المشكلة. اشترت Malyar LLC 100 علبة طلاء بسعر 2360 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360 روبل. بلغت تكلفة تسليم المواد 11800 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل. قام صاحب المتجر برسملة هذه المواد في المستودع. تنص السياسة المحاسبية لشركة Malyar LLC على استخدام الحسابين 15 و 16. وسعر الكتاب للعلبة الواحدة للطلاء المستلم هو 2000 روبل. التكلفة الإجمالية للطلاء المستلم هو 236000 روبل. (2360 ؟؟ 100 جهاز كمبيوتر شخصى) ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل. (360 ؟؟ 100 قطعة). تعكس استلام الطلاء في المستودع في المحاسبة.
يجب أن تنعكس المواد التي تتلقاها الشركة في المحاسبة بالتكلفة الفعلية. تنطبق هذه القاعدة في أي حال (البند 5 PBU 5/01). لكن طرق محاسبة التكاليف مختلفة. في أغلب الأحيان ، تنعكس المواد في الخصم من الحساب 10 "المواد" بالتكلفة الفعلية لكل وحدة. ولكن هناك طريقة أخرى. يمكن استلام المواد بأسعار مخفضة. على سبيل المثال ، يمكن تقدير هذه الأسعار وتقديرها. عادة ما يتم تضمينها في الميزانية لفترة معينة. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن استخدام التكلفة الفعلية للمواد لفترة التقرير السابقة (شهر ، ربع ، سنة) كسعر محاسبي. أو متوسط سعر مجموعة المواد. في الحالة الأخيرة ، لا يتم تعيين السعر المخطط لرقم صنف معين ، ولكن لمجموعة. يحدث أيضًا أن يتم شراء المواد بموجب عقد خاص ، حيث يوجد شرط على تكلفتها المحتملة. في هذه الحالة ، يمكن أن يكون سعر الخصم هو السعر المحدد في العقد مع المورد. وفقًا لشروط مشكلتنا ، تتلقى LLC "Malyar" المواد بأسعار مخفضة. هذا يعني أنه يجب على الشركة استخدام ثلاثة حسابات لحساب المخزونات الواردة:
سرير
حسابات فرعية محتملة للحساب 15 "شراء وحيازة الأصول المادية"
15-1 "شراء وشراء المواد الخام والمواد"
15.2 "شراء وشراء المنتجات والمكونات نصف المصنعة المشتراة"
15-3 "شراء وشراء الوقود"
15-4 "شراء وشراء الحاويات وموادها"
15-5 "شراء وشراء قطع الغيار"
15.6 "شراء وشراء مواد البناء"
15.7 "اقتناء وشراء المخزون والإكسسوارات المنزلية"
15-8 "شراء وشراء معدات وملابس خاصة"
15.9 "شراء الأصول ليس أغلى من 40000 روبل. أو بعمر خدمة لا يزيد عن 12 شهرًا "
15-10 "شراء وشراء مواد أخرى"
في الحساب 15 ، يتم جمع التكلفة الفعلية للمواد. في الخصم من هذا الحساب ، على أساس مستندات التسوية - الفواتير ، والفواتير ، والأفعال - يتم تسجيل تكلفة المواد وتكلفة تسليمها. يتضمن هذا أيضًا أي تكاليف مرتبطة بإحضار المواد إلى حالة تكون مناسبة فيها للاستخدام في الإنتاج. على سبيل المثال ، تكاليف المعالجة. عادة لا يتم تضمين ضريبة المدخلات في التكلفة الفعلية للمواد.
في مثالنا مع LLC "Malyar" ، تحتاج إلى عمل الأسلاك:
الخصم 15 ساعة 60
الخصم 19 الائتمان 60
الخصم 15 ساعة 60
الخصم 19 الائتمان 60
في المثال ، جاء الطلاء بموجب عقد بيع. لذلك ، الحساب 15 يتوافق مع الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". لكن المواد يمكن أن تدخل المنظمة بطريقة مختلفة. على سبيل المثال ، من المحاسب أو في شكل مخلفات من الإنتاج. ثم قد يكون إدخال الائتمان مختلفًا: في الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي" ، و 23 "الإنتاج الإضافي" ، و 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" ، و 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
يتم إجراء إدخالات الخصم في الحساب 15 عند وصول مستندات التسوية من الموردين. لا يهم ما إذا كانت المواد قد دخلت المنظمة في هذه المرحلة أم لا. ولكن عندما تصل المخزونات إلى المستودع ، يتم استلامها عن طريق الترحيل على الخصم من الحساب 10 "المواد" وائتمان الحساب 15 - مقابل مبلغ مساوٍ لسعر دفتر المواد.
