تختلف النظم الضريبية للدول الأجنبية اختلافًا كبيرًا عن بعضها البعض من حيث المؤشرات الاقتصادية الأساسية ، ونسبة الضرائب المباشرة وغير المباشرة ، ومستوى الثقافة الضريبية لدافعي الضرائب والانضباط الضريبي ، ومقاييس المسؤولية عن انتهاك التشريعات الضريبية ، ومصادر الضرائب. ومع ذلك ، فإن الإصلاحات الضريبية الجارية في الدول ، والتي تعكس الرغبة في التوحيد الاقتصادي ، ومنع الازدواج الضريبي ، وتوسيع العلاقات الاقتصادية الدولية ، تساهم في تشكيل الاتجاهات العامة في التطور الحديث للأنظمة الضريبية الوطنية. إن تحديدها وتبريرها واستخدامها له أهمية كبيرة في اتخاذ قرارات محددة في المجال الضريبي.
تراكمت لدى العالم خبرة هائلة في بناء أنظمة ضريبية وطنية. في المرحلة الحالية من التطوير ، تم الانتهاء من تشكيلها بشكل أساسي ، ويتم اتخاذ تدابير لتغيير العناصر المكونة الفردية.
عند دراسة الاتجاهات في تطوير الأنظمة الضريبية في البلدان الأجنبية المتقدمة ، ينبغي للمرء أن يسلط الضوء ، أولاً ، على الاستخدام الواسع النطاق لضريبة القيمة المضافة في ممارسة الضرائب العالمية واستخدامها كوسيلة جديدة في تنظيم اقتصاد السوق.
دعونا ننظر في دور ضريبة القيمة المضافة في تنفيذ الوظائف الضريبية والتنظيمية والتكاملية في الأنظمة الضريبية للبلدان ذات الاقتصادات السوقية.
يرجع الاستخدام الواسع النطاق لضريبة القيمة المضافة في المقام الأول إلى الإمكانيات المالية الكبيرة لهذه الضريبة لزيادة إيرادات الموازنة واستقرارها.ضريبة القيمة المضافة لها قاعدة ضريبية مستقرة. تبدأ الأموال المخصصة للميزانية بالتدفق بالفعل في المراحل الأولى من الإنتاج ، وتغطي عملية الضرائب جميع مراحل دورة الإنتاج ، وكذلك مراحل بيع المنتجات النهائية. يؤدي تخصيص ضريبة القيمة المضافة كخط منفصل في جميع المستندات المصرفية وغيرها من مستندات التسوية إلى تعقيد محاولات التهرب من الضرائب ويسمح للمفتشين الضريبيين بالتحكم الفعال في دفع ضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، لا يتحمل دافع الضرائب العبء الضريبي المرتبط بفرض ضريبة القيمة المضافة على شراء المواد الخام والمواد والمكونات ، حيث إنه يعوض عن تكاليفها بتحويلها إلى المشتري. تنتهي عملية التحويل الضريبي مع المستهلك النهائي للمنتج النهائي ، والذي يتحمل العبء الأكبر من ضرائب ضريبة القيمة المضافة.
من خلال توفير تدفق ثابت ومضمون للأموال إلى الخزانة ، والحد من مقاومة دافعي الضرائب وجعل التهرب الضريبي أكثر صعوبة ، أصبحت ضريبة القيمة المضافة أداة مالية قوية لفرض ضرائب على نفقات الاستهلاك: تتراوح الإيرادات الضريبية من ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية من 45٪ (في فرنسا) إلى 18-20٪ (في كندا والسويد).
الجدول 10 - تطور معدلات ضريبة القيمة المضافة القياسية في الضريبة العالمية
حاجة
| دولة | سنة إدخال الضريبة | معدلات الضريبة بالنسبة المئوية (قياسي) | |||
| مبدئي | عام 1990 | 2000 سنة | عام 2006 | ||
| النمسا | |||||
| بلجيكا | |||||
| بريطانيا العظمى | 17,5 | 17,5 | |||
| اليونان | |||||
| الدنمارك | |||||
| أيرلندا | |||||
| إسبانيا | |||||
| إيطاليا | |||||
| هولندا | 17,5 | 17,5 | |||
| فرنسا | 13,6 | 18,6 | 20,6 | 19,6 | |
| FRG | |||||
| السويد | |||||
| روسيا | - |
ومع ذلك، تُستخدم ضريبة القيمة المضافة في دول الاتحاد الأوروبي واليابان وعدد من الدول الأخرى كأداة تكتيكية مهمة في نظام التنظيم الضريبي لاقتصاد السوق.
تعتبر ضريبة القيمة المضافة بالنسبة لمعظم البلدان ذات اقتصادات السوق المتقدمة المصدر الرئيسي للتعويض عن خسائر جانب الإيرادات من الميزانية عن طريق خفض معدلات الضرائب على دخل الشركات. من خلال التخفيض التدريجي لمعدلات الضرائب المباشرة ، وفي الواقع الضرائب على الإنتاج ، وتوسيع نطاق وزيادة حصة إيرادات الميزانية من ضريبة القيمة المضافة ، أوجدت الدولة آلية قوية لزيادة إمكانات استثمار رأس المال الوطني وتحفيز المبادرة الخاصة.
تتيح لنا التجربة التاريخية لتطوير وتحويل الأنظمة الضريبية في إطار التكامل الإقليمي اعتبار ضريبة القيمة المضافة أيضًا واحدة من الأدوات الرئيسية للتنسيق الضريبي على المستوى بين الولايات.
ظهر مفهوم التنسيق الضريبي أثناء إنشاء مساحة اقتصادية أوروبية واحدة وتم تطويره بشكل أكبر في إطار الكيانات الإقليمية الأخرى المشتركة بين الدول. من أجل تحقيق هذه المهمة العالمية ، كان من الضروري توحيد مبادئ فرض الرسوم وضمان تقارب معدلات ضريبة القيمة المضافة. المهام الرئيسية للتنسيق الضريبي هي:
إلغاء الحدود المالية لضريبة القيمة المضافة عند نقل المنتجات السلعية بين الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي ؛
إدخال ضريبة القيمة المضافة في الأنظمة الضريبية للبلدان المنضمة إلى الاتحاد الأوروبي ؛
توحيد مبادئ احتساب ضريبة القيمة المضافة ؛
تقريب مستوى معدلات الضريبة (متوسط معدل ضريبة القيمة المضافة القياسي داخل الاتحاد الأوروبي هو 19.3٪ ، وهو ما يتوافق مع إرشادات الاتحاد الأوروبي بشأن إدخال معدلات ضريبة القيمة المضافة في نطاق 15-20٪).
يعد توحيد ضريبة القيمة المضافة اتجاهًا مهمًا في سياسة جلب الأنظمة الضريبية للدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي إلى شكل قابل للمقارنة ، وإخضاع السياسة الضريبية الوطنية للمهام المشتركة للتكامل الاقتصادي الأوروبي.
إن تحديد أهمية ضريبة القيمة المضافة كتوجيه في نظام التدابير لتنظيم اقتصاد السوق ، وبالتالي ، يرتبط بالتركيز متعدد الوظائف للضريبة: إلى جانب الأداء المالي المرتفع ، تُستخدم ضريبة القيمة المضافة بشكل نشط كعنصر من مكونات السياسة الضريبية للتحرير ضريبة الدخل ومواءمة النظم الضريبية الوطنية على المستوى بين الولايات ، وكذلك المشاركة في استقرار الوضع الاجتماعي في المجتمع بسبب آلية التمايز في معدل الضريبة.
في السنوات الأخيرة من القرن العشرين. كانت هناك تغييرات كبيرة في الهيكل الضريبي. الانتظام الرئيسي هو التحول الجاد نحو زيادة دور ضرائب الاستهلاك في إيرادات الميزانية. على سبيل المثال ، في دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في الفترة 1965-1995 ، زادت حصة ضرائب الاستهلاك من 12٪ إلى 18٪ ، بينما ظلت حصص ضريبة الدخل وضريبة دخل الشركات دون تغيير عمليًا. كان العامل الرئيسي وراء زيادة ضرائب الاستهلاك هو إدخال ضريبة القيمة المضافة. منذ الثمانينيات ، كان هناك توسع غير مسبوق في البلدان التي تستخدم ضريبة القيمة المضافة.
السبب الثاني لارتفاع حصة ضرائب الاستهلاك هو الاتجاه التصاعدي في معدلات ضريبة القيمة المضافة في البلدان التي تم استخدامها فيها بالفعل. لذلك ، إذا كان متوسط المعدل عند تقديمه في دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية هو 12.5٪ ، فإنه في عام 1997 كان 17٪. بالنسبة للبلدان الفردية ، فإن هذه الاتجاهات هي كما يلي: فنلندا - 11 و 22٪ ، ألمانيا - 10 و 15 ، إيطاليا - 12 و 19 ، هولندا - 12 و 17.5 ، بريطانيا العظمى - 10 و 17.5٪.
إن أكبر عنصر دخل في العديد من البلدان الأجنبية هو إيرادات ضريبة الدخل. لذلك ، في المتوسط عبر دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، تبلغ هذه النسبة حوالي 27٪. في بعض البلدان ، تتجاوز عائدات ضريبة الدخل هذه القيمة بشكل كبير. على سبيل المثال ، في الولايات المتحدة ، تصل حصة ضريبة الدخل في الميزانية إلى 40٪. في التسعينيات ، كان هناك اتجاه تنازلي مطرد في معدلات ضريبة الدخل القصوى. ومع ذلك ، حتى بعد الخفض ، لا تزال معدلات ضريبة الدخل الهامشية مرتفعة للغاية. وتجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من الانخفاض في أعلى المعدلات في دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، إلا أن حصة عائدات ضرائب الدخل الشخصي ظلت دون تغيير عمليًا - حوالي 10٪ من الناتج المحلي الإجمالي. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن التخفيض في معدلات ضريبة الدخل الهامشية في العديد من البلدان رافقه توسع في القاعدة الضريبية بسبب إلغاء عدد من الخصومات.
تعد إيرادات ضريبة الدخل أكبر عنصر من عناصر الإيرادات في ميزانية الدولة للعديد من البلدان الأجنبية. تعتمد حصتهم في ميزانية الدولة بشكل مباشر على مستوى التنمية الاقتصادية. في البلدان المتقدمة ، تشكل ضريبة الدخل جزءًا كبيرًا من الإيرادات الحكومية. على سبيل المثال ، في المتوسط عبر دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، تبلغ الإيرادات حوالي 27٪ ، بينما تتجاوز الإيرادات في بعض البلدان هذه القيمة بشكل كبير. على سبيل المثال ، في الولايات المتحدة ، تصل حصة ضريبة الدخل في المرحلة الحالية من إيرادات الموازنة إلى 60٪ ، وفي بريطانيا العظمى والسويد وسويسرا - 40٪ ، وفي اليابان في سنوات مختلفة ، تراوحت قيمتها من 35 إلى 42٪ ، وهي نسبة أقل إلى حد ما في فرنسا - 17٪ (الجدول 11).
الجدول 11 - ضريبة الدخل الشخصي إلى الضريبة
الإيرادات في عدد من البلدان المتقدمة في 1990-1997
بالنسب المئوية
| دولة | ||||||||
| هولندا | 25,7 | 25,2 | 24,8 | 25,4 | 20,4 | 18,9 | 17,5 | 15,7 |
| اليابان | 41,6 | 26,2 | 25,5 | 25,6 | 22,8 | 21,4 | 20,2 | - |
| ألمانيا | 13,9 | 27,8 | 28,0 | 27,1 | 27,1 | 27,3 | 24,7 | 23,2 |
| فرنسا | 12,4 | 13,2 | 13,7 | 13,9 | 13,9 | 13,9 | 14,1 | 14,7 |
| بريطانيا العظمى | 31,5 | 31,2 | 28,2 | 27,8 | 27,8 | 27,4 | 25,9 | 25,8 |
| إيطاليا | 30,9 | 27,3 | 26,8 | 27,1 | 27,1 | 26,2 | 25,1 | 22,0 |
| الولايات المتحدة الأمريكية | 46,7 | 41,2 | 36,1 | 36,2 | 36,2 | 36,3 | 37,6 | 35,1 |
بالإضافة إلى ذلك ، تجدر الإشارة إلى أنه في البلدان الأجنبية كانت هناك زيادة في حصة ضريبة الدخل في الناتج المحلي الإجمالي ، على سبيل المثال ، نتيجة للإصلاحات الضريبية في الثمانينيات. كان ارتفاع هذا المؤشر في الولايات المتحدة من 8.43 إلى 10.1٪ في التسعينيات ، في فرنسا - من 4.41 إلى 6.2٪ ، في اليابان - من 4.6 إلى 6.1٪ ، في ألمانيا - من 4.11 إلى 10.1٪ (الجدول 12).
الجدول 12 - ضريبة الدخل الشخصي بالنسبة للناتج المحلي الإجمالي في عدد
البلدان المتقدمة في 1990-1997
بالنسب المئوية
| دولة | ||||||||
| هولندا | 11,02 | 11,3 | 11,6 | 12,0 | 9,2 | 8,3 | 7,6 | 6,8 |
| اليابان | 5,64 | 6,23 | 7,4 | 7,5 | 6,4 | 6,1 | 5,7 | - |
| ألمانيا | 3,75 | 9,5 | 10,9 | 10,6 | 10,4 | 10,7 | 9,4 | 8,7 |
| فرنسا | 3,95 | 4,05 | 6,0 | 6,1 | 6,2 | 6,2 | 6,4 | 6,8 |
| بريطانيا العظمى | 9,98 | 9,9 | 9,9 | 9,3 | 9,4 | 9,7 | 9,3 | 9,1 |
| إيطاليا | 8,49 | 10,3 | 11,3 | 11,9 | 10,6 | 10,8 | 10,8 | 9,9 |
| الولايات المتحدة الأمريكية | 8,54 | 9,3 | 9,6 | 9,8 | 9,8 | 10,1 | 10,7 | 9,3 |
في السنوات الأخيرة من القرن العشرين. كان هناك اتجاه تنازلي مطرد في الحد الأقصى لمعدلات ضريبة الدخل. على سبيل المثال ، خلال السنوات العشر الماضية ، انخفضت معدلات ضريبة الدخل في أستراليا من 57 إلى 47٪ ، والنمسا - من 62 إلى 50٪ ، وبلجيكا - من 72 إلى 55٪ ، وفرنسا - من 65 إلى 54٪ ، واليابان - من 70 إلى 50٪ ، الولايات المتحدة الأمريكية - من 50 إلى 40٪. الاتجاهات في ضرائب الدخل الشخصي في البلدان الأجنبية المتقدمة معروضة في الجدول 13.
الجدول 13 - الضرائب المفروضة على الأفراد في البلدان المتقدمة
| دولة | المعدلات القصوى ، بالنسبة المئوية | المعدلات الدنيا ، بالنسبة المئوية | عدد الرهانات | |||
| بلجيكا | ||||||
| الدنمارك | ||||||
| فرنسا | ||||||
| استمرار الجدول 13 | ||||||
| ألمانيا | - | |||||
| اليونان | ||||||
| أيرلندا | ||||||
| إيطاليا | ||||||
| لوكسمبورغ | ||||||
| الهولندي | ||||||
| بريطانيا العظمى | ||||||
| إسبانيا |
ومع ذلك ، حتى بعد الخفض ، لا تزال معدلات ضريبة الدخل الهامشية مرتفعة للغاية (الجدول 14). وتجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من الانخفاض في أعلى المعدلات في هذه البلدان ، فإن حصة عائدات ضريبة الدخل من الأفراد ظلت دون تغيير عمليًا - حوالي 10٪ من الناتج المحلي الإجمالي. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن التخفيض في معدلات ضريبة الدخل الهامشية في العديد من البلدان كان مصحوبًا بتوسيع القاعدة الضريبية بسبب إلغاء عدد من الخصومات.
الجدول 14 - معدلات ضريبة الدخل في الدول الأجنبية في
بالنسب المئوية
إلى جانب انخفاض المعدلات الهامشية ، كان هناك اتجاه نحو تخفيض عدد الخطوات في مقياس ضريبة الدخل. حدث الانخفاض الأكثر أهمية في البلدان التالية: النمسا - من 10 إلى 5 ، بلجيكا - من 12 إلى 7 ، كندا - من 10 إلى 4 ، فرنسا - من 12 إلى 4 ، اليابان - من 15 إلى 5 ، إسبانيا - من 34 إلى 17 ، الولايات المتحدة الأمريكية - من 14 إلى 5.
الاتجاه التالي هو نمو اشتراكات التأمين الاجتماعي. في الوقت الحاضر ، في المتوسط عبر دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، يكاد الدخل الناتج عن هذه البلدان يساوي الدخل من ضريبة الدخل. مما لا شك فيه أن هذا الاتجاه يعكس التغيرات العالمية في العالم مثل شيخوخة السكان ، وزيادة عدد الوالدين الوحيدين ، وزيادة الأمراض ، وزيادة البطالة (الجدول 15).
الجدول 15 - حصة المدفوعات الاجتماعية في الهيكل
الميزانية الموحدة للبلدان المتقدمة
بالنسب المئوية
لفهم أهمية البيانات المتعلقة بهذه الحصة بشكل أفضل ، من المفيد مقارنتها بحصة ضريبة الدخل في نفس البلدان.
