نظرًا لأنه يتم خصم الاستهلاك عند حساب الربح ، فإن الزيادة في خصومات الاستهلاك تقلل من ربح الميزانية العمومية. ومع ذلك ، فإن الاستهلاك لا ينتج عنه تدفقات نقدية خارجة ، وبالتالي لا يؤثر التغيير على التدفقات النقدية.
هذا العامل موات ، لأن الزيادة في خصومات الاستهلاك تؤدي إلى انخفاض في الربح الخاضع للضريبة ، وبالتالي إلى زيادة في رصيد التدفق النقدي.
بشكل عام ، تختلف طرق الإطفاء المستخدمة من قبل الشركات لحساب الأرباح والأرباح الخاضعة للضريبة التي يتم الإعلان عنها للمستثمرين. في الحالة الأولى ، عادةً ما يتم تطبيق أعلى معدلات الاستهلاك القانوني ، وفي الحالة الثانية ، يتم استخدام طريقة القسط الثابت للإهلاك ، والتي يتم بموجبها تحديد مقدار استقطاعات الاستهلاك السنوي بقسمة التكلفة الأولية ، مخفضة بمقدار مبلغ القيمة المتبقية المقدرة ، من خلال المدة الاقتصادية المبررة (بالسنوات) لفترة استغلال هذا الأصل.
حساب التدفقات النقدية من المشروع:
لذلك ، بما أن صافي القيمة الحالية للمشروع موجب ، ينبغي قبول هذا المشروع.
الهدف 6.5
شركة مشروبات غازية تدرس الاستحواذ وإطلاق خط جديد لإنتاج العصائر الطبيعية.
في العام الماضي ، أجرى قسم التسويق تحليلاً شاملاً للطلب وأسعار المنتجات الجديدة وتوصل إلى استنتاج مفاده أن إنتاج العصائر الطبيعية سيجلب للشركة 190 ألف دولار أمريكي إضافية. ه. الإيرادات في السنة. ومع ذلك ، وفقًا لتوقعات المسوقين ، يمكن أن يؤدي إطلاق العصائر الطبيعية إلى تقليل استهلاك مشروب الفاكهة بنسبة 20 في المائة ، مما سيقلل الدخل من منطقة الإنتاج هذه بمقدار 5000 دولار. ه.كل عام. ستصل تكاليف الإنتاج والتكاليف الإدارية باستثناء الاستهلاك إلى 110،000 دولار أمريكي. ه.كل عام.
تكلفة المعدات للخط الجديد 200.000 دولار أمريكي. ه- تسليم المعدات سيكلف الشركة 10000 دولار. هـ ، وتركيبه في 30000. هـ - بالنسبة لهذا المشروع ، تخطط الشركة لاستخدام المباني الحالية التي تم تأجيرها مسبقًا بمبلغ 3000 دولار. ه.كل عام.
بالإضافة إلى تكاليف بدء التشغيل ، من الضروري استثمار 25000 دولار أمريكي إضافية. هـ.في المخزون ، وكذلك الحصول على قرض بنكي بمبلغ 10000 متر مكعب. هـ - لتغطية الاحتياجات الحالية للأموال.
المعدات لها عمر اقتصادي مفيد يبلغ 4 سنوات. في نهاية المشروع ، يمكن بيعها بمبلغ 20000 دولار. هـ. وفقًا للتشريعات الضريبية ، يمكن استهلاك هذه المعدات بالكامل باستخدام الطريقة المعجلة (دعنا نقول أنه سيتم شراء المعدات وتركيبها في بداية العام) وفقًا للجدول الزمني التالي: السنة الأولى - 30٪ ، السنة الثانية - 40٪ ، السنة الثالثة - 20٪ ، السنة الرابعة - 10٪. معدل الضريبة الهامشي للشركة 30٪ وتكلفة رأس المال 10٪.
| حساب الضرائب المؤجلة: | سنة | 1 | 2 | 3 | 4 |
| وفورات ضريبية الاستهلاك المعجل | 72 000 21 600 | 96 000 28 800 | 48 000 14 400 | 24 000 7 200 | |
| مدخرات ضريبة الاستهلاك المباشر | 60 000 18 000 | 60 000 18 000 | 60 000 18 000 | 60 000 18 000 | |
| الضريبة المؤجلة | 3 600 | 10 800 | (3 600) | (10 800) | |
| تقدير التدفق النقدي: | سنة | 0 | 1 | 2 3 | 4 |
| تكلفة المعدات توصيل التركيب | (200 000) (10 000) (30 000) | ||||
| إجمالي الاستثمار في بدء التشغيل | (240 000) | ||||
| الإيرادات من بيع العصائر | 190 000 | 190 000 | 190 000 | 190 000 | |
| تكاليف الإنتاج والإدارية بدون | |||||
| الاستهلاك | (110 000) | (110 000) | (110 000) | (110 000) | |
| القسط الثابت | (60 000) | (60 000) | (60 000) | (60 000) | |
| دخل الإيجار المفقود | (3 000) | (3 000) | (3 000) | (3 000) | |
| تفكيك مشروع لإنتاج المشروبات | (5 000) | (5 000) | (5 000) | (5 000) | |
| تكلفة تصفية المعدات | - | - | - | 20 000 | |
| الربح قبل الضرائب | 12 000 | 12 000 | 12 000 | 32 000 | |
| ضريبة | 3 600 | 3 600 | 3 600 | 9 600 | |
| صافي الربح | 8 400 | 8 400 | 8 400 | 22 400 | |
| بالإضافة إلى الاستهلاك | 60 000 | 60 000 | 60 000 | 60 000 | |
| بالإضافة إلى الضرائب المؤجلة | 3 600 | 10 800 | (3 600) | (10 800) | |
| التغيير في صافي رأس المال العامل | (15 000) | - | - | - | 15 000 |
| إجمالي التدفق النقدي المتزايد | (255 000) | 72 000 | 79 200 | 64 800 | 86 600 |
| صافي القيمة الحالية | (16 256,74) | ||||
| IRR | 7,07% |
نظرًا لأن NPV للمشروع سلبي ، يجب رفض المشروع.
مصطلح "الاستهلاك" في اللغة الإنجليزية هو الاستهلاك (يطبق عادة على إهلاك الأصول الثابتة) ، والإطفاء(تطبق عادة على إطفاء الأصول غير الملموسة).
يتم تطبيق الاستهلاك للأغراض المحاسبية ولأغراضها.
بالنسبة لبعض أنواع الممتلكات ، ينص التشريع على شرط شطبها في النفقات ليس في وقت واحد ، ولكن خلال فترة معينة (العمر الإنتاجي). تشمل هذه الأنواع الممتلكات التي يزيد عمرها الإنتاجي عن 12 شهرًا. تسمى هذه الملكية (المعدات ، المباني ، المركبات ، إلخ) أو (الحقوق الحصرية للملكية الفكرية).
يستخدم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي المصطلح أيضًا ، ويفهم كل من و.
مثال
تشتري المنظمة المعدات ذات العمر الإنتاجي 10 سنوات.
يتم شطب تكلفة المعدات كمصروفات ليس في وقت واحد ، ولكن على مدى 10 سنوات ، من خلال الاستهلاك.
ينطبق مصطلح الاستهلاك على وجه التحديد على فئات الممتلكات المذكورة أعلاه. لا يسمى الشطب التدريجي للأصول الأخرى (على سبيل المثال ، المصروفات على مدى فترة زمنية معينة) الاستهلاك. يقولون عن عمليات الشطب هذه - الاعتراف الموحد (غير المتكافئ) بالنفقات أو عبارات أخرى مماثلة.
تجدر الإشارة إلى أن من وجهة نظر اقتصاديةمن وجهة نظر ، مصطلح "الاستهلاك" يعني الآن فقط شطب القيمة أو النفقات. في العهد السوفياتي ، كان الاستهلاك أيضًا مصدر تمويل من وجهة نظر اقتصادية. لذلك ، كان هناك مفهوم الاستنساخ البسيط والتكاثر الموسع. يعني الاستنساخ البسيط أن الشركة استحوذت على أصول ثابتة جديدة ضمن مبلغ الاستهلاك المتراكم ، وتم توسيعها - بالإضافة إلى ذلك. لذلك ، أظهر مقدار الاستهلاك المتراكم مقدار ما يمكن للشركة الحصول عليه من الأصول الثابتة الجديدة أو القيام باستثمارات رأسمالية. في اقتصاد السوق الحديث ، لا يحتوي الاستهلاك على مثل هذه القيمة المالية - إنه مجرد وسيلة لشطب قيمة الممتلكات مقابل النفقات.
في الوقت نفسه ، لا يزال هذا النهج مذكورًا في التشريع. لذا ، الجزء 4 من الفن. يشير 623 من القانون المدني للاتحاد الروسي إلى أن "تحسينات الممتلكات المؤجرة ، سواء كانت قابلة للفصل أو غير قابلة للتجزئة ، مصنوعة من استقطاعات الاستهلاكمن هذا العقار هي ملك للمؤجر. "أنا شخصياً لا أفهم كيف يمكن إجراء تحسينات على العقار المؤجر" من خلال الإهلاك. "الاستهلاك ليس مصدرًا للتمويل. وفي الوقت نفسه ، بناءً على هذا المعدل ، أحيانًا ما يكون الملاك محاولة عدم تعويض المستأجرين عن تكلفة التحسينات المتفق عليها لذلك ، بالإشارة إلى البند 4 من المادة 623 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، تم اتخاذ قرارات المحكمة - قرار FAS لمنطقة الشرق الأقصى في 18 يناير 2005 N F03-A51 / 04-1 / 4028 ، قرار FAS لمنطقة الفولغا بتاريخ 21 مارس 2012 في قضية N A12 -1936/06 وغيرها الكثير.
في رأيي ، فإن القاعدة للفقرة 4 من الفن. يجب استبعاد 623 من القانون المدني للاتحاد الروسي من التشريع لأنه يتعارض مع مبدأ وهدف الاستهلاك.
لتحديد الاستهلاكبحاجة ل:
1. تحديد ما إذا كان البند ينتمي إلى (أصل ثابت أو أصل غير ملموس)
مثال - قامت منظمة بشراء المواد الخام للإنتاج. لا تنتمي المواد الخام ، لذلك ، لا يلزم فرض رسوم على الاستهلاك.
2. تحديد ما إذا كان كائن الممتلكات القابلة للاستهلاك عرضة للإهلاك.
