بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24.10.2008 رقم 116n ، والذي دخل حيز التنفيذ بدءًا من البيانات المالية لعام 2009 ، تمت الموافقة على لائحة المحاسبة "محاسبة عقود البناء" (PBU 2/2008).
في الوقت نفسه ، وفقًا لأمر وزارة المالية الروسية المؤرخ 24 نوفمبر 2008 رقم 134 ن ، فإن اللائحة المتعلقة بالمحاسبة "محاسبة الاتفاقيات (العقود) لبناء رأس المال" (PBU 2/94) ، تمت الموافقة عليها من قبل أمر هذه الدائرة المؤرخ 20 ديسمبر 1994 ، رقم 167 ، أصبح باطلاً.
دعونا نحدد عقد العمل في ضوء PBU 2/2008.
عقد البناء هو عقد ينص على وجه التحديد على بناء كائن أو مجموعة من الأشياء المترابطة أو المترابطة في تصميمها وتقنياتها ووظائفها ، أو في غرضها النهائي أو استخدامها.
تشمل عقود البناء أيضًا عقود تقديم الخدمات المرتبطة مباشرة ببناء الأشياء ، على سبيل المثال: لتوفير خدمات إدارة المشروع أو خدمات المهندس المعماري ؛ وعقود تدمير أو ترميم المرافق واستعادة البيئة بعد تدمير المنشآت ، والتي تكون مدتها أكثر من سنة إبلاغ واحدة أو تواريخ البدء والانتهاء التي تقع في سنوات تقارير مختلفة. أي ، إذا بدأ عقد البناء في 01.11.2009 وانتهى في 10.01.2010 - يقع هذا العقد تحت PBU 2 / 2008.2
الكيانات القانونية التي تعمل كمقاولين أو مقاولين من الباطن (يشار إليها فيما يلي باسم المنظمات) في عقود البناء (المشار إليها فيما يلي باسم العقد) ملزمة بتطبيق PBU ، والتي تكون مدتها أكثر من سنة إبلاغ واحدة (طويلة الأجل) أو البداية وتواريخ انتهائها تقع في سنوات إعداد تقارير مختلفة.
ينطبق PBU أيضًا على عقود تقديم الخدمات في مجال الهندسة المعمارية والتصميم الهندسي والتقني في البناء والخدمات الأخرى المرتبطة ارتباطًا وثيقًا بالمنشأة قيد الإنشاء ، لأداء العمل على ترميم المباني والهياكل والسفن ، التصفية (التفكيك) ، بما في ذلك بيئة الاستعادة ذات الصلة ، والتي تكون مدتها أكثر من سنة إبلاغ واحدة (طبيعة طويلة الأجل) أو تواريخ البدء والانتهاء التي تقع في سنوات تقارير مختلفة.
تنص PBU 2/2008 على أنه يتم الاحتفاظ بمحاسبة الإيرادات والمصروفات والنتائج المالية بشكل منفصل لكل عقد منفّذ.
للأغراض المحاسبية ، يعتبر العقد القانوني الواحد بمثابة عدة عقود إذا كان هذا العقد ينص على بناء مجمع من الأشياء لعميل واحد أو عدة عملاء في إطار مشروع واحد ويتم تنفيذه الوقت ذاتهالشروط التالية:
لدى المقاول "أ" اتفاقية قانونية واحدة مع العميل "ب" ، وبموجبها يجب على المقاول "أ" بناء عقارين - مبنى سكني ومتجر. علاوة على ذلك ، هناك وثائق فنية لكل عنصر ، ويمكن تحديد الإيرادات والمصروفات بشكل موثوق لكل عنصر. في هذه الحالة ، يتم تسجيل عقدين في السجلات المحاسبية - اتفاقية مع العميل "ب" لمبنى سكني واتفاقية مع العميل "ب" لمتجر.
لأغراض المحاسبة ، يجب معاملة عقدين قانونيين أو أكثر تبرمهما مؤسسة مع عميل واحد أو أكثر كعقد واحد يخضع له الوقت ذاتهوفقا للشروط:
المقاول أ لديه عقدين قانونيين مع العميل ب. وفقًا للعقد الأول ، يتعهد المقاول أ بتطوير مشروع لمبنى سكني ، ووفقًا للعقد الثاني ، يتعهد المقاول أ ببناء مبنى سكني وفقًا للمشروع المعتمد بموجب العقد الأول. وبالتالي ، يشير كلا العقدين القانونيين إلى مشروع واحد ويتم تنفيذهما بالتتابع واحدًا تلو الآخر. لأغراض المحاسبة ، يتم دمج هذه العقود القانونية في عقد واحد.
إذا تم ، أثناء تنفيذ العقد ، إدخال كائن بناء إضافي (عمل إضافي) في الوثائق الفنية ، للأغراض المحاسبية ، يجب اعتبار إنشاء كائن إضافي (أداء العمل الإضافي) بمثابة عقد منفصل ، يخضع لـ على الأقل أحد الشروط التالية:
المبدأ الأساسي لـ PBU 2/2008: يجب الاعتراف بالإيرادات والمصروفات لكل عقد في تاريخ كل تقرير.
يتم تحديد الإيرادات بموجب العقد على أساس تكلفة العمل المحددة في العقد ، مع مراعاة التعديلات الناشئة أثناء تنفيذ العقد للمبالغ:
الدخل التعاقدي غير المرتبط مباشرة بأداء العقد بالإيرادات التعاقدية غير مشمولويتم احتسابها كإيرادات أخرى أو يتم خصمها من تكاليف العقد المباشرة.
على سبيل المثال:
تتكون تكاليف العقد من:
تشمل تكاليف العقد المباشرة التكاليف التي تم تكبدها بالفعل والتكاليف المتوقعة التي لا يمكن تجنبها (التكاليف المتوقعة) والتي سوف يسددها العميل بموجب شروط العقد.
تؤخذ النفقات المتوقعة في الاعتبار:
يتم تضمين تكاليف العقد غير المباشرة في تكاليف كل عقد عن طريق توزيع التكاليف العامة للمؤسسة لتنفيذ العقود. يتم تحديد طرق توزيع التكاليف غير المباشرة بين العقود من قبل المنظمة بشكل مستقل (على سبيل المثال ، من خلال الحسابات باستخدام المعدلات والأسعار المقدرة التي تعكس المستوى الحالي للإنتاج والمعايير التكنولوجية والتنظيمية في البناء) ويتم تطبيقها بشكل منهجي ومتسق.
قد تشمل المصاريف الأخرى أنواعًا معينة من النفقات للإدارة العامة للمؤسسة ، لإجراء أعمال البحث والتطوير ، ونفقات أخرى ، يتم تعويضها بشكل خاص من قبل العميل في العقد.
يتم تضمين النفقات المتعلقة مباشرة بإعداد وتوقيع العقد (لتطوير دراسة الجدوى ، وإعداد عقد تأمين لمخاطر أعمال البناء ، وما إلى ذلك) التي تكبدتها المؤسسة قبل تاريخ توقيعها في النفقات بموجب العقد إذا كان من الممكن تحديدها بشكل موثوق ، وإذا نشأت في الفترة المشمولة بالتقرير ، فمن المحتمل أن يتم توقيع العقد. إذا لم يتم استيفاء هذه الشروط ، يتم الاعتراف بهذه المصروفات كمصروفات أخرى للفترة التي تم تكبدها فيها.
سنحدد الإجراء الخاص بالاعتراف بالنتيجة المالية بموجب العقد في تاريخ التقرير. تتضمن هذه العملية عدة مراحل:
سيتم تطبيق PBU 2/2008 بدءًا من إعداد التقارير لعام 2009 ، ومع ذلك ، من أجل إمكانية مقارنة البيانات المالية ، يجب تعديل البيانات المتعلقة بعقود العمل المُرحَّلة من عام 2008 اعتبارًا من 01.01.2009 بطريقة كما لو كانت PBU تم تطبيق 2/2008 قبل هذا التاريخ. لتصحيح بيانات عقود العمل التي بدأت قبل 01.01.2009 ، تحتاج إلى:
دعنا نستخدم أمثلة لتحليل الإجراء الخاص بعكس عقد البناء في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
|
يواصل المقاول أ في عام 2009 الوفاء بالتزاماته بموجب عقد تشييد الطرق ، الذي بدأ في ديسمبر 2008. في السياسة المحاسبية لعام 2009 ، حددت المنظمة طريقة تحديد النسبة المئوية للجاهزية بما يتناسب مع حصة العمل المنجز من الناحية المادية في الحجم الإجمالي للعمل بموجب العقد. لتعكس العائدات المستحقة غير المقدمة للدفع ، تستخدم الشركة الحساب الفرعي الذي يحمل نفس الاسم 46-2. يبلغ إجمالي طول الطريق بموجب العقد 5 كم ، وتبلغ التكلفة التعاقدية للعمل 36000 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 5492 ألف روبل). واعتبارًا من نهاية شهر ديسمبر 2008 ، تم الانتهاء من إنشاء طريق بطول 3 كيلومترات. في الوقت نفسه ، تم توقيع قانون العمل المنجز من قبل العميل في 16 ديسمبر 2008 لتسليم العمل في بناء 2 كم من الطريق ، والتي بلغت من الناحية النقدية 14400 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 2197 ألف روبل). بلغت نفقات تنفيذ حجم العمل الذي تم تسليمه للعميل 8000 ألف روبل. لم يقبل العميل العمل في تشييد طريق بطول كيلومتر واحد ، نفذ من قبل المقاول قبل نهاية ديسمبر 2008. بلغت النفقات الفعلية لهذا النطاق من العمل 4000 ألف روبل. وتم إدراجها في المحاسبة اعتبارًا من 31 ديسمبر 2008 كتكاليف قيد التنفيذ. وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية ، بلغت التكاليف المباشرة في العمل قيد التقدم في نهاية الفترة الضريبية بموجب هذه الاتفاقية 2600 ألف روبل. نتيجة للاختلاف في تقييم العمل قيد التقدم لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2008 ، قام المحاسب بتشكيل تكنولوجيا المعلومات بمبلغ 336 ألف روبل. ((4000 - 2600) ألف روبل × 24٪). |
يجب أن يتم تصحيح البيانات وفقًا لـ PBU 2/2008 بالترتيب التالي. اعتبارًا من 31/12/2008 ، بلغت حصة الوفاء بالعقد "كما هو جاهز" 0.6 (3 كم / 5 كم). وفقًا لذلك ، فإن الدخل الذي يجب الاعتراف به وفقًا لقواعد PBU 2/2008 هو 21600 ألف روبل. (36000 ألف روبل × 0.6) ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 3295 ألف روبل. (21600 الف روبل / 118 × 18).
تعديل الدخل سوف يصل إلى 7200 ألف روبل. (21600 ألف روبل - 14400 ألف روبل). يجب الاعتراف بهذه المداخيل بشكل إضافي في فترة الإبلاغ الداخلي. مبلغ ضريبة القيمة المضافة المؤجلة المتعلقة بمبلغ تعديل الدخل يساوي 1،098 ألف روبل. ((7200 ألف روبل / 118 × 18) أو (3295 ألف روبل - 2197 ألف روبل)).
مبلغ المصاريف التي يجب الاعتراف بها في نهاية عام 2008 وفقًا لمتطلبات RAS 2/2008 هو 12000 ألف روبل. (8000 ألف روبل + 4000 ألف روبل) ، لأن هذا المبلغ يشير إلى حجم العمل المنجز في عام 2008 على بناء طريق بطول 3 كم. تعديل التكلفة يساوي 4000 ألف روبل روسي. (12000 ألف روبل - 8000 ألف روبل). تتوافق هذه القيمة مع تقدير العمل قيد التقدم بموجب العقد اعتبارًا من 31/12/2008.