في مشكلتنا ، سعر الخصم 100 علبة طلاء تم شراؤها هو 200000 روبل. (2000؟ 100 قطعة). لذلك ، لهذا المبلغ ، تحتاج إلى عمل الأسلاك التالية:
خصم 10 ائتمان 15
ضع في اعتبارك المحاسبة للحسابات 15 و 16.
لذا ، فإن الخصم من الحساب 15 يوضح التكلفة الفعلية للمواد - 210000 روبل. (200000 10000). وعلى أساس الائتمان ، فإن سعر الخصم هو 200000 روبل. التكلفة الفعلية تزيد عن سعر الكتاب بمقدار 10000 روبل. (210.000 - 200000). يجب تسجيل هذا الاختلاف في المحاسبة في حساب منفصل. هذا هو الحساب 16 "الانحراف في قيمة الأصول المادية". ستكون الأسلاك في حالتنا كما يلي:
ينعكس الفرق بين السعر المحجوز والسعر الفعلي للمواد في الحساب 16
الدين 16 الائتمان 15
ستستخدم الشركة عاجلاً أم آجلاً المواد المأخوذة في الاعتبار - ستنقلها إلى الإنتاج والبيع وما إلى ذلك. وبمجرد حدوث ذلك ، يجب شطب الفرق المتراكم في الحساب 16 بين سعر التكلفة الفعلي وسعر الكتاب إلى التكاليف. للقيام بذلك ، قم بعمل الأسلاك:
الخصم 20 (23 ، 25 ، 26 ، 29 ، 44 ...) الائتمان 16
لتحديد مقدار الاختلاف المراد تضمينه في التكاليف ، تحتاج إلى حساب متوسط النسبة المئوية للتباينات. يتم تحديده بصيغة معقدة ، ولن نتحدث عنه بالتفصيل. هذا الموضوع لم يعد للمبتدئين. باختصار ، تبدو العملية الحسابية هكذا. في نهاية كل شهر يأخذ المحاسب مؤشرين. الأول هو باقي الانحرافات في بداية الشهر بالإضافة إلى مجموع الانحرافات للمواد المستلمة خلال الشهر. المؤشر الثاني هو رصيد المواد في بداية الشهر مضافًا إليه تكلفة المواد المستلمة خلال الشهر (بأسعار الخصم). المؤشر الأول مقسوم على الثاني ، والنتيجة مضروبة في 100.
يتم ضرب متوسط النسبة المئوية للانحرافات في القيمة الدفترية للمادة التي يتم شطبها. نتيجة هذه العملية هي مجرد مجموع الفرق بين التكلفة الفعلية وسعر الكتاب ، والتي يجب شطبها من تكلفة المواد.
وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات ، يمكن تشكيل التكلفة الفعلية للمواد بطريقتين. الخيار 1 - باستخدام 10 حسابات فقط ، الخيار 2 - استخدام الحسابات 15 و 16.
الخيار 1.تنعكس تكلفة المواد ، بالإضافة إلى تكلفة شرائها ، في الخصم 10 من الحساب.
مثال. تقوم شركة Polyus LLC بشراء المواد لاستخدامها في أنشطة الإنتاج. تبلغ تكلفتها ، التي تحددها شروط العقد ، 354000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 54000 روبل). تم نقل ملكية المواد المشتراة في 15 مارس (أي توقيع المستندات - الشراء) ، وتم السداد في 16 مارس. تم استلام مستندات الدفع من المورد في 30 مارس. تم تسليم المواد إلى المؤسسة وتم إرسالها إلى المستودع في 2 أبريل. بالإضافة إلى ذلك ، تكبدت شركة Polyus LLC النفقات التالية المتعلقة بشراء المواد.
تم إنتاجه في مارس:
نفقات سفر ممثل المنظمة الذي ذهب إلى المصنع وقام بقبول المواد - 7400 روبل.
نفقات تأمين المواد العابرة - 7080 روبل.
في أبريل:
قدمت منظمة النقل خدمات لتسليم المواد ، والتي بلغت تكلفتها 11800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل روسي).
سيتم إدخال الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Polyus LLC:
مارس
د 10 ك 60 - 300000 روبل. المواد المستلمة
د 19 ك 60 - 54000 روبل. تعكس ضريبة القيمة المضافة
د 60 ك 19 - 54000 روبل. يتم قبول ضريبة القيمة المضافة على المواد المشتراة للخصم
د 10 ك 71 - 7400 روبل. يتم تضمين مصاريف السفر في التكلفة الفعلية للمواد.
د 19 ك 71 - 360 روبل. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مصاريف السفر
د 60 ك 51 - 354000 روبل. دفعت مقابل المواد
د 10 ك 76-7080 روبل. تعكس تكاليف التأمين
د 10 ك 66 - 1397 روبل. الفائدة المتراكمة على القرض
D 91 K 66 - 2792 استحقاق الفائدة على القرض بعد قبول المواد للمحاسبة (354،000 * 18٪ / 365 * 16 يوم).
