل × 1.67٪).
الخصم 20 (25 ، 26 ، 44) الائتمان 02- 3350 روبل. - تم احتساب الإهلاك الشهري للسيارة.
دعنا نحدد مقدار الإهلاك الشهري في المحاسبة الضريبية:
1. إذا كانت التكلفة الأولية للسيارة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هي نفسها ، أي أن مبلغ واجب الدولة للتسجيل لدى شرطة المرور قد تم تضمينه في التكلفة الأولية ، فإن مبلغ الاستهلاك الشهري في المحاسبة الضريبية هو أيضا 3350 روبل.
2. إذا تم تضمين واجب الدولة لتسجيل السيارة في المحاسبة الضريبية في النفقات الأخرى ، فإن التكلفة الأولية للسيارة هي 200000 روبل ، ومقدار الاستهلاك الشهري 3340 روبل. (200000 × 1.67٪).
في سبتمبر ، نشأ فرق مؤقت خاضع للضريبة في مبلغ واجب الدولة (600 روبل روسي) والتزام ضريبي مؤجل بمبلغ 144 روبل روسي في السجلات المحاسبية للمؤسسة. (600 روبل × 24٪). يتم تخفيض الالتزامات الضريبية المؤجلة شهريًا من بداية الاستهلاك الضريبي (من أكتوبر خلال 60 شهرًا) بمبلغ 2.4 روبل. (3350 روبل - 3340 روبل × 24٪).
يجب عمل الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 68-1 الائتمان 77- 144 روبل. - يعكس التزام ضريبي مؤجل (سبتمبر).
الخصم 77 الائتمان 68-1- 2.4 روبل. - سداد التزام الضريبة المؤجلة ينعكس (شهرياً من أكتوبر).
تذكر!إذا اشترت المنظمة سيارة باهظة الثمن تبلغ قيمتها أكثر من 300000 روبل. أو حافلة ركاب صغيرة بسعر يتجاوز 400000 روبل روسي ، فسيتم تطبيق معدل الاستهلاك الأساسي مع عامل تخفيض 0.5 (البند 9 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، شريطة أن تسترشد المنظمة بـ PBU 18/02 ، فإن استخدام عامل التخفيض 0.5 في المحاسبة الضريبية يؤدي إلى اختلافات مؤقتة.من 1 يناير 2006 في الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ظهرت قاعدة جديدة ، بموجبها يحق لدافع الضرائب ، عند شراء أصل ثابت ، أن يدرج في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) ما لا يزيد عن 10 في المائة من التكلفة الأصلية للأصول الثابتة (باستثناء الأصول الثابتة المستلمة مجانًا). ولكن ، لكي تطبق المنظمة هذه القاعدة ، يجب دمج هذا الحكم في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. يتم الاعتراف بهذه التكاليف كمصروفات كمصروفات استهلاك. ومع ذلك ، فإن تطبيق هذا الحكم في المحاسبة الضريبية يؤدي أيضًا إلى تكوين فروق مؤقتة وفقًا لـ PBU 18/02.
في المحاسبة الضريبية ، ترتبط تكاليف التأمين الإجباري بتكاليف أخرى في حدود معدلات التأمين المعتمدة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (البند 3 من المادة 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كان بموجب شروط عقد التأمين "ينص على دفع قسط التأمين في دفعة واحدة ، فعندئذٍ بموجب العقود المبرمة لمدة تزيد عن فترة تقرير واحدة ، يتم الاعتراف بالمصروفات على أساس القسط الثابت طوال مدة العقد بما يتناسب مع عدد الأيام التقويمية للعقد في الفترة المشمولة بالتقرير ". لذلك ، من أجل تجنب حدوث الاختلافات والحاجة إلى تطبيق PBU 18/02 ، فمن المستحسن في المحاسبة أن تعكس إجراءات شطب مثل هذه النفقات على غرار الإجراء في المحاسبة الضريبية.
مثالاشترت المنظمة سيارة في 10 أكتوبر 2006. أصدر موظف في الشركة بوليصة OSAGO في 14 أكتوبر 2006 ، فترة صلاحيتها: 14 أكتوبر 2006 - 13 أكتوبر 2007. بلغت تكلفة التأمين 12045 روبل. تنص السياسة المحاسبية على نفس الإجراء لشطب النفقات لكل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية (أي بما يتناسب مع عدد الأيام التقويمية للاتفاقية في فترة إعداد التقارير).
دعونا نحسب مبلغ مصاريف التأمين في المحاسبة الضريبية.
في يوم تقويمي ، ستكون تكاليف التأمين: 12045 روبل. / 365 يوم = 33 روبل.
في الربع الرابع. في عام 2006 ، يجب الاعتراف بجزء من تكلفة الوثيقة كمصروف (من 14 أكتوبر إلى 31 ديسمبر ، أي 79 يومًا).
مقدار المصاريف للربع الرابع. 2006 سوف تصل إلى 2607 روبل. (33 روبل × 79 يومًا) ؛
للربع الأول. 2007 (90 يومًا) - 2970 روبل. (33 روبل × 90 يومًا) ؛
للربع الثاني. 2007 (91 يومًا) - 3003 روبل (33 روبل × 91 يومًا) ؛
للربع الثالث. 2007 (92 يومًا) - 3036 روبل. (33 روبل × 92 يومًا) ؛
للربع الرابع. 2007 (13 يومًا) - 429 روبل. (33 روبل × 13 يوم).
سجلات المحاسبة لشهر أكتوبر 2006:
الخصم 71 الائتمان 50- 12045 روبل روسي - حصل الموظف على أموال من مكتب النقدية لشراء سياسة OSAGO.
الخصم 76 الائتمان 71- 12045 روبل روسي - قام الموظف بشراء بوليصة CTP.
الخصم 97 الائتمان 76- 12045 روبل روسي - يتم تضمين سياسة CMTPL ضمن المصروفات المؤجلة.
الخصم 20 (25 ، 26 ، 44) الائتمان 97- 594 روبل. (33 روبل × 18 يومًا) - يتم تضمين تكلفة سياسة OSAGO لشهر أكتوبر 2006 في النفقات.
في المحاسبة الضريبية ، يمكن أن تشمل نفقات ضريبة الدخل للتأمين الطوعي ما يلي:
تلتزم وزارة المالية في الاتحاد الروسي والسلطات الضريبية بوجهة النظر القائلة بأن أقساط التأمين المدفوعة بموجب عقود تأمين المسؤولية (باستثناء التأمين ، وهو شرط لدافع الضرائب لتنفيذ الأنشطة وفقًا للالتزامات الدولية للروسيا. الاتحاد أو المتطلبات الدولية المقبولة عمومًا) كمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح.وبالتالي ، من أجل تجنب الخلاف مع السلطات الضريبية ، فإن تأمين المسؤولية المدنية الطوعي غير مناسب لتضمينه في نفقات ضريبة الدخل.
بالنسبة لتكاليف CASCO المتعلقة بالتأمين على الممتلكات ضد السرقة ، والحوادث ، بالإضافة إلى مخاطر الممتلكات الأخرى ، من أجل تضمين هذه التكاليف مثل مصاريف ضريبة الدخل ، فمن الضروري إبراز مبلغ أقساط التأمين في سطر منفصل في المستندات. إذا كان مبلغ قسط التأمين بموجب العقد وفي بوليصة التأمين CASCO هو نفسه (بدون الفصل بين تأمين المسؤولية والتأمين على الممتلكات) ، فهناك خطر من أن السلطات الضريبية ، عند حساب الأساس الخاضع للضريبة ، لن تأخذها في الاعتبار المبلغ الكامل للتأمين الطوعي. لذلك ، وفقًا للمؤلف ، من الأفضل الحصول على شهادة أو مستند آخر من شركة التأمين تؤكد مقدار النفقات المتكبدة لكل نوع من أنواع التأمين.
2. الحالة الأكثر شيوعًا هي عندما يقوم البائع ، عند بيع سيارة ، بتثبيت المنبه الذي حدده المشتري مقابل رسوم منفصلة. يتم بيعها بموجب اتفاقية أخرى ، أو يتم تمييز تكلفة هذه المعدات كشرط منفصل في اتفاقية بيع وشراء السيارة الرئيسية. يدفع مشتري السيارة أيضًا تكاليف تركيب جهاز إنذار على السيارة.
لا يوجد تفسير رسمي حول ما إذا كان سعر الإشارة مدرجًا في التكلفة الأولية للسيارة ، أو ما إذا كانت هذه التكاليف تُعزى مباشرةً إلى تكاليف التشغيل.
عند إجراء عمليات التفتيش ، تصر السلطات الضريبية على إدراج تكلفة المعدات الإضافية في التكلفة الأولية للأصل الثابت.
ما هي الحجج التي يمكن تقديمها في حالة الخلاف مع السلطات الضريبية؟ في المحاسبة ، تعتبر وحدة المحاسبة عن السيارة أحد بنود المخزون. ومع ذلك ، إذا كان يتكون من عدة أجزاء ذات أعمار إنتاجية مختلفة بشكل كبير ، فيجب النظر في كل جزء منها على حدة. علاوة على ذلك ، في المستقبل ، يمكن إزالة الإنذار من السيارة دون التسبب في ضرر لها وتثبيته على أخرى.
وفقًا لذلك ، تبلغ قيمة الأصول ضمن الحد المنصوص عليه في السياسة المحاسبية للمنظمة ، ولكن لا تزيد عن 20000 روبل. يمكن احتساب كل وحدة كمخزون وخصم كمصروفات للأنشطة العادية مباشرة بعد التثبيت.
عندما تكون تكلفة الإنذار أعلى من الحد المنصوص عليه في السياسة المحاسبية ، وتكون المنظمة ، من خلال وثيقتها الداخلية ، قد حددت للإنذار عمر خدمة أقصر أو أطول بكثير من عمر السيارة ، يمكن للمحاسب أن يأخذ في الاعتبار التنبيه كعنصر مخزون منفصل.