مثال - حصلت منظمة على حقوق حصرية لعمل مؤلف. وفقًا لقواعد القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن مدة حماية الحقوق لمثل هذا الكائن من الحقوق الحصرية هي 70 عامًا بعد وفاة المؤلف. إذا كانت المنظمة غير قادرة على تحديد المدة التي ستجلب فيها هذه الحقوق الحصرية منافع اقتصادية ، فيتم الإشارة إلى مثل هذا الكائن ، مع عدم التأكد. في هذه الحالة ، لا يتم احتساب الاستهلاك عليها (في المحاسبة).
يتم تنظيم أنواع الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة التي لا يتم احتساب الاستهلاك عليها من خلال الوثائق التنظيمية.
3. تحديد طريقة استهلاك الكائن (يتم تحديده)
الطريقة الأبسط والأكثر شيوعًا هي الطريقة الخطية ، والتي تسمح لك بشطب تكلفة الكائن بالتساوي على مدار الدورة. ولكن في المحاسبة وللأغراض الضريبية ، من الممكن تطبيق طرق أخرى (انظر).
تم تحديد قواعد تحديد العمر الإنتاجي في الوثائق التنظيمية (انظر).
مثال
يتم تعيين عنصر الأصول الثابتة إلى مجموعة الإهلاك الثانية (العمر الإنتاجي يزيد عن 2 إلى 3 سنوات). بناءً على ذلك ، حدد دافع الضرائب العمر الإنتاجي بسنتين وشهر واحد (أي 25 شهرًا). وفقًا لذلك ، عند استخدام طريقة الإهلاك الخطي ، سيكون معدل الاستهلاك 4٪ شهريًا (100٪: 25).
إذا كانت تكلفة الكائن 100 ألف روبل ، فسيتم شطب الاستهلاك بمبلغ 4 آلاف روبل شهريًا (100 ألف * 4 ٪).
اللوائح الخاصة بـ "محاسبة الأصول الثابتة" (PBU 6/97) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.09.97 رقم 65n ، بدءًا من 1 يناير 1998 ، يُسمح للمؤسسات بإهلاك الأصول الثابتة ليس فقط من خلال الطريقة الوحيدة للاستهلاك الخطي وفقًا لمعدلات محددة مركزياً ، كما كانت موجودة من قبل.
نظرًا لأن استقطاعات الاستهلاك هي أحد مصادر الاستثمار الخاصة لمؤسسات التصنيع (وفي سياق الانخفاض الكبير في ربحية الأعمال وانخفاض كبير في فرص الإقراض طويل الأجل ، فإنها تكاد تكون المصدر الرئيسي للاستثمار) ، منطقيًا لتقييم كيف يمكن لأساليب الاستهلاك المسموح بها قانونًا أن تساعد الشركات على ترشيد تدفقاتها النقدية وزيادة فرصها الاستثمارية. في هذه الحالة ، يجب اعتبار عامل الوقت هو العامل الرئيسي الذي يؤثر على جاذبية طريقة معينة للإهلاك ، والتي ، كما تعلم ، لها سعر.
طرق إهلاك الأصول الثابتة
يمكن إهلاك الأصول الثابتة وفقًا للائحة "محاسبة الأصول الثابتة" بإحدى الطرق التالية:
يتم تحديد المبلغ السنوي لاستحقاق استقطاعات الإهلاك:
نظرًا لأن آخر الطرق الموضحة هي دالة لحجم المبيعات ، فسنقوم بتقييد نظرنا في طرق الاستهلاك على الطرق الثلاث الأولى. علاوة على ذلك ، سيتم النظر في طريقة الاستهلاك الخطي في تعديلين: الطريقة الخطية غير المعجلة وطريقة الاستهلاك الخطي المتسارع مع أقصى عامل تسريع ممكن يساوي ثلاثة.
تختلف الطرق الموصوفة في معدل استهلاك الأموال (انظر الشكل 1). نظرًا لأن استقطاعات الاستهلاك هي عنصر من عناصر التكلفة ، فإن الزيادة في حجمها تؤدي إلى انخفاض في ربح المؤسسة ، وبالتالي القاعدة الخاضعة للضريبة لدفع ضريبة الدخل. في الوقت نفسه ، يعتبر استحقاقًا في سعر التكلفة ، أي بدون إنشاء تدفق نقدي خارجي للمؤسسة ، تزيد خصومات الإهلاك من التدفق النقدي للمؤسسة (إدخال نقدي).
تين. واحد
وبالتالي ، فإن الأساليب الأكثر تسريعًا تسمح في المرحلة الأولية "بشطب" جزء كبير من قيمة العقار في سعر التكلفة ، وبالتالي تقليل الربح الخاضع للضريبة. ولكن في الفترات اللاحقة لاستخدام الممتلكات ، على العكس من ذلك ، يزداد الربح الخاضع للضريبة بسبب انخفاض خصومات الاستهلاك. وبالتالي ، بسبب تسارع الاستهلاك ، يتم تحويل قاعدة الربح الخاضعة للضريبة في الوقت المناسب إلى فترات لاحقة. مع الأخذ في الاعتبار عامل تكلفة المال بمرور الوقت ، فإن هذا يعني انخفاضًا في القيمة الحالية لمصاريف ضريبة دخل الشركة.
مصادر أموال الاستثمار الناتجة عن الأنشطة الاقتصادية الخاصة بالشركة هي الاستهلاك وصافي الربح (الربح بعد الضريبة). نظرًا لأن طريقة استقطاعات الاستهلاك تغير نسب هذين المكونين بمرور الوقت ، فسيكون ذلك صحيحًا من الناحية الاقتصادية لتقدير "فائدة" المؤسسة كمبلغ إجمالي للإهلاك وصافي الربح خلال فترة زمنية معينة مساوية لفترة استخدام الأموال ... في هذه الحالة ، يجب إجراء تقييم هذه "الميزة" في الوقت المناسب بخصم معين ، اعتمادًا على بُعد فترة تلقي الدخل من اللحظة الحالية.
تحليل مقارن لفعالية الطرق المختلفة لإهلاك الأموال
في هذه المادة ، تم إجراء محاولة لتقييم التأثير الاقتصادي للمؤسسة من خلال استخدام طرق مختلفة للإهلاك في إجمالي التدفق النقدي لخصومات الاستهلاك وصافي الربح للمؤسسة (يمكن اعتبار مثل هذا التدفق النقدي كعنصر رئيسي من "التدفق" النقدي الناتج (Cash-In) الناتج عن الإنتاج والنشاط الاقتصادي للمؤسسة).
فكر في تدفق نقدي مثل هذا في الأفق يساوي فترة استخدام الممتلكات القابلة للاستهلاك، والتي تتزامن مع فترة الاستهلاك بالطرق التالية لاستحقاقها: الخطي غير المعجل ، الرصيد المتناقص ومجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي. في الوقت نفسه ، نظرًا لأن أسرع طريقة إهلاك - معجلة - تختلف عن أبطأ - خطية - بنسبة استقطاعات الإهلاك الدورية التي تساوي ثلاثة ، فمن المفترض أن القيمة الإجمالية لخصومات الإهلاك السنوية والأرباح الخاضعة للضريبة متساوية في جميع التخطيطات فترات لمبلغ خصم الإهلاك لطريقة الإهلاك الخطي المعجل ... وبالتالي ، بالنسبة لطريقة الاستهلاك المتسارعة ، فإن مبلغ الربح الخاضع للضريبة خلال فترة الاستهلاك يساوي 0 ، وبالنسبة للطريقة الخطية غير المعجلة ، فهو ضعف قيمة استقطاعات الإهلاك الحالية.
بيانات أولية:
1. يتم استهلاك الممتلكات مع القيمة الدفترية الأصلية البالغة 1.000.000 وحدة نقدية تقليدية.
2. لتقييم النطاق الزمني للعمر الإنتاجي للعنصر على التأثير الاقتصادي النهائي عند استخدام طرق مختلفة للإهلاك ، دعونا نفكر في فترتي إهلاك لممتلكات واحدة - 10 و 36 سنة.
3. مقدار حسم الاستهلاك السنوي (انظر الشكل 1):
4. يفترض أن يكون معدل الخصم 10٪.
5. ضريبة الدخل - 35٪.
المعلمات المقدرة:
كما النتيجةسيتم تقدير المؤشر القيمة الحالية لمجموع "التدفق" النقدي للمؤسسة عند استخدام كل من طرق الاستهلاك المقدرة: خطي ، بمجموع سنوات الاستخدام ، بالقيمة المتبقية والمتسارع خطي.
مؤشر توصيف مقارنةالتأثير الاقتصادي الذي حققته المؤسسة بطرق الاستهلاك المختلفة مؤشر حصة الزيادة في القيمة الحالية لإجمالي التدفق النقديالطرق المقارنة فيما يتعلق بالقيمة الحالية للتدفق النقدي للإهلاك الخطي غير المعجل للممتلكات (أبطأ طريقة للإهلاك).
نتائج الحساب والاستنتاجات:
1. أفضل طريقة إهلاك.
لكن. القيمة الحالية لرسوم الإهلاك.
وفقًا لنظرية الخصم ، تكون القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية أكبر ، وكلما اقتربت من لحظة التقدير الحالية.
عند مقارنة القيمة الحالية لاستقطاعات الاستهلاك ، تم إعطاء أعلى قيمة لكلتا الفترتين الزمنيتين (10 و 36 عامًا) بواسطة طريقة الاستهلاك الخطي المعجل.
يتم عرض مقارنة نتائج حساب القيمة الحالية لإجمالي رسوم الإهلاك لطرق الاستهلاك المختلفة في الجدول 1. وطرق الاستهلاك مرتبة حسب زيادة المؤشر المقدر.
القيمة الحالية لرسوم الإهلاك
الجدول 1
كما يتضح من الجدول ، على الرغم من حقيقة أنه لفترة إهلاك أطول ، تنخفض قيمة القيمة الحالية لتدفق استقطاعات الإهلاك ، تكون الاختلافات في القيمة الحالية لاستهلاك الطرق المقارنة أكثر وضوحًا في فترة إهلاك أطول للممتلكات ... لذلك ، على سبيل المثال ، من حيث المؤشرات المخصومة ، فإن نتائج الاستهلاك باستخدام الطريقة الخطية غير المعجلة على مدى فترة 10 سنوات تعادل عمليًا الاستهلاك باستخدام الطريقة الخطية المعجلة على مدى 36 عامًا.
ب. القيمة الحالية لإجمالي التدفق النقدي
يتم الحصول على نتيجة ترتيب مماثلة عند مقارنة القيمة الحالية لإجمالي التدفق النقدي ، والتي تشمل الإهلاك وصافي الربح. تظهر نتائج الحساب في الجدول 2.