د 66 ك 51 - 4190 (1397 + 2793) فائدة مدفوعة على القرض
د 66 ك 51 354000 ينعكس سداد القرض.
وبالتالي ، فإن التكلفة الفعلية للمواد المشتراة هي:
(300000 + 7400 + 7080 + 1397 + 10000) = 325.877 روبل.
عند تنظيم محاسبة المواد باستخدام الحساب 10 ، يواجه المحاسبون المشكلات التالية. أولاً ، قد لا تدخل بيانات تكوين التكلفة الفعلية للمواد إلى قسم المحاسبة في نفس الوقت ، ولكن مع استراحة في الوقت المناسب. على سبيل المثال ، قد تتأخر فواتير شركات النقل عن تاريخ رسملة المواد في الوقت المناسب ، ومن ثم لا يتم تضمين تكاليف النقل في سعر التكلفة الفعلي في وقت رسملة المواد. ينطبق هذا أيضًا على حسابات المنظمات الوسيطة التي تم شراء المواد من خلالها.
ثانيًا ، يجب تضمين تكاليف المؤسسة لصيانة الموظفين العاملين في المستودع في التكلفة الفعلية للمواد المشتراة وفقًا للمبادئ الواردة في السياسة المحاسبية للمؤسسة. في الوقت نفسه ، يتم توزيع هذه النفقات ، كقاعدة عامة ، في نهاية شهر التقرير.
ثالثًا ، يمكن شطب المادة إلى الإنتاج حتى قبل تشكيل تكلفتها الفعلية بشكل نهائي.
وبالتالي ، فمن المستحسن استخدام طريقة تشكيل التكلفة الفعلية لشراء المواد باستخدام الحساب 10 "المواد" للمؤسسات التي لديها عدد قليل من إمدادات المواد مع تسمية صغيرة ؛ يتم استلام جميع البيانات الخاصة بتكوين التكلفة الفعلية للمواد ، كقاعدة عامة ، من قبل قسم المحاسبة في الوقت المناسب.
الخيار 2 -تشكيل تكلفة المواد باستخدام الحسابات 15 و 16
تعتبر طريقة المحاسبة هذه مناسبة عندما تستخدم الشركة في أنشطتها مجموعة متنوعة من المواد ، والأسعار التي تتغير ، مع التغيير المستمر في تكلفة خدمات النقل والتكاليف الأخرى المدرجة في التكلفة. في هذه الحالة ، يمكن حساب المواد بالأسعار المحاسبية (المخطط لها) ، والتي يتم حسابها وتظل ثابتة لبعض الوقت. باستخدام طريقة المحاسبة هذه ، يتم استخدام الحسابات 15 و 16.
وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات ، إذا كانت المنظمة تستخدم الحسابين 15 و 16 ، بناءً على مستندات التسوية التي يتلقاها الموردون ، يتم إدخال قيد على الخصم من الحساب 15 وائتمان الحسابات 60 ، 20 ، 23 ، 71 ، 76 ، إلخ. اعتمادًا على مصدر هذه القيم أو تلك ، وعلى طبيعة تكاليف الشراء وتسليم المواد إلى المنظمة. في هذه الحالة ، يتم إدخال قيد على الخصم من الحساب 15 وائتمان الحساب 60 بغض النظر عن وقت وصول المواد إلى المنظمة - قبل أو بعد استلام مستندات تسوية المورد.
ينعكس ترحيل المواد التي استلمتها المنظمة بالفعل من خلال إدخال في الخصم من الحساب 10 وائتمان الحساب 15.
يتم شطب مبلغ الفرق في تكلفة المخزون المشتراة ، محسوبًا في التكلفة الفعلية للاقتناء (الشراء) ، وأسعار الخصم من الحساب 15 إلى الحساب 16.
يظهر رصيد الحساب 15 في نهاية الشهر وجود مخزونات في العبور.
وبالتالي ، فإن جميع التكاليف التي تشكل التكلفة الفعلية للمواد تنعكس في الخصم من الحساب 15. عندما يتم استلام المخزون في المؤسسة ، يتم قيدها في الحساب 10 بأسعار الخصم. ينعكس الفرق بين التكلفة الفعلية للمواد وتكلفتها في الأسعار المحاسبية في مراسلات الحسابات 15 و 16.
يحق للمؤسسات أن تضع بشكل مستقل مبادئ تشكيل سعر الخصم. يجب تحديد أي طريقة يتم اختيارها لتشكيل السعر المحاسبي للمواد في السياسة المحاسبية للمؤسسة. يمكن أن يؤخذ السعر المحاسبي (حسب خيار المؤسسة) ، على سبيل المثال ، أيًا مما يلي:
سعر المورد
التكلفة الفعلية للمواد وفقًا لبيانات الشهر السابق ؛
السعر الثابت المعتمد لفترة زمنية معينة ؛
السعر المحاسبي المخطط
متوسط سعر المجموعة.
