الأسرار الضريبية بعض المعلومات المتاحة للسلطات الضريبية حول دافعي الضرائب والرسوم. أشارت وزارة المالية في خطاباتها مرارًا وتكرارًا إلى الحاجة إلى ممارسة العناية الواجبة عند اختيار شركاء في مجال الأعمال. لكن أولئك الذين يتقدمون إلى السلطات الضريبية بطلبات لتقديم معلومات حول كيان قانوني معين ، تتحدث السلطات الضريبية عن استحالة الكشف عن المعلومات ، والاختباء وراء الأسرار الضريبية. إذن ما هي المعلومات المتعلقة بالأسرار الضريبية ، وكيف يجب حماية هذه المعلومات ، سنخبر في هذه المقالة.
تم تخصيص مادة منفصلة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تحمل نفس الاسم تحت الرقم 102 للأسرار الضريبية. الأسرار الضريبية هي إجراء خاص مقرر تشريعيًا للوصول إلى المعلومات المتعلقة بدافعي الضرائب التي تحصل عليها السلطات الضريبية وتطبيقها في سياق التفاعل مع دافعي الضرائب. في سياق عمل الشركات مع السلطات الضريبية ، تتلقى الأخيرة الكثير من المعلومات التي تتعلق بأنشطة ريادة الأعمال للشركات. وهو ما يؤدي بالطبع إلى مخاوف بشأن سلامة مثل هذه المعلومات. حسب الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المعلومات المحمية في نظام السرية الضريبية سرية ولا ينبغي الكشف عنها من قبل السلطات الضريبية وهياكل الدولة الأخرى وموظفيها وغيرهم من الأشخاص الذين ، بسبب واجباتهم الرسمية ، أصبحوا على علم بهذه المعلومات .
المعلومات التي تشكل سرًا ضريبيًا لها إجراء خاص للوصول والتخزين. يترتب على فقدان المستندات التي تحتوي على معلومات تشكل سرًا ضريبيًا ، وكذلك الكشف عن المعلومات المصنفة على أنها سرية ، مسؤولية المسؤولين في إطار تشريعات الاتحاد الروسي ، بما يصل إلى المسؤولية الجنائية. لا يحق للموظفين الكشف عن المعلومات التي تلقوها في سياق عملهم دون موافقة صاحب هذه المعلومات ، باستثناء الحالات التي ينص عليها القانون الاتحادي (بناءً على طلب المحاكم أو التحقيق الأولي أو الاستفسار جثث). لا يُسمح للسلطات الضريبية بتوفير قواعد البيانات والمحفوظات ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.
لا تتضمن الأسرار الضريبية المعلومات التي تتلقاها السلطات الضريبية والوكالات الحكومية الأخرى ذات الصلة بالاستثناءات المحددة في الفرعية. 1-13 ص 1 من الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهم على النحو التالي:
قائمة المعلومات المسموح بالإفصاح عنها والمقدمة للسلطات الضريبية محدودة للغاية. هذا يعني أن المعلومات غير المحددة في قائمة الاستثناءات أعلاه مدرجة في سر الضريبة. يمكن أن يشمل ذلك أي معلومات حول عمليات الإنتاج التي تجري في الشركة ، وحول شركاء المنظمة وشروط المعاملات. تحت البيانات ، تشكل الأسرار الضريبيةيتم أيضًا فهم المعلومات التي تم الحصول عليها في إطار عمليات التدقيق الضريبي والبيانات التي تم الحصول عليها من الهيئات التي أصدرت التراخيص ومؤسسات الضمان الاجتماعي والمؤسسات الطبية والتعليمية ومكاتب التوثيق والبنوك. على وجه الخصوص ، المعلومات الواردة في الإقرارات الخاصة المقدمة من قبل المواطنين في إطار قانون "بشأن التصريح الطوعي للأفراد عن الأصول والحسابات (الودائع) في البنوك ..." بتاريخ 06/08/2015 رقم 140-FZ هو تصنف على أنها سرية.
السر الضريبي هو جزء من المعلومات السرية. تهتم المنظمة بإخفاء المعلومات حول عملائها ومورديها ، وحول طرق وأساليب تنفيذ أنشطتها التجارية ، وما إلى ذلك. هذه المعلومات محمية بمفهوم الأسرار التجارية. الأسرار التجارية ينظمها القانون الذي يحمل نفس الاسم بتاريخ 29 يوليو 2004 رقم 98-FZ. فن. ينص القانون رقم 5 من هذا القانون على قائمة بالمعلومات التي لا يمكن أن تكون سرًا تجاريًا. لم يتم ذكر الإقرارات الضريبية في هذه القائمة. وبالتالي ، يمكن أن تكون الإقرارات الضريبية سرًا تجاريًا يمكن للمؤسسة إصلاحه في وثيقتها التنظيمية - لائحة الأسرار التجارية.
يمكنك معرفة تسرب المعلومات الذي يمكن حمايته من خلال بند الأسرار التجارية ، ويمكنك تنزيل عينة منه في المقالة.
عند التعامل مع السلطات الضريبية ، تأمل إدارة أي منظمة في الحفاظ على الطبيعة السرية للمعلومات المنقولة. يجب تسهيل السرية ، في رأي دافعي الضرائب ، من خلال وجود مقال في قانون الضرائب حول الأسرار الضريبية. إنه ينظم نوع المعلومات التي يجب أن تظل مخفية ، وما يمكن أن يكون متاحًا للجمهور. في الآونة الأخيرة ، كان هناك اتجاه لسحب المزيد والمزيد من المعلومات حول دافعي الضرائب من تحت عنوان "سر الضريبة".
مفهوم ومبادئ السرية الضريبية
تم إدخال مفهوم السرية الضريبية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي مؤخرًا نسبيًا. السر الضريبي هو معلومات خاصة في مجال قانون الضرائب ، والتي يجب أن يكون محتواها واستلامها ، وفقًا لمتطلبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، متاحين فقط لبعض الأشخاص المصرح لهم.
تتكون الأسرار الضريبية من معلومات معينة ، والتي ، لأسباب ثابتة ، يتم الاعتراف بها على أنها معلومات لا تخضع للإفصاح.
على سبيل المثال ، بيانات عن مستندات دافع الضرائب ، ومعلومات عن دخله ونفقاته الواردة في الإقرار المقدم ، عن الوضع المالي الحالي والممتلكات ، إلخ.
بالإضافة إلى ذلك ، قد تتعلق المعلومات التي تشكل أسرارًا ضريبية بالضرائب المدفوعة أو أرباح الأسهم ، فضلاً عن المعلومات التجارية الشخصية ، والإيصال والوصول إلى الأشخاص غير المصرح لهم غير المقبول.
تستند مبادئ السرية الضريبية ، أولاً وقبل كل شيء ، إلى الدستور الحالي وأحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بشأن حماية حقوق المواطنين وحرياتهم. مصالح دافعي الضرائب هي المعيار الأساسي للحماية.
تهدف السرية الضريبية أيضًا إلى تعظيم القضاء على المخاطر المالية وغيرها من المخاطر لدافعي الضرائب المرتبطة بالنشر غير القانوني لمعلومات معينة.
بالإضافة إلى ذلك ، يستند مفهوم ومبادئ قانون الضرائب إلى الأعراف والقواعد الحالية التي تسمح بضمان حماية المعلومات بأكثر الطرق القانونية ، دون ارتكاب انتهاكات.