القيمة الحالية لإجمالي التدفق النقدي
الجدول 2
على الرغم من أن المكسب النسبي على إجمالي التدفق النقدي أقل مما هو عليه عند تقدير استقطاعات الإهلاك فقط ، فإن نتائج الحساب الموضحة في الجدول 2 تؤكد الاستنتاجات التي تم الحصول عليها عند تقدير تدفقات استقطاعات الإهلاك فقط: يؤدي استخدام طرق الاستهلاك الأكثر تسريعًا إلى زيادة القيمة الحالية لـ مؤشر تقديري ، وبالتالي يزيد من "المنفعة" الاقتصادية الإجمالية للمشروع.
وبالتالي ، من وجهة نظر تعظيم القيمة الحالية لإجمالي المقبوضات النقدية للمؤسسة ، فإن أفضل طريقة هي طريقة الاستهلاك الخطي المتسارع.
2. فترة الاستهلاك.
تظهر نتائج الجدولين 1 و 2 ذلك تختلف قيم القيمة العادلة لتدفق الإطفاء لطرق الإطفاء المختلفة (بالإضافة إلى إجمالي التدفق النقدي) أكثر في فترات الاستهلاك الطويلة .
3. حصة مصروفات الإهلاك من إجمالي التدفق النقدي.
تشكل استقطاعات الاستهلاك ، التي يتم استحقاقها كجزء من سعر التكلفة ، تدفقات نقدية داخلة غير خاضعة للضريبة للمؤسسة. في المقابل ، يؤدي الانخفاض في حصة خصومات الاستهلاك في التكاليف الحالية إلى زيادة الربح الخاضع للضريبة للمنشأة. نظرًا لأن المبلغ غير المخصوم من الإهلاك وصافي الربح للمؤسسة هو نفسه طوال أفق الحساب لجميع الطرق (وفقًا لبيان المشكلة) ، فإن "التقريب" النسبي لمقدار أكبر من خصم الإهلاك للفترة الأولية يعني "المسافة" في الوقت المناسب لمبلغ الربح الخاضع للضرائب.
وفقًا لنظرية الخصم ، فإن التدفقات النقدية الداخلة على فترات قريبة تساوي أكثر من التدفقات النقدية الداخلة البعيدة بمرور الوقت ، وبالتالي فمن الملائم اقتصاديًا أن تقوم المؤسسة بتقريب صافي التدفق (غير الضريبي) ، وبالتالي تحويل التدفق الذي يخضع له للضرائب في الوقت المناسب. هذا هو بالضبط ما يتم تحقيقه من خلال استخدام أساليب الاستهلاك الأكثر تسريعًا. كيف يتم توضيح حصة رسوم الاستهلاك في القيمة الإجمالية لتغيرات التدفق النقدي المخصوم لطرق الاستهلاك المختلفة في الجدول 3.
حصة رسوم الاستهلاك
في إجمالي التدفق النقدي المخصوم
الجدول 3
لذلك ، يتم تحقيق زيادة في القيمة الحالية لإجمالي التدفق النقدي باستخدام طرق مختلفة للإهلاك من خلال تقريب الجزء غير الخاضع للضريبة من هذا التدفق النقدي في الوقت المناسب ، أي رسوم الاستهلاك.
4. تأثير معدل الخصم.
لا يعتمد تقدير القيمة الحالية للتدفق النقدي على بُعد فترة استلام الدخل من اللحظة الحالية فحسب ، بل يعتمد أيضًا على حجم الخصم.
لذلك ، إذا أخذنا مقدار التدفق النقدي المخصوم وفقًا للطريقة الخطية كمستوى أساسي ، فإن الزيادة النسبية لمبلغ التدفق النقدي المخصوم لطرق الاستهلاك الأخرى فيما يتعلق بالمبلغ الخطي غير المعجل ستكون قيمة موجبة. نتائج هذا التقييم لمعدلات الخصم المختلفة مبينة في الجدولين 4 و 5.
(لمدة 10 سنوات)
الجدول 4
|
طريقة الإهلاك |
معدل الخصم |
||||||
|
بمجموع السنوات |
|||||||
|
بالقيمة المتبقية |
|||||||
|
معجل |
|||||||
الزيادة النسبية للقيمة الحالية للتدفق النقدي مع طرق الاستهلاك المختلفة على نفس مؤشر طريقة الاستهلاك الخطي غير المعجل بمعدلات خصم مختلفة
(لمدة 36 سنة)
الجدول 5
|
طريقة الإهلاك |
معدل الخصم |
||||||
|
بمجموع السنوات |
|||||||
|
بالقيمة المتبقية |
|||||||
|
معجل |
|||||||
من الواضح ، مع معدل خصم قدره 0 ، فإن جميع طرق الاستهلاك متساوية. نتائج التقييم تدعم الاستنتاج المنطقي تزداد الفروق في قيم القيمة العادلة للمؤشر المقدر في ظل طرق الاستهلاك المختلفة مع زيادة معدل الخصم .
علاوة على ذلك ، يمكن استخدام هذه الحسابات للعثور على القيم الحرجة (الحدودية) للمؤشر المقدر بمعدل خصم معين ، والتي يمكن تحديدها للمؤسسة كشرط اقتصادي خارجي للعمل.
لذلك ، على سبيل المثال ، إذا احتاجت المؤسسة إلى تحقيق مكاسب لا تقل عن 5٪ من خلال تحسين السياسة المحاسبية للاستهلاك ، ثم تخضع لمعدل خصم 10٪ للممتلكات ذات العمر الإنتاجي 10 سنوات ، فلا يمكن تحقيق هذا الشرط إلا إذا يتم تطبيق الاستهلاك الخطي المعجل ، وللممتلكات التي تبلغ فترة استخدامها 36 عامًا - إذا تم تطبيق أي من البدائل (فيما يتعلق بالقسط الثابت) لسياسة محاسبة الاستهلاك (انظر الجدولين 4 و 5).
5. معدل دوران رأس المال المستثمر.
نظرًا لأن تكلفة الأصول غير المتداولة التي حصلت عليها المؤسسة يمكن اعتبارها استثمارًا رأسماليًا ، أي عملية استثمار رأس المال ، فإن عودة قيمة هذا العقار من خلال آلية الاستهلاك يمكن تفسيرها على أنها عملية استرداد رأس المال هذا. في هذه الحالة ، يمكن تفسير معدل استهلاك الممتلكات اقتصاديًا على أنه معدل دوران من رأس المال هذا على حساب رسوم الاستهلاك لكامل فترة استخدام الممتلكات القابلة للاستهلاك. (يوضح الشكل 2 معدل إهلاك الممتلكات في ظل طرق الاستهلاك المختلفة).
تين. 2
نسبة معدل إهلاك الممتلكات للطرق الخطية (المعجلة وغير المتسارعة) ، في نفس الوقت ، من السهل تحديدها ؛ إنه يساوي عامل التسارع. فيما يتعلق بالطرق الأخرى المدروسة لإهلاك مؤشر الترابط ، فإن هذه العلاقة ليست بهذه البساطة. لذلك ، نقترح توضيح درجة (سرعة) دوران رأس المال الاستثماري بسبب خصومات الاستهلاك بالطرق التالية:
لكن. فترة "نصف الاستهلاك"
يمكن وصف معدل العائد على رأس المال المستثمر بمؤشر مثل الفترة التي يتم خلالها ، باستخدام طريقة الاستهلاك هذه ، تجديد نصف القيمة الدفترية الأصلية للممتلكات، أو ، وفقًا لذلك ، حصة هذه الفترة في إجمالي فترة استخدام العقار. من الواضح أن الطريقة الخطية غير المعجلة ، هذا الكسر هي T / 2 ، للجزء المعجل مع معامل تسارع يساوي 3 ، على التوالي ، - T / 6.
ويبين الجدول 6 بيانات عن هذه الفترة " شبه استهلاك"لمختلف طرق إهلاك الممتلكات ، وفي الشكل. 2 يتضح بيانيا.
الفترة التي يتم فيها إطفاء نصف القيمة الدفترية الأصلية للعقار
الجدول 6
|
طريقة الإهلاك |
فترة نصف إطفاء |
|||
|
فترة إطفاء كاملة - 10 سنوات |
فترة إطفاء كاملة - 36 سنة |
|||
|
سنوات |
حصة الفترة |
سنوات |
حصة الفترة |
|
|
خطي |
||||
|
بمجموع سنوات الاستخدام |
||||
|
بالقيمة المتبقية |
||||
|
معجل |
||||
وبالتالي ، فإن نسبة شروط "نصف الاستهلاك" لطريقتين مختلفتين يمكن أن تكون بمثابة تقدير توضيحي لتسريع إطفاء الممتلكات المحقق عن طريق التبديل من طريقة إلى أخرى. لذلك ، على سبيل المثال ، توفر طريقة الاستهلاك بمجموع الأرقام تسريعًا للإهلاك مقارنة بطريقة الاستهلاك الخطي غير المعجل وفقًا لهذا المعيار بمقدار 5/3 = 1.7 مرة.
قد يكون للتفسير الاقتصادي لمثل هذا المعيار لدوران رأس المال المستثمر المعنى التالي. إذا كان الاتجاه الاستراتيجي للشركة هو استبدال / تجديد معداتها (أو الأموال الأخرى) في الوقت الذي "تنخفض فيه" بمقدار النصف ، فإن المعلمة المقدرة توضح الوقت التقريبي الذي يجب بعده التخطيط للاستثمار التالي. وبالتالي ، فإن طريقة الاستهلاك المستخدمة في هذه الحالة تحدد معدل تجديد المعدات (الأصول).
في هذه الحالة ، إذا كانت الشركة تستخدم طريقة الإهلاك التي تسمح لها بتخفيض الربح الخاضع للضريبة قدر الإمكان بناءً على مستوى الربحية الحالي ، فإن الفترة المقابلة من "نصف الاستهلاك" سوف تتوافق مع أسرع فترة تجديد للشركة .
ب. نسبة حصص الممتلكات المستهلكة
يمكن توصيف معدل استهلاك الممتلكات بموجب طرق مختلفة من خلال مقارنة حصة الاستهلاك المتراكم بموجب إحدى الطرق لفترة مساوية لفترة التجديد الكامل تحت الأخرى. بالنسبة لفترة زمنية محددة ، فإن هذه الحصة من الاستهلاك المتراكم تميز معدل الدوران النسبي لرأس المال المستثمر بموجب طريقة واحدة فيما يتعلق بأخرى.
