الغرض من الحساب 86 "التمويل المستهدف" هو تلخيص المعلومات المتعلقة بحركة الأموال المخصصة للتنفيذ
1 تمت كتابة النص بالاشتراك مع V.Ya. سوكولوف. *
تنفيذ الأنشطة المستهدفة ، والأموال الواردة من المنظمات الأخرى والأفراد ، وأموال الميزانية ، وما إلى ذلك.
تنعكس الأموال المستهدفة المستلمة كمصادر تمويل لأنشطة معينة في ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" في المراسلات مع الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
ينعكس استخدام التمويل المستهدف في الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" في المراسلات مع الحسابات: 20 "الإنتاج الرئيسي" أو 26 "نفقات الأعمال العامة" - عند توجيه الأموال للتمويل المستهدف للحفاظ على مؤسسة غير ربحية ؛ 83 "رأس مال إضافي" - عند استخدام التمويل المستهدف المتلقاة في شكل صناديق استثمار ؛ 98 "الدخل المؤجل" - عندما توجه منظمة تجارية أموال الميزانية لتمويل التكاليف ، إلخ.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 86 "التمويل المستهدف" وفقًا للغرض من الأموال المخصصة وفي سياق مصادرها.
التمويل المستهدف هو استلام مجاني للأموال يمكن استخدامه وفقًا للغرض الذي يسعى إليه الشخص الذي خصص هذه الأموال. إليكم تشبيه يومي جيد: الأم تمنح ابنتها المال لشراء الأحذية. وستشتري الابنة الطيبة بالتأكيد الأحذية ، وحتى الأحذية التي تحبها الأم وليس ابنتها. لكنه لن ينفق هذا المال أبدًا ضد رغبة والدته في شيء آخر. وبنفس الطريقة ، تؤخذ في الاعتبار 86 أموال "التمويل المستهدف" المقدمة للمؤسسة ، والتي يقتصر إنفاقها على شروط معينة. إذا تم استيفاء هذه الشروط ، تصبح الأموال المستلمة للمؤسسة خاصة بها ، وإذا لم يتم الوفاء بها ، فيجب إعادتها وإحالتها إلى حسابات الدفع. تشمل هذه الأموال: المساعدات الحكومية والأموال المقدمة بطريقة مماثلة من قبل أشخاص آخرين في شكل إعانات ، إعانات 1 ، قروض غير قابلة للسداد ، تزويد مؤسسة بموارد مختلفة ، تمويل أنشطة مختلفة.
1 تُفهم الإعانات على أنها مدفوعات لأغراض محددة بدقة. إذا لم يتم تحقيق هذه الأهداف ، فإن الأموال المستلمة قابلة للاسترداد. الإعانات عبارة عن مدفوعات نقدية وعينية ولا يتم ردها عادة في حالة إساءة استخدامها.
يتم التعبير عن الإعانات والإعانات في تحويل الأصول إلى المنظمة أو سداد حساباتها المستحقة الدفع مقابل استيفاء شروط معينة. القروض غير القابلة للسداد هي قروض يتم إعفاء المنظمة منها إذا تم استيفاء عدد من الشروط. يتكون تمويل الأنشطة الفردية من تغطية نفقات المنظمة ، والتي لم تكن لتتكبدها دون تلقي هذه المساعدة ، من قبل الحكومة أو السلطات الأخرى.
يتم استخدام الحساب 86 "التمويل المستهدف" من قبل المنظمات التجارية وغير التجارية. في كثير من الأحيان يستخدم هذا الأخير لحساب الأموال المخصصة المتلقاة كمدخل وعضوية ومساهمات طوعية ومصادر أخرى لتمويل التكاليف المرتبطة بالأنشطة القانونية للمنظمات غير الهادفة للربح.
يمكن استخدام التمويل المخصص للأغراض التالية:
مصاريف التمويل أو تغطية الخسائر ، والحفاظ على المركز المالي للمؤسسة ، وتجديد أموالها ،
اقتناء الأصول.
التمويل المستهدف لا يشمل ولا ينعكس في هذا الحساب:
تلقي المساعدة المقدمة في شكل مزايا ، بما في ذلك الضرائب والإعفاءات الضريبية والإجازات والإعفاءات ؛
الحصول على قروض وأموال أخرى واجبة السداد ؛
العمليات المتعلقة بإدارة ممتلكات الدولة ، ومشاركة الدولة في رأس مال المؤسسة.
عند تنظيم المحاسبة للتمويل المستهدف ، من المستحسن مراعاة متطلبات التشريع الضريبي. حسب الفقرات. 14 ص 1 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا تؤخذ الممتلكات التي تتلقاها المؤسسات في إطار التمويل المستهدف في الاعتبار. في الوقت نفسه ، قدم المشرع تعريفا محددا للتمويل المستهدف. تم إغلاق قائمة التمويل المستهدف وتشمل:
الأموال من الميزانيات على جميع المستويات ، والأموال الحكومية من خارج الميزانية المخصصة للمؤسسات الممولة من الميزانية وفقًا لتقدير دخل ومصروفات مؤسسة الميزانية ؛
المنح المتلقاة ؛
الاستثمارات المتلقاة خلال مناقصات الاستثمار (المناقصات) بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ؛
الاستثمارات الواردة من المستثمرين الأجانب لتمويل الاستثمارات الرأسمالية للأغراض الصناعية ، شريطة أن يتم استخدامها خلال سنة تقويمية واحدة من تاريخ الاستلام ؛
أموال أصحاب الأسهم المتراكمة في حسابات المؤسسة المطورة ؛
الأموال التي تتلقاها جمعية التأمين التعاوني من المنظمات - أعضاء جمعية التأمين المتبادل ؛
الأموال الواردة من المؤسسة الروسية للأبحاث الأساسية ، والمؤسسة الروسية للعلوم الإنسانية ، ومؤسسة المساعدة في تطوير أشكال صغيرة من المؤسسات في المجال العلمي والتقني ، والصندوق الفيدرالي للابتكارات الصناعية ؛
الأموال التي تتلقاها محطات الطاقة النووية من احتياطيات المنظمات العاملة التي تهدف إلى ضمان سلامة محطات الطاقة النووية في جميع مراحل دورة حياتها وتطويرها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن استخدام الطاقة الذرية. تخضع هذه المداخيل للإدراج في الدخل غير التشغيلي إذا استخدم المستلم هذه الأموال بالفعل لأغراض أخرى أو لم يستخدمها للغرض المقصود خلال عام واحد بعد نهاية الفترة الضريبية التي تم استلامها فيها.
يتم تسجيل التمويل المخصص إذا تم استيفاء الشروط التالية:
وجود ثقة كافية في تلبية شروط تقديم المساعدة ؛
هناك ثقة كافية في الحصول على المساعدة.
تعتمد الثقة في استيفاء الشروط على نوايا وقدرة إدارة المنظمة على استخدام المساعدة ويتم تحديدها من خلال تحليل العقود ذات الصلة والقرارات العامة ودراسات الجدوى وتقديرات التصميم.
تنشأ الثقة في تلقي المساعدة عندما تكون هناك معلومات موثوقة حول استلام الأموال أو تحويل الأصول أو سداد الحسابات المستحقة الدفع ، بالإضافة إلى خطط الموازنة المعتمدة وإخطارات الاعتمادات ، إلخ.
يتم تنظيم إجراءات المحاسبة الخاصة بمساعدة الدولة من خلال PBU 13/2000 الذي يحمل اسم PBU ، والذي يمكن اتباعه بالقياس عند حساب التمويل غير المدرج في الميزانية. يتم استلام الأصول أو سداد الحسابات الدائنة على حساب الائتمان 86 "التمويل المستهدف" والخصم من حسابات الأموال والتسويات المقابلة. في الوقت نفسه ، ينص مخطط الحسابات و PBU على أن منح حق المؤسسة ، الصادر حسب الأصول لتلقي المساعدة ، يتم على أساس ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" باعتباره ذممًا مستحقًا للشخص أو الميزانية التي تعهدت بتقديم مثل هذا التمويل. في هذه الحالة ، سينعكس استلام الأموال في المراسلات مع ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" للوفاء بالالتزامات بتحويل التمويل المسجل مسبقًا على الحساب 86 "التمويل المستهدف". ومع ذلك ، يجب أن نتذكر أن الاعتراف بالتمويل في وقت منح المساعدة ، وعدم تلقيها ، لا يمكن أن يتم إلا عندما يكون هناك التزام واضح ورسمي بتقديم هذه المساعدة ، والتي يمكن المطالبة بها في المحكمة. يعتمد انعكاس استخدام التمويل على الغرض الذي تم توفيره من أجله.