العمليات المحددة موثقة بالترحيلات:
الخصم 15 الائتمان 60 ، 71 ، 76 - يعكس تكلفة شراء المواد والتكاليف الأخرى المرتبطة بشرائها.
الخصم 10 الائتمان 15 - تتم رسملة المواد بأسعار مخفضة.
الخصم 15 الائتمان 16 - تم شطب الزيادة في سعر الكتاب عن التكلفة الفعلية.
الخصم 16 الائتمان 15 - تم شطب الزيادة في التكلفة الفعلية على سعر الكتاب.
يتم شطب المواد إلى الحسابات لمحاسبة تكاليف الإنتاج بأسعار مخفضة ، وبالتالي ، في نهاية الشهر ، تحتاج إلى تعديل تكلفة المواد المشطوبة وإحضارها إلى سعر التكلفة الفعلي.
في حالة كانت أسعار الخصم أقل من التكلفة الفعلية ، يقوم الحساب 16 بتجميع الفروق الإيجابية بين التكلفة الفعلية للمواد وأسعار الخصم (الرصيد المدين). يتم شطب هذه الفروق إلى الخصم من حسابات محاسبة التكاليف: المدين 20 ، 23 ، 25 ، 26 دائن 16.
إذا تجاوزت أسعار الخصم التكلفة الفعلية ، فسيقوم الحساب 16 بتجميع الفروق السلبية بين التكلفة الفعلية للمواد وأسعار الخصم (الرصيد الدائن). يتم عكس هذه المبالغ: المدين 20 ، 23 ، 25 ، 26: الائتمان 16 عكسي.
يتم شطب الانحرافات المتراكمة على الحساب 16 في مجموعات بما يتناسب مع تكلفة المواد المحررة في الإنتاج بأسعار مخفضة. للقيام بذلك ، تحتاج إلى تحديد النسبة المئوية لتكلفة المواد المشطوبة للإنتاج في التكلفة الإجمالية للمواد (مجموع الرصيد في بداية الشهر وتكلفة المواد المستلمة). يتم تحديد مقدار الانحرافات المراد شطبها بضرب القيمة الناتجة بالمبلغ الإجمالي للانحرافات (الرصيد في البداية بالإضافة إلى الإيصال).
مثال. دعنا نستخدم شروط المثال 2 ، الذي قررنا فيه أن التكلفة الفعلية للمواد المشتراة كانت 325،877 روبل. لمدة شهر ، تم شطب المواد في الإنتاج بمبلغ 410،000 روبل. في أسعار التخطيط والمحاسبة.
في بداية الشهر ، بلغ رصيد المواد في الحساب 10 بالأسعار المخططة والمحاسبية 270.000 روبل ؛ الرصيد المدين على الحساب 16 - 10800 روبل.
الخيار 1.
سعر الكتاب للمواد المشتراة 300000 روبل. (أقل من التكلفة الفعلية).
حصة تكلفة المواد التي تم إطلاقها في الإنتاج من التكلفة الإجمالية للمواد: 410.000 روبل. / (270.000 + 300.000) روبل. × 100 = 72٪.
مقدار الانحرافات في تكلفة المواد المراد شطبها: (10800 + 25877) روبل. × 72٪ = 26407 روبل.
┌───────────────────────────────────────────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┐
│ تم تكوين التكلفة الفعلية للبضائع المشتراة - 15 60 ، 66 ، 325877
مواد أخرى │ 71 ، 76 │ │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
المواد المستلمة بأسعار مخفضة │ 10 15 300،000
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
يتم تخفيض الزيادة في التكلفة الفعلية 16 15 25877 │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
الانحراف الموضح في تكلفة المواد 20 16 26407
└───────────────────────────────────────────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┘
رصيد حساب 10 "مواد" نهاية الشهر بأسعار مخفضة: (270.000 + 300.000 - 410.000) روبل. = 160.000 روبل روسي
رصيد الحساب 16 في نهاية الشهر (عن طريق الخصم): (10800 + 25877-26407) روبل. = 10270 روبل.
الخيار 2.
سعر الكتاب للمواد المشتراة هو 350.000 روبل. (فوق التكلفة الفعلية).
حصة تكلفة المواد التي تم إطلاقها في الإنتاج من التكلفة الإجمالية للمواد: 410.000 روبل. / (270.000 + 350.000) روبل. × 100 = 66٪.
مقدار الانحرافات في تكلفة المواد المراد شطبها: (10800 - 24123) روبل. × 66٪ = - 8793 روبل.
