إصدار أسهم إضافية: معاملات ، محاسبة. محاسبة الأوراق المالية في المحاسبة

ت. فويتوفا

يتم سرد أنواع الأوراق المالية في الفن. 143 من القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي). هو - هي:

السندات الحكومية؛

سند مالي؛

كمبيالة

شهادات الإيداع وشهادات الادخار.

دفتر حسابات البنك لحامله ؛

بوليصة الشحن؛

أوراق الخصخصة

المستندات الأخرى المصنفة كأوراق مالية بموجب قوانين الأوراق المالية أو وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في القانون.

سيكون موضوع نظرنا هو الأسهم والسندات ، والتي غالبًا ما تستخدم في العمليات التجارية للمؤسسات والمؤسسات التجارية.

يتم التفكير في محاسبة المعاملات المتعلقة بتداول الأوراق المالية وفقًا للمتطلبات والقواعد التي ينص عليها القانون الاتحادي رقم 21.11.96 N 129-FZ "بشأن المحاسبة" ، ولائحة المحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي ، المصادق عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 26.12.94 N 170 ، دليل الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسات وتعليمات تطبيقه ، المصادق عليه بأمر من وزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية المؤرخ في 01.11 .91 N 56 (يشار إليها فيما بعد بمخطط الحسابات ، تعليمات استخدام مخطط الحسابات). ترد بعض التوصيات العملية لتنظيم مثل هذه المحاسبة بترتيب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.15.97 N 2 "بشأن إجراءات عكس المعاملات مع الأوراق المالية في المحاسبة" (المشار إليها فيما يلي باسم الأمر N 2) ، والتي جاءت حيز التنفيذ في 1 يوليو 1997.

محاسبة الأسهم

المُصدر

وفقًا للقانون الاتحادي رقم 22.04.96 N 39-FZ "في سوق الأوراق المالية" (بصيغته المعدلة في 26.11.98) ، فإن السهم عبارة عن ورقة مالية تضمن حقوق مالكها (المساهم) في الحصول على جزء من الأرباح شركة مساهمة على شكل توزيعات أرباح ، للمشاركة في إدارة الشركة المساهمة ولجزء من الممتلكات المتبقية بعد تصفيتها. يُسمح بإصدار الأسهم لحاملها في علاقة معينة بمبلغ رأس المال المدفوع المصرح به للمُصدر وفقًا للمعايير التي وضعتها اللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية.

يعتبر إصدار الأسهم من الاختصاص الحصري للشركات المساهمة. من التعريف أعلاه ، يمكن استنتاج أن جميع الأسهم المصدرة يجب أن تتوافق مع حجم رأس المال المصرح به للشركة المساهمة من حيث إجمالي قيمتها الاسمية.

من المعتاد التمييز بين الإصدار الأساسي للأسهم (عند إنشاء شركة مساهمة) وإصدار أسهم إضافية.

أثناء الإصدار الأولي ، يرتبط إصدار وطرح الأسهم بتكوين ودفع رأس المال المصرح به. يجب أن يوفر تنظيم المحاسبة التحليلية تعميماً منفصلاً للمعلومات حول مراحل تكوين رأس المال المصرح به. للقيام بذلك ، في الشركات المساهمة ، من المعتاد فتح ثلاثة حسابات فرعية على الأقل لحساب 85 ​​"رأس المال المصرح به":

85-1 - رأس المال المصرح به ؛

85-2 - رأس المال المكتتب ؛

85-3 - رأس المال المدفوع.

وبالتالي ، سيتم إجراء الترحيلات التالية في المحاسبة:

D-t 75 K-t 85-1 - لمبلغ رأس المال المعلن (المحدد في الوثائق التأسيسية) ؛

D-t 85-1 K-t 85-2 - مبلغ الاكتتاب في الأسهم ؛

D-t 85-2 K-t 85-3 - لمبلغ الأسهم المدفوعة بالفعل.

بالتزامن مع الأسلاك الأخيرة ، يتم إجراء الأسلاك:

ساهمت حسابات D-t للممتلكات والصناديق النقدية كمساهمة في رأس المال المصرح به ، K-t 75.

بالإضافة إلى ذلك ، نظرًا لأن الأسهم عبارة عن أشكال محاسبية صارمة ، يجب محاسبتها في الحساب خارج الميزانية العمومية 006 "أشكال المحاسبة الصارمة". هذا يرجع إلى حقيقة أن هناك فترة زمنية معينة بين إنتاج النماذج في المطبعة ووضعها.

عند دفع تكلفة التصنيع ، يتم إجراء الترحيلات التالية:

D-t 20 K-t 60 و D-t 60 K-t 51 - لمبلغ تكاليف الإنتاج الفعلية التي تدفعها دار الطباعة ؛

D-t 006 - لمبلغ القيمة الاسمية للأسهم المصدرة.

عندما يتم وضع الأسهم (التقاعد الفعلي للأسهم) ، يتم شطب قيمتها الاسمية من الحساب 006. بمعنى آخر ، يتم وضع ترحيل K-t 006 بالتزامن مع الترحيل D-t 85-2 K-t 85-1.

عند طرح الأسهم ، قد ينشأ موقف عندما يتم بيع (وضع) الأسهم بسعر أعلى من الاسمي. ليعكس في المحاسبة المبالغ الزائدة من الأموال المستلمة على سعر السهم ، يتم استخدام الحساب 87 "رأس المال الإضافي" ، والحساب الفرعي "علاوة المشاركة" ، ويتم الإدخال:

حسابات D-t لمحاسبة الممتلكات أو الأموال المستلمة كدفع للأسهم ، K-t 87-3.

لا يتم تنظيم إجراءات عكس مسألة الأسهم الإضافية في السجلات المحاسبية بشكل لا لبس فيه من خلال الوثائق التنظيمية. بناءً على متطلبات ضمان القيمة الاسمية للأسهم مع مبلغ رأس المال المصرح به ، يمكن افتراض أن أي قرار بشأن إصدار إضافي للأسهم يجب أن يكون مصحوبًا بقرار بزيادة رأس المال المصرح به. قد ينشأ السؤال أنه إذا كان الإصدار الأولي للأسهم مخصصًا فقط للتنسيب بين مؤسسي ومساهمي الشركة وكان الغرض منه تكوين رأس المال المصرح به ودفعه ، فيمكن عندئذ توجيه القضايا اللاحقة لجذب أموال إضافية لـ التزامات المنظمة. وبالتالي ، فمن المنطقي أن نفترض أنه في هذه الحالة يجب ألا يتوافق الحساب 85 ​​مع حساب التسويات مع المؤسسين ، ولكن مع حسابات المحاسبة عن التسويات مع المدينين (على سبيل المثال ، مع الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"). ومع ذلك ، فإن تعريف السهم كضمان يفترض مسبقًا منح أي من مالكيها حق المشاركة في إدارة الشركة على قدم المساواة مع مؤسسي الشركة المساهمة. هذا يعني أنه سيتم إجراء نفس الإدخالات في السجلات المحاسبية لإدراج الأسهم في الإصدارات الإضافية كما هو الحال بالنسبة للإصدار الأولي.

ينص التشريع الحالي (القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 N 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة") على حدوث مواقف يكون فيها للمساهمين الحق في مطالبة الشركة بإعادة شراء الأسهم التي سبق وضعها أو أن تكون الشركة نفسها مهتمة بها مثل إعادة الشراء.

لعكس المعاملات المتعلقة باسترداد الأسهم ، يتم توفير الحساب 56 "المستندات النقدية" في دليل الحسابات. في هذه الحالة ، يتم فتح الحساب الفرعي "الأسهم الخاصة المعاد شراؤها من المساهمين" في الحساب.

يتم الاحتفاظ بالأسهم المستردة في مكتب النقدية للشركة المساهمة جنبًا إلى جنب مع النقد والمستندات النقدية الأخرى. يتم وضع جرد لجميع الأسهم المستردة من المساهمين ، مع الإشارة إلى نوعها ورقمها وسلسلة قيمتها وقيمتها الاسمية.

في المستقبل ، يمكن بيع أو إلغاء الأسهم المعاد شراؤها.

يتم بيع الأسهم المعاد شراؤها من قبل الشركة المساهمة بنفس طريقة بيع الممتلكات الأخرى للمنظمة.

يهدف إلغاء الأسهم المعاد شراؤها إلى تقليل رأس المال المصرح به ويتطلب تنفيذ وتنفيذ الإجراءات القانونية والتنظيمية المناسبة ، والتي يكون النظر فيها خارج نطاق القضية قيد النظر.

يؤكد البند 3.6 من الأمر رقم 2: عندما تعيد المؤسسات شراء أسهمها من المساهمين ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا كان سعر إعادة الشراء يختلف عن السعر المحاسبي (الاسمي) للأسهم المعاد شراؤها ، فإن الفرق الناتج في المحاسبة ينعكس في الحساب 80 "الأرباح والخسائر" (بسعر إعادة الشراء أقل من المعدل) أو على حسابات المصادر الخاصة (بسعر استرداد أعلى من القيمة الاسمية) بالتزامن مع قبول المنظمة للمحاسبة على الحساب 56 "المستندات النقدية الأخرى" لإعادة الشراء تشارك.

في الواقع ، فإن ظروف ظهور شروط إعادة شراء الأسهم تستبعد عمليا إمكانية ربحية مثل هذه العملية (أي شراء الأسهم بسعر أقل من الاسمي). ومع ذلك ، من الناحية النظرية ، ينبغي النظر في مثل هذا الاحتمال.

في المحاسبة ، يتم توثيق الاسترداد والبيع أو الإلغاء اللاحق للأسهم المستردة من خلال إدخالات:

D-t 56 K-t 50 (51) - لمبلغ قيمة الأسهم المستردة وفقًا للتكاليف الفعلية لاقتنائها ؛

D-t 56 K-t 80 - لمقدار زيادة القيمة الاسمية للأسهم عن قيمة الاسترداد ؛

D-t 88 K-t 56 - لمقدار زيادة قيمة الاسترداد على القيمة الاسمية.

إذا تم إعادة شراء الأسهم بغرض الإلغاء اللاحق لها ، فيجب إجراء الإدخال التالي:

D-t 85-3 K-t 85-1 مما يقلل من قيمة تكلفة رأس المال المدفوع.

D-t 85-1 K-t 56 - لمبلغ الأسهم الملغاة (بالطبع ، في هذه الحالة ، يجب إجراء التغييرات المناسبة على المستندات التأسيسية للشركة) ؛

D-t 48 K-t 56 - لمبلغ القيمة الاسمية للأسهم المباعة ؛

D-t 51 (50) K-t 48 - لمبلغ الأموال المستلمة كدفعة للأسهم المباعة ؛

D-t 48 (80) K-t 80 (48) - لمبلغ الربح (الخسارة) المستلم (المستلم) من بيع الأسهم.