من بين الطرق المدروسة ، فقط طريقة الاستهلاك المتسارع تجعل من الممكن إهلاك القيمة الكاملة للممتلكات في فترة أقصر. دعونا نحدد حصة الممتلكات المستهلكة باستخدام طرق مختلفة لفترة تساوي الاستهلاك الخطي الكامل المتسارع للممتلكات ، أي أسرع فترة إطفاء من الطرق التي تم تحليلها. يظهر حساب هذا المؤشر في الجدول 7.
حصة الاستهلاك المتراكم للممتلكات لفترة تساوي فترة الاستهلاك المتسارع
الجدول 7
وفقًا لذلك ، يتم تحديد معدل تسريع الاستهلاك (وبالتالي معدل دوران رأس المال) لهذا المؤشر أثناء الانتقال من طريقة إلى أخرى من خلال نسبة أسهم الممتلكات المستهلكة لفترة محددة. لذلك ، على سبيل المثال ، وفقًا لهذا المؤشر ، تعمل طريقة الاستهلاك بالقيمة المتبقية على تسريع الاستهلاك مقارنة بالطريقة بمجموع السنوات بنحو 0.65 / 0.55 = 1.18 مرة.
لذلك ، يتيح لك تسريع الاستهلاك من خلال استخدام طرق مختلفة تسريع إعادة استثمار خصومات الاستهلاك المتراكمة ، وبالتالي تسريع معدل دوران رأس المال المستثمر.
حتى الآن ، تم النظر في الفوائد الاقتصادية للمشروع المرتبطة بأقصى تسريع ممكن لعمليات الإطفاء. ومع ذلك ، فإن الظروف الاقتصادية للإدارة لها حدودها لمثل هذا التعظيم. أولاً ، هذا هو مستوى ربحية الأنشطة الحالية للمؤسسة. يمكنها زيادة حصة رسوم الإهلاك في تكلفة منتجاتها حتى حد معين يحدده حجم ربحها الحالي. ثانيًا ، يتم تحديد التوقيت المناسب لإعادة استثمار خصومات الاستهلاك المحررة من خلال مبلغ هذه الأموال المطلوبة لتنفيذ مشاريع استثمارية محددة. يحد هذان العاملان من الخيارات التنازلية لتسريع الاستهلاك. لذلك ، يجب تحديد وضع الاستهلاك الأمثل والسياسة المحاسبية للمؤسسة في هذه المسألة على أساس النهج المنهجي أعلاه بناءً على الظروف الاقتصادية المحددة لنشاط مؤسسة معينة (الحالية والمتوقعة).
لذا ، فإن التقديرات أعلاه تسمح لنا باستنتاج ذلك يسمح التطبيق المختص للطرق المسموح بها قانونًا لاستهلاك الممتلكات للشركة بتحقيق منافع اقتصادية معينة ، وللمساهمين ودائني الشركة - لتحسين جودة استخدام رأس المال المستثمر .
كيفية تقليل التكلفة الأولية للأصل الثابت.
تحدد الشركات الحد الأدنى من العمر الإنتاجي.
ما هي مزايا طريقة الاستهلاك غير الخطي.
يتم الاعتراف بممتلكات الشركة على أنها قابلة للاستهلاك إذا كانت مملوكة لها على حق الملكية ، وتستخدم لتوليد الدخل ، بينما يتجاوز عمرها الإنتاجي 12 شهرًا ، والتكلفة الأولية 40000 روبل. (البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في عملية حساب الاستهلاك ، يتم شطب قيمة الممتلكات كمصروفات. في هذه الحالة ، يتم تضمين مبالغ الاستهلاك المتراكم في تكوين النفقات المتعلقة بالإنتاج والمبيعات (الفقرات الفرعية 3 من الفقرة 2 من المادة 253 ، مادة من المادة 256-259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تعتقد بعض الشركات أن خفض ضرائب الدخل عن طريق زيادة استقطاعات الاستهلاك هو طريقة محفوفة بالمخاطر وتستغرق وقتًا طويلاً لتحسين الضرائب. في الوقت نفسه ، تظهر الممارسة أن العديد من دافعي الضرائب تمكنوا من زيادة مبلغ رسوم الاستهلاك (أو تقليل التكلفة الأولية للكائن) وبالتالي توفير ضريبة الدخل. دعونا نفكر في طرق الادخار التي تسمح للمؤسسات بتخفيض ضريبة الدخل من خلال الاستهلاك ومدى خطورة استخدامها من وجهة النظر الضريبية.
الطريقة الأولى: تطبيق مكافأة الإهلاك على الأصول الثابتة
جوهر الطريقة
يعد تطبيق مكافأة الاستهلاك أحد أكثر الطرق شيوعًا لتقليل ضريبة الدخل. تسمح مكافأة الإطفاء بجزء من تكاليف اقتناء أو إنشاء أصل ثابت ليتم الاعتراف به كمصروف في المرة الواحدة. يمكن أن يصل قسط الإهلاك إلى 10٪ من التكلفة الأصلية للأصول الثابتة المدرجة في أي مجموعة إهلاك. ولا تزيد عن 30 ٪ فيما يتعلق بالأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعات الإهلاك الثالثة - السابعة (الفقرة 2 ، البند 9 ، المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم شطب باقي الاستثمارات الرأسمالية المرتبطة بشراء أو بناء المرافق كمصروفات من خلال الاستهلاك (الفقرة 3 ، البند 9 ، المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يحق للشركة تطبيق مكافأة الاستهلاك فيما يتعلق بالاستثمارات الرأسمالية المتعلقة بالإكمال أو التعديل التحديثي أو إعادة الإعمار أو التحديث أو إعادة التجهيز الفني أو التصفية الجزئية للأصول الثابتة (الفقرة 2 ، البند 9 ، المادة 258 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي). علاوة على ذلك ، إذا نفذت المنظمة خلال العمر الإنتاجي للكائن التدابير المشار إليها مرارًا وتكرارًا ، فيمكنها تطبيق مكافأة إهلاك عند تنفيذ كل منها. جاء ذلك في كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.08.2011 N 03-03-06 / 1/462. في هذه الحالة ، يتم تضمين مكافأة الإهلاك في التكاليف غير المباشرة لفترة التقرير (الضريبة) ، والتي تقع في تاريخ بدء الاستهلاك أو تاريخ التغيير في التكلفة الأولية للأصل الثابت (الفقرة 2 ، البند 3 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لاحظ أن تطبيق مكافأة الاستهلاك هو حق وليس التزاما على الشركة. يمكن تطبيق علاوة الإهلاك بشكل انتقائي ، أي ليس على جميع بنود الممتلكات والآلات والمعدات. في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية ، يحق للشركة أن تحدد بشكل مستقل كائنات معينة أو مجموعات من الأشياء التي يتم تطبيق علاوة الإهلاك عليها ، وكذلك لإصلاح حجمها. تشترك وزارة المالية الروسية في هذا النهج في الرسالة المؤرخة 30.10.2014 N 03-03-06 / 1/55106.
الفروق الدقيقة في التطبيق
لا يحق للشركة تطبيق علاوة الإهلاك على الأصول الثابتة المستلمة مجانًا (الفقرتان 2 و 3 ، البند 9 ، المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يمكن تطبيق قسط الإهلاك على الأصول الثابتة التي يتم استلامها كمساهمة في رأس المال المصرح به. بعد كل شيء ، فإن الشركة ، التي استلمت الأشياء كمساهمة في رأس المال المصرح به ، لم تتكبد أي نفقات لاكتسابها. لذلك ، لا يحق لدافع الضرائب تطبيق مكافأة الاستهلاك لهذه الأشياء. جاء ذلك في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.06.2012 N 03-03-06 / 1/295 وتاريخ 19.06.2009 N 03-03-06 / 2/122. المحاكم لها رأي مماثل (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 16 أكتوبر 2013 N А40-145565 / 12-91-646 وقرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25 فبراير 2011 N VAS-974/11).
إذا قامت الشركة ، في غضون خمس سنوات من تاريخ بدء تشغيل الأصل الثابت الذي تم تطبيق مكافأة الإهلاك من أجله ، ببيع الكائن إلى شخص ذي صلة ، فيجب عندئذٍ استعادة مبلغ مكافأة الإهلاك. يتم تضمين المكافأة في الدخل غير التشغيلي لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها بيع الكائن (الفقرة 4 ، البند 9 ، المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ينطبق هذا الإجراء على الأصول الثابتة التي دخلت حيز التنفيذ اعتبارًا من 1 يناير 2008 (الفقرة 10 ، المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 26 نوفمبر 2008 N 224-FZ). عندما يتم التخلص من الممتلكات فيما يتعلق بالتصفية أو السرقة ، لا يلزم استرداد قسط الإهلاك (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 سبتمبر 2012 N 03-03-06 / 1/510 بتاريخ 20 مارس ، 2009 N 03-03-06 / 1/169).
الطريقة الثانية: تحديد أقل فترة ممكنةاستخدام مفيد للأصل
جوهر الطريقة
لزيادة مقدار استقطاعات الاستهلاك ، تحدد الشركات الحد الأدنى من العمر الإنتاجي الممكن للمنشأة. أحكام الفقرة 1 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يسمح لك بالقيام بذلك. على وجه الخصوص ، يحدد دافع الضرائب العمر الإنتاجي بشكل مستقل في تاريخ بدء تشغيل المنشأة ، مع مراعاة تصنيف الأصول الثابتة المعتمد بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.2002 N 1. طريقة أخرى لإنشاء حد أدنى الفترة هي لشراء ممتلكات غير محددة في تصنيف الأصول الثابتة. في هذه الحالة ، تحدد المنظمة أيضًا العمر الإنتاجي بشكل مستقل وفقًا لمواصفات أو توصيات الشركات المصنعة (البند 6 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الفروق الدقيقة في التطبيق
في تصنيف الأصول الثابتة ، يمكنك تحديد الحد الأدنى لعمر الاستخدام لمجموعة الإهلاك المحددة التي ينتمي إليها العنصر. أي ، هذه هي المدة الدنيا بالسنوات زائد شهر واحد. على سبيل المثال ، يتم تضمين المعدات التكنولوجية للمؤسسات التجارية في مجموعة الإهلاك الرابعة مع عمر إنتاجي يزيد عن خمس سنوات إلى سبع سنوات شاملة. وبالتالي ، فإن أقل فترة ممكنة لهذه المعدات ستكون 61 شهرًا.