مبدأ مهم آخر هو موافقة الشخص الذي تشكل معلوماته الضريبية سرًا ضريبيًا. في بعض الحالات ، تمنح الموافقة الرسمية الحق في نشر معلومات معينة ، إذا كانت هذه الحاجة موجودة بالفعل.
يجب إضفاء الطابع الرسمي على الموافقة رسميًا ، كتابيًا ، مع توقيع الفرد والمعلومات الضرورية الأخرى التي ينص عليها التشريع الضريبي الحالي.
تنص أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه ليست كل المعلومات والمعلومات المتعلقة بالخصوصيات والإجراءات الضريبية المعمول بها هي أسرار ضريبية ويتم تضمينها في هذا المفهوم. تتضمن هذه المعلومات ما يلي:
قد تتضمن هذه القائمة معلومات إضافية أخرى لا ينص التشريع الضريبي الحالي للاتحاد الروسي على نظام سر ضريبي.
لا يتم تضمين كل هذه المعلومات في مفهوم الأسرار الضريبية ، وبالتالي ، فإن الكشف عنها لن يشكل انتهاكًا قانونيًا ، ووفقًا لأحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، فإن حقيقة الكشف لا يمكن أن تتحمل أي مسؤولية على الإطلاق.
لن يقتصر الوصول إلى هذه المعلومات فقط على دائرة معينة من الأشخاص المصرح لهم ، ولن تكون الموافقة على الكشف عن هذه المعلومات مطلوبة.
يعني مفهوم "الكشف عن الأسرار الضريبية" ، وفقًا للأحكام الحالية لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، نشر معلومات معينة ، وهي سر ضريبي ، وينطوي على انتهاك القواعد القائمة وعدم مراعاة المصالح من دافعي الضرائب.
إن الإفصاح عن قواعد قانون الضرائب وعدم الالتزام بها يستلزم مسؤولية معينة ، اعتمادًا على شدة الجريمة وخطورة العواقب بالنسبة لدافع الضرائب.
يمكن أن تكون المسؤولية عن الكشف إدارية وجنائية. يتم التعبير عن المسؤولية الإدارية عن انتهاك الأسرار الضريبية والكشف عنها في فرض غرامة مالية ، يعتمد مقدارها على الحالة المحددة والظروف الإضافية.
يتم تطبيق المسؤولية الجنائية عن الإفصاح في كثير من الأحيان ، فقط في الحالات التي تكون فيها المصالح أو الوضع المالي لدافع الضرائب قد تعرضت لأضرار جسيمة ، والتي كانت نتيجة لحقيقة أن الكشف عن هذه المعلومات قد تم بطريقة غير قانونية.
تعد الأسرار الضريبية والإفصاح عنها أهم نقطة في قانون الضرائب الحالي للاتحاد الروسي ، ولا ينبغي توفير الوصول إليها إلا في ظل شروط الامتثال الكامل للقواعد الحالية.
وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يعني الوصول إلى الأسرار الضريبية أن الشخص لديه حق قانوني في امتلاك معلومات معينة تتعلق ببيانات دافع الضرائب ، وتفاصيل الضرائب الخاصة بمؤسسة أو مؤسسة معينة ، وما إلى ذلك.
يتمتع بعض المسؤولين بإمكانية الوصول القانوني إلى المعلومات التي تم الإعلان عن أسرارها الضريبية. يمكن وضع القائمة الدقيقة لهؤلاء الأشخاص من قبل الهيئة التنفيذية الفيدرالية ذات الصلاحيات المناسبة ، والهيئة الفيدرالية ذات الصلة بالإجراءات الجنائية ، ومكتب الجمارك الفيدرالي ، إلخ.
عادة ما يكون الوصول إلى هذه المعلومات كتابيًا.
يحتوي المستند على قائمة الصلاحيات والمعلومات الدقيقة حول المعلومات التي يمكن للمسؤول الوصول إليها.
بالإضافة إلى ذلك ، يجب على المسؤول أن يوقع اتفاقًا مفاده أنه إذا تم الكشف عن سر ضريبي لأشخاص آخرين ، أو تم تزويدهم بوصول غير قانوني ، فإن هذا الانتهاك سوف يستلزم بالضرورة تطبيق بعض تدابير المسؤولية المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي و أعمال قانونية تنظيمية أخرى ...
لتطبيق تدابير معينة للمسؤولية ، يجب إثبات الوصول ووقوع انتهاك مصالح دافعي الضرائب ، وإلا فسيصبح إنشاء العقوبة مستحيلًا.
يمكن نقل بيانات دافعي الضرائب إلى أشخاص آخرين ، سواء مجانًا أو مقابل مكافأة مالية معينة. مما لا شك فيه أن هاتين الطريقتين تمثلان انتهاكات جسيمة للقواعد والقواعد الحالية لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي وتصنف على أنها جرائم ضريبية قانونية.
ومع ذلك ، لن يكون نقل معلومات دافعي الضرائب إلى العضو المسؤول في مجموعة دافعي الضرائب الموحدة انتهاكًا. شريطة أن يكون التحويل قد تم من قبل مصلحة الضرائب المصرح لها.
تنص أحكام الأسرار الضريبية على إثبات المسؤولية حتى إذا فقد الشخص المسؤول المستندات التي تحتوي على معلومات سرية.
قد تتضمن هذه المستندات إقرارات ضريبية وأوراق أخرى قد تحتوي على معلومات تشكل سرًا من أسرار الدولة. في أغلب الأحيان ، يترتب على فقدان هذه الوثائق فرض غرامة ، وإقالة مسؤول من منصبه ، وغيرها من الإجراءات القانونية.
يمكن التعرف على بعض المعلومات الواردة في الإقرار الخاص المقدم على أنها سر ضريبي ، ولكن تخضع فقط للشروط المحددة والفروق الدقيقة. وتشمل هذه:
فقط في حالة وجود الشروط المذكورة أعلاه ، يمكن الاعتراف رسميًا بالمعلومات والمعلومات الواردة في مثل هذا المستند كإعلان خاص باعتبارها سرًا ضريبيًا.
فقط بعد هذا الاعتراف بالكشف عن هذه المعلومات يمكن تعيين المسؤولية القانونية ، اعتمادًا على خطورة وشدة الجريمة.
اسأل محام
توجد قوائم بمديني ضريبة الأملاك هل هي قانونية؟
فيكتوريا 25.02.2019 08:33
أهلا! للحصول على استشارة حول الجودة ، تحتاج إلى معرفة جميع ملابسات الحالة. اجعل سؤالك أكثر تحديدا!
ميرونوف الكسندر كونستانتينوفيتش 25.02.2019 14:15
اطرح سؤالاً إضافياً
نعم ، معلومات قليلة.
ميدفيدكو فلاديمير أوليجوفيتش 26.02.2019 17:26
اطرح سؤالاً إضافياً
نتيجة لإفشاء السلطات الضريبية للمعلومات التي تشكل سرًا ضريبيًا ، تكبدت المنظمة خسائر قدرها 50000 روبل. طالبت المنظمة بتعويضات. تقييم أهلية دافع الضرائب
جوليا 09/21/2018 21:11
ديمتري مالوف 22.09.2018 11:08
اطرح سؤالاً إضافياً
أنا أتفق مع زميلي.