لاحظ أن المسائل المتعلقة بفرض الضرائب على المعاملات المتعلقة باستخدام الأوراق المالية لم يتم تناولها في هذه المقالة.

في بعض الأحيان ، لسبب أو لآخر ، قد يكون من الضروري تغيير القيمة الاسمية للأسهم عن طريق تقسيمها أو توحيدها. علاوة على ذلك ، إذا كانت القيمة الاسمية الإجمالية للأسهم الجديدة مساوية تمامًا لحجم رأس المال المصرح به ، نتيجة للتقسيم أو التوحيد ، فلن يتم إجراء إدخالات إضافية في المحاسبة التركيبية. يتم إجراء التغييرات فقط على المحاسبة التحليلية وسجل المساهمين. إذا لم يتم تقسيم حجم رأس المال المصرح به بدون الباقي على عدد الأسهم الجديدة (على سبيل المثال ، برأس مال مصرح به يبلغ 7000 روبل ، ينخفض ​​عدد الأسهم من 350 إلى 30) ، فعند اتخاذ قرار بتقسيم الأسهم أو توحيدها ، يجب اتخاذ قرار بتغيير رأس المال المصرح به. في هذه الحالة ، ستكون قيود المحاسبة مماثلة لتلك المذكورة أعلاه.

لا يرتبط استحقاق ودفع توزيعات الأرباح لأصحاب الأسهم بمحاسبة الأوراق المالية. لذلك ، لن نتطرق إلى هذه المسألة.

عند مالك الأسهم (المستثمر)

ترتبط المحاسبة التي ينظمها مُصدر الأسهم (بالإضافة إلى الأوراق المالية الأخرى) بحقائق إصدارها أو وضعها أو استردادها أو إلغائها أو بيعها. بمعنى آخر ، يكون انعكاس المعاملات المقابلة في المحاسبة دوريًا. يضطر الكيان القانوني الذي يشتري الأسهم إلى إصدار إدخالات محاسبية في كثير من الأحيان - على الأقل في نهاية فترة التقرير.

يناقش الأمر رقم 2 بشيء من التفصيل قضايا الانعكاس في المعاملات المحاسبية للمستثمر المتعلقة بالاستحواذ على الأوراق المالية ، بما في ذلك الأسهم. حدثت بعض التغييرات في ترتيب هذا التفكير فيما يتعلق باعتماد اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو ، 98 N 34n ودخلت حيز التنفيذ في 1 يناير 1999 ( المشار إليها فيما يلي باسم لائحة المحاسبة والبيانات المحاسبية).

تنعكس الاستثمارات في الأوراق المالية للمنظمة في المحاسبة كاستثمارات مالية. في الوقت نفسه ، لحساب الأسهم المكتسبة من المنظمة ، يستخدمون الحساب 06 "الاستثمارات المالية طويلة الأجل" (عندما تتجاوز فترة الاستحقاق المحددة عامًا واحدًا أو تم إجراء استثمارات بنية الحصول على دخل منها لأكثر من سنة واحدة) أو الحساب 58 "استثمارات مالية قصيرة الأجل" (عندما لا يتجاوز تاريخ الاستحقاق المحدد سنة واحدة أو تم إجراء استثمارات دون نية لتلقي دخل منها لأكثر من عام واحد).

لاحظ أنه من الناحية العملية ، نادرًا ما تشتري المنظمات التجارية (الصناعية) الأسهم من أجل الحصول على أرباح في غضون بضعة أشهر. في كثير من الأحيان ، يتم استخدام الأسهم من قبل المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية.

وفقًا للبند 44 من اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية ، يقبل المستثمر الاستثمارات المالية للمحاسبة في مبلغ التكاليف الفعلية.

ويرد تكوين التكاليف الفعلية المدرجة في تكلفة الأسهم المقتناة في البند 3.2 من الأمر رقم 2. وهذه هي:

المبالغ المدفوعة وفقًا للاتفاق للبائع ؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات المتخصصة والأشخاص الآخرين للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء الأوراق المالية ؛

المكافآت المدفوعة للمنظمات الوسيطة التي تم من خلالها شراء الأوراق المالية ؛

نفقات دفع الفوائد على الأموال المقترضة المستخدمة في شراء الأوراق المالية قبل قبولها للمحاسبة ؛

المصاريف الأخرى المتعلقة مباشرة بشراء الأوراق المالية.

بطبيعة الحال ، فإن السؤال الذي يطرح نفسه: ما هي النفقات التي يمكن اعتبارها مصاريف مرتبطة بشراء الأوراق المالية؟ لا يوجد تفسير شامل لهذا المفهوم في الوثائق التنظيمية. ومع ذلك ، فإننا نلفت انتباهكم إلى حقيقة أنه وفقًا للإجابة على سؤال دافع الضرائب المؤرخ 04.23.98 N 05-02-12 / 181 ، الذي أعدته مصلحة الضرائب الحكومية في روسيا ، فإن الاستثمارات التي قام بها الفائز في الاستثمار المنافسة ، لكونها شرطًا للفوز بمزادات الأسهم ، لا تزيد من القيمة الدفترية لكتلة الأسهم ، ولها غرض صارم مقصود للاستخدام ويتم تنفيذها على حساب الربح المتبقي تحت تصرف المؤسسة - الفائز في مسابقة الاستثمار.

تظهر بنود الاستثمار المالي (بخلاف القروض) التي لم يتم دفعها بالكامل في أصل الميزانية العمومية بالمبلغ الكامل للتكاليف الفعلية لاقتنائها بموجب الاتفاقية مع إسناد المبلغ المستحق تحت بند الدائنين في الرصيد مسؤولية الورقة في الحالات التي تم فيها نقل حقوق الكائن إلى المستثمر. في حالات أخرى ، تظهر المبالغ المساهمة في حساب أهداف الاستثمارات المالية التي سيتم الحصول عليها في أصل الميزانية العمومية تحت بند المدينين.

للمحاسبة الأولية للتكاليف الفعلية للمنظمة لشراء الأوراق المالية ، ينص الأمر رقم 2 على استخدام الحساب 08 "استثمارات رأس المال" ، الحساب الفرعي "استثمارات في الأوراق المالية". لاحظ أنه فيما يتعلق بإصدار الأمر رقم 2 ، لم يتم إجراء التغييرات المقابلة على مخطط الحسابات ، وبالتالي ، فإن هذا الحساب الفرعي غائب بين الحسابات الفرعية للحساب 08.

لم تنص التعليمات الخاصة بتطبيق مخطط الحسابات على استخدام الحساب 08 - كان من المفترض أن يتم تنفيذ التكاليف في وقت واحد ، وفي المحاسبة ، سيتم خصم مبلغ تكلفة الأوراق المالية المشتراة لحساب 06 (أو 58) في المراسلات مع حساب التسوية - 76 أو 60.

ترجع الحاجة إلى استخدام الحساب 08 للتراكم الأولي للتكاليف المتكبدة إلى حقيقة أن اقتناء الأسهم والأوراق المالية الأخرى لا يقتصر غالبًا على عملية واحدة. تشير قائمة التكاليف المدرجة في التكاليف الفعلية التي يتم فيها تسجيل الاستثمارات المالية في المحاسبة إلى أن التكاليف المرتبطة بشراء الأسهم يمكن تكبدها لفترة طويلة إلى حد ما.

وفقًا للأمر رقم 2 ، يجب خصم جميع مبالغ النفقات المتكبدة ، بغض النظر عما إذا كان شراء الأوراق المالية يقتصر على عملية واحدة أم لا ، بشكل مبدئي من الحساب 08 في المراسلات مع الحسابات المستحقة الدفع.

إن انعكاس النفقات على الحساب 08 له ميزة عملية بحتة أخرى - يتم استبعاد حالات الإسناد غير القانوني للنفقات التي لا تتعلق بهذه التكلفة الأولية لتكلفة المنتجات (الأشغال والخدمات) بالكامل تقريبًا.

يرجى ملاحظة أنه في حالة استخدام القروض المصرفية لشراء الأوراق المالية ، يمكن أن تُعزى الفائدة على هذه القروض إلى زيادة كتل الأسهم المكتسبة فقط إذا تم إجراؤها قبل رسملة الأسهم في المحاسبة (أي قبل تسجيل الترحيل Dt 06 كيلوطن 08). بعد هذه النقطة ، يجب تحميل مبالغ الفائدة على صافي الدخل.

هناك مسألة أخرى تتعلق بمحاسبة الأسهم مع المستثمر تتعلق بحقائق الزيادة في رأس المال المصرح به للمؤسسة المصدرة. لا ينظم القانون إجراءات تسجيل مثل هذه المعاملات. على ما يبدو ، ليست هناك حاجة لذلك - زيادة رأس المال المصرح به للمدين (والمُصدر فيما يتعلق بأن المستثمر يعمل على وجه التحديد كمدين) يزيد من موثوقية الاستثمارات المالية التي يتم إجراؤها ويقلل من المخاطر. إذا كانت الزيادة في رأس المال المصرح به مرتبطة بمساهمات إضافية من قبل المؤسسين ، وبالتالي ، إصدار إضافي للأسهم ، فسيتم طرحها بالطريقة المعتادة - بمعنى آخر ، يجب على المستثمر شراء أسهم إضافية.

ومع ذلك ، في حالة حدوث مثل هذه الزيادة نتيجة لإعادة تقييم الأصول الثابتة وغيرها من الأصول غير المتداولة ، لا يتحمل المصدر نفقات فعلية ، وبالتالي فإنه من غير القانوني مطالبة المستثمر بتعويض عن الفرق في القيمة الاسمية للأسهم أو الدفع للأسهم المنقولة بشكل إضافي.

نص خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16.01.98 N 16-00-17-08 على أنه عندما تصدر شركة مساهمة أسهمًا إضافية في شركة مساهمة ، يتم توزيعها على المساهمين على حساب إعادة تقييم الأصول الثابتة الشركة المساهمة - المُصدِر ، الشركات - المساهمون الذين تلقوا من الشركات - المُصدِرين عددًا إضافيًا من الأسهم ، يعكس مقدار الزيادة في القيمة الاسمية للأسهم في الحساب المدين 06 وائتمان الحساب 87 "رأس المال الإضافي" .