ملحوظة. في تصنيف نظام التشغيل ، تختار الشركات الحد الأدنى من العمر الإنتاجي للعنصر.
بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا للفقرة 7 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، العمر الإنتاجي للكائن المستخدم ، يحق للشركة إنشاء ، مع مراعاة عمر هذا الكائن من قبل المالكين السابقين. ينطبق هذا الإجراء ، من بين أمور أخرى ، على الممتلكات المستلمة عن طريق الخلافة في سياق إعادة التنظيم أو كمساهمة في رأس المال المصرح به. ولكن وفقًا لوزارة المالية الروسية ، إذا تم الحصول على الأصول من فرد ، فلا يحق للشركة أن تأخذ في الاعتبار الفترة التي قامت خلالها بتشغيل هذا العقار (خطابات 15/03/2013 N 03-03-06 / 1/7937 و 12/14/2012 ن 03-06 / 1/658). لأن الأفراد لا يحددون العمر الإنتاجي ولا يتقاضون إطفاء.
الطريقة الثالثة: تقليل التكلفة الأولية للكائن
جوهر الطريقة
يعد تقليل التكلفة الأولية للعنصر من أكثر الطرق شيوعًا. عند تكوين التكلفة الأولية ، يكون من المربح أن تأخذ في الاعتبار جزءًا من التكاليف في كل مرة ، بدلاً من شطبها من خلال الاستهلاك. هذا هو في المقام الأول تكلفة الخدمات الاستشارية ، والمدفوعات مقابل تسجيل الحقوق العقارية ، ومقدار رسوم العمولة ، ومقدار الرسوم الجمركية (البنود 1 و 3 و 15 و 40 ، البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). وهذا يعني أن هذه هي التكاليف المرتبطة بشراء الأصول الثابتة.
الفروق الدقيقة في التطبيق
وفقا للفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد التكلفة الأولية للأصل الثابت على أنها مقدار المصروفات الخاصة بشرائها وبنائها وتصنيعها وتسليمها وإحضارها إلى حالة مناسبة للاستخدام فيها. يتعارض إدراج التكاليف المرتبطة في تكوين التكاليف غير المباشرة مع أحكام الفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.06.2013 N 03-03-06 / 1/20327 ، بتاريخ 06.02.2012 N 03-03-06 / 1/70 ومن 08.07 .2011 N 03-03-06 / 1/413).
عند الدفاع عن منصبه ، يجوز للمكلف الرجوع إلى أحكام الفقرة 4 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا لهذه القاعدة ، إذا كان من الممكن أن تُعزى بعض التكاليف ذات الأسباب المتساوية في وقت واحد إلى عدة مجموعات من التكاليف ، فيحق للشركة أن تحدد بشكل مستقل المجموعة التي ستنسب إليها هذه التكاليف. الشيء الرئيسي هو وصف خوارزمية لمحاسبة النفقات المتنازع عليها في السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية. من الضروري تحديد إجراء مستقل لمحاسبة الرسوم الجمركية والخدمات الاستشارية وما إلى ذلك. تنظر المحاكم في الأمر نفسه (قرارات FAS Povolzhsky بتاريخ 12/14/2010 N A55-7603 / 2010 ومقاطعات الأورال بتاريخ 09/13/2011 N F09-5521 / 11 ، قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30/11/2011 N VAS-15301/11).
الطريقة الرابعة: تطبيق طريقة الاستهلاك غير الخطيفيما يتعلق بالأصول الثابتة
جوهر الطريقة
يتيح لك استخدام طريقة الإهلاك غير الخطي (المادة 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) زيادة مقدار استقطاعات الإهلاك. عند استخدام هذه الطريقة ، يمكن للشركة شطب ما يقرب من نصف التكلفة الأولية للعنصر كمصروفات في السنوات الأولى من تشغيل الكائن.
الفروق الدقيقة في التطبيق
يتم استهلاك المباني والهياكل وأجهزة النقل التي تنتمي إلى المجموعات الثامنة إلى العاشرة فقط بالطريقة الخطية (الفقرة 2 ، البند 3 ، المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، يتم تحديد طريقة حساب الاستهلاك من قبل دافع الضرائب بشكل مستقل فيما يتعلق بجميع عناصر الممتلكات القابلة للاستهلاك (البند 1 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في هذه الحالة ، يكون الانتقال من الطريقة غير الخطية إلى الطريقة الخطية ممكنًا في موعد لا يتجاوز خمس سنوات بعد بدء تطبيق الطريقة غير الخطية. يتم احتساب فترة الخمس سنوات من 1 يناير 2009 (البند 1 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.24.2012 N 03-03-10 / 41).
الطريقة الخامسة: تطبيق عامل الضرب على معدل الإهلاك
جوهر الطريقة
اعتبارًا من 1 يناير 2014 ، لا ينطبق معامل الضرب 2 فيما يتعلق بنظام التشغيل المستخدم في بيئة عدوانية أو التحولات المتزايدة على الأشياء المكتسبة حديثًا (البند 1 من البند 1 من المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت الحالي ، يمكن تطبيق معامل المضاعفة على معدل الإهلاك ، على سبيل المثال ، فقط في إطار اتفاقية التأجير (القانون الاتحادي الصادر في 29 أكتوبر 1998 N 164-FZ "بشأن التأجير التمويلي (التأجير)"). عمليات التأجير لها عدد من المزايا الضريبية الهامة. بادئ ذي بدء ، يتعلق هذا بضريبة الدخل. نظرًا لأنه فيما يتعلق بالأصول الثابتة التي تخضع لاتفاقية إيجار ، يحق للشركة تطبيق عامل تسريع ، ولكن ليس أعلى من 3 (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). سيسمح لك ذلك بمراعاة تكلفة شراء الكائن بشكل أسرع.
الفروق الدقيقة في التطبيق
يتم تطبيق المعامل فقط على الأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعة الإهلاك الرابعة وما فوقها. يمكن حساب الكائن المؤجر في الميزانية العمومية للمؤجر وفي الميزانية العمومية للمستأجر (البند 4 من المادة 421 والمادة 422 من القانون المدني للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، يحق للإهلاك باستخدام عامل تسريع فرض رسوم على الطرف في الميزانية العمومية التي يتم أخذ الكائن المؤجر في الاعتبار (البند 10 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك ، يتم صرف مدفوعات إيجار المستأجر ناقصًا إهلاك الممتلكات المستلمة عند الإيجار (البند 10 ، البند 1 ، المادة 264 والفقرة 3 ، البند 2 ، المادة 253 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
"الاستهلاك ، ضريبة الدخل ، التدفق النقدي"
حاشية. ملاحظة- تناقش المقالة تأثير طرق حساب الاستهلاك ، التي يسمح بها قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، على مؤشر صافي القيمة الحالية للمشروع.
في مثال مشروع معين ، تم حساب صافي القيمة الحالية باستخدام طريقة الإهلاك الخطي وغير الخطي. تم وصف المزايا والعيوب المرتبطة باستخدام الطريقة غير الخطية.
يتضمن تقييم فعالية مشروع استثماري النظر في فئة اقتصادية مثل الاستهلاك من الجانبين. أولاً ، الاستهلاك هو عنصر يؤخذ في الاعتبار عند تكوين تكاليف الإنتاج ، وثانيًا ، عند حساب التدفق النقدي للمشروع ، فهو قيمة تزيد من تدفقاته الداخلة.
الاستهلاككفئة اقتصادية تعكس اهتراء الأصول الثابتة وترتبط بتكاثرها. يتم استخدام مبلغ الاستقطاعات المتراكمة للاستهلاك لاستبدال الأصول الثابتة البالية أثناء تشغيلها. يحدد الاستهلاك كفئة مالية عائد التكاليف المتكبدة سابقًا والمرتبطة بإنشاء وحيازة الأصول الثابتة.
نظرًا لأن خصومات الاستهلاك هي عنصر من عناصر سعر التكلفة ، فإن الزيادة في حجمها تؤدي إلى انخفاض في ربح الشركة ، وبالتالي القاعدة الخاضعة للضريبة لحساب ضريبة الدخل. في هذه الحالة ، يعتبر الاستهلاك بمثابة استحقاق اعتبر في سعر التكلفة ، أي لا يؤدي إلى الإنفاق المباشر للأموال ، وبالتالي يزيد من التدفق النقدي للمؤسسة.
يمكن وصف عملية تحديد مبلغ ضريبة الدخل بالصيغ التالية:
كلما زادت خصومات الإهلاك ، انخفضت ضريبة الدخل ، وبالتالي زادت الإيصالات النقدية بعد الضريبة.
الاستهلاك وصافي الدخل هي مصادر الاستثمار الناتجة عن أعمال الشركة الخاصة. لذلك ، من المثير للاهتمام تتبع كيف يمكن لطرق الاستهلاك المسموح بها قانونًا أن تساعد المؤسسة على ترشيد تدفقاتها النقدية وزيادة فرصها الاستثمارية.
الاستهلاكيمكن تحصيل الأصول الثابتة وفقًا للمادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بواحد مما يلي أساليب:
يتم تحديد مقدار الاستهلاك الذي تم تحصيله لمدة شهر واحد:
- عند التقديم طريقة خطية- كمنتج للتكلفة الأصلية (الاستبدال) ومعدل الإهلاك. يتم تحديد معدل الاستهلاك في هذه الحالة من خلال الصيغة:
حيث K هو معدل الإهلاك كنسبة مئوية من التكلفة الأصلية (الاستبدال) للممتلكات القابلة للاستهلاك ؛ n هو العمر الإنتاجي لهذه الخاصية القابلة للاستهلاك ، معبرًا عنه بالأشهر. - عند التقديم طريقة غير خطية- كمنتج للرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك المقابلة ومعدل الإهلاك المحدد وفقًا للمادة 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تحديد مبلغ الاستهلاك المتراكم باستخدام الصيغة التالية: 
حيث A هو مقدار الإهلاك المحمّل لمدة شهر واحد ؛ ب- الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك المقابلة. يتم تخفيض الرصيد الإجمالي شهريًا بمقدار الإهلاك المتراكم. k هو معدل الإهلاك لمجموعة الإهلاك المقابلة.
تختلف الطرق المذكورة أعلاه في مقدار رسوم الاستهلاك المحسوبة في بداية ونهاية العمر الإنتاجي للأصول الثابتة. إذا ، عند استخدام طريقة القسط الثابت ، فإن مقدار استقطاعات الاستهلاك يظل ثابتًا طوال العمر الإنتاجي للأصول الثابتة ، فعند استخدام الطريقة غير الخطية ، يكون مقدار خصم الاستهلاك في بداية الفترة أكبر بكثير ، و يتناقص تدريجياً مع انخفاض في العمر الإنتاجي.