دوبروفينا سفيتلانا بوريسوفنا 23.09.2018 08:00
اطرح سؤالاً إضافياً
كما ستكون المقالات التالية مفيدة لك.
"محامي الضرائب" ، 2007 ، العدد 12
ترتبط أنشطة الخدمة الضريبية ارتباطًا مباشرًا بجمع المعلومات حول دافعي الضرائب ، وتخزينها ، ومعالجتها (التحقق ، والتعميم ، والتحليل ، والمقارنة ، وما إلى ذلك) ، وفي الحالات التي ينص عليها القانون ، التحويل إلى مستخدمين آخرين. غالبًا ما تكون هذه المعلومات سرية وتشكل أسرارًا ضريبية. هناك أمثلة معروفة لكل من التفسير الواسع والمحدود للغاية لهذا المفهوم ، وذلك بسبب الثغرات في التشريعات الضريبية على حد سواء.
مؤسسة السرية الضريبية كنوع من المعلومات السرية ينظمها التشريع بإيجاز شديد. تتركز القواعد المنشئة لنظام المعلومات التي تشكل أسرارًا ضريبية بشكل أساسي في فن صغير نسبيًا. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تعريف المفهوم العام للمعلومات السرية في القانون الاتحادي الصادر في 27 يوليو 2006 N 149-FZ "بشأن المعلومات وتكنولوجيا المعلومات وحماية المعلومات" (يشار إليه فيما يلي بقانون المعلومات).
وفقا للفقرة 4 من الفن. 9 من قانون المعلومات ، تحدد القوانين الفيدرالية شروط تصنيف المعلومات على أنها معلومات تشكل أسرارًا تجارية ورسمية وغيرها ، والالتزام بمراعاة سريتها ، فضلاً عن المسؤولية عن الكشف. يتم تعريف مفهوم السرية في البند 7 من الفن. 2 من قانون المعلومات: مطلب إلزامي للشخص الذي تمكّن من الوصول إلى معلومات معينة عدم نقل المعلومات إلى أطراف ثالثة دون موافقة المالك. صاحب المعلومات عن دافع الضرائب هو دافع الضرائب نفسه ، وهو أيضًا مصدر هذه المعلومات.
يحدد التشريع الخاص بالضرائب والرسوم شروط تصنيف المعلومات السرية على أنها معلومات تشكل سرًا ضريبيًا. حسب الفقرات. 13 ص 1 من الفن. 21 بالاقتران مع الفقرتين 2 و 3 من الفن. 21 ، ص. 2 ، فن. 24 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، تتضمن هذه المعلومات معلومات لا تتعلق فقط بدافعي الضرائب ، ولكن أيضًا بدافعي الرسوم ووكلاء الضرائب (فيما يلي ، من أجل تسهيل العرض ، سيشار إلى جميع هؤلاء الأشخاص على أنهم دافعو الضرائب). وفقا للفقرة 1 من الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الأسرار الضريبية هي أي معلومات عن دافع الضرائب تتلقاها مصلحة الضرائب ، وهيئات الشؤون الداخلية ، والصندوق الحكومي غير المتعلق بالميزانية ، وهيئة الجمارك.
يمكن تصنيف المعلومات المتعلقة بدافع الضرائب على أنها سر ضريبي منذ لحظة تسجيلها لدى مصلحة الضرائب (البند 9 من المادة 84 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، فإن نظام السرية الضريبية ينطبق فقط على المعلومات الواردة بعد التسجيل ، وفيما يتعلق بمعلومات محددة - من اللحظة التي يحصل فيها أي مسؤول من الهيئات المذكورة أولاً على حق الوصول إليها. يمكن الافتراض أن نظام السر الضريبي فيما يتعلق بإحدى المنظمات ساري المفعول حتى يتم إزالته من السجل فيما يتعلق بالتصفية ، وفيما يتعلق بالفرد - حتى وفاته (الاعتراف بأنه متوفى على النحو المنصوص عليه في التشريع المدني من الاتحاد الروسي).
يتم توفير سرية المعلومات التي تشكل سرًا ضريبيًا في الفقرة 2 من الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: "الأسرار الضريبية لا تخضع للإفصاح من قبل السلطات الضريبية ، وهيئات الشؤون الداخلية ، وهيئات الصناديق الحكومية من خارج الميزانية وسلطات الجمارك ، وموظفيها والمتخصصين المعينين ، والخبراء ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في القانون الاتحادي ". وفي الوقت نفسه ، لا تتطابق تركيبة الأشخاص المحددين في تعريف الأسرار الضريبية والأشخاص الملزمين بضمان التقيد بها.
يُفهم الكشف عن المعلومات في المقام الأول على أنه طرق الكشف عنها ، المنصوص عليها في الفقرتين 8 و 9 من الفن. 2 من قانون الإعلام. هذه هي الإجراءات التي تصبح نتيجة لها المعلومات معروفة لأشخاص معينين (توفير المعلومات) أو لدائرة غير محددة من الأشخاص (نشر المعلومات). الإفصاح عن الأسرار الضريبية ، على وجه الخصوص ، هو استخدام أو نقل أسرار صناعية أو تجارية لدافع الضرائب إلى شخص آخر ، والتي أصبحت معروفة لمسؤول (متخصص أو خبير معين) في أداء واجباته (البند 2 ، المادة 102 من القانون الأساسي). قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إن فقدان المستندات التي تحتوي على معلومات تشكل سرًا ضريبيًا (البند 4 من المادة 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) يعادل أيضًا إفشاء الأسرار الضريبية.
يرجى ملاحظة أنه منذ 1 يناير 2008 ، يتم تصنيف أسرار الإنتاج (المعرفة) فقط كأسرار تجارية ، أي معلومات من أي نوع (إنتاج ، تقنية ، اقتصادية ، تنظيمية ، إلخ ، بما في ذلك نتائج النشاط الفكري في المجال العلمي والتقني ، بالإضافة إلى معلومات عن طرق إجراء الأنشطة المهنية) التي لها قيمة تجارية فعلية أو محتملة لأطراف أخرى غير معروفة لديهم والذين لا يتمتعون بحرية الوصول إلى هذه المعلومات على أساس قانوني. فيما يتعلق بهذه المعلومات ، يقدم صاحبها نظام الأسرار التجارية. يأتي هذا الاستنتاج من مقارنة تعريف "محتوى المعلومات التي تشكل سرًا تجاريًا (سر الإنتاج)" من البند 2 من الفن. 3 من القانون الاتحادي الصادر في 29 يوليو 2004 N 98 "بشأن الأسرار التجارية" وتعريف "سر الإنتاج (المعرفة)" ، الوارد في الفن. 1465 الجزء الرابع<1>من القانون المدني للاتحاد الروسي. مفهوم "السر التجاري" غائب في التشريع.
تحليل قواعد الفن. يوضح 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن المعلومات التي تشكل سرًا تجاريًا لدافع الضرائب ، والتي أصبحت معروفة لمسؤول في هيئة حكومية ، أو متخصص أو خبير يشارك في أداء واجباتهم ، تخضع في نفس الوقت للضريبة نظام سري. ومع ذلك ، ليست كل هذه المعلومات سرًا تجاريًا ، نظرًا لأن نظام السر الضريبي ينطبق أيضًا على الأنواع الأخرى من المعلومات السرية التي لا تُصنف على أنها أسرار تجارية (على سبيل المثال ، البيانات الشخصية).
