بيريزكين إي.
غالبًا ما تنص أحكام العقود (الاتفاقيات) التي تبرمها المنظمات على الإنتاج دفعات مقدمةو (أو) دفعة مقدمة للسلع الموردة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة).
تخضع شروط الدفع المسبق ، على وجه الخصوص ، للبضائع بموجب عقد البيع لأحكام المادة 487 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
تهدف زيادة متطلبات الدفع المسبق للمنتجات و (أو) الدفعات المقدمة للأعمال (الخدمات) القادمة إلى ضمان الوفاء بشروط الاتفاقية المبرمة. من المفترض أنه إذا كان المشتري قد دفع مقدمًا مقابل المنتجات (العمل ، الخدمات) ، فهذا يشير بالفعل إلى حد ما إلى استعداد المشتري للوفاء بالشروط المنصوص عليها في الاتفاقية المبرمة. بالإضافة إلى ذلك ، فإن الدفعة المقدمة تهدف إلى تزويد البائع بالأموال اللازمة لتصنيع المنتجات وأداء الأعمال وتقديم الخدمات.
من الناحية العملية ، تنص شروط الدفع المسبق على المنتجات الجاهزة للشحن يتقدمالمدفوعاتالمشتري حتى 100 بالمائة من قيمة المنتج. بالنسبة للعمل المنجز (الخدمات المقدمة) ، كقاعدة ، نحن نتحدث عن تخصيص السلف في حدود 30-50 بالمائة من تكلفة العمل (الخدمات).
باتفاق الطرفين قد ينص العقد على أي مبلغ دفعة مقدمة(دفعة مقدمة) ، ما لم يتم فرض متطلبات معينة في هذا الجزء بموجب التشريع الحالي.
يخضع تخصيص المدفوعات المقدمة من قبل المؤسسات الممولة من الميزانية الفيدرالية لتنظيم صارم.
على سبيل المثال ، يحدد المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يونيو 1994 رقم 745 "بشأن التقدم في أعمال العقد في مواقع البناء لتلبية احتياجات الدولة الفيدرالية" أن المدفوعات المسبقة لجزء من تكلفة أعمال العقد بموجب الاتفاقات (العقود ) مع المقاولين في مواقع البناء والمرافق الممولة لحساب الميزانية الفيدرالية للاتحاد الروسي تصل إلى 30 في المائة من الحد المقرر للاستثمارات الرأسمالية لمشاريع البناء والأشياء المشار إليها.
في الحالات التي لا يتم فيها تنظيم مبلغ الدفعات المقدمة بموجب عقود (اتفاقيات) معينة بموجب أحكام القوانين التنظيمية ، يحق للأطراف تحديد مبلغ وإجراءات فصل هذه المدفوعات بشكل مستقل.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا كان البائع ، الذي تلقى مبلغ الدفع المسبق ، لا يفي بالالتزام بنقل البضائع خلال الفترة المحددة ، فإن المنظمة المشترية ، وفقًا للمادة 487 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، له الحق في المطالبة بنقل البضائع المدفوعة أو إعادة مبلغ الدفع المسبق للبضائع التي لم يبيعها البائع.
بالإضافة إلى ذلك ، في حالة عدم وفاء البائع بالتزامه بنقل البضائع المدفوعة مسبقًا وغير ذلك غير منصوص عليه في عقود الشراء والبيع ، فإن الفائدة على استخدام أموال الأشخاص الآخرين (المادة 395 من القانون المدني الاتحاد الروسي) على مبلغ الدفعة المقدمة من اليوم الذي كان ينبغي بموجب العقد أن يتم فيه نقل البضائع ، قبل اليوم الذي يتم فيه تسليم البضائع إلى المشتري أو إعادة المبلغ المدفوع مسبقًا إليه. في هذه الحالة ، قد ينص العقد على التزام البائع بدفع فائدة على مبلغ الدفع المسبق من تاريخ استلام هذا المبلغ من المشتري.
يشبه مفهوم السلفة مفهوم الإيداع ، والذي يقصد بموجبه ، وفقًا للمادة 380 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، مبلغ المال الصادر عن أحد الأطراف المتعاقدة مقابل المدفوعات المستحقة منه بموجب العقد للطرف الآخر كدليل على إبرام العقد والتأكد من تنفيذه.
يجب أن يتم الاتفاق على الإيداع ، بغض النظر عن قيمته ، كتابةً.
إذا كانت هناك شكوك حول ما إذا كان المبلغ المدفوع على حساب المدفوعات المستحقة من الطرف بموجب الاتفاقية هو وديعة ، يعتبر هذا المبلغ مدفوعًا كسلفة ، ما لم يثبت خلاف ذلك (الفقرة 3 من المادة 380 من القانون المدني الاتحاد الروسي).
يتمثل الاختلاف الرئيسي بين الإيداع والسلف في حقيقة أنه في حالة عدم تنفيذ العقد ، فإنه يظل مع أحد طرفي العقد. إذا كان الطرف الذي أعطى الوديعة مسؤولاً عن عدم تنفيذ العقد ، فإنه يظل مع الطرف الآخر ، وإذا كان الطرف الذي تلقى الإيداع مسؤولاً ، فإنه ملزم بدفع مبلغ مضاعف للطرف الآخر ( المادة 381 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، فإن الطرف المسؤول عن عدم تنفيذ العقد ملزم بتعويض الطرف الآخر عن الخسائر ، وتعويض مبلغ الوديعة ، ما لم ينص العقد على خلاف ذلك.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن موضوع هذا المنشور ليس مدفوعات ضريبية ورسومًا مسبقة (ضريبة الدخل ، ضريبة اجتماعية موحدة ، إلخ) التي يجب على المنظمات دفعها وفقًا لأحكام التشريعات الضريبية.
أيضًا ، لا يتم النظر في السلف الممنوحة للموظفين مقابل الأجور في هذه المقالة.
المحاسبة لمبالغ المدفوعات المقدمة
وفقًا لأحكام دليل الحسابات (تعليمات تطبيق مخطط الحسابات) ، يتم تنظيم محاسبة مبالغ السلف المستلمة و (أو) المقدمة على حسابات الموازنة المرتبطة بتسويات المنتجات المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة ).
لحساب مبالغ المدفوعات المقدمة (الدفع المسبق) ، يتم فتح حسابات فرعية محاسبية منفصلة لحسابات الميزانية العمومية.