تنعكس استثمارات المؤسسة في الأسهم والأوراق المالية الأخرى للمنظمات الأخرى المدرجة في البورصة أو في المزادات الخاصة ، والتي تُنشر عروض أسعارها بانتظام ، في إعداد الميزانية العمومية السنوية في نهاية العام في السوق القيمة ، إذا كانت الأخيرة أقل من القيمة الدفترية. يتم إجراء هذا التعديل لمبلغ مخصص انخفاض قيمة الاستثمارات في الأوراق المالية الناتجة عن النتائج المالية للمؤسسة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير.

ينعكس تكوين هذا الاحتياطي في الخصم من الحساب 80 "الأرباح والخسائر" وائتمان الحساب 82 "الاحتياطيات المقدرة" ، الحساب الفرعي "مخصصات إهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية". يتم تحديد مبلغ الاحتياطي بشكل منفصل لكل نوع من الأوراق المالية المدرجة في البورصة أو في المزادات الخاصة.

من الناحية العملية ، لإنشاء مثل هذا الاحتياطي ، يجب إجراء جرد للأصول والتسويات (والذي ، بالمناسبة ، إلزامي قبل إعداد الميزانية العمومية) اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير. بعد ذلك ، بناءً على نتائج المخزون وباستخدام البيانات الخاصة بمعدل أسعار الأسهم في البورصة أو المزادات الخاصة ، يتم إجراء الحساب المقابل. يمكن اعتبار عدم وجود مثل هذا الحساب بدرجة عالية من الاحتمال على أنه تقدير مبالغ فيه لحجم الاحتياطي أو إنشاء غير قانوني له.

عندما تزداد القيمة السوقية للأوراق المالية التي تم إنشاء الاحتياطيات المقابلة لها مسبقًا في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، يتم إجراء إدخالات على الخصم من الحساب 82 بالمراسلات مع الحساب 80. يتم إجراء إدخال مماثل عند شطب الأوراق المالية من الميزانية العمومية التي تم إنشاء الاحتياطيات المقابلة لها مسبقًا. إذا لم يتم استخدام هذا الاحتياطي في أي جزء بحلول نهاية السنة التالية لسنة إنشاء الاحتياطي لاستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية ، فعند تجميع الميزانية العمومية في نهاية العام ، تكون المبالغ غير المنفقة هي يضاف إلى النتائج المالية للمنظمة للسنة المقابلة.

يرجى ملاحظة أن كل ما سبق ينطبق فقط على الأسهم والأوراق المالية الأخرى المدرجة في أسواق الأوراق المالية والمزادات الخاصة. بمعنى آخر ، من الواضح أن إخطار المُصدر بانخفاض القيمة السوقية للأسهم لإنشاء احتياطي أو إعداد القيود المحاسبية المقابلة ليس كافيًا.

وبالتالي ، يمكن إجراء الإدخالات التالية المتعلقة بشراء واستخدام الأوراق المالية للمؤسسات والمنظمات الأخرى في محاسبة المستثمر (يتم استخدام الحساب 06 فقط في الإدخالات ؛ ومن المفترض أنه إذا تم شراء الأسهم بقصد بيعها من قبل نهاية فترة التقرير) السنة ، سيتم استخدام الحساب 58):

D-t 08 K-t 76 - لمبلغ المصاريف الفعلية لاقتناء الأسهم ؛

D-t 76 K-t 51 (50) - لمبلغ التكاليف الفعلية المدفوعة ؛

D-t 06 K-t 08 - لمبلغ قيمة الأسهم المرسملة في الميزانية العمومية للمستثمر ؛

D-t 88 K-t 51 - لمبلغ الفائدة لقرض مصرفي (مأخوذ لشراء الأسهم) ، مدفوع بعد رسملة الأسهم المشتراة ؛

Dt 06 Kt 87-2 - لمبلغ القيمة الاسمية للأسهم الصادرة بالإضافة إلى ذلك من قبل المُصدر والمحول إلى المستثمر نتيجة زيادة رأس المال المصرح به عقب نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة وغيرها من غير- الاصول المتداولة؛

D-t 80 K-t 82 - لمبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لاستهلاك الأوراق المالية ؛

D-t 82 K-t 06 - مقدار الانخفاض في القيمة السوقية للأسهم المدرجة في البورصات أو المزادات المتخصصة ؛

D-t 80 K-t 82 - مقدار الزيادة في القيمة السوقية للأسهم المدرجة في البورصات أو المزادات المتخصصة ؛

D-t 80 K-t 82 - لمبلغ مخصص انخفاض قيمة الأوراق المالية المشطوبة من الميزانية العمومية للمنظمة ؛

D-t 80 K-t 82 - لمبلغ الاحتياطي غير المستخدم لاستهلاك الأوراق المالية في السنة المشمولة بالتقرير ؛

D-t 48 K-t 06 و D-t 76 K-t 48 - لمقدار القيمة الدفترية للأوراق المالية المباعة ؛

D-t 51 K-t 48 - لمبلغ الدفعة المستلمة مقابل الأسهم المباعة. في الوقت نفسه ، يجب إجراء الإدخالات التالية: D-t 82 K-t 80 - لمبلغ مخصص استهلاك الأوراق المالية في الجزء المنسوب إلى الأسهم المباعة ؛

D-t 48 (80) K-t 80 (48) - لمبلغ النتيجة المالية من بيع الأسهم.

لخص. عند المحاسبة عن المشاركات ، يتضمن الحساب 06 فقط قيمة مشاركات المنظمات الأخرى. لا تنعكس قيمة الأسهم الخاصة أثناء إصدارها وإيداعها في أصل الميزانية العمومية. في مطلوبات الميزانية العمومية للشركات المساهمة ، يتوافق إجمالي القيمة الاسمية لجميع الأسهم الصادرة عن الشركة مع مبلغ رأس المال المصرح به. إذا أضفنا إلى حجم رأس المال المصرح به المبالغ المشار إليها للحساب الفرعي علاوة السهم للحساب 87 ، فسنحصل على المبلغ المقابل لقيمة الأسهم بسعر طرحها. عندما تقوم المنظمات بإعادة شراء أسهمها من المساهمين ، يتم تسجيل مبالغ الأسهم المعاد شراؤها في الحساب 56 "المستندات النقدية".

محاسبة السندات

السندات هي أيضًا أوراق مالية ، لكن محتواها الاقتصادي للمُصدر يختلف اختلافًا كبيرًا عن المحتوى الاقتصادي للأسهم. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الغرض الرئيسي من الأسهم هو توثيق عملية تكوين ودفع رأس المال المصرح به. يتم إصدار السندات من قبل المنظمات من أجل جذب أموال إضافية. وبعبارة أخرى ، فهي في جوهرها أداة لتأمين الالتزامات على القروض المستلمة. نتيجة لذلك ، يختلف الانعكاس في محاسبة المعاملات المتعلقة بتداول السندات الصادرة عن المؤسسات والمنظمات عن محاسبة الأسهم فقط من قبل المُصدر.

لا يحتوي التشريع الحالي على شرط أن تتوافق القيمة الاسمية للسندات المصدرة مع حجم رأس المال المصرح به (أو أي جزء منه). يتم تنظيم تأمين دين المُصدر على السندات المباعة إلى المستثمر من خلال التشريع المدني فيما يتعلق بالشكل التنظيمي والقانوني للمؤسسة على قدم المساواة مع الالتزامات الأخرى. هناك اختلاف واحد فقط: وفقًا للفن. 64 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، عند تصفية مؤسسة ، يجب الوفاء بالالتزامات تجاه الدائنين المضمونين برهن ملكية في الأولوية الثالثة ، بينما الالتزامات الأخرى تجاه الدائنين - في المرتبة الخامسة. في ظل ظروف معينة ، يمكن مساواة بيع السندات بتأمين الالتزامات برهن ، وبالتالي ، سيكون المستثمر على الدين المقابل في وضع أفضل مقارنة بالدائنين الآخرين للكيان القانوني المصفى.

نظرًا لأن السندات تعمل كأداة لتأمين القروض المستلمة ، فيجب أن تنعكس في الحسابات في القسمين الخامس والسادس من التزامات الميزانية العمومية. بمعنى آخر ، اعتمادًا على استحقاق السندات ، قد تنعكس قيمتها على الحساب 94 "قروض قصيرة الأجل" أو على الحساب 95 "قروض طويلة الأجل". في هذه الحالة ، تتم الترحيلات في المحاسبة:

D-t 76 K-t 94 (95) - لمبلغ القيمة الاسمية للسندات المصدرة ؛

D-t 51 K-t 76 - لمبلغ دفع القيمة الاسمية للسندات من قبل المستثمر ؛

D-t 51 K-t 83 - لمبلغ السداد الذي يزيد عن القيمة الاسمية للسندات ؛

D-t 83 K-t 80 - لمبلغ الدخل المستلم ، المنسوب إلى حصص متساوية لحساب الربح والخسارة خلال الفترة بأكملها حتى استحقاق السندات ؛

D-t 94 (95) K-t 51 (50) - لمبلغ السندات المستردة في نهاية المدة.

تُنسب الفوائد المدفوعة على السندات إلى نفس مصادر الفوائد على القروض أو الاقتراضات المستلمة. في الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى أن القروض طويلة الأجل ، من حيث محتواها الاقتصادي ، يمكن تنفيذها لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل. وبعبارة أخرى ، فإن تخصيص الفائدة على السندات ، التي تنعكس قيمتها في الحساب 95 (أي السندات التي يزيد تاريخ استحقاقها عن 12 شهرًا) ، لحساب تكاليف الإنتاج والتداول ، في رأينا ، هو غير مناسب - يجب تخصيصها لحسابات التكاليف المحاسبية للقيام باستثمارات طويلة الأجل (08 أو 07).

يرتبط اتجاه جديد نسبيًا لاستخدام السندات بإمكانية إصدارها لضمان مدفوعات الضرائب للميزانية الفيدرالية أثناء إعادة هيكلتها. تم تحديد إجراءات تسجيل المعاملات المتعلقة بإصدار مثل هذه السندات في خطاب دائرة الضرائب الحكومية في روسيا بتاريخ 05.21.97 N PV-6-10 / 383 "بناءً على طلب وزارة المالية في روسيا ، مصلحة الضرائب الحكومية في روسيا ، الخدمة الفيدرالية لروسيا للإعسار والاسترداد المالي من 04/29/97 N 35n ، 04/29/97 N AP-3-10 / 98 ، 04/28/97 N 01 " .