لتحديد انتماء المعلومات إلى المعلومات التي تشكل سرًا ضريبيًا ، يتم استخدام وصفها العام مع قائمة بالسمات المشتركة وإنشاء قائمة مغلقة بالبيانات التي لا تنتمي إلى هذه المعلومات. وفقا للفقرة 1 من الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الأسرار الضريبية ، على وجه الخصوص ، لا تتضمن معلومات عن رقم تعريف دافع الضرائب ، وكذلك عن انتهاكات التشريعات الضريبية وتدابير المسؤولية عنها. أيضًا غير معترف به على أنه إفصاح عن الأسرار الضريبية:
لا يتم حل مسألة ماهية المعلومات التي لا تعتبر سرًا ضريبيًا بشكل كامل من خلال التشريعات الضريبية. على سبيل المثال، لا يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي حالة المعلومات الخاضعة للنشر وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، ولا سيما بشأن الشركات المساهمة والأوراق المالية والتسجيل الحكومي للكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد. يعتقد العديد من الخبراء أن هذه المعلومات لا تنتمي إلى الأسرار الضريبية حتى لو تلقتها وكالة حكومية ، حيث يتم الكشف عنها بالفعل من قبل دافع الضرائب من تلقاء نفسها.
في الوقت نفسه ، نظرًا لأن السر الضريبي هو نوع من المعلومات السرية ، فإن مفهوم السر الضريبي والمعلومات التي لا تنتمي إليه يجب تحديده ليس فقط على أساس أحكام المادة. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن أيضًا تأخذ في الاعتبار قانون المعلومات. وبالتالي ، فإن المعلومات المتاحة للجمهور (المادة 7 من قانون المعلومات) لا يمكن أن تكون سرًا ضريبيًا ، أي المعلومات التي لا يمكن بطبيعتها أن تكون سرية (على سبيل المثال ، اسم منظمة دافعي الضرائب ، واسم رائد الأعمال الفردي الذي يعملون بموجبه في التداول المدني).
بالمناسبة ، هناك أيضًا حقيقة التنظيم التنظيمي المفرط. وبالتالي ، لا يمكن تصنيف المعلومات المتعلقة برقم تعريف دافع الضرائب على أنها سر ضريبي وفقًا لمفهوم السر الضريبي ، حيث يتم تعيين رقم التعريف الضريبي من قبل مصلحة الضرائب في موقع (مكان الإقامة) لدافع الضرائب ومن الصعب نوعًا ما تأهيل هذه البيانات كما تتلقاها مصلحة الضرائب. لذا فإن ذكر TIN في البند 1 من الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يبدو غير ضروري.
بناءً على ما سبق ، سنقوم بإدراج علامات المعلومات الخاصة بسر ضريبي. لذلك ، يجب أن تكون المعلومات:
المعلومات المتعلقة بدافع الضرائب والمتعلقة بالأسرار الضريبية قد تكون في حيازة دافع الضرائب نفسه والأشخاص الآخرين. كقاعدة عامة ، تتلقى السلطات الضريبية مثل هذه المعلومات:
يرجى ملاحظة ما يلي: المعلومات التي حصلت عليها مصلحة الضرائب أثناء تنفيذ الوظائف المسندة إليها بموجب القوانين التنظيمية التي لا تتعلق بالتشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم ، ولا سيما القوانين الفيدرالية ، لا تنطبق على السرية الضريبية:
المصدر الأول والرئيسي للمعلومات حول الالتزامات الضريبية (الدخل المستلم والمصروفات المتكبدة ، ومصادر الدخل ، والمزايا الضريبية ومبلغ الضريبة المحسوب و (أو) البيانات الأخرى المتعلقة بحساب ودفع الضريبة) هو إعداد التقارير الضريبية لدافعي الضرائب. يعد مصدر المعلومات هذا نهائيًا أيضًا لأنه يتم استخدامه حتى يثبت أنه غير موثوق به. المصدر الثاني ، الإضافي هو المستندات الأساسية ، وسجلات المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والمعلومات التي تشكل التقارير الضريبية. تعمل هذه المعلومات على التحقق من المعلومات التي تم الحصول عليها من المصدر الأول.
يُفترض أن المعلومات الواردة في الإقرارات الضريبية والمستندات الأولية وسجلات المحاسبة والمحاسبة الضريبية وفي البيانات المالية تعكس بأمانة النتائج الفعلية للنشاط الاقتصادي الحقيقي للمكلف ، وأفعاله التي يرتكبها في إطار التشريع المدني ولها ما يلي: نتائجها المنصوص عليها في التشريع بشأن الضرائب والرسوم المترتبة عليها ، ليس لها طبيعة إساءة استخدام القانون. يفترض هذا الافتراض الخاص بدقة مستندات دافع الضرائب أن المعلومات التي تتلقاها مصلحة الضرائب عن دافع الضرائب مصنفة على أنها سرية ضريبية ، ما لم يثبت أنها غير موثوقة.
وفقًا لتعريف السر الضريبي ، يتم إنشاء نظامه منذ اللحظة التي تتلقى فيها مصلحة الضرائب ، وكذلك من قبل هيئات الشؤون الداخلية ، والصندوق خارج الميزانية ، وسلطة الجمارك ، وموظفيها ، معلومات حول دافع الضرائب والمزيد مع فيما يتعلق بهذه المعلومات.
مسؤولو هيئات الشؤون الداخلية على أساس البند 1 من الفن. 36 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بناءً على طلب السلطات الضريبية ، شارك معهم في عمليات التدقيق الميدانية. تتمتع سلطات الجمارك بحقوق وتتحمل التزامات سلطات الضرائب لتحصيل الضرائب عندما يتم نقل البضائع عبر الحدود الجمركية لروسيا وفقًا للتشريعات الجمركية وقانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين الفيدرالية الأخرى ، بما في ذلك تلك المتعلقة بالضرائب (البند 1 من المادة 34 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
فيما يتعلق بالصناديق الحكومية من خارج الميزانية ، نلاحظ أنها لا تعمل بشكل مباشر كموضوعات للعلاقات التي ينظمها التشريع الخاص بالضرائب والرسوم. أصبحت المادة 34.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التي حددت في السابق صلاحيات هيئات أموال الدولة من خارج الميزانية في العلاقات الضريبية ، باطلة الآن.<1>، ولكن الفن. 243 من القانون ينص على تقديم دافعي الضرائب إلى صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي و FSS التابع للاتحاد الروسي لتقارير عن الخزانات الأرضية. وبالتالي ، في غياب السلطات العامة ، لا تزال الأموال من خارج الميزانية الحكومية غير محرومة من فرصة تلقي معلومات مباشرة عن دافعي الضرائب.