بخاصة، المبالغ الصادرةالموردين والمقاولين التقدميتم احتسابها بشكل منفصل في حساب الميزانية العمومية 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، مبالغ السلف المقبوضةوالدفع المسبق من المشترين والعملاء - على حساب فرعي منفصل لحساب الميزانية العمومية 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"
إذا انعكست التسويات مع الأطراف المقابلة في محاسبة المنظمة باستخدام حساب الميزانية العمومية 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، يمكن أيضًا فتح حسابات فرعية منفصلة لهذا الحساب لحساب مبالغ السلف الصادرة و (أو) المستلمة .
يمكن تعيين الأسماء التالية للحسابات الفرعية للمحاسبة - "حسابات السلف الصادرة" ، "حسابات السلف المستلمة" ، إلخ.
مع الأخذ في الاعتبار أحكام المادة 6 من قانون المحاسبة وقواعد PBU 1/98 ، فإن مخطط العمل للحسابات المعتمد في كل منظمة ، والذي يحتوي على حسابات تركيبية وتحليلية ، تمت الموافقة عليه بالضرورة من خلال السياسة المحاسبية للمنظمة المستخدمة في أغراض المحاسبة. في مخطط العمل للحسابات ، يتم توفير الحسابات الفرعية لتسجيل مبالغ السلف المستلمة (الصادرة).
عند تطوير مخطط العمل للحسابات ، ينبغي للمرء أن يأخذ في الاعتبار متطلبات تعليمات تطبيق مخطط الحسابات بشأن تنظيم وصيانة المحاسبة التحليلية لحساب الرصيد المقابل.
فمثلا،وفقًا لتفسيرات حساب الميزانية العمومية 62 ، يجب أن يوفر إنشاء المحاسبة التحليلية القدرة على الحصول على البيانات اللازمة عن: المشترين والعملاء وفقًا لوثائق التسوية ، التي لم يحن موعد استحقاقها ؛ المشترين والعملاء على وثائق تسوية غير مدفوعة ؛ التقدم تلقت؛ الكمبيالات ، تاريخ استلام الأموال التي لم يحن بعد ؛ الكمبيالات المخصومة (المسجلة) في البنوك ؛ السندات الإذنية التي لم يتم استلام الأموال الخاصة بها في الوقت المحدد.
عند عكس المعاملات التجارية لاستلام و (أو) تحويل المدفوعات المقدمة ، ينبغي للمرء أن يأخذ في الاعتبار معايير PBU 9/99 و PBU 10/99 ، والتي بموجبها هذه المبالغ لا تنطبقعلى التوالى لمقدار الدخلمن بيع المنتجات (الأشغال والخدمات) و نفقات المنظمة ،المرتبطة بتصنيع وبيع المنتجات (السلع) ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات.
إذا ، وفقًا لشروط العقود (الاتفاقيات) المبرمة ، يتم نقل المنظمة مبلغ السلفة على حساب القادمةتسليم المنتجات (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، لا يمكن أن تنعكس في نفقات المنظمة وفقًا للفقرة 3 من PBU 10/99. فقط عند تسليم المنتجات (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، يتم الاعتراف بالمبالغ المقابلة كجزء من نفقات المنظمة.
في الوقت نفسه ، يتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المنظمة:
الخصم من الحساب 60 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف الصادرة" دائن الحسابات 51 "الحسابات الجارية" ، 52 "حسابات العملة" ، إلخ. - تحويل الأموال بترتيب المدفوعات المسبقة لعمليات التسليم القادمة للمنتجات ، والبناء والتركيب والأعمال الأخرى المنجزة ، والخدمات المقدمة ؛
الخصم من الحساب 76 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف الصادرة" دائن الحسابات 51 ، 52 ، إلخ. - تحويل الأموال حسب ترتيب المدفوعات المسبقة للتسويات المسجلة في حساب الميزانية العمومية رقم 76 ؛
المدين من الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" ائتمان الحسابات 60 ، 76 - تكلفة الأشياء المسلمة للأصول الثابتة ، والأصول غير الملموسة ، والأعمال المقبولة في بناء الأشياء ، وما إلى ذلك.
الخصم من الحسابات 10 "المواد" ، 41 "البضائع" ائتمان الحسابات 60 ، 76 - تكلفة المخزون المشتراة ؛
الخصم من الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، 25 "تكاليف الإنتاج العامة" ، 26 "نفقات الأعمال العامة" ، 29 "خدمة الإنتاج والمرافق" ، 44 "تكاليف المبيعات" ائتمان الحسابات 60 ، 76 - تكلفة الأعمال المقبولة (الخدمات) ؛
الخصم من الحسابات 60 ، 76 ائتمان الحسابات 60 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف الصادرة" ، 76 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف الصادرة" - قيدت المبالغ الصادرة للتسليمات القادمة للمنتجات والعمل المنجز والخدمات المقدمة سلفًا ؛
الخصم من الحسابات 60 ، 76 الائتمان للحسابات 51 ، 52 - الدفعة النهائية (موازنة مبلغ السلف المصدرة) مقابل المنتجات (الأشغال ، الخدمات) ؛
الخصم من الحسابات 51 ، 52 ، إلخ. دائن الحسابات 60 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف الصادرة" ، 76 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف الصادرة" - أعادت الأطراف المقابلة مبالغ السلف غير المعالجة.
إذا كنا نتحدث عن مدفوعات مقدمة مستلمة ، فوفقًا للفقرة 3 من PBU 9/99 لا يمكن الاعتراف بدخل المنظمةالإيصالات موافق الدفع المسبقالمنتجات (السلع ، الأشغال ، الخدمات) ، السلف المدفوعة مقابل المنتجات (السلع ، الأشغال ، الخدمات) ، وديعة.
فقط بعد حقيقة الانعكاس في المحاسبة عن بيع المنتجات (السلع ، والأعمال ، والخدمات) ، يمكن أن ينعكس مقدار السلف المستلمة في هيكل دخل المنظمة. في هذه الحالة ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم من الحسابات 51 ، 52 ، إلخ. دائن الحساب 62 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" - مقدار الدفعات المقدمة من المشترين والعملاء للتسليم الوشيك للمنتجات (البضائع ، الأشغال ، الخدمات) ؛
الخصم من الحسابات 51 ، 52 ، وما إلى ذلك ، ائتمان الحساب 76 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" - مقدار السلف المستلمة من الأطراف المقابلة ، والتي تنعكس التسويات الخاصة بها في حساب الميزانية العمومية 76 (على سبيل المثال ، من حيث الإيجار ، وما إلى ذلك) ؛
الخصم من الحسابات 62 ، 76 الائتمان من الحساب 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي "الإيرادات" - عائدات بيع المنتجات (سلع ، أشغال ، خدمات) ؛
الخصم من الحسابات 62 ، 76 الدائن في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "الدخل الآخر" - الدخل من حيث العمليات التشغيلية وغير التشغيلية للمنظمة ؛
الخصم من الحسابات 62 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" ؛ 76 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف المتلقاة" ائتمان الحسابات 62 ، 76 - تم قيد مبالغ السلف المستلمة للتسليمات القادمة للمنتجات (سلع ، أشغال ، خدمات) ؛
الخصم من الحسابات 51 ، 52 ، إلخ. دائن الحسابات 62 ، 76 - الدفع النهائي من قبل المشترين والعملاء والأطراف المقابلة الأخرى للمنتجات (السلع ، والأعمال ، والخدمات) ؛
المدين من الحسابات 62 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" ، 76 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" دائن الحسابات 51 ، 52 ، إلخ. - تم إعادة مبالغ السلف غير المستخدمة.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه ، وفقًا للتشريعات الضريبية ، يتم تضمين مبالغ السلف المستلمة في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة. تم تخصيص قسم منفصل من المنشور لهذا الغرض.