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────┬───────────────┐
التكلفة الفعلية للمشتريات 15 60 ، 66 ، 325877 │
│ المواد │ │ 71 ، 76 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
المواد المستلمة بأسعار مخفضة │ 10 15 350،000
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│ يتم تدوين الزيادة في التكلفة الفعلية 15 16 │ 24123
│ مواد فوق سعر الكتاب │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
المواد المعاد تشغيلها للإنتاج 20 10 410000
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
ستورنو 20 │ 16 (8793) │
│ وصف الانحراف في تكلفة المواد │ │ │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┴─────────────┴───────────────┘
رصيد الحساب 10 في نهاية الشهر بأسعار الكتاب: (270.000 + 350.000 - 410.000) روبل. = 210 ألف روبل روسي
رصيد الحساب 16 في نهاية الشهر (على سبيل القرض): ((24123-8793) روبل - 10800 روبل) = 4530 روبل.
في الختام ، أود أن أشير إلى: إذا تم تنفيذ محاسبة المواد بالأسعار المخطط لها والمحاسبة باستخدام الحسابين 15 و 16 ، فعند عكس أرصدة المواد في الميزانية العمومية ، تتم إضافة الرصيد المدين في الحساب 16 إلى قيمة أرصدة المخزونات المنعكسة تحت البنود المقابلة من مجموعة المواد "المخزونات" ... إذا كان الرصيد في الحساب 16 دائنًا ، فسيتم خصم المبلغ المقابل من قيمة أرصدة المخزون. وبالتالي ، فإن الميزانية العمومية تعكس التكلفة الفعلية للمخزون ، بغض النظر عما إذا كانت محسوبة بالتكلفة الفعلية أو بالأسعار المحاسبية المخططة.
20. 02. 2013 | موقع
القاعدة المعيارية:
1) قرار وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن "بشأن الموافقة على دليل الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة بتطبيقه (بصيغته المعدلة بتاريخ 08.11.2010 ن 142 ن).
2) لوائح المحاسبة (PBU) 5/01 "محاسبة المخزونات" (بصيغتها المعدلة بموجب أوامر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 نوفمبر 2006 N 156n ، بتاريخ 26 مارس 2007 N 26n ، بتاريخ 25 أكتوبر ، 2010 شمال 132 ن).
3) المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة المخزون (بصيغته المعدلة في 24.12.2010 N 186n).
المواد (قوائم الجرد أو MPZ) ، التي تستخدمها الشركة لمزيد من الاستخدام في الإنتاج ، تنقسم إلى عدة أنواع:
1) المواد الخام والإمدادات ؛
2) شراء المنتجات شبه المصنعة والمكونات والهياكل والأجزاء ؛
3) الوقود
4) الحاويات ومواد الحاويات ؛
5) قطع الغيار.
6) مواد أخرى ؛
7) المواد المنقولة للمعالجة إلى طرف ثالث ؛
8) مواد البناء.
9) المخزون واللوازم المنزلية.)
عندما يتم استلام قوائم الجرد (المصنعة) من قبل المنظمة / ويمكن للمحاسب أن يأخذها في الاعتبار بطريقتين:
يرجع هذا الاختلاف في المحاسبة إلى حقيقة أن المواد (المخزونات) المشتراة والمصنعة في المؤسسة يتم احتسابها بالتكلفة الفعلية.
أ) إذا تم شراء المواد من أحد الموردين ، فإن التكلفة الفعلية تساوي مجموع التكاليف الفعلية (سعر المواد وتكلفة التسليم والمناولة والعمليات الأخرى المرتبطة بشراء المخزونات) ؛
ب) إذا تم استلام المواد مجانًا ، فإن التكلفة الفعلية تساوي سعر السوق الحالي في تاريخ قبول المخزون للمحاسبة ؛
ج) إذا ساهم المؤسسون بالمواد كمساهمة في رأس المال المصرح به ، فيجب تحديد التكلفة الفعلية في عقد التأسيس من قبل المشاركين ؛
د) التكلفة الفعلية للمصفاة ، إذا تم تصنيعها من قبل المنظمة نفسها ، تساوي التكاليف الفعلية لإنتاجها (حرارة / كهرباء + ماء + أجور العمال + مواد أولية + إلخ.)
لذلك ، احتساب التكلفة الفعلية البالغة 15 الحساب 15 - الشراء والحصول على قيم المواد (نشط)م و 16 الحساب 16 - الانحراف في قيمة الأصول المادية (نشط - سلبي)تنشأ فواتير m عندما يكون هناك فارق زمني بين اللحظة التي تتلقى فيها المؤسسة ملكية قوائم الجرد من المورد ، ولديها جميع المستندات الخاصة بالنفقات المقابلة ، ولحظة الاستلام الفعلي للمواد ، على سبيل المثال ، عند وصول المستندات ، والمخزونات لم يتم تسليمها (المواد قيد النقل).
في حالة عدم وجود مثل هذه الفترة الزمنية (وقعت الأحداث في فترة إبلاغ واحدة ، فإن الحصة من جميع المصروفات الخاصة بقوائم الجرد صغيرة) ، سيأخذ المحاسب في الاعتبار المواد لـ 10 العدد 10 - المواد (نشط)الحساب.