وبالتالي ، يحق للمكلف اختيار تضمين أو عدم تضمين تكلفة الإنذار في التكلفة الأولية للسيارة وتكلفة تركيبه.
في المحاسبة الضريبية ، الممتلكات القابلة للاستهلاك هي ممتلكات يملكها دافع الضرائب ويستخدمها لتوليد الدخل ، يتم سداد تكلفتها عن طريق حساب الاستهلاك (البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). كما ذكر أعلاه ، تشمل التكلفة الأولية للأصل الثابت تكلفة الحصول عليه وجعله في حالة مناسبة للاستخدام. يمكن تشغيل السيارة دون إشارات ، لذلك ، وفقًا للمؤلف ، لا ينبغي تضمينها في محاسبة الضرائب في التكلفة الأولية للسيارة.
يتم الاعتراف بالممتلكات التي يزيد عمرها الإنتاجي عن 12 شهرًا وتكلفة أولية تزيد عن 10000 روبل روسي على أنها قابلة للاستهلاك. العمر الإنتاجي للإنذار أكثر من 12 شهرًا ، وبشرط أن تكون تكلفته أكثر من 10000 روبل ، يتم التعرف على الإنذار كممتلكات قابلة للاستهلاك في المحاسبة الضريبية.
وفقًا للتصنيف ، يمكن أن يُعزى الإنذار إلى مجموعة الإهلاك الرابعة "معدات كهربائية أخرى" بعمر إنتاجي يتراوح من 5 إلى 7 سنوات. يخضع الإنذار للاستهلاك وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام. وشريطة ألا تتجاوز تكلفة الإنذار وتركيبه ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، 10000 روبل ، يمكن التعرف على هذه التكاليف على الفور على أنها مادية (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا اعترفت المنظمة في المحاسبة بتكاليف الإشارة كجزء من التكلفة الأولية للسيارة ، تظهر اختلافات دائمة (انظر PBU 18/02). لذلك ، في المحاسبة ، تكون الإشارة (في حالة الامتثال لمعايير المحاسبة كبند مخزون منفصل) أكثر ملاءمة لأخذها في الاعتبار بشكل منفصل عن السيارة ، وتحديد العمر الإنتاجي المماثل لفترة الاستخدام في المحاسبة الضريبية.
3. في حالة شراء جهاز الإنذار وتثبيته على السيارة بعد بدء تشغيل السيارة ، لن يتم تضمين تكاليف تركيب جهاز الإنذار في التكلفة الأولية للأصل الثابت. تم تأكيد هذا الموقف من خلال قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 04.07.2005 رقم A56-47890 / 04.
من الممكن تغيير التكلفة الأولية للأصل الثابت أثناء التحديث والتعديل التحديثي والانتهاء وإعادة الإعمار والتصفية الجزئية وإعادة التقييم. لا ينطبق إعداد التنبيه على أي من الحالات المذكورة أعلاه.
وبالتالي ، في المحاسبة ، عند تثبيت إنذار على سيارة ، يمكن احتسابه كبند مخزون منفصل أو التعرف عليه كجزء من MPZ ، كما هو موضح أعلاه.
في المحاسبة الضريبية ، تتغير التكلفة الأولية أيضًا في حالات الإكمال والتعديل التحديثي وإعادة الإعمار والتحديث وإعادة المعدات التقنية والتصفية الجزئية (البند 2 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
قامت منظمة (LLC) تطبق نظام الضرائب العامة بشراء سيارة ركاب في 11 مايو 2016. تبلغ تكلفة السيارة بدون ضريبة القيمة المضافة أكثر من 100 ألف روبل ، ولكنها أقل من 3 ملايين روبل. سيتم تأجير السيارة للأفراد.
كيف يتم تسجيل السيارة المشتراة في المحاسبة ولأغراض الضريبة؟
ما هي التقارير الإضافية التي يجب تقديمها ، بالنظر إلى أن المنظمة لم يكن لديها مركبات مسجلة حتى هذه اللحظة؟
هل يتعين على المنظمة دفع تكاليف التلوث البيئي؟
بعد النظر في الموضوع ، توصلنا إلى الاستنتاج التالي:
1. في هذه الحالة ، في المحاسبة ، يتم احتساب السيارة كجزء من الاستثمارات المربحة في الأصول المادية. في المحاسبة الضريبية ، تخضع السيارة المشتراة للمحاسبة كممتلكات قابلة للاستهلاك.
2. فيما يتعلق بشراء سيارة ، يتم الاعتراف بالمنظمة كدافع لضريبة النقل.
3. إذا تم شراء السيارة من شخص غير مرتبط بالمنظمة ولم يتم استلامها نتيجة لإعادة تنظيم أو تصفية الكيانات القانونية ، فإن هذه السيارة لا تخضع لضريبة الممتلكات.
4. اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، لا ينص التشريع على تحصيل رسوم التأثير السلبي على البيئة بواسطة المركبات.
الأساس المنطقي للاستنتاج:
محاسبة شراء السيارات
محاسبة
تم وضع قواعد تكوين المعلومات المحاسبية المتعلقة بالأصول الثابتة للمنظمات (باستثناء مؤسسات الائتمان ومؤسسات الدولة (البلدية)) بواسطة PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" (يشار إليها فيما بعد - PBU 6/01) و تعليمات منهجية حول محاسبة الأصول الثابتة ، وزارة المالية الروسية المعتمدة بتاريخ 13.10.2003 N 91n (المشار إليها فيما يلي باسم التعليمات المنهجية).
وفقًا للفقرة 4 من PBU 6/01 ، يتم قبول الأصل من قبل المنظمة للمحاسبة كأصول ثابتة ، إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
أ) الغرض من الغرض هو استخدامه في إنتاج المنتجات ، أو في أداء العمل أو تقديم الخدمات ، أو للاحتياجات الإدارية للمنظمة ، أو لتوفيرها من قبل المنظمة مقابل رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام أو مؤقتًا استعمال؛
ب) الغرض من الغرض من استخدامه لفترة طويلة ، أي فترة تزيد عن 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا ؛
ج) لا تعني المنظمة إعادة البيع اللاحقة لهذا الكائن ؛
د) أن يكون الكائن قادرًا على جلب المنافع الاقتصادية (الدخل) للمنظمة في المستقبل.
تشمل الأصول الثابتة المركبات (الفقرة الأولى ، البند 5 PBU 6/01).
تنص الفقرة الثالثة من البند 5 من PBU 6/01 على أن الأصول الثابتة المخصصة فقط لتوفير منظمة مقابل رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام أو للاستخدام المؤقت من أجل توليد الدخل ، تنعكس في المحاسبة والبيانات المالية كجزء من الاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة (المشار إليها فيما يلي أيضًا - الاستثمارات المربحة).
دليل حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة بتطبيقه ، التي وافقت عليها وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n (يشار إليها فيما يلي باسم مخطط الحسابات والتعليمات ، على التوالي) ، ينص على حساب ميزانية عمومية منفصل 03 "استثمارات مربحة في الأصول المادية" ، مخصص لتعميم المعلومات حول وجود وحركة استثمارات المنظمة في جزء من الممتلكات والمباني والمباني والمعدات والقيم الأخرى التي لها مادة استمارة مقدمة من المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة والاستخدام المؤقتين) من أجل توليد الدخل.
يتم تسجيل شراء سيارة مستأجرة في الإدخالات التالية:
الخصم 08 الائتمان 60
- يتم قبول السيارة في الميزانية العمومية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- يؤخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار (إن وجد) ؛
الخصم 68 الائتمان 19
- يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم (وفقًا للشروط ذات الصلة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
الخصم 08 الائتمان 10 (76، ...)
- تؤخذ تكاليف إحضار السيارة إلى حالة مناسبة للتشغيل (إن وجدت) في الاعتبار ؛
الخصم 03 الائتمان 08
- سيارة معدة للتأجير مشمولة في استثمار الدخل.
على النحو التالي من التفسير الحرفي للمعايير المذكورة أعلاه ، فإن الأشياء (الأصول) التي تفي بمتطلبات البند 4 من PBU 6/01 ، ولكنها تخضع للمحاسبة كجزء من الاستثمارات المربحة ، هي أصول ثابتة (انظر بالإضافة إلى ذلك هيئة رئاسة المجلس الأعلى) محكمة التحكيم التابعة للاتحاد الروسي بتاريخ 03.07.2007 N 703/07).
وفقًا للمادة 17 من PBU 6/01 ، يتم سداد قيمة الأصول الثابتة من خلال الاستهلاك.
تظل ملكية الممتلكات المنقولة للاستخدام المؤقت (الحيازة) مع المؤجر ، الذي يحتوي على الممتلكات في ميزانيتها العمومية. لذلك ، يحسب المؤجرون استهلاك هذه الممتلكات بنفس طريقة إهلاك الأصول الثابتة الأخرى (البند 50 من التعليمات المنهجية N 91n).
يتم احتساب الاستهلاك على مدى العمر الإنتاجي بإحدى الطرق المذكورة في الفقرة 18 من PBU 6/01.
وفقًا للبند 20 من PBU 6/01 ، يتم تحديد العمر الإنتاجي من قبل المنظمة عندما يتم قبول الكائن للمحاسبة على أساس:
- العمر المتوقع للبند وفقًا للأداء أو السعة المتوقعة ؛
- التآكل البدني المتوقع ، اعتمادًا على طريقة التشغيل (عدد التحولات) ، والظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية ، ونظام الإصلاح ؛
- القيود التنظيمية وغيرها من القيود على استخدام هذا الكائن (على سبيل المثال ، فترة الإيجار).
وفقًا لمخطط الحسابات للمحاسبة عن إهلاك الممتلكات المعدة للاستخدام المؤقت ، يتم فتح حساب فرعي منفصل "إهلاك الممتلكات المخصصة للاستخدام المؤقت (الحيازة)" في الحساب 02.