إن المطلوبات الضريبية المؤجلة كما في 31 ديسمبر 2008 والمتعلقة بهذه الاتفاقية هي 336 ألف روبل روسي. يجب شطبها بالكامل في فترة الإبلاغ الداخلي. سيكون الفرق بين الدخل المعترف به في المحاسبة والمحاسبة الضريبية 6102 ألف روبل. (21600 ألف روبل - 3295 ألف روبل - 14400 ألف روبل + 2197 ألف روبل). يتوافق مع تكنولوجيا المعلومات بمبلغ 1220 ألف روبل. (622 ألف روبل × 20٪).
الفرق بين المصاريف في المحاسبة والمحاسبة الضريبية 2600 ألف روبل. سيؤدي ذلك إلى تكوين SHE في 01.01.2009 بمبلغ 624 ألف روبل. (2600 ألف روبل × 20٪).
ستكون معاملات التعديل على النحو التالي:
الخصم 46-2 الائتمان 84 - 7200 الف روبل. - تنعكس تسوية الدخل ؛ الخصم 84 الائتمان 76-oNDS - 1098 الف روبل. - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة المؤجلة ؛الخصم 84 الائتمان 20 - 4000 الف روبل. - يعكس تعديل المصروفات ؛الخصم 77 الائتمان 84 - 336 الف روبل. - شطب تكنولوجيا المعلومات ؛الخصم 84 الائتمان 77 - 120000 روبل. - تنعكس تكنولوجيا المعلومات من خلال الاختلاف في الدخل ؛الخصم 09 الائتمان 84 - 624 الف روبل. - ينعكس SHE من خلال الاختلاف في المصاريف.بدأ المقاول في ديسمبر 2009 بتنفيذ عقد البناء ، ومن المقرر الانتهاء من العمل في فبراير 2010. التكلفة الإجمالية للعمل بموجب العقد 944 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 144 ألف روبل).
وفقًا للعقد ، يقبل العميل العمل على مرحلتين. من المتوقع تسليم المرحلة الأولى في يناير 2010 ، بسعر 354 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 54 ألف روبل). ومن المتوقع تسليم المرحلة الثانية في فبراير 2010 بتكلفة 590 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90 ألف روبل). يتم الدفع مقابل العمل المنجز للعملاء بالكامل في شهر توقيع شهادة القبول لمرحلة العمل.
تم تسليم العمل وقبوله ضمن الإطار الزمني المحدد في العقد. نحن نعتبر العقد مربحًا. يعرض الجدول 1 بيانات عن التكاليف الفعلية والمخططة لتنفيذ العقد في كل فترة.
الجدول 1.
| فترة | مرحلة العقد | النفقات المخططة ، ألف روبل | المصاريف الفعلية ، ألف روبل |
| ديسمبر | الأول | 200 | 210 منها 110 غير مباشرة |
| كانون الثاني | الأول | 80 | 75 |
| الثاني | 300 |
320 التكاليف المباشرة المتبقية في 31.01.2010 - 130 |
|
| شهر فبراير | الثاني | 120 | 110 |
| المجموع | 700 | 715 |
درجة إنجاز العمل اعتبارًا من 31 ديسمبر 2009 هي 0.3 (210 ألف روبل / (210 ألف روبل + 80 ألف روبل + 300 ألف روبل + 120 ألف روبل)). الدخل بموجب الاتفاقية التي سيتم الاعتراف بها لشهر ديسمبر 2009 يبلغ 283 ألف روبل. (944 الف روبل × 0.3).
درجة إنجاز العمل في نهاية يناير 2010 هي 0.83 ((210 ألف روبل + 75 ألف روبل + 320 ألف روبل) / (210 ألف روبل + 75 ألف روبل + 320 ألف روبل + 120 ألف روبل)). بلغ الدخل بموجب الاتفاقية التي سيتم الاعتراف بها لشهر يناير 2010: 500 ألف روبل. (944 ألف روبل x (0.83 - 0.3).
مرحلة الإنجاز في نهاية فبراير 2010 هي 1 ، حيث تم الانتهاء من العقد. الدخل الذي سيتم الاعتراف به لشهر فبراير - 161 ألف روبل. (944 ألف روبل - 283 ألف روبل - 500 ألف روبل).
للحصول على التفاصيل ، انظر الجدولين 2 و 3.
الجدول 2
| فترة | وفقًا للحساب وفقًا لـ PBU 2/2008 ، ألف روبل | بأفعال الإنجاز (المراحل) ، ألف روبل | ||||||
| دخل | بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة | نفقات | ربح | دخل | بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة | نفقات | ربح | |
| ديسمبر | 283 | 43 | 210 | 30 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| كانون الثاني | 500 | 76 | 395 | 29 | 354 | 54 | 285 | 15 |
| شهر فبراير | 161 | 25 | 110 | 26 | 590 | 90 | 430 | 70 |
| المجموع | 944 | 144 | 715 | 85 | 944 | 144 | 715 | 85 |
الجدول 3
| فترة |
محاسبة ألف روبل |
محاسبة الضرائب ، ألف روبل | الانحرافات ، ألف روبل | |||||||
| دخل | بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة | نفقات | النتائج المالية | دخل | بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة | نفقات | النتائج المالية | حسب الدخل | حسب المصاريف | |
| ديسمبر | 283 | 43 | 210 | 30 | 0 | 0 | 110 | -110 | 240 | 100 |
| كانون الثاني | 500 | 76 | 395 | 29 | 354 | 54 | 365 | -65 | 124 | 30 |
| شهر فبراير | 161 | 25 | 110 | 26 | 590 | 90 | 240 | 260 | -364 | -130 |
| المجموع | 944 | 144 | 715 | 85 | 944 | 144 | 715 | 85 | 0 | 0 |
يجب إجراء الإدخالات الموضحة في الجدول 4 على حسابات المحاسبة.
الجدول 4
| محتويات العملية | مدين | تنسب إليه | المبلغ ، ألف روبل |
| ديسمبر 2009 | |||
| النظر في تكاليف العقد | 20.01 | 02 ، 10 ، 23 ، 69 ، 70 ، إلخ. | 210 |
| 46 | 90-1 | 283 | |
| تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة المؤجلة | 90.03 | 76 دقيقة | 43 |
| 90.02.1 | 20.01 | 210 | |
| الالتزام الضريبي المؤجل المستحق (DTL) على الدخل (240 ألف روبل × 20٪). |
68.04.2 | 77 | 48 |
| أصل الضريبة المؤجلة (SHA) المستحقة على المصروفات (100 ألف روبل × 20٪). |
09 | 68.04.2 | 20 |
| في يناير 2010 | |||
| النظر في تكاليف العقد | 20.01 | 02 ، 10 ، 23 ، 69 ، 70 ، إلخ. | 395 |
| تنعكس الإيرادات المستحقة التي لم يتم تقديمها للدفع | 46 | 90-1 | 500 |
| تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة المؤجلة | 90.03 | 76.H | 76 |
| تم شطب التكاليف المعترف بها بموجب العقد | 90.02.1 | 20.01 | 395 |
| تكنولوجيا المعلومات المستحقة على الدخل (124 ألف روبل × 20٪). |
68.04.2 | 77 | 25 |
| تم تحميل SHE على النفقات (30 ألف روبل × 20٪). |
09 | 68.04.2 | 6 |
| تم إصدار الفاتورة للعميل للمرحلة الأولى من العقد | 62.01 | 46 | 354 |
| 76.H | 68.04.2 | 54 | |
| تم استلام الدفعة من العميل عن المرحلة الأولى من العقد | 51 | 62.01 | 354 |
| في فبراير 2010 | |||
| النظر في تكاليف العقد | 20.01 | 02 ، 10 ، 23 ، 69 ، 70 ، إلخ. | 110 |
| تم الاعتراف بالمكاسب التعاقدية المتبقية | 46 | 90.01.1 | 161 |
| تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة المؤجلة | 90.03 | 76.H | 25 |
| تم شطب التكاليف المعترف بها بموجب العقد | 90.02.1 | 20.01 | 110 |
| تم إصدار الفاتورة للعميل للمرحلة الثانية من العقد | 62.01 | 46 | 590 |
| ضريبة القيمة المضافة المحسوبة المستحقة على الميزانية | 76.H | 68.02 | 90 |
| شطب تكنولوجيا المعلومات حسب الدخل (25 + 48) الف روبل. أو (364 ألف روبل × 20٪). |
77 | 68.04.2 | 73 |
| شطب SHE للنفقات (20 + 6) الف روبل. أو (130 ألف روبل × 20٪). |
68.04.2 | 09 | 26 |
| الدفع المستلم من العميل للمرحلة الثانية من العقد | 51 | 62.01 | 590 |
دعنا نجيب أولاً على السؤال: كيف نحتفظ بالسجلات في سياق كائنات البناء؟
للعمل مع كائن جديد ، يجب علينا إنشاء كائنات جديدة له:
بعد ذلك ، في جميع المستندات المتعلقة بكائن البناء ، من الضروري تحديد العقد ومجموعة المصطلحات والتقسيم المطابق لكائن البناء. لإنشاء تقارير في المستقبل ، يمكن التوصية بمنح الاتفاقية ومجموعة المصطلحات والوحدة التنظيمية نفس الاسم. قد تجد أنه من الممل بعض الشيء أن تختار نفس الشيء ثلاث مرات ، ولكن "1C: Accounting 8" عالميبرامج المحاسبة ، ولا توجد روابط بين هذه الأدلة الثلاثة.
الآن دعنا ننتقل إلى إعداد مخطط الحسابات ( العمليات - مخططات الحسابات - دليل الحسابات المحاسبية). لنجد الحساب 46 "مراحل العمل المنجزة قيد التنفيذ". في الإعداد القياسي لمخطط الحسابات المقدم من 1C ، لا يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية لهذا الحساب (لا يوجد فرعي). لإضافة تحليلات إلى الحساب 46 ، حدده في قائمة الحسابات وانقر فوق الزر "تغيير العنصر الحالي". (رسم بياني 1)
أضف أنواع subconto الأطراف المقابلة والعقود ومجموعات التسميةو اضغط نعم.
نظرًا لأن المحاسبة PBU 2/2008 في "1C: Accounting 8" غير مؤتمتة ، فبدون إجراء إعدادات برنامج إضافية ، سيتعين علينا استخدام المستند بنشاط العملية (المحاسبة والمحاسبة الضريبية)، أي إدخال المعاملات يدويًا في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. لتقليل تعقيد المحاسبة وزيادة دقتها ، أعددنا لكم - قراء هذه المقالة - نماذج "المعاملات النموذجية" التي يمكنك تنزيلها. تم إعداد النماذج للمؤسسات التي تطبق نظام الضرائب التقليدي ، PBU 18 وهي ضريبة القيمة المضافة دافعي. هذه القوالب قابلة للتطبيق في حالة وجود عقد مربح.
لتثبيت قوالب لعمليات نموذجية في برنامجك:
بعد ذلك ، يجب تحميل المجلد "PBU2 / 2008" ، وهناك عمليتان نموذجيتان فيه: - دخل عن كل منشأة تحت الانشاء نهاية الشهر و قانون كانساس- يتم إدخالها عند توقيع الأفعال KS-2 و KS-3 ، كما هو موضح في الشكل (الشكل 2).