تسترشد مؤسسات الميزانية ، عند عكس مبالغ السلف الصادرة (المستلمة والمعادة) ، بأحكام تعليمات المحاسبة في مؤسسات الميزانية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1999 رقم 107 ن (بصيغته المعدلة) بالتعديلات والإضافات) ، ومع الانتقال خلال عام 2005 إلى محاسبة الموازنة- أحكام التعليمات الخاصة بمحاسبة الموازنة ، المصادق عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 أغسطس 2004 رقم 70 ن.
في الوقت نفسه ، يجب عليهم أيضًا مراعاة أحكام التعليمات المتعلقة بإجراءات فتح الحسابات الشخصية والاحتفاظ بها من قبل هيئات الخزانة الفيدرالية التابعة لوزارة المالية في الاتحاد الروسي لتسجيل عمليات تنفيذ نفقات الميزانية الفيدرالية ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 2002 رقم 142 ن (بصيغته المعدلة) ، والذي بموجبه مبلغ عودة المستحقات المتولدة من قبل متلقي الأموال في عملية تنفيذ الميزانية الفيدرالية للمالية المالية الحالية يتم تسجيل العام في الحساب الشخصي لمؤسسة الميزانية كاسترداد للمصروفات النقدية.
يتم إرسال المبالغ المستردة من المستحقات من السنوات السابقة ، المستلمة على الحساب الشخصي لمتلقي الأموال ، في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام من تاريخ انعكاسها على الحساب الشخصي لمتلقي الأموال ، إلى الميزانية الفيدرالية.
قضايا حساب ضريبة القيمة المضافة
وفقًا لأحكام البند 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يشمل الأساس الضريبي لضريبة القيمة المضافة مبالغ السلفة أو المدفوعات الأخرى المستلمة على حساب التوريد المرتقب للسلع أو أداء العمل أو توفير خدمات. تشمل المدفوعات "الأخرى" المحددة أيضًا مبلغ الإيداع المستلم ، ولكن ليس في الحالة التي ينص فيها مبلغ الإيداع على وظيفة ضمان بموجب الاتفاقية (المعاملة).
الاستثناءات الوحيدة هي المدفوعات المسبقة ،المستلمة على حساب عمليات التسليم المرتقبة للبضائع ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات الخاضعة للضريبة بمعدل ضرائب بنسبة 0 في المائة وفقًا للفقرات الفرعية 1 (البضائع المصدرة في النظام الجمركي للتصدير ، مع مراعاة تقديم المستندات إلى السلطات الضريبية ، المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) و 5 (الأعمال (الخدمات) المنفذة (المقدمة) مباشرة في الفضاء الخارجي ، بالإضافة إلى مجموعة من الأعمال الأرضية التمهيدية (الخدمات) ، مشروطة تقنيًا ومرتبطة بشكل لا ينفصم مع أداء العمل (تقديم الخدمات) مباشرة في الفضاء الخارجي) من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تزيد مدة دورة إنتاجها عن ستة أشهر.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن قائمة الأعمال (الخدمات) المنفذة (المقدمة) مباشرة في الفضاء الخارجي ، وكذلك في تنفيذ مجمع من الأعمال الأرضية التمهيدية (الخدمات) ، مشروطة تقنيًا ومرتبطة ارتباطًا وثيقًا بأداء العمل (الخدمات) مباشرة في الفضاء الخارجي ، ومدة دورة الإنتاج للتنفيذ (التقديم) التي تزيد عن 6 أشهر ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 16 يوليو 2003 رقم 432 ، وقائمة البضائع ، التي تزيد مدة دورة إنتاجها عن 6 أشهر - بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 21 أغسطس 2001 رقم 602 (بصيغته المعدلة بالتعديلات والإضافات).
بدوره ، وافق نفس المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 21 أغسطس 2001 رقم 602 (بصيغته المعدلة بالتعديلات والإضافات) على إجراء تحديد القاعدة الضريبية عند حساب ضريبة القيمة المضافة على الدفعات المقدمة أو المدفوعات الأخرى المستلمة عن طريق التصدير المنظمات بسبب عمليات التسليم الوشيكة للسلع الخاضعة للضريبة بمعدل ضريبة قدره 0 في المائة ، ومدة دورة إنتاج الإنتاج التي تزيد عن 6 أشهر.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (انظر القرار رقم 12359/02 المؤرخ 19 أغسطس 2003) والمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي (انظر قرار 4 مارس 2004 رقم 148 -O). قبل اعتماد هذه القوانين القضائية ، كانت هناك آراء مختلفة فيما يتعلق بمشكلة فرض الضرائب على المدفوعات المقدمة ، ولكن في الوقت الحالي يتم حلها بشكل لا لبس فيه - من الضروري دفع ضريبة على المبالغ المشار إليها.
ينبغي إيلاء اهتمام خاص للأحكام المنصوص عليها في قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي المؤرخ 30 أيلول / سبتمبر 2004 رقم 318-O "بشأن رفض قبول شكوى مؤسسة الدولة الفيدرالية الموحدة" Angarsk Electrolysis Chemical زرع "على انتهاك الحقوق والحريات الدستورية من خلال حكم الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي".