تسمح طريقة الاستهلاك غير الخطية في المرحلة الأولية "بشطب" معظم قيمة الممتلكات ، وبالتالي تقليل الربح الخاضع للضريبة. في الوقت نفسه ، في وقت لاحق ، يؤدي الانخفاض في خصومات الاستهلاك ، على العكس من ذلك ، إلى زيادة الأرباح الخاضعة للضريبة.
وبالتالي ، يمكننا القول أن الطريقة غير الخطية لحساب الاستهلاك تجعل من الممكن التحول القاعدة الخاضعة للضريبةوصل في وقت لاحق. مع الأخذ في الاعتبار عامل تكلفة المال بمرور الوقت ، فإن هذا يعني انخفاضًا في القيمة الحالية لمصاريف ضريبة دخل الشركة.
في هذا العمل ، جرت محاولة لتقييم الأثر الاقتصادي الذي حصلت عليه المؤسسة عند استخدام طرق مختلفة لحساب استقطاعات الاستهلاك.
يجري النظر في مشروع استثماري لتنظيم مؤسسة تعدين ومعالجة لاستخراج خليط الرمل والحصى ومعالجته (SGM).
مدة مرحلة الاستثمار للمشروع قيد النظر هي سنة واحدة ، ويبدأ إطلاق المنتجات القابلة للتسويق في السنة الشرطية الثانية. الإنتاجية السنوية للمقلع للمعادن 500 ألف متر مكعب. مع الإنتاجية والاحتياطيات المحددة للودائع ، فإن عمر الخدمة للحفرة المفتوحة سيكون 5 سنوات.
تنتمي الممتلكات القابلة للاستهلاك ، في هذا المثال ، إلى المجموعات الثالثة والرابعة والخامسة والسادسة وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك. يتم عرض معدلات الإهلاك الشهرية لمختلف طرق الاستحقاق في الجدول 1.
اشخاص! قل لي ، pliz:
اشخاص! قل لي ، pliz:
عند حساب المشاريع الاستثمارية - متى تؤخذ فترة الاسترداد في الاعتبار؟
وثم. (لن أخوض في التفاصيل) ، لكنني وجدت أشياء غريبة في المشروع.
ثم:
1. الدخل ناقصا
إذا كنت قد اشتريت أصولًا وأحتاج إلى معرفة متى ستدفع هذه الأصول ثمارها.
ثم:
آخذ في الاعتبار الربح الناتج عن استخدام هذه الأصول ، والذي يتم احتسابه بعد ذلك. طريق:
1. الدخل ناقصا
2- المصروفات (التخصيص ، المرتب ، الفواتير)
عندما يصبح الربح المحسوب بهذه الطريقة مساويًا للاستثمار الأولي (= قيمة الأصول) ، فسأفترض أن المشروع قد دفع ثماره (لا يؤخذ الخصم في الاعتبار هنا).
سؤال: ما الذي يمكن تبريره بالموقف عندما يُعتقد أن المشروع قد دفع في نفس الوقت عند حساب ربح المشروع لا يوجد تعليق على الإطلاق؟
أين المنطق في مثل هذا الحساب؟
إذا كنت قد اشتريت أصولًا وأحتاج إلى معرفة متى ستدفع هذه الأصول ثمارها.
ثم:
آخذ في الاعتبار الربح الناتج عن استخدام هذه الأصول ، والذي يتم احتسابه بعد ذلك. طريق:
1. الدخل ناقصا
2- المصروفات (التخصيص ، المرتب ، الفواتير)
عندما يصبح الربح المحسوب بهذه الطريقة مساويًا للاستثمار الأولي (= قيمة الأصول) ، فسأفترض أن المشروع قد دفع ثماره (لا يؤخذ الخصم في الاعتبار هنا).
جيجي. إذا كان التقييم يعتمد على الأرباح المحاسبية ، فيجب أخذ الاستهلاك في الاعتبار.
سؤال: ما الذي يمكن تبريره بالموقف عندما يُعتقد أن المشروع قد دفع في نفس الوقت عند حساب ربح المشروع لا يوجد تعليق على الإطلاق؟
أين المنطق في مثل هذا الحساب؟
حساب الاسترداد هو: تحتاج إلى تحديد متى ستعود الأموال التي تنفق على المعدات في شكل نقود. أي أنك تحتاج إلى خصم التكاليف النقدية من التدفق النقدي. الاستهلاك ليس المال ، لكنه يؤثر على التكاليف النقدية.
لذلك عليك أن تقوم أولاً بما يلي: توقع صافي الربح (الدخل المبسط مطروحًا منه المصروفات بما في ذلك الاستهلاك) ، ثم معرفة مقدار الأموال التي تم تلقيها وكيف ترتبط هذه الإيصالات بتكلفة المعدات ، أي
(الإيرادات - مصاريف المواد ، الراتب ، الفواتير - ضريبة الأملاك - ضريبة الدخل) - تكلفة المعدات = التدفق النقدي.
أو نفس الشيء: صافي الربح + الإهلاك - تكلفة المعدات
الصيغة المعروفة لمصادر الغطاء. المرفقات.
أعتقد أنك بحاجة إلى الانفصال.
أولئك. يعتبر المشروع الاستثماري من جانبين:
1.
نحسب الربح على أساس الاستحقاق - ثم نفرض استهلاكًا على الأصول المشتراة من خلال الاستثمارات
2. نحن ننظر عندما يؤتي المشروع ثماره - وهذا حصريًا DDS. وليس هناك حاجة للاستهلاك. يتم بالفعل أخذ قيمة الأصل في الاعتبار في البداية - عند الشراء.
المشكلة هي أن لدي حالة رقم 3
أولئك. يتم إجراء DDS - كل شيء على ما يرام مع هذا ، لكن بعض العقول تعتقد أنه إذا تم شراء الكائن ليس على حساب أموال الشركة الحالية (الخاصة) ، ولكن على حساب الاستثمارات المتلقاة من الخارج ، فلا داعي لذلك لتقاضي الاستهلاك عند حساب الربح.
وبما أن هؤلاء الأشخاص هم أشخاص رفيعو المستوى ، فأنا أحاول أن أفهم منطقهم: ليس من الصفر ..
تبين لهم قانون الضرائب. إذا كان أحد الأصول الثابتة ينتمي إلى شركة ، فيجب عندئذٍ تحصيل الاستهلاك ، بغض النظر عن مصدره. إذا كنت لا تتقاضى ، فكيف تحسب ضريبة الدخل والممتلكات بعد ذلك؟
أو ربما يتم تأجيرها واستهلاكها من قبل المؤجر؟
قانون الضرائب والضرائب والملكية ليست ذات صلة. الأصول مملوكة ، في ميزانيتك العمومية.
قانون الضرائب والضرائب والملكية ليست ذات صلة. الأصول مملوكة ، في ميزانيتك العمومية.
إنه مهم ، إنه مهم. تعتبر ضريبة الأملاك وخاصة ضريبة الدخل من المكونات الهامة للتكاليف النقدية ، ويجب حسابها وليس وفقًا لبيانات المحاسبة الإدارية.
لكن ربما ستحسبها بشكل منفصل وتدرجها في بيان الدخل المتوقع.
وبالتالي ، فإن السؤال هو ما إذا كان سيتم تضمين الاستهلاك وفقًا لبيانات التحكم. محاسبة الربح؟
أعتقد أنك بحاجة إليه بسبب. حق جدا 🙂
على أي حال ، من غير المنطقي الارتباط بمن تم شراء أنظمة التشغيل هذه على نفقته. بعد كل شيء ، يتم استخدامها في إنتاج منتجاتك ، وليس منتجات شخص آخر ، هل تبلى أم تفقد قيمتها؟ كيف لا تتقاضى الاستهلاك.
إلينا ، المشروع الاستثماري لا يتناسب مع إطار الربح وحده. يتم الزحف تقريبًا 1/6 خارج نطاق الربح في ضريبة القيمة المضافة.
لذلك ، من الممكن حساب التدفق النقدي فقط.
ضريبة القيمة المضافة هي أغنية منفصلة وتغير الصورة كثيرًا.
حول الاستهلاك. أنا شخصياً أعتبر إهلاك اثنين - بالنسبة لضريبة الممتلكات ، يتم حساب قيمة الممتلكات وفقًا لقواعد المحاسبة. بالنسبة لضريبة الدخل ، يتم حساب قيمة العقار وفقًا لقواعد المحاسبة الخاصة بضريبة الدخل. علاوة على ذلك ، يتم أخذ خصم بنسبة 10 ٪ في الاعتبار للشطب الفوري لجزء من قيمة العقار ، ثم يتم إطفاء القيمة المتبقية بالفعل. بالنظر إلى أنه منذ عام 2007 ، يمكن لجميع الخسائر في الفترات السابقة أن تقلل من الربح - يتم الحصول على فائدة كبيرة.
وفقًا لذلك ، فإن مدفوعات ضريبة الدخل وضريبة الممتلكات هي تدفقات الأموال الخارجة
يعتبر التدفق النقدي طريقة مباشرة - أي لا أرباح ولا تصحيحات وما إلى ذلك. إذا كان المشروع الاستثماري لا يساوي كيانًا قانونيًا ، فسيتم استخدام مفهوم الصلة.
في وضعي ، لا تهم الضرائب ولا ضريبة القيمة المضافة ولا الدخل من الممتلكات وما إلى ذلك على الإطلاق.
لأن جميع هذه العوامل تؤخذ في الاعتبار في حساب الاستثمار ، أي عند تسجيل ما يسمى ب "مشروع استثماري" (وبالمثل ، عند إعداد تقارير عن نتائج الأنشطة المالية ، يؤخذ العبء الضريبي في الاعتبار أيضًا)
لدي آخر:
إذا اشترت مؤسسة أصلًا باستخدام أموالها الخاصة (صندوق الإهلاك المتراكم) ، فقد تؤدي إلى إهلاك الأصل.
ولكن إذا كان المصدر هو أموال الشركة القابضة ، فإن هذا الأصل لا يخضع للاستهلاك.
أعتقد أن هذا يتم لغرض: حتى لا تشكل المنظمة صندوق إهلاك ولا يمكنها إنفاق الأموال على إعادة إنتاج الأصول.
بالمناسبة ، إذا استحوذت المؤسسة على أصول لنفس المشروع الاستثماري ، فقم بتمويلها من مصادر مختلفة:
1- من صندوق الإهلاك
2- من مال الحيازة:
تم شراؤها من المصدر الأول - يمكن إطفاءها.