للدخول إلى العملية ، تحتاج إلى تحديد قالب والنقر فوق الزر أدناه أدخل العملية. (تين. 3)
في النافذة التي تفتح ، انقر فوق الزر توليد التعييناتواملأ معلمات عملية نموذجية: اتفاق ، الطرف المقابلإلخ.
عند الاختيار مجموعة التسميةالبرنامج يملأ الحقول تلقائيا نفقات BUو التكاليف المباشرة OUأرصدة الحسابات 20.01 في المحاسبة و 20.01.1 في المحاسبة الضريبية للقسم ومجموعة البنود المختارة. يمكن أن يكون هذا مفيدًا إذا كنت تستخدم طريقة القيمة المكتسبة ، إذا كنت تتوقع التعرف على التكاليف الأخرى في حساباتك.
بعد ملء المعاملات في معاملة نموذجية قانون كانساسيتم فتح نموذج مستند جديد انعكاس استحقاق ضريبة القيمة المضافة... هناك حاجة لتعكس التنفيذ في دفتر الأستاذ المبيعات.
بعد ذلك ، سيتم ملء العملية بالإدخالات اللازمة لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية. انتهت العمليات التحضيرية!
تنعكس تكاليف العقد في مستندات التكوين العادية: فاتورة المتطلبات ، استلام البضائع والخدمات ، انعكاس الأجور في المحاسبة المنظمةاستحقاق العائدات غير المعلن عنها - التشغيل اليدوي على أساس عملية نموذجية استحقاق الإيرادات لـ PBU 2/2008... يعمل التوقيع مع العميل KS-2 و KS-3 - التشغيل اليدوي بناءً على عملية نموذجية قانون كانساس، المستندات انعكاس استحقاق ضريبة القيمة المضافةو الفاتورة الصادرة... إيصال الدفع - أمر دفع واردإلخ حساب PBU18 - الوثيقة إغلاق الشهر.
في ديسمبر 2009 ، تم تسجيل المعاملات التالية.
في ظل ظروف المثال 4 ، بلغت تكاليف العقد 210 آلاف روبل ، منها 110 آلاف روبل. - التكاليف غير المباشرة (في الأشهر الأخرى ستكون هناك تكاليف مباشرة فقط). عند إعداد وثيقة شرط - بوليصة الشحنلفصل التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة ، نختار حسابات فرعية مختلفة في المحاسبة الضريبية: 01.20.1 - مباشر ، 01.20.2 - غير مباشر (الشكل 4)
يتم استحقاق الإيرادات غير المصرح بها باستخدام العملية على أساس معيار واحد.(الشكل 9) وفي المحاسبة الضريبية
1.3 الاعتراف بالإيرادات وفقًا لمتطلبات PBU 2/2008
2009 منذ عام 2009 ، عند تنظيم محاسبة الدخل ، من الضروري مراعاة متطلبات PBU 2/2008 "محاسبة عقود البناء".
معايير PBU 2/2008 موجهة إلى المنظمات التي هي جهات منفذة بموجب العقود المدرجة في الفقرتين 1 و 2 من PBU 2/2008 (انظر الصفحة 215). علاوة على ذلك ، تخضع العقود المدرجة في هذه البنود لـ PBU 2/2008 فقط إذا كانت طويلة الأجل بطبيعتها (تستمر لأكثر من سنة إبلاغ واحدة) أو كانت تواريخ بدايتها ونهايتها في سنوات إعداد تقارير مختلفة.
إذا بدأ العقد وانتهى في نفس السنة المشمولة بالتقرير ، فإن القواعد التي وضعها PBU 2/2008 لا تنطبق عليه.
يتمثل الابتكار الرئيسي لـ PBU / 2008 في أنه يوفر إجراءً واحدًا فقط للاعتراف بالدخل بموجب عقود تندرج تحت تأثيره - طريقة "بمجرد أن يصبح جاهزًا".
من الجدول الرسمي لتوقيع شهادات القبول من قبل العميل ؛
من ما إذا كان ينبغي تقديمها للدفع للعميل حتى الأداء الكامل للعمل بموجب العقد (مرحلته) أم لا.
من أجل الاعتراف بالإيرادات والمصروفات بموجب عقد على أساس "الجاهزية" ، يجب على المنشأة أن تختار وتؤسس في سياستها المحاسبية طريقة لتحديد مرحلة إتمام العمل بموجب العقد في تاريخ التقرير. في الوقت نفسه ، يقدم PBU 2/2008 خيارين محتملين:
1) وفقًا لحصة حجم العمل المنجز في تاريخ التقرير في الحجم الإجمالي للعمل بموجب العقد (على سبيل المثال ، من خلال تقييم الخبراء لحجم العمل المنجز أو عن طريق حساب الحصة ، وهي حجم العمل يتم إجراؤها عينيًا (بالكيلومترات من رصف الطريق ، والمتر المكعب من الخرسانة ، وما إلى ذلك).) في النطاق الإجمالي للعمل بموجب العقد) ؛
2) وفقًا لحصة المصروفات المتكبدة في تاريخ إعداد التقارير بالمبلغ المقدر لإجمالي المصروفات بموجب الاتفاقية (على سبيل المثال ، عن طريق حساب حصة المصروفات المتكبدة من الناحية المادية والقيمة في المبلغ المقدر لإجمالي المصروفات بموجب الاتفاقية في نفس العداد).
لذا ، فإن الفكرة العامة لـ PBU 2/2008 هي كما يلي.
على أساس شهري ، يحدد المحاسب مبلغ الإيرادات المنسوبة إلى هذا الشهر ، ويضع هذا الحساب مع بيان محاسبي ويعكس مقدار الإيرادات عن طريق ترحيل:
الحساب D-t 46 (الحساب الفرعي "العائدات غير معروضة للدفع") - K-t account 90
في الوقت نفسه ، يتم شطب مبلغ المصروفات الخاصة بالشهر المحدد في الخصم من الحساب 90.
نظرًا لأن العميل يقبل العمل المنجز (المراحل الفردية) ويقدم الفواتير للعميل ، يتم تحويل المبالغ المسجلة في الحساب 46 إلى الحساب 62 عن طريق الترحيل:
حساب D-t 62 - حساب K-t 46 (الحساب الفرعي "لم يتم تقديمه من أجل عائدات الدفع")
ملحوظة! قد يختلف سعر العمل المنجز (أو مرحلة العمل) ، المتفق عليه مع العميل وينعكس في القانون الثنائي ، عن العائدات المعترف بها في المحاسبة عن طريق الحساب "بمجرد أن يصبح جاهزًا". لذلك ، يمكن أن يكون الرصيد في الحساب 46 (الحساب الفرعي "لم يتم تقديمه للدفع") حتى الانتهاء من العمل بموجب العقد نشطًا وغير فعال.
وبالتالي ، عند تطبيق PBU 2/2008 في نهاية كل فترة تقرير ، نرى الفرق بين حجم العمل المنجز وحجم العمل الذي تم تسليمه إلى العميل.
إذا كان هذا الاختلاف موجبًا (أي أن مبلغ الإيرادات المعترف به "عندما يكون جاهزًا" يتجاوز مقدار العمل الذي تم تسليمه إلى العميل) ، فإنه ينعكس في الميزانية العمومية (النموذج رقم 1) كأصول (السطر 270 " الأصول المتداولة الأخرى ") ... إذا كان الفرق سالبًا ، فإنه ينعكس في الميزانية العمومية كالتزام (السطر 660 "مطلوبات أخرى قصيرة الأجل").
من السهل أن نرى أن طريقة الاعتراف بالإيرادات "كما هي جاهزة" ، المنصوص عليها في PBU 2/2008 ، تشبه إجراءات الاعتراف بالإيرادات بموجب عقود ذات دورة تكنولوجية طويلة منصوص عليها في الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يمنح هذا المحاسب الفرصة لمحاولة تقريب بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية قدر الإمكان. لكن ليس من الممكن دائمًا تقريب البيانات من بعضها. دعنا ننتبه إلى اختلاف واحد مهم بين قواعد PBU 2/2008 والفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إجراء إقرار الإيرادات في طريقة "عند الاستعداد" ، المنصوص عليه في PBU 2/2008 ، ينطبق على جميع العقود الخاضعة لهذا PBU ، بغض النظر عما إذا كان العقد ينص على التسليم التدريجي للعمل أم لا. في هذه الحالة ، إجراءات إقرار الإيرادات المنصوص عليها في الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينطبق فقط على تلك العقود التي لا تنص على التسليم التدريجي للعمل. إذا كان العقد ينص على مراحل ، فسيتم الاعتراف بالعائدات في المحاسبة الضريبية بطريقة عامة بمجرد توقيع شهادات قبول العمل (المراحل).
هناك طريقتان لتسهيل هذه الاختلافات.
الأول هو النص في العقد على تسليم شهري أو ربع سنوي للعمل (في نهاية كل ربع سنة) على أساس الأفعال في النموذج N KS-2 و KS-3 (إذا كنا نتحدث عن عقد بناء) . يمكن تسمية هذه النماذج (مع بعض الامتداد) بالوثائق التي تؤكد درجة استعداد العمل. لذلك ، يمكن للمحاسب شهريًا (ربع سنوي) الاعتراف بإيرادات المحاسبة والضرائب في المبالغ الواردة في هذه النماذج. سوف تتطابق البيانات. وفي هذه الحالة ، يمكنك الاستغناء عن استخدام الحساب 46 (نظرًا لأنه ، وفقًا للعقد ، يتم الاعتراف بتوقيع العميل لنماذج KS-2 و KS-3 كقبول للعمل حسب المرحلة ، ويتم الاعتراف بالإيرادات على الفور على الخصم من الحساب 62 ، الحساب الوسيط 46 غير مطلوب).
الخيار الثاني ليس النص على التسليم التدريجي للعمل في العقد ، ولكن في المحاسبة والمحاسبة الضريبية (في السياسات المحاسبية لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية) لإنشاء نفس الأساليب لتحديد إيرادات فترة إعداد التقارير ، على سبيل المثال ، بما يتناسب مع حصة المصاريف المتكبدة.
يتعين على المنظمات التي تطبق معايير PBU 2/2008 أن تحدد بنفسها الإجراء الخاص بالانعكاس في محاسبة مبالغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بتكلفة العمل المنجز.
اليوم ، يقدم الخبراء خيارين محتملين.
يعتمد الخيار الأول على حقيقة أنه وفقًا لمعايير الفصل. رقم 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة العمل المنجز (الخدمات المقدمة) فقط عند تسليم العمل (الخدمات) إلى العميل (أي في تاريخ توقيع العميل على القانون ). وبالتالي ، عند الاعتراف بالإيرادات عن طريق الحساب (ترحيل الخصم من الحساب 46 - دائن الحساب 90) ، لا يوجد سبب يدفع المنظمة إلى فرض ضريبة القيمة المضافة على هذه الإيرادات "المقدرة". يتم فرض ضريبة القيمة المضافة فقط عندما يوقع العميل على القانون ويتم الترحيل في حساب الخصم المحاسبي 62 - حساب الائتمان 46.
إيرينا فاسيليفا ، مدقق حسابات VIT-Audit LLC
محاسبة عقود البناء لها خصوصية معينة. كقاعدة عامة ، يتم تنفيذ أعمال البناء على مدى فترة زمنية طويلة.