كما لوحظ ، في الفقرة 2 من الفن. يحدد 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة بالموضوعات المسؤولة عن الحفاظ عليها ، من خلال تعريف الأسرار الضريبية ، والتي تكون أوسع من البيانات الواردة في البند 1 من هذه المادة. الأسرار الضريبية غير خاضعة للإفصاح من قبل مصلحة الضرائب وهيئات الشؤون الداخلية والصناديق من خارج الميزانية وسلطات الجمارك وموظفيها والمتخصصين المعينين والخبراء. يبدو أن الإدراج الإضافي في هذه القائمة للخبراء والمتخصصين الذين يشاركون في تنفيذ إجراءات محددة في إطار الرقابة الضريبية على أساس الفقرة 1 من الفن. 95 والبند 1 من الفن. 96 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تمليه رغبة المشرع في ضمان سلامة الأسرار الضريبية من قبل الأشخاص الذين هم مستخدمون ثانويون للمعلومات السرية الذين حصلوا عليها من المستخدمين الأساسيين.
لا تنطبق عليها المعلومات المتعلقة بدافع الضرائب التي حصل عليها الخبير و (أو) المتخصص مباشرة في سياق الرقابة الضريبية (على سبيل المثال ، أثناء التدقيق) ، بموجب تعريف الأسرار الضريبية. ولكن لا يحق للخبير و (أو) المتخصص الإفصاح عن المعلومات التي تم تلقيها أثناء المراجعة من مسؤول في مصلحة الضرائب أو الجمارك ، والتي تشكل سرًا ضريبيًا.
وتجدر الإشارة إلى أن قائمة المشاركين في العلاقات التي ينظمها التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، والقادرة على الحصول على معلومات عن دافع الضرائب ، لا تقتصر على مسؤولي هيئات الشؤون الداخلية والخبراء والمتخصصين. وهي تشمل أيضًا:
لا يتضمن التشريع الخاص بالضرائب والرسوم أي متطلبات سرية للمعلومات الخاصة بدافع الضرائب التي يتلقاها هؤلاء الأشخاص. من الضروري الاعتراف بوجود فجوة في التنظيم التشريعي. إن عدم ذكر هؤلاء الأشخاص في قائمة الكيانات الملزمة بعدم إفشاء الأسرار الضريبية يستبعد إمكانية نقل المعلومات السرية إلى هؤلاء الأشخاص من سلطات الضرائب والجمارك وهيئات الشؤون الداخلية والخبراء والمتخصصين ، أي. المستخدمين الأساسي والثانوي لهذه المعلومات.
في الممارسة العملية ، تم تسوية الفجوة المذكورة إلى حد ما فقط فيما يتعلق بالمترجمين - من خلال تضمين الاتفاقية بندًا يقضي بعدم الكشف عن معلومات حول دافع الضرائب من قبلهم. نود أن نذكر أن المترجمين لتنفيذ إجراءات محددة في إطار الرقابة الضريبية يشاركون على أساس تعاقدي (البند 1 من المادة 97 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لننتقل الآن إلى المعلومات المتعلقة بانتهاكات التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم وتدابير المسؤولية عن مثل هذه الانتهاكات ، والتي ، وفقًا للقانون ، لا تنتمي إلى الأسرار الضريبية. في رأينا ، يمكن أن تتضمن هذه المعلومات معلومات حول المخالفات الضريبية المرتكبة وانتهاكات التشريعات الضريبية التي لم يتم تحديد المسؤولية الضريبية عنها. ومع ذلك ، فإن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى ، في قرارها الصادر في 29 أغسطس 2007 في القضية رقم. فن. 45 ، 72 ، 75 ، 106 ، 107 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك الفصل. 16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، بموجب معلومات حول انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم وتدابير المسؤولية عن هذه الانتهاكات ، فإن المشرع يعني فقط المعلومات المتعلقة بالانتهاكات الضريبية ، والتي ينص قانون الضرائب الخاص بها على مسؤوليتها. الاتحاد الروسي.
ووفقًا لما ذكره صاحب البلاغ ، فإن هذا الاستنتاج لا يتوافق مع التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم ، لأن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يفهم أي انتهاك لهذا التشريع على أنه أي عدم امتثال لقواعده. على سبيل المثال، وفقا للفقرة 1 من الفن. 100 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، في حالة حدوث انتهاكات للتشريعات الضريبية أثناء المراجعة ، يجب على المسؤول الذي يجري التدقيق وضع قانون في النموذج المحدد. إن مسألة تصنيف المخالفة المكشوفة كضريبة واحدة لا يتم البت فيها من قبل المفتشين ، ولكن من قبل رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب بناءً على نتائج النظر في مواد المراجعة.
وفقًا لمنطق المحكمة ، إذا تم الكشف عن المخالفات الضريبية فقط ، فلا ينبغي وضع قانون تدقيق ضريبي ، وهذا بالطبع خطأ. كما أنه يثير الشكوك حول التأكيد على أن المخالفات الضريبية فقط المنصوص عليها في الفصل. 16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الواقع ، وفقًا للفقرة 1 من الفن. 107 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والمنظمات والأفراد مسؤولون عن ارتكاب الجرائم الضريبية في الحالات المنصوص عليها في الفصل. 16 و 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تضمين كلا الفصلين في الطائفة. السادس من القانون ، مكرس للانتهاكات الضريبية والمسؤولية عن عمولتها ، والتي سميت "ضريبة" ، لأنها مسؤولية الصناعة.
السؤال الذي يطرح نفسه: كيف يمكن أن تكون تفصيلية ومفصلة معلومات عن انتهاكات التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم وتدابير المسؤولية عن هذه الانتهاكات ، إذا كانت لا تشكل أسرارًا ضريبية؟ نعتقد أنه في هذه الحالة ، لا يمكن أن تقتصر المعلومات على المعلومات المتعلقة بأحكام التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم التي انتهكها دافع الضرائب ، وهي قاعدة قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، والتي تنص على المسؤولية الضريبية ، ومدى من المسؤولية ، أي مقدار الغرامة. إن الإمكانية الواضحة لتحديد المبالغ التي تم على أساسها احتساب الغرامات المقابلة (عن طريق العد العكسي بناءً على المعلومات المتعلقة بمقياس المسؤولية المطبق) لا تسمح بتصنيف المعلومات حول هذه المبالغ على أنها سرية ضريبية. منذ وفقا للفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من المفهوم أن المتأخرات هي مبلغ الضريبة أو الرسوم التي لم يتم دفعها خلال الفترة الزمنية التي يحددها القانون ، أي أحد الأجزاء المكونة للدين (الباقي عبارة عن فائدة وغرامة) ، والمعلومات المتعلقة بمبلغ الدين ليست أيضًا سرًا ضريبيًا.
تم التعبير عن نفس الرأي ، على الرغم من عدم ثقة تامة ، من قبل وزارة الضرائب والرسوم في روسيا في الرسالة رقم ШС-6-14 / 252 بتاريخ 5 مارس 2002. تنص على أن المعلومات المتعلقة بفشل دافع ضرائب معين في دفع الضريبة في الوقت المحدد (حول ديون دافع الضرائب) لا يمكن أن تشكل أسرارًا ضريبية. لا يزال هذا الموقف مناسبًا الآن ، لأنه حتى الآن لم يتم إلغاء هذه الرسالة ويتم استخدامها في عمل السلطات الضريبية.
يوفر تكوين المخالفة الضريبية في بعض الحالات إشارة إلى الطريقة التي ارتكبت بها. سيكون من المنطقي الافتراض أن ظروف الجريمة المرتكبة ، وكذلك انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، ليست أيضًا أسرارًا ضريبية.