تعتبر مجموعة البلدان المتقدمة التي تتجاوز فيها الضرائب الاجتماعية في التحصيل الإجمالي المطلق ضريبة الدخل بشكل كبير (وهي تشمل كندا وفرنسا وألمانيا وإيطاليا واليابان وبلجيكا وسويسرا ، إلخ). مجموعة البلدان التي تكون فيها حصة الضريبة الاجتماعية أقل من حصة ضريبة الدخل ، ولكنها قابلة للمقارنة تمامًا مع الأخيرة ، أصغر إلى حد ما (على سبيل المثال ، في الولايات المتحدة الأمريكية ، إنجلترا ، السويد ، فنلندا ، أيرلندا. تركيا). ومع ذلك ، نظرًا للحصة الكبيرة لاقتصاد الولايات المتحدة في اقتصادات دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (أي في الواقع ، في جميع البلدان المتقدمة) ، فإن البيانات الخاصة بجميع دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية تعكس ، كما كانت ، حالة تلك المجموعة المعينة. لذلك ، في جميع هذه البلدان في عام 1998 ، كانت حصة الضرائب الاجتماعية في تحصيل الضرائب 28٪ (مقابل نفس الحصة من ضريبة الدخل عند 30٪). أخيرًا ، في عدد قليل فقط من البلدان ، تعتبر الأهمية الكمية للضرائب الاجتماعية أدنى من ضريبة الدخل.
كما حدثت تغييرات كبيرة في فرض الضرائب على أرباح الشركات. العامل الرئيسي هو تخفيض معدلات الضرائب. على سبيل المثال ، خلال السنوات العشر الماضية ، تم تخفيض معدلات ضريبة الشركات في بلجيكا من 45 إلى 39٪ ، وكندا - من 36 إلى 29 ، والدنمارك - من 50 إلى 34 ، وفرنسا - من 45 إلى 33 ، وألمانيا - من 56 إلى 45 ، اليابان - من 43 إلى 37 ، السويد - من 52 إلى 38 ، الولايات المتحدة الأمريكية - من 45 إلى 35٪. (الجدول 16). إلى جانب ذلك ، كانت هناك عملية لتوسيع القواعد الضريبية لهذه الضريبة.
وتظل حصتها في هيكل الإيرادات الضريبية في الدول المتقدمة اقتصاديًا مستقرة عند مستوى 8-9٪.
الجدول 16 - معدلات ضريبة الدخل الأساسية على الشركات
في السنوات الأخيرة ، كثفت الدول الأجنبية بشكل ملحوظ العمل على توسيع نطاق استخدام ما يسمى بالضرائب البيئية. هذا أمر مفهوم ، لأن المشاكل البيئية تبدأ في التغلب على الآخرين. للضرائب البيئية عدد من المزايا مقارنة بالطرق الإدارية لحل المشكلات البيئية. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن المهمة الرئيسية لهذه المجموعة من الضرائب ليست مالية ، بل تنظيمية ، تهدف في المقام الأول إلى حل المشكلات البيئية.
في الممارسة العملية ، يتم تطبيق مجموعة متنوعة من الضرائب البيئية. في البلدان المتقدمة ، زاد الاهتمام بها بشكل خاص في النصف الثاني من الثمانينيات فيما يتعلق بانتقاد أوجه القصور في التدخل الحكومي المباشر في المجال البيئي والتحول في الاهتمام بأدوات الإدارة الاقتصادية. تتخذ الضرائب البيئية أشكالًا مختلفة وغالبًا ما يتم تسميتها بشكل مختلف. في التهجئة الإنجليزية ، يتم أيضًا استخدام المصطلح القياسي "الضرائب" و "الرسوم" و "الضرائب" و "الرسوم" و "الرسوم". في بعض الأحيان ، يرتبط تحديد الضرائب البيئية أيضًا ببعض الصعوبات ، حيث يمكن استخدام الأدوات المالية التي لها غرض مستقل ، ولكن لها تأثير بيئي واضح ، إلى جانب الضرائب التي تستهدف أغراض بيئية مباشرة. نحن نتحدث بشكل خاص عن ضرائب الطاقة (الوقود) والضرائب على المركبات والنفايات وما إلى ذلك.
تحت المصطلح "ضريبة بيئية" ، تعني الأدوات التي تؤدي وظائف مختلفة ولها أغراض مختلفة ، وتشمل: الغذاء والنقل والطاقة وعدد من الضرائب الأخرى.
كل هذا يجعل من الصعب تحليل القيمة الاقتصادية و "وزن" الضرائب البيئية ، ودورها في إجمالي الإيرادات الضريبية لمختلف البلدان. ومع ذلك ، يتم إجراء دراسات العينة. تتوفر البيانات الأكثر تمثيلا من هذا النوع لمجموعة البلدان الأوروبية المتقدمة. لذلك ، في منتصف التسعينيات في الدنمارك ، كانت حصة الضرائب البيئية (وما شابهها في أغراض حماية البيئة) من إجمالي الإيرادات الضريبية 7.3 ، وفي الناتج المحلي الإجمالي - 3.65٪. بالنسبة لفنلندا ، بلغت البيانات المماثلة (مع بعض الخصوصية لهيكل الإيرادات الضريبية) 5.4 و 2.47٪ على التوالي في هولندا - 6.12 و 2.94٪. تم العثور على أعلى المعدلات في النرويج (10.75 و 4.92٪ على التوالي) والسويد (6.34 و 3.17٪).
يعكس النظام الضريبي أولويات الحكومة. هناك ضرائب يسهل تحصيلها: القيمة المضافة ، على أرباح وممتلكات الشركات ، وضريبة الدخل. يشهد نمو هذه الضرائب على ضعف الدولة وسياستها الاجتماعية.
على العكس من ذلك ، فإن تخفيض الضرائب على العمل ورأس المال ، والتحول في مركز ثقل الضرائب نحو الإيجار الطبيعي والضرائب البيئية هي علامات على وجود مجتمع سليم. مثل هذا المجتمع يدرك في الممارسة العملية مبدأ التنمية المستدامة: رعاية الأجيال القادمة.
في بلدان منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) ، التي تضم معظم الدول الأوروبية ، بدأ التحول في العبء الضريبي نحو الضرائب البيئية - "الإصلاح الضريبي الأخضر" - في 1995-1996.
من وجهة نظر النهج المفاهيمي للضرائب البيئية ، عادة ما يتم تمييز مجموعتين من البلدان (من بين دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية). تتكون المجموعة الأولى من تلك البلدان التي تُمنح فيها الضرائب البيئية وزنًا كبيرًا في إصلاحاتها الضريبية. الاتجاه العام لهؤلاء هو تغيير الهيكل والتركيز في النظام الضريبي عن طريق تخفيض حصة الضرائب على الدخل وزيادة نسبية في حصة الضرائب على عمليات الإنتاج / الاستهلاك ، بما في ذلك تلك التي تتميز بتأثير سلبي على بيئة. يتم التركيز بشكل خاص في هذه الإصلاحات على الطاقة والضرائب المماثلة ، والتي يُنظر إليها على أنها وسيلة لإعادة هيكلة الإنتاج / الاستهلاك (بما في ذلك البيئة). تم تنفيذ إصلاحات مماثلة منذ منتصف التسعينيات ، على وجه الخصوص ، في الدنمارك والنرويج والسويد ، ومنذ أواخر التسعينيات ، تم وضع أفكار مثل هذا الإصلاح في ألمانيا أيضًا.
تشمل المجموعة الثانية البلدان التي توجد فيها ضرائب بيئية ، على الرغم من تطبيقها ، ولكن على نطاق أصغر وخارج سياق إصلاح النظام الضريبي ، هي النمسا وبلجيكا وفرنسا. بالإضافة إلى ذلك ، في جميع البلدان ، تم التأكيد مؤخرًا على الحاجة إلى تعزيز الوظائف الحافزة للضرائب البيئية ، والتي ينبغي أن تسهم في تحقيق تأثيرات بيئية حقيقية ، وتعديل سلوك الجهات الفاعلة في السوق في اتجاه موات لحماية البيئة.
هناك نوعان رئيسيان من الضرائب البيئية: ضرائب الغذاء والطاقة (الموارد). الضرائب البيئية على الغذاء هي ضرائب غير مباشرة وتفرض على السلع التي يصاحب إنتاجها (استهلاكها) ظهور عوامل خارجية بيئية سلبية. ترفع ضرائب المنتجات سعر السوق للسلع المعنية ، وبالتالي تحد من استهلاكها وترشيده. يمكن استخدامها في الحاويات التي يمكن التخلص منها ، وحاويات الشرب المختلفة (في حالة عدم تغطيتها بنظام الضمان) ، ورقائق الألمنيوم ، ومبيدات الآفات ، و "بعض المنظفات" ، وملح رش الطرق ، إلخ. يمكن أن يكون موضوع الضرائب أيضًا منتجات مصنوعة من مواد خام نادرة ، على سبيل المثال ، الأخشاب الاستوائية.
تشمل ضرائب الطاقة والنقل ضرائب على مجموعة متنوعة من الوقود ، بما في ذلك البنزين على أساس محتوى الرصاص ، وكذلك الضرائب على محتوى الكربون في الوقود. ضرائب التسجيل الخاصة على المركبات لها نفس التركيز ، حيث يعتمد مستواها على الاستهلاك وفقًا لمعايير الوقود. في السويد ، التي لها تاريخ طويل في الإدارة البيئية ، يتم فرض ضرائب خاصة على الأعمال التجارية بناءً على انبعاثات أكاسيد النيتروجين ، وهي غازات دفيئة.
الضرائب البيئية ، على عكس مدفوعات الانبعاثات ، تذهب دائمًا إلى الميزانيات. يمكن استخدام الأموال المتلقاة في هذه الحالة لتحفيز حماية الطبيعة من قبل المستهلكين ، وتطوير وتنفيذ تقنيات خالية من النفايات ، والتخلص من النفايات ، وتطهير مدافن النفايات القديمة ، وما إلى ذلك. لذلك ، في الدنمارك ، على حساب هذه الأموال ، تم وضع مخطط خاص لجمع السيارات التي عفا عليها الزمن والتي عفا عليها الزمن. بموجب هذا المخطط ، يتم دفع قسط خاص لمالكي المركبات التي يرتبط استهلاكها بحمل كبير على البيئة (تعتبر هذه المركبات مركبات ذات عمر خدمة يزيد عن 10 سنوات) مقابل "تحصيلها". في الوقت نفسه ، مع إدخال ضرائب بيئية جديدة ، يتم التحكم في ثبات العبء الضريبي الإجمالي ، ونتيجة لذلك يتم تنفيذ هذا الإدخال بطريقة شاملة وفي نفس الوقت يمكن فرض بعض الضرائب الأخرى مخفض.
تُظهر تجربة الاتحاد الأوروبي ودول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية أن الضرائب البيئية ، التي تشكل جزءًا كبيرًا من قاعدة الإيرادات لميزانيات هذه البلدان ، تعني الضرائب على الأنشطة الاقتصادية الخطرة بيئيًا: إنتاج الطاقة ووقود السيارات والكهرباء والسيارات ، إلخ. بمعنى آخر ، يمكن أن يخضع أي شيء يمكن أن يتسبب في حدوث تغييرات سلبية في البيئة للضرائب البيئية. من خلال أخذ هذا التعريف كأساس ، قسمت مديرية الضرائب والجمارك التابعة للمفوضية الأوروبية الضرائب البيئية إلى سبع مجموعات.
المجموعة الأولى هي ضرائب الطاقة (على وقود السيارات ، على وقود الطاقة ، على الكهرباء). والثاني هو ضرائب النقل (ضرائب على الكيلومترات المقطوعة ؛ ضريبة سنوية من المالك ؛ ضرائب على شراء سيارة جديدة أو مستعملة). ثالثًا ، هذه مدفوعات للتلوث (انبعاثات الملوثات في الغلاف الجوي والانبعاثات في المسطحات المائية). فيما يلي مدفوعات للتخلص من النفايات. وهي تشمل مدفوعات التخلص من مدافن النفايات وإعادة التدوير والضرائب المفروضة على عدد من المنتجات الخاصة (حزم البطاريات ، والإطارات ، ومواد التشحيم ، وما إلى ذلك). مجموعة خاصة تشمل الضرائب على انبعاثات المواد التي تؤدي إلى تغيرات عالمية (المواد التي تستنفد طبقة الأوزون وغازات الاحتباس الحراري). يتم أيضًا فرض ضريبة الضوضاء بشكل منفصل. أخيرًا ، في المجموعة السابعة - مدفوعات لاستخدام الموارد الطبيعية.
في دول الاتحاد الأوروبي ومنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، على الرغم من وجود سوق مشتركة ، تختلف الضرائب المتعلقة بسيارات الركاب اختلافًا كبيرًا من بلد إلى آخر. وهي مرتبطة بالطاقة وحجم المحرك والوزن وسعر السيارة واستهلاك الوقود وانبعاثات ثاني أكسيد الكربون. يمكن تقسيم الضرائب إلى 4 مجموعات: الضريبة المستحقة عند شراء سيارة أو عند البدء في استخدامها (رسوم التسجيل) ؛ ضريبة النقل السنوية ضرائب الوقود الضرائب والمدفوعات الأخرى (التأمين ، رسوم الطرق ، مواقف السيارات ، إلخ). رسوم التسجيل واجبة السداد في 10 دول الاتحاد الأوروبي. في ألمانيا وبريطانيا العظمى ، على سبيل المثال ، الأمر ليس كذلك. عادة ما تكون هذه الرسوم مرتبطة بتكلفة السيارة أو قوة المحرك أو استهلاك الوقود المحدد أو معايير الانبعاث أو مجموعة من هذه العوامل. أبسط مخطط لحساب الضريبة في الدنمارك يتناسب مع السعر. في النمسا ، تعتمد الضريبة على استهلاك الوقود المحدد. قد يكون لهذه الضريبة آثار تنظيمية لحماية البيئة. لذلك ، هناك مقترحات للحد بشكل كبير من السيارات التي تحتوي على نسبة منخفضة من المواد الضارة في العادم. في بعض البلدان ، كلما ارتفع استهلاك الوقود المحدد ، ارتفعت الضريبة. هذا يشجع المشتري على شراء آلات اقتصادية وصديقة للبيئة. أعلى ضرائب التسجيل موجودة في الدنمارك وفنلندا. في الدنمارك ، على سبيل المثال ، تبلغ هذه الضريبة 180٪ من سعر التاجر بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة. يمزح الدنماركيون للأسف حول هذا: "عليك أن تدفع مقابل 3 سيارات لتحصل على واحدة!". يمكن أن يكون لضريبة النقل السنوية أيضًا آثار تنظيمية. في ألمانيا ، تعتمد على حجم المحرك وترتفع بشكل كبير للمركبات التي لا تفي بمعايير الانبعاثات الصادرة عن الاتحاد الأوروبي.
إن مبلغ الضريبة الانتقائية على البنزين أعلى بمقدار 2-4 مرات من تكلفته. توجد نفس النسب تقريبًا لوقود الديزل ، ولكن في بعض دول الاتحاد الأوروبي يكون سعر التجزئة أقل بكثير من سعر البنزين. تعد معادلة الأسعار حاليًا أحد الاهتمامات الرئيسية للاتحاد الأوروبي ، خاصة في الفترة التي تسبق دخول الأعضاء الجدد. معادلة الأسعار أمر ضروري ، على وجه الخصوص ، بحيث يقوم مالكو وسائقي الشاحنات الثقيلة ببناء مساراتهم بناءً على معيار المسافة الأقصر ، وليس الحد الأدنى لتكلفة الأميال. في عام 2000 ، كان سعر التجزئة لليتر من البنزين الخالي من الرصاص 85 بنسًا (حوالي 40 روبل). ومن بين هؤلاء ، شكلت تكلفة النفط الخام وتكاليف التكرير 20٪ ، وضريبة القيمة المضافة - 15٪ ، والهامش التجاري - 5٪ ، ومبلغ الضريبة الانتقائية 60٪.
كانت الإيرادات الضريبية السنوية لجميع الضرائب المذكورة أعلاه كبيرة للغاية وبالنسبة لدول الاتحاد الأوروبي في عام 2004 بلغت 4.5٪ (إيطاليا) إلى 10.2٪ (أيرلندا) من إجمالي الضرائب المحصلة. تذهب الضرائب المحصلة إلى ميزانيات دول الاتحاد الأوروبي. كقاعدة عامة ، هذه الضرائب محايدة بالنسبة للميزانية - يتم تخفيض المساهمات في الصناديق الاجتماعية وضريبة الدخل بالمبالغ المقابلة. بعض ضرائب النقل لها غرض محدد في عدد من البلدان. في اليابان ، يتم إنفاق 100٪ من ضريبة الوقود على تمويل العمل لتحسين سلامة توريد وقود السيارات وتطوير أنواعه البديلة.
تظهر تجربة دول الاتحاد الأوروبي ومنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي أن التحول في مركز الضرائب نحو الضرائب على الأنشطة الخطرة بيئيًا يؤدي إلى زيادة نشاط سوق العمل. بالإضافة إلى ذلك ، فإن القوة التنظيمية للضرائب مهمة لتشجيع المستهلك على استخدام نماذج سيارات أنظف وأكثر كفاءة في استهلاك الوقود. الغرض من الضرائب يجعل من الممكن تخصيص أموال كبيرة لحماية البيئة وتحسين البنية التحتية للنقل.
إن تعزيز التركيز البيئي في الأنظمة الضريبية هو حاجة ملحة للعالم الحديث وضرورة العصر. وبالتالي ، فإن ظهور ضريبة البيئة في قائمة الضرائب الفيدرالية الروسية في قانون الضرائب الحالي يعكس المبدأ التوجيهي المبدئي للمجتمع العالمي بأسره - الاستخدام الرشيد للموارد الطبيعية والحفاظ على البيئة للأجيال القادمة.
وفقا للخبراء ، حققت دول الاتحاد الأوروبي أكبر نجاح في تبسيط وتشكيل متسق لنظام حماية البيئة. كانت السياسة البيئية للجماعة الأوروبية موجودة وتطورت على مدى الثلاثين عامًا الماضية ، ويمكن تمييز الاتجاهات الرئيسية التالية:
أ) إنشاء وصيانة آلية تنظيمية لحماية البيئة ، والتي تنص على:
1) توحيد البيئة على مستوى المجتمع.