تم شراؤها من الثانية - إنه مستحيل.
_________________________________
فقط هذا النهج له عيب: يتم المبالغة في ربحية كل من المبيعات والإنتاج.
تم عرض المقالة: 2399 مرة
Shegurova VP، Skvortsova Yu.N. طرق المحاسبة في مجال تخفيض الضريبة على الأرباح [نص] // مشاكل وآفاق الاقتصاد والإدارة: مواد المتدرب الثاني. علمي. أسيوط. (سانت بطرسبرغ ، يونيو 2013). - SPb .: Renome، 2013. - S. 77-79. - URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/77/3971/ (تاريخ الوصول: 06.08.2018).
طوال النشاط بأكمله ، تواجه المؤسسة هدف ليس فقط تعظيم الأرباح المتلقاة ، ولكن أيضًا تقليل الاستقطاعات منه - أي ضريبة الدخل. بمساعدة تقنيات المحاسبة ، من الممكن تحقيق انخفاض في القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل ، ونتيجة لذلك ، تقليل مدفوعات الضرائب. دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في التقنيات الممكنة.
الطريقة الأولى هي استخدام طرق مختلفة لإهلاك الأصول الثابتة. تعتبر استقطاعات الإهلاك أحد عناصر تكلفة إنتاج المؤسسة ، وبالتالي تقلل من ربح المؤسسة. ومع ذلك ، فمن المعروف أن المنظمة ، على هذا النحو ، لا تتحمل التكاليف ، لأن الاستهلاك هو احتساب ولا يرتبط بالتكاليف النقدية.
توفر طرق الاستهلاك المختلفة رسوم استهلاك مختلفة. من أجل تخفيض الوعاء الضريبي في الفترات الحالية والفورية ، يجوز للشركة تطبيق طريقة الاستهلاك المعجل. في هذه الحالة ، سيتم تحميل معظم قيمة العقار على المصاريف في السنوات الأولى من استهلاكه ، بينما في السنوات اللاحقة ستكون مصاريف الإهلاك غير مهمة. ومع ذلك ، مع الأخذ في الاعتبار مفهوم القيمة الزمنية للنقود ، يكون من المربح للمؤسسة أن تقلل القاعدة الضريبية على حساب تكاليف الإهلاك في الوقت الحاضر مقارنة بالمستقبل. الطرق المفضلة لخفض ضريبة الدخل هي ، في رأينا ، طريقة الاستهلاك الخطي المعجل وطريقة الرصيد المتناقص.
دعونا نبرر هذا الاستنتاج بمثال. كمؤشر ناتج ، ضع في اعتبارك معدل تراكم رسوم الاستهلاك عند استخدام طرق مختلفة لإهلاك الأصول الثابتة. لنفترض أن الشركة لديها أصل ثابت بتكلفة أولية قدرها 100000 روبل. عمرها الإنتاجي (SPI) هو 10 سنوات ، وعامل التسريع هو 2. دعونا نحسب استقطاعات الإهلاك في الجدول 1.
مبالغ استقطاعات الاستهلاك السنوية محسوبة بأساليب الاستهلاك المختلفة
خطي
حسب مجموع أعداد السنوات SPI
طريقة التوازن المتناقص
الخطي المعجل
* عندما تستخدم الشركة طريقة الرصيد المتناقص ، لا يتم شطب التكلفة الأولية بالكامل ، ومع ذلك ، تسمح هذه الطريقة على الفور تقريبًا في السنوات الأولى من الاستخدام بشطب معظم تكلفة الأصول الثابتة.
للحصول على تمثيل مرئي لمعدل شطب تكلفة الأصول الثابتة لنفقات المؤسسة ، سنقوم بتصوير البيانات في الجدول 1 في الشكل. واحد.
تين. 1. مقارنة معدل تراكم الاستهلاك المحسوب بطرق مختلفة
يمكن أن نرى من الرسم البياني المقدم أن الطريقة المتسارعة وطريقة التوازن المتناقص توفر المزيد من الفرص لشطب مقدار رسوم الإهلاك في السنوات الأولى من استخدام الكائن.
الأسلوب الثاني هو اختيار طريقة لتقييم المخزون. اللوائح الخاصة بمسك المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 ، رقم 34 ن. (بصيغته المعدلة في 26.03.07 رقم 26 ن.) يُسمح باستخدام طرق مختلفة لتقييم مخزون الإنتاج. يمكن أن يؤدي اختيار طريقة أو أخرى إلى تغيير مقدار الربح (الأساس الخاضع للضريبة).
من أجل تقليل القاعدة الخاضعة للضريبة ، يجب على المنشأة أن تأخذ في الاعتبار عامل التضخم عند اختيار طريقة لتقييم المخزون. وبالتالي ، فإن طريقة التقييم بناءً على متوسط التكلفة ، تعمل على حساب متوسط تكلفة المخزون المستخدم ، وبالتالي القضاء على التأثير التضخمي. أي أنه يمكن للمؤسسة بالتالي أن تؤمن نفسها ضد التقلبات الحادة في أسعار المخزون. إذا كان من المتوقع حدوث انخفاض في أسعار مخزون الإنتاج المستخدم ، فإن طريقة FIFO هي الأفضل من وجهة نظر تخفيض ضريبة الدخل ، أي أنه سيتم إطلاق البضائع في الإنتاج بسعر الشراء الأول في الوقت المناسب ، أي عند أعلى. ومع ذلك ، في الظروف الاقتصادية الحالية ، عادة ما يتم ملاحظة الوضع المعاكس - ترتفع أسعار المخزونات بمرور الوقت. في هذه الحالة ، ستكون الأولوية القصوى هي طريقة LIFO ، ومع ذلك ، فإن تطبيقها وفقًا لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 26.03.07 ، رقم 26n. محظور .
ومع ذلك ، تجدر الإشارة إلى أن اختيار طريقة التقييم سيؤثر أيضًا على قيمة أرصدة المخزون ، مما سيؤدي إلى زيادة ضريبة الممتلكات. وبما أن هذه الضريبة يتم دفعها من الربح قبل الضريبة ، فإن هذا الظرف يؤدي إلى انخفاض في القاعدة الخاضعة للضريبة ، وبالتالي ضريبة الدخل. دعونا ننظر ، على سبيل المثال ، في الاختلافات في مقدار النفقات التي تم الحصول عليها من خلال طريقة التقدير بمتوسط التكلفة وطريقة FIFO.
لنفترض أن رصيد المخزونات في بداية الفترة كان 3 آلاف قطعة. بسعر ألف للقطعة الواحدة. في المجموع ، تم تسليم 3 إرساليات من الأسهم خلال الفترة ، الأولى - 10 آلاف بسعر ألفي قطعة واحدة ، والثانية - 4 آلاف بسعر 2.1 ألف للقطعة الواحدة. والثالث - ألفان بسعر 2.6 ألف للقطعة الواحدة. خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، تم إطلاق 15 ألف قطعة في الإنتاج. بلغ الرصيد في النهاية 4 آلاف وحدة. سنقوم بالحساب في الجدول 2.
حساب المصاريف المستلمة عند تقييم المخزون باستخدام طريقة متوسط التكلفة وطريقة الوارد أولاً يصرف أولاً
فهرس
طريقة متوسط التكلفة
ضريبة دخل الشركات هي ضريبة مباشرة تُدفع للميزانية الفيدرالية للاتحاد الروسي. تم تخصيص الفصل الخامس والعشرين من قانون الضرائب لهذه الضريبة. يتم الاعتراف بالضريبة الضريبية لضريبة الدخل ، وفقًا لذلك ، الربح الذي تحققه الشركة.
للأغراض الضريبية ، يتم الاعتراف بأرباح المؤسسة كإيرادات مخفضة بمقدار المصروفات المحسوبة لأغراض ضريبة الدخل ، ويتم الاعتراف بالمصروفات كأية مصروفات شريطة أن يتم تكبدها لتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى تحقيق الدخل.
وفقًا لأحكام المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما يتم تخفيض الدخل المستلم بمقدار النفقات المتكبدة (باستثناء النفقات التي لم يتم قبولها لأغراض المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل) ، يتم الاعتراف بالمصروفات على أنها :
التكاليف (وفي الحالات المنصوص عليها في المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الخسائر) التي يتكبدها دافع الضرائب.
تُفهم التكاليف المعقولة على أنها:
تُفهم المصاريف الموثقة على أنها مصاريف مؤكدة من خلال:
يعتمد إجراء محاسبة النفقات للأغراض الضريبية ، من بين أمور أخرى ، على نوع هذه النفقات المرتبطة.
تم تخصيص مواد منفصلة من الفصل الخامس والعشرين من قانون الضرائب لمحاسبة الأنواع التالية من النفقات ، على سبيل المثال:
اعتبارًا من يناير 2013 ، دخلت التعديلات التي تم إجراؤها على قانون الضرائب بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 نوفمبر 2012 حيز التنفيذ. رقم 206-FZ "بشأن التعديلات على الفصلين 21 و 25 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمادة 2 من القانون الاتحادي" بشأن التعديلات على الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي ".
أدخل هذا القانون ، من بين أمور أخرى ، تعديلات على قانون الضرائب فيما يتعلق بالممتلكات القابلة للاستهلاك ، والتي دخلت حيز التنفيذ في 01.01.2013 ، وهي:
في هذه المقالة ، سننظر في التغييرات المذكورة أعلاه بمزيد من التفصيل ، وكذلك تحليل الاختلافات بين الابتكارات والمعايير السابقة.
"عند تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة ، التي طبقت بشأنها أحكام الفقرة الثانية من الفقرة 9 من المادة 258 * من هذا القانون ، بدلاً من مؤشر التكلفة الأصلياستعمل من قبل مؤشر للتكلفة التي يتم بها تضمين هذه العناصر في مجموعات الإهلاك المقابلة(مجموعات فرعية). "
* استنادًا إلى الفقرة 2 من البند 9 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لدافع الضرائب تضمين الاستثمارات الرأسمالية في نفقات الفترة المشمولة بالتقرير بالمبلغ التالي:
الأصول الثابتة ومبالغها المحددة وفقًا للمادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
حتى 01.01.2013 ، كان دافعو الضرائب يسترشدون بأحكام البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بغض النظر عما إذا كانوا يطبقون مكافأة الاستهلاك أم لا:
في الوقت نفسه ، لم تنص أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إجراء خاص للشركات التي تستخدم أقساط الاستهلاك.