تعتمد المحاسبة عن مبالغ الاستهلاك المتراكم على ما إذا كان إيجار الممتلكات هو النشاط الرئيسي أم لا.
إذا كان توفير الممتلكات للإيجار هو النشاط الرئيسي للمؤسسة ، فسيتم أخذ الاستهلاك المتراكم في الاعتبار كجزء من نفقات الأنشطة العادية (البند 5 "نفقات المنظمة").
إذا لم يكن توفير الممتلكات للإيجار نوعًا منفصلاً من الأنشطة ، فعندئذٍ يتم احتساب مبالغ الإهلاك المستحقة على الأصول الثابتة المؤجرة كمصروفات أخرى (البند 11).
يرجى ملاحظة أنه وفقًا للفقرة 24 من PBU 6/01 ، يتم استحقاق رسوم الاستهلاك للأصول الثابتة بغض النظر عن نتائج أنشطة المنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير وتنعكس في السجلات المحاسبية لفترة إعداد التقارير التي تتعلق بها.
يبدأ الإهلاك على الأصول الثابتة من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر قبول هذا العنصر للمحاسبة ، ويتوقف من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر السداد الكامل لقيمته أو شطب العنصر من المحاسبة (البنود 21 ، 22 PBU 6/01).
وبالتالي ، في هذه الحالة ، إذا تم قبول السيارة المشتراة للمحاسبة في مايو 2016 ، فيجب احتساب الاستهلاك اعتبارًا من يونيو 2016.
ينعكس الاستحقاق الشهري للاستهلاك في المحاسبة بالإدخالات التالية:
الخصم 20 (44 ...) الائتمان 02 ، الحساب الفرعي "إهلاك الممتلكات المخصصة للاستخدام المؤقت (الحيازة)"
أو
المدين 91 ، الحساب الفرعي "نفقات أخرى" الائتمان 02 ، الحساب الفرعي "إهلاك الممتلكات المخصصة للاستخدام المؤقت (الحيازة)".
محاسبة الضرائب
وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، فإن الممتلكات القابلة للاستهلاك لأغراض قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي ملكية ونتائج النشاط الفكري والملكية الفكرية الأخرى التي يمتلكها دافع الضرائب (ما لم ينص على خلاف ذلك في قانون الضرائب الخاص بالاتحاد الروسي الاتحاد الروسي) ، من قبله لتوليد الدخل ويتم سداد تكلفته عن طريق حساب الاستهلاك.
الممتلكات القابلة للاستهلاك هي ممتلكات ذات عمر إنتاجي يزيد عن 12 شهرًا وبتكلفة أولية تتجاوز الحد المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وقانون الضرائب للاتحاد الروسي يحتويان على قائمة بالأشياء التي لا تخضع للإهلاك أو المستبعدة من تكوين الممتلكات القابلة للاستهلاك.
منذ عام 2016 ، لأغراض المحاسبة الضريبية ، تم الاعتراف بالممتلكات التي تزيد قيمتها الأولية عن 100000 روبل على أنها قابلة للاستهلاك (بتاريخ 06/08/2015 N 150-FZ). ينطبق هذا الحكم على المرافق التي تم تشغيلها اعتبارًا من 1 يناير 2016 (القانون الاتحادي رقم 08.06.2015 N 150-FZ).
يتم تحديد التكلفة الأولية للأصل الثابت المقتنى للاستخدام المؤقت في المحاسبة الضريبية وفقًا للإجراء العام.
وبالتالي ، فإن السيارة التي تزيد قيمتها عن 100،000 روبل روسي والتي تم شراؤها للتأجير يتم الاعتراف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك لأغراض الضريبة.
يتم سداد قيمة الممتلكات عن طريق الاستهلاك بالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم تخصيص الممتلكات القابلة للاستهلاك لمجموعات الإهلاك وفقًا لعمرها الإنتاجي.
يتم تحديد العمر الإنتاجي من قبل دافع الضرائب بشكل مستقل في تاريخ بدء تشغيل الممتلكات القابلة للاستهلاك ، مع مراعاة تصنيف الأصول الثابتة المعتمد من قبل حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.2002 N 1 (المشار إليه فيما بعد بالتصنيف).
إذا لم يذكر التصنيف أي أصل ثابت ، فسيتم تحديد فترة استخدامه المفيد من قبل دافع الضرائب بناءً على المواصفات الفنية أو توصيات الشركة المصنعة (الرمز الضريبي للاتحاد الروسي). إذا لم تكن هناك مواصفات فنية وتوصيات الشركة المصنعة للكائن ، توصي وزارة المالية الروسية بالاتصال بوزارة التنمية الاقتصادية لروسيا لحل هذه المشكلة (وزارة المالية الروسية من 16.11.2009 N 03-03-06 / 1 / 756 من 28.07.2009 شمالاً).
وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يبدأ استحقاق الاستهلاك لأشياء الممتلكات القابلة للاستهلاك ، بما في ذلك الأصول الثابتة ، الحقوق الخاضعة لتسجيل الدولة ، من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي فيه هذا العنصر دخلت حيز التنفيذ ، بغض النظر عن تاريخ تسجيلها حالتها. انظر أيضا وزارة المالية الروسية من 03/15/2013 ن 03-03-06 / 1/7940 ، من 2013/12/03 ن. في الوقت نفسه ، من أجل تأكيد شرعية الاستهلاك ، من الضروري الحصول على مستندات تؤكد حقيقة تشغيل الممتلكات (FAS في منطقة Volgo-Vyatka بتاريخ 06/26/2013 N F01-9270 / 13) .
ضريبة النقل
وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بدافعي ضريبة النقل كأشخاص يتم ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، تسجيل المركبات المعترف بها كموضوع للضرائب وفقًا لقانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي ، ما لم ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
وبالتالي ، فإن دافعي ضريبة السيارة هم الأشخاص الذين يتم تسجيل المركبات عليهم ، بغض النظر عن التشغيل الفعلي للسيارة. انظر أيضًا وزارة المالية الروسية بتاريخ 2012/6/14 N 03-05-05-04 / 09 بتاريخ 31/08/2011 N بتاريخ 2010/07/23 N بتاريخ 04/09/2010 N، of دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 03/19/2012 N ، من مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا في سانت موسكو من 04.12.2009 N 20-14 / 4/128153.
وبالتالي ، في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالمنظمة المالكة للسيارة كدافع لضريبة النقل ، على الرغم من حقيقة أن السيارة سيتم تشغيلها من قبل أشخاص آخرين.
اعتبارًا من 1 يناير 2016 ، يتم اعتبار شهر التسجيل (إلغاء التسجيل) للمركبة كاملاً فقط إذا تم تسجيل السيارة قبل اليوم الخامس عشر من الشهر بشكل شامل أو تم إلغاء تسجيل السيارة بعد اليوم الخامس عشر من الشهر (القانون الفيدرالي لـ 29.12.15 N 396-FZ).
وبالتالي ، إذا تم تسجيل السيارة في هذه الحالة قبل 15 مايو 2016 ، فإن الالتزام بدفع ضريبة النقل ينشأ من المنظمة اعتبارًا من مايو 2016.
يمكن العثور على مزيد من التفاصيل حول إجراءات حساب ضريبة النقل والمدفوعات المقدمة عليها في المواد التالية: إجراءات حساب ضريبة النقل والمدفوعات المقدمة ؛ ... إجراءات وشروط دفع ضريبة النقل والمدفوعات المقدمة عليها من قبل مؤسسات دافعي الضرائب ؛ ... أمثلة على حساب ضريبة النقل والمدفوعات المقدمة.
ضريبة الأملاك
وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالممتلكات المنقولة وغير المنقولة (بما في ذلك المنقولة للحيازة المؤقتة ، للاستخدام ، والتخلص ، وإدارة الائتمان ، والدخول في نشاط مشترك أو المستلمة بموجب اتفاقية الامتياز) كموضوع للضرائب بالنسبة للروسية المنظمات المسجلة في الميزانية العمومية لمنظمة كأصول ثابتة وفقًا لإجراءات المحاسبة المعمول بها ، ما لم ينص على خلاف ذلك ، وقانون الضرائب للاتحاد الروسي.
كقاعدة عامة ، فإن صاحب أصل العنصر المؤجر (الإيجار) هو المؤجر. هو الذي يأخذ في الاعتبار الممتلكات المؤجرة في الحساب 01 أو 03. لذلك ، فإن المؤجر هو الذي يحسب ويدفع ضريبة الأملاك.
في الوقت نفسه ، لا يتم الاعتراف بالأصول الثابتة المدرجة في مجموعة الإهلاك الأولى أو الثانية وفقًا للتصنيف باعتبارها خاضعة لضريبة الممتلكات (قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يوليو 2015 N 03-05 -05-01 / 40829 ، دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 2015/07/08 N).
لاحظ أن المصنف لا ينص على إدراج سيارات الركاب في مجموعة الإهلاك الأولى أو الثانية. وبالتالي ، فإن قاعدة قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تنطبق في هذه الحالة.
فيما يتعلق بفرض الضرائب على الممتلكات المنقولة المدرجة في مجموعات الإهلاك الأخرى وفقًا للتصنيف ، ينبغي الاسترشاد بخطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 12.16.2015 N 03-05-04-01 / 73730 بتاريخ 13.05.2015 N ، بتاريخ 18.03.2015 N ، خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا من 2015/05/29 N ، إلخ.).
وبالتالي ، إذا تم شراء السيارة في هذه الحالة من شخص لا يعتمد على دافع الضرائب ولم يتم استلامه نتيجة لإعادة تنظيم أو تصفية الكيانات القانونية ، فإن هذه السيارة لا تخضع لضريبة الممتلكات على أساس قانون الضرائب للاتحاد الروسي (وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يوليو 2015 N 03 -05-05-01 / 40374).