2) إدخال قواعد موحدة لتقييم الأثر البيئي ؛
3) جمع ومعالجة المعلومات البيئية من خلال وكالة البيئة الأوروبية.
4) شهادة البيئة المجتمعية ؛
5) الإدارة البيئية والتدقيق البيئي.
ب) الحفاظ على الآلية الاقتصادية لحماية البيئة وتطويرها ، والتي تتمثل عناصرها بدورها في:
1) نظام لايف لتمويل الأنشطة البيئية ؛
2) الضرائب "الخضراء" التي يفرضها المجتمع على قطاع الطاقة ؛
3) دعم نظام "الإيداع والاسترداد" في الدول الأعضاء.
ج) تشكيل آلية لحماية الحقوق البيئية.
تمت صياغة المكون البيئي للجماعة الأوروبية بوضوح تام ويتم تحسينه باستمرار في عدد من الوثائق. على سبيل المثال ، نصت معاهدة أمستردام لعام 1997 في نص معاهدة الاتحاد الأوروبي على مبدأ التوجه البيئي لأنشطة المجتمع (المادة 6). يتضمن هذا المبدأ تكامل أهداف السياسة البيئية للاتحاد الأوروبي (المادة 174) في تنفيذ سياسات المجتمع الأخرى (الزراعة ، النقل ، السوق المشتركة ، السياسة الإقليمية). وفقًا للتوجه البيئي ، يجب تنفيذ أي نشاط لمنظمة ما مع مراعاة احتياجات البيئة والمساهمة في التنمية المستدامة. يشهد هذا النهج الذي تتبعه المجموعة الأوروبية على التنفيذ المتسق لاستراتيجية الأمم المتحدة الرسمية ، المعلنة في مؤتمر عام 1992 حول البيئة والتنمية في ريو دي جانيرو.
الشيء التالي الذي أود أن ألفت انتباهكم إليه هو حجم تطور اقتصاد الظل في الدول الأجنبية.
يتسم حجم مشكلة اقتصاد الظل بالأرقام التالية. يُقدر اقتصاد الظل بأكمله في العالم بنحو 9 تريليون دولار. دولار ويمثل هذا أكثر من 40٪ من إجمالي الناتج القومي الإجمالي لجميع دول OEST. وهذا أكثر من مجموع الضرائب المحصلة في هذه البلدان في عام 1998 ، أي ما يعادل 8 تريليونات. دولار
يتسم اقتصاد الظل بإنتاج سلع وخدمات لا تحسبها الدولة وعدم دفع الضرائب (كاملة أو جزئية). هناك طريقتان لتجنب دفع الضرائب. الطريقة الأولى هي عدم الدفع ، أو بشكل أكثر دقة ، التقليل من مبلغ الضريبة على أساس قانوني عند استخدام النقص في التشريعات (التهرب الضريبي). الطريقة الثانية هي حجب الدخل وعدم دفع الضرائب بالمخالفة للقانون (التهرب الضريبي). الطريقة الأولى ، على عكس الطريقة الثانية ، ليست جريمة ضريبية ولا تخضع للمقاضاة.
إن تحديد الحجم الحقيقي لاقتصاد الظل مهمة صعبة للغاية. في بلدان السوق ، الطريقة الأكثر شهرة والأكثر استخدامًا هي "التكاليف المادية" ، حيث يتم أخذ فائض استهلاك الكهرباء على إنتاجها الرسمي كأساس. يعتبر الفرق الناتج كأساس لتقدير تقريبي لقطاع الظل. تعتبر هذه الطريقة أكثر موثوقية للاقتصادات النامية والانتقالية. في البلدان المتقدمة ، تعطي هذه الطريقة تقديرات أكثر تشويهًا بسبب الإدخال السريع لتقنيات توفير الطاقة. لذلك ، يتم تطبيق عدد من الأساليب على هذه البلدان ، والتي تعطي نتائج مختلفة ومتناقضة في بعض الأحيان.
يعود البحث الأكثر اكتمالا حول تقييم اقتصاد الظل إلى الاقتصادي النمساوي ف. شنايدر ، الذي نشر مع د. إنستي نتائج تحليله لما يقرب من 80 دولة في نهاية القرن العشرين. يتم سرد بعض بياناته الأكثر إثارة للاهتمام أدناه.
وبالتالي ، فإن متوسط حجم اقتصاد الظل في البلدان المتقدمة (الحصة في الناتج القومي الإجمالي بالنسبة المئوية) هو 15.1 ؛ في البلدان النامية - حوالي 40 ؛ في دول ما بعد الاتحاد السوفياتي - 25.7 ؛ في دول أوروبا الشرقية - 20.7 (محسوبة بطريقة الكهرباء). ومع ذلك ، تخفي هذه المتوسطات اختلافات كبيرة للغاية بين البلدان. في البلدان النامية ، تتراوح حصة اقتصاد الظل بين 76 و 68٪ من الناتج القومي الإجمالي في نيجيريا ومصر ، و 37 و 29٪ في تشيلي والبرازيل. في دول ما بعد الاتحاد السوفيتي ، القادة هم جورجيا وأذربيجان وأوكرانيا (63 و 59 و 47٪ من الناتج القومي الإجمالي لهذه البلدان) ؛ تقع أوزبكستان وإستونيا وبيلاروسيا في القطب المقابل (8 و 18.5 و 19٪ من ناتجها القومي الإجمالي). يُقدر اقتصاد الظل في روسيا في مكان ما في منتصف هذه الحدود القصوى - عند مستوى 41٪ من الناتج القومي الإجمالي (وفقًا للجنة الإحصاءات الحكومية في روسيا ، يبلغ حجم اقتصاد الظل 22-25٪ من الناتج المحلي الإجمالي).
في البلدان المتقدمة ، تم تسجيل أكبر قطاع ظل في بلدان جنوب أوروبا (اليونان وإيطاليا وإسبانيا - 27 ؛ 20 و 16 ٪ من الناتج القومي الإجمالي ، على التوالي). في الطرف المقابل توجد النمسا والنرويج وسويسرا واليابان (5.8 ؛ 5.9 ؛ 6.9 ٪ و 8.5 ٪ من الناتج القومي الإجمالي ، على التوالي).
تتميز الفترة الحديثة في البلدان المتقدمة بالنمو المطرد لاقتصاد الظل ، وخاصة سوق العمل في الظل. بحلول نهاية القرن العشرين. في الاتحاد الأوروبي ما لا يقل عن 20 مليون شخص ، وفي جميع البلدان المتقدمة (دول منظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي) كان هناك حوالي 35 مليون شخص يعملون في اقتصاد الظل (غالبًا في نفس الوقت في أماكن عملهم "البيضاء").
يرتبط تفسير ذلك بالمسلمات الأساسية لتحليل الاقتصاد الكلي. استنادًا إلى الافتراض العام حول رغبة كيان اقتصادي في تعظيم الدخل وتقليل التكاليف ، يشرح تحليل الاقتصاد الكلي نمو اقتصاد الظل من خلال الرغبة في تجنب الضرائب ، حيث إنها تزيد التكاليف وتقلل الدخل في نفس الوقت. في السنوات الأخيرة ، زادت الضرائب بشكل مطرد ، لا سيما في شكل ضرائب اجتماعية (سواء في شكل ضريبة على السكان أو في شكل مساهمات رواد الأعمال في التأمين الاجتماعي). وليس من قبيل المصادفة أن هناك صلة واضحة في البلدان المتقدمة بين زيادة حصة الضرائب في الناتج القومي الإجمالي ، والتي تحتل فيها اشتراكات التأمين الاجتماعي المرتبة الأولى من حيث معدلات النمو ، وزيادة حصة "اقتصاد الظل". وهذا ما تؤكده بيانات استبيانات رواد الأعمال والموظفين ، والتي تفيد بأن التكاليف المتزايدة بشكل لا يصدق للتوظيف القانوني هي في المقام الأول من بين أسباب توظيف الظل للعمالة. بادئ ذي بدء ، تم ذكر الضرائب والمساهمات الاجتماعية ضمن هذه التكاليف. في بلدان مثل إيطاليا وبلجيكا ذات الحصة العالية من اقتصاد الظل (23-28٪ من الناتج المحلي الإجمالي) ، يصل المبلغ الإجمالي لجميع الضرائب لمتلقي الدخل المتوسط إلى ما يقرب من 70٪ من إجمالي الأرباح. مع هذه التكاليف ، يصبح الدافع وراء أرباح الظل واضحًا.
إلى جانب ذلك ، في بعض البلدان ، يُلاحظ دور بعض العوامل الأخرى في تحفيز "اقتصاد الظل" (على سبيل المثال ، زيادة البطالة ، وزيادة الإعانات الاجتماعية للبطالة ، والمعاشات التقاعدية والمزايا الاجتماعية الأخرى في بلدان مثل ألمانيا والسويد).
ومع ذلك ، نظرًا للصلة الواضحة بين نمو الضرائب ، بما في ذلك الضرائب الاجتماعية ، والزيادة في اقتصاد الظل ، فمن الصعب تتبع الملاحظات. وبالتالي ، فإن سياسة الإصلاحات الضريبية الجادة التي نفذتها عدد من الدول من أجل تقليص القطاع غير الرسمي من خلال تخفيضات ضريبية كبيرة ، لم تكن ناجحة ولم تحقق النتائج المرجوة. في أحسن الأحوال ، كان من الممكن فقط تثبيت حجم قطاع الظل أو كبح نموه.
كما أجريت دراسات لبعض البلدان (على سبيل المثال ، السويد ، والنرويج ، والنمسا ، وما إلى ذلك) من أجل تصنيف العوامل الضريبية الرئيسية التي تؤثر على حجم اقتصاد الظل. وقد أوضحت هذه الدراسات أنه في تحفيز نمو اقتصاد الظل ، يحتل حجم العبء الضريبي المرتبة الأولى ، خاصة في مجال المدفوعات الاجتماعية. ويتبع ذلك (بترتيب تناقص الدور) كثافة الرقابة الضريبية الحكومية وتعقيد النظام الضريبي نفسه.
بشكل عام ، كما يظهر من التحليل ،
إن الزيادة في الضرائب الاجتماعية في اقتصاد السوق الحديث في البلدان المتقدمة ليس لها مزاياها فحسب ، بل هي أيضًا عامل فشل في أدائها الطبيعي ، مما يتسبب في بعض الصعوبات الخطيرة. يتضح هذا بشكل خاص من خلال وجود علاقة مباشرة أحادية الاتجاه بين زيادة الضرائب الاجتماعية وزيادة اقتصاد الظل.
غير مشروط اتجاه الحاضر توحيد وتنسيق الضرائب في إطار التعاون بين الدول
في عملية تحليل وتطوير السياسة الضريبية ، تبرز العوامل الدولية بشكل متزايد في المقدمة. في الواقع ، في السنوات الأخيرة ، يهدف الإصلاح الضريبي في عدد من البلدان الأعضاء في جمعيات دولية مختلفة إلى مواءمة قوانين الضرائب الوطنية مع متطلبات عامة معينة. في الوقت نفسه ، يتحقق التشابه من حيث القواعد القانونية ، سواء في تحديد تكوين الضرائب والرسوم ، أو تنظيم إجراءات حسابها ودفعها. هذه الممارسة ، التي ترجع إلى حد كبير إلى عمليات التكامل العالمية ، تسمى توحيد التشريعات الضريبية. في هذه الحالة ، لا يتم تنفيذ الإصلاح الضريبي لمصلحة أي دولة معينة ، ولكنه يقوم على المصالح الاقتصادية المشتركة لجميع الدول الأعضاء في اتحاد دولي أو آخر. تحدد المنظمات الدولية الاتجاه العام ومحتوى الإصلاحات الضريبية التي يتم إجراؤها في الدول التي تشكل جزءًا منها.
حققت الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي (EU) أكبر النتائج في تنسيق أنظمة الضرائب. ترد الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي حسب ترتيب الانضمام في الجدول 17.
يهدف التنسيق الضريبي في الاتحاد الأوروبي إلى:
إلغاء الحدود الضريبية من أجل معادلة الشروط التنافسية لكيانات الأعمال ؛
توحيد وتوحيد السوق الداخلية للاتحاد الأوروبي كمحرك رئيسي لعمليات التكامل في المنطقة ؛
جعل هيكل الأنظمة الضريبية متوافقًا مع إجراء تحصيل الأنواع الرئيسية من الضرائب.
الجدول 17 - الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي
من حيث المبدأ ، ترتبط فترة ما بعد الحرب الكاملة للتنمية الاقتصادية في أوروبا الغربية بعملية مواءمة الأنظمة الضريبية. تم وضع بداية هذا البرنامج طويل الأجل من خلال تنفيذ سلسلة من الإجراءات التي تهدف إلى التوحيد ، وفي المستقبل - التخلي عن الضرائب الجمركية داخل الاتحاد الأوروبي. في عام 1951 ، عندما تم إنشاء الجماعة الأوروبية للفحم والصلب (ECSC) ، وفقًا لاتفاقية تشكيلها ، تم إلغاء الرسوم الجمركية على منتجات صناعة المعادن الحديدية والفحم على حدود الدول المشاركة. بدأ تطبيق تعريفة جمركية واحدة على دول ثالثة. بعد ذلك ، تم اتخاذ تدابير فعالة داخل الاتحاد الأوروبي لإنشاء اتحاد جمركي شامل ، والذي تم الانتهاء منه في 1 يناير 1996. حاليًا ، لا توجد رسوم في التجارة بين الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي ، ويتم تطبيق تعريفة جمركية واحدة على البلدان الثالثة. في الوقت نفسه ، يذهب الدخل من الرسوم بالكامل إلى ميزانية الاتحاد الأوروبي.
عند اتباع سياسة ضريبية مشتركة داخل الاتحاد الأوروبي ، يتم إيلاء الاهتمام الأكبر لتوحيد ضرائب الاستهلاك ، فضلاً عن بعض الضرائب المباشرة. وفقًا لمعاهدة إنشاء المجموعة الاقتصادية الأوروبية ، التي دخلت حيز التنفيذ في عام 1958 ، كانت ضريبة المبيعات (القيمة المضافة) وغيرها من الضرائب غير المباشرة خاضعة للتوحيد دون فشل ، وكان من المفترض أن تنتهج سياسة نشطة فيما يتعلق بتحقيق المساواة بين الضرائب المباشرة. في الحالة الأخيرة ، تنص المواءمة على تقريب معدلات الضرائب ، والقاعدة الضريبية ، والقضاء على الازدواج الضريبي الاقتصادي ، وتطبيق وضع خاص لشركة أوروبية ، والمساعدة المتبادلة لدول الاتحاد الأوروبي في مسائل ضرائب الشركات.
أصبحت ضريبة القيمة المضافة داخل الاتحاد الأوروبي أداة مهمة في المنافسة على أسواق المبيعات مع دول ثالثة ، ولا سيما مع الولايات المتحدة ، حيث أنها ، وفقًا للقواعد التي وضعتها منظمة التجارة العالمية ، يمكنها خفض أسعار السلع والخدمات التي يتم تصديرها بواسطة لهم بمقدار هذه الضريبة. في الوقت نفسه ، داخل الاتحاد الأوروبي ، منذ عام 1997 ، تم إدخال إجراء جديد لفرض ضريبة القيمة المضافة ، والذي بموجبه يتم فرض الضريبة في البلد - الشركة المصنعة للسلع ، والإمدادات إلى بلد آخر - عضو الاتحاد الأوروبي من حيث من نظامها الضريبي ، مطابق للإمدادات داخل الدولة. يوجد إجراء مماثل في مجال تجارة أوامر البريد عن طريق الكتالوجات. أيضًا ، بفضل إدخال مبدأ فرض ضريبة القيمة المضافة على السلع المستوردة من دول أعضاء أخرى في الاتحاد الأوروبي بمعدلات بلد المنشأ ، تم رفع القيود المفروضة على استيراد البضائع المشتراة للأغراض الشخصية من بلد إلى آخر تمامًا.
موحدة داخل الاتحاد الأوروبي والمكوس. تم إلغاء بعضها بموجب اتفاق بين الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي (في عام 1993 داخل الاتحاد الأوروبي تم إلغاء الضرائب المفروضة على الشاي والملح والسكر). يتم فرض الباقي ، بعد تحويل قوانين الضرائب الوطنية وتكييفها مع قانون الاتحاد الأوروبي من خلال قانون السوق الداخلية الأوروبية لرسوم الإنتاج الصادر في 21 ديسمبر 1992 ، وفقًا لبنود تعريفة موحدة.
هناك اتفاق في الاتحاد الأوروبي على أن تحرير رأس المال أمر حيوي لمزيد من التكامل الاقتصادي. يرتبط تحرير حركة رأس المال ارتباطًا مباشرًا بتنظيم الضرائب المباشرة ، أي الضرائب على أرباح الشركات ، والدخل من الأنشطة المالية ، والدخل من الودائع المصرفية والأوراق المالية. يؤدي إنشاء سوق أوروبية موحدة بشكل موضوعي إلى جعل جميع الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي تدرك الحاجة إلى اعتماد نظام واحد للضرائب على الشركات. انعكس فهم هذه الحاجة في عام 1958 في اتفاقية تشكيل المجموعة الاقتصادية الأوروبية ، والتي أشارت إلى أهمية اتباع سياسة نشطة لمعادلة معدلات الضرائب المباشرة ، بما في ذلك الضرائب على أرباح الشركات. تم تطوير هذه الفكرة بمزيد من التفصيل في لجنة المجموعة الاقتصادية الأوروبية ، عندما ظهرت في عام 1975 المشاريع الأولى لتنسيق الأنظمة الوطنية للضرائب على دخل الشركات ، مقترحة استخدام نظام المعدلات المزدوجة على الأرباح الموزعة وغير الموزعة كأساس واحد. في عام 1977 ، اعتمد مجلس وزراء المجموعة الاقتصادية الأوروبية توجيهًا بشأن المساعدة المتبادلة في مجال الضرائب المباشرة ، ومعالجة مشكلة التهرب من دفع الضرائب ، وفي عام 1988 ، اقتراحًا أوليًا لمواءمة قواعد تحديد الأرباح الخاضعة للضريبة.