ومن هذا التعريف أن ما ينبغي فهمه على أنه مدفوعات مسبقةلغايات تطبيق أحكام التشريع الضريبي. يجب فهمها على أنها مدفوعات يتلقاها دافع الضرائب على حساب التوريد المقبل للسلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات). يجب على المؤسسات زيادة القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة بمقدار الأموال التي تلقتها مقدمًا(كدفعة مسبقة) ، أي حتى الشحن الفعلي للبضائع(أداء العمل ، تقديم الخدمات) للمشترين. تلك الأموال التي تتلقاها المنظمة بعد تاريخ الشحن الفعلي للبضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) للعملاء لا يمكن اعتبارها مدفوعات مسبقة ، حيث أن تاريخ استلام هذه الأموال يتبع التاريخ الرئيسي المرتبط به تعتبر المدفوعات مدفوعات مقدمة ، أي تاريخ الشحن الفعلي للبضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات).
استنادًا إلى أحكام الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند النظر في المسائل الضريبية وإبراز مبالغ الدفعات المقدمة في إقرار ضريبة القيمة المضافة ، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أنه قد تم تلقي دفعات مقدمةأو الدفع المسبق لتسليمات البضائع القادمة (أداء العمل ، تقديم الخدمات) المنظمة ملزمة بتضمين هذه المبالغ في الوعاء الضريبي ،المتعلقة بالفترة الضريبية التي تم فيها استلام هذه المدفوعات بالفعل (انظر خطاب وزارة الضرائب والرسوم الروسية بتاريخ 24 سبتمبر 2003 رقم OS-6-03 / 994 "بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة "). في هذه الحالة ، لا يهم متى سيتم الوفاء الكامل بالتزامات منظمة البائع الناشئة عن العقد مع مشتري البضائع (الأشغال والخدمات) والتزامات المشتري بدفع ثمن هذه السلع (الأشغال والخدمات).
عندما تتلقى منظمة مدفوعات مسبقة بالعملة الأجنبية مقابل عمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، يتم إعادة حساب المبلغ المحدد إلى روبل بسعر بنك روسيا اعتبارًا من تاريخ استلام الدفعات المقدمة.
وفقًا لأحكام الفقرة 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند استلام الأموال في شكل مدفوعات مقدمة أو مدفوعات أخرى على حساب التوريد المقبل للسلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، يتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة بواسطة طريقة الحساب. في هذه الحالة ، يتم تحديد معدل الضريبة كنسبة مئوية من معدل الضريبة المحدد إلى معدل الضريبة المأخوذ على أنه 100 ويزيد حسب الحجم المقابل لمعدل الضريبة.
مثال 1
بسبب التسليم المرتقب للبضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، تلقى البائع دفعة مقدمة من المشتري بمبلغ 560.000 روبل.
لنفترض أن السلع الموردة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) تخضع للضريبة بمعدلات الضرائب التالية:
1) 18٪.
في هذه الحالة ، سيكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الدفعات المقدمة 85424 روبلًا روسيًا. (560.000 روبل روسي × (18٪ / (100٪ + 18٪)).
2) 10 بالمائة.
في هذه الحالة ، سيكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المدفوعات المسبقة 50909 روبل. (560.000 روبل روسي × (10٪ / (100٪ + 10٪)).
وفقًا للإجراء المتبع ، يجب دفع مبالغ الضريبة المحسوبة إلى الميزانية.
في المستقبل ، مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المنظمة من مبلغ السلفة والمدفوعات الأخرى المستلمة على حساب عمليات التسليم المقبلة للبضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) الخاضعة للضرائب ، عند الشحن اللاحق للسلع ( أداء العمل ، وتقديم الخدمات) خاضعة للخصم.
لذلك ، وفقًا للفقرة 8 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم حساب مبالغ الضرائب ودفعها من قبل المنظمات من مبالغ السلفة أو المدفوعات الأخرى المستلمة على حساب عمليات التسليم القادمة للبضائع (الأشغال والخدمات) تخضع لخصم ضريبة القيمة المضافة.
يتم إجراء هذه الخصومات بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي بعد تاريخ بيع السلع ذات الصلة (أداء العمل ، تقديم الخدمات).
مثال 2
وفقًا لشروط العقد المبرم بين المنظمة المباعة والمنظمة الشرائية ، يتعهد المشتري بتحويل 40 في المائة من مبلغ العقد (1416000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18 ٪ - 216000 روبل) كدفعة مقدمة بموجب العقد.
بعد تسليم المنتجات وتوقيع شهادة القبول المقابلة ، يتم تنفيذ التسوية النهائية الكاملة للعقد.
بلغت تكلفة البضائع المباعة 720 ألف روبل.
في محاسبة المؤسسة المباعة ، يجب أن تنعكس الإدخالات التالية في حسابات المحاسبة:
الخصم من الحساب 51 دائن الحساب 62 ، الحساب الفرعي "حساب السلف المستلمة" - 566400 روبل. (1416000 روبل.- 40٪) - مبلغ الدفعة المقدمة المستلمة من المشتري لتسليم المنتجات المرتقب ؛
الخصم من الحساب 62 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" دائن الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - 86400 روبل. (566400 فرك.- 8٪ / 118٪) - ضريبة القيمة المضافة على مبلغ السلفة المستلمة ؛
- 86400 روبل. - دفع مبالغ ضريبة القيمة المضافة من الدفعات المقدمة إلى الميزانية ؛
حساب مدين 62 حساب ائتمان 90 ، حساب فرعي "إيرادات" - 1416000 روبل. - عائدات بيع المنتجات (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) ؛
الخصم من الحساب 90 ، الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" دائن الحساب 43 "البضائع الجاهزة" - 720 الف روبل. - تكلفة البضاعة المباعة؛
الخصم من الحساب 90 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" ائتمان الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - 216000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة على عائدات مبيعات المنتجات ؛
الخصم من الحساب 90 ، الحساب الفرعي "الربح (الخسارة) من المبيعات" الائتمان للحساب 99 "الربح والخسارة" - 480 الف روبل. (1416000 روبل - 216000 روبل - 720000 روبل) - الربح من مبيعات المنتجات ؛
المدين من الحساب 62 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" دائن الحساب 62 - 566400 روبل. - يتم قيد مبالغ الدفعة المقدمة المستلمة من المشتري ؛
الخصم من الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" ائتمان الحساب 62 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" - 86400 روبل. - تم قيد مبالغ ضريبة القيمة المضافة من الدفعات المقدمة ؛
حساب المدين 51 حساب دائن 62 - 849600 روبل. (1416000 روبل - 566400 روبل) - استلام أموال من المشتري في التسوية النهائية بموجب العقد ؛
الخصم من الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" ائتمان الحساب 51 - 129600 روبل. (216000 روبل روسي - 86400 روبل روسي) - دفع ضريبة القيمة المضافة على عائدات بيع المنتجات ، صافية من مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مسبقًا على الدفعات المقدمة بموجب العقد.