بموجب عقد البناء ، يتعهد المقاول ببناء كائن معين أو القيام بأعمال بناء أخرى بناءً على تعليمات العميل خلال الفترة الزمنية المحددة بموجب العقد ، ويتعهد العميل بتهيئة الظروف اللازمة للمقاول لأداء العمل ، قبول النتيجة ودفع الثمن المحدد (البند 1 من المادة 740 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يتم إبرام عقد البناء من أجل:
بناء أو إعادة بناء مشروع أو مبنى (بما في ذلك مبنى سكني) أو هيكل أو شيء آخر ؛
تنفيذ التركيب والتكليف وأعمال أخرى مرتبطة ارتباطًا وثيقًا بالكائن قيد الإنشاء.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 708 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يحدد عقد العمل الشروط الأولية والنهائية للعمل. مدة التنازل شرط أساسي للعقد ، وفي حالة عدمه ، يعتبر العقد غير مبرم. بالإضافة إلى ذلك ، بالاتفاق بين الطرفين ، قد ينص العقد أيضًا على تواريخ الإنجاز لمراحل العمل الفردية (فترات مؤقتة).
تذكر أنه اعتبارًا من التقارير لعام 2009 ، دخلت لوائح المحاسبة ("محاسبة عقود البناء" PBU 2/2008 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 116n بتاريخ 24.10.08 ، حيز التنفيذ. المقاولون و يجب أن يشكل المقاولون من الباطن النتيجة المالية وفقًا لمتطلبات هذه اللائحة عند مراعاة عقود البناء ، التي تكون مدتها أكثر من سنة تقرير واحدة أو تواريخ البدء والانتهاء التي تقع في سنوات محاسبية مختلفة. لا يتم توزيعها ، و تتم محاسبة هذه العقود وفقًا لقواعد المحاسبة العامة.
النظر في ميزات تطبيق PBU 2/2008 في محاسبة عقود البناء.
مبادئ المحاسبة
بشكل عام ، يتم الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية للإيرادات والمصروفات والنتائج المالية بشكل منفصل لكل عقد تم تنفيذه. ولكن في حالة استيفاء شروط معينة ، وفقًا لمتطلبات PBU 2/2008 ، يجب تقسيم عقد واحد إلى عدة عقود ، أو على العكس من ذلك ، يجب دمج عدة عقود في عقد واحد.
على سبيل المثال ، في الحالة التي ينص فيها عقد واحد على بناء مجمع من الأشياء لعميل واحد أو عدة عملاء وفقًا لمشروع واحد ، في حين أن هناك وثائق فنية لبناء كل عنصر ويمكن تحديد الإيرادات والمصروفات بشكل موثوق لكل منها كائن ، ثم يجب اعتبار بناء كل كائن كعقد منفصل.
إذا كانت عدة عقود منفصلة ، بسبب العلاقة ، تشير فعليًا إلى مشروع واحد بمعدل ربح محدد كليًا بموجب العقود ، ويتم تنفيذ هذه العقود في وقت واحد أو بشكل متتابع (يتبع واحدًا تلو الآخر بشكل مستمر) ، فيجب أن تكون هذه العقود يعتبر عقدًا واحدًا.
عند تنفيذ العقد ، قد يتم تضمين كائن بناء إضافي (عمل إضافي) في الوثائق الفنية. وإذا كان هذا المرفق الإضافي (العمل الإضافي) من حيث الخصائص الهيكلية أو التكنولوجية أو الوظيفية يختلف اختلافًا كبيرًا عن المرافق المنصوص عليها في العقد ، أو إذا تم تحديد سعر إنشاء منشأة إضافية (عمل إضافي) على أساس تقدير إضافي متفق عليه من قبل الأطراف ، ثم بناء مرفق إضافي (عمل إضافي) يجب أن تعامل كعقد منفصل.
محاسبة الإيرادات والمصروفات
يتم الاعتراف بالدخل بموجب عقد البناء من قبل المنظمة كإيرادات من الأنشطة العادية وفقًا للائحة المحاسبية "دخل المؤسسة" PBU 9/99 المعتمد. بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 05/06/99 رقم 32 ن. ويتم الاعتراف بالمصروفات بموجب العقد كمصروفات للأنشطة العادية وفقًا للائحة المحاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99 المعتمدة. بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 05/06/99 رقم 33 ن.
لاحظ أن PBU 2/2008 ينص على إمكانية تعديل مبلغ الإيرادات بموجب الاتفاقية بالزيادة والنقصان ، في الحالات وعلى الشروط المنصوص عليها في العقد ، فيما يتعلق بما يلي:
التغييرات في تكلفة العمل بموجب العقد (المشار إليها فيما يلي بالانحرافات) الناشئة في سياق تنفيذ العقد من قبل الأطراف المتفق عليها ، والتي تنتج إما عن استخدام مواد وهياكل بناء عالية الجودة وأكثر تكلفة ، مثل وكذلك من خلال أداء أعمال أكثر تعقيدًا من تلك المنصوص عليها في الوثائق الفنية ، أو الأعمال غير المنصوص عليها في الوثائق الفنية (زيادة الإيرادات بموجب العقد) ، أو عدم أداء أي عمل منصوص عليه في التقنية الوثائق (انخفاض في الإيرادات بموجب العقد) ؛
المتطلبات التي قدمتها المنظمة للعملاء والأشخاص الآخرين المحددين في العقد (المشار إليها فيما يلي باسم المطالبات): لتسديد التكاليف غير المدرجة في التقدير ، والتي اضطرت المنظمة إلى تكبدها فيما يتعلق بإجراءات (التقاعس) عن هؤلاء الأشخاص ؛ بشأن سداد التكاليف المعقولة المتكبدة فيما يتعلق بتحديد وإزالة العيوب في الوثائق الفنية المقدمة من العميل أو منظمة التصميم (على سبيل المثال ، فيما يتعلق باكتشاف المياه الجوفية أثناء البناء) ، فيما يتعلق بالتأخير أو الانقطاع العمل بسبب فشل العميل في تقديم المساعدة المنصوص عليها في شروط العقد (على سبيل المثال ، بشأن نقل المنظمة لاستخدام المباني والهياكل اللازمة لأداء العمل ، وتوفير اتصال مؤقت لشبكات الإمداد بالطاقة ، وأنظمة إمدادات المياه) ، وما إلى ذلك (زيادة الإيرادات بموجب العقد) ؛
تُدفع للمنظمة بالإضافة إلى ما يزيد عن الميزانية بموجب شروط العقد بمبالغ (يشار إليها فيما بعد - مدفوعات الحوافز) ، على سبيل المثال ، لتقليل وقت البناء ، وما إلى ذلك (زيادة الإيرادات بموجب العقد).
ولكن يتم تعديل الإيرادات بموجب العقد لمبلغ الانحرافات والمطالبات ومدفوعات الحوافز ، إذا كانت هناك ثقة في أن هذه المبالغ سيتم الاعتراف بها من قبل العملاء أو الأشخاص الآخرين المحددين في العقد الذين يتم تقديمها لهم ، ويمكن أن يكون مبلغها موثوقًا به. محددة (البند 9 من PBU 2/2008).
تنقسم المصروفات بموجب عقد البناء إلى مباشرة وغير مباشرة وأخرى.
تشمل التكاليف المباشرة المصاريف المتعلقة مباشرة بتنفيذ العقد (على سبيل المثال ، تكلفة مواد البناء أو أجور العمال الذين يؤدون العمل بموجب العقد). يتضمن هيكل التكاليف المباشرة أيضًا التكاليف المتوقعة التي لا يمكن تجنبها (المتوقعة) التي يسددها العميل بموجب شروط العقد. تؤخذ النفقات المتوقعة في الاعتبار إما عند ظهورها في سياق أعمال البناء (لإزالة أوجه القصور في المشاريع وأعمال البناء والتركيب ، أو لتفكيك المعدات بسبب عيوب في الحماية ضد التآكل ، وما إلى ذلك) ، أو عن طريق إنشاء احتياطي لـ تغطية التكاليف المتوقعة (لخدمة الضمان وإصلاح الضمان للكائن الذي تم إنشاؤه ، وما إلى ذلك). يتم توفير مخصص للمصروفات المتوقعة بشرط أن يمكن قياس هذه المصروفات بشكل موثوق.
تنعكس التكاليف المباشرة من قبل المقاول والمقاول من الباطن في الخصم من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي".
يتم الاحتفاظ بحساب الاحتياطي على حساب 96 "احتياطيات للمصروفات المستقبلية". ينعكس استحقاق الاحتياطي على ائتمان الحساب 96 في المراسلات مع الخصم من الحساب 20 ، واستخدام الاحتياطي على الخصم من الحساب 96 في المراسلات مع الحسابات 10 "المواد" ، و 70 "المدفوعات للموظفين مقابل الأجور "، إلخ.
تشمل التكاليف غير المباشرة جزءًا من إجمالي تكاليف المنظمة لتنفيذ عقود البناء المنسوبة إلى هذا العقد.
يتم تحديد طريقة توزيع التكاليف غير المباشرة بين العقود من قبل المنظمة بشكل مستقل (على سبيل المثال ، عن طريق الحسابات باستخدام الأسعار والأسعار المقدرة) ويتم تطبيقها بشكل منهجي ومتسق. يجب أن تكون طريقة التوزيع ثابتة في السياسة المحاسبية.
تشمل المصاريف الأخرى المصاريف التي لا تتعلق بأنشطة البناء الخاصة بالمنظمة ، ولكن يتم تعويضها من قبل العميل بموجب شروط العقد (على سبيل المثال ، أنواع معينة من النفقات للإدارة العامة للمؤسسة ، للبحث والتطوير).
يتم الاعتراف بالمصروفات بموجب الاتفاقية في فترة التقرير التي تم تكبدها فيها (الفقرة 16 من PBU 2/2008). في هذه الحالة ، يتم احتساب التكاليف المتعلقة بالعمل المنجز بموجب العقد كتكاليف إنتاج ، والتكاليف المتكبدة فيما يتعلق بالعمل القادم - كمصروفات مدفوعة مقدمًا (الحساب 97 "مصروفات مدفوعة مقدمًا"). عند الاعتراف بإيرادات العقد ، يتم شطب تكاليف العقد لتحديد النتيجة المالية لفترة التقرير. في PBU 2/2008 ، التكاليف المرتبطة مباشرة بإعداد وتوقيع العقد (لتطوير دراسة الجدوى ، وإعداد عقد تأمين لمخاطر أعمال البناء ، وما إلى ذلك) التي تكبدتها المنظمة قبل التاريخ من توقيعه بشكل منفصل. يتم تضمينها في النفقات بموجب العقد إذا كان من الممكن تحديدها بشكل موثوق وإذا كانت في فترة التقرير التي نشأت فيها ، هناك احتمال أن يتم توقيع العقد (البند 15 من PBU 2/2008). إذا لم يتم استيفاء هذه الشروط ، يتم الاعتراف بهذه المصروفات كمصروفات أخرى للفترة التي تم تكبدها فيها.
يرجى ملاحظة أن دخل المؤسسة ، الذي لا يرتبط مباشرة بتنفيذ العقد ، المستلم من أداء أنواع أخرى من العقود ، لا يتم تضمينه في الإيرادات بموجب العقد ويتم احتسابه كإيرادات أخرى ، أو المدرجة في تخفيض التكاليف المباشرة بموجب العقد. يشمل هذا الدخل ، على سبيل المثال ، الدخل على شكل إيجار لآلات ومعدات البناء المؤجرة للآخرين ، والتي لا تستخدم مؤقتًا للوفاء بالعقد ، وكذلك الدخل من بيع مواد البناء الفائضة من قبل المنظمة.
