البنوك هي واحدة من أهم مجالات النشاط التي تنظمها الحكومة. هذا يرجع إلى حقيقة أنه في سياق عمل البنك التجاري ، تتأثر المصالح العقارية لمجموعة واسعة من الكيانات القانونية والأفراد. يعد استقرار النظام المصرفي ذا أهمية أساسية لاقتصاد البلاد ، ولهذا السبب تخضع المؤسسات الائتمانية للتنظيم من قبل الهيئات الحكومية إلى حد أكبر من أي كيان اقتصادي آخر. يجب التقليل من المخاطر المتزايدة في العمل المصرفي من خلال إنشاء نظام عالمي للرقابة الداخلية في كل بنك ، وتوافر اللوائح اللازمة التي تسمح بالتعديل المناسب والمرن لهذه الأنظمة مع خصوصيات بنك معين. كجزء من هذا ، تتمثل المهمة الرئيسية لتطوير الإطار القانوني والتنظيمي لأنشطة البنوك في وضع الأسس لتكييف النظام المصرفي الروسي مع بيئة السوق المتغيرة ، وإمكانية القضاء على المخاطر المحتملة ، وضمان استقرار النظام المصرفي.
وبحسب القانون الاتحادي "بشأن البنك المركزي" ، فإن "بنك روسيا هو هيئة التنظيم والرقابة المصرفية" للحفاظ على استقرار النظام المصرفي وحماية مصالح المودعين والدائنين. أي ، يتم تنفيذ التنظيم والإشراف المصرفي من قبل بنك روسيا. ومع ذلك ، فإن "بنك روسيا لا يتدخل في الأنشطة التشغيلية لمؤسسات الائتمان ، باستثناء الحالات التي تنص عليها القوانين الفيدرالية". يضع بنك روسيا قواعد تنظيم الرقابة الداخلية الملزمة لمؤسسات الائتمان.
الوثائق التنظيمية الرئيسية التي تحدد من الناحية التشريعية قواعد تنظيم الرقابة الداخلية هي القانون الاتحادي "بشأن البنوك والأنشطة المصرفية" رقم 395-1-FZ بتاريخ 02/12/1990 ولائحة البنك المركزي للاتحاد الروسي رقم 242- ع بتاريخ 16/12/2003 "بشأن تنظيم الرقابة الداخلية في مؤسسات الائتمان والمجموعات المصرفية".
وبالتالي ، يتم تنظيم الأنشطة المصرفية من خلال البنك المركزي كهيئة رقابية تضمن استقرار النظام المصرفي ككل ، وبمساعدة التقسيمات الهيكلية الداخلية للبنك - لنسمي هذه الرقابة من قبل إدارة البنك .
حتى الآن ، يتم تنفيذ نظام الرقابة على أنشطة البنك التجاري بشكل عام على ثلاثة مستويات.
المستوى الأول - الرقابة التي تتم على أساس يومي في كل قسم تشغيلي أو إقليمي ، ويشمل التحقق من المعاملات وحساباتها الموثوقة ، والتحكم الأولي في أوامر المصروفات والتحكم في تنفيذها ، والتسوية المنتظمة لأرصدة الحسابات والتقارير المنتظمة ، وتخزين وسائل الإعلام والمعاملات.
المستوى الثاني هو الرقابة ، التي يتم تنفيذها في الغالب من قبل المدقق الداخلي أو المدقق ، وتتمثل مهمته في التحقق من فعالية تنظيم الرقابة الداخلية والأمن والرقابة على أداء موظفي ومديري البنك لواجباتهم الرسمية. في هذا الصدد ، فإن دور المدقق هو التحقق من موثوقية أداء الهياكل المصرفية ويتم الانتقال من السيطرة المباشرة إلى السيطرة على الشيكات. يشكل المستويان الأول والثاني من الرقابة ما يسمى بنظام الرقابة الداخلية.
المستوى الثالث هو الرقابة التي يقوم بها المدققون والمفتشون الخارجيون لبنك روسيا.
تظهر أهمية الجهة الرقابية في مجال الرقابة المصرفية في وثيقة لجنة بازل للرقابة المصرفية "التقارب الدولي لقياس رأس المال ومعايير رأس المال: مناهج جديدة" (بازل 2). يمكن تقسيم المكون الثاني لبازل 2 - العملية الإشرافية - إلى جزأين. الأول يكشف عن الوظائف الرئيسية للإشراف على مؤسسات الائتمان ، والثاني يغطي قضايا إدارة المخاطر (سعر الفائدة ، الائتمان ، التشغيلي). تكمن أهمية العملية الإشرافية ليس فقط في ضمان أن البنوك لديها أموال كافية خاصة بها لتغطية المخاطر ، ولكن أيضًا في تشجيع مؤسسات الائتمان على تطوير وتطبيق أساليب محسنة لمراقبة وإدارة المخاطر. وفقًا لبازل 2 ، لا يعني الإشراف فقط عملية مراقبة أنشطة المنظمات من أجل منع الخسائر ، ولكن أيضًا إدخال مسؤولية إدارة مؤسسات الائتمان لتطوير وتنفيذ الإجراءات الداخلية لتقييم رأس المال السهمي وتحديده. يتناسب مع طبيعة وحجم عمليات البنك.
النموذج المثالي ، وفقًا للوثيقة قيد النظر ، هو التفاعل الوثيق بين السلطات الإشرافية ومؤسسات الائتمان.
يسمح هذا ، عند اكتشاف أوجه القصور ، بالاستجابة بسرعة واتخاذ إجراءات استباقية إذا لزم الأمر لتقليل المخاطر أو زيادة رأس المال (رأس المال). في المقابل ، فإن هيكل الرقابة الداخلية للبنك له أهمية كبيرة في عملية تقييم رأس المال. إن مجلس الإدارة هو المخول بمهمة التحقق المنتظم من فعالية نظام الرقابة الداخلية.
يمارس البنك المركزي للاتحاد الروسي والمدققون الخارجيون الرقابة على مؤسسة ائتمانية من الخارج ، ومن الداخل - بمساعدة الأقسام الداخلية. تتمثل النقطة الأساسية في تنظيم الرقابة الداخلية في إنشاء مستندات داخلية عالية الجودة والموافقة عليها.
تتمثل المهمة الرئيسية في إعداد الوثائق التنظيمية الداخلية في زيادة قابلية الإدارة والتحكم في العمليات التنظيمية للمؤسسة الائتمانية. سيسمح ذلك بتجنب عدم الامتثال لمتطلبات الهيئات التنظيمية ، وكذلك الإجراءات غير الصحيحة وغير المقبولة من جانب موظفي مؤسسة الائتمان. يجب أن يصبح الالتزام الصارم بالوثائق التنظيمية الداخلية أحد شروط العمل الناجح ، حيث يتم تطويرها في كل مؤسسة ائتمانية بشكل مستقل ، ومعتمدة بالطريقة المحددة من قبل قادتها وهي إلزامية لجميع الموظفين.
يجب أن تكون المستندات الداخلية المتعلقة بقضايا الرقابة الداخلية مترابطة ومتوافقة مع ميثاق مؤسسة الائتمان.
من الضروري أيضًا التطرق إلى مشكلة تحديث الوثائق التنظيمية الداخلية. في كثير من الأحيان ، لا تقوم مؤسسات الائتمان بتحديث المستندات بسبب التغييرات ، على سبيل المثال ، في الاسم أو الهيكل التنظيمي ، أو لا يتم إرسال المستند المحدث على الفور إلى الفروع ، مما قد يشير إلى نهج رسمي لتنفيذ الرقابة الداخلية.
ينص خطاب بنك روسيا بتاريخ 30 يونيو 2005 رقم 92-T "بشأن تنظيم إدارة المخاطر القانونية وخطر فقدان سمعة العمل في المؤسسات الائتمانية والمجموعات المصرفية" على أن عدم اتساق اللوائح الداخلية مؤسسة الائتمان مع تشريعات الاتحاد الروسي ، فضلا عن عدم قدرة مؤسسة الائتمان في الوقت المناسب جلب أنشطتها ووثائقها الداخلية وفقا للتغييرات في التشريعات ، تشير إلى وجود بعض المخاطر القانونية.
وبالتالي ، فإن كلاً من المساهمين والمديرين في مؤسسة الائتمان مهتمون بمستندات داخلية جيدة الصياغة. تحتاج كل مؤسسة ائتمانية ، وفقًا لطبيعة وحجم عملياتها ، إلى اتخاذ تدابير لتحسين إطارها التنظيمي ، وتطوير ووضع إجراءات أكثر تفصيلاً لرصد المخاطر المصرفية ، بما في ذلك إجراءات مشاركة الفروع في هذه العملية ، والقضاء على القائمة التناقضات في الوثائق التنظيمية الداخلية ، وتحديثها في الوقت المناسب ، مع مراعاة متطلبات اللوائح والتوصيات الصادرة عن بنك روسيا.
الرقابة الداخلية هي نشاط تقوم به مؤسسة ائتمانية (هيئاتها الإدارية وأقسامها وموظفوها) ويهدف إلى تحقيق أهداف معينة.
بناءً على اللائحة رقم 242-P ، يمكن وصف أهداف تنظيم الرقابة الداخلية في البنوك التجارية بشكل تخطيطي (انظر الشكل 5.1).
أرز. 5.1 أهداف الرقابة الداخلية في مؤسسات الائتمان
وبالتالي ، يتم تقديم قائمة واسعة إلى حد ما من الأهداف ، وبالتالي ، فإن الرقابة الداخلية تغطي جميع مجالات نشاط البنك تقريبًا. ومع ذلك ، من الممكن اقتراح توسيع القائمة المقدمة من خلال إضافة أهداف متعلقة بمعايير التنظيم والأداء للإدارة في البنك ، وتطوير العلاقات بين البنوك وبين البنوك ، والعلاقات مع العملاء وبعض الأهداف الأخرى ذات الأهمية القصوى.
بناءً على الأهداف المذكورة أعلاه ، يمكن وصف الرقابة الداخلية للبنك على أنها نظام من الأساليب المعتمدة من قبل مؤسسة ائتمانية لحماية أصولها ، والالتزام بسياسات الإدارة ، والتحقق من دقة المحاسبة والبيانات المالية ، وضمان الكفاءة التشغيلية. الرقابة الداخلية هي عملية يتم تنفيذها باستمرار على جميع مستويات النشاط المصرفي ، ولا يتم تنفيذها فقط من قبل خدمات الرقابة الخاصة بالبنك ، ولكن أيضًا من قبل جميع الأقسام الأخرى ومديريها وموظفيها العاديين.
يمكن تمثيل الرقابة الداخلية كعملية في شكل عناصر مترابطة (انظر الشكل 5.2).
أرز. 5.2 المكونات المترابطة للرقابة الداخلية
يُفهم نظام الرقابة الداخلية على أنه مجموع نظام هيئات ومجالات الرقابة الداخلية ، مما يضمن الامتثال لإجراءات تنفيذ وتحقيق الأهداف التي حددتها تشريعات الاتحاد الروسي ، وهذه اللائحة ، والوثائق التأسيسية والداخلية مؤسسة ائتمانية.
يجب أن تمارس الرقابة الداخلية من قبل الوحدات التنظيمية التالية:
وبالتالي ، وفقًا للوثيقة قيد النظر ، لا يتم تنفيذ الرقابة الداخلية من قبل ICS فحسب ، بل يشارك في هذه العملية عدد كافٍ من المشاركين. لاحظ أن القائمة لا تشمل موظفي البنك العاديين ، على الرغم من أنهم هم المنفذون - المشاركون في العمليات التجارية للبنك ، وبالتالي ، يمكن أن تكون الرقابة على مستوى التنفيذ هي المفتاح لزيادة الكفاءة العامة لإجراءات الرقابة.
وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن الشركات المساهمة" رقم 208-FZ المؤرخ 26 ديسمبر 1995 والقانون الاتحادي "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" رقم 14-FZ المؤرخ 8 فبراير 1998 ، فإن لجنة التدقيق هي هيئة داخلية ضوابط نيابة عن أصحاب البنك (مجلس الإدارة) أنشطة إدارة البنك. من الناحية العملية ، غالبًا ما تقترب البنوك من تشكيل وعمل لجنة التدقيق رسميًا ؛ ولا يتم ضمان المستوى المناسب للرقابة على إجراءات إدارة البنك.
وفقًا لتقرير لجنة بازل للرقابة المصرفية ، يجب أن يشمل نظام الرقابة الداخلية جميع الإدارات والخدمات والإدارة وجميع العاملين في المؤسسة الائتمانية.
خدمة الرقابة الداخلية هي قسم فرعي هيكلي لمؤسسة الائتمان التي تقوم بأنشطة الرقابة الداخلية وتساعد الهيئات الإدارية لمؤسسة الائتمان في ضمان الأداء الفعال لمؤسسة الائتمان.
ومن بين وظائف المركز ، تجدر الإشارة إلى التحقق من اكتمال الطلب وفعالية منهجية تقييم المخاطر المصرفية وإجراءات إدارة المخاطر المصرفية. وبالتالي ، فإن تشكيل إدارة فعالة لمعايير المحاسبة الدولية هو المفتاح لتقليل المخاطر المصرفية. تجري خدمة الرقابة الداخلية تقييماً مستقلاً لعمليات الأعمال المصرفية ، والمخاطر المحتملة المرتبطة بتنفيذها ، وهو أمر مهم بشكل خاص في سياق الأزمة المالية العالمية المستمرة. لاحظ أنه لا يوجد تمييز واضح في الوثائق التنظيمية بين مفهومي "الرقابة الداخلية" و "التدقيق الداخلي". في الوقت نفسه ، لا توجد توصيات واضحة حول مكان ودور ICS في الهيكل العام للهيئات المشاركة في الرقابة الداخلية. من ناحية أخرى ، يجب أن يتناسب التحكم بشكل عضوي مع نظام الإدارة ، وألا يكون بمثابة غاية في حد ذاته وإضافة إليه. وبخلاف ذلك ، تتضرر جودة الإدارة ، ويتم تدمير النظام الطبيعي للإدارة والرقابة الداخلية ، وتنشأ النزاعات بين ICS وموظفي مؤسسة الائتمان.
وفقًا للوائح الحالية ، يلتزم البنك بضمان استمرارية الأنشطة ، واستقلالية وحياد ICS ، والكفاءة المهنية للرئيس والموظفين ، وتهيئة الظروف الملائمة للتنفيذ السلس والفعال لوظائفه من قبل الموظفين الداخليين. خدمة التحكم.
تلتزم دائرة الرقابة الداخلية بإجراء عمليات التفتيش في جميع مجالات أنشطة مؤسسة الائتمان. موضوع الشيكات هو أي قسم وموظف في مؤسسة ائتمانية. إذا رأى رئيس خدمة الرقابة الداخلية أن إدارة القسم و (أو) الهيئات الإدارية قد اتخذت مخاطر غير مقبولة لمؤسسة الائتمان ، أو إذا كانت تدابير الرقابة المتخذة غير كافية لمستوى المخاطر ، ثم يلتزم رئيس خدمة الرقابة الداخلية بإبلاغ مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) للمؤسسة الائتمانية. المنظمات.
يؤدي نظام الرقابة الداخلية للبنك وظيفة وقائية - وظيفة تقليل المخاطر الخارجية والداخلية حسب المنشأ (الأسباب) وهو مصمم لضمان مثل هذا الإجراء لإجراء العمليات المصرفية (المعاملات) التي تساهم في تحقيق المعايير والأهداف المحددة أثناء مراعاة متطلبات التشريعات واللوائح الخاصة ببنك روسيا ، وكذلك الإجراءات والمعايير والقواعد الداخلية المعمول بها في البنك. في جوهرها ، فإن الرقابة بين البنوك هي إشراف يقوم به البنك ويوجهه بنفسه. إذا تم اعتبار عملية إدارة البنك بمثابة دورة ، فإن التحكم هو الرابط الأخير في دورة الإجراءات.
يعتمد تنظيم نظام الرقابة الداخلية فيما يتعلق بمكونات الرقابة المذكورة أعلاه على المبادئ التي تضمن التشغيل المستمر لآليات ووظائف الرقابة في جميع مجالات العمل المصرفي وعلى جميع مستويات صنع القرار:
يجب أن تقوم الرقابة الداخلية دائمًا على صفتين أساسيتين - الاستقلال والموضوعية. يُفهم الاستقلال على أنه استقلال تنظيمي ، يتميز إلى حد كبير بمستوى تبعية خدمة الرقابة الداخلية. الموضوعية هي صفة فردية للرقابة الداخلية ، وتتألف من درجة الحياد في التقييمات والاستنتاجات.
من المهم ملاحظة أن درجة تعقيد الرقابة الداخلية ترتبط ارتباطًا مباشرًا بتكلفة استخدام ضوابط محددة والخسائر المحتملة إذا لم تكن متوفرة. لذلك ، إذا كانت تكاليف الحفاظ على الضوابط الداخلية تتجاوز الخسائر المتوقعة بسبب "ضعف" الضوابط الداخلية ، فمن المستحسن التخلي عن استخدام إجراءات الرقابة هذه.
المطلب الرئيسي للرقابة الداخلية هو الاتساق الذي يميز الطبيعة الشاملة لتطبيقها على المستويين التنظيمي والوظيفي. تم تصميم نظام الرقابة الداخلية لتقليل المخاطر المصرفية وضمان تدفق المعلومات الموثوقة حول أنشطة البنك لإدارة البنك والمساهمين والعملاء.
الهدف الرئيسي للرقابة الداخلية هو حماية مصالح المستثمرين في البنوك وعملائهم من خلال مراقبة امتثال موظفي البنك للتشريعات واللوائح والمعايير المهنية ، وحل تضارب المصالح ، وضمان مستوى مناسب من الموثوقية يتوافق مع طبيعة وحجم عمليات البنك وتقليل المخاطر المصرفية.
الأشخاص المهتمون بفاعلية الرقابة الداخلية هم أصحاب وإدارة المؤسسة الائتمانية. بالنسبة للمالكين الذين لا يتمتعون دائمًا بالقدرة المادية على التحكم الكامل في الموقف ، يمكن لـ ICS تقديم معلومات موضوعية حول الوضع الحالي للأمور. في الوقت نفسه ، تزداد كفاءة اتخاذ القرار من قبل الإدارة بفضل الرقابة الداخلية ، حيث أنه بمساعدتها يمكن ، أولاً ، الحصول على معلومات تتعلق بجميع جوانب أنشطة مؤسسة الائتمان ، ومجموعة أدوات للتعميم و تحليل البيانات. ثانيًا ، ستسمح لك الرقابة الداخلية بالنظر بموضوعية إلى الموقف وتقييم جودة تنفيذ قرارات الإدارة.
يمكن اقتراح 5 مجموعات من الأخطاء المحتملة في تنظيم الرقابة الداخلية.
يجب تحديد أوجه القصور النموذجية وأوجه القصور الأخرى للرقابة الداخلية من قبل الأقسام المتخصصة في البنك من خلال المراقبة المنتظمة لفعالية الرقابة الداخلية. يمكن أن تكون الأقسام التي يجب أن تضمن عمل نظام رقابة داخلي كامل في البنك هي خدمات الرقابة الداخلية ، أو خدمة التدقيق الداخلي (IAS) ، أو هيئة مستقلة ، لجنة التدقيق.
لا ينبغي الاستهانة بدور ICS في إدارة المخاطر المصرفية. من الناحية العملية ، فإن الوظيفة الرئيسية لخدمة الرقابة الداخلية كهيئة في نظام الرقابة الداخلية للبنك هي مراقبة توافر وجودة آليات الرقابة (مكافحة الأزمات) ، والتي يتم استخدامها بشكل مهني وفي الوقت المناسب من قبل الإدارات والخدمات و يجب على مديري البنك تقليل مخاطر أنشطته. تؤدي أوجه القصور في تنظيم الرقابة الداخلية إلى حقيقة أن البنك لم يعد مستقرًا ، وينتقل إلى فئة البنوك التي تعاني من مشاكل ، والتي بدورها تقلل من جاذبية مؤسسة الائتمان في نظر العملاء والمستثمرين المحتملين.
من أجل الأداء الفعال لنظام الرقابة الداخلية في مؤسسة ائتمانية ، من الضروري تحليل طرق (طرق) تنفيذه وتصنيفها.
تنعكس الطرق الرئيسية لإجراء عمليات التفتيش من قبل خدمة الرقابة الداخلية لمؤسسة ائتمانية في اللائحة رقم 242-P بتاريخ 16 ديسمبر 2003. طرق تنفيذ الرقابة الداخلية هي:
يجب أن يتمتع رئيس وموظفو خدمة الرقابة الداخلية بإمكانية الوصول دون عوائق إلى جميع المباني الخاضعة للتدقيق ، بما في ذلك تلك المستخدمة لتخزين المستندات (المحفوظات) والنقود والأشياء الثمينة (المخازن النقدية) ومعالجة البيانات (غرف الكمبيوتر) وتخزين البيانات على وسائط الآلة ، والامتثال إجراءات الوصول التي تحددها الوثائق الداخلية لمؤسسة الائتمان. يُسمح لهم بتلقي المستندات ونسخ المستندات وغيرها من المعلومات ، بالإضافة إلى أي معلومات متوفرة في أنظمة المعلومات الخاصة بمؤسسة الائتمان اللازمة لممارسة الرقابة ، وفقًا لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي ومتطلبات مؤسسة ائتمانية للعمل مع معلومات التوزيع المحدود. قد يطلبون من موظفي مؤسسة ائتمانية توفير الوصول إلى المستندات والمعلومات الأخرى اللازمة لإجراء عمليات التفتيش ، وكذلك إشراكهم في إجراء عمليات التفتيش.
يجب أن تتضمن خطة إجراء عمليات التفتيش التي تقوم بها خدمة الرقابة الداخلية جدولاً زمنيًا لتنفيذها وأن يتم وضعها بناءً على منهجية تقييم إدارة المخاطر المصرفية المعتمدة من قبل الهيئات الإدارية لمؤسسة الائتمان ، مع مراعاة التغييرات في الرقابة الداخلية نظام ومجالات نشاط جديدة للمؤسسة الائتمانية. عند وضع جدول زمني لتنفيذ عمليات التفتيش ، يجب مراعاة تواتر عمليات التفتيش التي يتم إنشاؤها في مؤسسة الائتمان لمجالات نشاط الأقسام الهيكلية والمؤسسة الائتمانية ككل. يتم وضع خطط عمل خدمة الرقابة الداخلية من قبل خدمة الرقابة الداخلية ويجب اعتمادها من قبل مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) للمؤسسة الائتمانية. يمكن تنسيق خطط عمل خدمة الرقابة الداخلية مع الهيئة الجماعية الوحيدة و (أو) التنفيذية. يتم تقديم التقارير حول تنفيذ خطط التدقيق من قبل خدمة الرقابة الداخلية مرتين في السنة على الأقل إلى مجلس الإدارة (مجلس الإشراف).
يوفر برنامج التفتيش الذي تقوم به خدمة الرقابة الداخلية لتطوير برنامج تفتيش منفصل لكل مجال من مجالات أنشطة المؤسسة الائتمانية. يجب أن تحتوي على أهداف التدقيق وتحديد المخاطر المصرفية الرئيسية وآليات لضمان اكتمال وفعالية الرقابة في مجال التدقيق للأنشطة المصرفية. تعكس وثائق عمل عمليات التدقيق الخاصة بخدمة الرقابة الداخلية مراحل التدقيق وإجراءات التحقق المنفذة والبيانات الخاصة بالوثائق التي تمت مراجعتها والمعلومات الأخرى التي تم الحصول عليها أثناء المراجعة.
يتم تقديم التقارير والمقترحات بشأن نتائج عمليات التدقيق من قبل خدمة الرقابة الداخلية إلى مجلس الإدارة (مجلس الإشراف) ، والسلطة التنفيذية الوحيدة (نوابه) و (أو) الهيئة الجماعية ، ورؤساء الأقسام الهيكلية المدققة للائتمان مؤسسة (فرع). يجب أن تحتوي التقارير على وصف لأهداف التدقيق والعمل المنجز والمخالفات والأخطاء والعيوب في أنشطة المؤسسة الائتمانية التي قد تهدد مصالح الدائنين والمودعين أو تؤثر على الاستقرار المالي للمؤسسة الائتمانية ، و توصيات خدمة الرقابة الداخلية لتحسين العمل وإزالة المخالفات والأخطاء والعيوب.
مع الأخذ في الاعتبار الأساليب المذكورة أعلاه لإجراء عمليات الفحص كأساس ، يمكن تقديمها في شكل تصنيف للرقابة الداخلية وفقًا لشكل التنفيذ. بعد النظر في أشكال ممارسة الرقابة: الإدارية (القانونية والإدارية) والمالية والتكنولوجية ، يمكن للمرء أن ينتقل إلى دراسة تفصيلية لأنواع الرقابة الداخلية ، اعتمادًا على طرق تنفيذها.
تشمل الرقابة الإدارية فئتين - أنواع الرقابة القانونية والإدارية. تتكون الرقابة الإدارية من التحقق من امتثال العمليات لسلطات المسؤولين وهي نظام من الإجراءات والإجراءات التشغيلية. الرقابة القانونية هي أداة للإشراف على شرعية جميع المعاملات التي يقوم بها البنك ، بما في ذلك الامتثال للقواعد والإجراءات الداخلية. تشمل الرقابة القانونية مراقبة الامتثال ، وتتمثل وظيفتها الرئيسية في التأكد من أن القواعد والإجراءات والإجراءات المصرفية الداخلية ذات الصلة لا تتعارض مع متطلبات التشريعات واللوائح التي تحكم الأنشطة المصرفية للسلطات ، وأن تصرفات موظفي المنظمة تفعل ذلك. لا تحيد عن القواعد والأوامر والإجراءات المعمول بها. تنطبق أهداف مراقبة الامتثال على أي قضايا تتعلق بامتثال البنك لأحكام التشريع الحالي. هذا ضروري ، على وجه الخصوص ، لحماية اسم وسمعة البنك. باقي الأنواع الفرعية للرقابة القانونية والإدارية واضحة إلى حد ما.
تتمثل الرقابة المالية في التحقق من امتثال العمليات والمعاملات لسياسة البنك فيما يتعلق بأنواع مختلفة من المنتجات والخدمات المصرفية وانعكاسها الكافي في المحاسبة وإعداد التقارير.
يتضمن شكل التحكم التكنولوجي التحكم في الامتثال لتكنولوجيا العمليات ، ووصف الوظائف ، والحدود والمعايير الداخلية ، فضلاً عن التحكم في حالة الأجهزة والبرامج والأنظمة الآلية ، إلخ.
من المهم أنه من خلال استخدام الرقابة الإدارية والمالية والتكنولوجية ، يتم تحديد فعالية نظام إدارة المخاطر العامل في البنك والتدابير المتخذة في جميع مجالات ومستويات أنشطة البنك لتحديد وتقليل المخاطر.
يمكن تنفيذ الرقابة الإدارية والمالية والتكنولوجية في البنك بترتيب أولي وحالي ولاحق.
المعيار المهم التالي لدراسة طرق تطبيق الرقابة الداخلية هو تصنيفها حسب الأساليب. تشمل طرق ممارسة الرقابة الداخلية لمؤسسة ائتمانية التحكم عن بعد وعمليات التفتيش في الموقع ، والتي تنقسم إلى فحوصات وظيفية وتفتيش.
يوفر التحكم عن بعد للمؤسسة الائتمانية تحكمًا مستمرًا في إعداد وتقديم التقارير الداخلية والخارجية والتحليل والمراقبة. تشمل التقارير الخارجية رفع التقارير إلى بنك روسيا ، والتقارير الضريبية وأنواع التقارير الإلزامية الأخرى للمستخدمين الخارجيين. تتضمن التقارير الداخلية الإبلاغ عن تنفيذ الخطط والميزانيات والقرارات الداخلية الأخرى للمؤسسة الائتمانية. يعد التحليل المنتظم لبيانات وأنشطة البنك طريقة ضرورية للغاية للتحكم التحليلي في أنشطته واتجاهاته الرئيسية ومشكلاته. يجب إجراء المراقبة والتحليل طوال عملية التحكم بأكملها ، في جميع مراحلها ومراحلها.
عمليات التفتيش في الموقع هي مجموعة من الأنشطة المترابطة التي تقوم بها الكيانات المعتمدة مباشرة في مختلف مرافق مؤسسة الائتمان. تنقسم هذه الفحوصات إلى وظيفية وفحص. تمثل الفحوصات الوظيفية للرقابة الداخلية مجموعة من الإجراءات التي تنفذها إدارات مؤسسة ائتمانية أو أشخاص مرخص لهم لا علاقة لهم بهيئات الرقابة الداخلية ، ويتم تنفيذها في إطار الصلاحيات الوظيفية لهذه الإدارات والأشخاص. تشمل الفحوصات الوظيفية تدابير الرقابة المحاسبية (الرقابة اللاحقة والإضافية) ، وتدابير الرقابة المالية والفنية. تُفهم عمليات فحص التفتيش على أنها رقابة تقوم بها وحدات تحكم خاصة (رقابة داخلية أو خدمة تدقيق). يتم تقسيم عمليات التفتيش وفقًا لاكتمالها إلى عمليات فحص معقدة (تغطي نطاق العمليات بالكامل) ، وموضوعية (تغطي نطاقًا محدودًا من العمليات) ، وفحوصات مستهدفة (تُنفذ على قضية معينة). وفقًا لطبيعة إجراءات التحكم ، يتم تقسيم عمليات التفتيش إلى عمليات تفتيش مخططة (يتم تنفيذها وفقًا للخطة) وغير مجدولة (يتم تنفيذها على أساس أمر الرئيس). من حيث عمق الأسئلة التي يتم التحقق منها ، يتم تقسيم الشيكات إلى محلية (قسم واحد يتم فحصه ، نوع منفصل من العملية) ومن طرف إلى طرف ، حيث تتم مراقبة العملية من لحظة بدايتها إلى نهايتها ، تغطي جميع الإدارات المعنية. بناءً على قابلية تكرار نفس الأسئلة ، يتم تقسيم الشيكات إلى فحوصات أولية وإضافية ومتكررة. وفقًا لدرجة تغطية البيانات التي يتم فحصها ، يتم استخدام طرق انتقائية ومستمرة ومركبة أثناء عمليات الفحص. عمليات الفحص الموضعية: يتم فحص جزء من المستندات ، غالبًا ما يتم تحديده عشوائيًا. صلب: يتم فحص جميع المعاملات والبيانات لفترة زمنية محددة. الاستنتاجات التي تم التوصل إليها على أساس الفحص الكامل أكثر موثوقية وتسمح بمزيد من الدقة في تحديد صحة العملية أو نشاط عنصر التحكم. مجتمعة: التطبيق المتزامن للطرق الانتقائية والمستمرة. يتم تقسيم أنواع الشيكات إلى فحوصات متوقعة ومفاجئة وفقًا للعنصر المتوقع للعنصر المحدد.
ضع في اعتبارك تقنيات وإجراءات الرقابة الداخلية للبنك ، والتي تعتبر ضرورية عند إجراء عمليات التفتيش بطرق مختلفة.
اعتمادًا على الإجراءات المستخدمة ، يمكن تصنيف الرقابة الداخلية إلى أساليب رقابة منهجية ووثائقية عامة. تشمل الأساليب المنهجية العامة: الفصل بين الوظائف (يضمن التحديد الواضح لمستويات التبعية) ، وحماية البيانات (التحكم في الوصول) ، ومراجعة المعاملات والعمليات ، وإعداد التقارير ، وحفظ سجلات المعاملات والمعاملات ، والتدريب ، والمراقبة ، والتحقيق الرسمي (في المواقف الحرجة ) وغيرها من التقنيات ... تقنيات الحقائق الوثائقية لا تحتاج إلى تعليقات.
من السمات المهمة للرقابة الداخلية اعتمادها على مستوى الرقابة: المستوى الفردي والجزئي والكلي. على المستوى الفردي ، هدف نظام الرقابة الداخلية هو الموظف الفردي ودوافعه وكفاءته في اتخاذ القرارات. على المستوى الجزئي ، الهدف الرئيسي للنظام هو حالة نظام اتخاذ القرار في البنك والامتثال للتكتيكات المختارة لتطوير الأنشطة التجارية. على المستوى الكلي ، فإن موضوع نظام الرقابة الداخلية هو حالة العمل التحليلي من وجهة نظر المحاسبة في عملية إدارة البنك لتأثير الظروف الاقتصادية والتنظيمية لعمله على فعالية المجالات المختارة من التطور الحالي والمستقبلي للبنك.
يتضمن فصل التحكم في جودة المحتوى تقسيمه إلى رسمي وحقيقي. تتضمن الرقابة الرسمية فحص العملية للامتثال لمتطلبات القانون والقواعد الداخلية ، وتشمل الرقابة الحقيقية تحليل الكفاءة المالية وجدوى العملية. يوفر التصنيف العام لأنواع الرقابة الداخلية مخططًا للبناء يعتمد على نزاهة الرقابة الداخلية ، ويسمح لك بتحديد التصنيف الأكثر اكتمالا لعلاقاتها.
هذا التصنيف هو نهج متكامل يتكون من تفاعل وثيق بين الجوانب الإدارية والمالية وغيرها من الأنشطة الرقابية.
من الضروري الانتباه إلى ثراء أنواع الرقابة المخصصة على أساس معايير مختلفة. تعتمد المجموعة المنهجية لأساليب وأشكال وتقنيات الرقابة الأكثر فاعلية على بناء نظام رقابة داخلي وخبرة مديري مؤسسة ائتمانية ؛ عند تنفيذها ، فإنها تساعد في التخفيف من الأثر السلبي للمخاطر المصرفية.
الرقابة الداخلية هي عملية يقوم بها مجلس الإدارة وكبار المسؤولين والموظفين من جميع المستويات الإدارية ، والخدمات الخاصة (خدمة الرقابة الداخلية) ، مما يجعل من الممكن تشكيل نظام يوفر تدقيقًا كاملاً لجميع أنشطة البنك. هذه العملية مستمرة على جميع المستويات داخل البنك. المسؤولون التنفيذيون في البنك مسؤولون عن تشكيل نظام الرقابة الداخلية ومراقبته ، ولكن يجب على كل موظف في المؤسسة المشاركة في هذه العملية. تكون أنشطة الرقابة أكثر فاعلية عندما ينظر إليها المديرون وجميع الموظفين الآخرين كجزء لا يتجزأ من الأعمال اليومية للبنك. إن مجمل الهيكل التنظيمي والأساليب والإجراءات المعتمدة من قبل إدارة البنك كوسيلة لتسيير الأنشطة المصرفية بشكل منظم وفعال هو نظام للرقابة الداخلية. النظام هو عنصر من عناصر إدارة البنك يسمح لإدارة البنك أن تؤكد بدرجة كافية من الثقة أن الموظفين في مستواهم يفهمون سياسة البنك بشكل صحيح ، ويتم تحقيق جميع الأهداف التي حددتها الإدارة وفقًا للنماذج المعمول بها .
يتكون نظام الرقابة الداخلية من العناصر التالية:
البيئة الرقابية هي مفهوم يميز الموقف العام والوعي والإجراءات العملية والتدابير والإجراءات الخاصة بإدارة البنك والتي تهدف إلى إنشاء نظام الرقابة الداخلية والحفاظ عليه. هذه هي شروط الوجود في البنك ، والتي تم إنشاؤها من قبل إدارة مؤسسة الائتمان. تتشكل بيئة الرقابة اعتمادًا على سياسة وأساليب الإدارة ، والهيكل التنظيمي للبنك ، وأنشطة الإدارة للحفاظ على أداء النظام ، وتوزيع وظائف الإدارة والمسؤوليات ، وسياسة شؤون الموظفين والتفاعل بأنواع مختلفة وطرق المكافحة.
التنظيم هو نظام للوثائق التنظيمية الداخلية والخارجية التي تحكم أنشطة البنك وأقسامه وموظفيه.
نظام المحاسبة – نظام منظم لجمع وتسجيل وتلخيص المعلومات من الناحية النقدية حول ممتلكات والتزامات الكيان الاقتصادي وحركتها من خلال المحاسبة المستمرة والمستمرة والمستندية لجميع عوامل نشاط مؤسسة الائتمان.
إجراءات الرقابة - الأساليب والقواعد التي تكمل عناصر البيئة الرقابية والنظام المحاسبي التي تضعها الإدارة لتحقيق أهداف البنك. تهدف إجراءات المراقبة إلى منع الأخطاء والتشوهات التي قد تنشأ أثناء العمليات. يتم تصنيف إجراءات الرقابة إلى إلزامية (تحددها اللائحة) ، رقابة خاصة (أنشطة خدمة الرقابة الداخلية) ، إجراءات رقابة للمعاملات الكبيرة وعالية المخاطر (لتقليل المخاطر).
يتم إنشاء خدمة الرقابة الداخلية في البنك من أجل مراقبة سير عمل نظام الرقابة الداخلية ، وتحديد وتحليل المشاكل المرتبطة بعمله ، وكذلك وضع مقترحات لتحسين النظام وزيادة كفاءة عمله ، موصوف بالاعلى.
في الأول المسرحعندما يتم إنشاء مؤسسة ائتمانية ، يتم إنشاء قسم فرعي يتكون من رئيس وحد أدنى من الموظفين. الغرض من هذه الوحدة هو تطوير واعتماد اللوائح الخاصة بخدمة الرقابة الداخلية ، وإعداد الهيكل ، وجدول التوظيف ، وتوزيع المهام بين الموظفين. إنشاء وتشغيل الرقابة الداخلية ، والمراجعة المنتظمة لفعاليتها في البنك هي من اختصاص مجلس الإدارة. تشمل اختصاصات الهيئات التنفيذية توزيع مسؤوليات الإدارات والموظفين المسؤولين عن مجالات محددة (أشكال وأساليب التنفيذ) للرقابة الداخلية ، وتفويض السلطة لوضع القواعد والإجراءات في مجال الرقابة الداخلية لرؤساء الوحدات الهيكلية و السيطرة على تنفيذها. تضمن الهيئات الإدارية للمؤسسة الائتمانية المشاركة في الرقابة الداخلية لجميع موظفي البنك وفقًا لواجباتهم الرسمية وتضع إجراءات إبلاغ المعلومات حول جميع الانتهاكات والتجاوزات. في هذه المرحلة ، تتفاعل خدمة الرقابة الداخلية مع إدارة البنك وإدارة الموارد البشرية.
في المرحلة الثانية تسليط الضوء على قائمة بأهم المهام للبنك من وجهة نظر السيطرة. بالنسبة للبنوك المختلفة ، يمكن أن يختلف تكوين هذه المهام بشكل كبير. يجب أن يكون معيار الاختيار المهم هنا هو تقييم مخاطر الخسائر وحجم العمليات في هذا المجال من الأعمال. تقوم إدارة البنك بتقييم المخاطر التي تؤثر على تحقيق الأهداف المحددة واتخاذ التدابير لتقليلها بناءً على المعلومات المقدمة من خدمة الرقابة الداخلية. لتحديد ومراقبة المخاطر الجديدة أو التي لم يتم السيطرة عليها سابقًا بشكل فعال ، تتم مراجعة تنظيم نظام الرقابة الداخلية في الوقت المناسب. يتم استلام ومراقبة الامتثال للوثائق المتعلقة بتفاعل خدمة الرقابة الداخلية مع الأقسام الأخرى للبنك. في هذه المرحلة تتفاعل خدمة الرقابة الداخلية مع دائرة المحاسبة بالبنك وأقسامه.
في المرحلة الثالثة يجري تطوير إجراءات المراقبة لحل المهام المعينة. وفي الوقت نفسه ، يتخذ مجلس الإدارة تدابير لضمان التنفيذ السريع لتوصيات وتعليقات خدمة الرقابة الداخلية ، وكذلك التحقق من امتثال الرقابة الداخلية لطبيعة وحجم وشروط أنشطة المؤسسة الائتمانية. تقوم الجهات التنفيذية بإنشاء نظام فعال لنقل وتبادل المعلومات ، ونظام رقابة للقضاء على المخالفات وأوجه القصور المحددة للرقابة الداخلية ، وكذلك مراجعة مواد ونتائج التقييمات الدورية لفعالية الرقابة الداخلية ، والتحقق من التزامها. أنشطة البنك مع الوثائق الداخلية التي تحدد إجراءات ممارسة الرقابة. في هذه المرحلة ، يجب أن تكون خدمة الرقابة الداخلية في تعاون وثيق مع الأقسام التالية للبنك:
1- مع قسم المبيعات في القضايا:
2-مع المحاسبة عن:
3. مع خدمة دعم المعلومات حول القضايا التالية:
4. مع التقسيمات الفرعية SWIFT على الوصول إلى رسائل SWIFT و TELEX في المعاملات.
5- مع التقسيمات الفرعية التي تنفذ عمليات بالبطاقات المصرفية في الأمور التالية:
يتضمن تنفيذ وظائف التحكم في هذه المرحلة ما يلي:
من المهم في هذه المرحلة أن تشتمل خدمة الرقابة الداخلية بالفعل على متخصصين قادرين على تعيين وحل مهام معالجة المعلومات بشكل مستقل ، والذين هم على دراية بأساليب العمل مع أنظمة إدارة قواعد البيانات والبرمجة في بيئة البرمجيات المستخدمة في البنك.
في المرحلة الرابعة قائمة المراكز الخاضعة للرقابة آخذة في التوسع ، بحيث تغطي تدريجياً جميع جوانب أنشطة البنك.
تتيح لنا دراسة مراحل الرقابة الداخلية وتغطية الجوانب المختلفة لأنشطة البنك اقتراح شكلين من التنظيم الهيكلي لخدمة الرقابة الداخلية في البنك.
في التين. 5.3 يتم تقديم وحدة هيكلية منفصلة في شكل خدمة الرقابة الداخلية (SLVK) ، وخدمة التدقيق الداخلي (IAS) ، ووحدة مراقبة الامتثال (CC) (إذا لم تكن جزءًا من SLVK) ، خدمة حساب المخاطر ( SRR) والإدارات التحليلية وغيرها التي تتفاعل مع بعضها البعض ومع الأقسام الأخرى للبنك. في هذه الحالة ، يجب أن تُمنح كل خدمة الصلاحيات والحقوق والمسؤوليات المناسبة ، فضلاً عن وسائل ممارسة الرقابة.
أرز. 5.3 شكل التنظيم الهيكلي لخدمة الرقابة الداخلية (الخيار الأول)
في الحالة الثانية ، التين. 5.4 تعكس خدمة الرقابة الداخلية الموحدة (ESLVK) ، والتي تشمل أقسامًا مختلفة: الرقابة الداخلية (التدقيق الداخلي) ، وقسم إدارة المخاطر ، بالإضافة إلى عدد من الأقسام التحليلية والرقابية الأخرى للبنك. في الواقع ، هذا قسم متعدد الوظائف يغطي جوانب مختلفة من أنشطة البنك. هذه الطريقة هي الأكثر تفضيلاً ، لأنها تسمح لك بتقليل التركيب الكمي عن طريق تقليل الوظائف المكررة لأقسام الرقابة المختلفة ، لتحسين عملية التحكم ، وكذلك لتقليل التكاليف المالية للحفاظ على هيئات الرقابة.
أرز. 5.4. شكل التنظيم الهيكلي لخدمة الرقابة الداخلية (الخيار الثاني)
إذا كان البنك متعدد الفروع ، إذن في المرحلة الخامسةتمتد أنشطة خدمة الرقابة الداخلية إلى الفروع. في بنك متعدد الفروع ، يجب أن يكون لكل فرع موظف مرخص له بشكل خاص لخدمة الرقابة الداخلية - مراقب. يتم تعيينه في المنصب من قبل مدير الفرع ، ولكن في عمله وإعداد التقارير يخضع لرئيس خدمة الرقابة الداخلية. في حالة عدم وجود مثل هذا الاحتمال ، يتم تعيين وظائف المراقب إلى أحد الموظفين بأمر من المدير. يجب أن يتم الاتفاق على ترشيح مراقب أو موظف يجمع بين واجباته وواجبات المراقب مع رئيس خدمة الرقابة الداخلية. وضع المراقب وتبعيته منصوص عليهما في قانون المراقب. يجب أن يكون لدى المراقب وصف للإجراءات التي يجب عليه اتباعها وقواعد تنفيذها. الغرض من الإجراءات التي يتم تنفيذها هو ضمان الرقابة الفعالة على عمل الفرع في تقديم وصيانة الخدمات المصرفية في سياق الإدارة المركزية للبنك.
في جميع مراحل تنفيذ الرقابة الداخلية في إدارة إدارة البنك ، يجب استبعاد اعتماد القواعد وتنفيذ الممارسات التي قد تحفز أداء الإجراءات التي تتعارض مع تشريعات الاتحاد الروسي وأهداف الرقابة الداخلية .
تشمل عملية الرقابة الداخلية المباشرة في البنوك التجارية ما يلي:
عند التخطيط ، يتم تطوير تكوين (قائمة) مهام التحكم ، على أساس تخطيط أنشطة التحكم.
عند ممارسة السيطرة ، يتم إيلاء الاهتمام الرئيسي للتحقق من شرعية وموثوقية وملاءمة والكفاءة الاقتصادية للعمليات المالية والاقتصادية.
يتكون تسجيل نتائج المراقبة من معالجة البيانات المستلمة من أجل تقديمها في شكل وثيقة متجانسة منطقيًا. ويصف الانتهاكات التي تم تحديدها ، ويشير إلى الأسباب الرئيسية والمذنبين لهذه الانتهاكات ، ويقدم توصيات حول كيفية القضاء على أوجه القصور التي تم تحديدها.
تتم الرقابة على القضاء على الانتهاكات التي تم تحديدها من خلال مراقبة تنفيذ التدابير المطورة الهادفة إلى إزالة أوجه القصور التي تم تحديدها.
يعد التحليل الاقتصادي أداة تحكم مهمة ، حيث يتم استخدامه طوال عملية تنفيذه بأكملها.
تتم المراقبة من قبل خدمة الرقابة الداخلية لمؤسسة الائتمان وتستند إلى تدفقات المعلومات الداخلية والخارجية. هو نظام لتحديد الأعطال في نظام الرقابة الداخلية. يجب أن يستند القضاء على أوجه القصور إلى نهج منهجي لتحديد حالات الفشل في عمل نظام الرقابة الداخلية. وهذا يعني أن الأولوية لا ينبغي أن تكون لمعاقبة الموظفين ، ولكن لتعديل النظام نفسه من أجل منع حالات فشل مماثلة.
تعتمد الجوانب الإنتاجية والمالية للرقابة الداخلية على مدى كفاءة وكفاءة إدارة البنك لأصوله وموارده الأخرى ، وما هو احتمال تكبدها خسائر. في هذا الجانب ، يجب أن تهدف عملية الرقابة الداخلية إلى التأكد من أن موظفي البنك يسعون جاهدين لتحقيق أهدافهم بشكل فعال وصادق ، وتجنب التكاليف المفرطة وغير المدروسة أو عدم وضع مصالح أخرى (على سبيل المثال ، مصالح الموظف أو الشريك أو العميل ) فوق مصالح البنك ...
يجب أن تساهم عملية وضع الرقابة الداخلية بشكل صحيح في امتثال أنشطة مؤسسة الائتمان لأهداف وخطط تطويرها ؛ موثوقية واكتمال وتوقيت المعلومات المالية والإدارية والامتثال للقوانين المعمول بها والتطوير الفعال للمؤسسة الائتمانية.
تلتزم مؤسسة الائتمان بتنظيم الرقابة الداخلية لضمان مستوى مناسب من الموثوقية ، يتوافق مع طبيعة وحجم العمليات.
الرقابة الداخلية هي نشاط تقوم به مؤسسة ائتمانية ويهدف إلى تحقيق أهداف معينة.
يؤدي نظام الرقابة الداخلية للبنك وظيفة وقائية - وظيفة تقليل المخاطر الخارجية والداخلية إلى الحد الأدنى ، وهو مصمم لضمان مثل هذا الإجراء لإجراء العمليات المصرفية التي تساهم في تحقيق المعايير والأهداف المحددة مع مراعاة متطلبات التشريعات واللوائح التنظيمية بنك روسيا ، وكذلك الإجراءات والمعايير والقواعد الداخلية المعمول بها في البنك.
يتطلب الحجم الحالي لنشاط مؤسسات الائتمان إنشاء أنظمة معقدة للرقابة الداخلية ، ولكن مثل هذه الأنظمة لا يتم إنشاؤها على الفور ، ولكن بشكل تدريجي ، جنبًا إلى جنب مع نمو وتطور البنك نفسه.
يجب أن تساهم عملية وضع الرقابة الداخلية بشكل صحيح في امتثال أنشطة المؤسسة الائتمانية لأهداف وخطط تطويرها ؛ موثوقية واكتمال وتوقيت المعلومات المالية والإدارية والامتثال للقوانين المعمول بها والتطوير الفعال.
| عنوان وظيفي | حاشية. ملاحظة |
| عنوان الورشة | حاشية. ملاحظة |
| عنوان العرض | حاشية. ملاحظة |
نظام الرقابة الداخليةهو نظام من الإجراءات يهدف إلى تحديد وإزالة المخاطر المالية والقانونية والإنتاجية وغيرها من المخاطر ، وكذلك تحديد حقائق النشاط الاقتصادي المرتبطة بالانتهاك المتعمد أو غير المتعمد من قبل الموظفين لواجباتهم ، مما أدى إلى تدهور الوضع المالي للمؤسسة أو سمعتها التجارية.
قد يشمل نظام الرقابة الداخلية:
· مراقبة امتثال الشركة للتشريعات الروسية ؛
· مراقبة سلامة أصول الشركة.
· التحكم في عملية التوريد المادي والتقني.
· مراقبة إنتاج (بيع) المنتجات (الخدمات) ؛
· التحكم في الاستخدام الرشيد والاقتصادي للموارد.
· مراقبة تنفيذ الأوامر والأوامر.
· التحكم في كفاءة وتنفيذ العقود الفردية / مجموعات العقود.
· التدقيق الداخلي؛
· مراقبة البيئة الخارجية والداخلية للمؤسسة من أجل تحديد التهديدات الأمنية.
· اتجاهات أخرى بناء على احتياجات المؤسسة.
يتم تحديد عدد الهيئات الرقابية التي يجب أن تكون في الشركة وأيها ، أولاً وقبل كل شيء ، من خلال متطلبات التشريع. على سبيل المثال ، بالنسبة للشركات المساهمة ، ينص التشريع على وجود مجلس إدارة (مجلس إشرافي) ولجنة تدقيق.
يمكن لمالكي الشركة وإدارتها ، بناءً على احتياجاتهم ، إنشاء هيئات رقابية أخرى.الاختيار غني: خدمة الرقابة والتدقيق ، خدمة الرقابة الداخلية ، خدمة التدقيق الداخلي ، خدمة الأمن ، قسم مراقبة الجودة. إنها مسألة أخرى ، في بعض الأحيان ، تكرر هيئات الرقابة المسماة بشكل مختلف إلى حد كبير عمل بعضها البعض. هذا عادة ما يؤدي إلى عدم الكفاءة الاقتصادية في أنشطتها.
تلعب حالة البيئة الرقابية في الشركة دورًا مهمًا في تقرير هيكل الهيئات الرقابية ، وبشكل أعم ، مستوى تطور ثقافة الشركة.
نظرًا لأن إنشاء نظام للرقابة الداخلية هو عملية شاقة وطويلة ، فإن وجود وحدة منفصلة للرقابة والمراجعة (خدمة المراقبة والتدقيق) في الشركة هو ضرورة موضوعية في مرحلة معينة. يكتسب هذا القسم أهمية خاصة إذا لم يكن لدى إدارة الشركة القدرة و / أو الرغبة في بناء نظام رقابة فعال وخلق ثقافة مؤسسية عالية التطور. في هذه الحالة ، سيركز قسم التدقيق على تحديد الأخطاء وسوء المعاملة ، ولعب دور ضابط شرطة الشركة في "شكله النقي". ولكن يجب أن نتذكر أن نشاط التدقيق ، في جوهره ، يهدف إلى استرجاع الأحداث ، أي الأحداث التي حدثت بالفعل وعواقبها. يركز التدقيق الداخلي على المستقبل ، أي على تحليل الأحداث المستقبلية التي قد تؤثر سلبًا على أنشطة الأقسام الفردية و / أو الشركة ككل.
بمعنى آخر ، يقوم التدقيق بتقييم عواقب المخاطر التي تم تحقيقها بالفعل ، بينما يقوم التدقيق الداخلي بتقييم الاحتمالية ويقترح طرقًا لتقليل المخاطر و / أو الآثار السلبية لتأثيرها. لا يعني وجود قسم للرقابة والتدقيق في الشركة بأي حال من الأحوال أنه غير ضروري في التدقيق الداخلي وأشكال الرقابة الأخرى. يتم تحديد كل شيء من خلال مرحلة تطور الشركة وفي أي اتجاه ، من وجهة نظر ثقافة الشركة الداخلية ، سوف تتحرك.
بالإضافة إلى ذلك ، لا تغطي أنشطة الرقابة والتدقيق والتدقيق الداخلي مجالات أخرى للرقابة ، ولا سيما: التحكم التكنولوجي ، والرقابة الإدارية ، والتحكم في التهديدات الأمنية ، وما إلى ذلك. وبالتالي ، يجب أن يكون نهج تنظيم نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة شاملاً.
وفق منهجية كوسو، هناك ثلاثة أهداف رئيسية للرقابة الداخلية:
· التحقق من كفاءة العمليات التجارية.
· التحقق من امتثال المعاملات والمحاسبة للمتطلبات القانونية.
· التحقق من مصداقية البيانات المالية.
وبناءً على ذلك ، فإن مهمة بناء نظام رقابة داخلي فعال هي هيكلة جميع إجراءات الرقابة لجميع العمليات التجارية الهامة من أجل تحقيق هذه "المهام الفائقة" الثلاث. كمثال ، سوف نعرض منهجية تنظيم نظام رقابة داخلي يعتمد على نموذج COSO.
يتكون نموذج COSO من خمسة مكونات رئيسية:
· التحكم بالبيئة؛
· تقييم المخاطر؛
· تدابير الرقابة؛
· إتصال داخلي؛
· يراقب.
1. الداخلية الفعالة التحكم بالبيئة- هذا هو أساس نظام الرقابة الداخلية. وهي تشمل: ثقافة الشركة ، وأسلوب إدارة الإدارة العليا ، وسياسة شؤون الموظفين ، ورمز الشركة ، والشكل التنظيمي وصلاحيات هياكل الرقابة الداخلية ، ومحتوى برامج مكافحة الاحتيال الداخلي ، والسرقة ، وأنظمة إعداد الميزانية ، وسياسات تكنولوجيا المعلومات ، والمشتريات ، والمبيعات ، إلخ. تشكل المجموعة الكاملة من القواعد الداخلية المكتوبة وغير المكتوبة بيئة الرقابة وتحدد في النهاية جودة التقارير وكفاءة العمليات التجارية.
2. عقلاني إدارة المخاطر... يجب أن يبدأ نظام التحكم من المناطق عالية الخطورة ، من مناطق أنشطة الشركة حيث يوجد أكبر تهديد للخسائر المالية: السرقة ، إتلاف المواد الخام أو المنتجات النهائية ، إهدار الأموال ، الخسائر الكبيرة بسبب العقوبات الضريبية ، و هكذا. لذلك ، تعد إدارة المخاطر مكونًا مهمًا لأنظمة الرقابة الداخلية. وتتمثل مهمتها في تحديد المخاطر ووضع "خريطة للمخاطر" ، وتسليط الضوء على أهم المخاطر من حيث الضرر المحتمل (في حالة عدم وجود رقابة مناسبة) ، وتطوير طرق لتقليلها ، وأخيراً ، إجراء إعادة تقييم سنوية للمخاطر . يجب أن تكون عملية التحليل ذات مغزى ، على سبيل المثال ، خطر السرقة في الكافيتريا من خلال التوقيع على مدفوعات كاذبة له احتمال كبير لحدوثه ، لكن الضرر ضئيل. إذا تجاوزت تكلفة إزالة الخطر الضرر المحتمل ، فلا معنى للانخراط فيه.
3. التنمية إجراءات المراقبة"لجميع المناسبات". عندما يتم تحديد أولويات نظام الرقابة الداخلية ، بفضل إدارة المخاطر ، وتحديد الثغرات في نظام الرقابة ، يكون دور التدابير الملموسة لتعزيز الرقابة. يوفر نموذج COSO تسعة أنواع من إجراءات التحكم ، أي طرق الاستجابة لأوجه القصور. وهنا بعض الأمثلة. ليس من الواضح من المسؤول عن ماذا - تحتاج إلى تحديد مجالات المسؤولية بوضوح ؛ من الصعب تحديد مرتكبي الضرر - تحتاج إلى إيجاد طرق لتفويض المعاملات والعقود والتغييرات في المستندات. إذا كان لدى الكثير من الأشخاص إمكانية الوصول إلى البيانات السرية أو الأصول القيمة ، فيجب أن يكون الوصول إليها محدودًا ؛ وعندما يتم تحديد الاختلافات بين المخزونات الحقيقية والمبلغ عنها في المستودعات - قم بجرد أرصدة المستودعات.
4. نظام الاتصال الداخلي.النقطة المهمة هي أن الشركة أوجدت ظروفًا للحصول على بيانات كاملة وموثوقة ، وتخزينها ومعالجتها ، والأهم من ذلك ، لتبادل المعلومات الكامل بين الإدارات ومستويات الإدارة المختلفة.
5. يراقب.يتضمن ذلك طرقًا للتحكم في المستويات العليا للإدارة على عمل المستويات الأدنى. غالبًا ما يتم إجراء المراقبة من أجل العثور على أي انحرافات عن المؤشرات أو القواعد القياسية. لذلك ، تعتمد المراقبة على معايير مؤسسية مختلفة ، على سبيل المثال ، على أرصدة المستودعات أو توقيت إغلاق الدفاتر المحاسبية.
|
|
|
|
|
رسم بياني 1. هيكل نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة
تعمل المنهجية المقترحة بشكل منطقي على تطوير نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ، ويظهر الرسم التخطيطي الهيكلي في الشكل 1. تشمل موضوعات وأغراض الرقابة الداخلية: التقسيمات الهيكلية للمؤسسة ، والتي تم تصميمها لتنظيم وإجراء أنشطة الرقابة ، والأقسام الخاضعة للرقابة والعمليات التجارية. تحدد سياسة الشركة في مجال الرقابة الداخلية الغايات والأهداف التي يجب ضمان تحقيقها من خلال نظام الرقابة الداخلية وتوزيع الوظائف بين المشاركين في أساليب الرقابة والرقابة. تعد صياغة سياسة الرقابة الداخلية جانباً أساسياً في تنظيم النظام منذ ذلك الحين فيه تحدد علاقة المالك به.
وتجدر الإشارة إلى أن سياسة الرقابة الداخلية للشركة تعكس موقف الملاك تجاهها.
يعد ICS في المؤسسة أهم جزء في نظام الإدارة الحديث الذي يسمح لك بتحقيق الأهداف التي حددها الملاك بأقل التكاليف.
تتمثل المهمة الرئيسية لـ ICS في ضمان الإشراف و (أو) التحقق من أداء أي عنصر من عناصر الرقابة الداخلية (المؤسسة ككل ، وأقسامها وفروعها ، وأغراض أخرى للرقابة الداخلية) من أجل الامتثال لأنشطتها مع القوانين ، المعايير والخطط والقواعد والقواعد والأوامر المعتمدة قرارات الإدارة. من خلال تحديد الانحرافات عن متطلبات هذه المستندات وتحديد أسباب حدوثها ، يساهم ICS في تطوير الإجراءات في الوقت المناسب من قبل المالكين و / أو هيئات الإدارة التنفيذية للمؤسسة للقضاء عليها. في التين. 2. يوضح مكانة ICS في نظام إدارة المشاريع.
الصورة 2. مكان SVK في نظام التحكم
يعد وجود نظام ICS يعمل بكفاءة هو العامل الأكثر أهمية في زيادة القدرة التنافسية للمؤسسة. كما تظهر الممارسة الدولية ، فإن وجود ICS يخلق شروطًا مسبقة حقيقية لتطوير الأعمال الناجحة ، بسبب:
· ظهور فرصة لجذب الاستثمارات بشروط مواتية من خلال تحسين جودة البيانات المالية (المحاسبية) لكيان اقتصادي ؛
· ظهور فرصة للإدارة الفعالة لاستخدام الموارد المادية والعمالة لكيان اقتصادي ومتابعة سياسة تسعير فعالة.
· يتمتع الملاك بفرصة التحكم في أنشطة الإدارة العليا من أجل امتثال إجراءاتها لأهداف أعمال الكيان الاقتصادي ، والإدارة العليا - كفاءة الفروع والتقسيمات الهيكلية للكيان الاقتصادي.
دعونا ننظر في جوهر هذه المباني.
جذب الاستثمارات. من المستحيل الحصول على قروض بشروط تفضيلية من البنوك والصناديق الدولية وعبر الوطنية دون وجود ICS. هذا المطلب الخاص بالمؤسسات المالية الدولية مثل البنك الدولي للإنشاء والتعمير أو صندوق النقد الدولي مستمد من أحكام قانون ساربينز أوكسلي (المادة 404 "تقييم الإدارة والرقابة الداخلية"). وينص على أن التقارير السنوية للشركات العامة ، الموقعة من إدارتها ، يجب أن تحتوي بالضرورة على تقرير عن الرقابة الداخلية مصدق عليه من قبل مدقق حسابات خارجي ، والذي يجب أن يحتوي على المعلومات التالية:
1) بشأن أنشطة إدارة الشركة لإنشاء وضمان عمل هيكل رقابة داخلي مناسب للعمل ، وكذلك إجراءات تكوين البيانات المالية ؛
2) بشأن تقييم فعالية (كما في نهاية السنة المالية الأخيرة للشركة) لهيكل الرقابة الداخلية والإجراءات المطبقة من قبله فيما يتعلق بالقوائم المالية.
تحسين نظام الإدارة. ICS من خلال تحديد الاحتياطيات لزيادة كفاءة استخدام الموارد المادية والعمالة يحفز تطوير تدابير لخفض تكلفة المنتجات المصنعة ، أي يزيد من الاستقرار المالي لكيان تجاري وقدرته التنافسية.
يتيح تعزيز وظائف الرقابة لأصحاب الكيانات الاقتصادية اتخاذ تدابير في الوقت المناسب لمواصلة تطوير الأعمال نحو تحقيق أهداف البرنامج المحددة ، والإدارة العليا نفسها في الوقت المناسب لتحديد المجالات ذات المخاطر القصوى.
الهدف النهائي لمنظمة ICS هو أداء وظائف الرقابة مباشرة في المؤسسة وضمان الاستعداد لعمليات التدقيق والتدقيق التي تقوم بها هيئات الرقابة الخارجية. للقيام بذلك ، من الضروري إنشاء نظام مرن لتدابير المراجعة المضادة والرقابة المالية والاقتصادية الداخلية ، والذي يوفر وينظم ما يلي وظائف مهمة استراتيجيًا لأنشطة الرقابة والتدقيق المضاد:
قيل أعلاه أن هيكل ICS يشمل خمسة مكونات. دعنا نلقي نظرة فاحصة على الثلاثة الأولى:
1. بيئة التحكم.
2. آليات ووسائل الرقابة الداخلية.
3. نظام تقييم المخاطر.
دعنا نفكر في الخصائص الرئيسية لكل جزء من هذه الأجزاء.
التحكم بالبيئةوفقًا للمعايير الدولية للتدقيق الداخلي ، هذا هو الموقف العام لهيئات الإدارة العليا في أي كيان اقتصادي من الحاجة إلى الرقابة الداخلية والإجراءات المتخذة في هذا الصدد. تتيح بيئة التحكم المشكلة بشكل صحيح إمكانية توفير الإجراءات والمتطلبات الضرورية للتشغيل الفعال لـ ICS بمساعدة مجموعة من الوثائق التنظيمية الداخلية التي تنص بالضرورة على فصل الوظائف غير المتوافقة التي تسمح لمديري الكيانات التجارية على جميع المستويات لاتخاذ قرارات إدارية معقدة تتعلق ، أولاً وقبل كل شيء ، باستخدام أصولها ، بما في ذلك من خلال نظام الموافقة على المستندات.
تُفهم الوظائف غير المتوافقة المذكورة أعلاه على أنها تلك الخاصة بهم ، والتي يمكن أن يساهم تركيزها في شخص واحد في أي مجموعة في ارتكاب أخطاء عرضية أو متعمدة ، فضلاً عن تعقيد اكتشافها.
يجب أن تشمل هذه:
1) الوصول المباشر إلى الأصول ؛
2) الإذن بتنفيذ العمليات باستخدام الأصول ؛
3) التنفيذ المباشر للمعاملات التجارية ؛
4) انعكاس المعاملات التجارية في المحاسبة.
تشمل بيئة التحكم العناصر التالية:
1) القيم الأخلاقية.
2) الفلسفة وأسلوب الإدارة ؛
3) الهيكل التنظيمي.
4) عملية توزيع الصلاحيات والمسؤوليات.
5) سياسة وممارسات إدارة شؤون الموظفين ؛
6) كفاءة العاملين.
يجب أن تضمن آليات الرقابة الداخلية وأهمها النظام المحاسبي تحقيق الأهداف التالية:
1) يتم تنفيذ العمليات المالية والتجارية بإذن من المديرين المعتمدين ؛
2) يتم تسجيل جميع المعاملات في المحاسبة بالمبالغ الصحيحة ، في الحسابات المحاسبية المناسبة ، في الفترة الزمنية الصحيحة ، وفقًا للسياسة المحاسبية المعتمدة من قبل كيان الأعمال ، مما يجعل من الممكن إعداد بيانات مالية (محاسبية) موثوقة ؛
3) الوصول المباشر إلى الأصول مسموح به بموجب الوثائق التنظيمية لدائرة محددة بدقة من العاملين في الكيان الاقتصادي ؛
4) يتم تحديد مطابقة الأصول المسجلة في السجلات المحاسبية والمتاحة فعليًا في وجود طرق الجرد من قبل الإدارة بالوتيرة التي تحددها الوثائق التنظيمية ، وفي حالة التناقض ، تتخذ الإجراء المناسب.
يهدف التطبيق الصحيح لآليات الرقابة من قبل كيان تجاري إلى ضمان إبقاء مخاطر الخسائر ضمن الحدود المسموح بها الموضوعة في إطار نظام إدارة المخاطر الحالي.
يجب أن يحدد نظام تقييم المخاطر ويمنع احتمال وقوع خسائر مالية أو خسائر أخرى مرتبطة بالعوامل الداخلية والخارجية. يتم تقييم المخاطر داخل ICS من خلال التحقق من فعالية قسم المحاسبة ووجود بيئة رقابية وآليات ونظام للرقابة الداخلية وفعالية أنشطتها. الغرض من هذا النظام هو تحديد الأشياء المحتملة للرقابة الداخلية ، حيث يمكن أن تؤثر الانحرافات في العمل عن المعايير المنظمة بشكل سلبي على الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة ككل.
سيؤدي عمل ICS ، الذي تم تشكيله وفقًا للهيكل أعلاه ، إلى تحقيق فوائد حقيقية للمؤسسة إذا تمت مراعاة المبادئ الأساسية التالية في عملية عملها:
1. مبدأ المسؤولية هو أن كل موضوع للرقابة الداخلية ، أي يجب أن يتحمل المدقق الداخلي أو المراقب الداخلي ، بسبب الأداء غير السليم لوظائف الرقابة المنصوص عليها في الواجبات الرسمية ، المسؤولية الاقتصادية و / أو التأديبية. وبخلاف ذلك ، لن يؤدي هذا الكيان الوظائف الموكلة إليه بشكل مناسب.
2. مبدأ التوازن يعني أن موضوع الرقابة الداخلية لا يمكن أن يعهد إليه بأداء وظائف غير مزودة بوسائل تنظيمية (ترتيب ، ترتيب) وفنية (برامج وأجهزة حساب وقياس) من أجل تنفيذها على الوجه الصحيح.
3. ينص مبدأ الإبلاغ في الوقت المناسب عن الانحرافات الهامة التي تم تحديدها على أنه يجب إرسال المعلومات المتعلقة بها على الفور إلى الأشخاص الذين يتخذون قراراتهم بشأن هذه الانحرافات بشكل مباشر.
4. ينص مبدأ الامتثال لأنظمة التحكم والرقابة على أن درجة تعقيد ICS للكيان الاقتصادي يجب أن تتوافق في أي وقت مع درجة تعقيد أعماله.
5. مبدأ الدوام يحدد أن ICS تعمل على أساس مستمر. سيسمح هذا بتحديد الانحرافات عن الأهداف والمعايير المخطط لها في الوقت المناسب.
6. يحدد مبدأ التعقيد أنه يجب تغطية مجموعة كاملة من عناصر الرقابة الداخلية في كيان اقتصادي بأشكاله المختلفة ، اعتمادًا على مستوى المخاطرة.
7- ينص مبدأ توزيع الواجبات على أن وظائف العاملين بالجهاز الإداري تتوزع بينهم بحيث يتم استيفاء متطلبات تكوين البيئة الرقابية.
مع الأخذ في الاعتبار هذه المبادئ ، يضع مطورو ICS متطلبات محددة للمشاركين في عملية الرقابة الداخلية والتدقيق. قد تبدو هكذا:
1. اشتراط المساءلة عن كل موضوع من مواضيع الرقابة الداخلية يعمل في كيان اقتصادي. يجب أن يخضع أداء أحد الموضوعات لوظائف الرقابة لرقابة إلزامية على الجودة لموضوع آخر للرقابة الداخلية.
2. المطالبة بالتعدي على المصالح.
بمساعدة الوثائق التنظيمية ، يتم إنشاء الظروف التي بموجبها تؤدي أي انحرافات سلبية إلى وضع موظف معين في وضع غير مؤات اقتصاديًا. وهذا يحفزه على التخلص من الانحرافات السلبية والأسباب التي تسببت فيها.
3. منع تركيز حقوق الرقابة على جميع أغراضها في يد شخص واحد.
يمكن أن تعمل موضوعات التحكم المختلفة بشكل مستقل في ICS. يؤدي عدم الامتثال لهذا المطلب إلى خلق ظروف انعكاس متحيز في مواد الإبلاغ عن نتائج عمليات التفتيش.
4. المطالبة بمصلحة إدارة كيان اقتصادي.
إن الأداء الفعال لـ ICS مستحيل دون الاهتمام والمشاركة في عمله من قبل ممثلي الملاك والإدارة العليا لكيان اقتصادي.
5. شرط كفاءة وضمير وصدق المدققين الداخليين والمراقبين الداخليين لكيان اقتصادي.
إذا كان موظفو الكيان الاقتصادي ، الذين تشمل وظائفهم الرسمية تنفيذ الرقابة الداخلية ، لا يمتلكون الخصائص المذكورة أعلاه ، فلن يتمكن حتى نظام ICS المنظم بشكل مثالي من العمل بفعالية.
6. اشتراط ملاءمة الأساليب والبرامج المستخدمة في عمل المركز.
يجب أن تكون الأساليب والبرامج مناسبة وعقلانية. نتيجة لتطبيقها ، ستنخفض كفاءة عناصر الرقابة الداخلية إلى الحد الأدنى ، وستكون الرقابة الداخلية نفسها عقلانية ، أي ولا يتسبب في إنفاق غير ضروري للعمالة والأموال.
7. ادعاء المسؤولية الفردية.
من غير المقبول تعيين نفس وظيفة التحكم للعديد من موضوعات التحكم ، حيث سيؤدي ذلك حتماً إلى عدم المسؤولية وإهدار القوى والموارد غير الضرورية.
8. متطلبات الاستبدال الوظيفي المحتمل.
يجب ألا يؤدي التقاعد المؤقت للأشخاص الخاضعين للمراقبة (على سبيل المثال ، في إجازة) إلى مقاطعة إجراءات الرقابة أو إعاقة تنفيذها. لتقليل تأثير هذا العامل ، من الضروري التأكد من أن كل موضوع تحكم قادر على أداء عمل التحكم بشكل صحيح لرئيس وموظف واحد أو اثنين من مستواهم.
9. متطلبات التنظيم.
تعتمد كفاءة عمل ICS بشكل مباشر على مدى توفر وجودة ومستوى الموافقة على اللوائح (القواعد والمعايير) التي يتم توجيهها ، وكذلك على تنفيذها الدقيق من قبل الأشخاص الخاضعين للرقابة.
10. الطلب على التفاعل والتنسيق.
يجب أن يعمل ICS على أساس تفاعل واضح بين جميع أقسام وخدمات الكيان الاقتصادي. يمكن تحقيق هذا التفاعل من خلال تطوير مجموعة من الوثائق التنظيمية التي تحكم أنشطة الرقابة للأقسام الهيكلية ومديري الكيان الاقتصادي.
كما تبين الممارسة ، يتم استخدام الهياكل التنظيمية التالية في الشركات الروسية في ICS. هو - هي:
1. خدمة التدقيق الداخلي (IAS).
2. مجلس الرقابة.
3. لجنة المراجعة وخدمة المراقبة والمراجعة (CRS) ؛
4. خدمات وأقسام المؤسسة (بما في ذلك خدمة الأمن).
يجب التأكيد على أنه يمكن استخدام النماذج المذكورة أعلاه في كيانات الأعمال في مجموعات مختلفة. عند الاختيار من بين البدائل الممكنة ، يجب تقييم مزايا وعيوب كل منها.
يتمتع CBA بالمزايا التالية:
· موظفو IAS على دراية جيدة بالثقافة الداخلية وخصائص الكيان الاقتصادي وأقسامه وفروعه ؛
· تظل مهارات وخبرات المدققين الداخليين داخل كيان الأعمال.
كعيب ، تجدر الإشارة إلى المستوى المرتفع نسبيًا لتكاليف تكوين IAS ، والذي يؤدي في النهاية إلى ظهور تكاليف إضافية على مستوى المصنع موزعة بين أنواع المنتجات (أعمال ، خدمات).
IAS ، كما أوضحت الممارسة ، يتم تنظيمها بشكل أساسي من قبل الكيانات الاقتصادية للشركات الكبيرة والمتوسطة الحجم ، وفقًا للشروط التالية:
· رغبة الملاك والإدارة العليا في الحصول على معلومات موثوقة وتقييم تصرفات المديرين على جميع مستويات الإدارة.
· هيكل معقد.
· وجود الفروع والشركات التابعة.
· أنشطة متنوعة.
سيتم تحديد فعالية عمل IAS إلى حد كبير من خلال التبعية ، والتي ، بالطبع ، يحددها مالك المؤسسة. ومع ذلك ، كما تبين الممارسة ، يكون نشاط IAS أكثر فاعلية إذا كان تابعًا وظيفيًا للجنة التدقيق التابعة لمجلس الإدارة أو هيئة أخرى تمثل مصالح المالك ، إن وجدت ، وإداريًا - لممثل الإدارة التنفيذية العليا لكيان اقتصادي ، يحدده المالك.
هذا البيان صحيح ، لأن هذه اللجنة تستخدم نتائج أنشطة IAS من أجل:
· لزيادة ثقة الجمهور في موثوقية وموضوعية البيانات المالية (المحاسبية) المنشورة لكيان اقتصادي ، أي زيادة جاذبيتها الاستثمارية.
· تقوية الموقف المستقل للمدققين الخارجيين من خلال تزويدهم بقناة إضافية للحصول على معلومات موثوقة.
· تعزيز التفاعل بين IAS ومديري جميع مستويات الإدارة لكيان اقتصادي.
في المؤسسات التجارية المتوسطة والصغيرة ، غالبًا ما يتم استخدام الشكل الهيكلي والوظيفي لـ ICS. ميزتها على CBA هي تكلفتها المنخفضة. ينص هذا الشكل من الرقابة الداخلية على تطوير متخصصين لكيان اقتصادي ، كقاعدة عامة ، جنبًا إلى جنب مع المراجعين الخارجيين أو الاستشاريين ، مجموعة من الوثائق التنظيمية التي تحكم تفاعل وحداتها الهيكلية ومديريها فيما يتعلق بإجراء الرقابة الداخلية ، وإضفاء الطابع الرسمي عليها. النتائج ، بالإضافة إلى إعداد توصيات لإزالة أوجه القصور المحددة وتنفيذ الرقابة اللاحقة على إزالتها.
عيب هذا النموذج هو أنه غير فعال بما فيه الكفاية في مرحلة تشكيل خطط التفتيش والرقابة اللاحقة على التخلص من أوجه القصور التي تم تحديدها.
تظهر الممارسة أن الجمع بين IAS والشكل الهيكلي والوظيفي للرقابة الداخلية واعد للغاية. مثل هذا الهجين مفيد للغاية من وجهة نظر توفير التكاليف مع ضمان درجة عالية بما فيه الكفاية من كفاءة ICS ، نظرًا لأن IAS صغير يلعب دور مطور ومنظم ومنهجية لأعمال التحكم ، والتي يتم تنفيذها بشكل أساسي من قبل المراقبين الداخليين .
في هذه الحالة ، تؤدي IAS الوظائف التنظيمية التالية:
1. اختيار الأشياء المراد فحصها ودراستها الأولية.
2. وضع الخطط والبرامج العامة للرقابة.
3. تشكيل فريق من المراجعين من المراجعين الداخليين والمراقبين الداخليين.
4. تنسيق الاتجاه والغرض من المراجعة مع عملائها.
5. إعداد المواد النهائية بناءً على نتائج المراجعة.
6. وضع خطة للرقابة اللاحقة على التخلص من أوجه القصور التي تم تحديدها والتحقق من التقدم المحرز في تنفيذها ، وإبلاغ العميل عنها.
واصلت في القضايا القادمةاعتمادًا على من يقوم بإجراء التدقيق ، يتم تقسيم التدقيق إلى داخلي وخارجي.
التدقيق الداخليتتم من خلال خدمة تدقيق داخلي وتهدف إلى زيادة كفاءة قرارات الإدارة بشأن الاستخدام الاقتصادي والعقلاني لموارد المؤسسة بهدف تعظيم الأرباح والربحية. يتم تنفيذه داخل المنظمة من قبل المتخصصين التابعين لها ويتم تنظيمه بناءً على طلب الإدارة للحصول على المعلومات اللازمة لقرارات الإدارة.
خدمات الرقابة الداخلية باستمرار:
1) مراقبة كفاءة وملاءمة إنفاق أموالهم الخاصة ؛
2) مراقبة كفاءة وملاءمة إنفاق الأموال المقترضة.
3) مراقبة كفاءة وملاءمة إنفاق الأموال التي يتم جذبها.
4) تحليل ومقارنة النتائج المالية الفعلية مع النتائج المتوقعة.
5) تقديم تقييم مالي لنتائج المشاريع الاستثمارية.
6) ضبط الوضع المالي للمنشأة. المراجعة الخارجيةيتم تنفيذها من قبل شركات تدقيق خاصة ، وتتمثل المهمة الرئيسية لهذا النوع من التدقيق في إثبات الموثوقية وإبداء الرأي حول التقرير المالي للشركة المدققة ، وكذلك وضع توصيات لإزالة أوجه القصور الحالية. يمكن أن يكون التدقيق إلزاميًا وطوعيًا ، أي أنه يتم إجراؤه في مؤسسة الكيان الاقتصادي نفسه.
يتم تطبيق أدوات التحليل المالي المستندة إلى نتائج التدقيق من خلال قرار من إدارة الشركة للاستخدام الداخلي واتخاذ القرارات الإدارية ، وكذلك بقرار من هيئات الدولة عند تأهيل الملاءة المالية وخطر الإفلاس.
التدقيق الخارجي ، عند التحقق من استخدام الربح ، يحلل المدفوعات إلى الميزانية ، والخصومات في صندوق الاحتياطي ، وتحويلات الأرباح إلى صناديق التراكم ، وصندوق الاستهلاك ، وللأغراض الخيرية وما شابهها ، والغرامات.
يولي التدقيق الخارجي اهتمامًا خاصًا لتحليل الذمم المدينة والدائنة ، وديناميكيات الاستثمارات المالية طويلة الأجل وقصيرة الأجل (في أسهم وأسهم الشركات الأخرى ، في السندات والأوراق المالية الأخرى).
يمكن تقديم ميزات التدقيق الداخلي والخارجي على النحو التالي.
التدقيق الداخلي.
يتم تحديد الأهداف من قبل المالكين أو الإدارة بناءً على احتياجات الإدارة. الهدف من هذا النوع من التدقيق هو حل مهام الإدارة الوظيفية الفردية. يتم تحديد الهدف من خلال إدارة المؤسسة. يتم اختيار الأموال بشكل مستقل. نوع النشاط يؤدي. تنظيم العمل - تنفيذ مهام محددة للإدارة. العلاقات خاضعة للإدارة. الدفع - كشوف المرتبات حسب جدول التوظيف. الإبلاغ - للمالك أو الإدارة.
المراجعة الخارجية.
يتم تحديد المهام من خلال اتفاق بين طرفين مستقلين: المؤسسة والمراجع. بشكل أساسي نظام محاسبة وتقرير مؤسسي. يتم تحديد الغرض من خلال التشريعات الخاصة بالرقابة: تقييم مصداقية البيانات المالية والتشريعات. يتم تحديد الأموال وفقًا لمعايير المراجعة المقبولة عمومًا. نوع النشاط ريادي. يتم تحديد تنظيم العمل من قبل المراجع بشكل مستقل بناءً على المعايير المقبولة عمومًا. العلاقات - شراكة متساوية ، استقلال. الدفع بموجب العقد.
على الرغم من الاختلافات الواضحة ، فإن عمليات التدقيق الداخلية والخارجية تكمل بعضها البعض في نواح كثيرة. يمكن تنفيذ العديد من وظائف المدققين الداخليين بواسطة مدققين خارجيين ؛ عند حل العديد من المشكلات ، يمكن للمدققين الداخليين والخارجيين استخدام نفس الأساليب ، ويكمن الاختلاف الوحيد في نظام الدقة والتفاصيل الخاصة بتطبيق هذه الأساليب.
على مستوى كل مؤسسة ، تتمثل وظائف الرقابة بشكل أساسي في تنفيذ التدابير التي تهدف إلى تحقيق الأداء الأكثر كفاءة من قبل جميع الموظفين في واجباتهم. يتم تنظيم الرقابة الداخلية من قبل إدارة المؤسسة وتحدد شرعية المعاملات التجارية وجدواها الاقتصادية.
الرقابة الإدارية هي عملية تأثير المديرين على موظفي المؤسسة من أجل التنفيذ الفعال للاستراتيجية التنظيمية. علاوة على ذلك ، فإن مهمتها الرئيسية هي السيطرة على مراكز المسؤولية. وبعبارة أخرى ، هناك حاجة إلى نظام للتفكير والمعالجة والتحكم في المعلومات المخططة والفعلية عند مدخل وخروج مركز المسؤولية. تتضمن المحاسبة حسب مراكز المسؤولية تحديد التكاليف والتكاليف الكاملة لمركز مسؤولية معين.
عادة هناك عدة مراكز للمسؤولية:
1) مركز الدخل ، حيث يتم تكوين معلومات حول حجم الإنتاج ، من الناحية النقدية - دخل المؤسسة ؛
2) مركز التكلفة حيث يتم قياس التكاليف ؛
3) مركز التكلفة القياسية - نوع من مركز التكلفة ، حيث يتم وضع معايير لعناصر التكلفة ؛
4) مركز الربح حيث يتم قياس النسبة بين الدخل الذي يحصل عليه المركز وتكاليفه. تهدف الرقابة الإدارية الداخلية إلى تحليل امتثال إجراءات المحاسبة المعمول بها مع التشريعات الحالية واللوائح المحلية ، وتعمل لصالح المستخدمين الداخليين لمعلومات الرقابة ، ويتم تنظيمها بقرار من الكيان نفسه ، وتساهم في تعزيز الانضباط ، وتحسين عمليات الأعمال والوفاء بالتزامات الموظفين تجاه المؤسسة.
مراجعة- أداة ، كقاعدة ، للرقابة الخارجية ، - موجهة لمصالح المستخدمين الخارجيين - الأشخاص المهتمين ببيانات نتائج المراجعة. يتم تنفيذه من أجل تأكيد موثوقية العمليات المحاسبية وإعداد التقارير.
يتم إجراء التدقيق بطريقة مخططة وغير مجدولة. تتم مراجعة المؤسسات من أي شكل من أشكال الملكية وفقًا للقرارات ذات الدوافع ومتطلبات وكالات إنفاذ القانون بالطريقة المحددة وفقًا للتشريعات الحالية للاتحاد الروسي. يتم تحديد قضايا التدقيق المحددة من خلال البرنامج أو قائمة قضايا التدقيق الأساسية.
يتضمن برنامج التدقيق موضوعًا ، والفترة التي يجب أن تغطيها عملية التدقيق ، وقائمة بالأشياء والقضايا الرئيسية التي يجب تدقيقها. يتم اعتماد البرنامج من قبل رئيس هيئة الرقابة والتدقيق. يمكن تغيير واستكمال برنامج التدقيق في سياق تنفيذه ، مع مراعاة دراسة الوثائق اللازمة ، وإعداد التقارير والبيانات الإحصائية ، والمواد الأخرى التي تميز المنظمة الخاضعة للرقابة.
على الرغم من الاختلافات في الأغراض والمستخدمين للمعلومات ، فإن كلا من التدقيق والرقابة الإدارية الداخلية لديهما علاقة واضحة.
يستخدم التدقيق نظام رقابة داخلية ، ويتلقى نظام الرقابة الداخلية تقييماً مستقلاً لدرجة فعاليته وموثوقيته أثناء المراجعة.
بالإضافة إلى ذلك ، يستخدم كل من التدقيق والرقابة الداخلية نفس الأساليب والأساليب لجمع البيانات وتحليلها ، ونفس الإجراءات التحليلية ونظام الأدلة ، ولديهما وثائق عمل ووثيقة فعالة - عمل (تقرير) عن نتائج الرقابة ، استخدام نفس الإطار التنظيمي. تعتمد نتيجة كل من الرقابة الداخلية والتدقيق إلى حد كبير على من يمارس الرقابة (خبرته ، ومهنيته ، ومؤهلاته ، وفهم خصائص الكيان الاقتصادي ، والاستقلالية والموضوعية في التقييم). كل ما سبق يؤكد مرة أخرى على الترابط بين هذين النظامين ، اللذين ، على الرغم من الاختلافات ، يكمل كل منهما الآخر.
حاليا ، يتم تنفيذ الرقابة المالية من قبل السلطات التشريعية والتنفيذية ، فضلا عن المؤسسات المنشأة خصيصا لمراقبة الأنشطة المالية لجميع الكيانات الاقتصادية (الدول ، والمؤسسات ، والمؤسسات ، والمنظمات ، والمواطنون).
بما أن الرقابة المالية للدولة تهدف إلى تنفيذ السياسة المالية للدولة ، لخلق ظروف للاستقرار المالي للبلد ككل ، فإنها تنطبق على كل من منظمات الدولة ،و على قطاع الاقتصاد غير الحكومي – المنظمات التجارية والمواطنين.وبالتالي ، من الممكن صياغة جوهر الرقابة المالية لكل من هذه المواقف.
الرقابة المالية على مؤسسات الدولة- هذا هو ، أولا وقبل كل شيء ، الرقابة على تطوير واعتماد وتنفيذ الميزانيات على جميع المستويات والأموال خارج الميزانية ، فضلا عن الرقابة على الأنشطة المالية للمؤسسات والمؤسسات المملوكة للدولة والبنوك والشركات المالية.
الرقابة المالية من قبل الدولة قطاع الاقتصاد غير الحكومي والمواطنين ،يؤثر فقط على نطاق احترامهم للانضباط المالي ، أي الوفاء بالالتزامات النقدية للدولة ، مثل:
1) الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى ؛
2) مراعاة الشرعية والملاءمة عند صرف دعم الموازنة والقروض المخصصة لها.
3) الالتزام بقواعد تنظيم التسويات النقدية والمحاسبة والتقرير المنصوص عليها في القانون. يتم تنظيم أنشطة هيئات الرقابة المالية من خلال القواعد القانونية المنصوص عليها في الوثائق القانونية مثل دستور الاتحاد الروسي ، والقانون المدني للاتحاد الروسي ، وقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وقانون الميزانية للاتحاد الروسي.
الأساس التشريعي لنظام رقابة الدولة في الاتحاد الروسي هو أمر دائرة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 03.12.1997 رقم VA-3-29 / 40 "بشأن الرقابة المالية للدولة في نظام ضريبة الدولة خدمة". يمكن أن تكون منظمات الرقابة المالية حكومية وغير حكومية. تتم الرقابة المالية باستخدام طرق مختلفة تشمل: المراقبة والتحقق والمسح والتدقيق وتحليل المواد. تنعكس جميع الأساليب المذكورة أعلاه للرقابة المالية الحكومية والبلدية في لوائح مختلفة تحكم طريقة استخدامها فيما يتعلق بأشياء مختلفة للرقابة المالية.
فحص- هذه طريقة للرقابة المالية ، تنص على دراسة بعض قضايا النشاط المالي أو الكيانات الأخرى على أساس المستندات ، والحصول على الإيضاحات من الأشخاص الملتزمين ، وكذلك تفتيش المباني والأشياء الأخرى. ويترتب على التشريعات الحديثة أن عمليات التفتيش تنقسم إلى مواضيعية ووثائقية.
نوع من التدقيق المواضيعي هو التدقيق الضريبي الذي يتم إجراؤه بواسطة مسؤولي الضرائب. هناك نوعان من عمليات تدقيق الضرائب: داخليًا وفي الموقع. تدقيق ضريبة المحكمة هو نوع من التدقيق المستندي ، حيث يتم تنفيذه من قبل مصلحة الضرائب في موقعها على أساس المستندات المقدمة من قبل دافع الضرائب ، وكذلك المستندات الأخرى التي تحتفظ بها مصلحة الضرائب. بناء على نتائج الشيكات ، يتم وضع قانون. وفقا للفن. 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم وضعه في شكل معين من قبل وزارة الضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي.
الطريقة الرئيسية للرقابة المالية هي التدقيق ، الذي يتم تنفيذه بواسطة لجنة تم إنشاؤها خصيصًا. يحدد التشريع الطبيعة الإلزامية والمنتظمة للتدقيق. تنقسم عمليات التدقيق إلى وثائق وثائقية ووقائعية ومعقدة وموضوعية ومخططة ومفاجئة.
يتم تنفيذ الرقابة الخارجية (التدقيق) من قبل منظمة مستقلة على أساس تعاقدي مع كيان اقتصادي من أجل تأكيد موثوقية البيانات المالية ، وكذلك لتقديم خدمات استشارية.
يسمح لك التحكم المنظم عقلانيًا بتقليل الوقت الذي تقضيه في إجراءات التدقيق وتعميم المعلومات الواردة ، وتحسين جودة المعلومات الواردة وتوسيع قدرات الرقابة على التدقيق.
قبل بدء العمل ، تتم المرحلة الأولى ، المسماة بالمرحلة التحضيرية للتدقيق ، والتي من الضروري خلالها اتخاذ قرار بشأن القضايا التالية:
1) إبرام عقود المراجعة وتحديد شروط إجرائها (المدة ، الدفع ، إلخ) ؛
2) القيام باختيار الموظفين للمراجعة.
ستكون المرحلة الثانية من التدقيق هي التخطيط لها ، والتي تشمل الأنشطة التالية: الحصول على معلومات حول العميل ؛ الفحص التحليلي الأولي ، التقييم الأولي لنظام الرقابة الداخلية ، نطاق العمل ؛ تقييم مخاطر المراجعة (العامة) ؛ الانتهاء من فحص وتقييم البيانات الأولية ، ووضع خطة (استراتيجية) المراجعة العامة ؛ تحديد الثقة المثلى في نظام الرقابة الداخلية ؛ تطوير إجراءات الاختبار المناسبة لنظام الرقابة الداخلية ؛ تطوير إجراءات الاختبار المستقلة.
المرحلة الثالثة هي إجراء التدقيق نفسه ، عندما يكون من الضروري تقييم نظام المحاسبة والرقابة الداخلية المستخدم في المنظمة. تشمل هذه المرحلة إجراء الاختبارات والتقييم النهائي للرقابة الداخلية وتعديل برنامج التدقيق.
المرحلة الرابعة هي الإجراءات المستقلة ، عندما يقوم المدقق بجمع أدلة المراجعة (وثائق عمل المراجع) ، والتي تكون ضرورية في المستقبل لتكوين رأيه في البيانات. تشمل الإجراءات المستقلة أنشطة مثل إجراء عمليات اختبار مستقلة ؛ أجراءات تحليلية؛ اختبار التحولات على الحسابات التركيبية ؛ إجراء إجراءات التحقق من التجميع العام للميزانية العمومية ؛ تقييم نتائج الإجراءات المستقلة ؛ تعميم البيانات التي تم الحصول عليها وتقييمها ، وتعديل برنامج المراجعة ، إلخ.
المرحلة الخامسة من المراجعة هي صياغة رأي وإعداد تقرير مراجعة (رأي) ، والذي يجب أن يعكس رأي المراجع في التقرير. تشمل هذه المرحلة: فحص البيانات المالية ، والتحقق من نتائج التدقيق ، وإبداء الرأي حول مصداقية البيانات ؛ إعداد مسودة التقرير. كتابة تقرير.
يتم وضع نتيجة المراجعة ، وفقًا لمعايير المراجعة ، في شكل رأي المراجع (شركة المراجعة).
يعتبر رأي المدقق ملزمًا قانونًا لجميع الكيانات القانونية والأفراد والسلطات الحكومية والقضائية.
الاستنتاج الذي يتوصل إليه مدقق حسابات (شركة تدقيق) بناءً على نتائج تدقيق تم إجراؤه نيابة عن هيئات حكومية يعادل اختتام فحص معين وفقًا للتشريعات الإجرائية للاتحاد الروسي. هيكل تقرير المدقق المستخدم في الاتحاد الروسي قريب من المعايير الدولية لإبداء الرأي ، ويتكون من ثلاثة أجزاء - تمهيدي وتحليلي ونهائي.
انتهاك تشريعات الاتحاد الروسي بشأن التدقيق من قبل هيئات التدقيق ورؤسائها ومراجعي الحسابات الأفراد والأشخاص الخاضعين للتدقيق الإلزامي يستلزم مسؤولية جنائية وإدارية ومدنية.
إن القيام بأنشطة التدقيق من قبل منظمة أو مدقق حسابات فردي دون الحصول على ترخيص مناسب يستلزم استرداد غرامة قدرها 100 إلى 300 ضعف الحد الأدنى للأجور المنصوص عليه في القانون الاتحادي.
إن الطريقة الأكثر عمقًا للرقابة المالية هي التدقيق. يتم إجراء التدقيق من قبل هيئات الإدارة فيما يتعلق بالمؤسسات والمؤسسات التابعة ، وكذلك من قبل مختلف الهيئات الرقابية الحكومية وغير الحكومية (إدارة الرقابة المالية والتدقيق في وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، والبنك المركزي للدولة). الاتحاد الروسي ، خدمات التدقيق).
لكل تدقيق ، يتم إصدار شهادة خاصة للموظفين المشاركين فيها ، موقعة من قبل رئيس هيئة الرقابة والتدقيق التي عينت المراجعة ، أو من قبل شخص مفوض من قبله. كما يحدد رئيس لجنة الرقابة والتدقيق توقيت التدقيق وتكوين الهيئة ورئيسها مع مراعاة الرقابة الناشئة عن مهام محددة. يجب ألا تتجاوز الشروط 45 يومًا (تقويمي).
يتم تحديد أسئلة التحكم المحددة بواسطة برنامج أو قائمة من الأسئلة الأساسية. يتضمن برنامج الرقابة موضوعًا ، والمدة التي يجب أن تغطيها المراجعة ، ويتم اعتماده من قبل رئيس هيئة المراجعة.
يجب أن يسبق إعداد برنامج التدقيق وتنفيذه فترة تحضيرية يلتزم خلالها المشاركون في التدقيق بدراسة الإجراءات التشريعية الضرورية وغيرها من الإجراءات المعيارية والقانونية وإعداد التقارير والبيانات الإحصائية والمواد المتاحة الأخرى التي تميز الأنشطة المالية والاقتصادية. .
بناءً على برنامج التدقيق ، يتم تحديد الحاجة وإمكانية استخدام إجراءات رقابية معينة ، وتقنيات وطرق الحصول على المعلومات ، والإجراءات التحليلية ، وحجم عينات البيانات من المجتمع الذي تم اختباره.
يلتزم رئيس المنظمة الخاضعة للرقابة بتهيئة الظروف المناسبة للرقابة.
في حالة وجود عقبات من جانب رئيس المنظمة الخاضعة للرقابة ، يقوم رئيس مجموعة المراجعة بإبلاغ رئيس الهيئة التي عينت المراجعة.
في حالة غياب أو أمن المحاسبة في المنظمة الخاضعة للرقابة ، يقوم رئيس مجموعة المراجعة بوضع قانون وتقديم تقارير إلى رئيس هيئة الرقابة والتدقيق ، والتي يتم إرسالها إلى رئيس المنظمة المدققة.
مراجعةهو نظام من إجراءات الرقابة الإلزامية للتحقق الوثائقي والفعلي من شرعية وصلاحية المعاملات الاقتصادية والمالية للمؤسسة الخاضعة للتدقيق التي تم إجراؤها في الفترة المدققة ، وصحة انعكاسها في المحاسبة وإعداد التقارير ، فضلاً عن شرعية تصرفات الرئيس وكبير المحاسبين والأشخاص الآخرين المسؤولين عن تنفيذها.
الغرض من المراجعة- ممارسة الرقابة على مراعاة تشريعات الاتحاد الروسي في تنفيذ المعاملات الاقتصادية والمالية من قبل المنظمة ، وصلاحيتها ، ووجود وحركة الممتلكات ، واستخدام الموارد المادية والعمالة وفقًا للقواعد والمعايير المعتمدة والتقديرات. يتم توثيق نتائج التدقيق في قانون موقع من قبل رئيس مجموعة التدقيق ورئيس وكبير المحاسبين في المنظمة الخاضعة للرقابة. يمكن تحديد فترة تصل إلى 5 أيام للتعرف على القانون وتوقيعه.
يتم تسجيل التعليقات والاعتراضات على القانون المحرر من قبل الأشخاص التابعين للمنظمة الخاضعة للرقابة كتابةً وإرفاقها بمواد التدقيق. يتحقق رئيس فريق التدقيق من صحة الاعتراضات المعلنة ويعد رأيًا بشأنها ، وبعد دراسته والتوقيع عليه من قبل رئيس هيئة الرقابة والتدقيق ، يتم إرساله إلى المنظمة الخاضعة للرقابة وإرفاقه بمواد التدقيق.
يتم تقديم مواد التدقيق إلى رئيس هيئة الرقابة والتدقيق في موعد لا يتجاوز 3 أيام عمل بعد توقيع القانون.
هناك عدد من العوامل التي تحد من تنفيذ تدابير المكافحة:
1) الحد من الوعي بالأنشطة المالية والاقتصادية لموضوع التحقق من خلال إطار البحث الجاري تنفيذه ؛
2) وجود بعض الحقائق غير المؤكدة في تفسير أحداث النشاط المالي والاقتصادي وتقييمها ؛
3) موضوعية القرارات المتعلقة بكفاءة المفتش وخبرته ومهنيته ؛
4) استحالة استخدام أسلوب التحكم المستمر في جميع مناطق السيطرة.
5) أمن المحاسبة أو عدم وجودها ؛
6) وجود ضغط من رئيس الكيان أو غيره من الأشخاص المهتمين بنتائج الرقابة ؛
7) استحالة تفسير القوانين التشريعية بشكل لا لبس فيه ، وأوجه الغموض والغموض في الإجراءات القانونية التنظيمية ؛
8) القيود المفروضة على الوصول إلى المستندات أو الخدمات أو الإدارات أو ورش العمل التي لا تسمح بالرقابة الموضوعية أو نقص المستندات.
هناك إجراءات لا يمكن اتخاذها عند تنفيذ تدابير الرقابة.
1. يجب أن يكون موضوع تدبير الرقابة الذي يتعين تنفيذه ضمن اختصاص الهيئة التي تمارس رقابة الدولة.
2. يحظر إجراء عمليات التفتيش المقررة في حالة عدم وجود مسئولين أو موظفين في الكيانات القانونية الخاضعة للرقابة أو رواد الأعمال الأفراد أو ممثليهم أثناء إجراءات الرقابة.
3. لا يجوز طلب تقديم المستندات والمعلومات وعينات المنتجات إذا لم تكن خاضعة لإجراءات رقابية ولا تتعلق بموضوع التفتيش وكذلك مصادرة المستندات الأصلية المتعلقة بموضوع التفتيش.
4. يحظر طلب عينات من المنتجات لأبحاثهم وفحصهم دون وضع قانون بشأن اختيار عينات المنتج بالشكل المحدد وبمقدار يتجاوز المعايير التي تحددها معايير الدولة أو غيرها من الوثائق التنظيمية.
يتم تحديد شكل القانون المتعلق باختيار عينات المنتج بموجب القانون القانوني التنظيمي لهيئة الرقابة الحكومية.
5. يحظر توزيع المعلومات التي تشكل سرًا يحميها القانون والمعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة لتدابير الرقابة ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.
السر الذي يحميه القانون هو:
1) أسرار الدولة - المعلومات التي تحميها الدولة في مجال أنشطتها العسكرية والسياسة الخارجية والاقتصادية والاستخباراتية ومكافحة التجسس والبحث العملياتي ، والتي قد يضر انتشارها بأمن الاتحاد الروسي ؛
2) الأسرار الرسمية والتجارية. تكون المعلومات من هذا القبيل إذا كانت لها قيمة تجارية فعلية أو محتملة بسبب كونها غير معروفة لأطراف ثالثة ، ولا يوجد وصول مجاني إليها على أساس قانوني ، ويتخذ مالك المعلومات تدابير لحماية سريتها ؛
3) السرية المصرفية - يضمن بنك روسيا السرية بشأن العمليات والحسابات والودائع لعملائه ومراسليه ؛
4) السر الضريبي - أي معلومات عن دافع الضرائب تتلقاها مصلحة الضرائب ، وهيئات الشؤون الداخلية ، وهيئة الصندوق غير الحكومي للدولة ، ومصلحة الجمارك.
يتم تحديد توقيت إجراءات التحكم:
1) كقاعدة عامة ، يجب ألا تتجاوز مدة تدبير الرقابة شهرًا واحدًا ؛
2) يجوز تمديد فترة تنفيذ تدابير الرقابة ، ولكن ليس أكثر من شهر واحد في الحالات الاستثنائية المتعلقة بالحاجة إلى دراسات خاصة ، والامتحانات مع قدر كبير من تدابير الرقابة.
لتلخيص نتائج التدقيق الشامل لجميع أنشطة المؤسسة ، يتم وضع قانون يعكس أوجه القصور في العمل وانتهاكات انضباط الدولة التي حددتها المراجعة.
يتم التوقيع على تقرير التدقيق من قبل رئيس مجموعة التدقيق ، ورئيس وكبير المحاسبين (الأقدم) في المؤسسة الخاضعة للرقابة ، وإذا لزم الأمر ، من قبل رئيس وكبير المحاسبين (كبير) الذين عملوا سابقًا في المؤسسة الخاضعة للرقابة ، من أجل فترة العمل التي تتعلق بها الانتهاكات المحددة.
في حالة وجود اعتراضات أو تعليقات على قانون التدقيق ، يقوم الرئيس وكبير المحاسبين بالحجز حول هذا الأمر قبل توقيعهم وتقديم تفسيرات مكتوبة في موعد أقصاه 3 أيام من تاريخ توقيع القانون. وفقًا للقانون ، يتم أيضًا تقديم تفسيرات لمسؤولين آخرين في المؤسسة الخاضعة للرقابة ، والذين يتحملون المسؤولية المباشرة عن الانتهاكات التي حددتها المراجعة. يجب أن يتم التحقق من صحة الحقائق الواردة في التفسيرات من قبل المدقق. بناءً على نتائج الشيك ، يتم إعطاء رأي مكتوب.
في الحالات التي يمكن فيها إخفاء الانتهاكات أو التجاوزات التي كشفت عنها المراجعة ، أو بناءً على الحقائق التي تم الكشف عنها ، من الضروري اتخاذ تدابير عاجلة للقضاء على الانتهاكات أو تقديم مرتكبي الانتهاكات إلى العدالة. أثناء التدقيق ، دون انتظار اكتماله ، يتم وضع قانون مؤقت منفصل ، والتوضيحات اللازمة مطلوبة من المسؤولين أو الأشخاص المسؤولين ماليًا.
يتم أيضًا وضع الإجراءات الوسيطة لإضفاء الطابع الرسمي على نتائج مراجعة مجالات النشاط الفردية للمؤسسة الخاضعة للرقابة: بناءً على نتائج تدقيق السجل النقدي ، وجرد الأصول المادية والأصول الثابتة ، وقياسات الرقابة وفحوصات جودة البناء وأعمال التثبيت ، وما إلى ذلك. يتم إرفاق الأعمال الوسيطة بقانون التدقيق الرئيسي وتوقيعها من قبل أعضاء مجموعات التدقيق التي شاركت في تدقيق هذا المجال من النشاط للمؤسسة الخاضعة للرقابة ، والمسؤولون المسؤولون عن هذا المجال من العمل ، أو الأشخاص المسؤولين مالياً المسؤولين عن سلامة الأموال والقيم المادية. يجب تسليم نسخة واحدة من القانون المؤقت إلى مسؤول المؤسسة الخاضعة للرقابة الذي وقع على القانون.
تم تضمين الحقائق الواردة في القوانين المؤقتة في قانون التدقيق الرئيسي (العام).
يحتوي تقرير التدقيق على:
1) بيانات عامة عن تنفيذ الخطط الإنتاجية والمالية من قبل المؤسسة الخاضعة للرقابة.
2) كشف وقائع انتهاكات قوانين الاتحاد الروسي ، ومراسيم رئيس الاتحاد الروسي ، ومراسيم حكومة الاتحاد الروسي ، وأنظمة الوزارات والإدارات ؛
3) حقائق التخطيط غير الصحيح للإنتاج والمؤشرات المالية ، وعدم الوفاء بالمهام والالتزامات ، والإنفاق غير السليم للأموال ، وغيرها من انتهاكات الانضباط المالي ؛
4) حقائق المحاسبة والتقارير غير الصحيحة ؛
5) كشف حقائق سوء الإدارة ونقص وسرقة الأموال والقيم المادية.
6) حجم الضرر المادي الناجم وسائر نتائج الانتهاكات المرتكبة ، مع بيان أسماء ومناصب الأشخاص الذين ارتكبت خطأهم.
7) اكتشاف فرص واحتياطيات إضافية أثناء المراجعة لزيادة إنتاج وبيع المنتجات وتقليل تكلفتها وزيادة الأرباح وتقليل تكلفة صيانة جهاز الإدارة والقضاء على الخسائر والمصروفات غير المنتجة وزيادة إيرادات الميزانية.
في حالة ما إذا كان من الضروري ، بناءً على نتائج التدقيق ، استخدام عينات جيدة من العمل وتوزيعها في مؤسسات ومنظمات اقتصادية أخرى ، يقوم رئيس مجموعة التدقيق بإبلاغ الرئيس الذي عين المراجعة بشكل منفصل.
الطرق الرئيسية للحصول على المعرفة حول أنشطة الكيان الاقتصادي هي:
1) دراسة الظروف الاقتصادية العامة لنشاط الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة.
2) تحليل خصائص المنطقة التي تؤثر على أنشطة الموضوع.
3) مراعاة الخصائص القطاعية لمجال نشاط الكيان الاقتصادي ؛
4) الإلمام بتنظيم وتكنولوجيا الإنتاج ؛
5) جمع المعلومات حول موظفي الكيان الاقتصادي ، ومجموعة المنتجات ، وطرق المحاسبة ، وأتمتتها ؛
6) جمع المعلومات حول هيكل رأس المال السهمي ، وتحليل التنسيب وعروض أسعار الأسهم ؛
7) جمع المعلومات حول الهياكل التنظيمية والإنتاجية وسياسة التسويق المستمرة والموردين والمشترين الرئيسيين ؛
8) تحليل أنشطة الكيان الاقتصادي في سوق الأوراق المالية.
9) المحاسبة عن الوجود والعلاقات مع الفروع والشركات التابعة (التابعة) وطرق توحيد البيانات المالية ، وإجراءات توزيع الأرباح المتبقية تحت تصرف المنظمة ؛
10) جمع المعلومات عن الالتزامات المالية والقانونية لكيان اقتصادي ، وهو أمر ضروري في مرحلة التخطيط عند تقييم مستوى الأهمية النسبية وحساب المخاطر داخل الأعمال ؛
11) الإلمام بتنظيم نظام الرقابة الداخلية.
إذا تم تحديد جوانب النشاط التي تتطلب معرفة خاصة معينة ، يجب أن يكون لدى المفتش فهم عميق بما فيه الكفاية لأنشطة الكيان الاقتصادي بحيث يمكن إثبات ما إذا كان يحتاج إلى مشورة متخصص معين ، أي يجب عليه تقييم إمكانية إشراك خبير. من أجل الحصول على المعرفة الأكثر عمقًا حول أنشطة الكيان الاقتصادي ، يتم استخدام الإجراءات التحليلية التي تكشف عن انحرافات كبيرة عن أنواع مختلفة من المؤشرات الأساسية.
مصادر المعرفة حول الكيان الاقتصادي هي:
1) المنشورات الرسمية في المجلات القانونية والصناعية والمهنية والإقليمية ؛
2) البيانات الإحصائية والتقارير الرسمية للكيان الاقتصادي والتقارير المصرفية.
3) القوانين المعيارية والتشريعية التي تنظم أنشطة الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة ؛
4) نتائج حضور الندوات والمؤتمرات والفعاليات المماثلة.
5) الإيضاحات والتأكيدات الواردة من موظفي الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة ، والمحادثات مع الأشخاص المختصين وموظفي خدمة الرقابة الداخلية.
7) الاستشارات مع المدقق الذي أجرى المراجعة في الفترات السابقة.
8) الوثائق التأسيسية ، ومحاضر اجتماعات مجلس الإدارة والمساهمين ، والعقود ، والاتفاقيات ، والبيانات المحاسبية للفترات السابقة ، والخطط والميزانيات ، واللوائح الخاصة بالخدمة المحاسبية ، والسياسات المحاسبية ، وخريطة العمل للحسابات والمعاملات ، وجدول تدفق المستندات ، مخطط الهيكل التنظيمي والإنتاجي ؛
9) التفتيش على ورش العمل والمخازن وخدمات الجهة الخاضعة للرقابة ومقابلة الموظفين غير المرتبطين مباشرة بمجال المحاسبة.
10) نتائج الإجراءات التحليلية ، وتحديد المعاملات التجارية غير العادية ، والتي لا يمكن تفسير إجراءات تسجيلها بشكل واضح وفقًا للتشريعات الحالية ؛
11) تحديد الفروع والأقسام الهيكلية المخصصة لميزانية منفصلة ومعاملات الأعمال وطرق المحاسبة وفرض الضرائب عليها ؛
12) نتائج عمل المختصين الخبراء المعنيين.
13) التعرف على سجل المساهمين.
14) مواد التفتيش الضريبي وإجراءات المحكمة ؛
15) استخدام المعرفة المكتسبة من الخبرة السابقة للمراجع.
قبل وأثناء المراجعة ، تنعكس جميع إجراءات الإنتاج والمعلومات الواردة في أوراق عمل المدقق.
يعد تنظيم نظام رقابة داخلي يعمل بكفاءة عملية معقدة متعددة المراحل تتضمن المراحل التالية.
1. التحليل النقدي والمقارنة لأهداف عمل المنظمة ، ومسار العمل المعتمد سابقًا ، والاستراتيجية والتكتيكات مع أنواع النشاط والحجم والهيكل التنظيمي ، وكذلك مع قدراتها المحددة للظروف الاقتصادية السابقة.
2.التطوير والتوثيق الوثائقي لمفهوم عمل جديد (يتوافق مع الظروف المتغيرة للإدارة) للمؤسسة (ما هي المنظمة ، ما هي أهدافها ، ما الذي يمكنها ، في أي مجال لديها مزايا تنافسية ، ما هو المطلوب؟ مكان في السوق) ، بالإضافة إلى مجموعة من الأنشطة القادرة على قيادة مفهوم العمل هذا لتطوير وتحسين المنظمة ، والتنفيذ الناجح لأهدافها ، وتعزيز مكانتها في السوق. يجب أن تكون هذه الوثائق أحكامًا بشأن السياسات المالية والإنتاجية والتكنولوجية والابتكار والمشتريات والمبيعات والاستثمار والمحاسبة والموظفين. يجب تطوير هذه الأحكام على أساس تحليل متعمق لكل عنصر من عناصر السياسة واختيار من البدائل المتاحة الأكثر قبولًا للمنظمة. سيسمح التوحيد الوثائقي لسياسة المنظمة في مختلف مجالات أنشطتها المالية والاقتصادية بالسيطرة الأولية والحالية واللاحقة على جميع جوانب عملها.
3. تحليل فعالية الهيكل الإداري الحالي وتعديله. من الضروري وضع لائحة بشأن الهيكل التنظيمي ، والتي يجب أن تصف جميع الروابط التنظيمية مع الإشارة إلى التبعية الإدارية والوظيفية والمنهجية ، واتجاه أنشطتها ، والوظائف التي يؤدونها ، ووضع قواعد علاقتهم ، وحقوقهم ومسؤولياتهم. ، يوضح توزيع أنواع المنتجات والموارد والوظائف الإدارية لهذه الروابط. وينطبق الشيء نفسه على الأحكام الخاصة بالتقسيمات الهيكلية المختلفة (الإدارات ، المكاتب ، المجموعات ، إلخ) ، على خطط تنظيم عمل موظفيها. من الضروري تطوير (توضيح) خطة التوثيق وسير العمل والموظفين والوصف الوظيفي الذي يشير إلى حقوق وواجبات ومسؤوليات كل وحدة هيكلية. بدون مثل هذا النهج الصارم ، من المستحيل إجراء تنسيق واضح لعمل جميع روابط نظام الرقابة الداخلية في المنظمة.
4. تطوير إجراءات معيارية رسمية لمراقبة المعاملات المالية والتجارية المحددة. هذا سيجعل من الممكن تبسيط العلاقة بين الموظفين فيما يتعلق بالتحكم في الأنشطة المالية والاقتصادية ، وإدارة الموارد بشكل فعال ، وتقييم مستوى موثوقية (جودة) المعلومات لاتخاذ قرارات الإدارة.
5. تنظيم إدارة المراجعة الداخلية (أو وحدة رقابة متخصصة أخرى).
عند تنظيم مثل هذا القسم ، من الضروري مراعاة المتطلبات الأساسية لكفاءة عملها.
قد يكون هناك عدد أكبر من المراحل في تقييم نظام التحكم ، اعتمادًا على الخصائص الفردية للكيان الاقتصادي الخاضع للتحقق.
يتضمن التعرف العام على نظام الرقابة الداخلية الحصول على معلومات حول تفاصيل ونطاق أنشطة الكيان ، وفهم نظامها المحاسبي. تسمح نتائج التعارف الأولي باتخاذ قرار بشأن إمكانية استخدام نظام الرقابة الداخلية في المراجعة. إذا لم يستطع المدقق-المدقق الاعتماد على نظام الرقابة الداخلية ، فعليه أن يخطط لمراجعته بحيث لا تستند استنتاجاته إلى الثقة في النظام. يجب أن تنعكس الكفاءة المنخفضة لنظام الرقابة الداخلية في تقرير تدقيق الكيان.
معيار فعالية نظام الرقابة الداخلية هو الامتثال مبادئ الرقابة الداخلية للمنظمة.
1. مبدأ المسؤولية.
2. مبدأ التوازن (التوازن يعني أنه لا يمكن إسناد وظائف رقابية للموضوع غير مزود بوسائل تنفيذها).
3. مبدأ المساءلة لكل موضوع من مواضيع الرقابة الداخلية العاملين في المنظمة.
4. مبدأ الإبلاغ عن الانحرافات في الوقت المناسب.
5. مبدأ التعدي على المصالح (من الضروري خلق ظروف خاصة تجعل أي انحرافات تضع أي موظف أو قسم في المنظمة في وضع غير مؤات وتشجعهم على حل المشاكل).
6. مبدأ التكامل (عند حل المشكلات المتعلقة بالسيطرة ، يجب تهيئة الظروف المناسبة للتفاعل الوثيق بين العاملين في مختلف المجالات الوظيفية).
7. مبدأ مصلحة الإدارة.
8. مبدأ الكفاءة وحسن النية والصدق لموضوعات الرقابة الداخلية. يتمثل مبدأ الكفاءة في عرض مستوى عالٍ من المعرفة من قبل المتحكم في التحكم في الأنشطة المالية والاقتصادية ، وينطوي أيضًا على التجديد الإلزامي للمعرفة من خلال الدورات التنشيطية والندوات والدورات التدريبية ، من الضروري أن تكون على دراية مستمرة جميع التغييرات الأخيرة في التشريعات والخبرة الدراسية وطرق المراقبة الجديدة ، تسعى جاهدة لتحسين الاحتراف.
9. مبدأ المطابقة (يجب أن تتوافق درجة تعقيد نظام الرقابة الداخلية مع درجة تعقيد النظام الخاضع للرقابة).
10. مبدأ الثبات (سيتيح الأداء المستمر الكافي لنظام الرقابة الداخلية الإنذار في الوقت المناسب باحتمال حدوث انحرافات).
11. مبدأ قبول منهجية الرقابة الداخلية (يعني التوزيع المناسب لوظائف الرقابة ، ومدى ملاءمة برامج الرقابة الداخلية ، وكذلك الطرق المستخدمة).
12. مبدأ التطوير والتحسين المستمر (بمرور الوقت ، حتى أساليب الإدارة الأكثر تقدمية تصبح قديمة).
13. مبدأ الأولوية (السيطرة المطلقة على العمليات الصغيرة العادية ليس له معنى ولن يؤدي إلا إلى تشتيت انتباه القوات عن المهام الأكثر أهمية).
14. مبدأ التعقيد (لا يمكنك تحقيق الكفاءة الكلية بتركيز التحكم فقط على دائرة ضيقة نسبيًا من الكائنات).
15. مبدأ تناسق القدرات الاستيعابية لمختلف روابط نظام الرقابة الداخلية.
16. يتم تحديد مبدأ المركزية المثلى (الديناميكية ، والاستقرار ، واستمرارية عمل النظام من خلال الوحدة والمستوى الأمثل لمركزية الهيكل التنظيمي للمنظمة).
17- مبدأ المسؤولية الفردية (من أجل تجنب اللامسؤولية ، لا يجوز إسناد مهمة منفصلة إلى مركزين أو أكثر من مراكز المسؤولية).
18. مبدأ التقليد الوظيفي المحتمل (يجب ألا يؤدي التقاعد المؤقت للأفراد الخاضعين للرقابة الداخلية إلى تعطيل عمليات الرقابة).
19. مبدأ التنظيم (كفاءة نظام الرقابة الداخلية مرتبطة مباشرة بمدى خضوع نشاط الرقابة في المنظمة للائحة).
20. مبدأ الفصل بين الواجبات.
21. مبدأ الإذن والموافقة.
22. مبدأ التفاعل والتنسيق.
يتمثل أحد الجوانب المهمة لعمل نظام الرقابة الداخلية في تنفيذ مبادئ هذا النظام ، والذي سيؤدي التقيد به إلى زيادة مصداقية كل من المستخدمين والمراجعين الخارجيين والمستخدمين الداخليين لبيانات الرقابة.
يجب أن يتم التحكم على أساس التفاعل الواضح بين جميع إدارات وخدمات المنظمة.
إن الجمع بين هذه المبادئ هو أساس فعالية نظام الرقابة الداخلية.
يتكون نظام الرقابة الداخلية مباشرة من جهات رقابية ، أي الهيئات المنشأة في المؤسسة لغرض إجراء عمليات التدقيق والمراجعة الداخلية. يمكن أن تكون هذه خدمة تدقيق داخلي ، أو إدارة تدقيق ، أو مكتب جرد ، أو حتى منظمة طرف ثالث يُطلب منها تنفيذ رقابة داخلية مستمرة للشركة على أساس تعاقدي.
إن أهداف الرقابة الداخلية هي أشياء خاضعة للرقابة ، أي الأصول والخصوم ، ومصادر الأموال ، ورأس المال ، والاحتياطيات ، وأنواع العمليات التي يتم إجراؤها (الشراء ، والتوريد ، والمبيعات ، والاستثمار ، والإنتاج ، وما إلى ذلك) ، ومراكز المسؤولية عن التكاليف ، والأرباح ، والمالية. الاستثمارات والدخل وما إلى ذلك.
يجب أن يتم التحكم من خلال مجموعة من الأدوات ، أولاً وقبل كل شيء ، هذه هي الوسائل التقنية في شكل مباني ، ومجموعات من القياس ، وأدوات التحكم ، وأنظمة معالجة المعلومات المستلمة (أجهزة الكمبيوتر) ؛ الوسائل المالية هي المرتبات ونظام الغرامات والبدلات والموارد المالية ؛ إجراءات وأساليب (تقنيات) التحكم هي تلك التدابير التي يتم من خلالها ضمان التحكم الموثوق والفعال (الاختبارات ، والتتبع ، والجرد ، والمقابلات ، والملاحظة ، والتحليل ، والمطابقة ، وما إلى ذلك). من أهم مكونات نظام الرقابة الداخلية قاعدة المؤشرات ، يمكن أن تكون معيارية ، إحصائية ، بيانات مرجعية ، مؤشرات الهدف ، مؤشرات الصناعة للفترات الماضية. يجب أن تكون هناك أيضًا أحكام بشأن خدمة الرقابة الداخلية تصف إجراءات التفاعل بين الأقسام والإدارات المعنية ، من أجل تبادل المعلومات. مكون آخر للنظام هو توثيق.تم تطويره بشكل مستقل من قبل كيان اقتصادي. نظام الرقابة الداخليةينبغي للكيان الاقتصادي يشمل:
1) نظام محاسبة سليم ؛
2) بيئة التحكم ؛
3) ضوابط منفصلة.
يمكن لنظام الرقابة الداخلية ، بدرجة معينة من الاحتمال ، أن يؤكد أن الأهداف التي أنشئ من أجلها قد تحققت. ويرجع ذلك إلى القيود الحتمية التالية لنظام الرقابة الداخلية:
1) مطلب طبيعي من قبل إدارة كيان اقتصادي بأن تكون تكاليف تنفيذ تدابير الرقابة أقل من المنافع الاقتصادية التي يوفرها استخدام مثل هذه التدابير ؛
2) حقيقة أن معظم الضوابط تهدف إلى تحديد المعاملات التجارية غير المرغوب فيها ، وليس تلك غير العادية ؛
3) ميل الشخص لارتكاب أخطاء من خلال الإهمال ، بسبب شرود الذهن ، أو الأحكام غير الصحيحة أو سوء فهم المواد التعليمية ؛
4) الانتهاك المتعمد لنظام الرقابة نتيجة تواطؤ موظفي كيان اقتصادي مع موظفين آخرين في هذا الكيان الاقتصادي ومع أطراف ثالثة ؛
5) انتهاك نظام الرقابة بسبب إساءة استخدام ممثلي الإدارة المسؤولين عن أداء جوانب الرقابة هذه ؛
6) الممارسة الواسعة الانتشار لإجراء تغييرات مهمة في شروط مزاولة الأنشطة الاقتصادية ، ونتيجة لذلك قد تتوقف إجراءات الرقابة المعتمدة عن أداء وظائفها.
يجب استخدام ضوابط الكيان الاقتصادي مع مراعاة ما يلي:
1) يتم تنفيذ العمليات التجارية بموافقة الإدارة بشكل عام وفي حالات محددة ؛
2) يتم تسجيل جميع المعاملات في السجلات المحاسبية بالمبالغ الصحيحة ، في الحسابات المحاسبية الصحيحة ، في الفترة الزمنية الصحيحة ؛
3) لا يمكن الوصول إلى الأصول إلا بإذن من الإدارة ذات الصلة ؛
4) يتم تحديد مراسلات الأصول المسجلة في السجلات المحاسبية والأصول المتاحة بالفعل من قبل الإدارة بالتردد المحدد.
نظرًا لأن نظام التحكم عنصر مهم للرقابة الإدارية ككل ، فمن أجل الكشف عن آليات عمل هذا النظام ، من الضروري دراسة ميزات العناصر المكونة له ، ولهذا من الضروري تصنيفها وفقًا لمعايير مختلفة.
يصنف نظام الرقابة الداخلية حسب شكل الرقابة الداخلية التي تعتمد على خصائص الهيكل التنظيمي والقانوني للكيان. أنواع ونطاقات الأنشطة المالية والاقتصادية للكيان ؛ العقلانية وملاءمة تغطية مجالات نشاط الموضوع عن طريق التحكم ؛ العلاقة بين قيادة المنظمة ومراقبتها.
كما أنهم يميزون بين الرقابة الداخلية اعتمادًا على أساليب وتقنيات التحكم المطبقة (طرق التحكم العامة - الاستقراء ، والاستنتاج ، والتحليل ، والتوليف ، والتعميم ، والطرق الأخرى المطورة بشكل مستقل - القياسات ، والوزن ، وإعادة الحساب ، والجرد ، والمراقبة ، والفحص ، والتسوية ، والحساب العكسي ، والتحقق المنطقي والاقتصادي ، والاختبار ، والاستجواب ، والاقتراع ، وما إلى ذلك ، والطرق الخاصة - طرق الإحصاء الاقتصادي ، والتحليل ، والتنبؤ ، والنمذجة ، وما إلى ذلك). يعد التدقيق الداخلي أحد أكثر أشكال الرقابة الداخلية تقدمًا.
تنظيم الرقابة الداخلية في شكل تدقيق داخلي متأصل في المؤسسات الكبيرة والمتوسطة الحجم ، والتي تتميز بما يلي:
1) الهيكل التنظيمي المعقد ؛
2) عدد الفروع والشركات التابعة ؛
3) مجموعة متنوعة من الأنشطة وإمكانية تعاونها ؛
4) رغبة الهيئات الإدارية في الحصول على تقييم موضوعي ومستقل إلى حد ما لأعمال المديرين على جميع مستويات الإدارة.
بالإضافة إلى المهام ذات الطبيعة الرقابية البحتة ، يمكن للمدققين الداخليين إجراء التشخيصات الاقتصادية ، ووضع استراتيجية مالية ، وإجراء البحوث التسويقية ، والاستشارات الإدارية. تشمل مؤسسات التدقيق الداخلي أيضًا لجان التدقيق ، التي يتم تنظيم أنشطتها بموجب التشريعات الحالية.
اعتمادًا على الوقت ، تنقسم السيطرة إلى عملياتية وتكتيكية واستراتيجية.
اعتمادًا على البيانات المستخدمة في أنشطة الرقابة ، قم بالتمييز بين التحكم الفعلي والوثائقي والتحكم في المؤشرات التي تم الحصول عليها عن طريق المعالجة عن طريق أجهزة الكمبيوتر.
وفقًا لمراحل إجراءات التحكم ، يتم تمييز التحكم الأولي والحالي واللاحق. يمكن أن يكون التحكم مخططًا وغير مجدول ، لمرة واحدة ، ودائمًا ودوريًا. وفقًا لدرجة تغطية البيانات ، يمكن أن تكون مستمرة وانتقائية.
اعتمادًا على نوع نظام التحكم الداخلي ، يمكن تنفيذه باستخدام أنظمة الكمبيوتر أو يدويًا ، أو التشغيل الآلي الجزئي لمراحل التحكم الفردية.
يتم تنفيذ الرقابة الداخلية غير الآلية من قبل المراقب المالي دون استخدام مرافق الكمبيوتر.
يتم تنفيذ التحكم الداخلي المؤتمت جزئيًا بواسطة وحدات التحكم الخاصة به باستخدام أدوات التشغيل الآلي جنبًا إلى جنب مع المعالجة اليدوية للبيانات. يتم تنفيذ التحكم بمساعدة أدوات الأتمتة بتوجيه من مراقب المدقق المتحكم ، مما يسهل عليه العمل بكميات كبيرة من البيانات ، ويوفر الوقت ، ويسمح بإجراء تحليل شامل عن طريق تعيين معلمات أخذ العينات .
علامة التصنيف التالية هي أهمية موضوعات التحكم في عملية أداء عمليات التحكم.
على هذا الأساس ، يتم تقسيمهم:
1) المراقبون المراقبون الذين يمارسون الرقابة بشكل مباشر ؛
2) المشاركون الذين تشمل واجباتهم وظائف الرقابة هم متخصصون مختلفون في المؤسسة.
هذا التصنيف ليس شاملاً ، لكنه يوفر ميزات التصنيف الرئيسية اللازمة لفهم نظام الرقابة الداخلية بشكل صحيح.
الغرض من الرقابة الداخلية هو ضمان امتثال جميع موظفي المؤسسة لواجباتهم وفقًا لأهداف المنظمة. هدف الرقابة الداخلية مع مرور الوقت مستمر ودائم ولا يتحقق إلا لفترة قصيرة. يتم تنظيم الرقابة الداخلية على أساس أهداف وغايات إدارة المؤسسة. تنظم الدولة فقط المجالات الرئيسية للرقابة الداخلية - إجراءات إجراء قوائم الجرد ، وقواعد تنظيم تدفق المستندات ، والتوصيات لتنظيم المحاسبة التحليلية ، وتحديد المسؤوليات الوظيفية لموظفي الإدارة وبعض الآخرين. عند تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية ، يتم استخدام كل من التدابير النقدية وغير النقدية.
يتم استخدام المؤشرات الطبيعية بنجاح: القطع والأمتار والأطنان واللترات - اعتمادًا على الانتماء الصناعي للمؤسسة. لقياس وقت العمل ، يتم استخدام مؤشرات مثل الساعات وساعات الماكينة. عند تنفيذ الرقابة الداخلية ، فإن أهداف منظمة الرقابة ، وبالتالي ، أهداف التحقق هي دورات نشاط المؤسسة: التوريد ، والإنتاج ، والبيع.
الرقابة الداخلية مستمرة. يتم تنفيذ أنشطة التحكم المنفصلة حسب الحاجة.
تحدد إدارة المؤسسة بشكل مستقل تكوين وتوقيت وتكرار إجراءات التحكم. المبدأ الأساسي لتنظيم الرقابة الداخلية هو الملاءمة والكفاءة. إن تقرير المراجع المستند إلى نتائج التدقيق القانوني كجزء من جزئه الأول والثالث (تمهيدي ونهائي) هو مستند مفتوح. يمكن لكل مستخدم مهتم بالبيانات المالية لكيان اقتصادي التعرف على تقرير المدقق حول هذه البيانات. المعلومات السرية للمنشأة هي فقط الجزء التحليلي من تقرير التدقيق والمعلومات المكتوبة للمراجع لإدارة الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة بناءً على نتائج المراجعة.
عندما يتم نشر البيانات المالية ، يتم الإشارة إلى نتائج التدقيق أيضًا. جميع وثائق الرقابة الداخلية سرية للغاية. تم تصميم الرقابة الداخلية لتنظيم هيكلها ، وكذلك الحفاظ عليها في مثل هذه الحالة التي تتوافق في كل لحظة مع أهداف المؤسسة. إذا كان لدى المؤسسة نوع واحد فقط من النشاط ولا تبيع منتجاتها إلا بموجب اتفاقية توريد ، فإن هيكل واحد للرقابة الخارجية يتوافق معها ، إذا كانت نفس المؤسسة تنظم بيع منتجاتها للبيع بالتجزئة من خلال جناح تجاري ، فإن هيكل الرقابة الداخلية يجب ان يتغير. وبالتالي ، فإن الغرض الرئيسي من الرقابة الداخلية هو إجراء الأعمال وفقًا للقواعد المعمول بها.
التدقيق الداخلي يحل المهام التالية:
1) السيطرة على حالة الأصول وتجنب الخسائر ؛
2) تأكيد تنفيذ إجراءات التحكم داخل النظام ؛
3) تحليل فعالية أداء نظام الرقابة الداخلية ومعالجة المعلومات ؛
4) تقييم جودة المعلومات الصادرة عن نظام المعلومات الإدارية.
وبالتالي ، في إطار التدقيق الداخلي ، لا يتم تنفيذ الرقابة التفصيلية على سياسة وجودة الإدارة فقط.
يؤدي المدقق الداخلي الوظائف التالية:
1) فحص أنظمة الرقابة من أجل صياغة سياسة الشركة في إطار القانون ؛
2) تقييم الاقتصاد وكفاءة عمليات الشركة.
3) التحقق من مستوى تحقيق أهداف البرنامج.
4) تأكيد دقة المعلومات التي تستخدمها الإدارة في اتخاذ القرارات.
يتحمل المدقق المسؤولية عن أداء واجباته فقط لإدارة المؤسسة.
تستخدم الميزانية لتحسين كفاءة تنسيق الأنشطة الاقتصادية ، وإمكانية التحكم في العمليات الاقتصادية في المؤسسة ، وتكييف المنظمة بشكل أفضل مع الظروف الخارجية والداخلية المتغيرة ، وتقليل مخاطر الانتهاكات. هذا نظام معين للتخطيط والمحاسبة والتحكم في تدفقات الموارد من خلال مراكز التكلفة في المؤسسة ونتائج الأنشطة حسب مراكز المسؤولية. يتمثل جوهر تكوين الميزانيات (التقديرات) في اختتام ميزانيات المستوى الأدنى في ميزانية المستويات الأعلى مع استلام ميزانية (تقدير) التكاليف حسب العناصر ، من قبل المستهلكين والمؤسسة بشكل عام ، لضبط الأموال والموارد واستلامها ونفقاتها وفق الاستراتيجية المالية المطورة. يمكن أن تغطي الميزانية (التقديرية) سنة واحدة ، أو 5 سنوات ، أو ربع سنة ، أو أي فترة زمنية ، أي يمكن أن تكون طويلة الأجل ومرة واحدة ، ويتم وضع التقدير حسب نوع التكلفة ، والمجمع في شكل البرنامج.
مركز تقييم الكلفة، مركز التسعير، مركز التثمين- هذه وحدة هيكلية منفصلة ، على سبيل المثال ، قسم يتم تنظيم التخطيط له ، ومحاسبة تكاليف الإنتاج من أجل إدارة التكاليف والتحكم فيها.
مركز المسؤولية- هذا تقسيم هيكلي منفصل للمؤسسة ، يرأسه الرئيس ، وهو المسؤول عن نتائج العمل. تجمع مراكز المسؤولية في عملية المحاسبة كلاً من مركز التكلفة ومسؤولية المديرين. تعد مراكز التكلفة والمسؤولية في نظام الموازنة تقارير عن تنفيذ الميزانية والنتائج التي تم الحصول عليها.
التحقق من التقديرات ومراكز التكلفة والمسؤولية ، مما يسمح لك بتقييم تزامن الإيصالات والنفقات ، وتحديد الانحرافات ، وتحليل أسباب هذه الانحرافات ، والاتجاهات في المؤشرات في الفترة الزمنية ، وكذلك فعالية الإدارة التشغيلية والاستراتيجية للتقديرات والمراكز.
يتألف فحص التقديرات (الميزانيات) ومراكز التكلفة والمسؤولية وعملية إعداد الميزانية بشكل عام من:
تتضمن التسوية التجارية في المزرعة تخصيص الأقسام داخل التنظيم الهيكلي للمؤسسة ، والتي يتم استدعاؤها لحل مشاكلها التنظيمية والتقنية بشكل مستقل. يمكنهم تأجير أصول المنظمة. تشتري هذه التقسيمات الفرعية الموارد بشكل مشروط من المؤسسة بالقيمة الدفترية (على النحو المتفق عليه بين الإدارة ومجموعة العمل في التقسيم الفرعي). يتم تنظيم الرقابة الداخلية من قبل إدارة المؤسسة وتحدد شرعية المعاملات التجارية وجدواها الاقتصادية.
تقوم هذه الأقسام ببيع المنتجات أو الخدمات بشكل مشروط للمؤسسة بأسعار مخفضة ، مع خصم الربح الافتراضي ، أي أن التسوية التجارية في المزرعة تستند إلى مبادئ مثل هذا النظام مثل التكلفة المباشرة ، مع عناصر المحاسبة التنظيمية ، والتي قد ، مع ذلك ، لا يتم تطبيقها.
بناءً على وظائف الرقابة الداخلية ، هناك نوع من الرقابة مثل الرقابة الإدارية.
التحكم بالإدارة- هذه هي عملية تأثير المديرين على موظفي المؤسسة من أجل التنفيذ الفعال للاستراتيجية التنظيمية. علاوة على ذلك ، فإن مهمتها الرئيسية هي السيطرة على مراكز المسؤولية. وبعبارة أخرى ، هناك حاجة إلى نظام للتفكير والمعالجة والتحكم في المعلومات المخططة والفعلية عند مدخل وخروج مركز المسؤولية.
من المهم تنظيم نظام فعال للرقابة الإدارية ، والذي سيسمح لإدارة المؤسسة بتفويض سلطتها لإدارة التكاليف إلى المرؤوسين الذين يمكنهم التنقل بمزيد من التفاصيل في الوضع المحلي. يمكن تنفيذ هذه الوظائف بمساعدة ليس فقط الرقابة الإدارية ، ولكن أيضًا من خلال الرقابة الإدارية والمالية. يتم تقليل الرقابة المالية الداخلية في هذه الظروف إلى دراسة العلاقات الاقتصادية والتكنولوجية ، وتدفقات الموارد من المؤسسة إلى الإدارة والعكس بالعكس ، وتتبع تقييم هذه الموارد والمنتجات من إدارة إلى أخرى ، ومراقبة المؤشرات المعيارية ، وتتبع الانحرافات عن المعايير باستخدام معرفة الأسباب المؤثرة على هذه الانحرافات وتحليل تسميات التكاليف التي لا ينبغي أن تتعارض مع التشريعات الحالية.
يخضع سير العمل بين الإدارات والمؤسسة للرقابة المالية ، وتحديد الدخل الإجمالي للقسم بناءً على تكلفة المنتجات ، والأعمال ، والخدمات في التقييم بأسعار مخفضة مطروحًا منها تكلفة الموارد ، والخصومات على الأموال ، والمدفوعات الإلزامية يخضع للرقابة المالية. ما تبقى من الدخل هو دخل دعم ذاتي يستخدم لدفع الرواتب.
من أجل المراقبة بشكل صحيح ، من الضروري فهم تفاصيل الوحدة ، أي قبل الشروع في الرقابة المالية ، تحتاج إلى إعداد جميع الوثائق التي تنظم أنشطة هذه الوحدة ، ويمكن أن تكون قرارات وأوامر واللوائح واللوائح المحلية الداخلية.
بمساعدة الرقابة المالية ، يمكن لإدارة المؤسسة تنفيذ إدارة مالية واقتصادية فعالة ، ويمكن للمالكين مراقبة مديري رؤوس أموالهم ، مما يجعل من الممكن تقديم ضمانات معينة لجذب الاستثمار الخاص والأموال الشخصية للمواطنين إلى الاقتصاد. يرتبط تنفيذ الرقابة المالية في المؤسسة أيضًا باكتشاف الانحرافات عن المعايير المقبولة وانتهاكات مبادئ الشرعية والكفاءة والادخار في استخدام الموارد المادية في أقرب مرحلة ممكنة. وهذا يجعل من الممكن اتخاذ الإجراءات التصحيحية ، وتقديم الجناة للعدالة ، والحصول على تعويض عن الضرر الناجم ، واتخاذ الإجراءات الهادفة إلى منع مثل هذه الانتهاكات في المستقبل.
سيكون الطلاب وطلاب الدراسات العليا والعلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعرفة في دراساتهم وعملهم ممتنين جدًا لك.
مقدمة
1- الأسس النظرية لتقييم نظام الرقابة الداخلية
1.1 الرقابة الداخلية مفهومها وهيكلها والغرض منها
1.2 ارتباط نظام الرقابة الداخلية بأنظمة المحاسبة والإدارة
1.3 تقييم نظام الرقابة الداخلية في الممارسة الروسية
1.4 تقييم نظام الرقابة الداخلية في الممارسة الأجنبية
2- الخصائص والعناصر الفنية والاقتصادية لنظام الرقابة الداخلية لشركة المساهمة "Electroapparat".
2.1 موجز الخصائص التقنية والاقتصادية لشركة المساهمة "Electroapparat"
2.2 الرقابة الداخلية وعناصرها في "Electroapparat" JSC
2.3 ارتباط عناصر نظام الرقابة الداخلية بعملية المحاسبة والإدارة
3. تقييم نظام الرقابة الداخلية والتوجهات الرئيسية لتحسينه في هيئة الأوراق المالية "Electroapparat".
3.1 تقييم نظام الرقابة الداخلية وفقًا للمعايير الروسية
3.2 تقويم نظام الرقابة الداخلية بما يتوافق مع معايير المراجعة الدولية
3.3 تحسين تقييم نظام الرقابة الداخلية لعملية التخطيط للتدقيق
استنتاج
المقدمة
يعد تخطيط التدقيق أحد أهم مراحل التدقيق ، حيث يتم تطوير الإستراتيجية والتكتيكات المثلى لإجراء عملية تدقيق ، مع مراعاة الخصائص الفردية لكل كيان خاضع للرقابة. تعتمد عقلانية استخدام موارد العمل في منظمة المراجعة ، وتقليل التكاليف ، ووقت المراجعة وخطر عدم اكتشاف أخطاء كبيرة في البيانات المالية (المحاسبية) للعميل على كيفية تخطيط المدقق للتدقيق.
تعتمد فعالية قرارات الإدارة ، وبالتالي ، الإدارة المعقولة وتحقيق نتائج عالية للأنشطة المالية والاقتصادية إلى حد كبير على موثوقية البيانات المالية. يمكن أن يرتبط تشويه البيانات في التقارير بعوامل مختلفة ، على سبيل المثال ، نتيجة لخطأ في معالجة وثائق المحاسبة الأولية. من أجل تقليل احتمالية حدوث مثل هذه الأخطاء في مختلف المؤسسات ، يقومون بإجراء عمليات التدقيق.
تساعد عملية التخطيط على إبراز مجالات التدقيق الهامة التي تتطلب نهجًا تفصيليًا بشكل خاص ؛ تحديد المشاكل والاختناقات المحتملة في العمل ؛ التعاون الأمثل والفعال بين المتخصصين من مختلف المجالات المشاركة في المراجعة.
بالنسبة للمراجع في مرحلة التخطيط ، هناك جانب مهم وهو الحصول على المعلومات الضرورية حول أنشطة الكيان الخاضع للرقابة ، حيث يمكن لأي بيانات أن تساعد في تحديد الأحداث والمعاملات والميزات الأخرى التي تؤثر على البيانات المحاسبية (المالية). تعتبر دراسة وتحليل وتقييم نظام الرقابة الداخلية ضرورية وإلزامية في تنفيذ التدقيق ، بما في ذلك تطوير خطة التدقيق ، وكذلك لتحديد نوع ووقت ونطاق إجراءات التدقيق التي تنعكس في برنامج التدقيق. لا تسمح الرقابة الداخلية المنظمة بالكشف عن أوجه القصور في أنشطة المؤسسة في الوقت المناسب فحسب ، بل تتيح أيضًا اتخاذ تدابير للقضاء عليها.
من المهم أن نلاحظ أن هدف أي منظمة لا ينبغي أن يكون إنشاء نظام رقابة داخلي يضمن بشكل كامل عدم وجود الانحرافات والأخطاء وعدم الكفاءة في العمل ، بل نظام من شأنه أن يساعد في تحديدها والقضاء عليها في الوقت المناسب. مما يساهم في زيادة كفاءة العمل.
وبالتالي ، فإن مسألة التخطيط لعملية تدقيق ، بما في ذلك تقييم فعالية نظام الرقابة الداخلية ، مهمة للغاية اليوم ، حيث أنه باستخدام طرق معينة لهذه العملية ، من الممكن اكتشاف التشوهات في البيانات المالية في مرحلة مبكرة ، والتي ستؤدي لاحقًا إلى السماح بإزالتها وقبولها على الفور. الحل الصحيح للمستخدمين المهتمين بالإبلاغ.
الغرض من الأطروحة هو الكشف عن الجوانب النظرية والعملية لتقييم نظام الرقابة الداخلية في سياق التخطيط للتدقيق في Electroapparat OJSC وتقديم مقترحات لتحسينها.
لتحقيق الهدف لا بد من حل المهام التالية:
أ) التعرف على الأسس النظرية لتقييم نظام الرقابة الداخلية ؛
ب) دراسة مفهوم الرقابة الداخلية وهيكلها والغرض منها وعلاقتها بأنظمة المحاسبة والإدارة.
ج) النظر في طرق تقييم نظام الرقابة الداخلية وفقًا للممارسات الروسية والأجنبية ؛
د) التعرف على الخصائص التقنية والاقتصادية والنظر في العلاقة بين عناصر نظام الرقابة الداخلية وعملية المحاسبة والإدارة في JSC Electroapparat ؛
هـ) تقييم نظام الرقابة الداخلية لشركة Electroapparat OJSC وفقًا لمعايير التدقيق الروسية والدولية ؛
و) تقديم اقتراح لتحسين تقييم نظام الرقابة الداخلية لعملية تخطيط المراجعة.
موضوع البحث هو تطوير منهجية لتقييم نظام الرقابة الداخلية عند التخطيط للتدقيق وفقا للممارسات الروسية والدولية.
موضوع البحث - JSC "Electroapparat" ، وتقع في العنوان: روسيا ، منطقة كورسك ، كورسك ، شارع. شارع. لوناشارسكي ، 8.
لتنفيذ الأطروحة والكتب المدرسية والوسائل التعليمية من قبل مؤلفين مشهورين في مجال المراجعة ، مثل L.V. سوتنيكوفا ، في آي بودولسكي ، أو.أ. Kovaleva ، وكذلك الطباعة المهنية الدورية للمجلات بيانات المراجعة والتدقيق والتحليل الاقتصادي: النظرية والتطبيق ، إلخ.
للحصول على الجوانب العملية لتقييم نظام الرقابة الداخلية ، تم استخدام الوثائق التنظيمية والإدارية والوثائق الأولية وسجلات المحاسبة والبيانات المحاسبية (المالية) لشركة Electroapparat OJSC للفترة 2005-2007.
1. الأساس النظري لتقييم نظام التحكم الداخلي
1.1 الرقابة الداخلية مفهومها وهيكلها والغرض منها
من أجل التشغيل الناجح للمؤسسة ، وزيادة مستوى الربحية ، والحفاظ على أصولها وزيادتها ، يلزم وجود آلية إدارة تعمل بشكل جيد ، وأهم عنصر منها هو التحكم اليومي في المزرعة. في ظروف السوق ، تعمل كوسيلة مهمة لتنظيم وتنظيم جميع أنواع الأنشطة لإنتاج المنتجات والخدمات. اختراق في جميع مجالات العلاقات القانونية ، تؤثر السيطرة على مصالح الملايين من الناس ، وآلاف المنظمات. في هذا الصدد ، يصبح من الضروري تنظيم الرقابة ، مما يضمن اعتماد قرارات الإدارة التشغيلية. تتولى إدارة المؤسسة مسؤولية التطوير والتنفيذ الفعلي لنظام الرقابة الداخلية. كلما كان الهيكل التنظيمي للمؤسسة أكثر تعقيدًا ، كان ينبغي أن يكون نظام التحكم في المزرعة أكثر كمالًا ومرونة.
يجب أن يكون نظام الرقابة الداخلية مبررًا اقتصاديًا ، أي أن تكاليف تشغيله يجب أن تكون أقل من خسائر المؤسسة بسبب غيابها. من خلال تحديد نقاط الضعف ، تسمح المراقبة بالاستخدام الأمثل للموارد ، ووضع الاحتياطيات موضع التنفيذ ، وتجنب حالات الأزمات وتقليل تكلفة عمليات المراجعة الخارجية.
بالمعنى الضيق ، يمكن تعريف مصطلح "الرقابة الداخلية" على أنه جمع المعلومات حول موضوع الرقابة. يتم تنفيذ هذا النوع من الرقابة من قبل جميع مديري الشركة في إطار وظائفهم. لذا ، فإن مدير المبيعات ، من أجل إدارة عملية المبيعات ، يقوم بانتظام بفحص التقارير الخاصة بأحجام المبيعات ، والمعلومات المتعلقة بالشكاوى المتعلقة بجودة المنتجات المباعة ، وما إلى ذلك. بمعنى واسع ، فإن الرقابة الداخلية هي عملية مستمرة تتضمن جمع وتحليل المعلومات لاتخاذ قرارات إدارية تركز على كفاءة الشركة.
هناك قاعدة اتحادية خاصة (معيار) لنشاط المراجعة رقم 8 "تقييم مخاطر التدقيق والرقابة الداخلية التي يقوم بها الكيان الخاضع للرقابة" ، تم تطويرها مع مراعاة معايير المراجعة الدولية ، وتضع متطلبات موحدة لفهم أنظمة الرقابة والمحاسبة ، وكذلك مخاطر المراجعة وأجزاء مكوناتها. وفقًا لذلك ، فإن "نظام الرقابة الداخلية" هو مجموعة من التدابير والأساليب والإجراءات التنظيمية المستخدمة من قبل إدارة الكيان الخاضع للرقابة كوسيلة لإجراء الأنشطة المالية والاقتصادية بشكل منظم وفعال ، وضمان سلامة الأصول ، وتحديد وتصحيح ومنع الأخطاء وتشويه المعلومات ، وكذلك إعداد البيانات المالية (المحاسبية) الموثوقة في الوقت المناسب.
وفقًا لـ L.V. Sotnikova ، فإن الرقابة الداخلية هي نظام من الإجراءات التي تنظمها إدارة المؤسسة ويتم تنفيذها في المؤسسة بهدف تحقيق الأداء الأكثر كفاءة من قبل جميع الموظفين في واجباتهم عند إجراء المعاملات التجارية. تحدد الرقابة الداخلية شرعية هذه العمليات والجدوى الاقتصادية للمشروع.
باحث محلي في هذا المجال Burtsev V.V. يتم تقديم التعريف العام التالي للمفهوم: "الرقابة الداخلية لمنظمة ما ، مع منح صلاحيات مناسبة (موضوعات للرقابة الداخلية) ، أو في الوضع التلقائي ، المحدد من قبل الموضوعات المحددة وتحت سيطرتهم ، للإجراءات التالية:
أ) تحديد الحالة أو الإجراء الفعلي للرابط الخاضع للرقابة لنظام إدارة المنظمة (موضوع السيطرة) ؛
ب) مقارنة البيانات الفعلية بالمطلوب أي بالقاعدة
للمقارنة ، مقبولة في المنظمة ، مقدمة من الخارج أو على أساس العقلانية ؛
ج) تقدير الانحرافات التي تتجاوز الحد الأقصى المسموح به
المستوى ، ودرجة تأثيرها على جوانب الأداء الوظيفي
المنظمات ؛
د) تحديد أسباب هذه الانحرافات.
يعتبر مفهوم "نظام الرقابة الداخلية" من أهم المفاهيم في التدقيق الدولي الحديث.
نظام الرقابة الداخلية (نظام الرقابة الداخلية) - السياسات والإجراءات (الضوابط الداخلية) المعتمدة من قبل إدارة العميل للمساعدة في تنفيذ أهداف الإدارة ، وتوفير ، بقدر ما هو ممكن عمليًا ، سير العمل بشكل منظم وفعال (الأنشطة المالية والاقتصادية) ، بما في ذلك التقيد الصارم لسياسات الإدارة ، وضمان سلامة الأصول ، ومنع وكشف حقائق إساءة الاستخدام والأخطاء ، ودقة السجلات المحاسبية واكتمالها ، فضلاً عن إعداد المعلومات المالية الموثوقة في الوقت المناسب.
كما هو الحال مع أي نظام ، يتكون التحكم الداخلي من عناصر منفصلة. يمكن تمثيلها في شكل الرسم البياني أدناه.
تشير البيئة الرقابية إلى الوعي والإجراءات التي تتخذها إدارة الجهة الخاضعة للرقابة بهدف إنشاء نظام الرقابة الداخلية والحفاظ عليه ، فضلاً عن فهم أهمية مثل هذا النظام. تؤثر بيئة الرقابة على فعالية ضوابط محددة وتشمل المكونات التالية:
الأسلوب والمبادئ الأساسية لإدارة هذا الكيان الخاضع للرقابة ؛
الهيكل التنظيمي للكيان الخاضع للرقابة ؛
توزيع المسؤولية والسلطة ؛
سياسة شؤون الموظفين المنفذة ؛
إجراءات إعداد البيانات المالية (المحاسبية) للمستخدمين الخارجيين ؛
إجراءات تنفيذ المحاسبة الإدارية الداخلية وإعداد التقارير للأغراض الداخلية ؛
التأكد من امتثال الأنشطة التجارية للجهة الخاضعة للرقابة لمتطلبات التشريع.
حضور وخصائص تنظيم عمل لجنة المراجعة ، خدمة المراجعة الداخلية كجزء من هيئة إدارة الكيان الخاضع للرقابة.
عنصر لا يتجزأ من نظام الرقابة الداخلية هو وسائل التحكم ، أي عناصر عرض وتراكم معلومات التحكم ، مما يجعل من الممكن تفسير حقائق الحياة الاقتصادية للكيان الاقتصادي بشكل لا لبس فيه. بالنظر إلى وسائل التحكم في المزرعة كمجموعة من "أجهزة الاستشعار" التي تبدو غير مرئية تشارك في جميع العمليات التجارية والعمليات التكنولوجية والاستجابة للأخطاء (التناقضات) ، يمكننا القول أن عناصر الضوابط الداخلية موجودة في عمل جميع الخدمات و إدارات كيان اقتصادي. وهي تشمل التوثيق وسير العمل ، والتقنين ، والتنظيم القانوني الداخلي ، ونظام التوصيف الوظيفي ، وما إلى ذلك.
يحتاج المدقق إلى فهم للنظام المحاسبي كافٍ لتحديد:
المجموعات الرئيسية وأنواع العمليات التي تقوم بها الجهة الخاضعة للرقابة ؛
طرق بدء مثل هذه العمليات ؛
سجلات المحاسبة الأساسية وطرق تنظيم وتخزين المستندات الأولية والحسابات المحاسبية المستخدمة في إعداد البيانات المالية (المحاسبية) أو البيانات الأخرى ؛
عملية مسك السجلات المحاسبية وإعداد البيانات المالية من لحظة بدء المعاملات الهامة والأحداث الأخرى حتى لحظة إدراجها في البيانات المالية (المحاسبية).
يحتاج المدقق إلى الحصول على فهم لبيئة الرقابة بشكل كافٍ لتقييم موقف إدارة الكيان الخاضع للرقابة من الضوابط الداخلية ، ووعيهم والإجراءات المتخذة بشأن هذه الضوابط ، فضلاً عن أهميتها بالنسبة للكيان الخاضع للرقابة.
لتطوير خطة المراجعة ، يحتاج المدقق إلى الحصول على فهم كافٍ لإجراءات الرقابة. عند القيام بذلك ، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار المعلومات حول وجود أو عدم وجود إجراءات رقابية تم الحصول عليها أثناء دراسة بيئة الرقابة والنظام المحاسبي لتحديد الحاجة إلى دراسة إضافية لهذه الإجراءات. نظرًا لأن إجراءات الرقابة ترتبط ارتباطًا وثيقًا ببيئة الرقابة ونظام المحاسبة ، يمكن اكتساب بعض المعرفة بهذه الإجراءات في عملية دراسة المراجع لبيئة الرقابة ونظام المحاسبة.
بورتسيف ف. يتم أيضًا تقديم أمثلة أخرى للعناصر المكونة لبيئة الرقابة الداخلية ، والتي تنعكس أيضًا في الرسم التخطيطي:
يرجع تنوع الأشكال التنظيمية للرقابة الداخلية إلى:
حل المهام المختلفة الموكلة إليهم (على سبيل المثال ، تتمثل المهمة الرئيسية للجنة التدقيق في التحكم في توفر الأصول وسلامتها ، وتتمثل مهام التدقيق الداخلي في تزويد إدارة المؤسسة بمعلومات أعمال موثوقة وكاملة ، وتحليلها ، في بعض الحالات - تبرير قرارات الإدارة) ؛
الطبيعة المختلفة للاعتماد (على سبيل المثال ، تخدم لجنة التدقيق ، أولاً وقبل كل شيء ، مصالح المالكين ، وإدارة التدقيق الداخلي - مصالح الإدارة العليا) ؛
الاختلاف في تنظيم العمل (على سبيل المثال ، التدقيق الداخلي هو نشاط مستقل ، والأشكال الأخرى للرقابة الداخلية هي أنشطة يتم تنفيذها جنبًا إلى جنب مع أداء الواجبات الأساسية).
من خلال التركيز الوظيفي اعتمادًا على أهداف وغايات المنظمة ، قد يكون هناك مجموعة متنوعة من أنواع الرقابة الداخلية ، على سبيل المثال ، المالية والاقتصادية ، والمحاسبية ، والقانونية ، والتكنولوجية ، والموظفين ، إلخ.
أهداف تنظيم نظام الرقابة الداخلية بالمنشأة هي:
1) تنفيذ أنشطة منظمة وفعالة للمؤسسة ؛
2) ضمان الامتثال لسياسة إدارة كل موظف في المؤسسة ؛
3) التأكد من سلامة ممتلكات المنشأة.
وتجدر الإشارة إلى أن الحاجة إلى تنفيذ الرقابة الداخلية تنشأ بعد نمو المنظمة: أصبحت أنشطة المديرين أكثر تعقيدًا ، وهم مجبرون ببساطة على الانتقال إلى تفويض السلطة. يتم عرض الأساس المنطقي للحاجة إلى تنفيذ الرقابة الداخلية في المؤسسة في الجدول.
الجدول 1 - مبررات الحاجة إلى تطبيق الرقابة الداخلية في المنشأة.
|
1. أزمة منهجية للاقتصاد الجزئي المحلي |
مسار العمل الذي تتبناه المؤسسة (معاييرها) ، أهدافها ، استراتيجياتها |
تحقيق أنشطة منظمة وفعالة من قبل المؤسسة |
|
|
2. زيادة المنافسة في السوق |
نوع ونطاق المشروع |
ضمان الامتثال لسياسة الإدارة لكل موظف في المؤسسة |
|
|
3. الحاجة إلى معلومات "نظيفة" لاحتياجات المستخدمين الداخليين والخارجيين |
عدم اليقين وخطر النشاط |
الكشف في الوقت المناسب عن أوجه القصور في أنشطة المؤسسة واتخاذ الإجراءات اللازمة للقضاء عليها |
|
|
4. ترابط وترابط الرقابة الخارجية والداخلية |
الانضباط التعاقدي |
تحديد وتعبئة احتياطيات الإنتاج المتاحة والمخزون الفائض |
|
|
5. تنظيم الدولة للتوجهات الرئيسية للرقابة الداخلية |
شؤون الموظفين سياسة المواقف المالية |
التأكد من سلامة الممتلكات ، وتحديد الأسباب والظروف التي تساهم في تكوين الخسائر والنقص والسرقة |
|
|
6. إعادة تنظيم المؤسسة من أجل "التضمين" في السوق |
الصراع في الجماعات |
تحسين كفاءة وجودة العمل وتقوية الوضع الاقتصادي |
|
|
7. نقص أو عدم كفاية العمل الاقتصادي المنتظم في المؤسسات |
عمل نظام الاتصال ونظام دعم المعلومات |
الحصول على معلومات "نظيفة" من قبل إدارة المؤسسة |
|
|
8. وجوب الرقابة الداخلية على كل مؤسسة وفقا للتشريعات |
الدافع للعمل |
ضمان الرفاه المالي والجاذبية الاستثمارية للشركة |
|
|
الشروط المسبقة لتنظيم الرقابة الداخلية |
تركيز الرقابة الداخلية |
فوائد تطبيق الضوابط الداخلية |
|
|
9. الاتجاهات في تطوير المشروع وسوق رأس المال |
التدريب المهني للموظفين |
التحسين المستمر للعمليات التجارية |
|
|
10. تضارب المصالح |
توثيق سلطة ومسؤولية الموظفين |
التقييم الموضوعي لعمل الخدمات الاقتصادية وغيرها من خدمات المؤسسة |
|
|
تنظيم العلاقة بين روابط المشروع |
مراكز الرقابة الداخلية - مراكز المسؤولية |
||
|
12. الاستقلال المالي الشركات |
إجراءات الجرد |
استمرارية الرقابة الداخلية |
|
|
13. الاستخدام غير الفعال لتكنولوجيا الحوسبة |
قواعد إدارة الوثائق |
تقديم المشورة للموظفين بشأن القضايا التي تدخل في اختصاص المراقبين |
|
|
14. خطر الإفلاس |
تأثيرات خارجية |
الامتثال لاستراتيجية المؤسسة |
|
|
15. مخالفة نظام الاقتصاد في المنشأة |
نظام المحاسبة ، أمن المعلومات ، ICS |
تحقيقات الخدمة في حالات الطوارئ في المؤسسة |
|
|
16- شطب غير مبرر |
الديون للنقص |
الحفاظ على الأصول |
لا تسمح الرقابة الداخلية المنظمة بالكشف عن أوجه القصور في أنشطة المؤسسة في الوقت المناسب فحسب ، بل تتيح أيضًا اتخاذ تدابير للقضاء عليها. يمكن أن يكون نظام الرقابة الداخلية فعالاً (أو غير فعال) اعتماداً على قدرته على حل المهام المعينة وضمان حماية المنظمة من المخاطر التي تتعرض لها.
1.2 ارتباط نظام الرقابة الداخلية بأنظمة المحاسبة والإدارة
لتحقيق أهداف نظام الرقابة الداخلية ، من الضروري حل المهام الفردية. تلتزم إدارة الشركة بضمان تنظيم مثل هذا النظام للرقابة الداخلية والمحافظة عليه عند المستوى المناسب ، والذي سيكون كافيًا لـ:
تم تضمين كل ما يجب إدراجه في البيانات المالية ، في حين سيتم تحديد كل شيء وتصنيفه وتقييمه وتسجيله بشكل صحيح ؛
البيانات المحاسبية (المالية) تعطي نظرة صحيحة وموضوعية للمؤسسة ككل ؛
لا يمكن تزوير برامج الكمبيوتر التي تتحكم في عمل النظام المحاسبي ، بما في ذلك تكوين المستندات الأولية وتحليلها وترحيلها إلى الحسابات ؛
لا يمكن اختلاس أموال المؤسسة أو استخدامها بشكل غير فعال ؛
تم على وجه السرعة تحديد جميع الانحرافات عن الخطط وتحليلها ومحاسبة الجناة ؛
تم نقل التقارير الداخلية على الفور إلى الأشخاص المصرح لهم باتخاذ قرارات الإدارة من أجل الاستخدام الأمثل لها.
من المهام المذكورة أعلاه لإدارة المؤسسة في تنظيم الرقابة الداخلية ، يمكن للمرء أن يرى الرابط الذي لا ينفصم بين نظام الرقابة الداخلية ونوعين من المحاسبة: المحاسبة المالية والمحاسبة الإدارية.
يتم توفير المهام الثلاث الأولى من خلال ربط نظام الرقابة الداخلية بنظام المحاسبة ، والمهام الثلاثة الأخيرة - بنظام المحاسبة الإدارية.
يجب تنسيق أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية. يحدد نظام القيد المزدوج الذي يقوم عليه أي نظام محاسبة تجاري إجراء التسجيل ويوفر التحكم ، والغرض منه هو منع الأخطاء أو إساءة الاستخدام أو الخسائر العرضية ، وفي المقابل يمكن اعتبار نظام المحاسبة موثوقًا وفعالًا إذا كانت جميع مراحل المعلومات المعالجة موثوقة بواسطتها:
السيطرة على صحة واكتمال وثائق المحاسبة الأولية وتنظيمها وتخزينها ؛
انعكاس محتوى المستندات المحاسبية الأولية في شكل سجلات محاسبية وتحديد حقائق النشاط الاقتصادي وفقًا للأنظمة والسياسات المحاسبية ؛
حساب المؤشرات المقدرة وانعكاسها في شكل سجلات محاسبية ؛
الاحتفاظ بسجلات المحاسبة ؛
الإبلاغ
ضمان سلامة المعلومات وإنشاء أرشيفات لوثائق المحاسبة ، إلخ.
يجب أن تضمن إدارة المؤسسة وجود نظام موثوق للرقابة الداخلية. يجب أن يضمن نظام الرقابة الداخلية بدوره مصداقية جميع مراحل المحاسبة.
الجدول 2 - أهداف ووسائل الضوابط الداخلية وأنظمة المحاسبة
|
1. يجب أن يعكس النظام المحاسبي جميع المعاملات المصرح بها والمصرح بها فقط |
التحكم في الوصول إلى المحطات التي يتم من خلالها إدخال المعلومات مباشرة (كلمات المرور وإجراءات تحديد الهوية الأخرى): الوصول الحصري لعدد محدود من المستخدمين ؛ السيطرة على العمليات المترابطة ؛ الأدلة المستندية والترخيص لجميع السجلات المحاسبية ؛ التحقق من اكتمال السجلات المحاسبية عند ترحيلها إلى الحسابات المحاسبية وعند إدخالها في الكمبيوتر ؛ فصل الواجبات بين إعداد المستندات الأولية وتفويض المعاملات التجارية والترحيل إلى حسابات المحاسبة |
|
|
2. دقة المعلومات الواردة |
الفحص الداخلي للمرحلة الأولية: فحوصات عشوائية للتجميع والحسابات ؛ استخدام التوصيفات الوظيفية الداخلية والتدريب والرقابة الفعالة ؛ إجراء فحوصات جودة منتظمة للتحليل ؛ تحليل أخطاء الترميز بواسطة المراجعين الداخليين |
|
|
أهداف الرقابة الداخلية في مجال النظم المحاسبية |
أمثلة على الضوابط الداخلية لتحقيق الأهداف |
|
|
3. دقة الترحيل إلى دفاتر الأستاذ |
تسوية منتظمة للحسابات: إعداد ميزان المراجعة بانتظام ؛ استخدام مستندات المدينين والدائنين للتحقق من دقة الأرصدة في دفاتر محاسبة التسويات مع المدينين والدائنين ؛ تسوية الكشوف البنكية والدفتر النقدي مراقبة الامتثال للتقديرات وأنواع أخرى من الرقابة على المبالغ الهامة |
|
|
4. سلامة الوثائق المحاسبية |
إنشاء نسخ موثوقة من بنك البيانات وملفات البيانات التي تتغير مع كل ظهور جديد للمعلومات: الوصول المحدود إلى مجموعة من المعلومات أو التحقق من الأفراد ؛ ضمان سرية وسلامة جميع البيانات غير المكررة ؛ مصدر طاقة فائض في حالة تعطل الشبكة |
|
|
5. منع التعسف نتيجة تواطؤ موظفي المنشأة |
الفصل بين الواجبات: تناوب المهام ؛ إجازة سنوية منتظمة إلزامية لجميع الموظفين ؛ تسجيل المستندات والأصول في الوقت المناسب ؛ تسوية منتظمة للحسابات المحاسبية ؛ القوى العاملة الكافية وفترات الذروة |
|
|
6. توفير معلومات الإدارة التشغيلية |
استخدام المواعيد النهائية لتقديم التقارير الداخلية: مشاورات منتظمة حول قيمة وكفاية المعلومات الإدارية المقدمة |
|
|
7. تحديد الحقائق غير العادية أو الشاذة |
تقديم المستندات الإلزامي إذا تجاوزت المعاملة الحدود الزمنية المحددة: التحليل المنتظم للانحرافات الكبيرة |
تتميز العلاقة بين المحاسبة الرقابية والإدارية بحقيقة أنه ، من ناحية ، بمساعدة البيانات المحاسبية ، يتم ممارسة الرقابة على نتائج الأنشطة الإنتاجية والاقتصادية للمؤسسة وأقسامها الهيكلية ، على الامتثال للمعايير ، القواعد و الأنظمة. من ناحية أخرى ، توفر الرقابة فرصًا أوسع لاستخدام المعلومات المحاسبية لتبرير قرارات الإدارة.
تتمثل المهمة الرئيسية لإدارة المؤسسة في ضمان تلبية المتطلبات التالية:
1) الكشف في الوقت المناسب عن أوجه القصور في أنشطة المؤسسة ؛
2) اتخاذ تدابير في الوقت المناسب للقضاء على أوجه القصور.
تتضمن عملية إدارة المنظمة المراحل الرئيسية التالية:
1. التخطيط - جمع ومعالجة المعلومات ، وتطوير قرارات الإدارة ؛
2. تنظيم وتنظيم تنفيذ قرارات الإدارة.
3. المحاسبة - جمع وقياس وتسجيل ومعالجة المعلومات المتعلقة بتنفيذ قرارات الإدارة ؛
4. التحليل - تحلل المعلومات التي تم الحصول عليها في مرحلة المحاسبة إلى مكونات منفصلة ؛ دراستهم وتقييمهم لاتخاذ قرارات الإدارة المثلى.
كل مرحلة من المراحل المذكورة تتناوب مع مراحل التحكم. يتبع ذلك دورة جديدة من العملية المستمرة لإدارة المنظمة. وبالتالي ، فإن مرحلة السيطرة في العملية الإدارية لها دور مزدوج. من ناحية أخرى ، تتناوب مراحل التحكم بشكل ثابت مع المراحل الأخرى في عملية الإدارة ، كما لو كانت تخترق كل مرحلة. من ناحية أخرى ، يوفر التحكم عملية إدارة مثالية في كل مرحلة. لذلك ، يجب اعتبار مرحلة التحكم فيما يتعلق بالباقي رابط طلب في عملية الإدارة.
نظرًا لحقيقة أنه في أي مرحلة من مراحل عملية التحكم ، فإن الانحرافات المختلفة للحالة الفعلية عن الحالة المطلوبة أمر لا مفر منه ، من أجل الحصول على معلومات في الوقت المناسب حول الانحرافات التي تتجاوز القيم المسموح بها ، فإن الرقابة الداخلية ضرورية.
يوضح الشكل 4 العلاقة والاعتماد المتبادل والتداخل بين كل عنصر من عناصر حوكمة المنظمة. وبالتالي ، فإن الرقابة الداخلية هي: 1) عنصر لا يتجزأ من كل مرحلة من مراحل عملية الإدارة. 2) مرحلة منفصلة من عملية الإدارة ؛ 3) مرحلة منفصلة من عملية الإدارة في جميع المراحل الأخرى.
1. 3 تقييم نظام الرقابة الداخلية في الممارسة الروسية
يتم تحديد إجراءات دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية أثناء المراجعة في القاعدة الروسية (المعيار) لأنشطة المراجعة "دراسة وتقييم المحاسبة وأنظمة الرقابة الداخلية أثناء المراجعة".
عند تطوير نهج المراجعة ، يأخذ المراجع في الاعتبار التقييم الأولي للمخاطر الخاصة بالضوابط ، وكذلك تقييم المخاطر الكامنة ، من أجل تحديد المخاطر المناسبة لعدم الكشف ، والتي يمكن أخذها في الاعتبار فيما يتعلق بـ تأكيدات على إعداد البيانات المالية (المحاسبية) ، وكذلك لتحديد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة الموضوعية.
أثناء المراجعة ، يجب على المدقق تحليل النظام المحاسبي الذي تستخدمه الكيان الخاضع للرقابة ، وفي نفس الوقت فحص وتقييم تلك الضوابط التي يجب على أساسها تحديد جوهر ونطاق وتكاليف الوقت لإجراءات المراجعة المقترحة.
يُطلب من المدقق الحصول على تأكيدات كافية بأن النظام المحاسبي يعكس بدقة الأنشطة التجارية للكيان الخاضع للرقابة. عندما يقتنع المراجع بأنه يستطيع الاعتماد على الضوابط المناسبة ، يكون قادرًا على:
تقليل حجم إجراءات المراجعة ؛
تنفيذ إجراءات التدقيق بشكل انتقائي مما لو كان بخلاف ذلك ؛
إجراء تغييرات على جوهر إجراءات التدقيق المطبقة ؛
قم بإجراء تغييرات على الوقت المقدر المنقضي في إجراءات التدقيق.
المرحلة التالية في دراسة وتقييم ICS هي تقييم مخاطر التحكم ، واختبار الضوابط. تقييم مخاطر الرقابة هو تحديد مدى فعالية الضوابط الداخلية في منع أو اكتشاف الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية.
تشير مخاطر التدقيق إلى مخاطر التعبير عن رأي غير مناسب عندما تحتوي البيانات المالية على أخطاء جوهرية.
هناك طريقتان رئيسيتان لتقييم مخاطر التدقيق:
1) تقييمي (حدسي) ؛
2) الكمي.
يمكن تمثيل مخاطر التدقيق والعناصر المكونة لها بشكل تخطيطي على النحو التالي:
تتمثل طريقة التقييم ، الأكثر استخدامًا من قبل شركات التدقيق الروسية ، في أن المدققين ، بناءً على خبرتهم الخاصة ومعرفتهم بالعملاء ، يحددون مخاطر التدقيق على أساس التقارير ككل أو مجموعات فردية من المعاملات ويستخدمون هذا التقييم في التخطيط التدقيق. من الناحية العملية ، يعطي المدققون مخاطر المراجعة ومكوناتها تقييمًا نوعيًا لـ "الأعلى" ، "المرتفع" ، "المتوسط" ، "الأدنى" ، "الأعلى" ، "المنخفض" ، "الأدنى" ، إلخ.
تحتوي القاعدة الفيدرالية (المعيار) رقم 8 "تقييم مخاطر التدقيق والرقابة الداخلية التي تمارسها الجهة الخاضعة للرقابة" على جدول للعلاقة بين التقييمات النوعية لمكونات مخاطر المراجعة.
من الجدول أدناه ، يمكن ملاحظة أن الركن الأيسر العلوي هو أكثر الأشياء غير المواتية للمراجع - وهو أدنى تقدير للمخاطر المقبولة لعدم الاكتشاف ، الأمر الذي يتطلب درجة عالية من الموثوقية لإجراءات المراجعة المخطط لها. أكبر مخاطر عدم الاكتشاف يمكن أن يتحملها المدقق عندما يُعطى مخاطر متأصلة منخفضة ومخاطر رقابية.
الجدول 3 - العلاقة بين مكونات مخاطر المراجعة
تتضمن الطريقة الكمية الحساب الكمي للعديد من نماذج مخاطر التدقيق.
تقدم جميع المنشورات تقريبًا صيغة تربط احتمالات نتائج تشغيل ثلاثة أنظمة مترابطة: نظام المحاسبة (SBU) ونظام الرقابة الداخلية (ICS) والتدقيق في تحديد التشوهات في المتطلبات الأساسية لتشكيل وبيانات البيانات المالية نفسها.
AR = NR * RSK * RN ، (1)
حيث يمثل الواقع المعزز مخاطر المراجعة باعتباره احتمال عدم اكتشاف التحريفات بعد المراجعة ؛
تعد HP من المخاطر الكامنة مثل احتمال عدم الكشف عن التشوهات التي أقرتها وحدة إدارة الأعمال دون تدخل ICS ؛
RSK - خطر السيطرة يعني احتمال عدم اكتشاف التشوهات أثناء تشغيل ICS ؛
RN هي مخاطر عدم الاكتشاف حيث أن احتمالية عدم اكتشاف المراجع للتحريفات في البيانات المالية المقدمة.
تحدد قيمة (تقدير) RN الظروف التي يجب إجراء التدقيق فيها ، وما هي مخاطر عدم اكتشاف الأخطاء المقبولة:
RN = AR / (HP * RSK) ، (2)
حيث يمثل الواقع المعزز مخاطر التدقيق المقبولة ؛
NR هو خطر متأصل مثل احتمال عدم الكشف عن التشوهات التي اعترفت بها ادارة امن الدولة دون تدخل ICS ؛
RSK - خطر التحكم يعني احتمال عدم اكتشاف التشوهات أثناء تشغيل ICS.
لا يمكن تطبيق الصيغة (2) إلا إذا تم تحديد جميع مكوناتها في مجال مفاهيمي واحد ، أي تتوافق مع أحكام نظرية الاحتمال. على سبيل المثال ، HP = 0.8 (80٪ من الأخطاء التي يرتكبها قسم المحاسبة غير صحيحة) ، RSK = 0.5 (50٪ من الأخطاء التي ارتكبها قسم المحاسبة ، لا تصحح JMC) ، AR = 0.05 (5٪ من قد تظل الأخطاء غير مكتشفة بعد التأكد من موثوقية البيانات المالية). في ظل هذه الظروف ، PH = 0.05 / (0.8 * 0.5) = 0.125. في هذه الحالة ، يمكن لجهاز المراجعة تحمل مخاطر عدم الكشف بنسبة 12.5٪.
الأحكام العامة لتقييم هذه المؤشرات على المستوى النوعي - مرتفع ، متوسط ، منخفض ، فوق منخفض ، أقل من المتوسط - الواردة في المعيار الاتحادي رقم 8 ، تستبعد الموضوعية تمامًا ، حيث يمكن لكل مدقق ومستخدم فهم هذه المصطلحات بأنفسهم طريق.
يمكن العثور على مناهج مختلفة لتحديد المخاطر الكامنة في الأدبيات. يتلخص كل منهم تقريبًا في اختبار تنظيم نظام المحاسبة. لكل مؤلف ، يتكون الاختبار من أسئلة مختلفة ، القائمة ، كقاعدة عامة ، ليست مبررة ، ولكن من وجهة نظر الفطرة السليمة ، كل من القوائم المقترحة لها الحق في الوجود.
بعض المؤلفين لديهم إجابات لأسئلة مثل "نعم" (1) و "لا" (0) ، والبعض الآخر لديه إجابات محتملة. بعد ذلك ، يتم تخصيص النقاط لكل خيار أيضًا دون أي مبرر. نظام تقييم الإجابات من 2 إلى 10 نقاط. يحتوي أي من الاختبارات المقترحة على علامتين - أقصى مجموع ممكن من النقاط (S) والتي تم الحصول عليها بالفعل بعد الانتهاء من الاختبار (الاختبارات). ثم نسبة s / S ، التي تأخذ القيم من 0 إلى 1 ، تميز إلى حد ما جودة النظام الذي تم فحصه. في هذه الحالة ، يمكن للمدققين استخدام حكمهم المهني حول كيفية مقارنة احتمال عدم اكتشاف الأخطاء بواسطة محاسبة HP نفسها بالمؤشر الذي تم الحصول عليه نتيجة معالجة اختبار s / s. أساس تصنيف مخاطر التدقيق للكيان الخاضع للرقابة هو شكل وثيقة العمل المقترحة في التوصيات المنهجية لمراجعة ضريبة الدخل والالتزامات المتعلقة بالميزانية عند إجراء التدقيق وتقديم الخدمات ذات الصلة ، والتي وافق عليها المجلس بتاريخ أنشطة المراجعة في إطار وزارة المالية الروسية (محضر رقم 25 بتاريخ 22 أبريل 2004).) تم أخذ مجموع جميع النقاط لجميع الإجابات بنسبة 100٪. فيما يلي مقياس لتقييم مخاطر التدقيق.
الجدول 4 - مقياس لتقييم مخاطر التدقيق
بشكل عام ، بالنسبة لمثل هذا التحليل ، هناك جهاز لتقييم الخبراء ، وليس تقييمًا شخصيًا يعتمد على الحكم المهني لأحد المدققين. لذلك ، يجب أن يكون أحد مجالات البحث هو الإثبات العلمي لطرق تقييم موثوقية النظام المحاسبي عن طريق الاختبار.
يمكن للمرء أن يتفق مع منهجيات تقييم المخاطر المتأصلة الحالية ، لأن هذا تقييم أولي يمكن صقله أثناء المراجعة نفسها.
لتقييم مخاطر نظام الرقابة الداخلية ، تم وصف مناهج مماثلة في الأدبيات (عادة ، ينظر المؤلفون في مشاكل تقييم موثوقية SBU و ICS معًا). لتقييم ICS ، يتم استخدام نفس أنظمة الأسئلة التي تشكل الاختبار ، وتقييم النقاط للإجابات على الأسئلة ونتائج إكمال الاختبار - نسبة المجموع الفعلي للنقاط المستلمة إلى الحد الأقصى الممكن.
يرجع التشابه في مناهج تقييم HP و RSC بشكل أساسي إلى حقيقة أن تحليل الموثوقية يتم إجراؤه على أساس اختبار عمل SBU و ICS من خلال تقييم ظروف تشغيل هذه الأنظمة. في كثير من الحالات ، لا يتم فصل ICS تنظيميًا أو يصعب تمييز نتائج أنشطة وحدة إدارة الأعمال و ICS بشكل منفصل. يؤكد المعيار الفيدرالي رقم 8 على أنه "... في معظم الحالات ، تكون المخاطر الكامنة ومخاطر التحكم مترابطة بشكل وثيق. إذا حاول المدقق تقييم المخاطر الكامنة ومخاطر الضوابط بشكل منفصل ، فهناك احتمال لتقييم المخاطر بشكل غير مناسب. في هذه الحالة ، يمكن تحديد مخاطر التدقيق بشكل أكثر موثوقية من خلال تقييم مشترك ". من الواضح أن "التقييم المشترك" يجب أن يُفهم على أنه تقييم لاحتمال عدم الكشف عن التحريفات الجوهرية في البيانات المالية المقدمة إلى المدققين لتأكيد مصداقيتها. لذلك ، يمكن توجيه تكوين أسئلة الاختبار على الفور نحو الحصول على مثل هذا التقييم المشترك لاحتمال عدم اكتشاف التشوهات والأخطاء في التقارير المقدمة للتحقق - NR * RSK.
مع كل الجدل الدائر حول الطرق المقترحة لتقييم NR و RSK أو تقييمهما المشترك لـ NR * RSK ، يمكن اعتمادها واستخدامها لتحديد قيمة PH ، وهو أمر مهم عند التخطيط لإجراء فحص. ميرونوفا أ. يقترح نموذجًا مختلفًا لمخاطر التدقيق.
بناءً على هذا النموذج ، وهي الصيغة التالية لحساب مخاطر المراجع.
DAR = IR * CR * DR (3)
حيث تكون DAR هي مخاطر المدقق ؛
IR هو خطر متأصل ؛
CR - خطر عدم فعالية السيطرة
DR هو خطر عدم الاكتشاف.
يُقترح أيضًا تقييم كمي تقريبي آخر لموثوقية ICS:
الجدول 5 - تقييم مصداقية نظام الرقابة الداخلية
تتضح موثوقية ICS من خلال:
ترقيم المستندات ، مما يسمح لك بالتأكد من أن جميع المعاملات تنعكس في المحاسبة (الاكتمال) ؛ يتم تسجيل جميع المعاملات مرة واحدة فقط (وجود) ؛
تصريح لإجراء عملية ، والتي يجب أن تتم قبل نقل الموارد (الوجود) ؛
عمليات تدقيق مستقلة ، بما في ذلك التحقق من العمل الذي يقوم به الآخرون (التقييم) ، وتسوية البيانات المصرفية ، ومقارنة الحسابات الفرعية بحسابات دفتر الأستاذ العام التركيبية ، والمقارنة مع البيانات المحاسبية ؛
التوثيق ، الذي يوفر دليلاً على المعاملات المنجزة ، وهو أيضًا الأساس لتحديد المسؤولية عن تنفيذ وانعكاس المعاملات (الوجود والتقييم) ؛
تحديد المسؤوليات للتأكد من أن الأفراد لا يؤدون واجبات لا تتوافق مع عملهم. على سبيل المثال ، عندما يكون لدى الموظف القدرة على سرقة أحد الأصول وفي نفس الوقت إخفاء تلك السرقة (الوجود والسيطرة) ؛
وسائل التحكم المادية ، بما في ذلك استخدام الأجهزة والوسائل الأمنية ، وكذلك تقييد الوصول إلى المناطق المحظورة باستخدام وسائل وبرامج كمبيوتر معينة.
يعتمد تقييم مخاطر جودة المراجعة على العلاقة العكسية بين مخاطر عدم الاكتشاف ومجموعة من المخاطر الكامنة والسيطرة. يُلزم المستوى العالي للمخاطر الكامنة ومخاطر الضوابط بتنظيم المراجعة بطريقة تقلل إلى أدنى حد من حجم مخاطر عدم الاكتشاف وبالتالي تقليل مخاطر المراجعة إلى مستوى مقبول. يسمح المستوى المنخفض للمخاطر الكامنة والرقابية بقبول مخاطر أعلى من عدم الاكتشاف أثناء المراجعة وتحقيق قيمة مقبولة لمخاطر المراجعة.
1.4 تقييم نظام الرقابة الداخلية في الممارسة الأجنبية
أدت المتطلبات المتزايدة لإعداد التقارير المالية ، التي تم تشكيلها في أوائل العقد الأول من القرن الحادي والعشرين ، إلى تغيير نهج تحليل نظام الرقابة الداخلية.
في الممارسة العالمية ، تملي الحاجة إلى تنفيذ أنظمة الرقابة الداخلية من خلال الفضائح البارزة المتعلقة بتشويه البيانات المالية في شركات مثل Enron و Parmalat.
في الولايات المتحدة ، منذ عام 2004 ، دخل قانون Sarbanes-Oxley حيز التنفيذ ، والذي ينظم متطلبات نظام الرقابة الداخلية. تتطلب المادة 404 من قانون Sarbanes-Oxley ، إدارة وتقييم الرقابة المالية ، تدقيق تقرير الإدارة على مستوى ICS.
وفقًا لهذا الحكم ، يُطلب من مديري الشركة إجراء تقييم مستندي لنظام الرقابة الداخلية ، والكشف عن جميع أوجه القصور الهامة في ملاحق البيانات المالية واقتراح تدابير للقضاء عليها. يجب مراجعة تقييم ICS ، المعتمد من قبل الرئيس التنفيذي والمدير المالي ، من قبل مدققين خارجيين ، الذين يشكلون رأيًا منفصلاً ، يتم نشره جنبًا إلى جنب مع البيانات المالية السنوية للشركة. في الوقت نفسه ، يتحمل رؤساء الشركات المسؤولية الشخصية ، بما في ذلك المسؤولية الجنائية ، عن فعالية نظام الرقابة الداخلية وموثوقية البيانات المالية.
وفقًا لنيكولاي ريميزوف ، مدير المشاريع الخاصة في FBK ، بالإضافة إلى قانون Sarbanes-Oxley ، يجب على المرء أيضًا أن يأخذ في الاعتبار المعيار الدولي للتدقيق (ISA) 1 رقم 315 "فهم المؤسسة ، بيئتها الخارجية وتقييم المخاطر أخطاء جوهرية في الإبلاغ "(فهم الكيان وبيئته وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية). يسرد هذا المعيار عناصر الرقابة الداخلية ويصف خصائصه الرئيسية ووظائفه وغير ذلك الكثير. وهو يربط تقييم مخاطر التدقيق وإجراءات التدقيق للمخاطر المقدرة بتحليل موثوقية التصنيف الدولي للمخاطر للكيانات الخاضعة للرقابة من حيث التشويه المحتمل للبيانات المالية ، مما أدى إلى تعديل جميع المعايير الدولية للتدقيق تقريبًا.
في معايير ICS السابقة ، تم تحديد مجموعة من الأنشطة التي يهتم بها ، أولاً وقبل كل شيء ، الأشخاص الخاضعون للتدقيق. يركز الإصدار الجديد على موثوقية التقارير المالية ، وكذلك على قدرة مديري الشركات على تقليل المخاطر باستخدام نظام الرقابة الداخلية.
تتطلب ISA تحليل نظام الرقابة الداخلية بشكل مستمر ابتداء من عام 2006. تم إدخال تغيير يقدم مسؤولية إدارة الكيان الخاضع للمراجعة عن تطوير وتنفيذ وصيانة ICS ، مما يضمن عرضًا عادلًا للبيانات المالية.
في السنوات الأخيرة ، نجحت الكيانات التجارية في تشكيل أنظمة للرقابة الداخلية والتدقيق ، تؤخذ نتائجها في الاعتبار عند إجراء عمليات التدقيق. ترتبط مسألة تنظيم ICS بشكل عضوي بهيكل إدارة كيان تجاري ، واستراتيجيته وصياغة المحاسبة الإدارية والمالية ، وإجراءات ترك تقارير الإدارة.
هناك العديد من المبادئ المقبولة بشكل عام في العالم عند بناء نظام رقابة داخلية. الأكثر شهرة هو نموذج COSO ، الذي طورته لجنة من المنظمات الراعية. وفقًا لنموذج COSO للرقابة الداخلية - الإطار المتكامل ، يتكون نظام الرقابة الداخلية من خمسة مكونات مترابطة ، يرتبط كل منها بجميع فئات أهداف الأعمال (الاستراتيجية والتشغيلية والتقارير والامتثال القانوني).
تشمل بيئة التحكم الموقف والوعي وأفعال الإدارة. تتضمن بيئة الرقابة أحكامًا لقادة الأعمال للإبلاغ صراحةً بمتطلباتهم من الصدق واحترام الأخلاق إلى مرؤوسيهم. من المهم أيضًا الانتباه إلى الكفاءة. تلتزم الإدارة بتحليل الصفات المطلوبة لأداء أعمال معينة. تظل العوامل الأخرى لبيئة التحكم ، مثل فلسفة القيادة ، والهيكل التنظيمي ، والسلطة والمسؤولية ، وممارسات وسياسة الموارد البشرية ، كما هي.
المكون الثاني هو تقييم مخاطر الأعمال من قبل الكيان الخاضع للرقابة كعملية لتحديد المخاطر وعواقبها المحتملة والاستجابة لها. أدخل معيار المراجعة الدولية الجديد مطلبًا على مديري الكيان الخاضع للرقابة لتقييم المخاطر المرتبطة بعمل مؤسستهم بشكل مستقل. يجب أن يفهم المدقق كيف تحدد المنظمة وتزيل مخاطر الأعمال المرتبطة بأهداف التقارير المالية ، وما هي النتائج التي يؤدي إليها ذلك.
المكون الثالث من ICS هو نظام معلومات يتعلق بأغراض إعداد التقارير المالية ويتألف من الإجراءات والسجلات. يجب أن يفهم المدقق كيف تقوم المنظمة بتوصيل أدوار ومسؤوليات موظفين معينين ، وكذلك الأمور الهامة المتعلقة بالتقارير المالية. يجب أن يصف قسم المحاسبة بوضوح من يفعل ماذا ومن المسؤول عن ماذا. يجب أن يتحقق المدقق من مدى جودة تعليمات المكتب المعدة جيدًا ومدى اتباعها بضمير حي.
المكون الرابع من ICS هو إجراءات التحكم. يتم تعريفها على أنها سياسات وإجراءات تساعد على ضمان اتباع أوامر الإدارة. وتشمل هذه الإجراءات والأنشطة التي تقوم بها الجهة الخاضعة للتدقيق وتتجاوز المحاسبة والتقارير المباشرة. أمثلة على إجراءات المراقبة هي:
1) التحكم الحسابي في صحة السجلات ؛
2) مراقبة استخدام بيئة أنظمة معلومات الكمبيوتر ، على وجه الخصوص ، من خلال وضع قيود على دائرة الأشخاص لإجراء تغييرات على موارد المعلومات لبرامج الكمبيوتر أو الوصول إلى قواعد البيانات ؛
3) السيطرة على إعداد الوثائق الأولية التي تعكس المعاملات التجارية ، بما في ذلك إجراءات الموافقة عليها (الموافقة والتفويض) ؛
4) مقارنة البيانات الداخلية بمصادر المعلومات الخارجية ؛
5) مقارنة التوافر الفعلي للممتلكات (النقدية ، الأوراق المالية ، إلخ) بالبيانات المحاسبية من خلال إجراء عمليات الجرد ؛
6) وضع قيود على الوصول المادي المباشر إلى الممتلكات والمعلومات ؛
7) إجراء تحليل مقارن منتظم للنتائج الفعلية والمخطط لها للأنشطة المالية والاقتصادية.
المكون الخامس من ICS هو مراقبة الضوابط. يُفهم على أنه عملية تقييم جودة أداء ICS. يتم تحقيقه من خلال المراقبة المستمرة ، والتقييمات الفردية لموثوقية الضوابط ، ويضمن أن الضوابط تعمل بشكل فعال. يجب أن يفهم المدقق الأنواع الرئيسية للأنشطة التي تقوم بها المنظمة لمراقبة الرقابة الداخلية على الأنشطة المالية.
يجب على المدقق تقييم نظام الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي في ثلاث مراحل على الأقل:
1) التعارف العام بنظام الرقابة الداخلية.
2) التقييم الأولي لمصداقية نظام الرقابة الداخلية.
3) تأكيد مصداقية تقييم نظام الرقابة الداخلية.
إذا نظرنا في عملية دراسة وتقييم ICS بمزيد من التفصيل ، فيمكننا القول إنها تتكون من فهم وتوثيق هذا النظام ، وتقييم مخاطر التحكم ، واختبار الضوابط ، وتقييم نتائج الاختبار وتوثيقها ، واختبارها في جوهرها. يجري المدقق اختبارات لضوابط الرقابة الداخلية للجهة الخاضعة للرقابة:
عندما يقوم ، على أساس تقييم المخاطر ، بعمل افتراض حول فعالية الضوابط (وبالتالي ، فإنه يقوم بهذه الإجراءات للحصول على أدلة مراجعة لدعم افتراضه بأن الضوابط كانت تعمل بشكل فعال خلال فترة التقرير المدقق) ؛
عندما لا توفر الإجراءات الموضوعية وحدها أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتقليل مخاطر المراجعة إلى مستوى مقبول (في هذه الحالة يجب على المراجع اختبار أدوات التحكم للحصول على دليل على فعاليتها).
مثال توضيحي للحالة الثانية هو الحالة التي تكون فيها محاسبة الكيان الخاضع للرقابة مؤتمتة بالكامل ولا يستطيع المدقق الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة على مستوى التأكيد باستخدام إجراءات تدقيق موضوعية ، لأنه ، أولاً وقبل كل شيء ، يحتاج إلى الحصول على دليل أن البرمجيات الخاصة المستخدمة كافية - بشكل موثوق.
يؤكد المعيار الدولي ISA 330 أن تحديد الضوابط (التي تحدث أثناء تقييم مخاطر التحريف الجوهري) يختلف عن اختبار فعاليتها. , لأنه في الحالة الثانية ، يحتاج المدقق إلى الحصول على دليل على أن نظام الرقابة الداخلية يعمل بفعالية في فترة إعداد التقارير. ومع ذلك ، فمن المنطقي اختبار فعالية الضوابط فقط إذا كانت الضوابط مصممة بحيث يمكنها منع واكتشاف وتصحيح حدوث الأخطاء الجوهرية على مستوى التأكيد.
لا يحتاج المدقق إلى إجراء اختبارات محددة لاختبار فعالية الضوابط. يمكن تخطيط إجراءات المراجعة بطريقة يمكن من خلالها الحصول على دليل على درجة فعالية الضوابط بالتزامن مع تحديد الضوابط نفسها وخصائص مؤسستها.
إذا لم يحدد المدقق ، أثناء قيامه بإجراءات التدقيق الموضوعية ، تحريفًا جوهريًا في البيانات المالية ، فلا يمكن اعتبار هذه الحقيقة دليل مراجعة على أن أدوات الرقابة كانت تعمل بفعالية. وعلى العكس من ذلك ، إذا حدد المدقق تحريفًا جوهريًا باستخدام إجراءات جوهرية ، فعند تقييم فعالية أدوات الرقابة ، سيأخذ هذه الحقيقة في الاعتبار ، أي أن هذه الضوابط لم تحدد في الوقت المناسب التحريف الجوهري ولم تصححه.
تؤثر العوامل التالية على تحديد النطاق المطلوب للإجراءات لاختبار الضوابط:
عدد المرات التي يتم فيها ممارسة الرقابة في المؤسسة خلال فترة التقرير (على سبيل المثال ، عدد المرات التي يتم فيها جرد أي مجموعة من الأصول) ؛
طول الفترة الزمنية التي يتوقع المراجع خلالها أن تكون أدوات الرقابة فعالة ؛
درجة ثقة المراجع في نظام الرقابة الداخلية للعميل (ICS) ، وبالتالي الحجم المخطط للإجراءات الموضوعية ، وهو أقل ، كلما زادت ثقة المدقق في نظام الرقابة الداخلية (وفي نفس الوقت ، زادت الثقة التي تتمتع بها ICS ، كلما تطلب الأمر المزيد من اختبارات الضوابط) ؛
ما هي أدلة المراجعة التي سيتم الحصول عليها حول تأكيد تقرير مالي معين عند اختبار أدوات الرقابة الأخرى.
عوامل اخرى.
لتحليل ICS ، يجب على المدقق:
اعتمد على تجربتك الخاصة مع هذا الموضوع ؛
طلب المعلومات اللازمة من الإدارة والمراقبين والموظفين ؛
فحص المستندات والسجلات ؛
دراسة طبيعة وأنواع الأنشطة ؛
توثيق الفهم المكتسب.
يتم التحقق من الضوابط الداخلية الحالية من قبل المدقق بناءً على بيانات من عدة مصادر ، في الماضي والحاضر. يجب على المدقق مراجعة أوراق العمل من التدقيق السابق ، وطلب معلومات إضافية من موظفي العميل والمدققين الداخليين ، ومراجعة أدلة الإجراءات ، ومراقبة أنشطة الشركة. ومع ذلك ، ينبغي ألا يغيب عن الأذهان أن هيكل الضوابط الداخلية من الفترات السابقة قد لا يتوافق مع الفترة الحالية.
يمكن توثيق فهم ICS من خلال إعداد مخططات انسيابية وملء الاستبيانات والأوصاف ورسم أشجار وجداول القرار. تثبت هذه الأشكال من الوثائق أن الفهم والتقييم الكافيين لـ ICS قد تحقق بالفعل.
مخططات الكتلة هي مخططات رمزية تمثل العملية المتسلسلة لنظام التحكم والمعالجة والتوثيق. يوضح المخطط الانسيابي المستخدم لتقييم النظام أصل كل مستند في النظام ومعالجته اللاحقة وموقعه النهائي.
جوهر الرقابة الداخلية ومهامها وهيكلها والغرض منها. مكانة ودور الرقابة الداخلية في نظام المحاسبة والإدارة في المنشأة. خصائص نظام المحاسبة كجزء لا يتجزأ من نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة.
أطروحة تمت إضافة 02/15/2016
الرقابة الداخلية كنظام إجراءات تنظمه الإدارة والطرق المستخدمة في تنفيذه. أهداف تنظيم نظام الرقابة الداخلية. كائنات الرقابة الداخلية. محتوى الجزء التمهيدي من القانون ، أسباب إعداده.
الملخص ، تمت الإضافة في 02/16/2011
المفاهيم الأساسية لنظرية المخاطر والرقابة الداخلية. تصنيف وأنواع المخاطر ومعايير قياسها. دراسة وتقييم نظام المحاسبة والرقابة الداخلية للعميل. موثوقية بيئة التحكم وضوابط العملاء.
الملخص ، تمت إضافته بتاريخ 12/22/2012
مفاهيم أساسية في مجال الرقابة. أهمية مراقبة الجودة ومكانتها في تقييم المطابقة. الاختبارات والغرض منها وتصنيفها. خصائص مراقبة الجودة الحكومية والإدارية والداخلية للمنتجات والخدمات ، ومراحلها.
تمت إضافة الملخص بتاريخ 12/02/2013
الرقابة الداخلية على أنظمة إدارة المنظمة. إجراءات المراقبة. بيئة الرقابة الإدارية. نظام محاسبة المنظمة. هيكل التحكم في شؤون الموظفين. أشكال التحكم المستخدمة. النظام في أكثر النظم الاقتصادية تعقيدًا.
تمت إضافة الملخص بتاريخ 02/12/2003
مفهوم وأهداف ووظائف الرقابة الداخلية في إدارة منظمة تجارية. مراحل التطبيق: تطوير المعايير ومعايير الأداء ، مقارنة النتائج ، التعديل. ميزات التدقيق الداخلي والرقابة.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة في 12/21/2010
الخصائص العامة لنشاط شركة ذات مسؤولية محدودة "ProfLider". نظام إدارة الشركات التجارية. الهيكل التنظيمي للإدارة. توجهات ودوافع موظفي الشركة القيمية. تنظيم الرقابة الداخلية في الإدارة ، إجراءات إجراء التدقيق.
تقرير ممارسة ، تمت إضافة 2015/04/20
تنظيم الرقابة على أنشطة المرؤوسين. ميزات إدارة شؤون الموظفين. السيطرة كنوع من نشاط الإدارة وأنواعه وطرقه. نظام الرقابة الداخلية لتنفيذ برنامج التعليم العام للتعليم قبل المدرسي.
ورقة مصطلح ، تمت إضافة 10/21/2014
السيطرة كإحدى وظائف الإدارة وعملية ضمان تحقيق المنظمة لأهدافها. الوظائف الرئيسية وتصنيف الرقابة الداخلية والخارجية. المخطط العام لعملية الرقابة في الإدارة ومبادئ تحقيق فعاليتها.
الاختبار ، تمت إضافة 06/15/2010
الغرض من وظيفة التحكم وتركيزها. عملية ومبادئ الرقابة. مكان مهام التحكم في وحدة التنظيم. نموذج مراقبة التكلفة والعائد. تنظيم وتنفيذ عملية الرقابة في المنظمة. أنواع تقنيات وطرق التحكم.
بورتسيف ف.
مقدمة
مراقبة- مكون ضروري موضوعيًا للآلية الاقتصادية لأي طريقة إنتاج. على مستوى الاقتصاد الجزئي ، أي على مستوى إدارةاقتصاديوحدة تميز الخارجية مراقبةنفذت من قبل الخارجية ل منظمةالمواضيع إدارة(الهيئات الحكومية ، الأطراف المقابلة لـ ماليا- عقود العمل ، المستهلكون ، الجمهور) ، و الداخليةمراقبةالتي نفذتها مواضيع منظمة(الملاك ، الإدارة ، الموظفون). من الكفاءة داخليمراقبةتعتمد فعالية أداء الكيانات الاقتصادية (الوحدات الاقتصادية) ، وفعالية أداء الكيانات الاقتصادية في المجموع هي أحد شروط فعالية الإنتاج الاجتماعي بأكمله. في الظروف الحديثة الداخليةمراقبةكيف ينبغي تنفيذ وظيفة إدارية على جميع المستويات إدارة... نظام داخلييجب أن يركز التحكم على:
1) المركز المستقر للمنظمة في الأسواق ؛2) الاعتراف بالمنظمة من قبل كيانات السوق والجمهور ؛
3) التكيف في الوقت المناسب لأنظمة الإنتاج والإدارة للمنظمة مع نظام خارجي ديناميكي.
مكان ودور الرقابة في نظام إدارة المنظمة
في أي مرحلة من مراحل عملية التحكم ، لا مفر من حدوث انحرافات عن الحالة الفعلية لعنصر التحكم عن العنصر المخطط له. للحصول على معلومات في الوقت المناسب حول جودة ومحتوى هذه الانحرافات ، من الضروري الداخليةمراقبة.
الداخليةمراقبةالتنظيم هو تنفيذ مواضيع المنظمة لأعمال مثل:
أ) تحديد الحالة الفعلية للمنظمة (كائن مراقبة);استهداف داخليمراقبة- دعم المعلومات للنظام إدارةلتكون قادرة على اتخاذ قرارات فعالة.ب) مقارنة البيانات الفعلية مع المخطط لها ؛
ج) تقييم الانحرافات المكتشفة ودرجة تأثيرها على جوانب عمل المنظمة ؛
د) تحديد أسباب الانحرافات المسجلة.
خصوصية داخليمراقبة- في دوره المزدوج في عملية إدارة المنظمة. نتيجة التكامل العميق مراقبةوعناصر العملية الأخرى إدارةمن الناحية العملية ، من المستحيل تحديد نطاق الأنشطة للموظف بطريقة تتعلق فقط بأي عنصر واحد إدارةدون علاقتها والتفاعل معها مراقبة... يتم دمج أي وظيفة إدارية بالضرورة مع مراقبة... لذلك ، من الناحية النظرية النظر في كل مرحلة كعنصر منفصل من العملية إدارة، يمكننا أن نفترض أن العنصر مراقبةموجود في كل مرحلة. للحصول على الأداء الأمثل في أي مرحلة من مراحل العملية إدارةعلى كل منهم ضروري مراقبة.
في مرحلة التخطيط ، يتم تنفيذ وظائف التحكم التالية:
في مراحل تنظيم وتنظيم تنفيذ قرارات الإدارة ، من الضروري التحكم في صحة تنفيذ القرارات المخطط لها لتحقيق النتائج اللازمة. من الضروري التحكم في عقلانية تنفيذ التنظيم وتنظيم القرارات المتخذة.
في مرحلة المحاسبة ، السيطرة على:
1) وجود وحركة الممتلكات ؛تعمل البيانات المحاسبية كقاعدة معلومات للتحكم. من ناحية أخرى ، فإن مراقبة جودة المحاسبة نفسها ضرورية.2) ترشيد استخدام موارد الإنتاج وفق القواعد والمعايير والتقديرات المعتمدة.
3) حالة الالتزامات الصادرة والمستلمة.
4) ملاءمة وقانونية العمليات التجارية للمنظمة ، إلخ.
في مرحلة التحليل ، يتم تقييم المعلومات المتعلقة بنتائج تنفيذ قرارات الإدارة على أساس تحللها إلى مكونات مختلفة وعلاقتها ببعضها البعض. يتم دمج التحكم والتحليل بعمق. غالبًا ما تكون بيانات التحكم أساس التحليل. في مرحلة التحليل ، يتم أيضًا تنفيذ وظائف التحكم ، على سبيل المثال ، التحكم في مستوى توريد المخزونات والتكاليف حسب مصادر التكوين. تعمل طرق التحليل المستخدمة في مراحل تنفيذ أنشطة الرقابة على تقييم درجة تقريب النتائج الفعلية إلى نقطة نهاية أي برنامج إدارة ، بغض النظر عما إذا كان مذكورًا بشكل عام أو خاص. تعد مراقبة جودة التحليل مرحلة ضرورية في تقييم المعلومات المتعلقة بنتائج تنفيذ قرارات الإدارة.
وبالتالي ، فإن الرقابة الداخلية للمنظمة هي:
1) عنصر أساسي في كل مرحلة من مراحل عملية الإدارة ؛تتكامل وظيفة المراقبة بعمق مع وظائف الإدارة الأخرى. في نفس الوقت ، هناك تكامل إعلامي ضمن وظيفة التحكم. إن تكامل التحكم والوظائف الأخرى في مستوى واحد من الإدارة هو التكامل الأفقي ، والتكامل المعلوماتي لوظائف التحكم على مستويات الإدارة المختلفة (التحكم على مستوى مكان العمل ، واللواء ، والموقع ، والورشة ، والمنظمة) هو التكامل الرأسي.2) المرحلة "المنعزلة" التي توفر شفافية المعلومات فيما يتعلق بجودة مسار العملية الإدارية في جميع المراحل الأخرى.
نتيجة للتكامل الأفقي ، يتحقق تنسيق الضوابط الفردية من أجل حل مشكلة الإدارة أو تحقيق هدف الإدارة. مع التكامل الرأسي ، يتم تنفيذ وظيفة التحكم على مستويات مختلفة من الإدارة ، ولكن على أساس نفس المعلومات التي تخضع للتجميع (التوحيد). التكامل الرأسي ضروري للتحكم من أعلى مستوى (نظام) للإدارة.
من أجل فهم جوهر السيطرة بشكل أفضل كفئة إدارية مهمة ، للكشف عن آلية عمل العلاقات التي تعبر عنها ، للكشف عن السمات المحددة لمكوناتها المختلفة ، من الضروري تصنيفها.
أهم جانب من جوانب التصنيف للرقابة الداخلية هو رسمي. في الأدبيات الاقتصادية في الوقت الحالي ، لا يوجد تعريف مقبول بشكل عام لمفهوم شكل الرقابة الداخلية والتخصيص المعترف به عمومًا لأشكاله مقارنة ، على سبيل المثال ، بأشكال المحاسبة - أمر تذكاري ، أمر دفتر يومية ، آلي ، مبسط.
في رأينا ، يجب تسليط الضوء على الأشكال التالية من الرقابة الداخلية للمؤسسة:
تشمل مؤسسات التدقيق الداخلي أيضًا لجان التدقيق (المدققين) ، التي يتم تنظيم أنشطتها بموجب التشريعات الحالية. هذه المؤسسة شائعة بشكل رئيسي في الشركات المساهمة والشركات ذات المسؤولية المحدودة والتعاونيات الإنتاجية.
لا يوجد لدى العديد من المؤسسات قسم (قطاع ، مكتب ، مجموعة ، إلخ) للتدقيق الداخلي ولجنة تدقيق (مدقق). في هذه الحالة ، لتنفيذ الرقابة الداخلية ، من المستحسن استخدام الشكل الهيكلي والوظيفي للرقابة الداخلية للمنظمة. يعكس مفهوم "الشكل الهيكلي والوظيفي للرقابة الداخلية" التفاعلات الضرورية بين وحدات الهيكل التنظيمي (خطي وظيفي ، قسمي ، مصفوفة) ، المقابلة لوظائفها الرقابية. على سبيل المثال ، يجب تضمين ممارسة السيطرة ، والتي يتم تضمينها بكل الوسائل في الواجبات الرسمية لأي مدير ، في وظائف أي شخص مسؤول. يتم استخدام هذا النموذج ، الذي يتوافق مع محتوى المرحلة الأولية من تطوير الرقابة الداخلية ، من قبل جميع المنظمات جنبًا إلى جنب مع أشكال أكثر تطورًا وبشكل مستقل عنها.
يقترب مفهوم السيطرة إلى حد ما من شكل الرقابة الداخلية. لكنها قريبة ، لأن السيطرة ، في رأينا ، لا يمكن أن تنسب مباشرة إلى شكل الرقابة الداخلية.
إن التحكم في النظرية الاقتصادية الحديثة والممارسة هو مفهوم مركب معقد له العديد من التعريفات المختلفة. على سبيل المثال ، يعتبر Albrecht Daly و Beata Steigmeier أن التحكم هو موضوع نشاط أي مدير ، بغض النظر عن المستوى الذي يشغله في السلم الهرمي للإدارة التنظيمية. غالبًا ما تُفهم السيطرة في ألمانيا على أنها نظام محاسبة وتحليل لتكاليف ونتائج الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة. أحد أكبر المتخصصين في مجال التحكم ، د. خان ، في مفهومه للتحكم ، يخصص المركز الأول لمهام التخطيط العام والتحكم في النتائج بناءً على معلومات من محاسبة الإنتاج الداخلية. وفقًا للمفهوم الأمريكي (معهد التنفيذيين الماليين - FEI) ، فإن مهام المراقب تشمل التخطيط الداخلي ، وإعداد التقارير حول تنفيذ الخطط ، والاستشارات ، وتطوير السياسة الضريبية ، وإعداد التقارير للخدمات الحكومية ، والتدقيق ، والبحوث الاقتصادية الوطنية. . وبالتالي ، فإن التحكم يعمم مفاهيم مجموعة متنوعة من الضوابط ؛ إنه أوسع بكثير من مفهوم شكل من أشكال الرقابة الداخلية. لذلك ، لا يمكن أن تُعزى السيطرة بشكل مباشر إلى شكل من أشكال الرقابة الداخلية.
يحتل التصنيف مكانة خاصة حسب أنواع الرقابة الداخلية. كما هو معروف ، يجب أن يعتمد التصنيف على سمة أساسية. في رأينا ، يجب أن يعتمد تصنيف الرقابة الداخلية على ميزة أساسية - مستوى أتمتة التحكم ، الذي يحدد مستوى إنتاجية العمل (معبرًا عنه فيما يتعلق بكمية العمل على التحكم والوقت المستغرق). هل يمكن لمستوى الأتمتة تحديد شكل الرقابة الداخلية للمؤسسة (من المعروف ، على سبيل المثال ، أن أحد أشكال المحاسبة مؤتمت)؟ شكل التحكم في المنظمة هو طريقة للتعبير عن إجراءات التحكم لجميع الكائنات (بما في ذلك أنظمتها) لمنظمة تجارية ، في حين أن أتمتة إجراءات التحكم ممكنة فقط على مستوى الكائنات الفردية أو أنظمتها. من المستحيل ، على سبيل المثال ، أتمتة جميع جوانب التحكم في السلامة النوعية والكمية للأصول المادية للمؤسسة ؛ أتمتة السيطرة على العلاقات في العمل الجماعي غير ممكن حاليا. بناءً على ذلك ، يجب اعتبار مستوى الأتمتة كمحدد ليس للأشكال ، ولكن لأنواع الرقابة الداخلية.
الأنواع التالية من الضوابط الداخلية معروفة:
يتم تنفيذ الرقابة الداخلية المؤتمتة بشكل غير كامل من قبل رعاياها باستخدام وسائل آلية للتسجيل والمعالجة والقياس ، إلخ. (على سبيل المثال ، مراقبة جودة معدات الإنتاج باستخدام تقنية الترميز الشريطي للوحدات والأجزاء المعالجة).
يتم تنفيذ التحكم الداخلي المؤتمت بالكامل في وضع تلقائي بالكامل تحت سيطرة موضوعات التحكم الداخلي. ومن الأمثلة على هذا النوع من الرقابة الداخلية: الكشف التلقائي عن الخطأ وتصحيحه بواسطة برنامج تطبيقات الكمبيوتر ؛ تشغيل البرامج التي تضمن اختيار أو إدراج العناصر التي لا تفي بالمعايير المحددة (على سبيل المثال ، إذا كان المبلغ في فواتير الشراء خارج الحدود الموضوعة) ؛ عمل برامج مكافحة الفيروسات؛ فحوصات البرنامج مثل حساب المبالغ الإجمالية للتحكم في صحة العمليات الحسابية (على سبيل المثال ، تسوية مبلغ فواتير المشتريات مع المبلغ الإجمالي للفواتير المحسوبة نتيجة لعملية أخرى) ؛ يتحقق البرنامج من امتثال البيانات وإصدار معلومات عن عدم الامتثال (على سبيل المثال ، مقارنة فواتير الشراء غير المدفوعة بملفات السجلات الخاصة بالبضائع المستلمة ، والتي يقوم بها البرنامج قبل دفع فاتورة البائع) ؛ عمل وحدات التحكم لأنظمة الشركات ؛ التشخيص الذاتي للبرنامج.
قبل تصنيف الرقابة الداخلية من حيث التسلسل الهرمي للأشياء ، من الضروري تحديد موضوع الرقابة الداخلية وموضوعها.
الهدف من الرقابة الداخلية للمؤسسة هو ارتباط يمكن التحكم فيه في نظام إدارة المنظمة الذي يدرك تأثير الرقابة. أهداف الرقابة الداخلية للمنظمة:
من الضروري التمييز بين موضوع الرقابة الداخلية وموضوع الرقابة الداخلية. في التفسير الفلسفي ، يكون موضوع الإدراك جانبًا معينًا وخاصية وعلاقة كائن ما ، تمت دراسته لغرض محدد في ظروف وظروف معينة. يحدد الموضوع الحدود التي يتم من خلالها دراسة موضوع البحث.
موضوع الرقابة الداخلية هو وجود ، وحالة و (أو) تشغيل ارتباط محكوم في نظام إدارة المنظمة. تخضع أي موارد مادية للمنظمة للرقابة الداخلية ؛ يخضع التوافر الفعلي لهذه الموارد وحالتها وجوانب عملها للرقابة الداخلية.
يُنصح بالتمييز بين التحكم في نظام الكائنات ككل (أي المنظمة بأكملها) ، والتحكم في أنظمتها الفرعية والتحكم في العناصر (الكائنات الفردية). يسمح لنا هذا النهج بالنظر في وظيفة التحكم فيما يتعلق بالكائنات من أي تعقيد والتوجه المستهدف.
يستحسن تصنيف الرقابة الداخلية حسب أهمية موضوعات الرقابة الداخلية من وجهة نظر مشاركتهم في العامة أي. إجمالي أنشطة الرقابة الداخلية في المؤسسة.
موضوع الرقابة الداخلية للمؤسسة هو موظف أو مشارك (مالك) في منظمة يقوم بإجراءات رقابية في أداء الواجبات الموكلة إليه أو فقط على أساس الحقوق المقابلة.
إذا لم يكن عضو لجنة التدقيق عضوا أو موظفا في هذه المنظمة ، فإنه يعتبر خاضعا للرقابة الداخلية خلال فترة أداء المهام ذات الصلة.
يُنصح بتوزيع جميع موضوعات الرقابة الداخلية على المستويات التالية من وجهة نظر أهميتها في إجراء الرقابة الكلي:
1) موضوعات الرقابة الداخلية من المستوى الأول هم المشاركون (مالكو) المنظمة ، الذين يمارسون الرقابة بشكل مباشر أو غير مباشر (بمساعدة خبراء مستقلين ، بما في ذلك المدققون الخارجيون) ؛يعتمد التصنيف المذكور أعلاه على إشارة إلى أهمية موضوعات الرقابة الداخلية. في الجانب النظري (في ظل ظروف نظام مثالي للرقابة الداخلية) وفي الحياة الواقعية ، يمكن أن تزيد (تنقص) أهمية موضوع معين اعتمادًا على مساهمته الشخصية في إجراء التحكم الكلي.2) مواضيع الرقابة الداخلية من المستوى الثاني. لا تشمل واجباتهم التحكم بشكل مباشر ، ولكن نظرًا لضرورة الإنتاج ، فإنهم يؤدون أيضًا وظائف التحكم (العامل الذي يتحكم في جودة تشغيل المعدات) ؛
3) موضوعات الرقابة الداخلية من المستوى الثالث - أداء وظائف الرقابة لتنفيذ المهام الرسمية (المهام) ، التي يتم تكليفها بها مباشرة (موظفو قسم التخطيط والتخطيط والاقتصاد ، وإدارة شؤون الموظفين) ؛
4) مواضيع الرقابة الداخلية من المستوى الرابع. تشمل مسؤولياتهم التحكم والوظائف الأخرى (الموظفون الإداريون والإداريون ؛ الموظفون الذين يخدمون أنظمة الكمبيوتر ؛ موظفو قسم المحاسبة ، خدمات الأمن التجاري والمادي) ؛
5) مواضيع الرقابة الداخلية من المستوى الخامس. تشمل مسؤولياتهم الوظيفية الرقابة فقط (موظفو قسم التدقيق الداخلي وأعضاء لجنة التدقيق وموظفو إدارات المدخلات والرقابة الفنية ، إلخ).
يتم عرض التصنيف الكامل للرقابة الداخلية في المؤسسة في الجدول.
مبادئ الكفاءة والمتطلبات الأساسية لتنظيم الرقابة الداخلية
الشرط الأساسي للتشغيل الناجح لنظام الرقابة الداخلية في المنظمة هو الالتزام بمبادئ الكفاءة - القواعد الأساسية التي تغطي أنشطة الرقابة ككل.
طاولة
تصنيف الرقابة الداخلية
سمة التصنيف | عناصر فئة الرقابة الداخلية |
| شكل السيطرة |
|
| مستوى أتمتة التحكم (علامة على تصنيف الرقابة الداخلية) |
|
| طرق منهجية للتحكم |
|
| أهمية موضوعات الرقابة الداخلية (من وجهة نظر أنشطة الرقابة) |
|
| التسلسل الهرمي لأشياء السيطرة |
|
| مراحل التحكم |
|
| التركيز الوظيفي للسيطرة |
|
| طبيعة العلاقة بين الموظف الخاضع للإشراف |
|
| التركيز المؤقت للسيطرة |
|
| الجانب المكاني |
|
| حجم (درجة تعقيد) عنصر التحكم |
|
| مصادر بيانات التحكم |
|
| طريقة علاقة الموظف |
|
| مراحل الحصول على المعلومات |
|
| طبيعة العلاقة بالموضوع |
|
| طبيعة تدابير الرقابة |
|
| تواتر أنشطة التحكم |
|
| اكتمال تغطية موضوع السيطرة |
|
| وقت تنفيذ إجراءات الرقابة |
|
| شدة السيطرة |
|
| مراحل الدورة التناسلية |
|
تحدد المتطلبات الأساسية لتنظيم نظام الرقابة الداخلية ، على الرغم من أنها ليست مبادئ ، الأداء الفعال لنظام الرقابة الداخلية.
المراحل الرئيسية لتنظيم نظام الرقابة الداخلية
يتأثر تنظيم نظام الرقابة الداخلية بشكل عام بالعوامل التالية:
بإيجاز ، ينبغي القول إن تنظيم نظام فعال للرقابة الداخلية سيسمح بما يلي:
استهلاك الكهرباء بدون عقد: كيفية تفادي التبعات القانونية السلبية. المنظم: المدرسة العليا لتدقيق الدولة بجامعة موسكو الحكومية