إجراءات خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة من الدفعات المقدمة ،المستلمة على حساب شحنات التصدير المستقبلية للبضائع ، الموضحة في خطابات وزارة الضرائب وتحصيل الضرائب في روسيا بتاريخ 29 يونيو 2004 رقم 03-03-06 / 1461/31 "بشأن خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على المبالغ من الدفعات المقدمة المستلمة على حساب عمليات تسليم الصادرات المستقبلية للسلع ، والتي تزيد مدة دورة إنتاجها عن ستة أشهر "، بتاريخ 24 سبتمبر 2004 رقم 03-04-08 / 73" بشأن حساب ضريبة القيمة المضافة في بيع البضائع للتصدير ".
عند بيع سلع (أعمال ، خدمات) خاضعة لضريبة القيمة المضافة بمعدل 0 بالمائة ، لتأكيد صلاحية تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 بالمائة والخصومات الضريبية ، المستندات المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب الروسي يتم تقديم الاتحاد إلى السلطات الضريبية. يتم تقديم هذه المستندات ، وفقًا للفقرة 10 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من قبل المنظمات بالتزامن مع تقديم الإقرار الضريبي المنصوص عليه في البند 6 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقًا للفقرة 9 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند بيع السلع (الأشغال والخدمات) بمعدل ضريبة قدره 0 بالمائة (باستثناء تلك الواردة في الفقرات الفرعية 4-7 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، فإن اللحظة التي يتم فيها تحديد القاعدة الضريبية لهذه السلع (الأعمال والخدمات) هي اليوم الأخير من الشهر ، حيث يتم تقديم مجموعة كاملة من المستندات المنصوص عليها في المادة 165 من يتم جمع قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في حالة عدم جمع الحزمة الكاملة من المستندات المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في اليوم 181 ، بدءًا من تاريخ وضع البضائع في إطار الأنظمة الجمركية للتصدير والعبور وحركة التوريدات ، يتم تحديد لحظة تحديد القاعدة الضريبية للسلع المحددة (العمل ، الخدمات) وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي في يوم الشحن (النقل) ) من البضائع (الأشغال والخدمات).
وبالتالي ، عندما يتم تقديم المستندات المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى مصلحة الضرائب ، في غضون الفترة الزمنية المحددة بموجب نفس المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بالتزامن مع الإقرار الضريبي بالنسبة للفترة الضريبية التي يتم فيها تحصيل الحزمة الكاملة من هذه المستندات ، يحق للمؤسسة ، عند تأكيد صحة تطبيق الضريبة بنسبة 0 في المائة والخصومات الضريبية ، خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوب والمدفوع على مبالغ السلفة المدفوعات المستلمة على حساب عمليات تسليم الصادرات المرتقبة للبضائع.
كما هو موضح في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 سبتمبر 2004 برقم 03-04-08 / 73 ، فإن فترة 180 يومًا لتقديم المستندات التي تؤكد مشروعية معدل الضريبة الصفري عند بيع السلع للتصدير هي يعتبر من تاريخ علامة مصلحة الجمارك الإقليمية في البيان الجمركي للبضائع "مسموح بالإفراج".
تسجيل فواتير التسويات ،المرتبطة باستلام الدفعات المقدمة ، مع مراعاة أحكام الفقرة 18 من قواعد الاحتفاظ بدفاتر الفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر المشتريات ودفاتر المبيعات عند حساب ضريبة القيمة المضافة ، المعتمدة بمرسوم من الحكومة الاتحاد الروسي في 2 ديسمبر 2000 رقم 914 (في طبعة التغييرات والإضافات).
عند استلام الأموال في شكل مدفوعات مقدمة أو مدفوعات أخرى على حساب عمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، يقوم البائع بإعداد فاتورة ، يتم تسجيلها في دفتر مبيعات المنظمة المباعة وهي لم يتم نقلها إلى المشتري (أي أننا نتحدث عن خاصية حساب "داخلي").
تم توضيح إجراء إصدار فاتورة بمبلغ السلفة في خطاب إدارة الضرائب وسياسة الجمارك والتعريفة بوزارة المالية الروسية بتاريخ 25 أغسطس 2004 رقم 03-04-11 / 135 "بتاريخ تحرير فاتورة بمبلغ السلفة ".
بخاصة، عند تحرير الفاتورةبالنسبة إلى الدفعات المقدمة المستلمة ، يخضع هذا المبلغ من الضريبة للانعكاس في العمود 9 "تكلفة السلع (الأشغال ، الخدمات) ، الإجمالي ، بما في ذلك الضرائب" ، والعمود 5 "تكلفة السلع (الأعمال ، الخدمات) ، الإجمالي ، باستثناء الضرائب" لم يتم ملؤها.
عند التسجيل في دفتر مبيعات الفواتير ،أعدتها المنظمة المباعة عند استلام السلف للتسليم القادم للبضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات ، العمود 5 أ "تكلفة المبيعات بدون ضريبة القيمة المضافة" في دفتر المبيعات لم يتم ملؤه.
بعد ذلك ، بعد تسليم البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، المنظمات المباعة ، التي تم كتابتها وتسجيلها في دفتر المبيعات عند استلام السلف ، يتم تسجيل الفواتير في دفتر المشتريات مع الإشارة إلى المبلغ المقابل من ضريبة القيمة المضافة لخصم مبالغ الضريبة. هذا الإجراء منصوص عليه في البند 13 من القواعد التي تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 2 ديسمبر 2000 رقم 914.
في الوقت نفسه ، في رأي وزارة المالية الروسية ، يشير العمود 5 "اسم البائع" في دفتر الشراء إلى اسم بائع السلع (الأشغال والخدمات) الذي دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية من المبالغ من المبالغ المدفوعة مقدما المستلمة.
عند وضع الإعلاناتلضريبة القيمة المضافة (النماذج المعتمدة بأمر من وزارة الضرائب وتحصيل الضرائب في روسيا بتاريخ 20 نوفمبر 2003 رقم BG-3-03 / 644 "بشأن الموافقة على نماذج الإقرارات لضريبة القيمة المضافة") مبلغ الضريبة على الدفعات المقدمة في السطور 260-290 من الإعلان ، وفيما يتعلق بمبالغ الضريبة على عائدات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) - وفقًا للبنود 020-060 من التصريح.
إذا كانت مبالغ السداد والتنفيذفي نفس الشهر (ربع سنوي) ، ينعكس الوعاء الضريبي من حيث الدفعات المقدمة ومن حيث العائدات من المبيعات (في الحالة الأخيرة - بالكامل ، دون نقص في مبلغ السلفة المستلمة من قبل). يتم القضاء على الازدواج الضريبيبخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة من الدفعات المقدمة ، كما هو مبين في السطر 340 من الإعلان.