لذلك ، لا يتم التعرف على معلومات معينة حول دافع الضرائب باعتبارها سرًا ضريبيًا. هل هذا يعني أن جميع الأشخاص الذين يتقدمون لمصلحة الضرائب للحصول على هذه المعلومات يجب أن يحصلوا عليها؟ المعلومات المتعلقة بانتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم وتدابير المسؤولية عن هذه الانتهاكات لا ينبغي أن تتساوى مع المعلومات المتعلقة بالتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، والتي تنص المادة على توفيرها مجانًا. 32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي ، فإن FAS لمنطقة الشرق الأقصى في قرارها الصادر في 13 سبتمبر 2007 في الحالة N F03-A51 / 07-2 / 3620 أشار إلى أن السلطات الضريبية ملزمة بتقديم المعلومات المحددة في الفقرات مجانًا فقط. 4 ص 1 من الفن. 32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. المعلومات حول انتهاك كيانات الأعمال للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ليست جزءًا لا يتجزأ من تلك المحددة في الفن. 32 من قانون المعلومات. خلص قانون الخدمات المالية لمنطقة الأورال ، في قراره الصادر في 27 يونيو 2005 بشأن القضية رقم F09-2678 / 05-C7 ، إلى أن التشريع لا ينص على التزام السلطات الضريبية بتزويد الكيانات التجارية بمعلومات عن انتهاكات التشريعات الضريبية من قبل كيانات تجارية أخرى. وهذا يعني أن رفض مصلحة الضرائب تقديمها أمر مشروع ولا ينتهك الحقوق والمصالح المشروعة للأشخاص الذين تقدموا بطلب للحصول على هذه المعلومات.
إن إظهار درجة الحذر اللازمة في اختيار الطرف المقابل لا يعني أن المشاركين في المعاملات المدنية لهم الحق في الوصول إلى المعلومات التي تشكل أسرارًا ضريبية لأطراف ثالثة. لذلك ، في قرار محكمة التحكيم في موسكو المؤرخ 4 يوليو 2007 في القضية N А40-13290 / 07-117-90 ، ورد بحق أن التحقق من امتثال الأطراف المقابلة لمتطلبات التشريع الضريبي ليس فقط جزءًا من التزامات الشركة ، ولكن يحظرها القانون بشكل مباشر ... تعني السيادة المالية للدولة إمكانية إجراء عمليات التفتيش هذه حصريًا من قبل هيئات الدولة المرخص لها. لهذا الغرض ، يتم تصنيف أي معلومات عن دافع الضرائب بموجب القانون على أنها سر ضريبي (المادة 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يعتبر الجمع غير القانوني للمعلومات التي تشكل سرًا ضريبيًا جريمة جنائية (المادة 183 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي). كل من السلطات الضريبية في موقع الأطراف المقابلة لدافع الضرائب سترفض بشكل قاطع طلبه للأطراف المقابلة للامتثال لمتطلبات التشريعات الضريبية. إن محاولات الحصول على مثل هذه المعلومات من مصادر أخرى قد تؤدي إلى مقاضاة جنائية لمسؤولي دافعي الضرائب.
لاحظ أن نظام السر الضريبي يفترض مسبقًا الحفاظ على سرية المعلومات فيما يتعلق بالأطراف الثالثة ، ولكن ليس لدافع الضرائب ، لأن الأخير هو مالكها. وفقا للفقرة 5 من الفن. 2 من قانون المعلومات ، مالك المعلومات هو الشخص الذي أنشأ المعلومات بشكل مستقل أو تلقى ، على أساس قانون أو اتفاق ، الحق في تفويض أو تقييد الوصول إلى المعلومات التي تحددها أي معايير.
حسب الفن. 11 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي ، الإجراءات في محاكم التحكيم مفتوحة. يُسمح بجلسة محكمة مغلقة إذا كانت المحاكمة العلنية للقضية قد تؤدي إلى الكشف عن أسرار الدولة ، في الحالات الأخرى المنصوص عليها في القانون الفيدرالي ، وكذلك عند تلبية التماس الشخص المشارك في القضية والإشارة إلى بحاجة إلى الحفاظ على الأسرار التجارية أو الرسمية أو غيرها من الأسرار المحمية بموجب القانون. الممارسة القضائية في هذه القضية ليست كثيرة.
مثال. طلب مقدم الطلب جلسة استماع مغلقة ، في إشارة إلى الفن. 11 من APC RF وتحفيز ذلك من خلال الحاجة إلى الحفاظ على السرية الضريبية والمصرفية. في الواقع ، تحتوي مواد الحالة على معلومات حول مبالغ الضرائب التي تؤثر على مؤشرات معاملات التدفق النقدي في الحسابات المصرفية لمقدم الطلب ، وهناك أيضًا مستندات منصوص عليها في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تم رفض هذا الطلب من قبل محكمة الاستئناف ، منذ مقدم الطلب ، بحكم الفن. 159 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي لم يثبت كيف يمكن أن تؤدي المحاكمة العلنية بموجب قواعد إجراءات التحكيم إلى الكشف عن المعلومات التي تشكل أسرارًا ضريبية أو مصرفية. مع الأدلة المتوفرة في ملف القضية والتي تحتوي على معلومات حول مقدم الطلب كدافع ضرائب ، وفقًا للفن. 41 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي ، فقط الأشخاص المشاركون في القضية (دافع الضرائب ومصلحة الضرائب التي يمثلها ممثلوهم يتصرفون بالوكالة وعلى أساس البند 1 من المادة 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) لديك الحق في التعارف. لم يتم تقديم مواد القضية إلى دائرة غير محدودة من الأشخاص لمراجعتها.
المعلومات التي يجب أن يتضمنها قانون قضائي بحكم الفن. 201 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي بشأن نزاع ضريبي ، موضوعه قانون قانوني غير معياري لمصلحة الضرائب ، في رأي محكمة الاستئناف ، لا ينتهك الأسرار الضريبية أو المصرفية ، نظرًا لأن لا تحتوي على المعلومات التي تشكلها. المعلومات نفسها حول تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة من قبل دافع الضرائب إلى مصلحة الضرائب ليست سرًا ، والمعلومات المتعلقة بانتهاكات دافع الضرائب للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم وتدابير المسؤولية عن هذه الانتهاكات ليست سرًا ضريبيًا (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في ظل هذه الظروف ، اعترفت المحكمة بأن التماس مقدم الطلب لا أساس له وغير قابل للترضية.
(قرار محكمة الاستئناف التاسعة للتحكيم بتاريخ 15 مايو 2007 في القضية رقم 09AP-4290/2007-AK)
يبدو أن الحجج المماثلة يمكن أن تبرر عدم الحاجة إلى عقد جلسة استماع مغلقة في أي قضية منصوص عليها في الفن. 11 APC RF. يعني انفتاح النظر في القضية أنه يمكن لأي شخص أن يكون حاضرًا أثناء المحاكمة في قاعة المحكمة وأن يسجل كل ما يحدث ، بما في ذلك من خلال تسجيل الصوت والفيديو. ومع ذلك ، فإن مثل هذا الشخص ، الذي يكون حاضرًا في الجلسة وليس مشاركًا في الإجراءات ، لن يكون قادرًا على التعرف على الأدلة الموجودة في ملف القضية. وهذا يعني أن مسألة شرعية عقد جلسات استماع علنية في المنازعات الضريبية لا تزال دون حل.