تتعلق المساعدة في تمويل اقتناء الأصول بالدخل المؤجل الناشئ عن التبرع بالأموال. يتم شطب هذه المساعدة إلى الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" من رصيد الحساب 98 "الدخل المؤجل" ، الحساب الفرعي "الإيصالات غير المبررة". عند إنفاق الأموال المستلمة ، يُضاف التمويل المنسوب إليها إلى دخل المنظمة. إذا تم تقديم مساعدة لتمويل الاستثمارات الرأسمالية ، فسيتم شطب الدخل المؤجل إلى الربح في نفس الوقت مع استهلاك الأصول غير المتداولة وبمبالغ متساوية. إذا تم تمويل اقتناء الأصول المتداولة (المخزونات ، على سبيل المثال) ، فعند ترحيلها ، يتم شطب التمويل المستخدم إلى الحساب 98 "الدخل المؤجل" وبما أن الأموال المستلمة بهذه الطريقة يتم إنفاقها ، يتم كتابة الدخل المؤجل إلى مدين من الحساب 98 "الدخل المؤجل" من حسابات القروض 91-1 "الدخل الآخر". يتم إضافة الأموال المستخدمة لتغطية تكاليف العمل أو الأحداث الخاصة إلى حساب الأموال التي يتم إنفاقها
ذل لدخل الفترة المشمولة بالتقرير. الأموال المستلمة لسداد تكاليف السنوات السابقة لا تتعلق بالتمويل المستهدف ويتم تسجيلها كإيرادات للفترة الحالية. يجب توزيع المساعدة المقدمة في حزمة واحدة لتغطية التكاليف وأصول التمويل على حد سواء بين الحساب 86 "التمويل المستهدف" والحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" بما يتناسب مع التكاليف المقابلة.
لا ينعكس التمويل المستهدف عند تلقي الأموال ، ولكن عندما يتم التعبير عن الإرادة الرسمية للهيئة التي تتعهد بتخصيص هذه الأموال:
D-t العد. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
وفقط بعد استلام الأموال ، سيقوم المحاسب بعملية النشر:
D-t العد. 51 "حسابات التسوية"
وهكذا ، على حساب الخصم 51 "الحسابات الجارية" ، تتركز الأموال المستلمة ، وعلى ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" يُشار إلى أنه لا يمكن إنفاق هذه الأموال إلا وفقًا للهدف المحدد.
السؤال الذي يطرح نفسه: عندما تبدأ المنظمة التي تلقت أموالًا في شكل تمويل موجه في الاستفادة من هذا - عندما يتم تلقي الأموال أو عندما تبدأ الأموال المتلقاة في توليد الدخل. دعنا نفكر في كلا الخيارين.
1. إذا تم اعتماد التفسير الأول ، فسيتم الاعتراف بالدخل بمجرد ظهور الحق في استلام الأموال ، أو بمجرد استلامها (يعتمد اختيار الخيار على السياسة المحاسبية) ، أي
أو بعد الكتابة:
D-t العد. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
عدد العدة. 86 "التمويل المستهدف" أو بعد رسملة الأموال المستلمة: D-t cch. 51 "حسابات التسوية"
عدد العدة. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
على سبيل المثال ، الأصول الثابتة المشتراة باستخدام التمويل المستهدف تتم رسملتها:
D-t العد. 01 "الأصول الثابتة"
تم دفع قيمة الأصول الثابتة المشتراة مقابل 1:
D-t العد. 08-4 "اقتناء الأصول الثابتة" K-t cch. 51 "حسابات التسوية".
ينعكس استخدام التمويل المستهدف:
مزايا هذه الطريقة. لا يُنظر إلى التمويل المستهدف على أنه نتيجة لنشاط اقتصادي ، بل على أنه حدث خارجي عن المؤسسة. لديه دخل ، لكن هذا الدخل لا يفسر على أنه ربح ولا يرتبط به. تساهم حقيقة التمويل الموجه في النشاط الاقتصادي ، لكنها لا تحدده. الإدخالات بسيطة ومنطقية: إذا تم إنفاق أموال التمويل المستهدفة ، فإن حجم هذا التمويل قد استنفد. يشغل الأصل الموجود في الأصول الثابتة مكان الأصل في النقود ، وفي الخصوم ، ينعكس تحقيق إرادة "المانح" من خلال زيادة مصادر أموال المؤسسة.
سلبيات. وفقًا لافتراض الاستمرارية للمؤسسة (PBU 1/98 "السياسة المحاسبية") ، يجب مقارنة نفقاتها في الوقت المناسب مع الدخل الذي تم استلامها بسببه. وبالتالي ، فإن دخل المؤسسة لا ينشأ عندما "تم تقديم" لأصحابها بأموال مستهدفة ، ولكن عندما بدأت هذه الأموال في "العمل". ويصبح التمويل المستهدف ملكًا للمنظمة ليس عندما تنفق إدارتها الأموال ، ولكن عندما تبدأ هذه التكاليف في السداد.
2. إذا تم قبول التفسير الثاني واعتبر أن التمويل المخصص لا يتم إتقانه عند استلام الأموال المخصصة ، ولكن عندما تجلب الفوائد ، يتم عمل السجلات التالية:
أ) الأموال المستلمة للتمويل المستهدف (المال):
51 "حسابات التسوية"
عدد العدة. 86 "التمويل المستهدف".
ملحوظة. للتبسيط ، تم حذف الحساب المؤقت 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ؛
1 تم تبسيط النظام المحاسبي لاقتناء الأصول الثابتة للأغراض المنهجية (بدون استخدام الحسابات 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المشتراة" ، إلخ.).
ب) تم دفع الأصول الثابتة المشتراة:
D-t العد. 08-4 "اقتناء الأصول الثابتة" K-t cch. 51 "حسابات التسوية" ؛
ج) الأصول الثابتة مرسملة: D-t cch. 01 "الأصول الثابتة"
عدد العدة. 08-4 "شراء الممتلكات والآلات والمعدات".
يرجى ملاحظة أن جميع عمليات الاستحواذ على الأصول الثابتة من خلال التمويل المستهدف لا تقلل بأي شكل من الأشكال من حجم هذا التمويل. مع تقدم العملية ، يبدأ استهلاك المعدات المشتراة من خلال هذا التمويل في التراكم:
D-t العد. 26 "مصروفات عامة"
عدد العدة. 02 "إهلاك الأصول الثابتة".
وفقط بعد هذا الإدخال ، يبدأ تطوير التمويل المستهدف:
عدد العدة. 91-1 "مداخيل أخرى".
وبالتالي ، فإن التمويل في هذه الحالة لا يتناقص مع إنفاق الأموال ، ولكن خلال كامل عمر الأصل الثابت.
نظرًا لأنه يمكن تنفيذ التمويل المستهدف ليس فقط بالمال ، ولكن أيضًا في شكل مادي ، على سبيل المثال ، يتم تخصيص المواد مجانًا ، ستتخذ السجلات النموذج التالي:
D-t العد. 10 "مواد"
عدد العدة. 86 "التمويل المستهدف".
بعد شطب هذه المواد للإنتاج ، سيتم عمل سجل:
D-t العد. 20 "الإنتاج الرئيسي" Kit cch. 10 "مواد".
ثم سيعكس المحاسب تطور التمويل المستهدف:
D-t العد. 86 "التمويل المستهدف" К-т сч. 91-1 "مداخيل أخرى".
ترتبط مزايا هذه الطريقة بالالتزام الصارم بافتراض استمرارية المؤسسة (PBU 1/98 "السياسة المحاسبية") ، وبالتالي ، توقيت الدخل المستلم والتكاليف المتكبدة ، لأن التمويل المستهدف لا يتم تخصيصه لضمان إنفاق الأموال ، ولكن من أجل أن يستفيدوا في شكل دخل. وعلى الرغم من عدم ظهور هذه الميزة (الدخل) ، فإن إرادة "المانح" - الهيئة التي خصصت الأموال في شكل تمويل موجه ، لم تتحقق.
سلبيات. لا يمكن مراقبة إرادة "المتبرع" من خلال السجلات المحاسبية ، التي يمكن أن تشمل كلاً من التستر والتزوير ، ولكن من خلال تنفيذها الفعلي. من المهم ألا ننظر إلى كيفية انخفاض قيمة المحاسب ، ولكن في كيفية عمل الآلة (الأموال المخصصة) ؛ من المهم معرفة أن المواد قد شُطبت للإنتاج ، وليس تكرار هذه السجلات ، مما يعكس الدخل المزعوم المستلم. من وجهة نظر محاسبية ، يؤدي التنفيذ الرسمي لافتراض استمرارية الأعمال إلى صعوبات منهجية كبيرة ، حيث يتم احتساب جميع المواد التي تمتلكها المنظمة في الحساب 10 "المواد" ويتم حساب نفس المواد بشكل منفصل (تم شراؤها واستلامها بموجب التمويل المستهدف) صعب جدا. وينطبق الشيء نفسه ، ولكن بدرجة أكبر ، على السلع التي يتم الحصول عليها من خلال التمويل المستهدف في المؤسسات التجارية. هذا ينطبق بشكل خاص على مؤسسات تجارة التجزئة ، التي تحافظ على محاسبة القيمة (المجموع) للسلع.
تتفاقم الصعوبات إذا أخذنا في الاعتبار أنه في الحالة الثانية ، من الضروري الاحتفاظ بسجلات تحليلية ليس فقط للإيصالات المخصصة المخصصة ، ولكن أيضًا تعكس باستمرار استخدام كل مبلغ من التمويل المخصص المخصص.
يتم تقدير مبلغ التمويل المستهدف ، مع الأخذ في الاعتبار ، بقيمة الأصول المستلمة بالفعل (وفقًا لقواعد تقييم الأخيرة ، التي وضعها PBU ذات الصلة) أو القيمة الاسمية للحسابات المستحقة الدفع المسددة.
قد يتم إنهاء أو سحب التمويل المخصص ، الذي لم يتم الوفاء بشروط الاستخدام. لذلك ، يجب أن ينعكس أي انحراف كبير عن الإجراء الخاص باستخدامه في التقارير. يجب الاعتراف فورًا بسحب المساعدة أو إنهائها على أنها حدوث مبلغ مستحق الدفع يتعين إعادته. يجب دفع دخل المساعدة المبلغ عنه مسبقًا كمصروفات. يُضاف المبلغ الإجمالي للتمويل المراد إرجاعه إلى حسابات التسوية المقابلة (مع الميزانية أو مع الدائنين الآخرين) بالتوافق مع الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" ، وزيادة المساعدة المعادة على رصيد يتم الاعتراف بالمبلغ غير المستخدم كمصروفات ويتم تحميله على الخصم من حساب النتائج المالية.