يتم إدخال الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لمنظمة تتم إعادة هيكلة متأخرات مدفوعاتها للميزانية الفيدرالية من خلال إصدار إضافي من السندات:

ينعكس مبلغ السندات الصادرة بالإضافة إلى الخصم من الحساب 06 والحساب الفرعي "السندات الصادرة فيما يتعلق بإعادة هيكلة المدفوعات للميزانية الفيدرالية" وائتمان الحساب 95 "القروض طويلة الأجل" ؛

ينعكس تحويل هذه السندات بالقيمة الاسمية مقابل الدين إلى الميزانية الفيدرالية في الخصم من الحساب 68 "التسويات مع الميزانية" ، والحساب الفرعي المقابل للمحاسبة الضريبية ، وائتمان الحساب 06 ، الحساب الفرعي "السندات الصادرة فيما يتعلق بـ إعادة هيكلة المدفوعات للموازنة الاتحادية ”.

ملامح انعكاس الأسهم والسندات في المحاسبة التحليلية

أنشأ البند 6 من الأمر رقم 2 سجل محاسبة تحليلي جديد: دفتر محاسبة الأوراق المالية. في الوقت نفسه ، لم يتم تحديد الأوراق المالية المقصودة - المملوكة أو المكتسبة: "يجب وصف جميع الأوراق المالية المخزنة في المؤسسة في دفتر محاسبة الأوراق المالية". وبالتالي ، يجب أن يتضمن هذا الكتاب كلاً من الأسهم والسندات الخاصة (الصادرة والمستردة من المساهمين) والمشتراة. أي أن هذا الكتاب يجب أن يحتفظ به كل من مصدر الأسهم والسندات والمستثمر.

يجب أن يحتوي دفتر محاسبة الأوراق المالية على التفاصيل الإلزامية التالية:

اسم المُصدر ؛

السعر الاسمي للورقة المالية ؛

تكلفة الشراء؛

الرقم ، السلسلة ، إلخ ؛

المبلغ الإجمالي؛

تاريخ الشراء ، تاريخ البيع.

بالطبع ، إذا كنا نتحدث عن عروضنا الترويجية ، فلن يتم ملء بعض التفاصيل.

يجب أن يكون دفتر محاسبة الأوراق المالية ملزمًا ومختومًا بختم المنظمة وتوقيعي رئيس وكبير المحاسبين ، ويتم ترقيم الصفحات. بمعنى آخر ، فإن متطلبات تصميم الكتاب مماثلة لتلك الخاصة بتصميم Cash Book.

لا يمكن إجراء تصحيحات في دفتر الأوراق المالية إلا بإذن من رئيس وكبير المحاسبين ، مع توضيح تاريخ التصحيح.

في حالة الاحتفاظ بدفتر محاسبة الأوراق المالية باستخدام تقنية الكمبيوتر ، يمكن إنشاء المعلومات الناتجة في شكل مستند إخراج على وسائط يمكن قراءتها بواسطة الكمبيوتر. تُطبع المعلومات الواردة من وسائل الإعلام المقروءة آليًا حسب الضرورة أو بناءً على طلب الهيئات التي تمارس الرقابة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، وكذلك المحكمة ومكتب المدعي العام ، ولكن مرة واحدة على الأقل في السنة.

المواد المعدة من قبل مجموعة من استشاريي المنهجيات
CJSC "تدقيق الاتصال الداخلي"

السهم هو ورقة مالية تضمن حقوق مالكها (المساهم) في الحصول على جزء من أرباح شركة مساهمة في شكل أرباح ، والمشاركة في إدارة شركة مساهمة وجزء من الممتلكات المتبقية بعد تصفيتها (المادة 2 من القانون الاتحادي رقم 39 المؤرخ 22 أبريل 1996 - منطقة حرة "بشأن سوق الأوراق المالية"). المشاركة عبارة عن ورقة مالية مسجلة.

التمييز بين الأسهم العادية والتفضيلية الموزعة بالاكتتاب المفتوح أو المغلق. يحق لأصحاب الأسهم العادية في الشركة المشاركة في الاجتماع العام للمساهمين ، ولهم الحق في التصويت على جميع قضايا اختصاصها وحق استلام الأرباح ، وفي حالة تصفية الشركة يحق لهم الحصول على جزء من الممتلكات (المادة 31 من القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ). يمنح كل سهم عادي مالكه نفس القدر من الحقوق ولا يخضع للتحويل إلى أسهم ممتازة وأوراق مالية أخرى.

يمكن للشركات المساهمة إصدار أسهم ممتازة من عدة أنواع ، ويجب أن يحدد ميثاق الشركة مقدار الأرباح الموزعة و (أو) التكلفة المدفوعة عند تصفية الشركة (قيمة التصفية) على الأسهم الممتازة من كل نوع. يتم أيضًا تحديد ترتيب دفع أرباح الأسهم وقيمة التصفية لكل نوع من أنواع الأسهم الممتازة.

التمييز بين الأسهم المتراكمة والقابلة للتحويل. على الأسهم التراكمية المفضلة ، يتم تجميع الأرباح غير المدفوعة أو المدفوعة بشكل غير كامل ودفعها في موعد لا يتجاوز المدة المحددة في ميثاق الشركة المساهمة.

قد ينص ميثاق الشركة على تحويل الأسهم الممتازة من نوع معين إلى أسهم عادية أو أسهم مفضلة من أنواع أخرى بناءً على طلب المساهمين - أصحابها ، أو تحويل جميع الأسهم من هذا النوع خلال الفترة المحددة من قبل ميثاق الشركة. لا يجوز تحويل الأسهم الممتازة إلى سندات وأوراق مالية أخرى ، باستثناء الأسهم. لا يُسمح بتحويل الأسهم الممتازة إلى أسهم عادية وأسهم ممتازة من أنواع أخرى إلا إذا نص عليها ميثاق الشركة ، وكذلك أثناء إعادة تنظيم الشركة.

المساهمون - حاملي الأسهم الممتازة من نوع معين ، ومقدار الأرباح التي يتم تحديدها في ميثاق الشركة ، باستثناء المساهمين - أصحاب الأسهم التراكمية الممتازة ، لهم الحق في المشاركة في الاجتماع العام للمساهمين مع حق التصويت على جميع قضايا اختصاصها ، بدءًا من الاجتماع التالي للاجتماع العام السنوي.اجتماع للمساهمين ، وبغض النظر عن الأسباب ، لم يتم اتخاذ قرار بدفع أرباح الأسهم أو تم اتخاذ قرار بدفع أرباح غير مكتملة الأسهم المفضلة من هذا النوع. ينتهي حق المساهمين - أصحاب الأسهم الممتازة من هذا النوع في المشاركة في الاجتماع العام للمساهمين من لحظة الدفع الأول لأرباح الأسهم على الأسهم المذكورة بالكامل.

للمساهمين - حملة الأسهم الممتازة التراكمية من نوع معين لهم الحق في المشاركة في الاجتماع العام للمساهمين مع الحق في التصويت على جميع قضايا اختصاصها ، بدءًا من الاجتماع التالي للاجتماع العام السنوي للمساهمين ، والذي يتخذ فيه قرارًا كان يتعين اتخاذه عند دفع هذه الأسهم في أرباح الأسهم المتراكمة بالكامل ، إذا لم يتم اتخاذ مثل هذا القرار أو تم اتخاذ قرار بشأن عدم اكتمال دفع أرباح الأسهم. ينتهي حق المساهمين - أصحاب الأسهم الممتازة التراكمية من نوع معين للمشاركة في الاجتماع العام للمساهمين من لحظة دفع جميع أرباح الأسهم المتراكمة على الأسهم المذكورة بالكامل.

في كثير من الأحيان ، تستثمر المنظمات في تنفيذ الأنشطة المالية والاقتصادية الأموال المجانية في الأوراق المالية (بما في ذلك الأسهم) الخاصة بمؤسسات أخرى. يشير هذا النوع من الاستثمار إلى الاستثمارات المالية (البند 3 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 ديسمبر 2003 رقم 126 ن).

وفقًا للمادتين 43 و 44 من لائحة المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 34n بتاريخ 29 يوليو 1998 ، يتم تصنيف الاستثمارات في الأوراق المالية للمنظمات الأخرى على أنها مالية الاستثمارات ويتم قبولها للمحاسبة في مقدار التكاليف الفعلية للمستثمر ...

وفقًا للمادة 9 من PBU 19/02 ، يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية المكتسبة مقابل رسوم كمبلغ التكاليف الفعلية للمؤسسة لاكتسابها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء ما ينص عليه التشريع الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم).

التكاليف الفعلية لامتلاك الأصول كاستثمارات مالية هي:

المبالغ المدفوعة وفقًا للاتفاق للبائع ؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء هذه الأصول. إذا تم تزويد منظمة بالمعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باتخاذ قرار بشأن الاستحواذ على الاستثمارات المالية ، ولكنها لم تتخذ قرارًا بشأن هذا الاستحواذ ، عندئذٍ يتم إحالة تكلفة هذه الخدمات إلى النتائج المالية للإعلان التجاري المنظمة (كجزء من نفقات التشغيل) أو لزيادة مصروفات منظمة غير ربحية في ذلك التقرير عن الفترة التي تقرر فيها عدم شراء استثمارات مالية ؛

الأجر المدفوع لمنظمة وسيطة أو شخص آخر تم من خلاله الحصول على الأصول كاستثمارات مالية ؛

التكاليف الأخرى المتعلقة مباشرة بشراء الأصول كاستثمارات مالية.

وفقًا لمخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة بتطبيقه ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 94 ن بتاريخ 31 أكتوبر 2000 ، الحساب 58 "الاستثمارات المالية" / الغرض من الحساب الفرعي هو تلخيص المعلومات المتعلقة بحركة وتوافر الاستثمارات في أسهم المنظمات الأخرى 58-1 "الأسهم والأسهم. وينعكس اقتناء دفع الأسهم في المحاسبة عن الخصم من الحساب 58 / الحساب الفرعي 58-1 في المراسلات مع حسابات للمحاسبة عن النقد أو التسويات.لحساب التسويات مع الطرف المقابل الذي يبيع الأسهم ، يمكن استخدام الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

عائدات بيع أسهم المنظمات الخارجية هي للإيرادات التشغيلية للمؤسسة ، وكذلك المتحصلات من بيع الأصول الأخرى غير النقدية (باستثناء العملات الأجنبية) ، والمنتجات ، والسلع (البند 7 من لوائح المحاسبة "الدخل من منظمة "PBU 9/99 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن). وفقًا للفقرة 16 من PBU 9/99 ، يتم الاعتراف بهذه الإيصالات في المحاسبة في حالة توفر الشروط المنصوص عليها في الفقرة 12 من PBU 9/99.

وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات ، فإن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" / الحساب الفرعي 91-1 "الدخل الآخر" مخصص للانعكاس في محاسبة الدخل التشغيلي. تنعكس إيصالات بيع أسهم مؤسسات الجهات الخارجية ، عند الاعتراف بها في المحاسبة ، في ائتمان الحساب 91 / الحساب الفرعي 91-1 في المراسلات مع حسابات المحاسبة عن النقد أو التسويات ، في هذه الحالة مع الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين ". يمكن استخدام الحساب 76 لتسجيل التسويات مع فرد - مشتري الأسهم. يتم خصم القيمة الدفترية للأسهم المباعة من ائتمان الحساب 58 / الحساب الفرعي 58-1 إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" / الحساب الفرعي 91-2 "المصروفات الأخرى".

مثال.

في أكتوبر 2002 ، استحوذت منظمة ليست مشاركًا محترفًا في سوق الأوراق المالية على 1000 سهم من OJSC المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة بسعر 215 روبل. لكل سهم. القيمة الاسمية للسهم هي 200 روبل. في ديسمبر ، تم بيع جميع الأسهم بسعر 200 روبل. لكل سهم لفرد ليس موظفًا في المؤسسة ولم يتم تسجيله كرجل أعمال. تمت الصفقة خارج سوق الأوراق المالية المنظم. اعتبارًا من تاريخ بيع الأسهم ، كان متوسط ​​سعر السوق المرجح لسهم واحد ، محسوبًا من قبل منظم التداول في سوق الأوراق المالية ، 256 روبل ، وكان الحد الأدنى لسعر المعاملة مع هذه الأسهم في سوق الأوراق المالية المنظم 237 روبل.

في هذه الحالة ، تم بيع الأسهم لفرد بسعر أقل من سعر السوق. وفقًا للفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 212 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يشمل الأساس الضريبي لضريبة الدخل الشخصي المنفعة المادية التي يتلقاها الفرد من حيازة الأوراق المالية. ينص البند 4 من المادة 212 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على ما يلي:

4. عندما يتلقى دافع الضرائب دخلاً في شكل منفعة مادية محددة في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من هذه المادة ، يُعرَّف الوعاء الضريبي بأنه الزيادة في القيمة السوقية للأوراق المالية ، مع مراعاة الحد الأقصى لتقلب سعر السوق للأوراق المالية ، على مبلغ المصاريف الفعلية لدافع الضرائب لشرائها.

يتم تحديد إجراءات تحديد سعر السوق للأوراق المالية والحد الأقصى للتقلبات في سعر السوق للأوراق المالية من قبل الهيئة الفيدرالية التي تنظم سوق الأوراق المالية.

وفقًا للمادة 40 من القانون الاتحادي رقم 39-FZ المؤرخ 22 أبريل 1996 "بشأن سوق الأوراق المالية" ، فإن هذه الهيئة هي اللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية (FCSM).

إذا كان الفرد قد حصل على أوراق مالية قابلة للتداول بسعر أقل من سعر السوق المحدد مع مراعاة الحد الأقصى للتقلبات ، فسيتم حساب القاعدة الضريبية لأغراض تطبيق الفقرة 4 من المادة 212 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنها الفرق بين سعر السوق لهذه الأوراق المالية ، بعد تعديله مع الأخذ في الاعتبار الحد الأقصى للتقلبات والتكاليف الفعلية للفرد لشرائها. تم تقديم هذه الإيضاحات من قبل وزارة الضرائب وتحصيل الضرائب في الاتحاد الروسي في الرسالة رقم VB-6-04 / 619 المؤرخة 14 أغسطس 2001.

تمت الموافقة على إجراء حساب سعر السوق للأوراق المالية التي تم قبولها للتداول في البورصة أو من خلال منظم التداول في سوق الأوراق المالية بأمر من اللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 5 أكتوبر 1998 رقم. 1087 ص. كما وافق نفس المرسوم على إجراءات تحديد الحد الأقصى لتقلبات أسعار السوق للأوراق المالية.

وفقًا للبند 1 من هذا الإجراء ، يبلغ الحد الهامشي لتقلبات أسعار السوق 19.5٪.

يتم حساب الفائدة المادية من استحواذ الفرد على الأسهم على النحو التالي ((256 - 256 × 19.5٪) × 1000 - 205 × 1000) وستبلغ 1080 روبل.

وفقًا للفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن تاريخ الاستلام الفعلي للدخل في شكل فوائد مادية من حيازة الأوراق المالية من قبل الفرد هو يوم الاستحواذ على الأوراق المالية من قبل بالنسبة للفرد ، يتم فرض الضرائب على المزايا المادية بمعدل 13٪ ، والذي يتبع الفقرة 1 من المادة 224 من قانون الضرائب RF.

تلتزم المنظمة التي حصل منها دافع الضرائب على الدخل ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بحساب مبلغ ضريبة الدخل الشخصي وخصمه من دافع الضرائب ودفعه إلى الميزانية. وفقًا للبند 4 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم اقتطاع مبلغ الضريبة المستحقة من قبل وكيل الضرائب على حساب أي أموال يدفعها الوكيل الضريبي لدافع الضرائب.

إذا كان من المستحيل اقتطاع مبلغ الضريبة المحسوب من دافع الضرائب ، فإن وكيل الضرائب ، وفقًا للبند 5 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ملزم ، في غضون شهر واحد من لحظة ظهور الظروف ذات الصلة ، لإخطار مصلحة الضرائب في مكان تسجيله كتابيًا باستحالة الضريبة المقتطعة ومبلغ ديون دافع الضرائب.

ما هي القيود المحاسبية لتعكس شراء الأسهم ، في هذه الحالة: البائع هو فرد غير مقيم ؛ المشتري - شركة مساهمة (مقيم) ؛ تكون الأسهم مملوكة من قبل مقيم في شركة المساهمة المشتركة ؛ سعر شراء الأسهم أقل من قيمتها الاسمية؟ أين ، على أي سطر يعكس شراء الأسهم في إعلان الربح؟ هل أحتاج إلى عكس المعلومات المتعلقة بشراء الأسهم في تقارير أخرى؟

ينعكس شراء الأسهم من خلال الترحيلات Debit 58 Credit 76 و Debit 76 Credit 51 Chart of Accounts بالتكلفة الفعلية. إعلان الربح نفسه لا يعكس شراء الأسهم ؛ يجب أن تظهر تكاليف الاستحواذ في الإعلان فقط في وقت بيعها. أيضًا ، ستنعكس المعلومات المتعلقة بشراء الأسهم في البيانات المالية ، إذا لم يتم بيع الأسهم وقت إعدادها.

أوليغ خوروشي ،رئيس قسم الضرائب على أرباح المنظمات التابعة لإدارة الضرائب والجمارك وسياسة التعرفة بوزارة المالية الروسية

كيف تعكس عملية الاستحواذ على أسهم (حصص) المنظمات الأخرى في المحاسبة والضرائب

محاسبة

لأغراض المحاسبة ، تعتبر الأسهم (الأسهم) المشتراة من مؤسسة أخرى استثمارات مالية (بند و PBU 19/02). النظر فيها على حساب 58 "الاستثمارات المالية" الحساب الفرعي 1 "الأسهم والأسهم".

عند شراء الأسهم (الأسهم) ، أدخل الإدخال التالي:

الخصم 58-1 الائتمان 76
- شراء الأسهم (الأسهم).

يمكن تنظيم المحاسبة التحليلية للأسهم المستلمة (الرهانات):

• بالقطعة (أي كل سهم أو سهم) ؛
• مجاميع متجانسة (على سبيل المثال ، سلسلة ، دفعات ، إلخ).

في الوقت نفسه ، يجب الإفصاح عن المعلومات التالية في المحاسبة التحليلية: اسم المصدر ، الرقم ، سلسلة الورقة المالية ، السعر الاسمي ، سعر الشراء ، التكاليف المرتبطة بالاستحواذ ، الكمية الإجمالية ، تاريخ الشراء ومكان التخزين وما إلى ذلك.

اختر وحدة حساب بطريقة تشكل معلومات كاملة وموثوقة عن الأسهم ، لضمان التحكم في وجودها وحركتها ، وكذلك لترشيد عمل قسم المحاسبة.

ينعكس اختيار وحدة المحاسبة وقواعد الإفصاح عن المعلومات حول الاستثمارات المالية في السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية.

يجب أن تنعكس الفرصة لمراعاة تكاليف شراء الأوراق المالية كجزء من النفقات الأخرى للمنظمة ، وكذلك معايير الأهمية النسبية للمصروفات ، في السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية (بند و PBU 1/2008 ).

لا تأخذ في الاعتبار مصاريف الأعمال العامة في التكلفة الأولية للأسهم (حصص) (باستثناء الحالات التي تتعلق فيها مباشرة بشراء الاستثمارات المالية) (الفقرة 8 ، البند 9 من PBU 19/02). إذا تم شراء الأسهم (الأسهم) بأموال مقترضة ، فلا تقم بتضمين الفائدة على القروض والاقتراضات في التكلفة الأولية (الفقرة 7 ، البند 9 من PBU 19/02 والفقرة 7 من PBU 15/2008).

قارة:بأي تكلفة في المحاسبة لرسملة الأسهم المستحوذ عليها المتداولة في سوق الأوراق المالية

تعكس الأسهم المكتسبة في المحاسبة بتكلفتها الأصلية بالطريقة العامة.

لا يهم حقيقة أن الأسهم يتم تداولها في سوق الأوراق المالية لأغراض رسملة هذه الأسهم في المحاسبة (ص. و PBU 19/02). سيكون هذا مهمًا لمزيد من إعادة التقييم (القسم الثالث من PBU 19/02) والتخلص منها (القسم الرابع من PBU 19/02).

مثال على المحاسبة عن الاستحواذ على أسهم منظمة أخرى

في 6 مايو ، استحوذت OOO "Trading Firm" Hermes على مجموعة من الأسهم في JSC "Production Firm" Master "من خلال الوسيط OOO" Alpha ". عدد الأسهم المشتراة 10. تكلفة الاستحواذ - 6000 روبل. لكل سهم. رسوم الوسيط 2360 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360 روبل).

في 12 مايو ، حولت شركة Hermes دفع تكلفة الأسهم والمكافآت إلى حساب شركة Alpha في أمر دفع واحد (يشارك الوسيط في التسويات).

يتم تضمين المصاريف غير الهامة لشراء الاستثمارات المالية من قبل هيرميس كمصروفات أخرى. معيار الأهمية النسبية المحدد في السياسة المحاسبية للمنظمة هو 5 بالمائة من تكلفة الاستثمار المالي المشتراة. وحدة المحاسبة للاستثمارات المالية هي حصة.