تاراكانوف
نائب رئيس
قسم منهجية الأتمتة
تنظيم ومراقبة الضرائب
التعاون بين الوكالات
عمل قسم الرقابة في دائرة الضرائب الفيدرالية
يعتبر مفهوم الأسرار الضريبية حديث العهد نسبيًا في الفقه القانوني الروسي. ظهر هذا المصطلح لأول مرة في المعجم القانوني الروسي في 1 يناير 1999 ، عندما تم اعتماد قانون الضرائب الجديد.
حسب الفن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي معلومات عن شخص دافع ضرائب تأتي إلى مختلف وكالات تحصيل الضرائب ، وكذلك إلى وكالات إنفاذ القانون ، تعتبر سرية. جميع المعلومات حول دافع الضرائب محمية بموجب نظام السرية الخاص. بموجب القانون ، لا يمكن تحديد الوصول إليها من خلال الوضع القانوني للشخص.
المعلومات التي أفصح عنها دافع الضرائب بنفسه أو وافق على ذلك لا تنطبق على السرية الضريبية. يوجد أيضًا في المجال العام رقم التعريف (TIN) ومعلومات عن انتهاكات المواد التي تحدد الإجراء ومقدار مدفوعات الضرائب. في حالة وجود اتفاقيات بشأن التعاون بين الخدمات الضريبية للبلدان المختلفة ، تتم إزالة المعلومات المحددة في الاتفاقيات الدولية من فئة السرية. كما أنه ليس سرًا ضريبيًا أن المعلومات المتعلقة بدخول ومصادر الأشخاص الذين يترشحون لأي منصب عام. وتنطبق نفس القاعدة على أقارب هؤلاء الأشخاص.
تتمتع الخدمات الضريبية في أي دولة بوصول غير محدود عمليًا إلى المعلومات حول الحالة المادية لأي مواطن. نظرًا لأن الكشف عن مثل هذه المعلومات قادر تمامًا على التسبب في ضرر جسيم لكل من الفرد والكيان القانوني ، كان من الضروري إدخال مواد خاصة في التشريع الضريبي.
على وجه التحديد ، تشمل الأسرار الضريبية ما يلي:
هذا لا يستنفد قائمة المعلومات السرية. لكل فرد الحق في الاحتفاظ بأسراره الشخصية أو العائلية ، وهي محمية أيضًا من الكشف عنها.
في الأدبيات القانونية ، يمكنك أن تجد تصنيفًا لأسرار مختلفة إلى "أسرارنا" و "غرباء". يشير الأول إلى شخص معين ، بينما يظهر الأخير عندما يقدم شخص ما بياناته الشخصية إلى شخص موثوق به (طبيب أو محام) بسبب الضرورة المهنية. فن. 102 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنص على أن أسرار "هم "فقط هي التي يحميها القانون. تتطلب سرية المعلومات التي يتم الحصول عليها من شخص آخر استئنافًا للقوانين التشريعية الأخرى ، حيث يتم النظر في مثل هذه الحالات.
يمنح قانون الضرائب للاتحاد الروسي السلطات المختصة الحق في طلب معلومات من البنوك عن وفاء دافع الضرائب بالتزامات الدفع ، أي دفع الضرائب والغرامات المستحقة ، إن وجدت. ومع ذلك ، بموجب القانون ، تلتزم البنوك بالحفاظ على سرية جميع المعلومات المتعلقة بالمعاملات المالية لعملائها ، إذا كانت لا تتعارض مع القانون.
الوضع غامض ، وبالتالي ، فإن أي موقف تقريبًا يتعلق بطلب المعلومات من أحد البنوك يؤدي في النهاية إلى إجراءات قانونية. الأداة الرئيسية لمصلحة الضرائب هي الفن. 86 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على التزامات البنوك لتسجيل دافعي الضرائب. على وجه الخصوص ، تلتزم مؤسسة الائتمان بإخطار دائرة الضرائب في غضون خمسة أيام من المعلومات المتعلقة بإغلاق أو فتح الحسابات من قبل الأفراد والمنظمات المختلفة. كما تلتزم البنوك ، عند الطلب ، بإبلاغ السلطات المختصة في النظام الضريبي عن المعاملات التي يقوم بها رواد الأعمال.
على النحو التالي من مفهوم السرية الضريبية ، يتم أيضًا الاحتفاظ بمحتوى المعلومات التي تتلقاها مصلحة الضرائب في البنك حيث يتم فتح حساب دافع الضرائب في سرية.
يحدد قانون الضرائب القواعد والأساليب لمصلحة الضرائب للحصول على معلومات حول دافع الضرائب. المطلب الرئيسي هنا هو الحاجة إلى الحصول على هذه المعلومات مباشرة في أداء ممثل لجهة أو أخرى من هيئات سلطاته. إذا توفرت بعض المعلومات لممثل الضرائب عن طريق الصدفة ، فإنها لا تنتمي إلى فئة الأسرار الضريبية. ينص قانون الضرائب على أنه في هذه الحالة لا يوجد حتى سبب للحديث عن أي سرية: بحكم التعريف ، من المستحيل حساب ما يصبح معروفًا للأطراف الثالثة بشكل عشوائي.
يخضع الحصول على معلومات حول دافع الضرائب إلى ثلاث مواد. ص 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يخول ممثل مصلحة الضرائب لطلب البيانات التي يحتاجها ، والفن. رقم 23 يجعل دافع الضرائب ملزمًا بتقديم مثل هذه البيانات. في حالة عدم الامتثال لهذه المادة ، يواجه دافع الضرائب العقوبات المنصوص عليها في الفن. 129.
تحصل السلطات الضريبية على المعلومات اللازمة باستخدام طرق مختلفة. الأكثر شيوعًا هي عمليات التدقيق الضريبي لمصادر الدخل. يعتمد جوهر هذا الاختيار على طبيعة العقار. يمكن أن تكون هذه دراسة لقراءات الأجهزة أو فحص غرف المرافق أو الحصول على توضيحات من دافع الضرائب. جميع البيانات التي تم الحصول عليها خلال هذه الأحداث هي معلومات محمية في نظام السرية الضريبية.
يتم الاحتفاظ بالمعلومات السرية حول دافع الضرائب بشكل أساسي من قبل السلطات الضريبية ولجنة التحقيق ووكالات إنفاذ القانون الأخرى والجمارك والخبراء الخارجيين الذين يشاركون إذا لزم الأمر.
ومع ذلك ، فإن التشريع في بعض الحالات يجبر السلطات الضريبية على الكشف عن الأسرار الضريبية. يحدث هذا إما بناءً على طلب ممثلي الدولة وهيئات التحقيق ذات الصلاحيات المناسبة ، أو بناءً على طلب المحكمة. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن للأطراف المقابلة التي تتحقق من موثوقية شريك تجاري محتمل الوصول إلى بعض المعلومات التي تشكل سرًا ضريبيًا.