المنظمات التي تلقت تمويلًا مستهدفًا ، من أجل تأكيد حقيقة استخدام التمويل المستهدف لغرض معين ، يتعين عليها الاحتفاظ بسجلات منفصلة للإيرادات والمصروفات المتلقاة (المصنوعة) في إطار التمويل المستهدف. في حالة عدم وجود مثل هذه المحاسبة من المؤسسة التي تلقت التمويل المستهدف ، تعتبر هذه الأموال خاضعة للضريبة من تاريخ استلامها.
يجب أن توفر المحاسبة التحليلية للتمويل المخصص معلومات حول الجهة التي قدمت التمويل ، وأغراضه وشروطه ، ومقدار الدخل المعترف به لكل نوع من أنواع التمويل ، وميزان المساعدة المستلمة لاقتناء الأصول غير المكتوبة أو غير المستهلكة.
ينعكس التمويل المستهدف في الميزانية العمومية في مبلغ الرصيد على الحساب 86 "التمويل المستهدف" في بند "الدخل المؤجل" أو تحت بند خاص في قسم "الخصوم قصيرة الأجل". الخيار الأخير هو الأفضل للمؤسسات التي لديها مبلغ كبير من التمويل الخاص لبناء رأس المال ، حيث أنه بموجب الخيار الأول ، سيتم عرض كل من التمويل المستخدم وغير المستخدم تحت بند "الدخل المؤجل". تم تقديم الإيضاحات الضرورية (الإفصاحات) في الإيضاح التوضيحي. ويمكنه أيضًا إبراز المساعدة التي تعتزم المنظمة الحصول عليها في الفترة المقبلة ، وشروط توفيرها وإجراءات الاستخدام. كل هذا ، على حد تعبير أ.س.بوشكين ، يضيف "شفقًا شفافًا" للتقرير.
أمثلة على الانعكاس في محاسبة التمويل المستهدف.
1. تعويض المصاريف
1.1 فيما يتعلق بالاحتفال بيوم المدينة ، تلقت المؤسسة في 20 مايو 2000 أموالًا من الميزانية المحلية لبناء منصة احتفالية أمام بوابات المصنع. تم بناء المدرج في 27 مايو 2000.
المساعدة المستلمة في 20 مايو تضاف إلى الخصم من الحساب 51 "الحسابات الجارية" وائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف". يتم شطب المصروفات لأنها ملتزمة بالخصم من الحساب 91-2 "مصاريف أخرى". في 27 مايو ، تم خصم التمويل المستخدم على الخصم من الحساب 86 "تمويل الغرض" من رصيد الحساب 91-1 "الدخل الآخر".
1.2 وتعوض الميزانية المحلية شركة السيارات عن الخسائر التي تكبدتها الشركة في نقل الركاب في عام 2000. ويتم التعويض على شكل تحويل أموال إلى الحساب الجاري للشركة في 1 يونيو 2001.
يتم قيد التعويض المستلم عن خسائر العام الماضي في 1 يونيو 2001 على الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" وائتمان الحساب 91-1 "الدخل الآخر" وينعكس في النتائج المالية لعام 2001. الخسارة يظهر في بيان الدخل لعام 2000. في قيمة غير معوض. في الملاحظة التفسيرية لعام 2000 ، يجب أن تشير الشركة إلى الإجراء الخاص بالتوفير وأسس التزويد ومقدار التعويض المتوقع.
2. الدعم المالي
2.1. قامت Enterprise A بتحويل الأموال في 20 مايو 2001 إلى الحساب الجاري للمنظمة التابعة من أجل تجديد رأس المال العامل لهذه الأخيرة. المساعدة المستلمة تُضاف إلى الخصم من الحساب 51 "الحسابات الجارية" وائتمان الحساب 91-1 "الدخل الآخر".
3. تمويل حيازة الأصول
3.1 تقوم الشركة ببناء مرافق العلاج ، بتمويل جزئي من أموال الميزانية. في 15 يونيو 2000 ، تم تشغيل مجمع مياه الصرف الصحي وبدأ العمل في بناء وحدة الترشيح. يتم تحديد قيمة مخزون المجمع بمبلغ 10 ملايين روبل. البناء الجاري لوحدة الترشيح 20 مليون روبل. اعتبارًا من 31 ديسمبر 2000 ، في 1 نوفمبر ، تم استلام تمويل من الميزانية بمبلغ 10 ملايين روبل في الحساب الجاري للشركة ، بما في ذلك 2 مليون روبل. لبناء المجمع و 8 ملايين روبل. لتمويل بناء مصنع الترشيح. يتم إيداع الأموال المستلمة في 1 نوفمبر في الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" وائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" بمبلغ 8 ملايين روبل. وائتمان الحساب 98 "الدخل المؤجل" بمبلغ 2 مليون روبل. خلال عام 2000 ، يتم استهلاك تكلفة المجمع الذي تم تشغيله بالمعدل المحدد (2٪). في الوقت نفسه ، يتم شطب التمويل المستلم لبناء المحصل في دخل المؤسسة عن طريق الترحيل إلى الخصم من الحساب 98 "الدخل المؤجل" من رصيد الحساب 91-1 "الدخل الآخر". سيكون مبلغ الشطب 20 ألف روبل. (0.02 / 12 6 2000000).
4. التمويل المتزامن لتكاليف حيازة الأصول
4.1 وفقًا لبرنامج الدولة لضمان "التسليم الشمالي" ، تلقت المؤسسة في 15 يونيو 2000 قرضًا غير قابل للسداد بمبلغ 100 مليون روبل ، بشرط ضمان توفير 100 ألف طن من الوقود نفط. في 1 سبتمبر ، دخلت المؤسسة في اتفاقية توريد وحمّلت 99 ألف طن من زيت الوقود في منشأة التخزين. ألف طن خسائر أثناء التفريغ قررت الشركة شطبها كمصروفات. بلغت تكلفة زيت الوقود الموفر بسعر المخازن السابق للمورد مليون روبل ، تكلفة النقل 10 مليون روبل. في 1 أكتوبر ، تم بيع 50 ألف طن من زيت الوقود إلى TPP مقابل 50 مليون روبل. في 15 يونيو ، يجب رسملة القرض المستلم غير القابل للسداد بمبلغ 100 مليون روبل. في 1 سبتمبر ، من الضروري ترحيل زيت الوقود المستلم والخسائر أثناء النقل ، وكذلك الديون للموردين والناقلين. في نفس الوقت ، يجب عليك توزيع المساعدة المتلقاة وشطب جزء من القرض المستلم كدخل. في 1 تشرين الأول (أكتوبر) ، من الضروري شطب زيت الوقود المباع وعزو حصة إلى الدخل من القرض غير القابل للسداد المنسوب إلى زيت الوقود المباع. سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة.
حصل على قرض غير قابل للسداد:
D-t العد. 51 "حسابات التسوية"
عدد العدة. 86 "التمويل المستهدف" 100،000 مليون روبل.
زيت الوقود المستلم من المورد:
D-t العد. 10 "مواد" - وصلت إلى المستودع (99٪) ، عدد D-t. 94 "نقص وخسائر من الأضرار التي تلحق بالقيم" - خسائر (1٪) ،
D-t العد. 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" - ضريبة القيمة المضافة على زيت الوقود الوارد ،
D-t العد. 94 "نقص وخسائر من تلف الأشياء الثمينة" - ضريبة القيمة المضافة على الخسائر
عدد العدة. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". تم شطب النقص في زيت الوقود: D-t count. 91-2 "نفقات أخرى"
K-tsch 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة." فاتورة مقبولة لشركة نقل للنقل: D-t cch 10 ، الحساب الفرعي "تكاليف النقل والمشتريات" أو
D-t العد. 15 - "شراء واقتناء الأصول المادية" - تكلفة نقل زيت الوقود المستلم ،
D-t العد. 91-2 "مصاريف أخرى" - تكلفة نقل زيت الوقود المفقود
D-t العد. 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" - ضريبة القيمة المضافة على نقل زيت الوقود الوارد ،
D-t العد. 91-2 "مصاريف أخرى" - ضريبة القيمة المضافة على نقل زيت الوقود المفقود.
عدد العدة. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". الدخل المنعكس من التخلف عن سداد القرض المنسوب إلى فقدان زيت الوقود (1٪ من القرض):
D-t العد. 86 "التمويل الموجه"
K-tcch. 91-1 "مداخيل أخرى". تم شحن زيت الوقود إلى المشتري: D-t cch. 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"
عدد العدة. 91-1 "مداخيل أخرى". تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة: D-t cch 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"
Kt حساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" أو
عدد العدة. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". تم شطب زيت الوقود المباع: D-t cch. 91-2 "نفقات أخرى"
عدد العدة. 10 "مواد". الدخل المنعكس من التخلف عن سداد القرض المنسوب إلى زيت الوقود المباع:
D-t العد. 86 "التمويل الموجه"
عدد العدة. 91-1 "مداخيل أخرى". 5. عودة مساعدات الدولة
إذا تبين ، في ظروف المثال 3.1 ، أن محطة معالجة مياه الصرف الصحي المبنية لا تفي بالخصائص المنصوص عليها في برنامج المساعدة ، فمن لحظة حرمان المؤسسة من حق الدعم ، يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
D-t العد. 91-2 "نفقات أخرى"
عدد العدة. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - ينعكس الدين في مبلغ الأموال المستلمة ويتم شطب الدخل المعترف به مسبقًا.