محاسبة النتائج المالية
وفقًا للمادة 17 من PBU 2/2008 ، يتم الاعتراف بالإيرادات بموجب العقد والمصروفات بموجب العقد فقط بطريقة "عندما تكون جاهزة" ، إذا كانت النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) لتنفيذ العقد اعتبارًا من يمكن تحديد تاريخ التقرير بشكل موثوق. تنص طريقة "جاهز" على أن الإيرادات بموجب العقد والتكاليف بموجب العقد يتم تحديدها بناءً على درجة إتمام العمل بموجب العقد الذي أكدته المنظمة في تاريخ إعداد التقارير ويتم الاعتراف بها في بيان الدخل في نفس فترات التقارير التي تم فيها تنفيذ العمل المقابل ، بغض النظر عما إذا كان ينبغي تقديمها للدفع للعميل أم لا حتى اكتمال العمل بموجب العقد (مرحلة العمل المنصوص عليها في العقد).
تذكر أن اللائحة السابقة PBU 2/94 تنص على طريقتين لتحديد النتيجة المالية: "بتكلفة العمل لأنها جاهزة" و "بتكلفة كائن البناء".
تحدد لائحة PBU 2/2008 أيضًا شروط التحديد الموثوق للنتيجة المالية ، أي الشروط التي يمكن بموجبها تطبيق طريقة الاعتراف بالإيرادات والمصروفات "بمجرد أن تصبح جاهزة". تعتمد هذه الشروط على إجراءات تحديد سعر عقد البناء.
الشروط اللازمة والكافية لتحديد موثوق للنتيجة المالية لتنفيذ العقد ، بغض النظر عن إجراءات تحديد سعر العمل الذي يتعين القيام به ، منصوص عليها في العقد (البند 18 من PBU 2/2008) :
الثقة في أن المنظمة ستتلقى الفوائد الاقتصادية المرتبطة بالعقد ؛
القدرة على تحديد التكاليف المتكبدة بموجب العقد وتحديدها بشكل موثوق.
هذه الشروط كافية في حالة وجود عقد ، يتم تحديد سعره بطريقة التكلفة الإضافية. مع هذا النوع من العقود ، يقوم العميل ، عند التسوية مع المقاول ، بتغطية التكاليف الفعلية أو المحسوبة مسبقًا للمقاول ، بالإضافة إلى أنه يدفع له رسومًا ثابتة أو فائدة على مبلغ التكاليف.
ولكن في الحالة التي ينص فيها العقد على دفع العميل لبياضات ثابتة مقابل أداء جميع الأعمال المنصوص عليها في العقد أو السعر المحدد بناءً على السعر المحدد في العقد لكل وحدة من وحدات العمل المنفذة (البناء ، نوع الخ) ، بالإضافة إلى ما سبق ، تضاف الشروط التالية:
القدرة على تحديد المبلغ الإجمالي للإيرادات بموجب العقد بشكل موثوق ؛
القدرة على تحديد التكاليف المطلوبة لإكمال العمل بموجب العقد وتحديدها بشكل موثوق ؛
القدرة على تحديد درجة إتمام العمل بموجب العقد في تاريخ التقرير ؛
مقارنة المبلغ الفعلي للمصروفات بموجب العقد بالتقديرات السابقة لهذه المصروفات.
تنطبق هذه الشروط الإضافية أيضًا عندما ينص العقد على إجراء مختلط لتحديد سعر العمل الذي يتعين القيام به (على سبيل المثال ، كما هو الحال في العقد الذي ينص على سداد العميل لجميع التكاليف التي تتكبدها المنظمة فيما يتعلق بالأداء من العمل المنصوص عليه في العقد ، وكذلك دفع نسبة مئوية من هذه التكاليف في وقت واحد مع السعر الأقصى المتفق عليه للعمل الذي يتعين أداؤه). يمكن تحديد درجة إتمام العمل بموجب العقد اعتبارًا من تاريخ التقرير بطريقتين (البند 20 من PBU 2/2008):
وفقًا لحصة حجم العمل المنجز في تاريخ إعداد التقارير في الحجم الإجمالي للعمل بموجب العقد (على سبيل المثال ، من خلال تقييم الخبراء لحجم العمل المنجز أو عن طريق حساب الحصة ، وهي حجم العمل المنجز في النوع (بالكيلومترات من الطريق ، الأمتار المكعبة من الخرسانة ، إلخ) في النطاق الإجمالي للعمل بموجب العقد) ؛
وفقًا لحصة المصروفات المتكبدة في تاريخ التقرير في إجمالي المصروفات المقدرة بموجب العقد (على سبيل المثال ، عن طريق حساب حصة المصروفات المتكبدة من الناحية المادية والقيمة في المبلغ المقدر لإجمالي المصروفات بموجب العقد في نفس العداد) .
تنعكس الطريقة المختارة لتحديد مرحلة الإنجاز في السياسة المحاسبية.
يرجى ملاحظة أنه عند تحديد درجة إتمام العمل بحصة المصروفات المتكبدة في تاريخ التقرير ، يتم حساب المصاريف المتكبدة في تاريخ التقرير فقط للعمل المنجز. والمصروفات المتكبدة على حساب العمل المقبل بموجب العقد (على سبيل المثال ، الإيجار المدرج في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكن فيما يتعلق بفترات التقارير المستقبلية) والمدفوعات المقدمة للمنظمات التي تعمل كمقاولين من الباطن بموجب العقد لا يتم تضمينها في مبلغ المصاريف المتكبدة في تاريخ التقرير ...
وفقًا للفقرة 22 من PBU 2/2008 ، إذا كانت المنظمة اعتبارًا من تاريخ التقرير لديها شكوك حول استلام مبالغ الانحرافات والمطالبات ومدفوعات الحوافز المدرجة في الإيرادات بموجب العقد والمنعكسة في بيان الأرباح والخسائر للسنوات السابقة فترات إعداد التقارير ، المبلغ المتعلق بالمقبوضات التي كانت هناك شكوك بشأنها يتم الاعتراف بها كمصروفات للأنشطة العادية لفترة التقرير. لا يوجد تعديل على إيرادات العقد المعترف بها في فترات التقارير السابقة لهذه المبالغ.
في الحالة التي يكون فيها من المستحيل تحديد النتيجة المالية لتنفيذ العقد بشكل موثوق في بعض فترات التقرير (على سبيل المثال ، في المرحلة الأولى من تنفيذ العقد ، عندما تكون شروط العقد المتعلقة بمبلغ النفقات المسددة من قبل العميل) ، ولكن هناك احتمال أن يتم سداد المصاريف المتكبدة في تنفيذ العقد ، يتم الاعتراف بإيرادات العقد في بيان الدخل بمبلغ مساو لمبلغ المصاريف المتكبدة والتي تعتبر ممكنة تم السداد في فترة الإبلاغ هذه (الفقرة 23 من PBU 2/2008).
يتم الاعتراف بالمصروفات التي لا يحتمل استردادها (على سبيل المثال ، العقود التي قد يتم إبطالها أو التي لا يمكن للأطراف الوفاء بالتزاماتهم التعاقدية) كمصروفات في سياق الأعمال العادي لفترة التقرير.
إذا لم يتم سداد المصاريف الموثقة بموجب العقد من قبل العميل ، يتم الاعتراف بالمبلغ الزائد (المتوقع) للزيادة عن مبلغ المصروفات بموجب العقد على مبلغ الإيرادات بموجب العقد (الخسارة المتوقعة) في فترة التقرير المقابلة.
في كل فترة تقرير ، يتم تحديد الإيرادات بموجب العقد والتكاليف بموجب العقد والنتيجة المالية بموجب العقد مع الأخذ في الاعتبار الإيرادات بموجب العقد والتكاليف بموجب العقد المعترف بها في الفترات المحاسبية السابقة بموجب عقد محدد.
وفقًا للفقرة 26 من PBU 2/2008 ، في محاسبة المنظمة ، يتم احتساب الإيرادات بموجب العقد ، المعترف بها بطريقة "جاهزة" ، حتى اكتمال العمل (المرحلة) كأصل منفصل - " الإيرادات المستحقة غير المقدمة للدفع ". وتجدر الإشارة إلى أن مخطط الحسابات الحالي لا ينص على مثل هذا الأصل. ربما ، في المستقبل ، سيتم إجراء التغييرات المناسبة على مخطط الحسابات ، ولكن الخيار الأنسب حتى الآن ، في رأي المؤلف ، سيكون استخدام الحساب الفرعي المناسب للحساب 46 "مراحل العمل المنجزة قيد التقدم".
ثم ستنعكس الإيرادات المعترف بها بواسطة الطريقة "بمجرد أن تصبح جاهزة" في الخصم من الحساب 46 "مراحل العمل المكتملة قيد التنفيذ" وائتمان الحساب 90 "المبيعات" ، وفي نفس الوقت الحصة المقابلة من المصروفات سيتم خصمها من ائتمان الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" إلى الخصم من الحساب 90 "المبيعات>.
إذا كان بإمكان المؤسسة ، وفقًا للعقد ، إصدار فواتير مؤقتة للعميل أثناء تنفيذ العقد لسداد العمل المنجز ، يتم شطب الإيرادات المستحقة من العمل المقدم للدفع إلى المستحقات عند إصدار فواتير مؤقتة للعميل. في المحاسبة ، سينعكس ذلك في المعاملات التالية:
على الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" وائتمان الحساب 90 "المبيعات" - إذا تم إصدار فاتورة الدفع بالتزامن مع إقرار الإيرادات ؛
على الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" وائتمان الحساب 46 "مراحل العمل المكتملة قيد التنفيذ" - إذا تم إصدار فاتورة الدفع بعد إقرار الإيرادات.
إذا نص العقد على أن جزءًا من مبلغ العمل المنجز غير مستحق الدفع حتى يتم استيفاء شروط معينة أو حتى يتم التخلص من أوجه القصور المحددة في العمل ، فيجب تخصيص هذا المبلغ في الحساب المؤقت.
يتم شطب الإيرادات المستحقة التي لم يتم تقديمها للدفع إلى حسابات القبض عندما يتم إصدار فاتورة للعميل للدفع مقابل العمل المكتمل بموجب العقد.
فيما يتعلق بالبيانات المالية ، تتطلب لائحة PBU 2/2008 للعقود المنفذة في فترة التقرير الإفصاح عن المعلومات التالية في ملاحظة توضيحية:
مبلغ الإيرادات المعترف بها في الفترة المشمولة بالتقرير بموجب العقد ؛
طرق تحديد الإيرادات المعترف بها في فترة التقرير بموجب العقد.
ولكل عقد لم يكتمل اعتبارًا من تاريخ التقرير ، يجب أن تشير الملاحظة التفسيرية إلى:
إجمالي مبلغ المصاريف المتكبدة والأرباح المعترف بها (ناقصًا الخسائر المعترف بها) في تاريخ التقرير ؛
مبلغ الدفعة المقدمة المستلمة والسلف والإيداع اعتبارًا من تاريخ التقرير ؛
مبلغ العمل المنجز الذي لم يتم تقديمه للعميل حتى يتم استيفاء شروط معينة أو حتى يتم التخلص من أوجه القصور المحددة في العمل اعتبارًا من تاريخ التقرير.
في الميزانية العمومية ، من الضروري أن تعكس بالتفصيل الفرق بين مبلغ الإيرادات المستحقة غير المطالب بها ، والتي تم الاعتراف بها في بيان الدخل لفترات التقارير السابقة و / أو الحالية ، ومبلغ الإيرادات المستحقة على الفواتير المؤقتة المعروضة للدفع:
كأصل - الإيرادات المستحقة غير المقدمة للدفع (إذا كان الفرق موجبًا) ؛
كالتزام - ديون للعملاء (إذا كان الفرق سلبياً).