لحساب التسويات مع الوسطاء ، فتح محاسب Hermes حسابًا فرعيًا "التسويات مع الوسطاء" لحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

الخصم 58-1 حساب الائتمان 76 الفرعي "التسويات مع الوسطاء"
- 60 الف روبل. (6000 روبل 10 قطع) - تم شراء أسهم مؤسسة "ماستر".

في نفس الوقت ، في المحاسبة التحليلية لـ "Hermes" في هيكل الاستثمارات المالية هناك 10 وحدات محاسبة - 10 أسهم من "Master".

تعتبر أجر الوسيط في حجمه مصاريف غير مهمة ، حيث لا يتجاوز 5٪ من قيمة الاستثمارات المالية الواردة:
2360 روبل : (6000 روبل / قطعة؟ 10 قطع)؟ 100٪ = 4٪.

لذلك ، قام محاسب Hermes بشطب هذه التكاليف إلى المصروفات الأخرى للفترة المشمولة بالتقرير الحالي:

الخصم 91-2 حساب الائتمان 76 الفرعي "التسويات مع الوسطاء"
- 2360 روبل. - تضمينها في المصاريف الأخرى مكافأة الوسيط.

ائتمان الحساب الفرعي 76 المدين "التسويات مع الوسطاء" 51
- 62360 روبل. (60.000 روبل + 2360 روبل) - تم تحويل تكلفة الأسهم المكتسبة والمكافآت إلى الوسيط.

ضريبة الدخل

تحت أي طريقة لحساب ضريبة الدخل ، لا تؤثر معاملة اقتناء الأسهم والفوائد على الضرائب حتى لحظة التخلص منها.

الترقيات

تكلفة الحصول على الأسهم ، مثل أي أوراق مالية أخرى ، تقلل من الأساس لحساب ضريبة الدخل فقط عند التخلص منها. في هذه الحالة ، قم بتسجيل تكلفة الحصول على الأسهم ، على سبيل المثال ، في سجلات الضرائب. ستكون هناك حاجة إليها عند تحديد النتيجة من بيع الأسهم أو التخلص منها.

لا تنس التحقق من سعر الصفقة في الأسهم للتأكد من مطابقتها لسعر السوق. علاوة على ذلك ، بالنسبة للأسهم المتداولة وغير المتداولة في سوق الأوراق المالية ، يتم تطبيق قواعد مختلفة. كل هذا منصوص عليه في المواد والفقرة الفرعية 7 من الفقرة 7 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

قم بتضمين المصاريف المتعلقة بشراء حصة (حصة) في سعر الشراء. يجب أخذها في الاعتبار وقت البيع (تصرف آخر) للحصة (الحصة). يتبع هذا الإجراء الفقرة الفرعية 2.1 من الفقرة 1 من المادة 268 والفقرة الفرعية 7 من الفقرة 7 من المادة 272 والفقرات 2-3 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا اختارت المنشأة شطب التكاليف غير الجوهرية المتعلقة بالاستحواذ في المصاريف الأخرى في المحاسبة ، فسوف ينشأ فرق مؤقت قابل للخصم وأصل ضريبة مؤجلة مقابل. سيتم استردادها في لحظة التخلص من الاستثمارات المالية المكتسبة. هذا يتبع من النقاط

يضمن السهم حق مالكه في استلام أرباح من شركة مساهمة (JSC) ، والمشاركة في اتخاذ القرارات الإدارية ، والحصول على حصة من الممتلكات عند تصفيتها. يتم الاحتفاظ بحساب توافر وحركة الأموال المستثمرة في الأسهم في الحساب. 58 الحساب الفرعي 1 "الأسهم والأسهم". ضع في اعتبارك في المقالة بالتفصيل محاسبة الأسهم ، وقواعد صياغة المعاملات.

الغرض من الأسهم والإجراءات المنفذة معهم

تم إصدار هذه الورقة المالية من قبل هيئة الأوراق المالية. قيمتها بالتساوي ، التداول ، يتم تحديد مبلغ رأس المال المصرح به (MC) من خلال الاجتماع الأول للمشاركين. تنعكس هذه البيانات في النظام الأساسي ووثائق تسجيل المشكلة. تتوافق القيمة الاسمية للأسهم المصدرة مع حجم رأس المال المصرح به للشركة المساهمة.

يمكنك تنفيذ الإجراءات التالية مع الترقيات:

• إصدار بالإضافة إلى ذلك ؛
• تغيير المذهب
• الاسترداد من قبل المُصدر ؛
• يلغي؛
• الشراء والبيع ، التغيير ، العطاء ؛
• استثمر في المملكة المتحدة.

تعليمات خطوة بخطوة للمحاسبة

الخطوة 1. الانبعاث الأولي. تصدر الأسهم عند افتتاح شركة مساهمة من أجل تكوين رأس المال المصرح به ودفع ثمنه. تتم المحاسبة التحليلية وفقًا لمراحل إنشائها. للقيام بذلك ، افتح حسابات فرعية للحساب. 80:

• 1 - قانون العقوبات المعلن ؛
• 2 - الاشتراك.
• 3 - مدفوعة.

يتم عرض قيود المحاسبة المقابلة في الجدول.

الخطوة 2. محاسبة الأسهم خارج الميزانية العمومية. الأسهم هي نماذج إبلاغ صارمة (SRF) وتنعكس في الحساب خارج الميزانية العمومية الذي يحمل نفس الاسم. 006. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن إنتاجها ووضعها يتم على فترات زمنية.

عند الدفع مقابل خدمات الطباعة ، قم بتدوين ملاحظة:

20 قيراط 60 و 60 ألف طن 51 - تعكس تكلفة تكوين الأسهم ؛

Дт 006 - تؤخذ القيمة الاسمية للنماذج في الاعتبار.

الخطوة 3. طرح الأسهم.

ينعكس التخلص الفعلي من SRF على النحو التالي:

Kt 006 و Dt 80.2 Kt 80.1 - تم شطب قيمة الأسهم بالقيمة الاسمية.

يمكن وضع SRF بتكلفة أعلى من القيمة الاسمية. يتم إجراء الأسلاك للفرق:

75.1 كيلوطن - تم أخذ فرق السعر في الاعتبار.

الخطوة 4. قم بزيادة CC. إذا تم دفع رأس المال الأولي ، يمكن للمشاركين أن يقرروا زيادته. تبدو هكذا:

Дт 83 ، 84 т 80 - تمت زيادة رأس المال المصرح به بسبب الأرباح الإضافية أو المحتجزة ؛

Dt 75 Kt 80 - تم أخذ المبلغ الذي سيزيد به القانون الجنائي على حساب المشتركين في مجلس الخدمات المشتركة في الاعتبار.

الخطوة 5. إنقاص CC. يعد هذا الإجراء ضروريًا إذا لم يتم دفع بعض الأوراق المالية للإصدار الأساسي أو لم يتم بيعها في غضون عام ، أو في غضون عامين ، وفقًا لبيانات التقارير ، يتجاوز حجم رأس المال المستأجر قيمة صافي الأصول ( الفرق بين قيمة الممتلكات وخصوم المنظمة).

يتم عرض المعاملات المحتملة لتخفيض رأس المال المصرح به في الجدول.

الخطوة 6. توزيع الأرباح. يحق لأعضاء AO الحصول على دخل من الأسهم لفترة معينة. تختلف معاملات استحقاق أرباح الأسهم اعتمادًا على ما إذا كان الموظف في هيئة الأوراق المالية قد استلمها أم لا:

Dt 84 Kt 70 - للموظفين ؛

Dt 84 Kt 75 - للأشخاص الآخرين.

يتم تخفيض مبلغ أرباح الأسهم بمقدار الضرائب:

Dt 70 Kt 68 - ضريبة الدخل الشخصي للموظفين ؛

تنعكس معاملات الدفع على النحو التالي:

Dt 70 كيلوطن ، 50 ، 51 - للموظفين ؛

70 قيراط 50 ، 51 ، 52 - لأصحاب الأسهم الآخرين.

الخطوة 7. بيع الأوراق المالية لمنظمات أخرى.

الخطوة 8. شراء أسهم شركات الخدمات المشتركة الأخرى.

الخطوة 9. تحقيق الربح.

Дт 51 т 76 - توزيعات الأرباح المستلمة ؛

Dt 76 Kt 91 - الأرباح المستحقة.

المحاسبة عن شراء الأسهم

يمكن للشركة شراء أسهم شركة أخرى عند توزيع الأسهم عند طرحها الأولي أو على مستند بيع. يجب إبلاغ مكتب الضرائب بذلك في غضون شهر من تاريخ الشراء. الاستثناء هو المشاركة في رأس المال في شركة ذات مسؤولية محدودة ، شراكات تجارية ، بحصة أقل من 10 ٪.

يتم المحاسبة عن الأسهم المشتراة كاستثمارات مالية. تم إصلاح إجراءات المحاسبة في PBU 19/02.

يتم إجراء التحليلات بشكل فردي أو على دفعات متجانسة. يجب أن تعكس التحليلات البيانات التالية: اسم المُصدر ، وتفاصيل المخزون ، والسعر الاسمي وسعر الشراء ، وتكاليف الاستحواذ ، وعدد الأوراق المالية (CB) ، وتاريخ التشغيل ، وأمر التخزين ، وما إلى ذلك.

يتم تسجيل الاستثمارات في الأوراق المالية بتكلفتها الأولية. تشمل المصاريف:

• للشراء
• لخدمات المعلومات والاستشارات.
• الترويج للوسطاء ؛
• أسباب أخرى بسبب الاستحواذ ؛
• ضريبة القيمة المضافة على التكاليف.

يمكن إدراج مصاريف شراء الأسهم في المصاريف الأخرى إذا كانت قيمتها لا تختلف بشكل كبير عن سعر الأوراق المالية. يتم الاعتراف بالتكاليف كتكاليف أخرى في نفس الفترة المالية التي يتم فيها المحاسبة عن الأسهم. التكلفة الأولية لا تشمل تكاليف التشغيل العامة والقروض والفوائد عليها.

مثال. شراء أسهم من شركة OJSC

اشترت شركة ذات مسؤولية محدودة "باروس" 15 سهمًا من شركة "ماياك" OJSC من خلال وسيط - "ماتروس" ذات المسؤولية المحدودة. بلغت أجور الخدمات 2832 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 432 روبل. سعر الورقة الواحدة 5500 روبل. سيتم أخذ مصاريف اقتناء أسهم باروس في الاعتبار كمصروفات أخرى ، لأنها غير مهمة. معيار الأهمية مكرس في السياسة المحاسبية بمبلغ 5٪ من قيمة الأوراق المالية.