الدفع مقابل التأثير السلبي على البيئة
منذ 1 كانون الثاني (يناير) 2015 ، لا ينص التشريع على تحصيل الرسوم من الكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية للتأثير السلبي على البيئة (هواء الغلاف الجوي) من مصادر الهاتف المحمول ، مثل السيارات (. الاستهلاك لأغراض ضريبة الأرباح ؛
-. محاسبة استهلاك الأصول الثابتة ؛
-. العمر الإنتاجي للممتلكات والآلات والمعدات للأغراض المحاسبية ؛
-. تحديد العمر الإنتاجي للممتلكات القابلة للاستهلاك في فرض الضرائب على الأرباح.
إجابة معدة:
خبير في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
محاسب محترف Bashkirova Iraida
مرت الإجابة مراقبة الجودة
تم إعداد المواد على أساس استشارة مكتوبة فردية مقدمة في إطار خدمة الاستشارات القانونية.
كيف يمكن للمحاسب ترتيب شراء سيارة؟ ما الفرق بين شراء سيارة جديدة وآخر مستعملة؟ كيف تحدد التكلفة الأولية وما هي الضرائب التي يجب دفعها؟ - اقرأ المقال.
يتم شراء السيارات الجديدة والمستعملة بموجب عقد بيع. إذا قامت منظمة بشراء سيارة من كيان قانوني ، فمن الضروري إصدار فاتورة وبوليصة شحن. بالإضافة إلى ذلك ، تحتاج إلى إصدار شهادة قبول. يمكنك استخدام النموذج رقم OS-1 أو مجانًا. يعتمد من سيضع القانون (البائع أو المشتري) على ما إذا كانت السيارة جديدة أم لا.
يقوم البائع بإصدار فواتير للسيارات الجديدة ، لكنه لا يحرر فعلاً على شكل OS-1 ، لذلك ستحتاج إلى تعبئته بنفسك.
إذا اشترت الشركة سيارة مستعملة من مؤسسة أخرى ، فيجب على البائع أن يضع قانونًا ، لا يتضمن فقط البيانات المحاسبية ، ولكن أيضًا المعلومات اللازمة لحساب الاستهلاك في المحاسبة الضريبية: مجموعة الإهلاك ، والعمر الإنتاجي ، وعمر الخدمة الفعلي.
فبدلاً من القيام بعمل منفصل ، يحق للبائع إصدار اتفاقية تسجيل المعاملات المالية. في هذه الحالة ، يجب أن تطلب الإشارة بشكل إضافي إلى مجموعة الإهلاك والعمر الإنتاجي والفترة الفعلية للتشغيل في مستند عالمي. بدونها سيكون عليك تحديد العمر الإنتاجي كما هو الحال بالنسبة للسيارات الجديدة ، وهذا أمر غير مربح.
بعد ذلك ، تحتاج إلى فتح بطاقة المخزون في شكل OS-6. يمكن العثور على عينات من نماذج OS-1 و OS-6 في المرسوم الصادر عن لجنة الإحصاءات الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7.
الكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد الذين يتاجرون في المركبات بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي لا يسجلون المركبات المعدة للبيع.
تنعكس السيارة المشتراة في السجلات المحاسبية بتكلفتها الأصلية ، والتي تشمل جميع التكاليف الفعلية المرتبطة بالشراء: المبلغ المدفوع للمورد ؛ رسوم وسيطة الدفع مقابل خدمات المعلومات والاستشارات ؛ التكاليف الأخرى المرتبطة بشراء السيارة (البند 8 PBU 6/01).
تنعكس تكاليف اقتناء الأصول الثابتة في الخصم من الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" ، الحساب الفرعي 08-4 "اقتناء الأصول الثابتة" ، بالتوافق مع رصيد الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين".
يتم خصم التكلفة الأولية المُنشأة للكائن من الحساب 08 ، الحساب الفرعي 08-4 ، إلى الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" (تعليمات استخدام دليل الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسات ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31.10.2000 رقم 94 ن).
من الأفضل تضمين واجب الدولة لتسجيل السيارة لدى شرطة المرور في التكلفة الأولية للسيارة ، سواء في الضرائب أو في المحاسبة. هذه الإيضاحات موجودة في كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.29.2009 رقم 03-05-05-04 / 61. إذا ألغيت الرسوم كمبلغ إجمالي كمصروفات أخرى ، فيمكن لمصلحة الضرائب أن تتهم الشركة بتقليل ضريبة الدخل. نظرًا لإدراج الرسوم في التكلفة الأولية للسيارة ، فإن الشركة كانت ستشطب هذه النفقات لفترة أطول ، من خلال الاستهلاك.
إذا تم استعارة السيارة ، فلا ينبغي إدراج الفائدة على القرض في التكلفة الأولية. يمكن احتسابها بشكل منفصل كفائدة على أي دين آخر.
لا يتم أيضًا تضمين ضريبة المدخلات التي يتقاضاها البائع في التكلفة الأصلية للجهاز. إذا قبلت إحدى المؤسسات خصم ضريبة القيمة المضافة قبل تسجيل السيارة لدى شرطة المرور ، فهناك خطر من أن السلطات الضريبية سترفض خصم الخصم. تطورت الممارسات القضائية في هذه القضية لصالح دافعي الضرائب ، ولكن من أجل تجنب الخلاف مع السلطات التنظيمية ، يُنصح بأخذ خصم ضريبة القيمة المضافة بعد تسجيل السيارة لدى شرطة المرور.
يبدأ استحقاق الاستهلاك على السيارة المشتراة من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر قبولها للمحاسبة (البند 21 من PBU 6/01). في المحاسبة الضريبية - من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه تشغيل الجهاز (البند 4 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم احتساب المبلغ السنوي لمصاريف الاستهلاك على أساس القسط الثابت بناءً على التكلفة الأولية للأشياء ومعدل الاستهلاك المحدد بناءً على عمرها الإنتاجي.
العمر الإنتاجي الثابت للسياراتمع إزاحة المحرك أكثر من 3.5 لتر ومن أعلى فئة من 7 إلى 10 سنوات شاملة (الرموز 15 3410130 - 15 3410141 ، للسيارات الأخرى - من 3 إلى 5 سنوات شاملة (كود 15 3410010).
العمر الإنتاجي للشاحنات
النصيحة:اختر فترة استخدام دنيا من أجل عدم إطالة استهلاك السيارة ، ولكن على العكس من ذلك ، لشطب تكاليف شرائها بشكل أسرع
ثم يمكن تعيين مصطلح الاستخدام بشكل مستقل. يمكن أن يحدده فني بناءً على حالة السيارة. ليس من الضروري تحديد فترة قصيرة لشطب تكلفة السيارة بشكل أسرع. إذا كانت الشركة ستشغل السيارة لعدة سنوات ، فأثناء المراجعة ، تدرك السلطات الضريبية أن حساب الاستهلاك غير صحيح ، والضريبة على أنها أقل من قيمتها الحقيقية.
مثال
وفقًا لـ OKOF ، يبلغ العمر الإنتاجي للسيارة 5 سنوات. التكلفة الأولية لسيارة ركاب هي 500650 روبل. معدل الإهلاك السنوي 20٪ (100٪ / 5 سنوات). مبلغ الإهلاك السنوي هو 100.130 روبل روسي. (500650 روبل × 20 ٪) ، على التوالي شهريًا - 8344.16 روبل. (100130 روبل / 12 شهرًا).
يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
إذا اشترت المنظمة سيارة مستعملة ، فعندئذٍ في المحاسبة الضريبية وفقًا للمادة 12 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد العمر الإنتاجي على أنه الفرق بين العمر التشغيلي القياسي للمنشأة وفترة تشغيله الفعلي. في المحاسبة ، يمكنك أيضًا استخدام هذه الطريقة لتحديد العمر الإنتاجي للسيارة. بمعنى آخر ، يمكن للكيان حساب العمر الإنتاجي للممتلكات التي كانت مملوكة للمالك السابق خلالها.
عند حساب ضريبة الدخل ، يمكن تحويل نفقات شراء سيارة من خلال الاستهلاك باستخدام طريقة خطية أو غير خطية (المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند الاختيار ، يجب على المحاسب أن يحدد أيهما أكثر أهمية: تقليل القاعدة الضريبية للأرباح أو تبسيط عمله.
عادة ما يتم إبرام عقد التأمين الإجباري لمدة عام واحد ويتم تمديده مرة أخرى. نظرًا لأن تكاليف التأمين تتعلق بفترات عديدة ، فإنها تنعكس في المحاسبة على الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" ويتم شطبها بالتساوي خلال مدة العقد.
لأغراض ضريبية ، يتم تضمين تكاليف التأمين الإجباري ضد مسؤولية الطرف الثالث لمالكي المركبات في المصاريف الأخرى ضمن التعريفات المعتمدة (البند 2 من المادة 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالنسبة للمؤسسات التي تستخدم طريقة الاستحقاق ، يتم تحديد إجراء شطب النفقات في الفقرة 6 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا تم إبرام العقد لفترة تساوي أو تقل عن الفترة المشمولة بالتقرير ، يتم الاعتراف بالتكاليف في فترة التقرير التي تم فيها دفع الأقساط. عندما يكون دفع قسط التأمين ، بموجب شروط عقد التأمين ، منصوصًا عليه في دفعة لمرة واحدة لمدة تزيد عن فترة إبلاغ واحدة ، عندئذٍ يتم الاعتراف بها كمصروف على أساس القسط الثابت طوال مدة العقد.
عند استخدام الطريقة النقدية ، يمكن استبعاد أقساط التأمين من الربح الخاضع للضريبة في اليوم الذي يتم فيه تحويلها إلى شركة التأمين (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالنسبة لضريبة النقل ، يجب سداد الدفعات المقدمة خلال العام ، إذا كانت محددة في القانون الإقليمي.