نعم ، يمكنك ذلك ، إذا كان من الممكن تحديد الإيرادات والمصروفات التعاقدية بناءً على المرحلة المؤكدة من الكيان للانتهاء في تاريخ التقرير. يتم الاعتراف بها في بيان الدخل في نفس فترات التقرير التي تم فيها تنفيذ العمل ، بغض النظر عما إذا كان يجب تقديمها للدفع للعميل أم لا حتى الانتهاء من العمل بموجب العقد (مرحلة العمل المنصوص عليها من قبل اتفافية).
في الوقت نفسه ، يتم تحديد درجة إتمام العمل في تاريخ إعداد التقارير بناءً على المؤشرات الطبيعية ومؤشرات التكلفة ، وكذلك على أساس حصة التكاليف المتكبدة في المبلغ الإجمالي للتكاليف بموجب العقد.
التبرير
من مقال في مجلة تنظيم المحاسبة لمطور ومقاول
2.3 محاسبة العقود طويلة الأجل
بالنسبة للعقود طويلة الأجل ، يعتمد مبلغ المصروفات المعترف بها لغرض تحديد النتيجة المالية في فترة إعداد التقارير على الطريقة المستخدمة من قبل المنظمة لتحديد مبلغ الإيرادات بموجب العقد.
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة لكل عقد عمل مبرم وفي نفس الوقت ، يتم أخذ خصائص القسم الثاني من PBU 2/2008 في الاعتبار. لغرض تحديد النتيجة المالية في تاريخ التقرير بموجب عقود طويلة الأجل ، يتم الاعتراف بالمبلغ المحسوب للمصروفات في المحاسبة ، بغض النظر عن مبلغ المصروفات الفعلية الواردة في الحساب 20.
2.3.1. الاعتراف بالدخل
- جزء من مصاريف الإنتاج العامة ، يتم تسجيله مقدمًا وفقًا لمدين الحساب 25 ؛
- جزء من تكاليف الإنتاج الإضافي (على سبيل المثال ، تكاليف قسم النقل) ، التي تم احتسابها مسبقًا في الخصم من الحساب 23.
تم تحديد إجراء توزيع التكاليف غير المباشرة بين كائنات محاسبة التكاليف في السياسة المحاسبية للمنظمة (على سبيل المثال ، بما يتناسب مع التكاليف المباشرة).
نفقات أخرى.وهي تشمل التكاليف غير المتعلقة بأنشطة البناء ، ولكن يسددها العميل بموجب شروط العقد. وتشمل هذه ، على سبيل المثال ، تكاليف التطوير.
استعدادًا لتوقيع عقود البناء ، المتعلقة ، على سبيل المثال ، بتطوير دراسة الجدوى ، وإعداد الميزانية لأعمال البناء والتركيب ، وما إلى ذلك ، يتم تضمين هذه التكاليف في تكاليف العقد. ولكن مع مراعاة الشروط التالية: إذا كان من الممكن تحديدها بشكل موثوق وإذا نشأت في الفترة المشمولة بالتقرير ، فهناك احتمال أن يتم توقيع العقد. وبخلاف ذلك ، يتم الاعتراف بها كمصروفات أخرى للفترة التي تم تكبدها فيها. يتم احتساب مصروفات المنظمة المتكبدة فيما يتعلق بالأعمال القادمة مبدئيًا على أنها مصروفات مؤجلة (حساب مدين 97) ويتم الاعتراف بها كمصروفات لأعمال التشييد والتركيب وفقًا للسياسة المحاسبية للمنظمة.
2.3.8. ميزات المحاسبة
في محاسبة المنظمة ، يتم احتساب العائدات بموجب العقد ، المعترف بها بطريقة "جاهزة" ، حتى اكتمال العمل (المرحلة) كأصل منفصل - "العائدات المستحقة غير المقدمة للدفع". لا يوجد حساب خاص لهذا في دليل الحسابات. الأكثر قبولًا لهذا الغرض هو الحساب 46 "مراحل العمل المنجزة قيد التنفيذ" بالتوافق مع رصيد الحساب 90 "المبيعات" الحساب الفرعي "الإيرادات". يتم إغلاق الإيرادات المستحقة المنعكسة في الحساب 46 في الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" في التاريخ الذي يكون فيه للمقاول ، وفقًا لشروط عقد العمل ، الحق في تقديم فواتير وسيطة للعميل من أجل الدفع (على سبيل المثال ، وفقًا للرقم KS-3) أو إصدار فواتير لدفع الأعمال المنجزة بموجب العقد (مرحلة العمل المكتملة).
يتم احتساب مبلغ المصروفات الفعلية بموجب الاتفاقية في الخصم من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي". يجب تحميل مبلغ المصروفات ، الذي تم تحديده اعتبارًا من تاريخ التقرير كمصروفات بموجب العقد (بالطريقة "وفقًا للحصة من حجم العمل المنجز" أو "وفقًا للحصة من المصروفات المتكبدة") إلى الخصم من الحساب الفرعي 90 "تكلفة المبيعات" من رصيد الحساب 20.
إذا كان مبلغ المصروفات بموجب العقد ، الذي تم تحديده اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير ، يتجاوز مبلغ المصروفات الفعلية المنعكسة في الخصم من الحساب 20 (يكون هذا ممكنًا عند تطبيق الطريقة "بحصة حجم العمل المنجز") ، ثم يجب أن يُعزى الفرق إلى خصم الحساب 20 من رصيد الحساب 76 "المدينون والدائنون الآخرون". لهذا ، يتم فتح حساب فرعي خاص "انحرافات النفقات بموجب الاتفاقية" على الحساب 76. في تلك الفترة المشمولة بالتقرير ، عندما يكون مبلغ المصروفات بموجب العقد ، المنعكس في الخصم من الحساب 20 على أساس الاستحقاق ، مساويًا أو يتجاوز مبلغ المصروفات بموجب العقد ، المعترف به لتحديد النتيجة المالية في تاريخ التقرير على أساس الاستحقاق من بداية البناء ، يتم شطب الرصيد الدائن للحساب 76 إلى الحساب 20 (الخصم 76 الائتمان 20).
إذا كانت تكلفة العمل بموجب العقد خاضعة لضريبة القيمة المضافة ، ولكن اعتبارًا من تاريخ التقرير لم يتم تحويل نتيجة العمل إلى العميل (لم يحن وقت تحديد القاعدة الضريبية) ، فيمكن للمقاول أن يعكس مبلغ الضريبة في المحاسبة دون نسبته إلى التسويات مع الميزانية: الخصم 90 حساب فرعي "ضريبة القيمة المضافة" حساب دائن 76 "حسابات ضريبة القيمة المضافة". وفقط بعد تسليم نتيجة العمل إلى العميل ، ينعكس مبلغ الضريبة في الحسابات مع الميزانية: الخصم 76 الائتمان 68.
القيود المحاسبية النموذجية للمعاملات بموجب عقود العمل طويلة الأجل هي كما يلي:
خصم 20 (25، 26) ائتمان 10
- المصاريف المنعكسة بموجب عقد البناء ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- ضريبة القيمة المضافة المدرجة على المواد والخدمات المشتراة من أطراف ثالثة ؛
الخصم 68 الائتمان 19
- تم إجراء خصم ضريبي لضريبة القيمة المضافة "المدخلة" ؛
خصم 20 ساعة معتمدة 25 (26)
- شطب تكاليف الإنتاج العامة والعامة لتكلفة البناء ؛
الخصم 51
62 حساب فرعي للائتمان "السلف المستلمة"
- تلقي دفعة مقدمة من العميل ؛
الخصم 46 الائتمان 90
- تنعكس الإيرادات المستحقة غير المعروضة للدفع ؛
الخصم 90 ائتمان 76
- تم تحميل ضريبة القيمة المضافة المؤجلة على المبيعات في تاريخ التقرير ؛
الخصم 90 ائتمان 20
- مبلغ المصروفات كما في تاريخ التقرير ينعكس ؛
الخصم 20 الائتمان 76
- تم تحديد مبلغ الزيادة في المصروفات المعترف بها في المحاسبة اعتبارًا من تاريخ الإبلاغ عن المصروفات الفعلية للمنظمة ؛
الخصم 76 ساعة معتمدة 20
- مبلغ الزيادة في المصروفات المعترف بها في المحاسبة اعتبارًا من تاريخ التقرير على المصروفات الفعلية ، عندما تكون المصروفات المحددة بموجب العقد على أساس الاستحقاق معادلة أو تجاوزت مبلغ المصروفات المعترف بها لغرض تحديد النتيجة المالية اعتبارًا من تاريخ التقرير على أساس الاستحقاق من تاريخ بدء البناء ، يُنسب إلى:
الخصم 62 الائتمان 46
- ينعكس مبلغ العائدات المقدمة للدفع للعميل ؛
الخصم 76 حساب فرعي "ضريبة القيمة المضافة"
الائتمان 68
- تم تحميل ضريبة القيمة المضافة من البيع اعتبارًا من تاريخ تحويل نتيجة العمل المنجز إلى العميل.
2.3.9. محاسبة الخسائر المتوقعة
يمكن تطبيق مفهوم "الخسارة" فقط على النتيجة المالية للعقد ككل ، وليس لفترة تقرير منفصلة. وهو متوقع لأنه يتم الكشف عنه أثناء تنفيذ العقد ، حيث لم يتم عرض النتيجة المالية النهائية للعقد بعد.
إذا تم الكشف عن الخسارة في نهاية العقد ، فإن هذه الخسارة لم تعد متوقعة ، لكنها فعلية.
تم العثور على مصطلح "الخسارة المتوقعة" في المقالات و PBU 2/2008.
يتم تحديد مبلغ هذه الإيرادات من قبل دافع الضرائب بشكل مستقل. على سبيل المثال ، إذا قام أطراف عقد العمل بتوقيع النموذج رقم KS-2 على أساس شهري ، فيمكن تحديد مبلغ الإيرادات بناءً على بيانات هذا النموذج الموحد.
عندما يتم الاعتراف بالإيراد بموجب عقود طويلة الأجل في كل فترة تقرير (ضرائب) ، لا يتم عادةً احتساب العمل قيد التنفيذ فيما يتعلق بالتكاليف المباشرة. بعد كل شيء ، فإن تكاليف العمل الجاري هي تكاليف العمل ، والتي لا يتم نقل نتيجتها إلى العميل. بتحديد (مشروط) مبلغ العائدات لفترة إعداد التقارير ، يحدد المقاول تكلفة العمل الذي يتم تسليمه بشكل مشروط إلى العميل. ونظرًا لأن تكلفة العمل هذه ، كقاعدة عامة ، يتم حسابها على أساس تكلفة العمل المنجز بالفعل اعتبارًا من تاريخ التقرير (تم تأكيده بواسطة النموذج رقم KS-2) ، فلا توجد أعمال لم يتم تسليمها بشروط للعميل. هذا يعني أنه لا يوجد عمل قيد التقدم أيضًا.
اتضح أن هذه الوثيقة يجب ألا تستخدم فقط من قبل المقاولين ، ولكن من قبل جميع الأشخاص المعنيين بأنشطة البناء. في الوقت نفسه ، ينطبق هذا المعيار على المطور إذا:
إذا قام المطور بالبناء لنفسه فقط (يجمع بين وظائف المطور والمستثمر الوحيد) ، فإن هذا المعيار ينطبق فقط على نفقاته.