في هذه المادة ، التي تواصل سلسلة المنشورات المخصصة لمخطط الحسابات الجديد ، يتم إجراء تحليل الحساب 86 "التمويل المخصص" لمخطط الحسابات الجديد. تم إعداد هذا التعليق بواسطة Ya.V. سوكولوف ، دكتور في الاقتصاد ، نائب. في. باتروف ، أستاذ جامعة ولاية سانت بطرسبرغ و N.N. كارزاييفا ، دكتوراه ، نائب. مدير دائرة التدقيق بشركة Balt-Audit-Expert LLC.
|
التمويل المخصص هو استلام غير مبرر للأموال التي يمكن استخدامها وفقًا للهدف الذي يسعى إليه الشخص الذي خصص هذه الأموال. إليكم تشبيه يومي جيد: الأم تمنح ابنتها المال لشراء الأحذية. وستشتري الابنة الطيبة بالتأكيد الأحذية ، وحتى الأحذية التي تحبها الأم وليس ابنتها. لكنه لن ينفق هذا المال أبدًا ، ضد إرادة والدته ، على شيء آخر: على بلوزة ، أو مطعم ، أو ديسكو ، وما إلى ذلك ، وما إلى ذلك. وبالمثل ، يأخذ الحساب 86 "التمويل المستهدف" في الحسبان توفير الأموال للمؤسسة ، والتي يكون إنفاقها مقيدًا بشروط معينة. إذا تم استيفاء هذه الشروط ، تصبح الأموال المستلمة للمؤسسة خاصة بها ، وإذا لم يتم الوفاء بها ، فإنها تتطلب عائدًا وترتبط بالحسابات المستحقة الدفع. تشمل هذه الأموال: المساعدات الحكومية والأموال المقدمة بطريقة مماثلة من قبل أشخاص آخرين في شكل إعانات ، إعانات * ، قروض غير قابلة للسداد ، تزويد المؤسسة بموارد مختلفة ، تمويل أنشطة مختلفة.
* ملحوظة: تُفهم الإعانات على أنها مدفوعات نقدية لأغراض محددة بدقة. إذا لم يتم تحقيق هذه الأهداف ، فإن الأموال المستلمة قابلة للاسترداد. الإعانات عبارة عن مدفوعات نقدية وعينية ولا يتم ردها عادة في حالة إساءة استخدامها.
مساعدة الدولة هي عمل اقتصادي مباشر يهدف إلى زيادة الفوائد الاقتصادية للمنظمة ، في شكل إعانات وإعانات ، وقروض غير قابلة للسداد ، وتمويل أحداث معينة. يتم التعبير عن الإعانات والإعانات في تحويل الأصول إلى المنظمة ، أو سداد حساباتها المستحقة الدفع مقابل استيفاء شروط معينة. القروض غير القابلة للسداد هي قروض يتم إعفاء المنظمة منها إذا تم استيفاء عدد من الشروط. تمويل الأنشطة الفردية هو تمويل حكومي أو تمويل آخر لنفقات المنظمة التي لم تكن لتتكبدها بدون هذه المساعدة.
يمكن استخدام التمويل المخصص للأغراض التالية:
لا ينطبق على التمويل المستهدف ولا ينعكس على هذا الحساب:
يتم تسجيل التمويل المخصص إذا تم استيفاء الشروط التالية:
تعتمد الثقة في استيفاء الشروط على نوايا وقدرة إدارة المنظمة على استخدام المساعدة ويتم تحديدها من خلال تحليل العقود ذات الصلة والقرارات العامة ودراسات الجدوى وتقديرات التصميم.
تنشأ الثقة في تلقي المساعدة عند تلقي معلومات موثوقة حول استلام الأموال أو تحويل الأصول أو سداد الحسابات المستحقة الدفع ، وكذلك خطط الميزانية المعتمدة وإخطارات الاعتمادات ، إلخ.
يتم تنظيم إجراءات المحاسبة الخاصة بمساعدة الدولة بواسطة PBU 13/2000 الذي يحمل اسم PBU ، والذي يمكن الاسترشاد به عن طريق القياس وعند المحاسبة عن التمويل من خارج الميزانية. يتم استلام الأصول أو سداد الحسابات الدائنة على حساب الائتمان 86 "التمويل المستهدف" والخصم من حسابات الأموال والتسويات المقابلة. في الوقت نفسه ، ينص مخطط الحسابات و PBU على أن منح حق المؤسسة ، الذي تم إصداره حسب الأصول لتلقي المساعدة ، يتم على أساس ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" باعتباره مستحقًا لشخص أو الميزانية التي تعهدت بتقديم مثل هذا التمويل. في هذه الحالة ، سينعكس استلام الأموال في المراسلات مع ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" للوفاء بالالتزامات بتحويل التمويل المسجل مسبقًا على الحساب 86 "التمويل المستهدف" إلى الحساب. ومع ذلك ، يجب أن نتذكر أن الاعتراف بالتمويل في وقت منح المساعدة ، وعدم تلقيها ، لا يمكن أن يتم إلا عندما يكون هناك التزام واضح ورسمي بتقديم هذه المساعدة ، والتي يمكن المطالبة بها في المحكمة.
يعتمد انعكاس استخدام التمويل على الغرض الذي تم توفيره من أجله.
تتعلق المساعدة في تمويل اقتناء الأصول بالدخل المؤجل الناشئ عن التبرع بالأموال. يتم شطب هذه المساعدة إلى الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" من رصيد الحساب 98 "الدخل المؤجل" الحساب الفرعي "الإيصالات غير المبررة". عند إنفاق الأموال المستلمة ، يُضاف التمويل المنسوب إليها إلى دخل المنظمة. إذا تم تقديم مساعدة لتمويل الاستثمارات الرأسمالية ، فسيتم شطب الدخل المؤجل إلى الربح في نفس الوقت مع استهلاك الأصول غير المتداولة وبمبالغ متساوية. إذا تم تمويل اقتناء الأصول المتداولة (المخزون ، على سبيل المثال) ، فعند ترحيلها ، يتم شطب التمويل المستخدم إلى الحساب 98 "الدخل المؤجل" وبما أن الأموال التي تم الحصول عليها بهذه الطريقة يتم إنفاقها ، يتم شطب الدخل المؤجل إلى الخصم من الحساب 98 "الدخل المؤجل" من الائتمان في الحساب 91 "الإيرادات الأخرى". التمويل المستخدم لتغطية تكاليف المؤسسة أو لدفع المناسبات الخاصة ، حيث يتم إنفاق الأموال ، يقيد على الفور في دخل الفترة المشمولة بالتقرير. الأموال المستلمة لسداد تكاليف السنوات السابقة لا تتعلق بالتمويل المستهدف ويتم تسجيلها كإيرادات للفترة الحالية. يجب توزيع المساعدة المقدمة في حزمة واحدة ، سواء لتغطية التكاليف أو لتمويل الأصول ، بين الحساب 86 "التمويل المستهدف" والحساب 91 "الدخل الآخر" بما يتناسب مع التكاليف المقابلة.
لا ينعكس التمويل المستهدف عند تلقي الأموال ، ولكن عندما يتم التعبير عن الإرادة الرسمية للهيئة التي تتعهد بتخصيص هذه الأموال:
وفقط بعد استلام الأموال ، سيقوم المحاسب بعملية النشر:
الخصم 51 "الحسابات الجارية"
الائتمان 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
وهكذا ، في حساب الخصم 51 "الحسابات الجارية" ، تتركز الأموال المستلمة ، وعلى ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" يُشار إلى أنه لا يمكن إنفاق هذه الأموال إلا وفقًا لغرض معين.
السؤال الذي يطرح نفسه: عندما تبدأ المنظمة التي تلقت أموالًا في شكل تمويل موجه في الاستفادة من ذلك ، أو عندما يتم تلقي الأموال أو عندما تبدأ هذه الأموال المستلمة في توليد الدخل. دعنا نفكر في كلا الخيارين.
1. إذا تم اعتماد التفسير الأول ، فإن الدخل ينشأ على الفور بمجرد ظهور الحق في الحصول عليه أو بمجرد استلام الأموال (يعتمد اختيار الخيار على السياسة المحاسبية) ، أي
على سبيل المثال ، الأصول الثابتة المشتراة باستخدام التمويل المستهدف تتم رسملتها:
الائتمان 08.4 "شراء الأصول الثابتة"
مدفوعة للأصول الثابتة المشتراة *:
الائتمان 51 "حسابات التسوية"
* ملحوظة: تم تبسيط نظام السجلات لاقتناء الأصول الثابتة للأغراض المنهجية (بدون استخدام الحسابات 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المشتراة" ، إلخ.)
ينعكس استخدام التمويل المستهدف:
الائتمان 83 "رأس المال الإضافي"
مزايا هذه الطريقة.التمويل المستهدف ليس نتيجة نشاط اقتصادي ، ولكن كحدث خارجي عن المؤسسة. لديه دخل ، لكن هذا الدخل لا يفسر على أنه ربح ولا يرتبط به. تساهم حقيقة التمويل الموجه في النشاط الاقتصادي ، لكنها لا تحدده. الإدخالات بسيطة ومنطقية: إذا تم إنفاق أموال التمويل المستهدفة ، فإن حجم هذا التمويل قد استنفد. يشغل الأصل الموجود في الأصول الثابتة مكان الأصل في النقود ، وفي الالتزام ، ينعكس الوفاء بإرادة "المانح" من خلال زيادة مصادر أموال المؤسسة.