إذا قامت الشركة بشراء سيارة وتسجيلها لدى شرطة المرور في الربع الثالث ، فقد يكون من الضروري تحويل الدفعة المقدمة. يتم احتسابها بناءً على قوة المحرك وفقًا لبيانات جواز سفر السيارة. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن تأخذ في الاعتبار معاملًا مساويًا لعدد الأشهر الكاملة التي يتم خلالها تسجيل السيارة لدى الشركة ، مقسومًا على عدد الأشهر في فترة التقرير (البند 3 من المادة 362 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي). في هذه الحالة يعتبر شهر تسجيل المركبات شهر كامل.
في نهاية العام ، يجب دفع الضريبة للمفتشية مطروحًا منها الدفعات المقدمة. عند حساب ضريبة الدخل ، يجب أن تؤخذ المدفوعات المسبقة ومبلغ ضريبة النقل في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى (الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم احتساب الدفعات المقدمة دون مراعاة المعاملات المتزايدة للسيارات باهظة الثمن (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 2014/11/04 رقم 03-05-04-01 / 16508). يتم تطبيق هذه المعاملات فقط في نهاية العام. يتم تقديم تقارير ضريبة النقل في موعد أقصاه 1 فبراير (البند 3 من المادة 363.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ليست هناك حاجة لتجميع حسابات الضرائب لربع السنة.
إذا تم تسجيل النقل لتقسيم فرعي منفصل ، فيجب تحويل الضريبة في موقع هذا التقسيم الفرعي (البند 5 من المادة 83 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عدد المشاهدات 3،633
1. أسباب توقف المركبات عن العمل
في أي حال ، يجب أن تحتوي المستندات الأولية التي تضفي الطابع الرسمي على التخلص من الكائن على بيانات عن عدد وقيمة الأصول التي يتم التخلص منها ، بالإضافة إلى أسباب التخلص مع تبريرها (خاصة في حالة التخلص بسبب عدم الملاءمة ).
تم تحديد إجراءات إعداد المستندات الأولية لمحاسبة الأصول الثابتة بموجب مرسوم Goskomstat لروسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 رقم 71 أ "بشأن الموافقة على النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية لمحاسبة العمالة ودفعها ، الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمواد والأشياء المستهلكة ، وأعمال البناء الرأسمالي ".
لحساب جميع أنواع الأصول الثابتة ، بما في ذلك المركبات في المؤسسة ، يتم استخدام بطاقة الجرد لمحاسبة الأصول الثابتة (نموذج رقم OS-1). عند التخلص من أصل ثابت ، يتم إدخال المعلومات التالية في البطاقة:
في مستند التخلص (رقم الفاتورة وتاريخها أو فعل قبول الأصول الثابتة وتحويلها) ؛
- حول أسباب التقاعد ؛
- حول مقدار عائدات المبيعات ؛
- بالاستهلاك المستحق وقت التصرف.
البيع ، النقل غير المبرر ، النقل من قبل منظمة المركبات بموجب اتفاقية التبادل ، المساهمة في رأس المال المصرح به والممتلكات المشتركة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة يتم وضعها بموجب قانون (فاتورة) قبول - نقل الأصول الثابتة (نموذج رقم OS -1).
على أساس القانون ، تقوم خدمة المحاسبة في المنظمة بإدخال إدخال في بطاقة الجرد للكائن المنقول وإرفاق هذه البطاقة بفعل (فاتورة) قبول ونقل الأصول الثابتة. يتم إدخال قيد في دفتر الجرد حول سحب البطاقة للمركبة المهملة.
على أساس الفعل (مذكرة الشحنة) للقبول والتحويل مع إرفاق الاتفاقية المقابلة ورسالة مكتوبة من المنظمة المستقبلة حول قبول هذه السيارة للمحاسبة ، يتم شطب تكلفة هذه الأشياء.
عند التخلص من المركبات ، تتكبد المنظمة الإيرادات والمصروفات. الإيرادات هي مجموع عائدات بيع سيارة أو حافلة. والمصروفات هي القيمة المتبقية للكائن ، ضريبة القيمة المضافة ، وكذلك التكاليف المرتبطة بالتخلص من السيارة. في السابق ، كانت هذه التكاليف (الأجور ، الخزانات الأرضية ، والمساهمات في الأموال من خارج الميزانية ، وتكلفة المواد المستخدمة ، وما إلى ذلك) تُجمع في الحساب 23 "الإنتاج الإضافي".
يتم تحديد القيمة المتبقية للسيارة على الحساب الفرعي 01 "تقاعد الأصول الثابتة". يشطب الخصم من هذا الحساب التكلفة الأولية للعنصر ، مع مراعاة عمليات إعادة التقييم التي تم إجراؤها ، ويعكس الائتمان مبلغ الاستهلاك المتراكم في وقت البيع (مع مراعاة عمليات إعادة التقييم أيضًا).
يتم تضمين الإيرادات والمصروفات الناتجة عن التخلص من المركبات في النتائج المالية للمنظمة ويتم تضمينها في الإيرادات والمصروفات التشغيلية الأخرى (البند 31 من PBU 6/01). يعكس رصيد الحساب الفرعي 91 "الدخل الآخر" عائدات بيع الكائن ، والخصم من الحساب الفرعي 91 "مصروفات أخرى" - شطب المصروفات من التصرف فيه.
في المحاسبة ، يجب أن تنعكس الإيرادات والمصروفات من شطب الأصول الثابتة في الفترة المشمولة بالتقرير التي تتعلق بها.
يتم احتساب مبلغ إعادة تقييم أو تخفيض قيمة المركبات ، الذي ينشأ من إعادة تقييم هذه الأشياء ، على حساب 83 "رأس المال الإضافي". عند تقاعد سيارة أو حافلة ، يتم تحويل مبلغ إعادة التقييم (تخفيض السعر المنخفض) للأصول الثابتة إلى الأرباح المحتجزة ، دون التأثير على حساب الأداء المالي (البند 15 من PBU 6/01): الخصم 83 ائتمان 84.
2. بيع السيارة: المحاسبة
عادة ما يتم إضفاء الطابع الرسمي على بيع المركبات بموجب اتفاقية بيع وشراء.
وفقًا للفقرة 1 من المادة 454 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية البيع والشراء ، يتعهد أحد الطرفين (البائع) بنقل الشيء (البضائع) إلى ملكية الطرف الآخر (المشتري) ، و يتعهد المشتري بقبول هذا المنتج ودفع مبلغ معين من المال (السعر) مقابل ذلك.
عندما يتم بيع مركبة ، يكون البائع هو المؤسسة التي تمتلك موضوع الأصول الثابتة ، والمشتري هو الشخص الذي يشتري هذا الكائن.
من المعروف أنه قبل بيع المركبة يجب على مالك أو مالك المركبة شطبها من سجل المرور. هذا مذكور في الفقرة 2 من البند 3 من مرسوم حكومة روسيا الاتحادية المؤرخ 12 أغسطس 1994 رقم 938 "بشأن التسجيل الحكومي للسيارات" وفي البند 3.1 من قرار وزارة الشؤون الداخلية لروسيا المؤرخ 27 يناير 2003 رقم 59 "بشأن إجراءات تسجيل المركبات".
ومع ذلك ، بموجب قرار المحكمة العليا للاتحاد الروسي المؤرخ 2 ديسمبر 2003 رقم KAS-03-563 ، تم إعلان بطلان هذه الأحكام من هذه الوثائق.
ووفقًا لتقدير مجلس النقض في المحكمة العليا للاتحاد الروسي ، فإن هذه القواعد ، في الواقع ، تحظر نقل ملكية السيارة إذا لم يتم إلغاء تسجيلها. وبالتالي ، فإنها تعرقل التداول الحر لهذه الممتلكات ، وبالتالي تنتهك المادة 129 من القانون المدني للاتحاد الروسي. بعد كل شيء ، نقل الملكية بموجب القانون المدني لا يتطلب التسجيل. لذلك يمكن لأصحاب السيارات بيع سياراتهم دون حذفها من سجل المرور.
يتم قبول عائدات بيع الأصول الثابتة للمحاسبة بالمبلغ المحدد في الاتفاقية (البند 30 من PBU 6/01).
مثال
قررت شركة "غرينادا" المحدودة بيع الحافلة الصغيرة ، وتبلغ تكلفة استبدالها 600000 روبل. في وقت البيع ، كان مبلغ الإهلاك المستحق هو 330.000 روبل روسي. مجموع إعادة تقييم الحافلة الصغيرة ، التي تم تشكيلها نتيجة لإعادة التقييم اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، هو 60000 روبل.
وفقًا للاتفاقية ، بلغت قيمة مبيعات الحافلة الصغيرة 300 ألف روبل روسي.
تُعفى شركة LLC Grenada من ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
600000 روبل - تم شطب التكلفة الأولية للحافلة الصغيرة ؛
330،000 روبل - تم شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم ؛
270 ألف روبل (600000 روبل - 330000 روبل) - تم شطب القيمة المتبقية للحافلة الصغيرة ؛
الخصم 62 الائتمان 91-1
300000 روبل - يعكس الدخل من بيع الحافلة الصغيرة ؛
الخصم 91-2 الائتمان 99
30000 روبل (300000 روبل - 270000 روبل) - تنعكس النتيجة المالية من بيع الأصول الثابتة ؛
الخصم 83 قرض 84
60 ألف روبل - تم شطب مجموع إعادة تقييم الحافلة الصغيرة المباعة.
3. محاسبة الضرائب
في المحاسبة الضريبية ، يختلف الإجراء الخاص بمحاسبة الدخل والمصروفات من بيع المركبات. يتم تسجيلها كإيرادات ونفقات من المبيعات (المواد 249 ، 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في هذه الحالة ، يتم تحديد الدخل من بيع السيارة على أنه الفرق بين سعر البيع والقيمة المتبقية ، وكذلك تكاليف بيعها.