المحاسبة التركيبية للمواد باستخدام الحسابات 10 و 15 و 16
تتم محاسبة المواد باستخدام الحسابات 10 و 15 و 16 بأسعار مخفضة. تُستخدم هذه الطريقة عندما يكون مقدار تكاليف النقل والشراء كبيرًا.
تشمل المواد قيد النقل المواد التي انتقلت ملكيتها إلى المشتري ، والتي استلم المشتري مستندات التسوية الخاصة بها ، لكن المواد نفسها لم تصل بعد إلى مستودع المشتري.
تقنية معالجة المعلومات في الحساب 15 ، والتي تختلف اختلافًا كبيرًا من الترتيب المقبول عمومًا:
1. تحديد رصيد الحساب الختامي 15. هيكلياً يتكون من جزأين. يتوافق الجزء الأول مع المواد التي كانت قيد النقل في بداية الفترة ولم يتم استلامها في الفترة المشمولة بالتقرير ويتم تحديدها على أساس المستندات الأولية التي تؤكد استلام المواد التي كانت في طريقها سابقًا إلى المؤسسة. يتم الحساب عن طريق طرح مبالغ التكاليف الفعلية للمواد المستلمة في فترة إعداد التقارير من الرصيد الافتتاحي. يتوافق الجزء الثاني مع المواد ، ووثائق التسوية التي تم استلامها في الفترة المشمولة بالتقرير ، وبقيت المواد نفسها قيد النقل. يتم تحديد هذا الجزء أيضًا على أساس المستندات الأولية المقابلة.
2. يتم احتساب معدل دوران الائتمان (OCR) وفقًا للقواعد المقبولة عمومًا كمجموع أسعار المحاسبة للمواد التي تتلقاها المؤسسة بالفعل خلال فترة التقرير.
3. يتم تحديد معدل دوران المدين (Odeb) عن طريق طرح مبالغ من التكاليف الفعلية لاقتناء المواد للفترة المشمولة بالتقرير ، المنعكسة في الخصم من الحساب 15 ، وجزء من هذه التكاليف المتعلقة بالمواد ، التي تم استلام مستندات التسوية الخاصة بها في الفترة المشمولة بالتقرير ، وظلت المواد نفسها قيد النقل ...
4. يتم تحديد مقدار الانحراف عن طريق الحساب إيقاف = بدء + Odeb - Okr - Skon.
إذا تجاوز مبلغ التكاليف الفعلية لشراء المواد تكلفتها في أسعار الكتاب ، فسيتم الاعتراف بالانحراف على أنه إيجابي وينعكس في ائتمان الحساب. إذا كان مبلغ التكاليف الفعلية لشراء المواد أقل من تكلفتها في الأسعار المحاسبية ، فسيتم الاعتراف بالانحراف على أنه سلبي وينعكس في الخصم من الحساب.
يهدف الحساب 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية" إلى تلخيص المعلومات حول الانحرافات في تكلفة المواد المشتراة ، محسوبة في التكلفة الفعلية للمشتريات وأسعار المحاسبة.
يمكن أن يكون للحساب رصيد مدين أو دائن. يشير وجود رصيد مدين إلى وجود انحراف إيجابي للتكلفة الفعلية للمواد عن سعر الكتاب الذي يتم به حساب المواد في الحساب 10 ، ويشير وجود رصيد دائن إلى وجود انحراف سلبي.
ترد في الجدول 2 قائمة العمليات القياسية لمحاسبة المواد باستخدام الأسعار المحاسبية للحسابات 10 "المواد" و 15 "المشتريات واقتناء الأصول المادية" و 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية".