سلبيات.وفقًا لافتراض الاستمرارية للمؤسسة (PBU 1/98 "السياسة المحاسبية") ، يجب مقارنة نفقاتها في الوقت المناسب مع الدخل الذي تم استلامها بسببه. وبالتالي ، لا ينشأ دخل المؤسسة عندما "قُدم" لأصحابها الأموال المستهدفة ، ولكن عندما بدأت هذه الأموال في "العمل". ويصبح التمويل المستهدف ملكًا للمؤسسة ليس عندما تنفق إدارتها الأموال ، ولكن عندما تبدأ هذه التكاليف في السداد.
2. إذا تم قبول التفسير الثاني واعتبر أن التمويل المخصص لا يتم إتقانه عند استلام الأموال المخصصة ، ولكن عندما تجلب الفوائد ، يتم عمل السجلات التالية:
أ) الأموال المستلمة للتمويل المستهدف (المال):
الخصم 51 "الحسابات الجارية"
الائتمان 86 "التمويل المستهدف"
* ملحوظة: للتبسيط ، تخطينا الحساب المؤقت 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
ب) تم دفع الأصول الثابتة المشتراة:
المدين 08.4 "شراء ممتلكات ومنشآت ومعدات"
الائتمان 51 "حسابات التسوية"
ج) الأصول الثابتة تتم رسملتها:
الخصم 01 "الأصول الثابتة"
الائتمان 08.4 "اقتناء الأصول الثابتة" ؛
يرجى ملاحظة أن جميع عمليات الاستحواذ على الممتلكات والمنشآت والمعدات بتمويل مخصص لا تقلل بأي شكل من الأشكال مبلغ هذا التمويل. مع تقدم العملية ، يبدأ استهلاك المعدات المشتراة من خلال هذا التمويل في التراكم:
الخصم 26 "نفقات عامة"
الائتمان 02 "إهلاك الأصول الثابتة"
وفقط بعد هذا الإدخال ، يبدأ تطوير التمويل المستهدف:
الخصم 86 "التمويل المخصص"
الائتمان 91.1 "الدخل الآخر"
وبالتالي ، فإن التمويل ، في هذه الحالة ، لا يتناقص عند إنفاق الأموال ، ولكن فقط خلال كامل عمر الأصل الثابت.
نظرًا لأنه يمكن تنفيذ التمويل المستهدف ليس فقط بالمال ، ولكن أيضًا في شكل مادي ، فعلى سبيل المثال ، إذا تم تخصيص المواد مجانًا ، فستتخذ السجلات النموذج التالي:
الخصم 10 "مواد"
الائتمان 86 "التمويل المستهدف"
وفقط بعد شطب هذه المواد في الإنتاج ، سيتم عمل سجل:
الخصم 20 "الإنتاج الرئيسي"
الائتمان 10 "المواد"
وبعد ذلك سيعكس المحاسب تطور التمويل المستهدف:
الخصم 86 "التمويل المخصص"
الائتمان 91.1 "الدخل الآخر"
مزايامن هذه الطريقة مع التقيد الصارم بافتراض استمرارية المؤسسة و (PBU 1/98 "السياسة المحاسبية") ، على التوالي ، وتوقيت الدخل المستلم والتكاليف المتكبدة ، لأن التمويل المستهدف مخصص ليس لضمان أن الأموال تنفق ، ولكن من أجل أن تستفيد في شكل دخل. وعلى الرغم من عدم ظهور هذه الميزة (الدخل) ، فإن إرادة "المانح" - الهيئة التي خصصت الأموال في شكل تمويل موجه ، لم تتحقق.
سلبيات.لا يمكن مراقبة إرادة "المتبرع" بالسجلات المحاسبية التي قد تشمل التستر والتزوير ، ولكن من خلال تنفيذها الفعلي. من المهم ألا ننظر في كيفية احتساب المحاسب للإهلاك ، ولكن في كيفية عمل الآلة ، والأموال المخصصة ، وما إذا كانت موجودة أصلاً ؛ من المهم معرفة أن المواد قد شُطبت للإنتاج ، وليس تكرار هذه السجلات ، مما يعكس الدخل المزعوم المستلم. من وجهة نظر محاسبية ، يؤدي التنفيذ الرسمي لافتراض استمرارية الأعمال إلى صعوبات منهجية كبيرة ، حيث يتم احتساب جميع المواد المملوكة للمؤسسة في الحساب 10 "المواد" ويتم حساب نفس المواد بشكل منفصل (تم شراؤها واستلامها وفقًا إلى التمويل المستهدف) صعب للغاية. وينطبق الشيء نفسه ، إلى حد أكبر ، على السلع التي يتم الحصول عليها من خلال التمويل المستهدف في المؤسسات التجارية. هذا ينطبق بشكل خاص على مؤسسات تجارة التجزئة ، التي تحافظ على محاسبة القيمة (الإجمالية) للسلع.
تتفاقم أهمية ما ورد أعلاه إذا أخذنا في الاعتبار أنه في الحالة الثانية ، من الضروري الاحتفاظ بسجلات تحليلية ليس فقط للإيصالات المخصصة المخصصة ، ولكن أيضًا تعكس باستمرار استخدام كل مبلغ من التمويل المخصص المخصص.
يتم استخدام الحساب 86 "التمويل المستهدف" من قبل المنظمات التجارية وغير التجارية. في كثير من الأحيان يستخدم هذا الأخير لحساب الأموال المخصصة المتلقاة كمدخل وعضوية ومساهمات طوعية ومصادر أخرى لتمويل التكاليف المرتبطة بالأنشطة القانونية للمنظمات غير الهادفة للربح.
تنعكس الأموال المستلمة من التمويل المستهدف في ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف". يتم تسجيل استخدام هذه الأموال على الخصم من هذا الحساب بالتوافق مع الحسابات:
أ) 20 "الإنتاج الرئيسي" أو 26 "النفقات العامة" - شطب تكاليف الحفاظ على منظمة غير ربحية ؛
ب) 83 "رأس مال إضافي" - لاستخدام التمويل المستهدف الوارد في شكل صناديق استثمار ، إلخ.
في الحالة الأخيرة ، يتم تحصيل التكاليف المرتبطة باقتناء أو إنشاء أو إنشاء أصول غير متداولة على الخصم من الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة" ، والذي يتم شطب اعتماده لاحقًا إلى الخصم من الحسابات 01 "الأصول الثابتة" و / أو 04 "الأصول غير الملموسة". بالنسبة للمبلغ الإجمالي للأموال التي تم إنفاقها في هذه الحالة ، يتم تحرير المعاملة الأخيرة.
في بعض الأحيان تتلقى المنظمات التجارية مساعدات حكومية من الميزانية. يتم تنظيم إجراءات المحاسبة الخاصة باستلامها واستخدامها بواسطة PBU 13/2000 "محاسبة مساعدات الدولة" ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 أكتوبر 2000 رقم 92 ن. سنعرض أدناه بشكل عام هذا الإجراء للمعاملات التي تنعكس في المحاسبة باستخدام الحساب 86 "التمويل المستهدف".
يمكن توفير التمويل المستهدف من الميزانية:
أ) لتنفيذ النفقات الرأسمالية المرتبطة بشراء وبناء وإنشاء الأصول غير المتداولة ؛
ب) لتمويل النفقات الجارية للمنظمة.
يمكن استلامها نقدًا أو بأصول أخرى.
يمكن قبول التمويل المخصص للمحاسبة بطريقتين:
1) الانعكاس المتزامن لحسابات القبض على المنظمة - مصدر استلام الأموال وظهور التمويل المستهدف.
الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
الائتمان 86 "التمويل المستهدف"
في المستقبل ، عند الاستلام الفعلي للأموال ، يتم قيد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" في المراسلات مع حسابات للمحاسبة عن الأموال واستثمارات رأس المال وما إلى ذلك.
2) عند الاستلام الفعلي للأموال.
في هذه الحالة ، يتم الخصم من حسابات المحاسبة عن النقد والاستثمارات الرأسمالية والمخزونات وما إلى ذلك. بالتوافق مع الحساب 86 "التمويل المستهدف".
تم تصحيح التأكيد الوارد في التفسيرات للحساب 86 "التمويل المستهدف" بأن هذا الحساب مضاف فقط في المراسلات مع الحساب 76 "التسويات مع المدينين والدائنين المختلفين" في الإدخالات القياسية المذكورة أعلاه ، والتي تنص على حساب الدائن 86 "التمويل المستهدف "بالمراسلات ومع حسابات أخرى.
في كلتا الحالتين ، يتم تحديد قيمة الممتلكات المستلمة بناءً على السعر الذي تحدد به المنظمة ، في ظروف مماثلة ، قيمة الأصول المماثلة.
يتم تطبيق الطريقة الأولى للمحاسبة عن التمويل المخصص إذا كانت المنظمة متأكدة:
أ) أنه سيكون قادرًا على الوفاء بالشروط التي يتم على أساسها تقديم التمويل ؛
ب) أنها ستتلقى التمويل المستهدف.
يعتمد إجراء شطب التمويل المستهدف على الغرض الذي تم توفير هذه الأموال من أجله:
أ) لتمويل النفقات الرأسمالية ؛
ب) لتمويل المصاريف الجارية.