في المحاسبة الضريبية ، يكون سعر بيع السيارة أو الحافلة ، المتفق عليه بين المشتري والبائع ، هو سعر السوق حتى يثبت خلاف ذلك (المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن يتم تحديد القيمة المتبقية للسيارة على أساس الفقرة 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهي تساوي الفرق بين تكلفة الاستبدال أو التكلفة الأصلية ومقدار الإهلاك المستحق خلال فترة التشغيل. في هذه الحالة ، من الضروري مراعاة عمليات إعادة التقييم التي تم إجراؤها. ومع ذلك ، هناك دقة واحدة هنا.
بالنسبة للمركبات التي تم تشغيلها قبل 1 يناير 2002 ، يجب استخدام تكلفة الاستبدال ، أي التكلفة الأصلية مع مراعاة عمليات إعادة التقييم التي تم إجراؤها في وقت سابق. علاوة على ذلك ، يجب ألا تؤدي عملية إعادة التقييم الأخيرة (اعتبارًا من 1 يناير 2002) إلى زيادة تكلفة الاستبدال السابقة للسيارة بأكثر من 30٪. لا يتم تضمين عمليات إعادة التقييم اللاحقة في المصاريف عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة الدخل.
تشمل المصاريف الأخرى المتعلقة ببيع السيارات والحافلات المصاريف المتعلقة بصيانة ونقل الممتلكات المباعة ؛
لا يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات في النفقات.
يتم تحديد تاريخ استلام الدخل من بيع السيارة اعتمادًا على الطريقة المختارة لمحاسبة الإيرادات والمصروفات. إذا كان هذا هو أساس الاستحقاق ، فإن تاريخ استلام الدخل هو يوم نقل الأصل الثابت (يوم نقل الملكية). إذا كانت المنظمة تستخدم الطريقة النقدية ، فستحدد الدخل من بيع الأصول الثابتة في يوم استلام الأموال من المشتري (البند 3 من المادة 271 ، البند 2 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
يتم تضمين الأرباح الناتجة عن التخلص من السيارة في الفترة الضريبية التي تم فيها بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك.
مثال
دعنا نعود إلى شروط المثال السابق. لتبسيط المثال ، لنفترض أن مقدار الاستهلاك المتراكم لحافلة صغيرة ، سواء في المحاسبة أو في المحاسبة الضريبية ، هو نفسه.
لحساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، سنتحقق مما إذا كان مبلغ إعادة التقييم يتجاوز 30٪ من التكلفة الأصلية للحافلة الصغيرة: 60000 روبل. : (600000 روبل - 60000 روبل) * 100 = 11٪. سيصل الدخل من المبيعات إلى 30000 روبل ، وستكون النفقات مساوية للصفر.
في السجلات المحاسبية لـ OOO Grenada ، يجب القيام بما يلي:
7200 روبل روسي (30000 روبل * 24٪) - تم تحصيل ضريبة الدخل.
في حالة ما إذا كانت عائدات المبيعات أقل من القيمة المتبقية للسيارة وتكاليف بيعها ، فإن الفرق الناتج - خسارة - سيؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية. لكن بترتيب خاص.
تنعكس الخسارة الناتجة على أنها نفقات مؤجلة (البند 3 من المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بعد ذلك ، يتم تضمينها في المصاريف الأخرى على قدم المساواة خلال فترة معينة. يتم حساب هذه الفترة على أنها الفرق بين العمر الإنتاجي وفترة الخدمة الفعلية حتى لحظة البيع ، بما في ذلك شهر البيع (المادة 323 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
نتيجة لبيع المقطورة في 26 يوليو 2006 إلى OOO Stroimontazhtrest ، تم تكبد خسارة 3000 روبل. تم تحديد العمر الإنتاجي للمقطورة بـ 37 شهرًا. وبلغت مدة التشغيل الفعلي ، بما في ذلك شهر التنفيذ ، 31 شهرًا.
يجب أن يُعزى مبلغ الخسارة الناتجة إلى المصروفات المؤجلة ، ثم شهريًا لمدة 6 أشهر (37 شهرًا - 31 شهرًا) المدرجة في المصاريف الأخرى من بيع 500 روبل. (3000 روبل: 6 أشهر).
4. إذا اختلفت القيمة المحاسبية للسيارة عن الضريبة
تظهر الفروق بين القيمة الدفترية والقيمة الضريبية للمركبات لأربعة أسباب.
السبب الأول. في المحاسبة ، تكون التكلفة الأولية للسيارة أكبر منها في الضريبة.بالنسبة لمبلغ الفرق بين القيمة المحاسبية والضريبية للسيارة وفقًا لـ RAS 18/03 ، يتم تكوين التزام ضريبي مؤجل (IT) في المحاسبة ، والذي يتم إخفاؤه في عملية حساب الاستهلاك خلال فترة الاستخدام بأكملها للسيارة. في حالة بيع هذا الكائن ، يتم خصم مبلغ تكنولوجيا المعلومات المتبقي.
مثال
في يناير 2006 ، اشترت ZAO Valencia شاحنة بقيمة 424000 روبل. باستثناء الضريبة على القيمة المضافة. تكلفة تسجيل السيارة في شرطة المرور بمبلغ 1000 روبل. المنظمة المدرجة في التكلفة الأصلية للسيارة للأغراض المحاسبية. ولأغراض الضريبة ، تم إدراج هذه المصاريف ضمن المصاريف الجارية. نتيجة لذلك ، كانت التكلفة الأولية للشاحنة:
في المحاسبة - 425000 روبل ؛
- في المحاسبة الضريبية - 424000 روبل.
بالنسبة لمبلغ مصاريف التسجيل لدى شرطة المرور ، شكل المحاسب التزامًا ضريبيًا مؤجلًا:
الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات الضرائب والرسوم" الائتمان 77
240 روبل (1000 روبل * 24٪) - تنعكس كمية تكنولوجيا المعلومات المشكلة.
أنشأت CJSC Valencia نفس العمر الإنتاجي للسيارة في كل من المحاسبة والضرائب - 85 شهرًا. كان مقدار الإهلاك الشهري:
في المحاسبة - 5000 روبل. (425000 روبل: 85 شهرًا) ؛
- في المحاسبة الضريبية - 4988 ، 24 روبل. (424000 روبل: 85 شهرًا).
كل شهر ، يقوم المحاسب بإطفاء جزء من التزام الضريبة المؤجلة:
الدين 77 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات الضرائب والرسوم"
2.82 روبل ((5000 روبل - 4988.24) * 24٪) - تم شطب جزء من تكنولوجيا المعلومات.
لنفترض أن إحدى المنظمات باعت شاحنة في سبتمبر 2004. كان مبلغ الاستهلاك المتراكم للفترة من فبراير إلى سبتمبر (10 أشهر) كما يلي:
في المحاسبة - 50000 روبل. (5000 روبل * 10 أشهر) ؛
- في المحاسبة الضريبية - 49882.4 روبل روسي (4988.24 روبل روسي * 10 أشهر).
تم إطفاء جزء من الالتزام الضريبي المؤجل ، والذي تم تكوينه بمبلغ 240 روبل روسي ، بمبلغ 28.2 روبل روسي. (2.82 روبل * 10 شهور). وبلغت بقية مراكز التجارة الدولية 211.8 روبل. (240 روبل - 28.2 روبل). في وقت بيع الشاحنة ، دفع المحاسب كامل قيمة تكنولوجيا المعلومات:
الخصم 77 ائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات الضرائب والرسوم"
211.2 روبل - تم شطب بقية تكنولوجيا المعلومات.
السبب الثاني هو أن السيارة كانت يتم تحديد أعمار مفيدة مختلفة... لنفترض أن التكلفة الأولية للسيارة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هي نفسها.
إذا تبين أن هذا العمر الإنتاجي في المحاسبة أطول منه في الضريبة ، فإن مبلغ الاستهلاك "الضريبي" الشهري سيكون أكبر من الاستهلاك "المحاسبي". بالنسبة للمبلغ الفائض ، سيشكل المحاسب تكنولوجيا المعلومات شهريًا مع الإدخال التالي:
الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات الضرائب والرسوم" الائتمان 77.
عندما يتم بيع السيارة ، ستكون قيمتها الضريبية المتبقية أقل من القيمة المتبقية للمحاسبة. وبالتالي ، فإن الربح للأغراض الضريبية سيكون أقل من الربح للأغراض المحاسبية.
في وقت بيع السيارة ، يتم سداد مبلغ تكنولوجيا المعلومات التي تم إنشاؤها بالكامل عن طريق الترحيل العكسي:
الدين 77 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات الضرائب والرسوم".
إذا تبين أن هذا العمر الإنتاجي في المحاسبة أقل من الضريبة ، فسيكون مقدار الاستهلاك "الضريبي" الشهري أقل من الاستهلاك "المحاسبي". بالنسبة لمبلغ الفائض ، سيقوم المحاسب شهريًا بتكوين SHE مع الإدخال التالي:
الدين 09 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات الضرائب والرسوم".
بعد أن يكون مبلغ الإهلاك المتراكم في المحاسبة مساويًا للتكلفة الأصلية للسيارة ، ستقوم المؤسسة بتحميل الإهلاك فقط في المحاسبة الضريبية. في الوقت نفسه ، سيتم سداد قيمة تقنية المعلومات المشكلة بمقدار إهلاك "الضريبة" مضروبًا في 24٪.
عندما يتم بيع السيارة ، ستكون قيمتها الضريبية المتبقية أكبر من القيمة المتبقية للمحاسبة. وبالتالي ، فإن الربح للأغراض الضريبية سيكون أكبر من الربح للأغراض المحاسبية.
في وقت بيع السيارة ، يتم سداد مبلغ SHE المُشكل بالكامل عن طريق الترحيل العكسي:
المدين 68 حساب فرعي "حسابات الضرائب والرسوم" الائتمان 09.