الجدول 2
محاسبة المعاملات مع المواد
| № | محتوى الصفقة التجارية | مدين | تنسب إليه | رتبة |
| 1 | تم قبول فواتير موردي المواد | سعر الشراء غير شامل ضريبة القيمة المضافة | ||
| 2 | وشملت ضريبة القيمة المضافة المستحقة للمورد | مبلغ ضريبة القيمة المضافة حسب الفاتورة | ||
| 3 | الفواتير المقبولة للنقل والوسيط والمنظمات الأخرى للخدمات المتعلقة بشراء المواد | تكلفة الخدمات بدون ضريبة القيمة المضافة | ||
| 4 | تؤخذ في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة المستحقة للجهات الخارجية مقابل الخدمات | مبلغ ضريبة القيمة المضافة حسب الفاتورة | ||
| 5 | المستندات المستلمة للمواد التي سيتم استلامها كمساهمة في رأس المال المصرح به | القيمة النقدية للمساهمة التي يتفق عليها المؤسسون في عقد التأسيس | ||
| 6 | المستندات المستلمة للمواد التي سيتم استلامها كمساهمة في الأنشطة المشتركة | القيمة النقدية للمساهمة المتفق عليها بين الشركاء بموجب اتفاقية شراكة بسيطة | ||
| 7 | تم استلام المستندات الخاصة بالمواد مجانًا | |||
| 8 | المستندات المستلمة للمواد التي سيتم استلامها من الإنتاج | مجموع التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذه المواد | ||
| 9 | مستندات تسوية المواد المستلمة من الشخص المسؤول | مقدار التكاليف الفعلية التي يدفعها الشخص المبلِّغ | ||
| 10 | المستندات المستلمة لترحيل المواد الفائضة التي تم تحديدها أثناء الجرد ولم يتم تسجيلها مسبقًا في حسابات المحاسبة | سعر السوق في تاريخ الرسملة | ||
| 11 | تم شطب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لبائعي المواد والتي لا تخضع للخصم لزيادة تكلفة المواد المشتراة | مبلغ ضريبة القيمة المضافة وفقًا لفاتورة البائع | ||
| 12 | تتم رسملة المواد إلى المستودع (بغض النظر عن طريقة استلامها في المؤسسة) | سعر الخصم | ||
| 13 | المواد المحررة لاحتياجات مزارع الإنتاج والخدمات الرئيسية | سعر الخصم | ||
| 14 | المواد المحررة للإنتاج العام واحتياجات العمل العامة | سعر الخصم | ||
| 15 | المواد الصادرة والمخصصة للاستخدام في العمليات المتعلقة ببيع المنتجات والسلع | سعر الخصم | ||
| 16 | المواد المشطوبة تهدف إلى تصحيح الزواج | سعر الخصم | ||
| 17 | تحويل المواد المشطوبة على سبيل الإعارة كمساهمات في رأس المال المصرح به وإلى شراكة بسيطة | أدنى الاثنين: تقييم العقد أو القيمة الدفترية للمواد المنقولة | ||
| 18 | تعكس الزيادة في القيمة الدفترية للمواد المنقولة على تقييم العقد | مبلغ الفائض من المواد المحاسبية المحولة على تقييم العقد | ||
| 19 | تنعكس الزيادة في قيمة العقد على القيمة الدفترية للمواد المنقولة | المبلغ الزائد لقيمة العقد على السعر الدفترى للمواد المنقولة | ||
| 20 | في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، تم شطب الانحراف الإيجابي للتكلفة الفعلية لشراء المواد من سعر الكتاب | مقدار الانحراف | ||
| 21 | في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، تم شطب الانحراف السلبي للتكلفة الفعلية لشراء المواد عن سعر الكتاب | مقدار الانحراف | ||
| 22 | في نهاية فترة التقرير ، تم شطب مبالغ الانحرافات الإيجابية في اتجاهات التخلص من المواد | مقدار الانحراف | ||
| 23 | في نهاية فترة التقرير ، يتم عكس مبالغ الفروق السلبية في اتجاهات التقاعد المادي | قيمة الانحراف (ستورنو) | ||
| 24 | ينعكس نقص المواد التي تم الكشف عنها أثناء الجرد | سعر الخصم | ||
| 25 | تم شطب تكلفة المواد المفقودة بسبب ظروف استثنائية | سعر الخصم | ||
| 26 | المواد المشطوبة عند البيع والنقل غير المبرر والتخلص من أي شيء آخر | سعر الخصم |
للمؤسسات الحق في وضع مبادئ تشكيل سعر الخصم بشكل مستقل وتوحيدها في سياساتها المحاسبية. يوصي البند 80 من المبادئ التوجيهية المنهجية للمحاسبة عن قوائم الجرد بالخيارات التالية لمحاسبة الأسعار:
1. الأسعار التعاقدية (باستثناء تكاليف النقل والمشتريات).
2. التكلفة الفعلية للمواد وفقا لبيانات الفترة المشمولة بالتقرير السابق.
3. الأسعار المخططة والمقدرة ، التي يتم تطويرها والموافقة عليها من قبل المنظمة فيما يتعلق بمستوى التكلفة الفعلية للمواد ذات الصلة ، إلخ.
يستخدم الحساب 15 "شراء الأصول المادية وحيازتها" لحساب تكلفة المخزونات المتداولة من قبل المنظمة.
اعتمادًا على السياسة المحاسبية المعتمدة ، هناك خياران لمحاسبة المخزونات:
في الحالة الأولى ، يتم تحصيل جميع تكاليف الشراء والشراء في الفاتورة. 10 "المواد" ثم خصمها إلى حسابات الإنتاج المناسبة.
في الحالة الثانية ، لا يتم تشكيل التكلفة الفعلية على الحساب فقط. 10 ، ولكن أيضا في العد. 16 "الانحرافات في تكلفة المواد" ، والشوري. 15 بمثابة رابط وسيط يشكل التكلفة الفعلية للمخزونات.