في الحالة الأولى ، يتم تحصيل التكاليف المرتبطة بشراء الأصول غير المتداولة وتشييدها وإنشاءها بالطريقة المعتادة على الخصم من الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة" ، والتي يتم شطبها منها إلى الخصم من الحسابات 01 "الأصول الثابتة" و / أو 04 "الأصول غير الملموسة". في الوقت نفسه ، يتم إدخال المبلغ الإجمالي للمصروفات المتكبدة في هذه الحالة:
الخصم 86 "التمويل المخصص"
في المستقبل ، يتم خصم مبلغ الاستهلاك المستحق على الأصول الثابتة و / أو الأصول غير الملموسة من حسابات محاسبة التكاليف وقيدها في الحسابات 02 "استهلاك الأصول الثابتة" و / أو 05 "استهلاك الأصول غير الملموسة".
في الوقت نفسه ، يتم إدخال مبلغ الاستهلاك المتراكم:
المدين 98 "الدخل المؤجل"
الائتمان 91.1 "الدخل الآخر"
إذا كانت الأصول غير المتداولة لا تخضع للاستهلاك (على سبيل المثال ، أشياء للتحسين الخارجي ، وأموال المكتبة ، وما إلى ذلك) ، ثم خلال الفترة التي يتم فيها الاعتراف بالمصروفات المرتبطة باستيفاء شروط توفير التمويل المستهدف ، يتم شطب القيمة من الحساب 98 "فترات الدخل المستقبلية" للدخل غير التشغيلي ، أي إلى رصيد الحساب 91.1 "الدخل الآخر".
إذا تم استلام أموال الميزانية لتمويل المصروفات الجارية (على سبيل المثال ، قبول قوائم الجرد للمحاسبة) ، يتم إجراء إدخال لمبلغها:
الخصم 86 "التمويل المخصص"
الائتمان 98 "الدخل المؤجل"
في المستقبل ، عندما يتم تحرير المخزون في الإنتاج ، يتم وضع ترحيل:
المدين 98 "الدخل المؤجل"
الائتمان 91.1 "الدخل الآخر"
يتم تقدير مبلغ التمويل المستهدف ، مع الأخذ في الاعتبار ، بقيمة الأصول المستلمة بالفعل (وفقًا لقواعد تقييم الأخيرة ، التي وضعها PBU ذات الصلة) أو القيمة الاسمية للحسابات المستحقة الدفع المسددة.
قد يتم إنهاء أو سحب التمويل المخصص ، الذي لم يتم الوفاء بشروط الاستخدام. لذلك ، يجب الإفصاح عن أي انحراف جوهري عن الإجراء الخاص باستخدامه في التقرير. يجب الاعتراف فورًا بسحب المساعدة أو إنهائها على أنها حدوث مبلغ مستحق الدفع يتعين إعادته. يجب دفع دخل المساعدة المعترف به سابقًا كمصروفات. يُضاف المبلغ الإجمالي للتمويل المراد إرجاعه إلى حسابات التسوية المقابلة (مع الميزانية أو مع الدائنين الآخرين) بالتوافق مع الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" ، وزيادة المساعدة المعادة على رصيد يتم الاعتراف بالمبلغ غير المستخدم كمصروفات ويتم تحميله على الخصم من حساب النتائج المالية.
يجب أن توفر المحاسبة التحليلية للتمويل المخصص معلومات عن الجهة التي قدمت التمويل ، وأغراضه وشروطه ، ومقدار الدخل المعترف به لكل نوع من أنواع التمويل ، وميزان المساعدة المستلمة لاقتناء الأصول غير المكتوبة أو غير المستهلكة.
ينعكس التمويل المستهدف في الميزانية العمومية في مبلغ الرصيد على الحساب 86 "التمويل المستهدف" في بند "الدخل المؤجل" أو تحت بند خاص في قسم "الخصوم قصيرة الأجل". الخيار الأخير هو الأفضل للمؤسسات التي لديها مبلغ كبير من التمويل الخاص لبناء رأس المال ، لأنه في الخيار الأول سيتم عرض كل من التمويل المستخدم وغير المستخدم تحت بند "الدخل المؤجل". يتم توفير الإفصاحات المطلوبة في الإيضاح. وقد يكشف أيضًا عن المساعدة التي تعتزم المنظمة الحصول عليها في الفترة المقبلة ، وشروط توفيرها وإجراءات الاستخدام. كل هذا. بوشكين ، يضيف "شفقًا شفافًا" للتقرير.
أمثلة على انعكاس التمويل المستلم في المحاسبة.
1. تعويض المصاريف
1.1 فيما يتعلق بالاحتفال بيوم المدينة ، تلقت المؤسسة أموالًا من الميزانية المحلية في 20.05.2001 لبناء منصة احتفالية أمام بوابات المصنع. تم بناء المنبر بتاريخ 2001/05/27.
المساعدة التي تم تلقيها في 20 مايو يتم إيداعها في الخصم من الحساب 51 "الحساب الجاري" وائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف". يتم شطب المصروفات عند تكبدها في الخصم من الحساب 91.2 "مصاريف أخرى". في 27 مايو ، تم خصم التمويل المستخدم إلى الحساب 86 "تمويل الغرض" من رصيد الحساب 91.2 "مصروفات أخرى".
1.2 وتعوض الميزانية المحلية شركة النقل عن الخسائر التي تكبدتها الشركة في عام 2001 فيما يتعلق بنقل الركاب. يتم التعويض على شكل تحويل أموال إلى الحساب الجاري للشركة في 1 يونيو 2002.
يتم قيد التعويض المستلم عن خسائر العام الماضي في 1 يونيو 2002 على الخصم من الحساب 51 "الحساب الجاري" وائتمان الحساب 91.1 "الدخل الآخر" وينعكس في النتائج المالية لعام 2002. تظهر الخسارة في بيان الدخل لعام 2001 على أساس عدم التعويض. في المذكرة التفسيرية لعام 2001 ، ستشير الشركة إلى الإجراء الخاص بالتوفير وأسس التزويد ومقدار التعويض المتوقع.
2. الدعم المالي
2.1. حولت المؤسسة أ الأموال في 20.05.2002 إلى الحساب الجاري للمنظمة التابعة من أجل تجديد رأس المال العامل لهذه الأخيرة. المساعدة المستلمة تُضاف إلى الخصم من الحساب 51 "الحساب الجاري" وائتمان الحساب 91.1 "الدخل الآخر".
3. تمويل حيازة الأصول
3.1 تقوم الشركة ببناء مرافق العلاج ، بتمويل جزئي من أموال الميزانية. في 15 يونيو 2002 ، تم تشغيل مجمع تجميع مياه الصرف الصحي وبدأ العمل في بناء وحدة الترشيح. يتم تحديد قيمة مخزون المجمع بمبلغ 10 ملايين روبل. جاري إنشاء وحدة الترشيح 20 مليونًا اعتبارًا من 31/12/2002.
في 01.11.2002 ، تم استلام تمويل من الميزانية بمبلغ 10 ملايين روبل لحساب التسوية الخاص بالمؤسسة ، بما في ذلك 2 مليون لبناء مجمع و 8 لتمويل بناء وحدة الترشيح. يتم إيداع الأموال المستلمة في 1 نوفمبر في الخصم من الحساب 51 "الحساب الجاري" وائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" بمبلغ 8 ملايين روبل. وائتمان الحساب 98 "الدخل المؤجل" بمبلغ 2 مليون روبل. خلال عام 2002 ، يتم استهلاك تكلفة المجمع الذي تم تشغيله بالمعدل المحدد (2٪). في الوقت نفسه ، يتم شطب التمويل المستلم لبناء المحصل في دخل المؤسسة عن طريق الترحيل إلى الخصم من الحساب 98 "الدخل المؤجل" من رصيد الحساب 91.1 "الدخل الآخر". سيكون مبلغ الشطب 20 ألف روبل. (0.02 / 12 * 6 * 2.000.000).
4. التمويل المتزامن لتكاليف حيازة الأصول
4.1 وفقًا لبرنامج الدولة لتوفير "التسليم الشمالي" ، تلقت المؤسسة في 15 يونيو 2002 قرضًا غير قابل للإلغاء بمبلغ 100 مليون روبل ، بشرط ضمان توريد 100 ألف طن من زيت الوقود. . في 1 سبتمبر 2002 ، دخلت الشركة في اتفاقية توريد وحمّلت 99 ألف طن من زيت الوقود في منشأة التخزين. ألف طن خسائر أثناء التفريغ قررت الشركة شطبها كمصروفات. كانت تكلفة زيت الوقود الموفر بسعر المستودع السابق للمورد 110 ملايين روبل ، وكانت تكلفة النقل 10 ملايين روبل. 01.10.2002 تم بيع 50 ألف طن من زيت الوقود لحزب الشعب الجمهوري مقابل 50 مليون روبل. في 15 يونيو 2002 ، يجب رسملة القرض المستلم غير القابل للسداد والبالغ 100 مليون روبل. 01.09.2002 من الضروري ترحيل زيت الوقود المستلم والخسائر أثناء النقل وكذلك الديون للموردين والناقلين. في نفس الوقت ، يجب عليك توزيع المساعدة المتلقاة وشطب جزء من القرض المستلم كدخل. في 10/01/2002 ، يجب شطب زيت الوقود المباع وإسقاطه على الدخل المنسوب إلى حصة زيت الوقود المباعة من القرض غير القابل للإلغاء. وبالتالي ، سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
حصل على قرض غير قابل للسداد:
الخصم 51 "الحسابات الجارية"
الائتمان 86 "التمويل المستهدف" -100000 روبل.
سعر الكلفة.
الدخل المنعكس من عدم سداد القرض المنسوب إلى زيت الوقود المباع:
الخصم 86 "التمويل المخصص"
الائتمان 91.1 "الدخل الآخر"
5. عودة مساعدات الدولة
5.1 إذا تبين ، في ظروف المثال 3.1 ، أن محطة معالجة مياه الصرف الصحي المبنية لا تفي بالخصائص المنصوص عليها في برنامج المساعدة ، فمن لحظة حرمان المؤسسة من حق الدعم ، يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
تم إلغاء استحقاق الدعم
إنتاج زيت الوقود
استلام فاتورة الشحن
تم شطب زيت الوقود المباع
عند تنظيم المحاسبة للتمويل المستهدف ، من المستحسن مراعاة متطلبات التشريع الضريبي. وفقًا للفقرة الفرعية 15 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا تؤخذ الممتلكات التي تتلقاها المؤسسات في إطار التمويل المستهدف في الاعتبار. في الوقت نفسه ، قدم المشرع تعريفا محددا للتمويل المستهدف. تم إغلاق قائمة التمويل المستهدف وتشمل:
الشرط الضروري للاعتراف بالأموال على أنها مستهدفة هو التحديد من قبل المنظمة (الفرد) - مصدر التمويل المستهدف لغرض استخدام الممتلكات المستلمة.
المنظمات التي تلقت تمويلًا مستهدفًا ، من أجل تأكيد حقيقة استخدام التمويل المستهدف لغرض معين ، يتعين عليها الاحتفاظ بسجلات منفصلة للإيرادات والمصروفات المتلقاة (المصنوعة) في إطار التمويل المستهدف. في حالة عدم وجود مثل هذه المحاسبة من المؤسسة التي تلقت التمويل المستهدف ، تعتبر هذه الأموال خاضعة للضريبة من تاريخ استلامها.
مؤتمر الإنترنت
05.12.2016 - 12.12.2016
نغلق عام 2016: المحاسبة والمحاسبة الضريبية
سفيتلانا:
- أهلا! لدينا PZhK ، وهو الآن نظام مشترك ، بدءًا من 01.01 ننتقل إلى نظام الضرائب المبسط. نحن لا ندفع ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل الآن لأن لا توجد معاملات خاضعة للضريبة. نحن نقبل فقط رسوم العضوية من أعضاء التعاونية ، ودفع رسوم المياه ، ومحطة ضخ مياه الصرف الصحي ومياه الصرف الصحي. نحن ندفع مقابل المياه ومحطة ضخ مياه الصرف الصحي ومياه الصرف الصحي تمامًا كما ينفقه عضو التعاونية. أيضًا ، على حساب رسوم العضوية ، ندفع مقابل الأمان ، مقابل الضوء ، مقابل الخدمات الأخرى (shlagmaum ، MGTS ، البنزين ، إلخ). سأكون ممتنًا لو تفضلتم بإخبارنا بقواعد المحاسبة في PZhK (على وجه الخصوص ، قواعد الاحتفاظ بالحساب 86 "التمويل المستهدف") خلال العام وفي نهاية العام. كيف تغلق حساب 86 بنهاية العام؟ اشتركت في منشورك لمدة عامين ، لكنني لم أر مطلقًا منشورات حول هذا الموضوع. أود أن أرى أمثلة وحسابات مراسلات وإجابة مفصلة. شكرا!
"الكتاب الرئيسي":
- لتلخيص المعلومات المتعلقة بحركة الأموال المستهدفة ، يُقصد بالحساب 86 "التمويل الهادف". يستنتج من سؤالك أن إدارة التعاونية السكنية لا تقوم بأي عمل ولا تقدم خدمات من تلقاء نفسها. يتم طلب كل ما تحتاجه من منظمات أو رواد أعمال آخرين.
في هذه الحالة ، تنعكس رسوم العضوية - كأموال مخصصة - في ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" في المراسلات مع الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
هناك خيارات مختلفة لحساب المعاملات في تعاونيات الإسكان. خلال الشهر ، يمكن أن تكون المعاملات النموذجية في تعاونية الإسكان على النحو التالي:
Дт 76 - т 86 - ينعكس مبلغ التمويل المستهدف الذي سيتم استلامه ؛
Dt 51 (50) - 76 Kt - الأموال المقبوضة ، المقبوضة كتمويل مستهدف ؛
Dt 20 ، 26 - 70 قيراطًا - أجور مستحقة لعمال التعاونية ؛
Dt 70 - Kt 68 - تم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصية من رواتب الموظفين ؛
Dt 20، 26 - Kt 69 - حُسبت أقساط التأمين من رواتب الموظفين ؛
Dt 20 ، 26 - Kt 10 - يعكس تكلفة المواد المستخدمة في أنشطة إدارة التعاونية ،
Dt 20 ، 26 - Kt 60 - يعكس تكلفة عمل وخدمات المنظمات الخارجية.
في نهاية الشهر ، يتم شطب المصروفات المتراكمة على الحسابين 20 و 26 إلى الخصم من الحساب 86. يقوم البعض أولاً بتحويل مبالغ المصروفات المتراكمة من الحساب 26 إلى الحساب 20 ، وبعد ذلك فقط يتم ترحيل الخصم 86 - الائتمان 20.
ليست هناك حاجة لإغلاق الحساب 86 في نهاية العام - يوضح الرصيد في هذا الحساب مقدار الأموال من أعضاء التعاونية التي تظل تحت تصرفك (أو مقدار تجاوز هذه الأموال).
صحيح ، غالبًا ما يأخذ محاسبو التعاونيات في الحسبان مقدار النفقات الزائدة على الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" (حتى لا يكون لديهم رصيد مدين في الحساب 86).
إذا قررت منظمة غير ربحية استخدام طرق محاسبية مبسطة (ولها الحق في القيام بذلك) ، فيمكنها شطب نفقات الأنشطة القانونية فورًا إلى الحساب 86 - دون انعكاسها الأولي على الحسابات 20 و 26 و 44.<п.34 Информации Минфина "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)>... في هذه الحالة ، ستنعكس كشوف المرتبات ، على سبيل المثال ، عن طريق ترحيل الخصم 86 - الائتمان 70.
يجب أن يكون اختيار نظام شطب مبالغ التكاليف محددًا مسبقًا وثابتًا في السياسة المحاسبية.
يتم استخدام الحساب 86 من قبل المؤسسات والمنظمات التي تتلقى أموالاً مخصصة من مصادر حكومية وتجارية. سننظر في كيفية محاسبة التمويل المستهدف ، وتلقي واستخدام الأموال ، في مقالتنا.
يسجل الحساب 86 مبلغ الأموال التي تتلقاها المنظمة لتمويل الأنشطة المستهدفة. يمكن أن تكون مصادر الأموال الشركات المملوكة للدولة والشركات التجارية وحتى الأفراد.
المعيار الرئيسي للمحاسبة عن الأموال في الحساب 86 هو تحديد واضح للغرض والغرض من استخدامها وفقًا للاتفاقية المبرمة.
يسجل الحساب 86 ، كقاعدة عامة ، الأموال المتلقاة لصالح المنظمة من أجل تمويل البرامج الاجتماعية والأنشطة المفيدة اجتماعيًا (الإعانات لفواتير المرافق ، والإعانات لبناء المساكن الاجتماعية ، ودعم الفئات المتميزة وذات الدخل المنخفض من السكان ، إلخ.).
تظهر مستحقات الأموال المخصصة في CT 86. وتستخدم Dt 86 لتسجيل استخدام الأموال الواردة بموجب شروط تعاقدية.
ضع في اعتبارك الأسلاك النموذجية:
درس بالفيديو عن إجراء المحاسبة في مؤسسة على الحساب 86 "التمويل المستهدف". يتم تحليل الأمثلة العملية مع الترحيلات المحاسبية. يتم تدريس الدرس من قبل مدرس موقع "المحاسبة والمحاسبة الضريبية" ، كبير المحاسبين Gandeva N.V. ⇓
يوضح الشكل أدناه في حساب المعلومات 86 "التمويل المستهدف". لتكبير الصورة اضغط عليها
الحساب 86 "التمويل المستهدف". التعيينات
للحصول على دراسة تفصيلية للمعاملات المختلفة باستخدام الإيصالات المستهدفة ، نستخدم أمثلة توضيحية لمواقف نموذجية.
JSC "وزير" يعمل في مجال البناء العقاري. في آذار / مارس 2016 ، شارك "الوزير" في مناقصة لتلقي إعانات حكومية لاستخدامها لاحقًا في بناء مساكن اجتماعية. مقدار مساعدات الدولة 3478000 روبل.
في أبريل 2016 ، عند انتهاء المناقصة ، تم الإعلان عن فوز "وزير" هيئة الأوراق المالية ، فيما يتعلق بأموال بمبلغ 3.478.000 روبل تم إيداعها في حساب التسوية الخاص بالمنظمة. بالإضافة إلى ذلك ، في شكل مساعدة الدولة ، تلقى "الوزير" مواد البناء ، والتي بلغت تكلفتها 1.714.200 روبل.