النقطة الأخيرة مثيرة للاهتمام بشكل خاص. في عام 2007 ، رفضت IFTS تزويد الأطراف المقابلة بالبيانات التي طلبوها ، مما حفز قرارها بالحفاظ على سرية هذه المعلومات. تم الطعن في موقف مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية في المحكمة وأعلن أنه غير قانوني. تم تفسير قرار المحكمة من خلال حقيقة أن المعلومات المتعلقة بانتهاكات التشريع الضريبي قد تم طلبها. من أجل مصداقية شريك العمل ، فإن هذه المعلومات ضرورية ببساطة. في هذا الصدد ، يحق لأي شخص الحصول على شهادة موثوقية من دافع الضرائب.
يخضع إفشاء الأسرار الضريبية بناءً على طلب هيئة مرخص لها أو ممثل مفوض من قبلها لعدة شروط. أولاً ، يجب تقديم الطلب المطلوب على ترويسة المنظمة التي تقدمه. يجب تسجيل هذا البيان كوثيقة رسمية. نص الطلب مصدق عليه بختم وتوقيع رئيس المنظمة التي طلبت المعلومات السرية. لن يُعتبر الطلب صالحًا إذا كان نصه لا يحتوي على إشارة إلى القانون المعياري الذي يجعل من الممكن طلب معلومات سرية.
من أجل الوصول إلى الأسرار الضريبية ، من المهم للغاية إثبات الأهداف التي تسعى إليها المنظمة التي تطلب معلومات حول دافع الضرائب بالتفصيل. ستزداد إمكانية الحصول على المعلومات الضرورية بشكل كبير إذا استشهدت بتفاصيل الوثائق الرسمية (أوامر المحكمة ، الأحكام في القضايا الجنائية) ، والتي على أساسها يتم تنفيذ شرط توفير الوصول.
قبل الحديث عن تدابير معاقبة انتهاك نظام السرية ، من الضروري تحديد الحالات التي يمكن أن تكون مسألة الكشف عن معلومات سرية. يحدد القانون الحالات التي يوجد فيها تجاهل للمتطلبات القانونية للامتثال للسرية الضريبية: هذا إما إفشاء لمعلومات سرية من قبل موظف في مصلحة الضرائب ، أو فقدان المستندات التي تحتوي على المعلومات ذات الصلة.
ومع ذلك ، لا تمتد المسؤولية القانونية إلى هؤلاء المخالفين بشكل افتراضي. مطلوب التنفيذ المتزامن لثلاثة عوامل إضافية:
إذا نجحت جميع العوامل الثلاثة ، فمن الممكن عندئذٍ عدة خيارات لتعويض الضحية. بادئ ذي بدء ، يتم تعويض الأضرار المادية على حساب الموازنة العامة للدولة ، حيث كانت الهيئة الحكومية هي التي سربت المعلومات. يمكن أن يعاقب المذنب المباشر في الكشف عن المعلومات لارتكابه جريمة إدارية وجنائية. في الحالة الأولى ، تُدفع غرامة تتراوح من 4 إلى 5 آلاف روبل للكيانات القانونية و 500-1000 روبل للأفراد. في الحالة الثانية ، يتعرض الجاني للتهديد بتقييد حريته لمدة ثلاث سنوات. إذا كان الضرر الذي لحق بالضحية كبيرًا بشكل خاص ، فيمكن زيادة مدة السجن إلى 7 سنوات. من الممكن أيضًا أن يتم إرسالهم للعمل الجبري لمدة تصل إلى 5 سنوات.
في الممارسات القانونية في أوروبا الغربية ، من الممكن الإعلان صراحةً عن معلومات حول مبلغ ومصادر الدخل والمعلومات الضريبية الأخرى. تستند إمكانية الدعاية الضريبية إلى حق كل مواطن في الاطلاع على الوثائق الصادرة عن سلطات الدولة ، المكفول دستورياً ، إذا كانت تتعلق بمراعاة حقوقه وحرياته. دفع الضرائب ، بحكم تعريفه ، التزام قانوني عام ، وإذا تهرب شخص ما ، ولا سيما شخصية حكومية أو عامة ، من تنفيذها ، فهذا يضر بجميع المواطنين. توفر القوانين التشريعية الأوروبية الغربية قائمة بالمعلومات من الإقرار الضريبي - تستمر السرية الضريبية في الوجود كحق أساسي من حقوق الإنسان - يمكن نشرها. يتم ممارسة حق كل دافع ضرائب في اتخاذ الإجراءات التي تهدف إلى مراقبة الوفاء بكل التزام ضريبي من خلال النشر السنوي للمعلومات ذات الصلة.
في عام 2016 ، تمت مراجعة الأسس التي ينبغي على أساسها الاحتفاظ بهذه المعلومات أو تلك في سرية. تمت إضافة ثلاثة عناصر إلى قائمة البيانات غير المصنفة كأسرار ضريبية:
بالإضافة إلى ذلك ، تنص التغييرات في القانون الآن على الحاجة إلى نشر معلومات عن متأخرات دافعي الضرائب وديونهم لكل بند ، وكذلك عن إمكانيات تطبيق التدابير المناسبة عليه ، على الموقع الرسمي للهيئة التنفيذية الفيدرالية. ومع ذلك ، فإن وضع مثل هذه المعلومات يخضع لرقابة صارمة من قبل القانون الاتحادي. تضمن الدولة عدم الإفصاح عن المعلومات المستخرجة من القوائم المالية ، كما تحدد عدد وطبيعة الطلبات التي سيتم الإفصاح عن المعلومات بموجبها. يرجع إدخال مثل هذا التعديل إلى عبء العمل في الخدمة الضريبية: لقد تجاوز عدد الطلبات المقدمة من الأطراف المقابلة للكشف عن المعلومات التي تؤكد حسن نية شريكهم جميع الحدود الممكنة منذ فترة طويلة. كان رد فعل السلطات الضريبية هو التصريح بأنها لن تقدم مثل هذه المعلومات ، لأنها ، وفقًا للقانون ، تمنح فقط الحق في الكشف عنها ، لكن هذه ليست مسؤوليتها.
من وجهة نظر قانونية ، تحمي هذه المؤسسة الحقوق والمصالح القانونية لدافع الضرائب لحماية المعلومات المتعلقة بمبلغ الدخل والمعلومات الشخصية الأخرى ، بغض النظر عما إذا كان فردًا أو كيانًا قانونيًا. بالإضافة إلى ضمان الحفاظ على سرية معلومات معينة ، فإن دافع الضرائب محمي أيضًا من قبل مؤسسة السرية المصرفية: كما ذكر أعلاه ، فإن مؤسسات الائتمان مترددة للغاية في الكشف عن أي معلومات عن عملائها ، حتى على الرغم من المتطلبات المنصوص عليها في قانون الضرائب.
السرية الضريبية من الحقوق الأساسية لأي شخص. لهذه الأسباب ينص التشريع على تدابير مختلفة للحفاظ عليها ، بغض النظر عن الوسيلة التي يتم تخزين المعلومات عليها. ومع ذلك ، لا ينبغي للمرء أن يعتمد كثيرًا على السرية ونسيان تلك الحالات التي يمكن فيها الكشف عن السر ، خاصة عندما يطلبه الأطراف المقابلة الذين يتحققون من الموثوقية. يصبح هذا الاعتبار مهمًا بشكل خاص في ضوء التعديلات الأخيرة على التشريع الضريبي للاتحاد الروسي فيما يتعلق بأنواع معينة من المعلومات التي لم تعد تشكل أسرارًا ضريبية.