كما هو مذكور أعلاه ، لا ينبغي تضمين مبلغ الوديعة في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة إذا كان لديهم وظيفة أمان بموجب الاتفاقية (المعاملة) فقط إذا كان من الممكن ، بناءً على نتائج الاتفاقية (المعاملة) ، الاعتراف بمبلغ الإيداع كدفعة مقدمة ، فإنه يخضع للإدراج في قاعدة ضريبة القيمة المضافة بشروط مماثلة للمدفوعات المقدمة.
إذا ، على سبيل المثال ،أعلنت المنظمة عن مناقصة لإبرام اتفاق يدفع بموجبه كل من المشتركين مبلغ الوديعة ، وفي هذه الحالة يكون لديه وظيفة أمنية. فقط في جزء المبالغ المستلمة من المنظمة - الفائز بالمناقصة ، يمكن الاعتراف بمبلغ الإيداع المستلم كدفعة مقدمة مع إدراجه في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. لا ينبغي تضمين مبلغ الإيداع للمشاركين الآخرين في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، ما لم يتم إرجاع مبالغها إلى المشاركين.
بالنظر إلى حقيقة أن مبلغ الإيداع لا يمكن أن يكون له سوى وظيفة أمان ، عند تنظيم محاسبة هذه المبالغ ، فمن الضروري ضمان حسابها المنفصل عن المدفوعات المقدمة:
الخصم من الحساب 51 الائتمان من الحساب 76 ، الحساب الفرعي "ضمان الالتزامات المستلمة" - استلام المبالغ كوديعة ، والقيام بوظيفة ضمان ؛
الخصم من الحساب 76 ، الحساب الفرعي "ضمان الالتزامات المستلمة" دائن الحساب 62 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" - الاعتراف بمبالغ الوديعة كدفعات مقدمة ؛
الخصم من الحساب 62 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة" دائن الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - ضريبة القيمة المضافة على مبالغ المدفوعات المقدمة.
قضايا احتساب ضريبة الدخل على الشركات
وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الدخل لا يؤخذ في الاعتبارفي شكل ممتلكات أو حقوق ملكية أو أعمال أو خدمات يتم تلقيها من أشخاص آخرين عن طريق الدفع المسبقالسلع (الأشغال والخدمات) من قبل المنظمات من بين دافعي الضرائب للضريبة المحددة ، تحديد الدخل والمصروفاتعلى أساس الاستحقاق.
وبالتالي ، مباشرة على إدراج المبالغ المدفوعة مقدما المستلمة في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل يمكن أن يتم إلا إذا كانت المنظمة يحدد الدخل والمصروفاتلأغراض ضريبة الأرباح على أساس نقدي.
كما هو مذكور في القسم 4.1 من التوصيات المنهجية لتطبيق الفصل 25 "ضريبة أرباح الشركات" من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب وتحصيل الضرائب في روسيا بتاريخ 20 ديسمبر ، 2002 No. BG-3-02 / 729) ، بتطبيق الطريقة النقدية للمنظمة ، يتم الاعتراف بالدفعات المقدمة للمبالغ المستلمة كدخل خاضع للضريبة عند استلامها. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 2 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا لأحكام المادتين 129 و 130 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، تشير الأموال أيضًا إلى الممتلكات ، وبالتالي فإن الأحكام المذكورة أعلاه تنطبق بالكامل على الأموال التي تتلقاها المنظمة.
وبناءً على ذلك ، يتم حل المشكلة باعتماد مبالغ المدفوعات المقدمة لتخفيض الوعاء الضريبي لضريبة الدخل.
إذا حددت المنشأة ، وفقًا لسياساتها المحاسبية للأغراض الضريبية الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق ،يجب ألا يقلل مبلغ الدفعة المقدمة (مقدمًا) من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (الفقرة 14 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في هذه الحالة ، تقلل التكاليف المقابلة القاعدة الضريبية عند الانتهاء من عمل المنظمة ، وتقديم الخدمات ، وإنفاق الموارد المادية ، وما إلى ذلك. أي أن تكاليف إنتاج المنتجات (الأعمال ، الخدمات) يتم احتسابها للأغراض الضريبية لفترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تتعلق بها ، بغض النظر عن وقت الدفع - الأولي أو اللاحق.
عندما تستخدم المنظمة الطريقة النقديةفقط تلك التي يتم دفعها بالفعل يمكن الاعتراف بها كمصروفات (الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالنسبة للمصروفات التي سيتم تكبدها ، بالإضافة إلى السداد الفعلي للتكاليف ، من الضروري إنهاء الالتزام المقابل.
استهلاك الكهرباء بدون عقد: كيفية تفادي التبعات القانونية السلبية. المنظم: المدرسة العليا لتدقيق الدولة بجامعة موسكو الحكومية
عند استلام دفعة مقدمة (الدفع المسبق ، الدفع الجزئي) للتوريد القادم للسلع ، وتقديم الخدمات ، وأداء العمل ، يجب على البائع حساب ضريبة القيمة المضافة وتضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة في عائد ضريبة القيمة المضافة للربع الحالي.
ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (قانون الضرائب للاتحاد الروسي) على الحالات التي لا يتم فيها تضمين السلفة المستلمة في قاعدة ضريبة القيمة المضافة. هذا هو:
عند استلام دفعة مقدمة ، يتم تحديد معدل ضريبة القيمة المضافة عن طريق الحساب. اعتمادًا على السعر الأساسي للسلع والأشغال والخدمات المنتجة ، يمكن حسابها على أنها 18/118 أو 10/110.
مثال 1.
تم استلام دفعة مقدمة على مورد البضائع الخاضع للضريبة بمعدل 10٪. مبلغ الدفعة المقدمة 200 ألف روبل ، يجب احتساب ضريبة القيمة المضافة.
ستكون ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة
200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82
مثال 2.
تم استلام دفعة مقدمة للخدمات الخاضعة للضريبة بنسبة 18٪. مبلغ الدفعة المقدمة هو 177 ألف روبل ، من الضروري حساب ضريبة القيمة المضافة.
ستكون ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة
177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00
على الرغم من حقيقة أنه يبدو من المنطقي في هذه الحالة حساب ضريبة القيمة المضافة مرة واحدة فقط ، لكل شحنة ، تصر السلطات التنظيمية على شيء آخر.