وقد أخذ "الوزير" بعين الاعتبار الإعانات الحكومية المتلقاة على النحو التالي:
| مدين | تنسب إليه | وصف العملية | مجموع | قاعدة وثيقة |
| 86 | ينعكس مبلغ الأموال المتراكمة كإعانات حكومية (3.478.000 روبل + 1.714.200 روبل) | 5.192.200 روبل روسي | اتفاقية التمويل المستهدف | |
| 51 | 76 صندوقا للتمويل المستهدف | تم أخذ الأموال التي حصل عليها "الوزير" كبرنامج مستهدف للدولة في الاعتبار | 3،478،000 روبل | كشف حساب بنكى |
| 10 | 76 صندوقا للتمويل المستهدف | ونظر في المواد التي حصل عليها "الوزير" لاستخدامها في بناء المساكن الاجتماعية | 1.714.200 روبل روسي) | كشف حساب بنكى |
في إطار برنامج الدولة ، يقدم مجلس الخدمات المشتركة "المقصف رقم 1" حصصاً غذائية اجتماعية للفئات المتميزة من السكان. تبلغ تكلفة الحصص التي أصدرها "مقصف رقم 1" في نوفمبر 2015 ، 412.850 روبل. يتم سداد هذا المبلغ بالكامل من ميزانية الدولة.
قام محاسب "المقصف رقم 1" بعمل الإدخالات التالية في المحاسبة:
تعمل شركة JSC Progress في إنتاج المعدات الطبية. تم توقيع عقد بين شركة Progress JSC ومنظمة Maecenat الخيرية ، تنص على ما يلي:
في سبتمبر 2015 ، تم استلام الأموال من "Patron" ، وتم شراء خط النقل وتشغيله:
تم تسجيل استلام الأموال من "المستفيد" وشراء وتشغيل خط الناقل في محاسبة "التقدم" مع الإدخالات التالية:
| مدين | تنسب إليه | وصف العملية | مجموع | قاعدة وثيقة |
| 76 صندوقا للتمويل المستهدف | 86 | تعكس مبلغ الأموال المستحقة كما وردت بموجب اتفاق مع BO "Patron" | 1.953.500 روبل روسي | اتفافية |
| 51 | 76 صندوقا للتمويل المستهدف | تم أخذ الأموال المخصصة الواردة من BO "Patron" في الاعتبار | 1.953.500 روبل روسي | كشف حساب بنكى |
| 08 | 60 | يعكس استلام الناقل المشتراة | 1.953.500 روبل روسي | قائمة التعبئة |
| 01 | 08 | تم تنفيذ عملية لتشغيل الناقل | 1.953.500 روبل روسي | قانون التكليف OS |
| 86 | 98 | يعكس الاستخدام المستهدف للأموال المتلقاة من BO "Patron" | 1.953.500 روبل روسي | عقد ، مذكرة شحنة ، قانون التكليف بالأصول الثابتة |
| 20 | 02 | يتم أخذ مقدار الاستهلاك الشهري على الناقل في الاعتبار | 12.522 روبل روسي | بيان الاهلاك |
| 98 | 91.1 | محاسبة الإيرادات الأخرى من مبلغ الدخل المؤجل (في مبلغ الاستهلاك المتراكم) | 12.522 روبل روسي | بيان الاهلاك |
نقلت هيئة الأوراق المالية "القنصل" بموجب اتفاقية تمويل مستهدفة الأموال لصالح "حديقة الحيوانات" ذات المسؤولية المحدودة بمبلغ 642.300 روبل. تم توفير الأموال لإصلاح حظائر الحيوانات. من خلال الأموال الواردة من "القنصل" ، اشترت "حديقة الحيوان" المواد اللازمة لإصلاح المرفقات. تم إجراء التجديد مباشرة من قبل موظفي حديقة الحيوان.
تم عمل سجلات العمليات التالية في السجلات المحاسبية لحديقة الحيوان:
| مدين | تنسب إليه | وصف العملية | مجموع | قاعدة وثيقة |
| 76 صندوقا للتمويل المستهدف | 86 | يعكس مبلغ الأموال المستحقة على حساب الاستلام بموجب اتفاقية مع القنصل JSC | 642.300 روبل روسي | اتفافية |
| 51 | 76 صندوقا للتمويل المستهدف | تم أخذ الأموال المخصصة الواردة من "القنصل" في هيئة الأوراق المالية في الاعتبار | 642.300 روبل روسي | كشف حساب بنكى |
| 10 | 60 | استلم مستودع حديقة الحيوان المواد المشتراة لإصلاح حاويات الحيوانات | 642.300 روبل روسي | قائمة التعبئة |
| 86 | 98 | يتم احتساب المواد المشتراة للإصلاحات كإيرادات مؤجلة | 642.300 روبل روسي | قائمة التعبئة |
| 20 | 10 | تنعكس حقيقة استخدام المواد في إصلاح حاويات الحيوانات | 642.300 روبل روسي | قائمة التعبئة |
| 98 | 91.1 | يتم أخذ الإيرادات الأخرى من مبلغ الدخل المؤجل في الاعتبار | 642.300 روبل روسي | اتفاق ، مذكرة شحنة |
الأصول المخصصة من أموال الميزانية أو المستلمة من أطراف ثالثة ، والغرض منها محدد بدقة ، تشكل الحساب 86 "التمويل المستهدف". يسمح لك تحليل السجلات بتحديد مصادر التمويل ونتائج استخدامها.
بالنسبة للكيانات القانونية ، يتم إنشاء بيانات حول الإيصالات النقدية المستهدفة بواسطة الحساب 86 "التمويل المستهدف". يجب استخدام الأصول الناتجة لأغراض معينة مخططة.
وشروط اعتماد مثل هذا النوع من المساعدات المالية غير قابلة للاسترداد. يتم استلام الأموال مجانًا ، ويتم تسجيلها على أنها خاصة بها في الميزانية العمومية للمؤسسة. ومع ذلك ، إذا تم انتهاك شروط إنفاق الأموال أو إذا لم يتم الوفاء بها ، فقد يتم تكوين حسابات مستحقة الدفع لمصادر الدخل. في هذه الحالة ، غالبًا ما يُسمح بالحاجة إلى الإرجاع.
يمكن للحساب 86 تحديد المبالغ المخصصة من قبل الدولة أو الإعانات المجانية من أشخاص آخرين. لكن المصدر الرئيسي لتشكيل الأصول هو أموال الموازنة ، التي تخضع حساباتها لقواعد PBU 13/2000 "محاسبة مساعدات الدولة".
يمكن استخدام الأموال المستلمة كتمويل مستهدف لضمان الأغراض التالية:
تعتبر الأصول المخصصة كتمويل مخصص إذا كان من المؤكد أنه سيتم استلام الأموال وإنفاقها لأغراض محددة. في الوقت نفسه ، لا تعتبر كل مساعدة من أطراف خارجية تهدف إلى تحسين الوضع الاقتصادي الحالي بمثابة تمويل مستهدف. لا تندرج الإجراءات التالية تحت هذا التعريف:
تعتمد الإجابة على سؤال ما إذا كان الحساب 86 نشطًا أم سلبيًا على الشروط المتفق عليها مسبقًا لموضوع التمويل. يعتبر دليل الحسابات 86 الحساب على أنه نشط-سلبي. على الرغم من أن رصيد السجل غالبًا ما يكون ذا طبيعة ائتمانية. في حالة الإنفاق الزائد للأموال المخصصة ، قد يحتوي الحساب أيضًا على رصيد مدين.
سينعكس حساب الأموال غير المنفقة 86 في الميزانية العمومية في الجزء الخامل في البندين 1450 و 1550. في حالة الإنفاق الزائد للأموال المخصصة لغرض مستهدف ، يتم استخدام سطر الأصل 1190 ، والذي يتضمن الأصول غير المتداولة الأخرى.
تعتمد السجلات الخاصة بحركة المبالغ المستلمة على طبيعة نشاط الكيان الاقتصادي.
الحساب 86 معاملات "التمويل المستهدف" (مثال على سجلات منظمة تجارية):
يمكن حساب الأموال المستلمة من الميزانية على الفور في الحسابات مع ظهور الإدخالات المقابلة ، على سبيل المثال:
تنعكس نتيجة استخدام الأموال المستهدفة في الخصم من الحساب 86. وستعتمد الإدخالات التي تم إنشاؤها على طبيعة المعاملات والسياسة المحاسبية الحالية. ينعكس ترحيل الممتلكات والمواد التي تم استلامها وفقًا للشروط المحددة في المؤسسات التجارية من خلال الإدخالات:
على حساب الأموال المستهدفة ، يمكن للمنظمات غير الهادفة للربح تغطية تكاليفها مباشرة:
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن للأصول المستلمة زيادة رأس المال الإضافي:
كيف يتم إغلاق الحساب 86 في نهاية العام؟ إذا تعذر استخدام الأصول المستلمة بالكامل ، فسيتم أخذ رصيد التمويل المستهدف في الاعتبار في مطلوبات الميزانية العمومية للبيانات المالية. في الحالة التي يستغرق فيها الأمر أموالاً أقل لإكمال المهمة مما تم تخصيصه ، تأخذ المنظمة في الاعتبار رصيد الأموال كإيرادات أخرى: Dt 86 - Kt 91. اعتمادًا على الشروط الحالية للعقد ، يمكن استرداد المبلغ: م 86 - عقدة 51.
يجب الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للأصول ، التي يرتبط دخلها بالتمويل المستهدف ، لكل مصدر من مصادر الدخل. إذا لزم الأمر ، يتم فتح حسابات فرعية للحساب 86.