تنطبق متطلبات PBU 2/2008 فقط على العقود طويلة الأجل ، والتي تغطي شروطها عدة سنوات (الفقرات 1 ، 2 من PBU 2/2008). هذا يعني أن PBU 2/2008 لا تنطبق على العمل الذي بدأ واستكمل في غضون عام واحد. بمعنى ، إذا قدمت منظمة البناء العمل على مراحل ، على سبيل المثال شهريًا ، فلن تطبق PBU 2/2008. إذا تم تسليم العمل لفترة أطول ، ولكن العقد "لا يدخل" في 31 ديسمبر ، فلن يتم تطبيق PBU 2/2008. بالإضافة إلى ذلك ، يحق للشركات الصغيرة رفض تطبيق هذا المستند ، بعد أن حددت هذه القاعدة في سياستها المحاسبية (البند 2.1 من PBU 2/2008).
في هذا المقال:
البناء ، مثل أي صناعة ، له خصائصه الخاصة ، والتي يجب أن تؤخذ في الاعتبار من قبل الخدمات المالية والاقتصادية للمؤسسة. بالإضافة إلى استهلاك المواد وكثافة العمالة والمخاطر ، يتميز البناء بدورة إنتاج طويلة ، والتي تحدد إلى حد كبير التدفقات المالية والاقتصادية لمنظمة البناء.
كما تعلم ، فإن تحليل الأنشطة الحالية لا يمكن تصوره دون استخدام البيانات المحاسبية للمؤسسة. بالإضافة إلى ذلك ، كان التخطيط الضريبي ولا يزال مهمًا ، الأمر الذي يتطلب معرفة وفهم أساسيات التشريع الضريبي.
وبالتالي ، من أجل حل المهام المعينة بنجاح ، يحتاج الاقتصاديون العمليون إلى فهم تفاصيل المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
وفقًا للمادة 13 من لوائح المحاسبة "دخل مؤسسة" (PBU 9/99) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 رقم 32 ن (بصيغته المعدلة في 06.04.2015) ، قد تعترف الإيرادات من المنتجات في المحاسبة (الأعمال ، الخدمات) مع دورة إنتاج طويلة بإحدى طريقتين:
ومع ذلك ، فإن اللائحة الخاصة بالمحاسبة "محاسبة عقود البناء" (PBU 2/2008) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24.10.2008 رقم 116n (بصيغتها المعدلة في 06.04.2015) ، لا توفر مثل هذا خيار. بالنسبة لمقاولي البناء والمقاولين من الباطن الذين يؤدون العمل بموجب عقود واتفاقيات طويلة الأجل (أكثر من سنة إبلاغ واحدة) ، والتي تقع تواريخ بدايتها وانتهائها في سنوات تقارير مختلفة ، فإن طريقة واحدة فقط لمحاسبة الإيرادات والمصروفات قابلة للتطبيق - بمجرد يصبح متاحًا.
يحتوي PBU 9/99 على قواعد عامة لحساب الدخل ، في PBU 2/2008 - قواعد خاصة لعقود البناء ، وبالتالي ، في حالتنا أولوية لديها PBU 2/2008.
ينطبق PBU 2/2008 أيضًا على الأشخاص الذين يقدمون خدمات في مجال الهندسة المعمارية والتصميم الهندسي والتقني والخدمات الأخرى المرتبطة ارتباطًا وثيقًا بالمنشأة قيد الإنشاء ، والأشخاص الذين يقومون بأعمال ترميم أو إزالة (تفكيك) المباني والهياكل والسفن في حالة العمل بموجب عقود محددة المدة.
عند تطبيق الطريقة " في أقرب وقت جاهز»بموجب عقود البناء طويلة الأجل ، تنعكس العائدات في السجلات المحاسبية بغض النظر عما إذا كان العمل قد تم تسليمه للعميل أم لا. ينعكس في تلك الفترات التي تم فيها تكبد المصاريف المقابلة ، بغض النظر عن حقيقة أن العميل يوقع على المستندات التي تؤكد قبول العمل.
يتم تحديد الإيرادات عن طريق الحساب ، مع مراعاة احتمال استلامها. إذا كانت احتمالية تلقي الإيرادات عالية ، فمن الضروري تقييم حجمها (على سبيل المثال ، قم بإعداد نموذج تخطيط KS-2).
من المهم أن تتذكر
إذا كان لا يمكن قياس مبلغ الإيرادات بشكل موثوق ، ولكن من المحتمل أن يتم استرداد المصروفات ، يتم الاعتراف بالإيراد مساويًا لمبلغ المصروفات المتكبدة. قبل تسليم العمل إلى العميل ، يتم احتساب العائدات بموجب العقد ، المعترف بها بطريقة "جاهزة" ، في المحاسبة كأصل منفصل - الإيرادات المستحقة غير المقدمة للدفع (الحساب 46 "مراحل العمل المكتملة في التقدم ") ، والتي تم شطبها إلى حسابات القبض (الحساب 62" التسويات مع المشترين والعملاء ") كفواتير للعميل.
يتم الاعتراف بالمصروفات التي لا يحتمل استردادها كمصروفات للأنشطة العادية لفترة التقرير. في هذه الحالة ، لا يتم استحقاق الإيرادات في المحاسبة.
بالنسبة لمراحل العمل المنجزة التي يتم تسليمها للعميل خلال فترة المصروفات ، تنعكس العائدات بالطريقة المعتادة ، بالتوافق مع الحساب 62.
فيما يلي مثال على السجلات المحاسبية لعكس الإيرادات بطريقة "عندما تكون جاهزًا".
مثال 1
استحقاق الإيرادات للعمل المنجز, لم يقبله العميل:
الخصم من الحساب 46 دائن الحساب 90 الحساب الفرعي 90-1 "الإيرادات" - تُستحق العائدات على العمل المنجز الذي لم يتم تسليمه إلى العميل. يتم احتساب الإيرادات باستثناء ضريبة القيمة المضافة.
حيث يتم قبول العمل من قبل العميل :
الخصم من الحساب 62 ائتمان الحساب 46 - عند إصدار فواتير للعميل ، تتم إحالة مراحل العمل المكتملة إلى حسابات القبض ؛
الخصم من الحساب 62 الحساب الفرعي للائتمان 90 الحساب الفرعي 90-1 "الإيرادات" - إذا كان المبلغ المقدم للعميل يتجاوز استحقاقه على الحساب 46 ، فإن مبلغ الفرق هو الإيرادات المستحقة وزيادة الذمم المدينة. يعكس نفس القيد استحقاق ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم من الحساب الفرعي 90 الحساب الفرعي 90-3 "ضريبة القيمة المضافة" رصيد الحساب 62 - ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة.
إذا لزم الأمر ، يتم تسجيل الالتزامات الضريبية المؤجلة وأصول الضريبة المؤجلة.
كما ذكرنا ، عند استخدام طريقة "جاهزة" ، يتم تقييم احتمالية تلقي الإيرادات. لتقدير مبلغ العائدات من العمل المنجز الذي لم يقبله العميل ، من الضروري تنظيم التفاعلبين إدارات المنشأة فيما يتعلق بدرجة جاهزية العمل المنجز.
مثال 2
في نهاية شهر التقرير ، قدمت إدارة الإنتاج والتقنية (PTO) إلى قسم المحاسبة بالشركة تقريرًا عن تنفيذ أعمال البناء بموجب عقود ذات دورة إنتاج طويلة (الجدول 1) لتسجيل الإيرادات والمصروفات "في أقرب وقت ممكن. إنهم جاهزون "..
|
الجدول 1. تقرير عن تنفيذ أعمال البناء |
||||
|
اتفافية |
مقبول من قبل العميل (عائدات من الأعمال الفعلية لـ KS-2 للفترة المشمولة بالتقرير) ، فرك. |
لم يقبله العميل ، ولكن هناك ثقة في استلام العائدات (العائدات من أعمال التخطيط KS-2 للفترة المشمولة بالتقرير) ، روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة) |
لا يوجد يقين بشأن استلام العائدات (٪ من العمل المنجز بموجب هذا العقد للفترة المشمولة بالتقرير) ، روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة) |
|
|
بدون ضريبة القيمة المضافة |
شامل ضريبة القيمة المضافة |
|||
|
رقم 1 بتاريخ 2014/01/01 |
كلفة |
|||
|
رقم 2 بتاريخ 2014/2/2 |
||||
|
المجموع |
||||
يجب أن تتوافق البيانات الموجودة في العمودين 2 و 3 مع الأفعال الموجودة في النموذجين KS-2 و No. KS-3.
هذه الأعمدة 4 هي أساس الإدخالات المحاسبية: الخصم من الحساب 46 دائن الحساب 90. إذا تمت كتابته في العمود 4 "بالتكاليف" ، فسيتم عندئذٍ إدخال القيد المحاسبي المحدد لمبلغ التكاليف المباشرة بموجب هذه الاتفاقية المتكبدة في فترة التقرير.
مؤشرات العمود 5 هي الأساس لإسناد التكاليف المتولدة على الحساب 20 " الإنتاج الأولي»عقد مقابل مصاريف تتعلق بالأنشطة الاعتيادية.
على سبيل المثال ، بموجب العقد رقم 2 ، تم الانتهاء من العمل بمبلغ إجمالي قدره 400000 روبل. (300000 روبل + 100000 روبل). وبالتالي ، من المرجح أن يقبل العميل 75 ٪ من حجم العمل (300000 روبل / 400000 روبل) خلال الفترة ، ولن يقبل العميل 25 ٪ من العمل (100000 روبل / 400000 روبل). بناءً على ذلك ، يتم تحميل 75٪ من التكاليف المتكبدة بموجب هذه الاتفاقية كمصروفات بموجب هذه الاتفاقية ، ويتم احتساب 25٪ من التكاليف ضمن بند تكلفة منفصل.
في المحاسبة الضريبية سيتم تضمين 75٪ من هذه التكاليف في التكاليف المباشرة بموجب هذه الاتفاقية ، وسيتم تضمين 25٪ من التكاليف في المصاريف غير التشغيلية أو لن يتم أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل (اعتمادًا على وجود / عدم وجود الشروط اللازمة) .
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن رفض استخدام طريقة المحاسبة "في أقرب وقت ممكن" بموجب عقود البناء طويلة الأجل سيؤدي إلى أخطاء جوهرية في البيانات المحاسبية... وهذا بدوره يمكن أن يؤدي إلى تشويه بيانات التحليل الاقتصادي والمالي.
على وجه الخصوص ، إذا تم الاعتراف بالمصروفات بموجب هذه العقود في فترة إعداد التقارير التي تم تكبدها فيها ، وكان الدخل ينعكس كإيرادات حيث يتم تسليم العمل إلى العميل دون استخدام الحساب 46 ، فعندئذٍ في فترات تقارير معينة (ضرائب) سيتم التقليل من شأنها.
إذا ، بدون استخدام طريقة "بمجرد أن تصبح جاهزة" ، فإن العمل الجاري بموجب عقود البناء طويلة الأجل ينعكس في المحاسبة ، ثم في فترات إعداد تقارير معينة (ضريبية) ، سيتم التقليل من قيمة الإيرادات والتكاليف المباشرة.
بناء على الفن. 318 ، 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما بعد - قانون الضرائب للاتحاد الروسي) يتم احتساب التكاليف غير المباشرة بالكامل كمصروفات في فترة التقرير التي تم تكبدها فيها ، و التكاليف المباشرةلأعمال البناء يتم احتسابها كمصروف في الفترة المشمولة بالتقرير عندما يتم قبول العمل من قبل العميل. قبل ذلك ، كانوا يشكلون قيمة العمل الجاري (WIP).
انه مهم
يتم تنفيذ المحاسبة الضريبية لعقود البناء طويلة الأجل التي تحتوي على شرط على تسليم العمل على مراحل إلى العميل بالطريقة المعتادة ، دون أي خصوصيات ، مع تشكيل العمل الجاري.
إذا كان عقد البناء طويل الأمد لا يحتوي على شرط التسليم المرحلي للعمل إلى العميل، عندها ستكون المحاسبة الضريبية للدخل والمصروفات مختلفة.
بموجب هذه الاتفاقات على أساس البند 2 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب توزيع الدخل بشكل مستقل ، وفقًا لمبدأ تكوين نفقات للعمل المحدد. بمعنى آخر ، لا يتم إنشاء العمل قيد التقدم بموجب مثل هذه الاتفاقيات.
انتبه
في المحاسبة الضريبية لعقود البناء طويلة الأجل التي لا تحتوي على بند بشأن التسليم المرحلي للعمل إلى العميل ، لا يتم تشكيل العمل الجاري. يتم احتساب المصاريف المباشرة بالكامل في فترة التقرير (الضريبة) التي تم تكبدها فيها. في نفس الفترات من الضروري مراعاة الدخل بغض النظر عما إذا كان العمل مقبولاً من قبل العميل أم لا. تنعكس إجراءات تحديد الدخل في السياسة المحاسبية.
التكاليف المباشرة للأوامر الملغاة الناشئة عن إنهاء العقود المبرمة يتم احتسابها وفقًا للمعايير الفرعية. 11 ص .1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كجزء من النفقات غير التشغيلية.
لحساب الإيرادات والمصروفات بموجب عقود البناء قصيرة الأجل (المنفذة خلال سنة إبلاغ واحدة) ، طريقة "بمجرد أن تصبح جاهزة" لا ينطبق.
تنعكس الإيرادات والمصروفات في السجلات المحاسبية حيث يتم قبول العمل من قبل العميل. قبل ذلك ، تم تضمين المصاريف ذات الصلة في العمل الجاري.
وبالتالي ، فإن الإجراء المحاسبي للإيرادات والمصروفات بموجب عقود البناء قصيرة الأجل وطويلة الأجل مختلف.
انه مهم
يتم تنفيذ المحاسبة الضريبية لعقود البناء قصيرة الأجل بالطريقة المعتادة ، مع تكوين تكلفة العمل قيد التقدم مع مراعاة العائدات حيث يتم الاعتراف بالعمل من قبل العميل.
تلخيصًا لما قيل ، نقدمه إجراءات المحاسبة الإيرادات والمصروفاتبموجب عقود البناء المختلفة في شكل جدول (الجدول 2).
|
الجدول 2. إجراءات المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات بموجب عقود البناء (إذا لم يتم إنهاء العقد) |
||||
|
نوع العقد |
محاسبة |
محاسبة الضرائب |
||
|
الإيرادات |
التكاليف المباشرة |
الإيرادات |
التكاليف المباشرة |
|
|
عقد إنشاء طويل الأجل يحتوي على شرط للتسليم المرحلي للعمل إلى العميل |
||||
|
عقد إنشاء طويل الأجل لا يحتوي على بند بشأن التسليم المرحلي للعمل إلى العميل |
يتم استخدام الطريقة "بمجرد أن تصبح جاهزة" (يتم عمل إدخالات محاسبية حساب المدين 46 حساب دائن 90 للعمل المنجز الذي لم يقبله العميل) |
تم احتسابها بالكامل في الفترة المشمولة بالتقرير التي تم إنتاجها فيها. لم يتم إنشاء العمل قيد التقدم |
عند حساب ضريبة الدخل ، يتم أخذها في الاعتبار في الفترة التي يتم فيها تكبد التكاليف المباشرة ، بغض النظر عن قبول العميل للعمل (مع مراعاة مبدأ التوزيع المتساوي للإيرادات والمصروفات) |
عند حساب ضريبة الدخل بالكامل ، يتم أخذها في الاعتبار في فترة التقرير التي تم إنتاجها فيها. لم يتم إنشاء العمل قيد التقدم |
|
عقد تشييد قصير الأجل |
يتم أخذها في الاعتبار في الفترة التي يتم فيها قبول العمل من قبل العميل ، ولا يتم تطبيق طريقة "بمجرد أن تصبح جاهزة" (لم يتم عمل سجلات الحساب المدين 46 حساب الائتمان 90) |
يتم أخذها في الاعتبار في الفترة التي يتم فيها قبول الأعمال من قبل العميل. قبل ذلك ، تم احتسابهم في العمل قيد التقدم |
عند حساب ضريبة الدخل ، يتم أخذها في الاعتبار في الفترة التي يقبل فيها العميل العمل |
عند حساب ضريبة الدخل ، يتم أخذها في الاعتبار في الفترة التي يقبل فيها العميل العمل. قبل ذلك ، تم احتسابهم في العمل قيد التقدم |
مما سبق ، من الواضح أنه لحساب عقود البناء طويلة الأجل ، فإن الإجراء الذي تعتمده المؤسسة لتقسيم التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة مهم. في المحاسبة الضريبية ، تشير التكاليف غير المباشرة إلى تكاليف الفترة التي تم تكبدها فيها ، بينما تشكل التكاليف المباشرة في الحالات التي ينص عليها القانون قيمة العمل الجاري ، أي أنها غير مدرجة في النتائج المالية في الفترة من تنفيذها.
في هذا الصدد ، بناءً على أهداف وغايات المؤسسة ، من الضروري تحديد قائمة التكاليف المباشرة.
التكاليف المباشرةيمكن فهم علاقة مباشرة بعملية الإنتاج في ضيقو بالمعنى الواسع.
إذا فهمنا مصطلح "التكاليف المباشرة" بالمعنى الضيق ، فيجب أن تتضمن هذه المجموعة من التكاليف فقط تلك التكاليف التي يمكن أن تُعزى إلى منشأة إنتاج معينة على الفور ، دون أي توزيع. من خلال فهم التكاليف المباشرة بمعنى أوسع ، من الممكن الرجوع إليها جميع التكاليف المرتبطة بالإنتاج ، ولكنها تتطلب التوزيع بين مرافق الإنتاج.
ملاحظة
كلما اتسعت قائمة التكاليف المباشرة ، زادت تكلفة العمل الجاري. ومع ذلك ، لا يمكن أن تكون قائمة التكاليف المباشرة ضيقة بشكل غير معقول.
بسبب القائمة الضيقة بشكل غير معقول للتكاليف المباشرة ، قد تواجه الشركة المخاطر الضريبية.
بناء على التوقيع. 7 ص 1 من الفن. 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حالة عدم وجود محاسبة للعناصر الخاضعة للضريبة أو الاحتفاظ بالسجلات في انتهاك للإجراءات المعمول بها ، مما أدى إلى استحالة حساب الضرائب ، سلطات الضرائب لها الحقتحديد مبلغ الضرائب التي يتعين على دافعي الضرائب دفعها للميزانية عن طريق الحساب بناءً على المعلومات التي لديهم حول دافع الضرائب ، وكذلك البيانات الخاصة بدافعي الضرائب المماثلين الآخرين. في هذه الحالة ، قد يتجاوز مبلغ ضريبة الدخل ، الذي يتم تحديده عن طريق الحساب ، بشكل كبير القيم الواردة في محاسبة المؤسسة.
إذا كانت التكاليف المباشرة تتضمن تكاليف لا يمكن عزوها بشكل لا لبس فيه إلى نوع معين من المنتجات أو الأعمال أو الخدمات ، فمن الضروري تحديد آلية توزيعها حسب أنواع المنتجات والأعمال والخدمات على أساس المؤشرات المبررة اقتصاديًا (المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا للفن. 753 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم قبول مرحلة العمل المنجز إذا كان ذلك منصوصًا عليه في عقد البناء. وبالتالي ، في حالة عدم وجود مثل هذا الشرط ، فإن توقيع النموذجين KS-2 و No. KS-3 لا يعني قبول العمل.
لمعلوماتك
من أجل تجنب الخلافات حول ما إذا كان توقيع النموذجين KS-2 و No. KS-3 يعني قبول مرحلة العمل ، فمن المستحسن تضمينها في عقود البناء (بغض النظر عما إذا كانت طويلة الأجل أو قصيرة الأجل) ) أن توقيع النموذجين KS-2 و KS -3 يؤكد اكتمال مرحلة العمل.
في شهر واحد من التقارير ، بموجب نفس العقد ، قد يقبل العميل جزءًا من العمل ، ولا يجوز له قبول جزء من العمل (أداء غير لائق). يجب أن يؤخذ هذا الظرف في الاعتبار عند تكوين قيمة العمل قيد التقدم.
للحساب الشهري لتكلفة العمل قيد التقدم بموجب عقود البناء ، يُقترح وضع جدول خاص (الجدول 3).
|
الجدول 3. حساب تكلفة العمل قيد التقدم بموجب عقود البناء ، روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة) |
|||||||||
|
اتفافية |
تبقى قيد العمل قيد التقدم في بداية الفترة |
المبلغ المخطط للإيرادات المنسوب إلى أرصدة العمل قيد التقدم في بداية فترة إعداد التقارير |
التكاليف المباشرة للفترة المشمولة بالتقرير - إجمالي |
التكلفة الإجمالية للعمل المنجز للفترة المشمولة بالتقرير |
بما في ذلك الوظائف التي لا يوجد يقين من تلقي عائدات لها |
تكلفة العمل التي قبلها العميل في الفترة المشمولة بالتقرير (الإيرادات من الإجراءات الفعلية لـ KS-2 للفترة المشمولة بالتقرير) |
المصروفات المباشرة المتعلقة بالعمل الذي لا يقين من تلقي العائدات (العمود 6 / العمود 5 × العمود 4 ) |
المصاريف المباشرة التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل لفترة التقرير (العمود 7 / (العمود 3 + العمود 5) × (العمود 2 + العمود 4)) |
باقي العمل قيد التقدم في نهاية الفترة (العمود 2 + العمود 4 - العمود 8 - العمود 9) |
|
رقم 1 بتاريخ 2014/01/01 |
(كلفة) |
||||||||
|
رقم 2 بتاريخ 2014/01/01 |
|||||||||
|
المجموع |
392 757,14 |
382 142,86 |
|||||||
التكاليف المباشرة المنسوبة للعمل فيما يتعلق بها عدم الثقة في تلقي العائدات(العمود 8 ، الجدول 3) ، إذا تم استيفاء الشروط اللازمة ، يتم أخذها في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية (الفقرة الفرعية 11 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في حالة عدم وجود الأسباب اللازمة ، لا تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.
وفقًا لـ PBU 2/2008 ، بموجب عقود البناء ، من الضروري ضمان محاسبة منفصلة للإيرادات والمصروفات والنتائج المالية لكل عقد تم تنفيذه أو لمجموعة من العقود المترابطة.
يجب اعتبار عقدين أو أكثر للأغراض المحاسبية كعقد واحد إذا كانا:
إذا لم يتم استيفاء شرط واحد على الأقل من الشروط المحددة ، فلا يمكن دمج العقود.
استنتاج.من أجل محاسبة وتحليل عقود البناء طويلة الأجل ، من الضروري التفاعل الوثيق للخدمات المختلفة للمؤسسة ، بما في ذلك التعليم والتدريب المهني والمحاسبة وقسم التخطيط والاقتصاد. ستساعد قائمة مدروسة جيدًا للتكاليف المباشرة والتأهيل المختص لعقود البناء والحساب الموثوق لتكلفة العمل الجاري على تقليل المخاطر الضريبية وتزويد إدارة الشركة بالمعلومات اللازمة لاتخاذ قرارات الإدارة التشغيلية.