لحساب التسويات مع شركة "ماتروس" ذات المسؤولية المحدودة ، فتح محاسب "باروس" لحسابه. 76 الحساب الفرعي 5 "التسويات مع الوسطاء". وعكس شراء الأسهم على النحو التالي:

Dt 58.1 كيلو طن 76.5 82500 روبل (5500 * 15) - شراء الأسهم ؛

2832 / (5500 * 15) * 100٪ = 3.4٪ - تكاليف الوسيط ضئيلة ؛

ديناراً 91.2 كيلوطن 76.5 2832 ريالاً سعوديًا - شطب تكاليف الشراء إلى تكاليف أخرى ؛

دت 76.5 عقدة 51 85332 ص. (82500 + 2832) - يتم تحويل الأموال إلى الوسيط.

يتم تخزين الأسهم المكتسبة في مكتب النقدية للمؤسسة أو في مرفق تخزين خاص (الإيداع).وتشمل وظائفها سلامة SRF والمحاسبة الخاصة بهم. يحصل على نسبة معينة ويعيد بيع الأوراق نيابة عن المالك.

محاسبة المخزون للبيع: المعاملات

يمكن لمالك الأسهم التصرف فيها وفقًا لتقديره الخاص:

• يبيع؛
• الاستثمار في رأس المال المصرح به للشركات الأخرى ؛
• دفع ثمن البضائع
• تحويل مجاني.

يظهر بيع الأسهم في المحاسبة كتصرف في الاستثمارات المالية (البند 25 من PBU 19/02):

Dt 76 Kt 91.1 - بيع الأوراق المالية ؛

ينعكس سعر السهم في اتفاقية الشراء والبيع. عندما يتم بيع هذه الأصول ، فإن دخل الشركة يشمل استلام الأموال أو الممتلكات الأخرى من الطرف المقابل. يتم أخذ الدخل في الاعتبار عند نقل حقوق الأوراق المالية إلى المالك الجديد. إذا تم تكوين مخصص لانخفاض قيمة الأوراق المالية ، فيتم أيضًا إحالة المبالغ المقابلة إلى دخل الفترة المالية التي تم فيها إلغاء تسجيلها.

تشمل تكاليف بيع الأوراق المالية سعر الشراء والتكاليف المرتبطة بالبيع. على سبيل المثال ، عمل الوسطاء ، والمودع ، ومؤسسة الائتمان ، وما إلى ذلك ، تنعكس في حساب الخصم. 91. اقرأ أيضا المقال: → "". ينتج الفرق في معدل دوران هذا الحساب النتيجة المالية من التخلص من الأسهم. يشطبونها على الحساب. 99 "أرباح وخسائر".

إعادة تقييم الأسهم

يجب تسجيل التغييرات في قيمة الأسهم أثناء إعادة تقييمها. قبل إنشاء التقارير ، يحتاج قسم المحاسبة إلى الحصول على بيانات حول القيمة الحالية للأسهم في السوق. للقيام بذلك ، يتم إجراء تعديل على قيمتها في تاريخ التقرير السابق.

يتم إجراء إعادة التقييم بأمر من الإدارة. يتم تسجيل نتائجها في قانون معدة بأي شكل من الأشكال. يجب أن تحتوي على استنتاجات حول إعادة تقييم الأصول أو الاستهلاك أو انخفاض القيمة. يجب أن تحتوي النتائج على أدلة وثائقية: ملخصات الأسعار بناءً على نتائج التداول ، ورأي الخبراء ، وما إلى ذلك.

مثال. إعادة تقييم الأسهم في المنظمة: المعاملات

في بداية العام ، بلغت تكلفة مساهمة الشركة 850 ألف روبل. في نهاية أرباع السنة ، تغيرت هذه القيمة وبلغت:

أنا ربع. - 845000 روبل.

الثاني الربع. -870.000 روبل.

الثالث الربع. 883500 روبل.

الربع الرابع. - 886،000 روبل

في المحاسبة ، ستنعكس التغييرات التي حدثت على النحو التالي:

دينار 91.1 كيلو طن 58.1 5000 فرك. (850.000 - 845.000) ؛

Dt 58.1 كيلو طن 91 25000 فرك. (870.000 - 845.000) ؛

دينار 58.1 كيلوطن 91 13500 فرك. (883500-970000) ؛

Dt 58.1 Kt 91500 فرك. (886000 - 883500).

أنواع الأسهم ، فروقها الجوهرية

الأسهم بسيطة ومفضلة.

بالنسبة لأرباح الأسهم العادية ، يتم دفعها من جزء الربح المتبقي بعد دفع الفائدة على دخل الأفضلية.

المستندات المطلوبة للمعاملات

يتم شراء الأسهم بموجب اتفاقية بيع وشراء. وقد تم كتابته ويجب أن يحتوي على المعلومات التالية:

• تفاصيل الأطراف.
• معلومات حول موضوع المعاملة: المُصدر ، والتفاصيل ، والقيمة على قدم المساواة ، وما إلى ذلك ؛
• تكلفة الأوراق المالية عند الشراء ؛
• شروط أخرى: شروط التسوية ، الغرامات ، إلخ.

يتم شراء الأسهم من خلال وثيقة أولية يتم إعدادها بشكل عشوائي. على سبيل المثال ، فعل النقل والقبول. أيضًا ، يتم تأكيد الشراء من خلال مقتطفات من حساب المشتري أو من السجل.

تنعكس مدفوعات الأسهم في البيانات المصرفية ووثائق الدفع. عند تخزين الأوراق المالية في مكتب النقدية ، يتم تسجيلها في سجل خاص (كتاب). يحتوي المستند على معلومات أساسية حول المشاركات ويتم الاحتفاظ به في نسختين.

التقرير السنوي للأسهم

يتم تحديد متطلبات إعداد التقارير المالية لشركات الخدمات المشتركة بموجب قانون المحاسبة. يتم تجميعها سنويًا وتتضمن الميزانية العمومية ، وشكل من أشكال الأرباح والخسائر ، والتغيرات في رأس المال ، وحركة الأموال والاستخدام المقصود لها ، والملاحق ، والمذكرة التوضيحية ، ونتائج رقابة المراجعة.

للإفصاح عن المعلومات المتعلقة بإصدار الأسهم ، يجب على الشركات المساهمة العامة إعداد تقرير سنوي. متطلبات محتواها في اللائحة رقم 454-P بتاريخ 30/12/2014. يجب أن يحتوي المستند على المعلومات التالية:

• مكانة الشركة المساهمة في الصناعة ؛
• الأنشطة الأساسية؛
• تقرير مجلس الإدارة عن نتائج تطور الشركة المساهمة.
• بيانات عن كمية الطاقة المستهلكة في السنة (بالكمية والكمية) ؛
• توقعات التنمية
• تقرير سداد الفائدة
• بيان أسباب المخاطر ؛
• قائمة بالمعاملات الرئيسية التي تمت خلال العام ومعلومات مفصلة عنها (الشروط ، الشخص المسؤول ، إلخ) ؛
• تكوين مجلس الرقابة ، والتغييرات فيه ، والسيرة الذاتية للأعضاء ، والمعاملات التي يقومون بها ؛
• معلومات أخرى (المادة 70.3 من اللائحة رقم 454-P).

وفقًا لقانون JSC رقم 208-FZ بتاريخ 26/12/1995 ، يجب على الشركات العامة الإفصاح عن بيانات التقرير السنوي والإجماليات المحاسبية ونشرة إصدار الأوراق المالية وإخطار عقد اجتماع للمساهمين. حجم وإجراءات تقديم المعلومات تنظمها اللائحة رقم 454-P.

أسئلة وأجوبة متكررة حول محاسبة الأسهم

السؤال رقم 1.متى يتم التنازل عن ملكية الحصة للمشتري؟

إذا تم تسجيل الحقوق في الوديع ، فمن تاريخ الدخول في حساب إيداع المشتري. إذا تم أخذ الحقوق في الاعتبار في نظام التسجيل ، فعند إجراء إدخال للنشر في الحساب الشخصي للمشتري.

السؤال رقم 2.بأي شكل يمكن إبرام اتفاقية شراء وبيع الأسهم؟

كقاعدة عامة ، يتم وضع مستند واحد في نسختين. فن. 432 ، 454 من القانون المدني للاتحاد الروسي يسمح بتبادل العقود في شكل إلكتروني أو إرسالها بالبريد.

السؤال رقم 3.كيف تظهر توزيعات الأرباح المستلمة بالدولار؟

من الممكن أن يحدث فرق سعر صرف العملات بين سعر الدولار في تاريخ استحقاق الفائدة واستلامها الفعلي على الحساب. تبدو الأسلاك مثل:

Dt 76 Kt 91 - الأرباح المستحقة ؛

Дт 52 Кт 76 - تم إضافة أرباح الأسهم إلى الحساب (المبلغ المستحق) ؛

Dt 52 Kt 91 - ينعكس فرق سعر الصرف.

السؤال رقم 4.ما هي العواقب التي ستترتب على هيئة الأوراق المالية على عدم نشر المعلومات أو الكشف عنها في وقت غير مناسب؟

يُتوخى فرض عقوبة إدارية على شكل غرامة. للمسؤولين 30.000-50.000 روبل. أو تنحية الرأس لمدة 1-2 سنوات. للمنظمات 700000-1000000 روبل.

السؤال رقم 5.ما هو المدخل لإنشاء مخصص لانخفاض قيمة الأسهم؟

يتعلق الاحتياطي بالمصروفات الأخرى ويتم وضعه عن طريق الترحيل: 91.2 Кт 59. محاسبة الأسهم والمعاملات ذات الصلة لها الفروق الدقيقة الخاصة بها. تكمن الميزة الرئيسية في تقسيمهم إلى "لنا" و "غرباء". تؤخذ الأوراق المالية للشركات المساهمة الأخرى في الاعتبار بنفس طريقة الاستثمارات المالية ، وكذلك الأوراق المالية الخاصة بها - مع وجود اختلافات مميزة.

للأغراض المحاسبية ، فإن الأهم هو حصة كل مؤسس وأنواع الأوراق المالية. بناءً على هذه البيانات ، يتم احتساب الأرباح الموزعة وتحديد حقوق المساهمين في إدارة الشركة. دعنا نلقي نظرة فاحصة على كيفية عرض إصدار الأسهم في BU (لن نتجاهل المعاملات المستخدمة لتسجيل حقوق الشركة).

تشكيل قانون العقوبات

ينظم القانون الاتحادي رقم 208 الذي يحمل نفس الاسم نشاط شركة المساهمة المشتركة ، ويصف هذا القانون إجراءات إنشاء الشركات وإعادة تنظيمها وحقوق والتزامات المؤسسين. حسب الفن. 7 ، في شركات الخدمات المشتركة المغلقة ، يتم توزيع الأسهم فقط بين المشاركين. حسب الفن. 9 ، يبرم المؤسسون اتفاقية بشأن إنشاء شركة تحدد إجراءات مزاولة الأنشطة ومقدار رأس المال وأنواع الأسهم وإجراءات دفعها. تم تشكيل القسم الأول من الخصوم في الميزانية العمومية لتكلفة البنك المركزي. إنه نفس الشيء بالنسبة لجميع الأسهم العادية. بعد تسجيل الدولة في هيئة الأوراق المالية ، يجب سداد 50٪ من البنك المركزي في غضون 3 أشهر ، والباقي - في غضون عام.

محاسبة إصدار الأسهم

وفقًا لـ PBU ، يعرض الحساب 80 "رأس المال المصرح به" معلومات حول تكوين وحركة رأس المال. الرصيد يتوافق مع مبلغ أموال الشركة الخاصة. يتم عرض المبلغ المستحق على المؤسسين عن طريق إرسال KT 80 DT 75-1. ينعكس استلام الأموال مقابل حقوق الشركة في CT 75-1. يتم إجراء التحليلات لكل مشارك.

من أجل أن تعكس المعاملات على الأسهم بشكل كامل حقوق جميع المؤسسين ، ومراحل تكوين رأس المال وأنواع الأوراق المالية ، فمن المنطقي فتح حسابات فرعية للحساب 80 ، والتي تحتوي على معلومات حول حركة مختلف:

• 80-1 "مُعلن" - تُستخدم لتعكس القيمة الاسمية للأوراق المالية المراد بيعها.
• 80-2 "اشتراك" - يستخدم لحساب الأوراق المالية عند الاشتراك.
• 80-2-1 "حقوق الشركة للمؤسس الأول".
• 80-2-n "البنك المركزي للمؤسس رقم n".
• 80-3 "مدفوعة" - تكلفة الأوراق المالية المسددة.

مثال

قرر ثلاثة مؤسسين تأسيس شركة CJSC. رأس مال قدره 800 ألف روبل. مقسمة إلى 800 سهم. القيمة الاسمية للبنك المركزي: 800000: 800 = 1000 روبل. تتوزع الأسهم بين المؤسسين بالنسب التالية: 40٪ ، 35٪ ، 25٪. عند الطرح ، تم دفع 50٪ من البنك المركزي. يستحق باقي المبلغ خلال ثلاثة أشهر.

لأغراض NU ، لا يؤخذ الدخل في شكل ممتلكات ، والذي يتم استلامه في شكل مساهمة في رأس مال المنظمة ، في الاعتبار عند تحديد أساس حساب NPP (المادة 1 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي). دعنا نعرض إصدار الأسهم في BU. يتم عرض التعيينات في الجدول أدناه.

تعكس قضية الأسهم غير المصدق عليها لا تختلف عن تلك المعروضة أعلاه. تأكيد المساهمة في الشركة هو شهادة أو مستخرج من سجل مالكي الأوراق المالية.

أشكال التقارير الصارمة

يجب تسجيل الشهادات الورقية على الحساب 006. يمر وقت معين بين إنتاج الفراغات ووضعها. عند الدفع مقابل خدمات الطباعة ، يتم إنشاء المعاملات التالية:

• DT20 KT60 و DT60 KT51 - لمقدار تكاليف التصنيع الفعلية.
• DT 006 - بالقيمة الاسمية للأسهم.

نظرًا لأن النماذج متقاعدة بالفعل ، يتم شطبها بتسجيل KT 006.

التغيير في مقدار رأس المال

تنص المادة 28 من القانون الاتحادي رقم 208 على زيادة القانون الجنائي في الشركات المساهمة العامة بسبب إصدار إضافي للأسهم. يتم اتخاذ القرار المقابل في اجتماع المساهمين. يتم أيضًا تحديد عدد الأسهم الإضافية ونوعها وطريقة وضعها والسعر وطريقة الدفع في اجتماع المساهمين. يمكن دفعها نقدًا أو بحقوق الملكية. في الحالة الثانية ، يشارك خبير مستقل في تقييم الممتلكات المنقولة. ينظم مرسوم المصرف المركزي رقم 19 إصدار الأسهم الإضافية. يتم إدخال القيود المحاسبية بناءً على التقرير الخاص بنتائج الإصدار: قيمة الأسهم وعددها وفئاتها.

في المثال أدناه ، سيتم استخدام المواد لدفع ثمن الأوراق المالية. لحسابها ، يتم توفير الحساب الذي يحمل نفس الاسم في BU. إذا كان سعر الموضع أعلى من القيمة الاسمية للبنك المركزي ، تتم الإشارة إلى الفرق بين المبالغ المستلمة. أيضًا ، في المثال ، سيتم استخدام المعاملات التالية على الأسهم:

• KT 80 DT 75-1 - زيادة رأس المال المصرح به نتيجة إصدار الأسهم.
• KT 83 DT 75-1 - تكوين رأس مال إضافي.

تخضع القيمة الاسمية للإصدار للضريبة بنسبة 0.8٪ (القانون الاتحادي رقم 2023-1). يتم تحديد المبلغ الذي يتعين دفعه من قبل الشركة بشكل مستقل وتحويله إلى الميزانية الفيدرالية جنبًا إلى جنب مع مستندات تسجيل الإصدار. في BU ، ينعكس استحقاق الضريبة على المعاملات مع البنك المركزي في الإدخال DT 91-2 "تكاليف أخرى" ، KT 68 "حسابات الضرائب". يتم تسجيل الدولة لإصدار الأسهم الإضافية إذا تجاوز عدد المشتركين 500.

مثال

قرر مؤسسو OJSC زيادة رأس المال المصرح به بمقدار 0.5 مليون روبل بإصدار 500 ورقة مالية بتكلفة أولية قدرها 1000 روبل. بسعر 1050 روبل. نتيجة للإصدار ، تم بيع جميع الأسهم. من بين هؤلاء ، تم دفع 300 قطعة نقدًا ، وبالنسبة للباقي ، تلقت OJSC مواد بمبلغ 210 آلاف روبل. دعونا نعرض قضية الأسهم الإضافية. التعيينات:

يمكن دفع المساهمة في رأس المال المصرح به على حساب البضائع التي تم تقييمها مبدئيًا من قبل خبير مستقل بالقيمة السوقية. ضع في اعتبارك كيفية تكوين السجلات التي تعرض المحاسبة عن إصدار المنتجات النهائية. مداخيل حسابية:

DT 43 KT 20 - الإفراج عن البضائع عن طريق الإنتاج الرئيسي (المساعد ، الخدمي).

إليك كيفية احتساب مشكلة الأسهم الإضافية. يمكن استخدام الترحيلات المقدمة سابقًا في حالة سداد القسط عن طريق ممتلكات أخرى ، مثل الأصول الثابتة.

انخفاض رأس المال

يمكن تخفيض رأس المال المصرح به عن طريق تغيير القيمة الاسمية أو شراء الأوراق المالية الخاصة لتقليلها. في الوقت نفسه ، لا ينبغي أن يكون المبلغ الجديد للأموال الخاصة أقل مما ينص عليه القانون. إذا تم استخدام الطريقة الأولى ، فسيتم إصدار أسهم إضافية ، وسيتم النظر في المعاملات أدناه بقيمة أقل ، والتي يتم تحويلها إلى أوراق مالية متداولة. استنادًا إلى التقرير الخاص بالإصدار في الوقت نفسه ، فإن مبلغ إصدار الأوراق المالية ، والذي يهدف إلى تقليل رأس المال المصرح به ، لا يخضع للضرائب.

مثال

بقرار من المؤسسين ، تم تخفيض رأس المال المستأجر لشركة OJSC بمقدار 300 ألف روبل عن طريق تحويل الأوراق المالية. يتم دفع الفرق بين القيمة السوقية والقيمة السوقية للمؤسسين عند الإصدار. يتم تحويل الأموال من قبل وكيل تكلف خدماته 12 ألف روبل بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. دعنا نعرض قضية الأسهم الإضافية في BU. التعيينات:

إلغاء الأوراق المالية

عندما تشتري المنظمة أسهمها في BU ، قد يكون هناك فرق بين السعر الاسمي والسعر المدفوع بالفعل. وتحسب بموجب المادة 80 (إذا كان السعر أقل من المعدل) أو كجزء من الأموال الخاصة (إذا كان السعر أعلى من المعدل) ، وكذلك تحت بند "المستندات النقدية الأخرى" (الحساب 56). في أغلب الأحيان ، يتم استرداد الأوراق المالية بتكلفة مخفضة. ضع في اعتبارك التعيينات القياسية:

• DT56 KT50 (51) - يتم أخذ تكلفة مصاريف إعادة شراء الأسهم في الاعتبار.
• ДТ56 КТ80 - زيادة القيمة الاسمية على قيمة الاسترداد.
• DT88 KT56 - زيادة قيمة الاسترداد على القيمة الاسمية.

إذا تم استرداد الأوراق المالية لغرض الإلغاء ، يتم تشكيل الإدخالات التالية:

• DT80-3 KT80-1 - انخفاض في تكلفة رأس المال المدفوع.
• DT80-1 KT56 - مقدار الأسهم الملغاة (يتم الدخول بعد تعديلات على الميثاق)

• ДТ48 КТ56 - تنعكس القيمة الاسمية للأوراق المالية المباعة.
• DT51 (50) KT48 - تم استلام الأموال كدفعة للأسهم المباعة.
• DT48 (80) KT80 (48) - تم استلام ربح (خسارة) من معاملات مع البنك المركزي.

إعادة تنظيم

في بعض الأحيان قد يكون من الضروري تغيير القيمة الاسمية للأسهم عن طريق تقسيمها أو توحيدها. إذا كان المبلغ المستلم يتوافق بوضوح مع حجم AC ، فلن يتم تشكيل إدخالات إضافية في BU. يتم إجراء التغييرات فقط على سجل المساهمين. إذا لم يتم تقسيم حجم رأس المال المستأجر بوضوح على عدد المؤسسين الجدد (على سبيل المثال ، برأس مال قدره 6 آلاف روبل ، يتم تقليل عدد الأوراق المالية من 300 إلى 25) ، يتم إجراء تعديلات على المستندات القانونية ، يتم تشكيل إصدار إضافي من الأسهم. الأسلاك المستخدمة هي نفسها المذكورة أعلاه.