السبب الثالث هو أنه بالنسبة للسيارة ، يمكن للمؤسسة التقدم طرق الاستهلاك المختلفة... إذا كان مقدار الإهلاك أكبر في المحاسبة ، يتم تشكيل SHE. إذا تبين أن مقدار الإهلاك المحسوب للأغراض الضريبية أكبر ، فسيتم تكوين تكنولوجيا المعلومات. في حالة بيع سيارة ، يتم سداد تكلفة تقنية المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات بالكامل من خلال إدخالات الإرجاع.
وأخيرًا ، يمكن أن تختلف القيمة المتبقية للسيارة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، إذا كانت المنظمة تطبق لأغراض ضريبية إنقاص أو زيادة المعاملات... اعتمادًا على المحاسبة التي يكون فيها مقدار الإهلاك أكبر ، يقوم المحاسب بتشكيل تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات. عندما يتم بيع سيارة ، يتم شطب تقنية المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات ، التي تشكلت في عملية استخدام الكائن ، عن طريق إدخالات عكسية.
في الممارسة العملية ، تحدث حالات مربكة عندما لا تتوافق البيانات المحاسبية تمامًا مع بيانات المحاسبة الضريبية. يمكن أن يحدث هذا عندما تكون التكلفة الأولية للسيارة في المحاسبة أكبر منها في الضريبة ، ومقدار الاستهلاك ، على العكس من ذلك ، يكون أكبر في المحاسبة الضريبية. يحدث أنه في وقت البيع ، شكل المحاسب كلاً من SHE و IT للمركبات.
ولكي لا يتم الخلط بيننا بشكل كامل في هذه الحالة ننصح المحاسب بالقيام بما يلي.
أولاً ، تحتاج إلى شطب كل تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات ، المكونة للعنصر الذي يتم بيعه ، لحساب 99 "أرباح وخسائر":
المدين 77 الائتمان 99
شطب مبلغ تكنولوجيا المعلومات ؛
الدين 99 الائتمان 09
شطب مبلغ SHE.
ثم تحتاج إلى تحديد القيمة المتبقية للسيارة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ومقارنتها.
افترض أن القيمة المتبقية "مسك الدفاتر" للسيارة أكبر من القيمة "الضريبية". احسب مقدار الفرق بينهما ، واضربه في 24٪ وانعكس في المحاسبة النتيجة التي تم الحصول عليها بالترحيل التالي:
الدين 99 ائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
تم تشكيل التزام ضريبي دائم.
إذا كانت القيمة المتبقية "للضريبة" للسيارة أكبر من القيمة "المحاسبية" ، فعند ضرب الفرق بنسبة 24٪ ، اعكسها في المحاسبة بإدخال مختلف:
الخصم 68 الحساب الفرعي "حساب ضريبة الدخل" الائتمان 99
تم تشكيل أصل ضريبي دائم.
5. ضريبة القيمة المضافة
عند بيع سيارة ، تحتاج إلى تحصيل ضريبة القيمة المضافة (البند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد إجراء حساب الضريبة اعتمادًا على كيفية أخذ الكائن المباع في الاعتبار عند قبوله في الميزانية العمومية: مع ضريبة القيمة المضافة أو بدون ضريبة القيمة المضافة.
مثال
في يناير 2005 ، اشترت OOO Start سيارة ركاب بقيمة 150.000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 22881 روبل. تم سداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة من الميزانية.
في فبراير 2006 ، باعت شركة Start LLC السيارة. سعر بيعها وفقًا لاتفاقية البيع والشراء هو 118000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل روسي). أثناء تشغيل السيارة ، تم حساب الاستهلاك بمبلغ 54000 روبل.
وفقًا للسياسة المحاسبية لشركة ذات مسؤولية محدودة "Start" ، يتم تحديد العائدات لأغراض فرض الضرائب على ضريبة القيمة المضافة "عند الدفع".
عندما تم بيع سيارة ركاب ، تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Start LLC:
الخصم 01 الحساب الفرعي "التصرف في الأصول الثابتة" الائتمان 01
127 روبل 119 - تم شطب التكلفة الأولية للسيارة ؛
الخصم 02 الائتمان 01 الحساب الفرعي "التصرف في الأصول الثابتة"
54000 روبل - شطب الاستهلاك المتراكم ؛
الخصم 91-2 الائتمان 01 الحساب الفرعي "التصرف في الأصول الثابتة"
73119 روبل روسي (127119 روبل - 54000 روبل) - تم شطب القيمة المتبقية للسيارة ؛
الخصم 62 الائتمان 91-1
118000 روبل - تعكس عائدات بيع سيارة ركاب ؛
الدين 91-2 الائتمان 76 الحساب الفرعي "حسابات الضرائب المؤجلة"
18000 روبل - ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 91-2 الائتمان 99
26881 روبل (118000 روبل - 18000 روبل - 73119 روبل) - تم شطب النتيجة المالية من بيع الأصول الثابتة ؛
الخصم 51 ائتمان 62
118000 روبل - تم استلام الدفعة من المشتري بموجب اتفاقية الشراء والبيع ؛
الحساب الفرعي للدين 76 "حسابات الضرائب المؤجلة" الحساب الفرعي CREDIT 68 "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
18000 روبل - ينعكس الالتزام بالميزانية لضريبة القيمة المضافة.
الأصول الثابتة المشتراة مقابل رسوم ، تأخذ المحاسبة بتكلفتها الأصلية (البند 7 PBU 6/01). قم بتضمين التكلفة الأولية للسيارة:
تتضمن التكلفة الأولية للسيارة التكاليف المرتبطة مباشرة بشرائها (الفقرة 8 PBU 6/01). لذلك ، في المحاسبة ، يجب أن تُعزى نفقات الموظف المرسل في رحلة عمل بالكامل إلى زيادة القيمة الأولية للممتلكات.
إذا قامت مؤسستك ، التي اشترت سيارة ، بتشغيلها على الفور ، دون انتظار التسجيل لدى شرطة المرور ، يتم تشكيل التكلفة الأولية للسيارة ، باستثناء تكاليف تسجيلها. في المستقبل ، سيتم شطب هذه التكاليف إلى التكاليف الحالية (البند 5 والفقرة 2 ، البند 7 PBU 10/99). بعد ذلك ، لا يوجد سبب لزيادة التكلفة الأولية للسيارة المسجلة في الحساب 01 بمقدار واجب الدولة والمصروفات الأخرى لتسجيل السيارة (البند 8 من PBU 6/01).
إذا لم تكن قد دخلت حيز التشغيل في وقت تسجيل السيارة لدى شرطة المرور ، فيجب أن تؤخذ تكاليف دفع واجب الدولة وتكاليف التسجيل الأخرى في الاعتبار 08 كتكاليف فعلية لاقتناء أصل ثابت. في المستقبل ، عند تشغيل السيارة ، قم بتضمين تكاليف تسجيل السيارة لدى شرطة المرور في تكلفتها الأولية (الفقرة 8 ، البند 8 PBU 6/01).
لا يتم تضمين تكاليف التأمين الإجباري ضد المسؤولية تجاه الغير في التكلفة الأولية للسيارة. يجب شطبها باعتبارها نفقات متكررة. الأساس هو البند 11 من PBU 10/99 والمادة 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الخصم 08 الائتمان 60 (76)
الخصم 19 الائتمان 60 (76)
يتم إعطاء الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد "أنظمة Glavbukh"
تشكيل التكلفة الأولية
الأصول الثابتة المشتراة مقابل رسوم ، تأخذ المحاسبة بتكلفتها الأصلية (البند 7 PBU 6/01).
قم بتضمين التكلفة الأولية للأصول الثابتة المقتناة:
المبالغ المدفوعة لتسليم الشيء ووضعه في حالة مناسبة للاستخدام ؛
مقدار ضريبة القيمة المضافة المفروضة.
المبالغ المدفوعة للمورد (البائع) ؛
المبالغ المدفوعة لتسليم الكائن وإحضاره إلى حالة مناسبة للاستخدام (على سبيل المثال ، تكلفة خدمات مؤسسة النقل ، ورواتب الموظفين الذين أجروا التجميع والتركيب) ؛
مبلغ ضريبة القيمة المضافة الموضح (في الحالات التي لم يتم التخطيط لاستخدام الأصل الثابت في الأنشطة الخاضعة لهذه الضريبة).
يتم عرض قائمة مفصلة بالنفقات التي تشكل التكلفة الأولية للأصول الثابتة المكتسبة في الجدول. *
تحديد التكلفة الأولية للأصول الثابتة المشتراة مقابل رسوم بناءً على:
مستندات المحاسبة الأساسية (الفواتير ، شهادات القبول ، إلخ) ؛
أي مستندات أخرى تؤكد التكاليف المتكبدة (الإقرارات الجمركية ، أوامر رحلة العمل ، إلخ).
قبول المستندات المحاسبية التي تم إعدادها في نماذج موحدة أو تحتوي على التفاصيل الإلزامية المنصوص عليها في الجزء 2 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ.
الموقف: ما إذا كان من الضروري في المحاسبة تضمين التكلفة الأولية للأصل الثابت تكلفة تسليمه. تم تسليم الأصل الثابت مع ممتلكات أخرى
نعم تحتاج.
تنص المادة 8 من PBU 6/01 على أن التكلفة الأولية للأصل الثابت يمكن أن تشمل تكاليف التسليم المرتبطة مباشرة بهذا الأصل الثابت. *
الإجراء الخاص بتحديد حصة المصروفات التي يجب تضمينها في تكلفة الأصل الثابت ، إذا تم تسليمه مع ممتلكات أخرى ، لم يتم تعريفه قانونًا. لذلك ، يمكن للمنظمة تطويرها بشكل مستقل وتوحيدها في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية (الفقرتان 4 و 7 من PBU 1/2008). يجب أن يكون تخصيص تكاليف الشحن مجديًا اقتصاديًا. لذلك ، في حالة معرفة وزن كل وحدة من العناصر المسلمة ، يمكن توزيع تكاليف التسليم بما يتناسب مع وزن العناصر المسلمة أو تكلفتها.