غالبًا ما أدى هذا الظرف إلى نزاعات مع السلطات الضريبية فيما يتعلق بتحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة المباعة في غضون 5 سنوات من تاريخ تشغيل هذه الأصول الثابتة.
في الوقت نفسه ، في أحدث التوصيات ، تلتزم وزارة المالية بوجهة النظر القائلة بأن القيمة المتبقية للأصول الثابتة يجب تحديدها على أنها تكلفتها الأولية مطروحًا منها علاوة الإهلاك ومقدار الاستهلاك المستحق خلال فترة التشغيل.
تم تحديد هذا الموقف ، على سبيل المثال ، في كتاب وزارة المالية بتاريخ 09.10.2012. رقم 03-03-06 / 1/527:
"وبالتالي ، في رأي الدائرة ، يتم تحديد القيمة المتبقية لشيء من الممتلكات القابلة للاستهلاك على أنها الفرق بين التكلفة الأولية للعنصر مطروحًا منه المصاريف المشار إليها في شكل استثمارات رأسمالية (10٪ أو 30٪) و مبلغ الاستهلاك المستحق خلال فترة التشغيل ".
إذا تم تنفيذها قبل خمس سنواتمن اللحظة التي تم فيها تشغيل نظام التشغيل ، حيث تم تطبيق أحكام الفقرة 2 من البند 9 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم تضمين مبلغ مكافأة الاستهلاك في نفقات التقرير التالي تخضع الفترة وفقًا للفقرة 2 من البند 9 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لما يلي:
وفقًا للتعديلات التي تم إجراؤها على المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون رقم 206-FZ ، بدءًا من 01.01.2013، ينطبق شرط استعادة علاوة الاستهلاك فقط على تلك الحالات التي يحدث فيها بيع الأصول الثابتة بين الأطراف ذات العلاقة.
طبعة جديدة للبند 9 من المادة 258 تسري اعتباراً من 01.01.2013:
في حالة تطبيق نظام التشغيل ، الذي تم تطبيق أحكام الفقرة 2 من البند 9 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأنه ، قبل خمس سنوات من بدء تشغيله شخص مترابطمع دافع الضرائب ، يخضع مبلغ النفقات المدرجة سابقًا في تكوين نفقات فترة التقرير التالية وفقًا للفقرة 2 من البند 9 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لما يلي:
وبالتالي ، عند تنفيذ نظام التشغيل ابتداء من 01 يناير 2013التي مارست المنظمة حقها في حساب مكافأة الاستهلاك كجزء من النفقات ، للأشخاص ، لا تعتمد على بعضها البعضقسط الاستهلاك:
* في النسخة الجديدة من البند 9 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ظهر مؤشر مباشر لفترة التقرير ، حيث يجب أخذ قسط الإهلاك المستعاد في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي ، أي:
في الإصدار السابق من البند 9 من المادة 258 من قانون الضرائب ، كان هذا المؤشر غائبًا ، وبالتالي ، كان لدى دافعي الضرائب سؤال في الفترة التي كان من الضروري فيها استعادة علاوة الإهلاك على الأصول الثابتة المحققة وإدراجها في الدخل.
في الوقت نفسه ، في آخر توضيحات وزارة المالية ، بما في ذلك في الرسالة المؤرخة 09/28/2012. رقم 03-03-06 / 1/510 ، يشار إلى أن علاوة الإطفاء المستعادة للأصول الثابتة المباعة قبل 01.01.2013 تؤخذ في الاعتبار كدخل اعتبارًا من تاريخ بيع هذه الأصول الثابتة:
"وبالتالي ، إذا كان الأصل الثابت المقتنى ، على التكلفة الأولية التي تم تطبيق علاوة الإهلاك عليها ، خاضعًا للبيع قبل خمس سنوات من بدء التشغيل ، فعندئذ يتم تضمين علاوة الاستهلاك المستعادة في الدخل غير التشغيلي في فترة التقرير (الضريبة) التي تم فيها البيع.
في هذه الحالة ، لا يتم إعادة حساب مبالغ الاستهلاك المستحق للفترات الضريبية السابقة ، وكذلك القيمة المتبقية في تاريخ البيع ".
في الوقت نفسه ، منذ عام 2013 ، عدّل القانون رقم 206-FZ الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 268 من قانون الضرائب.
في الطبعة الجديدة من البند 1 ، البند 1 من المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تمت إضافة الفقرة التالية:
"إذا باع دافع الضرائب الأصل الثابت في وقت أبكر من بعد خمس سنوات من لحظة تشغيله لشخص مرتبط بدافع الضرائب ، وتم تطبيق أحكام الفقرة الثانية من الفقرة 9 من المادة 258 من هذا القانون على هذا أصل ثابت، يتم زيادة القيمة المتبقية عند بيع الممتلكات المحددة القابلة للاستهلاك بمقدار المصروفاتمدرج في تكوين الدخل غير التشغيلي وفقًا للفقرة الرابعة من الفقرة 9 من المادة 258 من هذا القانون "
هذا يعني أنه عند بيع أصل تم تطبيق مكافأة إطفاء من أجله على طرف ذي صلة في غضون 5 سنوات من تاريخ تشغيل هذا الأصل ، يجب ألا تأخذ الشركة المباعة في الاعتبار فقط مبلغ هذا القسط في الدخل ، ولكن لديك أيضًا الحق في:
وبالتالي ، سيتم "تعويض" مبلغ مكافأة الإهلاك المسجلة في الدخل بمبلغ مكافأة الإهلاك المستعادة ، مما يزيد من القيمة المتبقية للأصول الثابتة المسجلة في المصروفات.
وفقًا لذلك ، لن يختلف مبلغ الدخل من بيع الأصول الثابتة المباعة في مثل هذه الحالة إلى شخص مترابط عن مبلغ الدخل الذي سيخضع لضريبة الدخل في حالة عدم وجود ترابط بين أطراف المعاملة.
الفرق هو أنه في حالة عدم وجود ترابط ، لا يتم أخذ مبلغ مكافأة الاستهلاك في الاعتبار سواء في الدخل أو في نفقات دافع الضرائب.
ترتبط الصعوبات الناشئة في المحاسبة الضريبية للمعاملات العقارية بحقيقة أن حقوق الملكية في العقارات وحدوثها ونقلها وإنهائها تخضع لتسجيل الدولة في سجل الدولة الموحد للحقوق (USRR) وفقًا لمتطلبات المادة 131 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
وفقًا للفقرة 2 من المادة 8 من القانون المدني ، تنشأ حقوق الملكية الخاضعة لتسجيل الدولة منذ لحظة تسجيل الحقوق المقابلة لها.
وفقًا للبند 3 من المادة 2 من القانون رقم 122-FZ "بشأن تسجيل الحقوق في العقارات والمعاملات معها" ، فإن لحظة تسجيل الحقوق في العقارات هي اليوم الذي يتم فيه إدخال القيود المقابلة على الحقوق في USRR.
ومع ذلك ، فإن تسجيل الدولة للحقوق العقارية يستغرق أحيانًا عدة أشهر ، ويواجه المحاسب بانتظام مسألة اتخاذ قرار منطقي في لحظة استحقاق ودفع الضرائب ذات الصلة إلى الميزانية.
حتى عام 2013 ، إذا تم الاستحواذ على كائن عقاري من قبل منظمة لاحتياجاتها الخاصة واعتبرت ممتلكات قابلة للاستهلاك ، فإن دافعي الضرائب كانوا يسترشدون بالفقرة 11 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وهذا يعني أن الممتلكات غير المنقولة المكتسبة يمكن إهلاكها لأغراض المحاسبة الضريبية. فقط من اليوم الأول من الشهر، بعد الشهر الذي تاريخ استلام سلطة التسجيل عند استلام مستندات لتسجيل الدولة لملكية العقار.
أكدت وزارة المالية مرارًا وتكرارًا في تفسيراتها أنه من أجل البدء في محاسبة النفقات (لأغراض المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل) لاستهلاك الأصول الثابتة الخاضعة لتسجيل الدولة ، من الضروري الوفاء بشرطين في نفس الوقت:
في الوقت نفسه ، قالت وزارة المالية في رسالتها "بشأن إجراءات احتساب الإهلاك على الأصول الثابتة ، التي تخضع حقوقها لتسجيل الدولة ، لغرض حساب ضريبة الدخل". بتاريخ 17.08.2012 رقم 03-03-06 / 1/421 لا يشير فقط إلى الحاجة إلى استيفاء الشرطين المذكورين أعلاه ، ولكنه يعد أيضًا بإجراء تغييرات في المحاسبة الضريبية ، التي دخلت حيز التنفيذ في عام 2013:
"وفقا للفقرة 11 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تضمين الأصول الثابتة ، التي تخضع حقوقها لتسجيل الدولة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، في مجموعة الإهلاك المقابلة من لحظة الحقيقة الموثقة لتقديم المستنداتلتسجيل الحقوق المحددة.
يبدأ استحقاق الاستهلاك على عناصر الممتلكات القابلة للاستهلاك من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي فيه تم تشغيل المرفق(البند 4 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وبالتالي ، لبدء تحصيل الإهلاك على أصل ثابت ، تخضع حقوقه لتسجيل الدولة ، وفقًا للتشريع الحالي بشأن الضرائب والرسوم ، يجب استيفاء شرطين: إدراج هذا الأصل الثابت في مجموعة الإهلاك (التواجد من حقيقة موثقة تتعلق بإيداع المستندات لتسجيل هذه الحقوق) ، وكذلك التكليف بها.
في الوقت نفسه ، نود أن نعلمكم أن الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية للاتحاد الروسي لعام 2013 ولفترة التخطيط 2014 و 2015 ، التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي في 02.05.2012 ، تتوخى التبسيط المحاسبة الضريبية كأحد المهام ذات الأولوية للسياسة الضريبية.
على وجه الخصوص ، من المفترض تحديد المجالات التي يكون فيها التشريع الخاص بالضرائب والرسوم غير عملي لوضع قواعد خاصة لتحديد المؤشرات المستخدمة في حساب الوعاء الضريبي لضريبة دخل الشركات ، والتي تختلف عن القواعد المحاسبية. يجب في نهاية المطاف تقليل عدد هذه الاختلافات.
بالنظر إلى ما ورد أعلاه ، سيتم النظر في مسألة تغيير إجراءات حساب الإهلاك على الأصول الثابتة ، والتي تخضع حقوقها لتسجيل الدولة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، في إطار العمل الجاري بشأن التقارب بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية ".