عدد. 15 وعد. 16 تستخدم في أزواج ، فهي لا تعمل بشكل منفصل عن بعضها البعض ، أثناء وجودها على الحساب. 16 يعكس الفرق بين أسعار الشراء والخصم ، والذي يتم حذفه لاحقًا من حسابات المصروفات (20 ، 23 ، 25 ، 26 ، 44).
عدد. 15 هو نشط-سلبي ، لكنه أقرب إلى نشط ، لأنه يجمع معلومات حول الممتلكات (القيم المادية) للمنظمة. حسب Dt count. 15 جمع التكاليف المرتبطة بشراء وشراء المخزون بالمراسلات مع الحسابات 60 ، 71 ، 76 ، إلخ.
عندما يتم جمع جميع التكاليف واستلامها في المستودع ، يتم إضافة الحساب إلى حساب Dt. عشرة.
يتم تسجيل جميع التكاليف في الفاتورة بدون ضريبة القيمة المضافة.
كقاعدة عامة ، تستخدم المؤسسات الصناعية الكبيرة الحساب. عادة لا تستخدم المؤسسات الصغيرة الحساب ، حيث يحق لها محاسبة مبسطة لتكاليف المواد.
يخضع تطبيق الحساب للتعليمات الواردة في مخطط حسابات المحاسبة ، PBU 5/01 "محاسبة المخزونات".
FC هي تكلفة الشراء بالإضافة إلى جميع التكاليف الإضافية المرتبطة بالشراء (التسليم ، والاستشارة ، وعمولة الوسطاء ، والتأمين ، والرسوم الجمركية ، وما إلى ذلك).
CA هي التكلفة المخططة التي تحددها الخدمات المالية للمؤسسة لفترة زمنية معينة. عادة ما يتم أخذ الأسعار التعاقدية الحالية وأسعار الفترات السابقة وأسعار التسوية ومتوسط الأسعار لمجموعة من السلع المماثلة كأساس.
عند إنشاء CA ، كقاعدة عامة ، يتم استخدام الطريقة التي تتيح لك الاقتراب قدر الإمكان من FC. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على قسم المحاسبة مراجعة CA بشكل دوري. إذا تبين أن السعر المخطط ينحرف عن السعر الفعلي بأكثر من 10٪ ، فيجب مراجعته.
يرجع وجود خيارين لحساب التكلفة إلى حقيقة أنه عند تكوين FC ، تنشأ فترات زمنية بين محاسبة المخزونات الفعلية ومحاسبة تكاليف النقل والمشتريات المتعلقة بهذه المخزونات. إذا كانت هذه الفواصل الزمنية غير ذات أهمية ، أو كانت مبالغ تكاليف الشراء غير مهمة ، عند حساب التكلفة ، يتم استخدام FC ، في الحالة المعاكسة - CA.
انتباه!رصيد المدين على الحساب يشير الرقم 15 في بداية الفترة إلى وجود في محاسبة البضائع العابرة (قوائم الجرد التي انتقلت ملكيتها إلى المشتري على أساس مستندات الشحن ، لكنها لم تصل بعد إلى المستودع).
يتم تحديد طرق وإجراءات حساب التكلفة في السياسة المحاسبية.
عدد. 15 يشكل القيمة الفعلية للمخزون. عندما يصل المخزون إلى مستودع المؤسسة ، يتم إجراء معاملة قيمة الشراء:
15 قيراط 60 - تؤخذ الاحتياطيات في الحسبان بتكلفة الشراء.
15 قيراطًا 60 - تُدفع مقابل خدمات الوسيط (تُدفع مقابل النقل والمصاريف الأخرى).
وهكذا ، على الحساب. 15 تتراكم التكاليف الفعلية (FC).
Дт 10 т 15 - تمت رسملة المواد الموجودة في CA.
على حساب تم تشكيل 10 CA.
من الضروري الانتباه إلى معدل دوران الحساب. 15: إذا كانت FC أكبر من CA (ثورات Dt أكثر من ثورات CT) ، فإنهم يقومون بنشر مقدار الفرق:
Dt 16 Kt 15 - تم إنشاء انحرافات في تكلفة المخزون.
إذا كان عدد الأشعة المقطعية. 15 دينارًا إضافيًا ، ثم العكس:
دت 15 قيراط 16.
في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، مبلغ حساب Dt أو Kt. يتم إرسال 16 إلى حسابات محاسبة التكاليف التي تشكل سعر التكلفة :
Дт 20 (23، 25،26) Кт 16 - إذا كانت الحقيقة أكثر من الخطة.
إذا تبين أن CA أكبر من FC ، فسيتم عكس مبلغ الرصيد السلبي (الائتمان):
دت 20 (23 ، 25 ، 26) قيراط 16 (مبلغ سلبي من الرصيد الدائن للحساب 16) - إذا كانت الحقيقة أقل من الخطة.