وفقًا للسلطات التنظيمية ، يجب تحصيل ضريبة القيمة المضافة أولاً من السلفة المستلمة ، ثم من البيع. وبناءً عليه ، يتم إصدار فاتورتين - للمبلغ المُستلم والتنفيذ.
بعد ذلك ، عند ملء دفتر الشراء ، يجب أن تعكس ضريبة القيمة المضافة على السلفة كخصم ضريبي.
في إقرار ضريبة القيمة المضافة ، من الضروري أن تعكس كلتا حالتي حساب ضريبة القيمة المضافة - سواء من السلفة المُستلمة أو من البيع ، وكذلك خصم ضريبة القيمة المضافة.
غالبًا ما تلتزم المحاكم بوجهة النظر المعاكسة وتعتبر أن ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة لا تحتاج إلى تحصيلها إذا كان كل من المقدم والبيع يقعان في نفس الفترة الضريبية.
يسرد الجدول 1 الوثائق الخاصة بكل حالة.
الجدول 1.
| P / p No. | ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة ، إذا كانت الدفعة المقدمة والتنفيذ في فترة ضريبية واحدة | وثيقة |
| 1 | يتم فرض ضريبة القيمة المضافة ، يجب إصدار فاتورة | خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 12.10.2011 رقم 03-07-14 / 99 ، خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 20.07.2011 رقم ED-4-3 / 11684 ، بتاريخ 10.03.2011 رقم KE-4-3 / 3790 ، بتاريخ 15.02.2011 رقم KE-3-3 / [البريد الإلكتروني محمي]، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 28 يونيو 2012 رقم А32-13441 / 2010. |
| 2 | لا حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة | تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 19 سبتمبر 2008 رقم 11691/08 ، القرارات: FAS من منطقة شمال القوقاز بتاريخ 05.25.2012 رقم A32-16839 / 2011 ، FAS من منطقة الفولغا بتاريخ 07.09.2011 رقم A57-14658 / 2010 |
عند استلام الفاتورة ، يجب على البائع إصدار فاتورة بالمبلغ المُستلم مسبقًا.
يتم تحديد إجراءات إصدار فاتورة للدفع مقدمًا في المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137.
مدة إصدار مثل هذه الفاتورة هي 5 أيام تقويمية ، لأن نفس الشيء بالنسبة للفاتورة العادية.
يتم تحرير الفاتورة من نسختين ، تسلم إحداهما إلى المشتري.
بالنسبة للفاتورة المقدمة ، من المهم في السطر 5 الإشارة إلى تفاصيل مستند الدفع للمبلغ المُستلم مسبقًا.
عند تحديد اسم السلع ، والأعمال ، والخدمات ، يمكنك استخدام اسمها المعمم ، والذي يسمح لك بتحديد السلع ، والأعمال ، والخدمات.
السؤال رقم 1:
تم استلام دفعة مقدمة لتوريد السلع ، بعضها خاضع للضريبة بمعدل 10٪ والبعض الآخر بنسبة 18٪. كيف تحسب ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة؟
وفقًا للسلطات التنظيمية ، في حالة عدم إمكانية تحديد نوع السلع التي تم استلام الدفعة المسبقة لها على الفور ، من الضروري حساب ضريبة القيمة المضافة باستخدام أعلى معدل (18/118). يتم إعطاء هذا الرأي في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.03.2009 رقم 03-07-15 / 39.
السؤال رقم 2:
هل يمكن استخدام ترقيمهم المنفصل عند تحرير الفواتير بإضافة الرموز "AB" على سبيل المثال؟
يجب أن يكون ترقيم الفواتير مستمرًا ويتم تنفيذه بترتيب زمني. لا يوجد ترقيم منفصل للفواتير المسبقة. في الوقت نفسه ، نظرًا لأن الترقيم المنفصل لفواتير الدفع المسبق لا يعيق تحديد المشتري والبائع ، واسم البضائع ، والأعمال ، والخدمات ، ومعدل ومبلغ ضريبة القيمة المضافة ، فلا ينبغي أن تكون هناك عقوبات من الجهات التنظيمية سلطات.
السؤال رقم 3:
هل يمكن اصدار فاتورة واحدة لجميع السلف من مشتر واحد تم استلامها خلال شهر (ربع)؟
لا ، لا يجب أن تفعل ذلك. من الضروري إصدار فاتورة عن السلفة المستلمة عند كل استلام للأموال ، بالإضافة إلى وسائل الدفع غير النقدية.
السؤال رقم 4:
هل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة بموجب الاتفاقية إذا تم إنهاء الاتفاقية في نفس الربع وتمت إعادة الدفعة المقدمة إلى المشتري؟
في رأي السلطات التنظيمية ، في هذه الحالة ، لا يزال من الضروري حساب ضريبة القيمة المضافة ؛ عند ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة ، سيكون من الضروري عكس كل من الضريبة على السلفة المستلمة وخصم ضريبة القيمة المضافة بنفس المبلغ .
السؤال رقم 5:
وافق المشتري والبائع على تخفيض مبلغ المبيعات بموجب العقد بعد دفعه بالكامل ، لذلك تقرر أخذ المبلغ الزائد الناتج في الاعتبار عند السداد بموجب العقد الجديد. هل من الضروري في هذه الحالة تحديد ضريبة القيمة المضافة على السلفة؟
نعم ، من الضروري احتساب ضريبة القيمة المضافة وإصدار فاتورة للدفع المقدم. في هذه الحالة ، يمكن اعتبار تاريخ استلام الدفعة المقدمة هو تاريخ توقيع الاتفاقية لتقليل تكلفة البيع الأول. تم التعبير عن رأي مماثل من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالة بتاريخ 03.10.2017 رقم 03-07-11 / 64367.
الدفعة المقدمة ، بشكل عام ، هي تحويل الأموال لتوريد السلع أو تقديم الخدمات بموجب عقد مبرم. يمكن أن يكون الدفع المسبق إما جزئيًا أو كليًا ، ويتم تحديد ذلك من خلال شروط العقد.
في التشريع الروسي ، السلفة والإيداع مفهومان مختلفان. العلامة الرئيسية التي من المعتاد التمييز بينها هي الحاجة إلى العودة في حالة التخلف عن السداد.
إذا لم يسلم الطرف المقابل البضائع أو لم يقدم الخدمة ، فلن يتم إرجاع الوديعة التي دفعها المشتري إلى الأخير. يجب إعادة الدفعة المقدمة. أيضًا ، يتم حساب الوديعة ، على عكس السلفة ، من الناحية النقدية فقط.