مثال على حساب تكاليف الشحن التي تم تضمينها في التكلفة الأولية للأصل الثابت. تم تسليم الأصول الثابتة إلى المؤسسة مع الممتلكات الأخرى
ولتنفيذ أنشطتها ، اشترت شركة "ألفا" CJSC طابعة وزنها 5 كجم. يتم تسليم الطابعة من قبل شركة شحن.
بموجب العقد ، تقوم شركة النقل في نفس الوقت بتسليم معدات منزلية إلى Alfa بوزن إجمالي يبلغ 13 كجم. كانت تكلفة خدمات شركة النقل 2950 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 450 روبل).
تنص السياسة المحاسبية للمؤسسة على أن المنظمة توزع تكاليف أصول الشحن ، التي يُعرف وزنها ، بما يتناسب مع وزن الشحنة التي يتم نقلها. قام المحاسب بحساب مبلغ تكاليف النقل التي تزيد من تكلفة الطابعة على النحو التالي:
(2950 روبل - 450 روبل)؟ (5 كجم: (5 كجم + 13 كجم)) = 694 روبل.
عند تكوين التكلفة الأولية للطابعة ، أخذ المحاسب في الاعتبار تكلفة التسليم (694 روبل).
إذا كان من المستحيل تحديد مقدار التكاليف المرتبطة بتسليم أصل ثابت بدقة ، فلا تقم بتضمينها في التكلفة الأولية. ضع في اعتبارك هذه كجزء من الإنتاج العام أو نفقات العمل العامة. يأتي هذا الاستنتاج من الفقرة 8 من PBU 6/01.
الموقف: ما إذا كان من الضروري في المحاسبة تضمين نفقات السفر (على سبيل المثال ، مصاريف السفر والإقامة في الفنادق) في التكلفة الأولية للأصل الثابت. لشراء أصل ثابت ، تم إرسال موظف في المؤسسة في رحلة عمل
نعم تحتاج.
تتضمن التكلفة الأولية للأصل الثابت التكاليف المرتبطة مباشرة باقتنائه ، باستثناء الضرائب القابلة للاسترداد (البند 8 PBU 6/01). لذلك ، في المحاسبة ، يجب أن تُعزى نفقات الموظف المُرحل لشراء أصل ثابت بالكامل إلى زيادة القيمة الأولية للممتلكات. *
الموقف: كيفية عكس تكاليف تسجيل السيارة لدى شرطة المرور في المحاسبة: تضمينها في التكلفة الأولية للسيارة أو شطبها من التكاليف الحالية. تم شراء السيارة من قبل المنظمة وتسجيلها لدى شرطة المرور في أوقات مختلفة
تشكيل التكلفة الأولية للسيارة دون مراعاة تكاليف تسجيلها.
يلتزم مالك (مالك) السيارة بتسجيلها وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في القانون في غضون 10 أيام بعد الشراء (التخليص الجمركي) أو خلال فترة صلاحية علامة "العبور" (البند 3 من مرسوم الحكومة من الاتحاد الروسي بتاريخ 12 أغسطس 1994 ، رقم 938). إذا استخدم المالك سيارة ولم يسجل لدى شرطة المرور في الوقت المناسب ، فإنه ينتهك قواعد المرور ، لكنه لا يتوقف عن كونه مالكًا للمركبة. يسمح لنا هذا الاستنتاج برسم البند 1 من الأحكام الأساسية التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة روسيا الاتحادية المؤرخ 23 أكتوبر 1993 رقم 1090.
لذلك ، إذا قامت المنظمة التي اشترت السيارة بتشغيلها على الفور ، دون انتظار التسجيل لدى شرطة المرور ، يقوم المحاسب بتشكيل التكلفة الأولية للسيارة ، باستثناء تكاليف تسجيلها. في المستقبل ، سيتم شطب هذه التكاليف إلى التكاليف الحالية (البند 5 والفقرة 2 ، البند 7 PBU 10/99). بعد ذلك ، لا يوجد سبب لزيادة التكلفة الأولية للسيارة المسجلة في الحساب 01 بمقدار واجب الدولة والمصروفات الأخرى لتسجيل السيارة (البند 8 من PBU 6/01). *
الموقف: كيفية عكس تكاليف تسجيل السيارة لدى شرطة المرور في المحاسبة: تضمينها في التكلفة الأولية للسيارة أو شطبها من التكاليف الحالية. تم شراء السيارة من قبل المنظمة وتم تسجيلها على الفور لدى شرطة المرور
تشكيل التكلفة الأولية للسيارة مع مراعاة تكاليف تسجيلها.
يلتزم مالك (مالك) السيارة بتسجيلها وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في القانون في غضون 10 أيام بعد الشراء (التخليص الجمركي) أو خلال فترة صلاحية علامة "العبور" (البند 3 من مرسوم الحكومة من الاتحاد الروسي بتاريخ 12 أغسطس 1994 ، رقم 938). إذا لم تكن قد دخلت حيز التشغيل في وقت تسجيل السيارة لدى شرطة المرور ، فيجب أن تؤخذ تكاليف دفع واجب الدولة وتكاليف التسجيل الأخرى في الاعتبار 08 كتكاليف فعلية لاقتناء أصل ثابت. في المستقبل ، عند تشغيل السيارة ، قم بتضمين تكاليف تسجيل السيارة لدى شرطة المرور في تكلفتها الأولية (الفقرة 8 ، البند 8 PBU 6/01). *
توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 سبتمبر 2009 برقم 03-05-05-04 / 61.
محاسبة
في المحاسبة ، تعكس التكاليف المرتبطة بشراء الأصول الثابتة في الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة". تعكس قبول الأصول الثابتة للمحاسبة على الحساب 01 "الأصول الثابتة" أو الحساب 03 "الاستثمارات المربحة في الأصول المادية" ، حيث تفتح الحسابات الفرعية "الأصول الثابتة في المخزون (في المخزون)" و "الأصول الثابتة قيد التشغيل".
إذا تزامن وقت تسجيل عنصر من الأصول الثابتة والتكليف به ، فقم بإجراء الترحيلات في المحاسبة:
الخصم 08 الائتمان 60 (76)
- تعكس تكلفة الممتلكات المشتراة مقابل رسوم ، والتي سيتم احتسابها في الأصول الثابتة ؛
الخصم 08 الائتمان 23 (26 ، 70 ، 76 ...)
- يعكس تكلفة حيازة الممتلكات ، والتي سيتم احتسابها في الأصول الثابتة ؛
الخصم 19 الائتمان 60 (76)
- تنعكس ضريبة القيمة المضافة على الممتلكات المقتناة ، والتي سيتم احتسابها في تكوين الأصول الثابتة ، وتكاليف إحضارها إلى حالة مناسبة للاستخدام ؛
الخصم 01 (03) الحساب الفرعي "أصل ثابت قيد التشغيل" ائتمان 08
- تم أخذ الأصل الثابت في الاعتبار وتشغيله بتكلفته الأولية.
إذا لم تتزامن لحظات تسجيل الأصل الثابت والتكليف به ، فقم بإجراء الترحيلات:
الخصم 08 الائتمان 60 (76)
- تعكس تكلفة الممتلكات المشتراة مقابل رسوم ، والتي سيتم احتسابها في الأصول الثابتة ؛
الخصم 08 الائتمان 23 (26 ، 70 ، 76 ...)
- تعكس التكاليف المرتبطة بامتلاك الممتلكات ، والتي سيتم احتسابها في هيكل الأصول الثابتة ، وتكلفة جعلها في حالة مناسبة للاستخدام ؛
الخصم 19 الائتمان 60 (76)
- تنعكس ضريبة القيمة المضافة على الممتلكات المقتناة ، والتي سيتم احتسابها في تكوين الأصول الثابتة ، وتكاليف إحضارها إلى حالة مناسبة للاستخدام ؛
الخصم 01 (03) الحساب الفرعي "الأصول الثابتة في المخزون (في المخزون)" الائتمان 08
- يتم احتساب الممتلكات كجزء من الأصول الثابتة بالتكلفة التاريخية.
يتبع هذا الإجراء البند 20 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 أكتوبر 2003 رقم 91 ن ، والتعليمات الخاصة بمخطط الحسابات. *
في المحاسبة ، قم بسداد تكلفة الأصول الثابتة بحساب الاستهلاك. يتم احتساب الاستهلاك على الأصول الثابتة للمنظمات غير الهادفة للربح. هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 17 من PBU 6/01.
S.V. رازجولين
لا حاجة لذلك.
لا يتم تضمين تكاليف التأمين الإجباري ضد المسؤولية تجاه الغير في التكلفة الأولية للسيارة. يجب شطبها باعتبارها نفقات متكررة. الأساس هو البند 11 من PBU 10/99 والمادة 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. *
لا يهم أن السيارة التي ليس لديها سياسة CTP لن يتم تسجيلها لدى شرطة المرور ولن تكون قادرة على الخضوع للفحص الفني (البند 2 من المادة 4 ، البند 1 من المادة 32 من القانون الصادر في 25 أبريل 2002 ، رقم 40-FZ). هذا لا يغير جوهر تكاليف التأمين. في الواقع ، في المستقبل ، تحتاج إلى تلقي بوليصة تأمين OSAGO سنويًا ودفع أقساط التأمين. وهذا لا علاقة له بتسجيل السيارة. وبالتالي ، فإن تكاليف التأمين الإجباري ضد المسؤولية تجاه الغير لا تتعلق مباشرة بشراء سيارة. لذلك ، لا يلزم تضمينها في تكلفتها الأولية.
انعكست وجهة نظر مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 2 مارس 2006 رقم 20-12 / 16322.
S.V. رازجولين
نائب مدير دائرة الضرائب
والسياسة الجمركية والتعريفية لوزارة المالية الروسية