سيتعين على دول الاتحاد الأوروبي ، تليها منظمة أوبك ، وآسيان ، ونافتا ، ورابطة الدول المستقلة ، والمجتمعات الإقليمية الأخرى ، التي تنشئ سوق رأس مال واحد وإنجازات علمية وتكنولوجية ، إيجاد طرق لحل مشاكل توحيد الضرائب على الشركات ، لأن هذا هو السبيل الوحيد ضمان حرية انتقال رؤوس الأموال وتحفيز التعاون العلمي والفني دون المساس بالمصالح الوطنية.
منذ 1 يناير 2001 ، قام الاتحاد الأوروبي بتوحيد الضريبة على أرباح الأسهم على الودائع المصرفية لمنع نقل الودائع من بلد إلى آخر بأسعار فائدة منخفضة. في الوقت نفسه ، يتم تحويل 25٪ من هذه الضريبة إلى ميزانية الاتحاد الأوروبي ، و 75٪ إلى الدولة التي يقيم فيها دافع الضرائب.
تشكل المدفوعات التي تتم في إطار السياسة الزراعية الأوروبية مجموعة منفصلة من المشاكل. يعتمد تحصيل التحصيل الضريبي الفعلي على تشريعات الاتحاد الأوروبي ، وتعكس المدفوعات التي تتم في إطار السياسة الزراعية الأوروبية بوضوح الحكم المنصوص عليه في تشريعات معظم الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي بأن الضرائب يمكن أن تتابع أغراضًا أخرى ، إلى جانب المالية. ، أي لاستخدامها كوسيلة لتشكيل فضاء اقتصادي واحد للدول المرتبطة بالمصالح الاقتصادية الإقليمية.
الضرائب على المنتجات الزراعية المستوردة إلى الاتحاد الأوروبي هي الرسوم المفروضة على استيراد المنتجات الزراعية إلى الدول الأعضاء في المجتمعات الأوروبية ، والتي تم إنشاؤها في إطار منظمات السوق الزراعية في الاتحاد الأوروبي ؛ إنها تساوي الضرائب. يجب معادلة الأسعار المحددة سنويًا داخل المجتمع والحفاظ عليها فيما يتعلق بالدول الثالثة ، التي يتم تحديد أسعارها إلى حد كبير من خلال أسعار السوق العالمية. في نسخة مبسطة ، يبدو أن الفرق بين سعر السوق العالمية والسعر داخل المجتمع على استيراد السلع الزراعية يتم فرضه في شكل ضريبة على السلع المستوردة ، وعند التصدير ، يتم سدادها إلى المصدر. إذا كان السعر في السوق العالمية ، على سبيل الاستثناء ، أعلى من السعر داخل المجتمع ، فيمكن إعادة الفرق عند استيراد البضائع ، وعند التصدير ، قد يتم تحصيلها كضريبة. في البداية ، تم تطبيق نظام الضرائب على المنتجات الزراعية المستوردة إلى الاتحاد الأوروبي على الحبوب ولحم الخنزير والبيض ولحوم الدواجن ، وانتشر لاحقًا تدريجياً إلى المنتجات الزراعية الأخرى ، مثل الحليب ولحم البقر والدهون والأرز والسكر ، إلخ.
يتم تحصيل الضرائب على المنتجات الزراعية المستوردة إلى الاتحاد الأوروبي من قبل خدمات الجمارك في الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي وتذهب كدخل خاص بها إلى ميزانية الاتحاد الأوروبي. عند تصدير منتجاتها الخاصة ، يتلقى المُصنِّع الأوروبي تعويضًا مناسبًا يساوي الفرق بين السعر العالمي والسعر الذي يمكنه البيع (نظريًا على الأقل) به في الاتحاد الأوروبي. كقاعدة عامة ، الأسعار الأوروبية أعلى من الأسعار العالمية ، ولكن في تلك الحالات النادرة عندما لا يكون الأمر كذلك ، يتم فرض الرسوم عند تصدير البضائع خارج الاتحاد الأوروبي ، ويتم دفع التعويض عند الاستيراد.
كما ترى ، يتم تنفيذ الوظيفة المتكاملة للضرائب في الاتحاد الأوروبي في الاتجاهات التالية:
الدفاع بنشاط عن الشركات المصنعة الأوروبية ؛
في تغيير ومواءمة التشريعات الضريبية للدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي ، والتي يجب تنفيذها من أجل موازنة الشروط الضريبية للدول الأعضاء ؛
في الآثار الضريبية (التغييرات في شدة وشروط الضرائب) لتكيف أعضاء الاتحاد الأوروبي مع الفرص والمخاطر الناشئة عن إنشاء أكبر سوق منفرد.
في هذه الحالة ، يُطلب من الضرائب أن تلعب دور المحفزات الفعالة لدمج الأنظمة الاقتصادية الوطنية لدول الاتحاد الأوروبي في مجمع اقتصادي أوروبي واحد.
لاحظ أن عملية المواءمة تتم وفقًا للقوانين الحاكمة للاتحاد الأوروبي - التوجيهات المتعلقة بالضرائب ، والتي يتم اعتمادها بمبادرة من الدول المشاركة. على سبيل المثال ، اقترحت بلجيكا ، من أجل إنشاء سوق مالي متكامل ، اعتماد توجيه بشأن الضريبة على المدخرات ، ينص على تنسيق ضريبة الدخل على ودائع الأفراد لدى البنوك. وقد ناشدت الدولة نفسها ، بصفتها القائم بأعمال رئيس الاتحاد الأوروبي ، عددًا من الدول الأوروبية بطلب دعم عملية التوفيق الضريبي من حيث تكافؤ شروط الضرائب في الطاقة والتجارة. هذه المبادرات مدفوعة إلى حد كبير "بالمنافسة الضريبية غير العادلة" من البلدان التي تحافظ على مستويات ضريبية منخفضة نسبيًا.
تخضع عملية المواءمة الضريبية مباشرة لسيطرة مفوضية الاتحاد الأوروبي (المفوضية الأوروبية) ، التي تضع التوصيات المناسبة للبلدان المشاركة. وبالتالي ، فقد أعدت مقترحات لمواءمة الضرائب على الوقود في دول الاتحاد الأوروبي. على وجه الخصوص ، يتم لفت الانتباه إلى حقيقة أن شركات النقل في البلدان المشاركة تدفع ضرائب بمعدلات مختلفة. على سبيل المثال ، في المملكة المتحدة ، يبلغ العبء الضريبي الخاص بهم في المتوسط ضعف ما هو عليه في اليونان. نتيجة لذلك ، يؤدي هذا إلى حقيقة أن تكلفة لتر البنزين الخالي من الرصاص في الاتحاد الأوروبي تختلف اختلافًا كبيرًا. وفي هذا الصدد ، أوصت المفوضية الأوروبية بتحديد مقدار ضريبة الإنتاج على البنزين عند 40 بنسًا للتر الواحد. ومع ذلك ، يمكن أن تكون نتيجة هذا التغيير في الضرائب ارتفاعًا حادًا في أسعار البنزين في البلدان التي تكون فيها معدلات المكوس منخفضة نسبيًا.
في بعض الحالات ، تتجاوز أنشطة المفوضية الأوروبية المجتمع. وهكذا ، وجهت هذه الهيئة نداءً إلى حكومات الولايات المتحدة الأمريكية ، وسويسرا ، وليختنشتاين ، وأندورا ، وموناكو ، وسان مارينو ، أي. إلى الدول غير الأعضاء في الاتحاد الأوروبي ، مع اقتراح لمناقشة إمكانية جعل الإجراءات الضريبية لمدخرات غير المقيمين إلى درجة معينة وفقًا لمعايير الاتحاد الأوروبي.
في بعض الأحيان ، قد تتعارض توصيات منظمة دولية مع المصالح الضريبية الوطنية لأحد أعضائها. وعادة ما يتم حل هذه التناقضات من خلال المشاورات والمفاوضات الدولية المناسبة. على سبيل المثال ، حتى وقت قريب ، عُقدت مفاوضات بين الجمهورية التشيكية والاتحاد الأوروبي بشأن الإطار الزمني لجعل تشريعات البلد بشأن ضريبة القيمة المضافة متوافقة مع المتطلبات المحددة. في الوقت نفسه ، تعتزم الحكومة التشيكية تأجيل لحظة التنسيق الضريبي حتى عام 2007 ، خوفًا من ارتفاع الأسعار. ينص التشريع الضريبي الحالي في جمهورية التشيك على معدل ضريبة القيمة المضافة الهامشي بنسبة 22٪ ، والذي يتوافق بشكل عام مع متطلبات الاتحاد الأوروبي لمعدل 25٪ من هذه الضريبة. ومع ذلك ، يتم فرض ضرائب على عدد من أهم السلع الاستهلاكية في الدولة بمعدل 5٪. طالب الاتحاد الأوروبي بزيادة معدلات ضريبة القيمة المضافة لجميع المنتجات غير الغذائية تقريبًا. بالإضافة إلى ذلك ، تُفرض المتطلبات في إطار التنسيق أيضًا على معدلات ضرائب الإنتاج على منتجات التبغ والمشروبات الكحولية. في النهاية ، رفضت المفوضية الأوروبية منح أي إعفاء ضريبي غير مباشر.
في عام 2001 ، اقترحت المفوضية الأوروبية رسميًا على الحكومة السويدية إلغاء الضرائب على النبيذ بمعدلات أعلى من البيرة. ووفقًا للمفوضية ، فإن هذا ينتهك الحظر الذي فرضه الاتحاد الأوروبي على فرض معدلات ضريبية تمييزية على المنتجات المستوردة. في هذه الحالة ، تم الأخذ في الاعتبار أن منتجات النبيذ يتم استيرادها إلى السويد من إيطاليا وفرنسا ، بينما تعتبر البيرة منتجًا محليًا في الغالب. يتلخص موقف السويد بشأن هذه القضية في حقيقة أن زيادة الضرائب على الخمور المباعة في البلاد لم يتم تنفيذها لإنشاء حواجز اقتصادية مصطنعة أمام استيراد المنتجات من البلدان الأخرى ، ولكن لتحفيز المواطنين على استهلاك المشروبات الكحولية الأقل قوة - البيرة ، مما يساهم إلى حد ما في الحفاظ على صحتهم.
ترفض بعض الدول التنازل عن مصالحها الوطنية وتعارض صراحة إجراء تغييرات في تشريعاتها الضريبية لتحقيق التوافق الضريبي. على سبيل المثال ، استخدمت المملكة المتحدة حق النقض ضد بعض الإصلاحات الضريبية المقترحة داخل الاتحاد الأوروبي لأن التنسيق الضريبي يتطلب ضرائب أقل على أسعار الوقود والبنزين ، مما سيؤثر سلبًا على إيرادات الميزانية. في رأي السلطات البريطانية ، تعتبر الضرائب شأنًا داخليًا لكل دولة من الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي. لا تدعم بعض دول الاتحاد الأوروبي الأخرى ، ولا سيما الدنمارك وإسبانيا ، التنسيق الضريبي على نطاق واسع. كانت أكبر الخلافات بين الدول المشاركة بسبب المقترحات الخاصة بفرض الضرائب على مجمع الطاقة.
تنطبق عملية المواءمة الضريبية أيضًا على الدول التي تتقدم بطلب للانضمام إلى الاتحاد الأوروبي. وهكذا ، في محاولة لتسريع عملية الانضمام إلى المجتمع ، تخلت بولندا في الواقع عن الخطة الوطنية لإصلاح الضرائب. وافقت حكومة الدولة تقريبًا على جميع توصيات الاتحاد الأوروبي ، بما في ذلك الحاجة إلى زيادة معدلات الضرائب غير المباشرة. التشريع الضريبي للمجر ، الذي يدعي الانضمام إلى الاتحاد الأوروبي في عام 2004 ، لا يتوافق أيضًا مع معايير الاتحاد الأوروبي. في هذا الصدد ، ناقشت حكومة الدولة إمكانية مراجعة عدد من قواعد التشريعات الوطنية لجعلها متوافقة مع متطلبات الاتحاد الأوروبي. تشعر السلطات السلوفاكية بالقلق إزاء التغييرات القادمة في إجراءات دفع ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بانضمام البلاد إلى الاتحاد الأوروبي. المشكلة الرئيسية هي الحاجة إلى تلبية المتطلبات لتقليل مستوى إجمالي المبيعات السنوية ، عند الوصول إلى أي التزام بالتسجيل كدافع لهذه الضريبة. يمكن أن يؤدي هذا إلى زيادة كبيرة بشكل غير معقول في عدد دافعي ضريبة القيمة المضافة.
يُحال النظر في الخلافات الناشئة بين الدول في عملية التنسيق الضريبي إلى اختصاص محكمة التحكيم الأوروبية. وفقًا لقواعد الاتحاد الأوروبي ، يمكن للمفوضية الأوروبية التقدم إلى المحكمة ، ولكن فقط إذا تجاهلت أي دولة ، في غضون شهرين ، توصياتها لجعل التشريع الضريبي يتماشى مع متطلبات المجموعة. على سبيل المثال ، قررت المفوضية الأوروبية الاستئناف أمام محكمة التحكيم الأوروبية ضد التشريع الإيطالي الذي يحكم دفع ضرائب الإنتاج على زيوت التشحيم المعدنية. والسبب هو أن زيوت التزليق في هذا البلد لا تخضع لضرائب الإنتاج العامة ، ولكنها مصنفة كبضائع خاضعة لضريبة انتقائية خاصة. في فرنسا ، منذ 1 أكتوبر 2001 ، تم تغيير إجراءات احتساب ضريبة القيمة المضافة على خدمات مؤسسات التموين العام. هذا جعل من الممكن في الواقع جعل التشريع الضريبي للبلد يتماشى مع متطلبات الاتحاد الأوروبي. قبل بدء الإصلاح ، لم تكن الرسوم الإضافية البالغة 15٪ للخدمة في المطاعم خاضعة لضريبة القيمة المضافة وفقًا للتشريعات الضريبية. في هذا الصدد ، اتخذت محكمة التحكيم الأوروبية قرارًا بأن المعيار المحدد يتعارض مع أحكام التوجيه رقم 6 للاتحاد الأوروبي بشأن ضريبة القيمة المضافة.
على الرغم من جميع التكاليف الحالية ، فإن عملية المواءمة الضريبية تؤتي ثمارها الإيجابية. وفقًا للبيانات التي حصلت عليها المديرية العامة للاقتصاد والمالية بمفوضية الاتحاد الأوروبي على أساس تحليل تطبيق المعدل الفعال ، فقد ثبت أن ضرائب الشركات في 11 دولة من دول الاتحاد الأوروبي واليابان والولايات المتحدة الدول قابلة للمقارنة تمامًا. في وقت سابق ، كانت معدلات ضرائب الشركات الفعالة في الدول الأوروبية أقل. تم تحقيق نتيجة مماثلة من خلال تخفيض عام في معدلات الضرائب ، ويرجع ذلك إلى حد كبير إلى توسيع القاعدة الضريبية والنمو الاقتصادي في دول الاتحاد الأوروبي.
كما تقدم الأمم المتحدة (UN) المساعدة للبلدان التي تسعى إلى تحويل اقتصاداتها وأنظمتها الضريبية. في إطار برنامج الضرائب الدولي في عام 1993 ، تم إعداد وثيقة بعنوان "أساسيات قانون الضرائب العالمي" ، والتي تستند إلى الفهم الحديث لمبادئ بناء نظام ضريبي ، وهي ذات طبيعة استشارية. من المفترض أنه يمكن استخدام أحكامها من قبل مختلف البلدان في إعداد قوانين الضرائب الوطنية الخاصة بها.
تراقب منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) ، التي تضم حوالي 30 دولة ، الوضع في الدول المشاركة فيما يتعلق بالضرائب. وهكذا ، في التقرير عن الوضع الاقتصادي لأيسلندا ، الذي أعدته هذه المنظمة ، لوحظ أنه على الرغم من أن البلاد نفذت إصلاحًا ضريبيًا جذريًا في عام 1988 ، إلا أن بعض أوجه القصور في آلية الضرائب لا تزال قائمة. وفي هذا الصدد ، أوصى خبراء منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بما يلي: إزالة الفروق في الضرائب على أرباح الشركات والفوائد على الاستثمارات ؛ لخفض معدلات ضريبة الدخل الشخصي ؛ زيادة معدلات ضريبة القيمة المضافة ؛ تقليص قائمة السلع القابلة للتبديل ؛ لإلغاء الضريبة على الممتلكات ، التي تتجاوز تكاليف تحصيلها مبلغ عائداتها ؛ تحرير ضرائب الميراث.
داخل منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، هناك مجموعات عمل مختلفة مسؤولة عن تنفيذ السياسة الضريبية على نطاق دولي. على سبيل المثال ، مجموعة العمل رقم 6 ، التي يمثل أعضاؤها ممثلون عن جميع الدول الأعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، مسؤولة عن تنسيق الأنشطة في مجال الضرائب على الشركات متعددة الجنسيات.
تركز منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية على تلك الدول التي ، متجاهلة قواعد الضرائب المقبولة عمومًا ، تدعم أنظمة الضرائب التفضيلية حصريًا على أراضيها. في هذا الصدد ، طورت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية تصنيفًا خاصًا للأراضي التي تنتمي إلى منطقة "المنافسة الضريبية الضارة". تتمثل إحدى وسائل مواجهة المنافسة الضريبية غير العادلة في تقديم متطلبات إضافية مختلفة للكيانات الاقتصادية المسجلة في أراضي البلدان المشار إليها في المصنف. مثل هذه التدابير المتضافرة تؤتي ثمارها. على سبيل المثال ، أعلنت بليز تبني مجموعة من الإجراءات التي تهدف إلى استبعاد هذا البلد من قائمة الملاذات الضريبية ، بما في ذلك إنشاء نظام لتبادل المعلومات حول القضايا الضريبية مع الدول الأعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. كما أعربت الجمهورية الدومينيكية عن استعدادها للتعاون مع منظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي في إرساء ممارسات ضريبية عادية.
تحاول المنظمات الدولية الأخرى أيضًا ممارسة تأثير معين على عملية إصلاح الضرائب في دول العالم. على سبيل المثال ، في عام 2001 ، قام صندوق النقد الدولي (IMF) بتأجيل اتفاقية قرض لحكومة الإكوادور ، وربط هذا القرار بالحاجة إلى الإصلاح الضريبي في البلاد ، مما سيؤدي إلى تحسين وضعها المالي. ومع ذلك ، لا تشارك الدول دائمًا موقف صندوق النقد الدولي بشأن بعض القضايا الضريبية. على سبيل المثال ، لم توافق الحكومة التايلاندية على توصيات صندوق النقد الدولي بزيادة معدل ضريبة القيمة المضافة بشكل حاد من 7 إلى 10٪ وقررت زيادة معدل الضريبة سنويًا بنسبة 1٪.
مناسب للغاية اليوم تطوير اللوائح المضادة للخارج ، التي نفذتها الدول الأجنبية المتقدمة.
تشن القوى العالمية الرائدة حربًا حقيقية مع الشركات الخارجية لأكثر من اثني عشر عامًا. الآن ، عندما تتفاقم قضية تمويل الإرهاب العالمي ، لا يمكن لأي دولة ، لا الولايات المتحدة ، أو دول أوروبا الموحدة اتخاذ موقف تافه تجاه الولايات القضائية التي توفر شركات النقل إلى الخارج. أصبحت الشركات الخارجية متحضرة بسرعة. حتى إمارة ليختنشتاين ، التي كان مبدأ السرية المصرفية بالنسبة لها مرادفًا لأمن الدولة ، تتخذ خطوات معينة لإضفاء الشرعية على نفسها في عالم يتّحد بسرعة. بالطبع ، هناك أيضًا سلطات قضائية مثل ليبيريا وفانواتو - الشركات الخارجية المسجلة على أراضي هذه الدول ، تسمح قانونًا بضخ كميات ضخمة من أصل غير واضح من الناحية القانونية. ومع ذلك ، فإن التدابير التي اتخذتها الهياكل المالية للبلدان المتقدمة اقتصاديًا تجعل من الممكن الاعتماد على حقيقة أن شركات الأوفشور "القراصنة" ستصبح شيئًا من الماضي ، وستحل محلها شركات خارجية أخرى - متحضرة وموجهة نحو الأعمال التجارية وليس العمليات الإجرامية.
بعد دراسة المواد الواردة في هذا الفصل ، ستتمكن من:
وصف الاتجاهات الرئيسية والابتكارات الحديثة في النظم الضريبية للبلدان الصناعية الرائدة (PRS) ؛
تحليل أسباب الإصلاحات الضريبية ؛
تحديد المشاكل الرئيسية في مجال السياسة الضريبية التي تواجهها سلطات البلدان الصناعية ؛
لفهم الأحكام الرئيسية لمفاهيم إصلاح الأنظمة الضريبية في الدول الصناعية.
بوصة. 1 نظرنا في النظريات الرئيسية المتعلقة بفرض الضرائب. يهدف هذا الفصل إلى تحليل التطبيق العملي لنظريات الضرائب الحديثة في الأنظمة الضريبية في الدول الصناعية.
إن العامل الأكثر أهمية في تحديد الاتجاه الضريبي في البلدان الصناعية هو عولمة الاقتصاد العالمي. في الواقع ، تشكلت أنظمة الضرائب في العديد من الولايات في الستينيات والسبعينيات من القرن الماضي. في الظروف التي كان فيها تأثير السوق العالمية للسلع ورأس المال والاستثمارات على الاقتصادات الوطنية للدول أصغر بما لا يقاس. أدى انتقال الكيانات التجارية إلى نظام اقتصادي ، أصبحت فيه تكلفة الموارد في مختلف البلدان المعيار الأكثر أهمية لموقع الإنتاج ، من ناحية ، إلى تسريع وتيرة التنمية ، ومن ناحية أخرى ، سمح يختار دافع الضرائب البلد الذي سيتم فيه دفع الجزء الأكبر من مدفوعات الضرائب. في الوقت نفسه ، بالنسبة لجميع البلدان الأخرى التي يتم على أراضيها تنفيذ مراحل معينة من عملية الإنتاج هذه ، لا مفر من إجراء تخفيض حاد في القاعدة الضريبية. بالإضافة إلى ذلك ، فإن وجود معدلات ضريبية منخفضة في إحدى الدول القومية يصبح أيضًا عاملاً يؤثر على وضع التدفقات الاستثمارية.
من المهم ملاحظة أن عولمة الاقتصاد تؤثر على تحصيل الضرائب المباشرة وغير المباشرة. على سبيل المثال ، تؤدي الزيادة في ضرائب المكوس على أي منتج (البيرة والمشروبات الكحولية في البلدان الاسكندنافية) في أحد البلدان في سياق إلغاء الحدود الجمركية إلى ظهور ما يسمى بسياحة "البيرة". وهكذا ، فإن الحقيقة واضحة ظهور تناقض خطير بين الطبيعة العالمية للاقتصاد والطبيعة المحلية للضرائب.
وقد أدى هذا الوضع إلى تفاقم المنافسة بين الدول القومية من أجل الحق في تحصيل الضرائب من الكيانات التجارية. في ال 1990. بدأ تأثير معين على هذا النضال الملاذات الخارجية والضريبية- البلدان التي وفرت للكيانات التجارية الفرصة لتحسين مدفوعات الضرائب بشكل قانوني. على سبيل المثال ، عندما يبيع المالك عقارًا باهظ الثمن في معظم البلدان الأوروبية ، يتم فرض ضريبة على بيعه ، يمكن أن يصل مبلغها إلى نسبة مئوية عديدة من سعر العقار (انظر الفصل 21) إذا أجرى المالك عملية شراء لشركة خارجية ، ثم قرر لاحقًا بيع هذا العقار ، إذن ، من أجل تجنب الضرائب ، يكفي أنه لا يبيع العقار نفسه ، بل يبيع فقط أسهم شركة الأوفشور التي تمتلكه .
إن حجم الأموال المعادة إلى الوطن من البلدان المانحة مرتفع للغاية. وهكذا ، فإن الاستثمارات المباشرة لبلدان مجموعة السبعة في اقتصاد بلدان "الملاذات الضريبية" لمنطقة البحر الكاريبي وجزر المحيط الهادئ للفترة 1985-1994. نمت أكثر من خمسة أضعاف.
في الوقت نفسه ، على الرغم من الامتيازات التي توفرها البلدان - "الملاذات الضريبية" وإمكانية سحب الأموال من الضرائب ، فإن ضغط البلدان المتقدمة (خاصة دول مجموعة السبع) عليها لم يكن أبدًا قويًا للغاية. إن موقف سلطات الدولة في الدول الصناعية من "الملاذات الضريبية" ، بكل حدة النقد الساطع ، يظل مؤيدًا تمامًا ، وهو ما تؤكده حقيقتان:
أولاً ، إذا رغبت في ذلك ، يمكن القضاء على معظم "الملاذات الضريبية" من خلال تدابير سياسية واقتصادية في وقت قصير إلى حد ما ، لكنها موجودة بسعادة ؛
ثانيًا ، لا يسعى أصحاب الأعمال الكبيرة ، في ظل ظروف حرية كاملة تقريبًا لحركة رأس المال ، إلى نقل جميع الشركات الواقعة تحت سيطرتهم إلى الخارج ؛ تواصل الشركات العمل في البلدان ذات المستوى الضريبي ، على سبيل المثال ، على أرباح الشركات ، التي تصل إلى 50٪ ، على الرغم من أن معدلها في "الملاذات الضريبية" (في حالة وجود مثل هذه الضريبة على الإطلاق) لا يتجاوز 2-5٪.
في الوقت نفسه ، رفضت سلطات البلدان الصناعية تصفية الشركات الخارجية ، ونفذت مجموعة معينة من الإجراءات الضريبية وأنظمة ضريبية وطنية موجهة ليس نحو المواجهة ، ولكن نحو المنافسة مع الملاذات الضريبية. اليوم ، تتمتع كل شركة تقريبًا بإمكانية الوصول إلى تخفيض في معدلات الضرائب العادية المرتفعة لتقليل المعدلات الفعالة. يتم تحقيق ذلك بسبب وجود فوائد كبيرة أو حتى إعانات وتعويضات مباشرة لأنشطة التصدير ، والاستثمار في مرافق الإنتاج الجديدة ، وخلق فرص عمل جديدة ، وما إلى ذلك. وجود بنية تحتية حقيقية ، وقوى عاملة مؤهلة ، وتوافر مصادر المواد الخام ، فإن قرب أسواق المبيعات مهم للأنشطة الحقيقية ويسمح للبلدان المتقدمة بالتنافس بنجاح مع الشركات الخارجية.
علاوة على ذلك ، حتى بالنسبة للشركات التي لا تقوم بأنشطة إنتاجية نشطة في بلدان موقعها الرئيسي ، ولكن فقط مديري الأصول ، الذين يخدمون أو يتحكمون في أنشطة الأقسام في البلدان الأخرى ، فإن التنسيب القانوني في بلد يخضع للضرائب "العادية" يمكن أن يكون شديدًا للغاية. مفيد. في البلدان المتقدمة ، غالبًا ما يتم منح تأجيلات من ضرائب الدخل المكتسب في الخارج حتى يتم إعادتها بالفعل إلى البلد المضيف. يمكن أن يكون هذا التأجيل غير محدد عمليًا ، وبالمستوى الحالي لأسعار الفائدة ، فإن التأجيل من دفع الضريبة لمدة 7-8 سنوات يساوي الإعفاء الكامل تقريبًا من الضرائب. علاوة على ذلك ، يمكن للشركات ذات النشاط الدولي أن تتمتع بالمزايا التي توفرها الاتفاقيات الدولية المختلفة ، في حين أن معظم الشركات الخارجية ليس لديها مثل هذه الاتفاقيات.
أخيرًا ، حتى العواصم المسحوبة إلى المناطق البحرية تتمركز فيها فقط ، ولكنها تعمل في الواقع في نفس PRS. يتم أيضًا تحويل الدخل من هذه العواصم (مكان إقامة أصحابها) هناك. قد يؤدي الموقف المتشدد فيما يتعلق بالضرائب وعلاقة الشركات الكبيرة بـ "الملاذات الضريبية" إلى حث المستثمرين والشركات على مغادرة البلاد إلى الأبد. بالإضافة إلى ذلك ، تلعب أنشطة البلدان - "الملاذات الضريبية" دورًا مهمًا في التخفيف من حدة التناقضات التنافسية بين الدول المتقدمة في النضال من أجل جذب رأس المال وتوفر حجة مهمة للصراع السياسي الداخلي فيها ، مما يسمح للسلطات الدفاع عن توفير حوافز ضريبية كبيرة لرأس المال بالإشارة إلى وجود "ملاذات ضريبية" في الخارج.
وبالتالي ، فإن دفع الضرائب من قبل الشركة (خاصة الضرائب المباشرة) بالمعدل القانوني القياسي هو أمر نادر الحدوث ويشير إلى صياغة ضعيفة للتخطيط الضريبي فيه.
ومع ذلك ، ضمن هذه المنافسة ، ترى حكومات دائرة الاستعلام والأمن أن الإصلاح الضريبي ، وخاصة الإصلاح الضريبي المباشر ، يمثل أولوية. من السمات المشتركة لكل من الإصلاحات الضريبية المنفذة بالفعل والمشاريع قيد التطوير الرغبة في تبسيط النظام الضريبي ، مما يقلل من انتهاكات مبدأ عدالة الضرائب.
لتحقيق هذا الهدف في مجال الضرائب المباشرة ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، يتم استخدامه مفهوم الدخل الإجمالي لدافعي الضرائب، والتي تشمل جميع أنواع الإيصالات المالية التي يتلقاها الدافع لفترة معينة ، وتضمن فرض ضرائب عادلة ، بغض النظر عن مصدر الدفع. وبالتالي ، فإن كتلة المشاكل الرئيسية الحديثة للحد من الفقر في الإصلاحات الضريبية المنفذة والمخطط لها تشمل:
القاعدة الضريبية؛
معدلات الضرائب
مستوى تصاعد معدلات الضرائب.
إن اعتماد PRS لمفهوم إجمالي الدخل يعني توسعًا كبيرًا في قاعدة ضريبة الدخل ، نظرًا لأن القاعدة الخاضعة للضريبة لا تشمل الدخل النشط المباشر فحسب ، بل تشمل أيضًا الدخل من الممتلكات (العقارات والأوراق المالية والحسابات المصرفية) ومكاسب رأس المال و عدد من المداخيل الأخرى.
في الوقت نفسه ، من أجل تخفيف الأثر السلبي على الاقتصاد واتخاذ تدابير لتحفيز التراكم ، اتخذت معظم البلدان المتقدمة مسارًا نحو خفض تدريجي في حجم وعدد ومعدلات ضريبة الدخل ، والتخفيف من الضرائب. نظام الدخل من المدخرات وزيادة الحد الأدنى غير الخاضع للضريبة. يوضح الجدول اتجاهات الضرائب على الدخل الشخصي في استراتيجية الحد من الفقر. 22.1.
الجدول 22.1. الضرائب على الأفراد
الحكومات المركزية في جمهورية جنوب السودان *
| P / p No. | الحد الأقصى للرهانات | الحد الأدنى من الرهانات | عدد | معدلات | |||
| دولة | 1980 جرام | عام 1990 | 1980 جرام | عام 1990 | 1980 جرام | عام 1990 | |
| بلجيكا | |||||||
| الدنمارك | |||||||
| فرنسا | |||||||
| ألمانيا*** | __ | ||||||
| اليونان | 10** | ||||||
| أيرلندا | |||||||
| إيطاليا | |||||||
| لوكسمبورغ | |||||||
| الهولندي | |||||||
| بريطانيا العظمى | |||||||
| إسبانيا | 8** |
* البلدان ذات الضرائب المحلية المرتفعة - بلجيكا 7٪ ، الدنمارك 29٪ ، اليابان 3-15٪ ، الولايات المتحدة 2-14٪.
** هذه البلدان لديها مستوى معدل الصفر الأولي
... *** تم تقديم التقدم الخطي في ألمانيا
منذ السبعينيات. عدد متزايد من استراتيجيات الحد من الفقر ، من أجل جعل التصاعدية لمعدلات الضرائب متماشية مع القوة الشرائية المتغيرة للنقود ، استخدم الآلية الفهرسة... تم إدخال مؤشر تلقائي للتقدم في نظام الضرائب وفقًا للتضخم في السبعينيات. في فرنسا وبريطانيا العظمى ولوكسمبورغ وهولندا والولايات المتحدة منذ أواخر الثمانينيات. - في ايطاليا وبلجيكا واليونان وايرلندا. تنظر دول أخرى أعضاء في الاتحاد الأوروبي حاليًا في إدخال هذا النظام. في الوقت نفسه ، تختلف آليات تنفيذها العملي بشكل كبير. على سبيل المثال ، ينص القانون الإيطالي على تعويض تلقائي عن خسائر التضخم التي تزيد عن 2٪ ، بينما في المملكة المتحدة يتم تنظيم هذه الآلية بشكل تعسفي من قبل السلطات الضريبية.
كان أحد الاتجاهات المهمة في إصلاح الضرائب على دخل المواطنين في استراتيجية الحد من الفقر هو أيضًا الزيادة في الخصومات والمزايا الضريبية التي تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على دخل السكان. تنعكس التغييرات في أنظمة الضرائب في الجدول. 22.2.
الجدول 22.2. التغييرات في نظام المزايا في ضريبة الدخل
الأفراد في PRS
| دولة | استحداث أو زيادة الخصومات والإعفاءات | الاستقطاعات والإعفاءات مخفضة أو ملغاة |
| بلجيكا | التخفيض النسبي في الدخل مع أحد الزوجين العاملين | مصاريف الضيافة |
| الدنمارك | كتلة الاستقطاعات حسب بنود الإنفاق للموظفين | سقف مدفوعات التأمين |
| ألمانيا | تكاليف الإنتاج للموظفين وخصومات نفقات الأسرة | مصاريف الضيافة خصومات أقساط التأمين على الحياة |
| اليونان | الخصومات للموظفين والعاملين في الزراعة - تكاليف الإنتاج ، ونفقات إصلاح النقل والإسكان ، ومصاريف الفائدة على القروض | |
| أيرلندا | الخصومات العائلية | الحد الأعلى لمصروفات الفائدة على القروض والتأمين |
| اليابان | مزايا وخصومات عائلية خاصة | الحد الأعلى لتكلفة الفائدة على القروض. فرض الضرائب على الفائدة على المدخرات |
واجه عدد من البلدان ، التي تم فيها اتخاذ قرار بتخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي بمقدار نفقات الأعمال ، مشكلة صعوبة تحديد مبلغ الدخل الصافي للمواطن (أي الدخل مطروحًا منه مصروفات الدخل الفردي البحت. طبيعة العمل) ، مما أدى إلى تنظيم صارم للنفقات التي تقلل من القاعدة الضريبية.
في مجال ضرائب الشركات ، لوحظت نفس الاتجاهات ، أي انخفاض في معدل الضريبة الإجمالي مع توسيع القاعدة الضريبية. هنا ، كما هو الحال في إصلاح نظام الضرائب على المواطنين ، تسعى الدولة إلى تحقيق أهداف الحفاظ على تنافسية النظام الضريبي الوطني ، مع مراعاة مبدأ الإنصاف عند فرض أشكال مختلفة من النشاط التجاري ، وكذلك توجيه الجهود للحفاظ على المستوى المحقق من إيرادات الدولة. . ويقترن التحرك نحو تحقيق هذه الأهداف بتخفيض واسع النطاق في معدل الضريبة على الشركات.
هناك مناهج مختلفة لمشكلة الضرائب على الأرباح القابلة للتوزيع وغير القابلة للتوزيع في PRS:
§ تخضع الأرباح للضريبة على مستوى الشركة وعلى مستوى المساهمين ؛
§ تخفيض الأرباح الخاضعة للضريبة على مستوى الشركة.
§ تحديد معدلات خاصة للضرائب على الأرباح الموزعة.
§ انخفاض الربح على مستوى المساهمين.
§ مقاصة جزئية أو كاملة من قبل المساهم للضريبة التي تدفعها الشركة ؛
§ الإعفاء الضريبي لأحد المساهمين ؛
§ إعفاء المساهم من الضرائب.
يوجد نظام الائتمان الكامل في إيطاليا وألمانيا ، ويتم تطبيق الائتمان الجزئي في فرنسا والدنمارك وإسبانيا والازدواج الضريبي - في دول البنلوكس واليابان والولايات المتحدة الأمريكية.
على الرغم من انتقادات الحوافز القطاعية والتفضيلات الضريبية التي تهدف إلى تحفيز عمليات الاستثمار باعتبارها تنتهك مبادئ المساواة الضريبية ، بشكل عام ، تظل الحوافز الضريبية في الغالبية العظمى من البلدان الصناعية للقطاعات ذات الأولوية ولمناطق معينة بحاجة إلى الدعم. على سبيل المثال ، يتم تقديم الحوافز الضريبية في اليابان للشركات التي تشتري معدات موفرة للطاقة ، وفي فرنسا يتم تحديد التخفيضات الضريبية لنفقات البحث والتطوير ، ويتم توفير الحوافز الضريبية في أيرلندا لقطاع التصنيع.
من الممارسات الشائعة في فرض الضرائب غير المباشرة على PRS استخدام ضريبة القيمة المضافة (VAT). علاوة على ذلك ، تطبق منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ودول الاتحاد الأوروبي تدابير تمييزية مختلفة فيما يتعلق بمنتجات البلدان التي لا يوجد في نظامها الضريبي ضريبة القيمة المضافة ، مما يؤثر سلبًا على القدرة التنافسية لمنتجاتها ويحفز إدخال الضريبة. وبالتالي ، كان أحد أسباب إدخال ضريبة القيمة المضافة في اليابان هو التدابير التمييزية من جانب سلطات الدول الأوروبية فيما يتعلق بالسلع اليابانية. بعد أن أدخلت اليابان ضريبة القيمة المضافة (معدل - 3٪) ، تم إلغاء الإجراءات التمييزية ، ولكن تم انتقاد القيمة المنخفضة لمعدلها على أنها تمنح السلع اليابانية ميزة تنافسية. بعد ذلك ، تم زيادة معدل ضريبة القيمة المضافة في اليابان إلى 5٪.
يمكن القول بالتأكيد أن أحد العناصر النظامية الرئيسية للسياسة الاقتصادية للحد من الفقر هو الدور المتزايد لضرائب الاستهلاك. على سبيل المثال ، في بلدان منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية على مدى 30 عامًا (1966-1995) زادت حصة ضرائب الاستهلاك من 12 إلى 18٪ ، مع عدم تغيير نصيب ضرائب الدخل وضرائب الدخل عمليًا.
بشكل عام ، يعد إدخال ضريبة القيمة المضافة في نظام الضرائب الوطني شرطًا أساسيًا لانضمام أي دولة إلى الاتحاد الأوروبي ومشاركتها الكاملة في برامج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. وبالتالي ، يمكننا التحدث عن احتمال زيادة استخدام هذه الضريبة على نطاق واسع في الممارسة الاقتصادية وحتى عن إمكانية إنشاء معدلها الموحد لجميع الدول الصناعية عند مستوى 15-20٪ ، مما سيساعد على تكافؤ الفرص الكيانات الاقتصادية في مختلف البلدان.
تعد التغييرات في السياسة الضريبية لنظام الحد من الفقر انعكاسًا للعمليات الاقتصادية الحقيقية ، والتي تؤكدها الزيادة الملحوظة في دور ما يسمى ب "الضرائب البيئية" التي تهدف إلى تحسين كفاءة استخدام الموارد الطبيعية وتحفيز التدابير التي تهدف إلى حماية البيئة الطبيعية.
أسئلة التحكم
1. تحليل الأسباب الرئيسية للإصلاحات الضريبية في البلدان الصناعية.
2. ما هي التوجهات الرئيسية لإصلاح النظم الضريبية في الدول الصناعية؟
3. وصف اتجاهات الإصلاح الضريبي على دخل المواطنين في الدول الصناعية.
4. أخبرنا عن التغييرات في ضرائب الشركات في البلدان الصناعية ومتطلبات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية للدول الأعضاء في هذه المنظمة.
5. وصف علاقة الدول الصناعية بالمناطق البحرية.
فهرس
1. بريوتي م. La riforma deirimposizione diretts nei Principali paesi industrial. - روما ، 1992.
2. إيشي هيروميتسو... نظام الضرائب الياباني. - أوكسفورد: مطبعة كلارندون ، الطبعة الثانية ، 1993.
3.جيه بيبر... موسوعة عملية للتخطيط الضريبي والمالي الدولي. - م: INFRA-M ، 1999.
4. كنيازيف ف... الاتجاهات في تطوير النظم الضريبية في الدول الأجنبية. - تنبيه ضريبي رقم 9.1998. - س 5-8.
5. السياسة الضريبية في الدول الصناعية. إد. VS أكيفا. - م: RAS INION.1996.
6. Tikhotskaya I. S.... نظام الضرائب الياباني. - ماجستير: معهد الدراسات الشرقية 1995.
تعتمد كفاءة الضرائب إلى حد كبير على التحكم في دفع الضرائب. في البلدان الفردية ، تختلف الخدمات الضريبية بشكل كبير في الهيكل التنظيمي ومستوى المسؤولية الإدارية. في معظم البلدان ، تعد إدارة الضرائب (دائرة الضرائب) جزءًا من هياكل وزارات المالية ، ولكنها يمكن أن تكون مستقلة في ممارسة وظائفها. يشبه الأمر أن هيئات التفتيش الضريبية في البلدان المتقدمة منظمة على أساس إقليمي.
في العقود الأخيرة ، تم تكثيف السيطرة المباشرة على أنشطة السلطات الضريبية. في عام 1988 ، تبنت الولايات المتحدة "قانون حقوق دافعي الضرائب الخاص. وهو يحمي مصالح دافعي الضرائب الذين يضطرون ، من خلال المطالب الباهظة للسلطات الضريبية ، إلى بيع منازلهم أو شركاتهم العائلية. تسمح لك القواعد المنصوص عليها في هذه الوثيقة لتمديد الوقت الذي تتاح فيه الفرصة لدافع الضرائب للطعن في إجراءات السلطات الضريبية وسداد متأخرات المدفوعات ، لكنه لا يُعفى من الحاجة إلى إثبات براءته ، وأثناء المراجعة ، هناك أيضًا إمكانية وجود شخص موثوق به أو محاسب يحل محل المكلف في حالة غيابه ويوثق بالفيديو أو التسجيل الصوتي لكامل إجراءات المراجعة.
يحتوي ميثاق حقوق والتزامات دافع الضرائب ، المعتمد في فرنسا ، على قائمة موسعة بشكل كبير من الضمانات التي توفرها القوانين التنظيمية والتشريعية فيما يتعلق بشيكات دافعي الضرائب. ومع ذلك ، في معظم البلدان ، هناك طريقة واحدة فقط للطعن في مبلغ الضريبة المقدم للدفع - من خلال المحاكم.
في فرنسا ، هناك أيضًا شكوى إضافية - شكوى أولية إلى السلطات الضريبية في حالة تحديد غير مبرر ، في رأي دافع المبلغ ، لمبلغ السداد ، والذي يمكنه تقديمه إلى سلطة أعلى قبل بدء الدفع حد اقصى. هناك ميزتان لهذا الطلب. من ناحية أخرى ، في حالة الإجراءات التي لا أساس لها من قبل السلطات الضريبية ، هناك فرصة لحل المشكلة بسرعة دون اللجوء إلى المحكمة ، ومن ناحية أخرى ، في حالة الإجراءات الموضوعية للسلطات الضريبية ، هناك إمكانية النظر السريع والمؤهل للقضية في زيادات المحكمة. هذا هو الإجراء الذي يفسر قلة عدد شكاوى النقض في السلطات القضائية الفرنسية. من المثير للاهتمام أيضًا اتخاذ تدابير أخرى للحد بشكل كبير من الإجراءات الشكلية في تسوية المنازعات وتسريع حلها. يتعلق هذا بإلغاء القيود المفروضة على رتبة الشخص الذي يحق له التوقيع على المطالبة ، وتبسيط إجراءات إعادة المبلغ الذي تم تحصيله بشكل غير صحيح للضرائب المباشرة ، وكذلك تقديم شكوى.
من الوظائف المهمة للسلطات الضريبية أن توضح للمواطنين جوهر التشريع في مجال الضرائب وإجراءات النظام الضريبي. في العديد من البلدان ، تُستخدم أشكال مختلفة من العمل التوضيحي على نطاق واسع ، ويتزايد عدد نقاط الاستقبال والاستشارة في المراكز الضريبية وغيرها من خدمات السلطات الضريبية ، وتعمل شبكة واسعة من خدمات المعلومات الهاتفية ، وتشكل نقاط الاستشارة والمعلومات في قاعات المدينة ، المنظمات العامة ، الكتيبات ، الكتب المرجعية تنشر بكميات كبيرة ، مراجعات للتشريعات الضريبية.
توضح الأمثلة المذكورة أعلاه مدى أهمية مشاكل تنظيم العلاقة بين دافعي الضرائب والسلطات الضريبية في البلدان الأجنبية ، والتي تعد ، في النهاية ، العامل الرئيسي في فعالية النظام الضريبي بأكمله.
وبالتالي ، تلخيصًا لنتائج تحليل تكوين النظم الضريبية في مختلف البلدان وتحديد أهميتها بالنسبة لأوكرانيا ، يمكن للمرء أن يتوصل إلى الاستنتاج الرئيسي بأن مشكلة تحسين النظم الضريبية قد نشأت ليس فقط بالنسبة للبلدان التي تمر اقتصاداتها بمرحلة انتقالية ، ولكن أيضا للدول المتقدمة. إنها موضوعية وتحددها الحاجة إلى تدخل الحكومة في عملية تكوين العلاقات الصناعية وتغيير الاتجاهات في التنمية الاقتصادية.
إن حقيقة أن الأنظمة الضريبية في البلدان المختلفة قد تطورت تحت تأثير الظروف الاقتصادية والسياسية والاجتماعية المختلفة تفسر نقصها. وهذا بدوره يحدد حقيقة أنه في مختلف البلدان هناك بحث مستمر عن الخيارات المثلى في مجال الضرائب. في رأي العديد من الاقتصاديين في أوروبا الغربية ، يكون النظام الضريبي هو الأمثل إذا كان ينص على المبادئ التالية: أ) يجب أن تكون نفقات الدولة للحفاظ على النظام الضريبي وتكاليف دافع الضرائب المرتبطة بإجراءات الدفع منخفضة قدر الإمكان ؛ ب) لا يمكن رفع العبء الضريبي إلى هذا المستوى عندما يبدأ في تقليل النشاط الاقتصادي للدافع ؛ ج) لا ينبغي أن تكون الضرائب عقبة سواء أمام التنظيم العقلاني "الداخلي" للإنتاج أو توجهها الخارجي العقلاني نحو هيكل طلب المستهلك ؛ د) يجب تنظيم عملية الحصول على الضرائب بطريقة تؤدي ، إلى حد كبير ، بسبب تراكم الموارد المالية ، إلى تعزيز تنفيذ سياسة الوضع والتوظيف ؛ د) يجب أن تؤثر هذه العملية على توزيع الدخل في اتجاه ضمان قدر أكبر من العدالة ؛ هـ) عند تحديد الملاءة الضريبية للأفراد ، يجب أن يكون مطلوبًا تقديم حد أدنى فقط من البيانات المتعلقة بالحياة الشخصية للمواطنين.
القائمة أعلاه تقنع أن هذه المتطلبات العامة تكرر إلى حد كبير المبادئ الأساسية التي ينبغي أن تكون أساسًا لبناء النظام الضريبي لأي دولة متحضرة. لذلك ، فإن الاتجاه الرئيسي لزيادة كفاءة الأنظمة الضريبية كأساس لتحسينها يمكن أن يكون تنفيذًا أكثر نشاطًا للمبادئ الأساسية للضرائب ، والتي هي ملك لأجيال عديدة من العلماء والممارسين. وعلى الرغم من أن هذه التدابير المحددة فيما يتعلق بالدول الفردية ، والتي تختلف في الالتزام بنظرية اقتصادية أو أخرى وتفسيرها الخاص للأحكام ، فإنها تهدف بشكل عام إلى تحقيق العدالة والفعالية في الضرائب. اليوم ، في البلدان ذات اقتصادات السوق المتقدمة ، يجب أن يؤثر النظام الضريبي حقًا على استقرار الدورة الاقتصادية ، وتحفيز النمو الاقتصادي ، والحد من التضخم والبطالة.
بالنسبة لدولة تمر اقتصاداتها بمرحلة انتقالية ، فإن تنفيذ المبادئ الأساسية في بناء نظام ضريبي يعد مهمة صعبة للغاية. من الصعب تنفيذ حتى تلك المهام التي نشأت في المراحل الأولى من الانتقال إلى ظروف إدارة السوق - القضاء على التحيز المالي ، وتوفير وظيفة مستهدفة لكل من الضرائب وشكل الرقابة المرتبط بالدافع على استخدام الضريبة التي يدفعها. في الوقت الحالي ، تتعلق التدابير العملية في مجال الضرائب بشكل أساسي بوسائل التعقيد العملياتي للوضع. في ظل هذه الظروف ، فإن عمل السلطات الضريبية على أساس منهجي معقد للغاية. إن المفهوم النظري للتنظيم الواعي للعمليات الاقتصادية ، وأداة مهمة منها الضرائب ، هو إلى حد كبير عمل المستقبل. ومع ذلك ، وبفضل تحقيق حلول وسط مؤقتة ، ينبغي النظر في اتجاه واعد لتطوير الضرائب في البلدان التي تمر اقتصاداتها بمرحلة انتقالية باعتباره الاتجاه في بناء نظام ضريبي وطني يتوافق مع المبادئ الأساسية. كما يجب استخدامها كمعايير رئيسية لتقييم فعالية النظام الضريبي.
يمكن التعبير عن الاتجاه العام في تشكيل نظام الضرائب في البلدان الصناعية تقريبًا على النحو التالي: يجب أن تتجنب الضرائب العقلانية الأساليب والأشكال التي تتداخل مع تراكم الثروة من قبل جميع المشاركين في عملية التكاثر. بالطبع ، في كل بلد على حدة ، يتشكل هذا النظام تحت تأثير ظروف تاريخية محددة وملموسة (اقتصادية - جغرافية ، سياسية ، دينية) تحدد تطور أنظمة النقل الذكية على المدى الطويل. لذلك ، تختلف النظم الضريبية لمختلف البلدان ، حتى داخل منطقة أوروبا الغربية ، فيما بينها ، على الرغم من أن التطور السريع لعمليات التكامل ساهم في بعض التقارب بين التشريعات الضريبية في بلدان الجماعة الأوروبية. لقد طورت هذه البلدان نظامًا متعدد المستويات لتحصيل الضرائب. في البلدان ذات الهيكل الفيدرالي ، يتكون من ثلاثة مستويات ، وفي الولايات ذات الهيكل الأحادي ، يكون من مستويين. الضرائب مقسمة إلى ضرائب وطنية ومحلية. في الولايات الفيدرالية ، تضاف إليها الضرائب الإقليمية على الأراضي الفردية والمناطق والكيانات المستقلة.
أحد أكثر أنظمة الضرائب استقرارًا ، والذي تم تطويره وعمله دون تغييرات كبيرة منذ القرن التاسع عشر ، يعمل في المملكة المتحدة. وهي هنا ذات مستويين وتتكون من الضرائب الوطنية والمحلية. تحتل ضريبة الدخل الشخصي مكانة مهمة في الضرائب الوطنية ، والتي تجلب للميزانية ثلثي جميع الإيرادات الضريبية. يتم دفع هذه الضريبة من قبل الأفراد فقط ، بينما تقوم الكيانات القانونية ، مثل الشركات ، بدفع ضريبة الدخل. تختلف ضريبة الدخل اختلافًا كبيرًا اعتمادًا على مقدار دخل المواطنين. عند تثبيته ، يتم أخذ الوضع الزوجي والمالي (على سبيل المثال ، الحالة الصحية) لدافع الضرائب في الاعتبار ، مع مراعاة جميع الظروف ، يتم تطبيق المزايا والخصومات. عند دفع هذه الضريبة ، هناك ثلاث معدلات رئيسية: 20 ، 25 وللأغنى - 40٪ من الدخل.
يتم فرض ضريبة على أرباح الشركات بنسبة 33٪ ، وقد تم تخفيضها مؤخرًا بشكل كبير (قبل 10 سنوات ، كان معدلها 52٪).
مصدر آخر لإيرادات الخزينة هو ضريبة الميراث. الممتلكات الصغيرة (حتى 150 ألف جنيه إسترليني) لا تخضع للضريبة على الإطلاق ، والميراث الأكثر تكلفة يخضع للضريبة بمعدل 40٪. تم تسليط الضوء على مساهمات التأمين الاجتماعي في مقال منفصل. يتم تمييزها حسب مقدار الأرباح أو الدخل وتتراوح من 2 إلى 9٪.
من بين الضرائب غير المباشرة لبريطانيا العظمى ، الضريبة الرئيسية هي ضريبة القيمة المضافة. من حيث حجم إيرادات الموازنة (17٪ من إجمالي تحصيل الضرائب) ، فإنها تحتل المرتبة الثانية بعد ضريبة الدخل. القاعدة الضريبية هي القيمة المضافة في عملية الإنتاج والبيع اللاحق لتكلفة شراء المواد الخام والمواد. هو حجم الفرق بين إيرادات البضائع المباعة وتكلفة المشتريات من الموردين. معدل الضريبة 17.5٪. تشمل الضرائب غير المباشرة المهمة الأخرى المكوس. تُفرض ضرائب المكوس على منتجات الكحول والتبغ والوقود والسيارات. يتراوح معدل الضريبة الانتقائية بين 10 و 30٪ من سعر البضاعة.
تُفرض الضرائب المحلية في إنجلترا على العقارات ، بما في ذلك الأراضي. يتم تحديد هذه الضرائب من قبل السلطات ؛ وهي تختلف بشكل كبير في الحجم في مناطق مختلفة من البلاد.
يشبه نظام الضرائب الحديث في فرنسا في الاتجاه العام النظام الضريبي الإنجليزي. كما أنه يضع العبء الضريبي الرئيسي على الاستهلاك بدلاً من الإنتاج. المصدر الرئيسي لإيرادات الميزانية هو ضريبة القيمة المضافة غير المباشرة. كانت فرنسا الدولة الأولى التي أدخلت هذه الضريبة في عام 1954. وهي تعطي الميزانية 41.4٪ من إجمالي الإيرادات الضريبية. يتم التمييز بين معدلات ضريبة القيمة المضافة (VAT) في هذا البلد حسب مجموعات المنتجات: بالمعدل الأساسي - 18.6٪ ، وبالنسبة للسلع والخدمات ذات الأهمية القصوى ، لا تتجاوز 5.5٪. أعلى معدل - 22٪ ينطبق على السيارات والعطور والسلع الفاخرة. يتم فرض معدل مخفض (7٪) على السلع الثقافية. يُعفى الطب والتعليم ، وكذلك التدريس الخاص والممارسة الطبية والإبداع الروحي (الأدب والفن) من ضريبة القيمة المضافة. تم استكمال ضريبة القيمة المضافة في فرنسا من خلال ضرائب الإنتاج على المشروبات الكحولية ومنتجات التبغ وبعض أنواع السيارات والطائرات.
أهم الضرائب المباشرة في فرنسا هي ضريبة الدخل الشخصي. تزيد حصتها في ميزانية الدولة عن 18٪. يتم فرض ضريبة الدخل أيضًا على الكيانات القانونية - المؤسسات والشركات ، والهدف من الضرائب هنا هو صافي الربح. معدل الضريبة العام هو 34٪ ، وعلى أرباح الزراعة والدخل من الأوراق المالية ، يتراوح معدل الضريبة من 10 إلى 24٪. وتجدر الإشارة إلى أن حصة ضرائب الدخل من إجمالي الإيرادات الضريبية من الموازنة لا تتجاوز 10٪). هذا دليل مقنع على مدى فعالية الحكومة الفرنسية في حماية المنتجين المحليين. تغلغلت رغبة مماثلة في قوة القانون ، الذي أعفى من ضريبة القيمة المضافة جميع السلع التي تنتجها الشركات الفرنسية للتصدير. معدلات ضرائب منخفضة للغاية على المنتجات الزراعية.
يركز النظام الضريبي في ألمانيا على نفس المبادئ الأساسية لأنظمة الضرائب في البلدان الأوروبية المذكورة: التوزيع الرشيد للعبء الضريبي بين الإنتاج والاستهلاك ، والعدالة الاجتماعية ، وحماية صاحب المشروع المحلي. يُلزم الهيكل الفيدرالي للدولة الحكومة بتوزيع عائدات الضرائب الرئيسية على الميزانية على قدم المساواة: حوالي نصف الأموال المستلمة من ضريبة الدخل ، من ضريبة الأرباح ، تذهب إلى الميزانية الفيدرالية ، والنصف الآخر إلى الميزانية الفيدرالية. ميزانية الأرض التي يتم فيها تحصيل هذه الضرائب. بما أن الإمكانات الصناعية للأراضي المختلفة متباينة بشكل كبير من حيث الحجم ، فإن حجم ميزانية الأراضي "الغنية" أكبر بكثير من حجم ميزانية الأراضي "الفقيرة". من خلال آلية الميزانية الفيدرالية ، يتم تنفيذ ما يسمى بالتوازن الأفقي للدخل: تدعم الأراضي الصناعية (على سبيل المثال ، بافاريا ، بادن فورتمبيرغ ، شمال الراين - وستفاليا) الموارد المالية الأكثر فقرًا من الأرض (ساكسونيا ، شليسفيغ هولشتاين ). بعد إعادة توحيد ألمانيا ، منذ عام 1990 ، تم إنفاق أكثر من 500 مليار مارك من الميزانية الفيدرالية لإعادة الاقتصاد الوطني لجمهورية ألمانيا الديمقراطية السابقة.
ألمانيا دولة نموذجية ذات نظام ضرائب ثلاثي المستويات. يتم توزيع الإيرادات الضريبية على ثلاثة كيانات: السلطات الاتحادية وحكومات الولايات والسلطات المحلية (المجتمعات). أكبر مصدر لإيرادات الخزينة هو ضريبة الدخل الشخصي. ويتراوح معدلها بين 19 و 53٪ ، وتختلف الضريبة. عند تحديد ضريبة الرواتب ، توجد 6 فئات ضريبية تأخذ في الاعتبار ظروف الحياة والممتلكات المختلفة للفرد. تبلغ الاستقطاعات الاجتماعية من صندوق الأجور 6.8٪ ، ويتم توزيع قيمتها بالتساوي بين صاحب المشروع والموظف. ثاني أهم ضريبة مباشرة هي ضريبة دخل الشركات. يتم احتسابها بمعدلين: على الربح المعاد توزيعه - 50٪ ، على الربح الموزع على شكل أرباح - 36٪. يتم توفير إعفاءات ضريبية كبيرة للإهلاك السريع. في الزراعة ، يسمح القانون في السنة الأولى بشطب ما يصل إلى 50٪ من المعدات إلى صندوق الإهلاك ، وفي السنوات الثلاث الأولى - 80٪. هذه هي الطريقة التي تشجع بها الدولة إعادة المعدات التقنية للإنتاج.
ضريبة الدخل أدنى من الضريبة الرئيسية غير المباشرة - ضريبة القيمة المضافة من حيث إيرادات الميزانية. تجلب ضريبة القيمة المضافة في ألمانيا 28٪ من عائدات الضرائب إلى الخزانة. معدل الضريبة العام 15٪. المنتجات والمنتجات الغذائية الأساسية للأغراض الثقافية والتعليمية ، كما هو الحال في فرنسا ، تخضع للضريبة بسعر مخفض.
الضرائب غير المباشرة تكملها ضرائب الإنتاج. يتم فرضها على نفس البضائع كما في إنجلترا وفرنسا. يتم توجيه عائدات الضرائب غير المباشرة (باستثناء ضريبة البيع على البيرة) إلى الميزانية الفيدرالية.
يتم تغذية الميزانيات المحلية من خلال الضرائب الصناعية (التي يتم فرضها على الشركات والأفراد العاملين في الأنشطة الصناعية والتجارية) ، وضريبة الأراضي وضريبة الممتلكات. بشكل عام ، يحدث تطور الضرائب في ألمانيا بما يتماشى مع الاتجاهات الملحوظة في أوروبا الغربية: انخفاض في الضغط الضريبي على الأرباح ، وتوسيع نطاق الحوافز الضريبية التي تهدف إلى تشجيع التقدم التكنولوجي ، على تطوير ريادة الأعمال في الأعمال التجارية العامة والصغيرة على وجه الخصوص. كما هو الحال في البلدان المجاورة (فرنسا وإنجلترا) ، تم إجراء إصلاحات ضريبية هنا في أوائل التسعينيات ، مما أدى إلى تغييرات كبيرة في ممارسة الضرائب المباشرة ووفر تخفيفًا كبيرًا للمصنع المحلي.
تشمل الأنظمة الضريبية المطورة التي تفي بنجاح الوظيفة الضريبية والتنظيمية نظام الضرائب الأمريكي. تم تشكيلها على مدى قرنين من الزمان وتعمل كأداة فعالة لتنظيم الاقتصاد. يوجد في الولايات المتحدة أيضًا نظام ضريبي ثلاثي المستويات ، حيث يأتي 70 ٪ من الإيرادات من الميزانية الفيدرالية. في الوقت نفسه ، تظل القيمة المطلقة وحصة الضرائب المحلية ، وكذلك ضرائب الولايات الفردية ، مرتفعة. على نفقتهم (من 70 إلى 90 ٪) يتم تمويل صيانة الرعاية الصحية والتعليم والضمان الاجتماعي والشرطة المحلية.
كما هو الحال في ألمانيا ، تأتي أكبر عوائد الخزانة في الولايات المتحدة من ضريبة الدخل الشخصي. هذه الضريبة تصاعدية بطبيعتها: تزيد معدلاتها حسب مقدار الدخل. في عام 1986 ، تم التمييز بين معدلات ضريبة الدخل ، وتم تقسيمها إلى 14 معيارًا من 11 إلى 50٪. منذ عام 1988 ، تم فرض هذه الضريبة في 5 معدلات - 11 و 15 و 28 و 35 و 38.5٪. تمت زيادة الحد الأقصى لمبلغ الدخل غير الخاضع للضريبة وتم تخفيض الحد الأقصى لمعدلات الضرائب. تم تبسيط النظام الضريبي ككل وتم تقليل عدد المزايا الضريبية.
المبدأ التوجيهي الثاني للميزانية الفيدرالية هو اشتراكات التأمين الاجتماعي. هذه المساهمات إلزامية أيضًا ، وهي مقسمة بالتساوي بين الموظف وصاحب العمل ، ويميل مقدار المساهمات إلى النمو. لذلك ، في عام 1980 كانت تمثل 12.3٪ من صندوق الأجور (أي 6.15٪ من كل طرف) ، في عام 1988 - 15.02٪ ، في التسعينيات - 15.3٪.
ثالث أكبر إيرادات حكومية هي ضريبة دخل الشركات. هناك أيضًا اتجاه تنازلي في معدلات الضرائب. في عام 1986 ، كان حجمها الإجمالي 46 ٪ ، في 1987 - 40 ، في 2002 - 33 والآن - 30.6 ٪. استمرت معدلات الضرائب على الشركات للشركات عبر الوطنية الأمريكية في عام 2004 في الانخفاض ، على الرغم من نمو دخلها. ويرجع ذلك إلى توسع الشركات عبر الوطنية في الأسواق الخارجية ، مما يسمح لها بدفع نسبة أقل من دخلها في الولايات المتحدة والدول الأخرى التي تعمل فيها ؛ مع نقل الإنتاج إلى بلدان ذات أنظمة ضريبية أقل صرامة ؛ مع نمو الإنتاج في الأسواق الدولية. في عام 2004 ، سمح تخفيض معدل ضريبة الدخل لـ 68 شركة عبر وطنية أمريكية بتوفير 8 مليارات دولار ، وينص نظام الضرائب الحالي على أنه بالنسبة لأول 50 ألف دولار من الأرباح ، فإن الأمر يستحق دفع 15٪ ، ولـ 250 ألف دولار التالية 25٪ وفقط لمزيد من المبالغ المرتفعة من ضريبة الأرباح تصل إلى الحد الأقصى لمستوى السعر. هذا التمايز يشجع بشكل جدي تطوير الأعمال الصغيرة ويوسع القاعدة الضريبية للبلاد. كما هو الحال في عدد من البلدان الأخرى ، تُستخدم معدلات الاستهلاك المتسارع على نطاق واسع في الولايات المتحدة ، مما يجعل من الممكن تشجيع التقدم العلمي والتكنولوجي من خلال آلية الحوافز الضريبية.
على عكس الولايات الأخرى ، لا تحتل ضرائب الإنتاج الفيدرالية مكانًا مهمًا في ميزانية الولايات المتحدة ، لأن الجزء الأكبر من هذه الضريبة يتم تحصيله من قبل حكومات الولايات المحلية.
تعتبر ضريبة الميراث ذات أهمية كبيرة في إيرادات الميزانية الفيدرالية. معدلها يتراوح من 18-50٪. الحد الأدنى غير الخاضع للضريبة هو 10000 دولار.
تتمتع الحكومات المحلية وحكومات الولايات بسلطات واسعة في مجال الضرائب. تم تقديم ضريبة الدخل الشخصي (باستثناء الفيدرالية) من قبل سلطات 44 ولاية. تفرض ميزانيات الدولة ، بالإضافة إلى ضرائب الدخل ، ضرائب دخل الشركات الخاصة بهم ، وضرائب المبيعات ، وضريبة الأعمال. ضريبة الأملاك هي مصدر رئيسي لتجديد الميزانيات المحلية (البلدية). في نيويورك ، على سبيل المثال ، يوفر 40٪ من جانب الإيرادات من الميزانية.
في الوقت نفسه ، على الرغم من الإيرادات الكبيرة من مختلف الضرائب - المباشرة وغير المباشرة - لا يمكن للميزانيات المحلية ، وخاصة المدن الكبيرة ، الاستغناء عن الإعانات والإعانات والإعانات من الميزانية الفيدرالية. بشكل عام ، فإن النظام الضريبي المكون من ثلاث مستويات والذي تم تشكيله تاريخيًا في الولايات المتحدة له تأثير مفيد على التنسيب العقلاني للمنشآت الصناعية في البلاد ، على زيادة النشاط التجاري في المناطق الأقل نموًا. كان للسياسة الضريبية التي تم اتباعها منذ منتصف الثمانينيات ، بحسب عدد من الخبراء ، أثر إيجابي على التنمية الاقتصادية للبلاد ، خاصة في مجال الأعمال الصغيرة ، وساهمت في انخفاض معدل البطالة وزيادة معدلات البطالة. في رفاهية السكان.
لذلك ، تم تشكيل نظام الضرائب في الدول الصناعية ، الموجود اليوم ، بعد نهاية الحرب العالمية الثانية. تأخرت عملية تشكيلها تحت تأثير المذاهب الكينزية (1950-60s) ، وفي المرحلة الثانية (1970-90) سادت المذاهب الكلاسيكية الجديدة (النقدية) في الإصلاح الضريبي.
استند التنظيم الكينزي للاقتصاد على فكرة تحفيز الطلب الكلي. وهذا يتطلب زيادة في الإنفاق الحكومي ، وبالتالي ، زيادة في مستوى الضرائب. صحيح أنه في أوائل الستينيات ، تم تحفيز الطلب على الاستثمار في الولايات المتحدة من خلال تخفيض ضرائب الشركات بنسبة 10٪ ، ولكن بالفعل في عام 1968 ارتفعت معدلات ضرائب الدخل والشركات مرة أخرى.
ومع ذلك ، فإن نمو الإنفاق الحكومي أدى حتما إلى التضخم الذي أصبح يشكل تهديدا. لذلك ، تم استبدال السياسة الضريبية الكينزية في البلدان الصناعية في أواخر السبعينيات - أوائل الثمانينيات بسياسة ضريبية نقدية ، والتي لا تزال سماتها الرئيسية ، مع بعض التعديلات ، قائمة حتى يومنا هذا.
حدث تغيير النموذج الكينزي في السياسة الضريبية إلى النموذج النقدي بشكل تدريجي. يعتمد مفهوم النقد على افتراض إجراء تخفيضات جذرية في الإنفاق الحكومي ، مما يمهد الطريق لخفض الضرائب. ومع ذلك ، لأسباب ذات طبيعة سياسية واجتماعية ، لا يمكن لأي دولة في العالم أن تفعل هذا دون ألم. لذلك ، حتى بعد تخفيض معدلات الضرائب أثناء الإصلاحات الضريبية في السبعينيات والثمانينيات ، استمرت حصة الضرائب في الناتج المحلي الإجمالي في النمو ، لكن معدل هذا النمو نما بشكل ملحوظ. وبذلك كانت معدلات نمو حصة الإيرادات الضريبية في الناتج المحلي الإجمالي كما يلي:
1. لمدة 30 سنة (1960-90):
o في الولايات المتحدة - بنسبة 3.4٪ ؛
ألمانيا - بنسبة 8٪ ؛
- فرنسا - بنسبة 10.6٪ ؛
o بريطانيا العظمى - بنسبة 7.5٪.
2. لمدة 20 عاما (1970-90) ؛
o الولايات المتحدة الأمريكية - بنسبة 0.1٪ ؛
ألمانيا - بنسبة 6.5٪ ؛
o فرنسا - بنسبة 7.5٪ ؛
o في المملكة المتحدة - بنسبة 1.5٪. كما حدثت تغييرات في هيكل النظام الضريبي.
تظهر هذه البيانات أن حصة الضرائب في الناتج المحلي الإجمالي استمرت في الزيادة لمدة ثلاثة عقود ، لكن وتيرة هذا النمو تباطأت على مدار العشرين عامًا الماضية ، خاصة في الولايات المتحدة وبريطانيا العظمى. استمرت حصة ضريبة الدخل في إجمالي الإيرادات الضريبية في النمو خلال الثلاثين عامًا الماضية ، لكنها انعكست قليلاً على مدار العشرين عامًا الماضية في فرنسا (-0.2 نقطة) والمملكة المتحدة (-2.2 نقطة). في كلتا الفترتين ، انخفضت حصة الضرائب الانتقائية في إجمالي الإيرادات الضريبية. من ناحية أخرى ، زادت حصة الضرائب على التأمينات الاجتماعية خلال هذه الفترات ، على الرغم من تباطؤ معدل نموها على مدار العشرين عامًا التي تم تخصيصها.
يجب اعتبار السمة الأساسية للعقود الأخيرة في السياسة الضريبية للبلدان الصناعية تخفيض كبير في الضرائب على أرباح الشركات. وهكذا ، في إسبانيا والدنمارك والسويد والنمسا وأيرلندا ، انخفضوا بمقدار الثلث. لوحظ انخفاض ملحوظ في ضرائب الدخل في الولايات المتحدة الأمريكية واليابان وكندا وعدد من البلدان الأخرى.
إلا أن هذا الانخفاض لم يؤثر على إجمالي الإيرادات الضريبية لموازنات هذه الدول. على العكس من ذلك ، فقد زادت حصتها في الناتج المحلي الإجمالي. حدث هذا لأن التخفيض في معدلات ضريبة الدخل أدى إلى توسيع القاعدة الضريبية.
كان إصلاح اقتصادات بلدان ما بعد الاشتراكية ، الذي بدأ في التسعينيات ، يركز منذ البداية على الانتقال إلى نموذج السوق الليبرالي. على النقيض من النموذج الموجه اجتماعيًا ، الذي يفترض درجة عالية من أبوية الدولة ، وبالتالي ، مستوى عالٍ من الضرائب ، فإن النموذج الليبرالي يعتمد على تدخل الدولة غير المهم في الحياة الاقتصادية وعلى مستوى منخفض نسبيًا من الضرائب. لإصلاح الاقتصاد وفقًا للنموذج الليبرالي في هذه البلدان ، كان من الضروري استعادة هذه المبادئ القانونية لنظام الضرائب ، والتي اجتازت بالفعل اختبار الزمن في عدد من البلدان المتقدمة صناعيًا:
1. المساواة القانونية أمام القانون لجميع كيانات الأعمال. إنشاء الحياد الضريبي والالتزام الصارم به.
2. ضمان استقرار السياسة الضريبية بشرط السلطة التشريعية للدولة.
3. المزايا الضريبية (التفضيلات) المقدمة إلى مختلف فئات دافعي الضرائب يجب أن يحددها القانون فقط.
5. عمل مؤسسة المسؤولية الضريبية ، على أساس افتراض ذنب دافع الضرائب ، إلى جانب التأثير المرن على أولئك الذين يتهربون من الضرائب.
6. بساطة وشفافية النظام الضريبي.
7. إنهاء تعسف الإدارات الضريبية.
8. مدى كفاية الإيرادات الضريبية للموازنة مع حجم المصروفات بما يتفق بدقة مع قانون الموازنة للسنة المالية القادمة.
يعد الامتثال للمبادئ المدرجة شرطًا أساسيًا أساسيًا لعمل أي اقتصاد سوق ، ولكنه يتعلق بشكل أكبر بالنوع الليبرالي لاقتصاد السوق أثناء تشكيله. يعتمد نجاح إصلاحات السوق على إنشاء نظام ضريبي فعال وموثوق. كان التقدم السريع على طول مسار تحولات السوق في بلدان ما يسمى بـ Visegrad Troika (بولندا وجمهورية التشيك والمجر) ، وكذلك سلوفينيا ، يرجع (من بين أسباب مهمة أخرى) إلى حقيقة أنه في البداية في التسعينيات ، أصلحت هذه الدول التشريعات الضريبية على الفور ، وضمنت استقرارها وموثوقيتها ، قدر الإمكان (بقدر ما تسمح به الظروف الموضوعية) جعلته أقرب إلى المعايير الأوروبية. في بولندا والجمهورية التشيكية وسلوفينيا ، ينص هذا التشريع على تدابير فعالة لتطوير وحماية الإنتاج المحلي.
في هذه البلدان ، في التسعينيات ، تم القيام بعمل كبير ومثمر في تشكيل التشريع الضريبي. مع بداية إصلاحات السوق ، بدأوا في تنفيذها بقوة. تم تنفيذ عمل كثيف العمالة لشرح مبادئ ومحتوى واتجاه السياسة الضريبية للجمهور. في الوقت نفسه ، لم تُبذل أية محاولات للتغطية على الطبيعة غير الشعبية والمؤلمة أحيانًا لأحداثها الفردية أو تلطيفها. لذلك ، على الرغم من التغيير المتكرر إلى حد ما للحكومات في هذه البلدان ، فقد تم اعتماد التشريع الضريبي في هيئات أعلى سلطة تمثيلية دون تأخير كبير. منذ عام 1992 ، لم تكن هناك تغييرات كبيرة غير متوقعة في قوانين الضرائب في هذه البلدان.
استمرت عملية التسجيل التشريعي للنظام الضريبي نتيجة للتغيرات السياسية والاجتماعية والاقتصادية في بلغاريا ورومانيا وجمهوريات يوغوسلافيا السابقة لفترة أطول.
إن عملية تشكيل التشريع الضريبي في سياق إصلاح اقتصاديات دول ما بعد الاتحاد السوفيتي هي عملية صعبة للغاية وغير متسقة ومتناقضة. تستند هذه التناقضات إلى صعوبات موضوعية. تفاقم اختلال التوازن الاقتصادي ، والحصة المتضخمة للمجمع الصناعي العسكري فيه ، وتخلف الصناعات المنتجة للسلع الاستهلاكية ، مع انهيار الاتحاد السوفيتي. وقع الاهتمام بتغطية النفقات الجارية للمجال الاجتماعي ، من أجل دعم الجيش وأجهزة القيادة والسيطرة ، بشكل كبير على عاتق الدول المستقلة الفتية. كان لا بد من إعادة إنشاء النظام الضريبي ، القادر على ضمان تجديد الميزانية في هذه البلدان (على عكس جيرانها - بلدان وسط وجنوب شرق أوروبا). في الوقت نفسه ، تبين أن تمرير المبادئ القانونية المذكورة أعلاه في عملية إنشاء نظام ضريبي جديد في بلدان ما بعد الاتحاد السوفيتي أمر صعب للغاية. نظرًا لأن معظم الشركات المملوكة للدولة في الماضي كانت إما منتجات غير مربحة أو منتجات مصنّعة لم تكن معدة للبيع في السوق (فروع المجمع الصناعي العسكري وما يتعلق بها) ، كان يجب وضع العبء الضريبي بالكامل على عاتق الشركات المربحة التي تعمل في السوق. لم يتم احترام مبدأ المساواة القانونية للأشخاص الذين يديرون الشركة ، مما أدى إلى عواقب اقتصادية واجتماعية سلبية. نظرًا للظروف السياسية ، فقد تغير التشريع الضريبي عدة مرات ، مما أدى إلى عدم تنظيم الحياة الاقتصادية. لقد تم انتهاك مبدأ منح المزايا الضريبية بشكل متكرر. حدث هذا (ولسوء الحظ ، لا يزال يحدث الآن) لأسباب سياسية ، ودوافع بارزة ، وكذلك من خلال سوء فهم عميق من جانب ليس فقط هياكل السلطة ، ولكن أيضًا عدد من الاقتصاديين ، مغالطة الفكرة ذاتها استخدام الضرائب التفضيلية السخية.
كانت نتيجة مثل هذه السياسة الضريبية بالفعل في السنوات الأولى من الإصلاحات الاقتصادية تباينًا واضحًا بين النظام الاقتصادي ، الذي يتكون من دول ما بعد الاتحاد السوفيتي (باستثناء دول البلطيق) ، مع نموذج السوق الليبرالي المعلن. السمات الرئيسية لنموذج السوق الليبرالي للأعمال هي الضرائب المنخفضة والاستقرار والموثوقية وبساطة النظام الضريبي. بدلاً من ذلك ، في معظم الدول - جمهوريات الاتحاد السوفياتي السابق ، تم إنشاء نظام ضريبي مرهق ومعقد ومعقد ، والذي أصبح عبئًا ثقيلًا على منتج السلع ، علاوة على ذلك ، كان في تغير مستمر.
من الصعب تشكيل النظام الضريبي في بلدان ما بعد الاشتراكية. أوكرانيا لم تكن استثناء في التغلب على هذه الصعوبات.
في عام 1992 ، كان على دولتنا إعادة إنشاء نظام الضرائب بالفعل. هذا يتطلب البحث الفوري عن مصادر الإيرادات الضريبية. يمكن أن تكون هذه: 1) ضرائب من الفرد ، اعتمادًا على ربحه (دخله) ؛ 2) الضرائب على الموارد المشتركة وغير القابلة للتجزئة التي يستخدمها كيان قانوني ؛ 3) فرض الضرائب على نتائج الأنشطة التجارية للكيانات الاعتبارية والأفراد وممتلكاتهم. لكن في واقعنا ، كانت هذه المصادر ولا تزال فقيرة للغاية بحيث لا تستطيع ملء الميزانية. وتجلب الضرائب من الأفراد إيرادات قليلة جدًا للخزينة ، لأن دخول غالبية السكان منخفضة. الإيرادات من الشركات التي تستخدم الموارد الطبيعية صغيرة أيضًا ، لأن معظم هذه الشركات في أوكرانيا غير مربحة. لا يجب أن تتوقع ضرائب الشركات المخصخصة التي تدخل بيئة السوق إيرادات خزينة كبيرة أيضًا. بعد كل شيء ، العديد منهم إما منخرطون في استخراج ومعالجة المواد الخام ، أو هم أجزاء مكونة من المجمع الصناعي العسكري ، الذي كان جزءًا من الإمكانات الدفاعية لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية.
في ظل هذه الظروف ، تحول المشرعون الأوكرانيون منذ البداية إلى فرض ضرائب غير مباشرة ، والتي تكون حصتها في الإيرادات الضريبية للميزانية عالية باستمرار.
بدأت عملية إنشاء نظام ضريبي في أوكرانيا عن طريق التجربة والخطأ ، والتي تم تفسيرها من خلال الصعوبات الموضوعية والذاتية الهائلة - عدم خبرة المشرعين أنفسهم ورغبتهم في حل المشكلات ذات الأولوية أولاً ، لوضع حد للمشكلات الاقتصادية والاجتماعية. الصعوبات بطريقة بسيطة ، وكما بدا لهم ، الطريقة الأكثر سهولة.
إن العامل الأكثر أهمية في تحديد الاتجاه الضريبي في البلدان الصناعية هو عولمة الاقتصاد العالمي. في الواقع ، تشكلت أنظمة الضرائب في العديد من الولايات في الستينيات والسبعينيات من القرن الماضي. في الظروف التي كان فيها تأثير السوق العالمية للسلع ورأس المال والاستثمارات على الاقتصادات الوطنية للدول أصغر بما لا يقاس. أدى انتقال الكيانات التجارية إلى نظام اقتصادي ، أصبحت فيه تكلفة الموارد في مختلف البلدان المعيار الأكثر أهمية لموقع الإنتاج ، من ناحية ، إلى تسريع وتيرة التنمية ، ومن ناحية أخرى ، سمح يختار دافع الضرائب البلد الذي سيتم فيه دفع الجزء الأكبر من مدفوعات الضرائب. في الوقت نفسه ، بالنسبة لجميع البلدان الأخرى التي يتم على أراضيها تنفيذ مراحل معينة من عملية الإنتاج هذه ، لا مفر من إجراء تخفيض حاد في القاعدة الضريبية ، بالإضافة إلى ذلك ، يصبح وجود معدلات ضريبية منخفضة في إحدى الدول القومية عاملاً أيضًا. التأثير على وضع التدفقات الاستثمارية.
من المهم ملاحظة أن عولمة الاقتصاد لها تأثير على تحصيل الضرائب المباشرة وغير المباشرة. على سبيل المثال ، تؤدي زيادة ضرائب المكوس على أي منتج (البيرة والمشروبات الكحولية في البلدان الاسكندنافية) في بلد ما في مواجهة إلغاء الحدود الجمركية إلى ظهور ما يسمى بسياحة "البيرة". وبالتالي ، من الواضح أن تناقضًا خطيرًا نشأ بين الطبيعة العالمية للاقتصاد والطبيعة المحلية للضرائب.
وقد أدى هذا الوضع إلى تفاقم المنافسة بين الدول القومية من أجل الحق في تحصيل الضرائب من الكيانات التجارية. في ال 1990. بدأت الشركات الخارجية والملاذات الضريبية في ممارسة تأثير معين على هذا الصراع - البلدان التي وفرت للكيانات التجارية الفرصة لتحسين مدفوعات الضرائب بشكل قانوني. على سبيل المثال ، عندما يبيع مالك عقارًا عالي القيمة ، تفرض معظم الدول الأوروبية ضريبة على بيعه ، يمكن أن يصل مقدارها إلى عدة بالمائة من سعر العقار. إذا قام المالك بإضفاء الطابع الرسمي على عملية الشراء لشركة خارجية ، ثم قرر لاحقًا بيع هذا العقار ، فإنه من أجل تجنب الضرائب ، يكفي أن يبيع ليس العقار نفسه ، ولكن فقط أسهم شركة الأوفشور التي تمتلكه .
في الوقت نفسه ، على الرغم من الامتيازات التي توفرها الدول وإمكانية سحب الأموال من الضرائب ، فإن ضغط الدول المتقدمة عليها لم يكن أبدًا قويًا للغاية. يظل موقف سلطات الدولة في البلدان الصناعية ، على الرغم من حدة النقد ، مواتياً للغاية ، وهو ما تؤكده حقيقتان:
في الوقت نفسه ، رفضت سلطات البلدان الصناعية تصفية الشركات الخارجية ، ونفذت حزمة معينة من الإجراءات الضريبية وأنظمة ضريبية وطنية موجهة ليس نحو المواجهة ، ولكن نحو المنافسة. اليوم ، تتمتع كل شركة تقريبًا بإمكانية الوصول إلى تخفيض في معدلات الضرائب العادية المرتفعة لتقليل المعدلات الفعالة. يتم تحقيق ذلك بسبب وجود فوائد كبيرة أو حتى إعانات وتعويضات مباشرة لأنشطة التصدير ، والاستثمار في مرافق الإنتاج الجديدة ، وخلق فرص عمل جديدة ، وما إلى ذلك. وجود بنية تحتية حقيقية ، وقوى عاملة مؤهلة ، وتوافر مصادر المواد الخام ، فإن قرب أسواق المبيعات مهم للأنشطة الحقيقية ويسمح للبلدان المتقدمة بالتنافس بنجاح مع الشركات الخارجية.
ومع ذلك ، في إطار هذه المنافسة ، ترى حكومات الملكية الفكرية الإصلاح الضريبي ، لا سيما الإصلاح الضريبي المباشر ، كأولوية قصوى. من السمات المشتركة لكل من الإصلاحات الضريبية المنفذة بالفعل والمشاريع قيد التطوير الرغبة في تبسيط النظام الضريبي ، مما يقلل من انتهاكات مبدأ عدالة الضرائب. لتحقيق هذا الهدف في مجال الضرائب المباشرة ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، يتم استخدام مفهوم إجمالي الدخل للمكلف ، والذي يشمل جميع أنواع الإيصالات المالية التي يتلقاها الدافع لفترة معينة ، ويضمن لهم العدالة الضريبية. بغض النظر عن مصدر الدفع. وبالتالي ، فإن كتلة مشاكل الملكية الفكرية الرئيسية الحديثة في الإصلاحات الضريبية المنفذة والمخطط لها تشمل:
أصبح أحد الاتجاهات المهمة في إصلاح الضرائب على الدخل للمواطنين في الدولة الإسلامية أيضًا زيادة في الخصومات والمزايا الضريبية التي تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على دخل السكان.
واجه عدد من البلدان ، التي تم فيها اتخاذ قرار بتخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي بمقدار نفقات الأعمال ، مشكلة صعوبة تحديد مبلغ الدخل الصافي للمواطن (أي الدخل مطروحًا منه مصروفات الدخل الفردي البحت. طبيعة العمل) ، مما أدى إلى تنظيم صارم للنفقات التي تقلل من القاعدة الضريبية. في مجال ضرائب الشركات ، لوحظت نفس الاتجاهات ، أي انخفاض في معدل الضريبة الإجمالي مع توسيع القاعدة الضريبية. هنا ، كما هو الحال في إصلاح نظام الضرائب على المواطنين ، تسعى الدولة إلى تحقيق أهداف الحفاظ على تنافسية النظام الضريبي الوطني ، مع مراعاة مبدأ الإنصاف عند فرض أشكال مختلفة من النشاط التجاري ، وكذلك توجيه الجهود للحفاظ على المستوى المحقق من إيرادات الدولة. . ويقترن التحرك نحو تحقيق هذه الأهداف بتخفيض واسع النطاق في معدل الضريبة على الشركات.
في IS ، هناك مناهج مختلفة لمشكلة الضرائب على الأرباح القابلة للتوزيع وغير القابلة للتوزيع.
يمكن القول بالتأكيد أن أحد الأنماط الرئيسية لسياسة الملكية الفكرية الاقتصادية هو الدور المتزايد لضرائب الاستهلاك. بشكل عام ، يعد إدخال ضريبة القيمة المضافة في نظام الضرائب الوطني شرطًا أساسيًا لدخول أي بلد إلى الاتحاد الأوروبي. إن التغييرات في السياسة الضريبية للملكية الفكرية هي انعكاس للعمليات الاقتصادية الحقيقية ، والتي تؤكدها أيضًا زيادة ملحوظة في دور ما يسمى ب "الضرائب البيئية" التي تهدف إلى تحسين كفاءة إدارة الطبيعة وتحفيز التدابير التي تهدف إلى حماية البيئة. بيئة طبيعية.