بالإضافة إلى ذلك ، يتم تحديد شروط ومبلغ الدفعة المقدمة في نص الاتفاقية نفسها ، وفي حالة الإيداع ، كقاعدة عامة ، يتم وضع اتفاقية إضافية منفصلة.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن المشتري ليس له الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المدرجة ، إذا كان من المخطط استخدام البضائع المشتراة في أنشطة معفاة من ضريبة القيمة المضافة.
(من قبل المقاول ، وما إلى ذلك) ، يتم تسجيلها في الحساب 62 ، الحساب الفرعي "سلف".
السلفة المستلمة هي المبلغ المستلم قبل الوفاء بالالتزامات بموجب العقد ، أي تم التوقيع على عمل مكتمل. إذا تم تحويل الأموال في يوم شحن البضائع (توفير الخدمات) ، فلن تكون هذه دفعة مقدمة أيضًا.
تأمل في مثالنا ، ولكن من جانب البائع - شركة Axel.
التعيينات بعد استلام الدفعة المقدمة في ديسمبر 2015:
بعد شحن البضائع في فبراير 2016:
أي ، يحق لمنظمة البائع خصم ضريبة القيمة المضافة المفروضة على السلفة المستلمة فقط بعد اكتمال حقيقة البيع. في حالة التنفيذ الجزئي ، يتم أيضًا إغلاق ضريبة القيمة المضافة جزئيًا: يتم احتساب مبلغ الترحيل 68 دينارًا بما يتناسب مع التنفيذ الفعلي.
يجب تسجيل فاتورة السلفة التي استلمها المشتري في الوقت المناسب... للقيام بذلك ، يجب عليك تسجيله في دفتر الشراء ، حيث يجب عليك ملاحظة المعلومات الصحيحة حول الحساب.
في حالة العمل مع المستندات في شكل إلكتروني ، يمكنك تسجيل حساب باستخدام البرامج المناسبة. يمكن القيام بذلك إما يدويًا أو بطريقة آلية.
بعد ذلك ، في نهاية الفترة الحالية التي تم فيها إعداد المستند ، يجب بالتأكيد تقديمه إلى المفتشية المحلية لتسجيله وإمكانية ممارسة الحقوق في الاستقطاعات اللازمة. لا يلزم اتخاذ أي إجراء آخر مع الفواتير المسبقة الصادرة.
عندما يتلقى البائع أموالاً من أحد العملاء ، يجب عليه القيام بما يلي:
يحتاج المشتري:
بعد إجراء الدفع المسبق للمعاملة وإنشاء ASFs ، يجب تسجيلهم.
لهذا الغرض ، كما ذكرنا سابقًا ، يتم استخدام دفاتر الشراء / المبيعات الموجودة لدى المشتري والمورد.
نفس بدلاً من استخدام الكتب ، يُسمح بتسجيل الحسابات باستخدام البرامج الإلكترونية(على سبيل المثال ، 1C). سيتم وصف كيفية عكس استلام هذه المستندات أدناه.
في الوقت نفسه ، بغض النظر عن كيفية تحرير الفواتير ، يجب ألا تتجاوز فترة تسجيلها خمسة أيام من تاريخ الاستلام (في بعض الحالات التي يحددها القانون - في غضون شهر).
عند تسجيل حساب في برنامج 1C ، هناك عدة طرق لتسجيله.
لا تحتاج إلى اختياره إلا في الحالات التي يحدث فيها توريد السلع أو الخدمات بشكل مستمر فيما يتعلق بنفس الشخص.
وهي مناسبة للدفع المسبق لخدمات الوصول إلى الإنترنت والاتصالات والكهرباء ، وكذلك في حالات أخرى مماثلة.
أن هذه الممارسة لا تعد مخالفة مبيّنة في رسالة من وزارة المالية بتاريخ 6 آذار (مارس) 2009. في هذه الحالة ، يجب تحرير الفواتير من هذا النوع في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس من الشهر الذي يلي شهر تحويل السلفة.
على سبيل المثال ، تم دفع خدمات مزود الإنترنت مقدمًا لشهر يوليو. في مثل هذه الحالة ، يجب إصدار حساب مقدم في موعد أقصاه 5 يوليو من نفس العام.
ترجع فرصة اختيار هذا الخيار إلى ما يلي: هناك رأي مفاده أن اسم "الدفعة المقدمة" لا ينبغي أن يشير إلى المدفوعات المستحقة في نفس الفترة التي يتم فيها الشحن ، حيث إنها لا تتوافق مع المفهوم ذاته من "التقدم".
وإذا كان الأمر كذلك ، فليس من الضروري إعداد فواتير مسبقة للفترة الحالية. صحيح ، يجب أن يقال مرة أخرى أنه عند اختيار هذا الخيار ، سيتم ضمان الخلافات مع الخدمة الضريبية.
هناك طريقتان رئيسيتان لتسجيل ASF في برنامج 1C. الأول هو الطريقة اليدوية. إنه مناسب عندما يتعين عليك تسجيل عدد صغير من الحسابات. تعليمات:
في حالة وجود الكثير من الفواتير الواردة ، يصبح تسجيلها يدويًا أمرًا غير مريح ويستغرق وقتًا طويلاً. في هذه الحالة ، من الأفضل إعداد التسجيل التلقائي. تعليمات:
يمكن فتح قائمة بجميع المستندات المنفذة في أي وقت بالضغط على الرابط: "افتح قائمة الحسابات للدفع المقدم".
عند استلام دفعة مقدمة ، يتم إنشاء معاملة تسجل الأموال المستلمة على حساب مزود الخدمة (البائع). بعد ذلك ، بعد أن يحرر البائع الفاتورة المسبقة ويستلمها من قبل المشتري ، يتم ترحيل الفواتير الجاهزة عند تسجيلها.
يمكن القيام بذلك مع كل حساب على حدة أو بطريقة آلية عامة (كما هو موضح سابقًا).
سيكون توصيل أسلاك البائع شيئًا من هذا القبيل:
وفي المحاسبة:
كما يتضح من محتوى هذه المقالة ، فإن استخدام البرامج الإلكترونية لتسجيل الحسابات المختلفة (بما في ذلك الحسابات المسبقة) هو الأفضل. يسمح لك بتخزين جميع المعلومات الضرورية في مكان واحد ، وبسبب ترابط المستندات ، فإن احتمال ارتكاب الأخطاء فيها ضئيل للغاية.
بالإضافة إلى ذلك ، يتيح لك الملء التلقائي الهائل للمستندات توفير وقت العمل بشكل كبير.
كيفية تسجيل الفاتورة بشكل صحيح مقدمًا موصوفة في هذا الفيديو:
