وفقًا لـ PBU 06/01 ، تعتبر الأصول قابلة للاستهلاك إذا كان حدها أكثر من 40 ألف روبل ، وفي نفس الوقت تتمتع بالخصائص التالية:
هذه المعايير سارية المفعول منذ عام 2011 ولم تتغير حتى الآن. ومع ذلك ، من المتوقع إدخال تعديلات على PBU.
قريباً ، سيتم تسمية PBU 06/01 كمعيار المحاسبة الفيدرالي "الأصول الثابتة". تم تطوير مسودة المعيار من قبل صندوق التطوير المحاسبي "NRBU" BMC. حتى الآن ، المعيار قيد الموافقة ، ولكن يمكنك بالفعل التعرف عليه على موقع bmcenter.ru.
تتعهد وزارة المالية بأن يكون المعيار إلزاميًا للجميع في موعد لا يتجاوز 2018. بمجرد دخوله حيز التنفيذ ، ستكون الشركة قادرة على تطبيقه طواعية. الفترة الانتقالية 2017.
سيكون المعيار الجديد أقرب إلى IFRS (معايير التقارير المالية الدولية). وفقًا للمشروع ، ستختفي عتبة قيمة الأصول. الآن ، كما أشرنا ، 40 ألف روبل. ولكن اعتبارًا من عام 2018 ، ستتمكن الشركات من وضع حد لتكلفة الأصول الثابتة و 100 ألف روبل ، وبالتالي مساواتها بالمحاسبة الضريبية.
وفقًا للمشروع ، يمكن التعرف على الكائن باعتباره الأصل الرئيسي بغض النظر عن مرحلة استعداده للاستخدام. على سبيل المثال ، إذا تم صب أساس المبنى فقط ، فهذا بناء غير مكتمل. كما يجوز أخذه بالاعتبار كما في الأصول الثابتة.
مع المعيار ، سيكون للشركة الحق في اختيار تكرار الاستهلاك بشكل مستقل. بمعنى ، يمكنك شطب قيمة الأصل مرة واحدة في السنة ، أو في كثير من الأحيان. أصبح الاستهلاك الآن شهريًا (الفقرة 19 PBU 6/01).
بموجب القواعد الجديدة ، سيكون للمنظمات مسؤوليات جديدة - مرة واحدة على الأقل في السنة للتحقق ، وإذا لزم الأمر ، تعديل العمر الإنتاجي للأصول. الآن ، وفقًا لقواعد PBU ، يجب القيام بذلك فقط إذا قمت بإعادة بناء أو تحديث المرفق (البند 20 PBU 6/01).
ستتغير أيضًا نقطة البداية للإهلاك. وفقًا لـ PBU 06/01 ، يجب تحصيل الرسوم من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه تسجيل الأموال (البند 21 من PBU 6/01). وفقًا للمعيار - من اليوم الذي يصبح فيه الكائن جاهزًا تمامًا للاستخدام. يمكن أن يكون أي يوم من أيام الأسبوع أو الشهر أو ربع السنة أو السنة.
الاختلافات الرئيسية بين PBU الجديد وقواعد المحاسبة الضريبية للأصول الثابتة ، انظر الجدول 1.
معيار الأصول الثابتة: الفروق في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. الجدول 1
في العام الجديد ، في المحاسبة الضريبية ، تعتبر الممتلكات قابلة للاستهلاك إذا تجاوزت قيمتها 100 ألف (المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). المعيار الجديد ساري المفعول لمدة عام ، ولكن فقط لتلك المرافق التي تعمل منذ عام 2016.
بالنسبة لعام 2017 ، لن تتغير القواعد ، مما يعني أنه يجب شطب الأشياء التي يقل سعرها عن 100 ألف روبل على الفور ، ويجب استهلاك الأشياء الأكثر تكلفة. ولكن من المهم هنا عدم الخلط بينك وبين كيفية شطب السعر المنخفض - سعر الأصل يصل إلى 40 ألف روبل. في الواقع ، في عام 2016 ، بالنظر إلى التعديلات الجديدة ، نشأ التباس. نظرًا لحقيقة أن تكلفة الأصول الثابتة ظلت كما هي عند المحاسبة - 40 ألف روبل ، قامت الشركات بشطب السعر المنخفض على الفور - في وقت واحد ، والأصول من 40 إلى 100 ألف روبل - تدريجيًا.
وأوضحت وزارة المالية برسالة بتاريخ 20/05/2016 برقم 03-03-06 / 1/29194 أن هذا غير صحيح. إذا قامت منظمة في المحاسبة الضريبية بشطب الأصول من 40 إلى 100 ألف روبل تدريجيًا ، فيجب تطبيق نفس الإجراء على الأصول الثابتة منخفضة القيمة. على سبيل المثال ، ملابس العمل ، والتزوير ، والمخزون ، والمعدات ، وما إلى ذلك.
لكن يمكن للمرء أن يجادل في موقف وزارة المالية. بعد كل شيء ، يسمح قانون الضرائب للاتحاد الروسي للمنظمات بتحديد كيفية شطب الأشياء منخفضة القيمة بشكل مستقل. ولا يوجد في أي مكان أي قواعد محددة مسبقًا يجب على المرء أن يستخدم نفس الأسلوب لشطب الأصول.
كقاعدة عامة ، يحق للشركة شطب السعر المنخفض على الفور. وإذا أخذت الشركة في الاعتبار تدريجيًا بعض العناصر ، فستبالغ في تقدير الضريبة ولن تقلل من شأنها. في الواقع ، لا يوجد سبب للتجادل مع المفتشين ، ولكن بسبب موقف وزارة المالية ، لا يمكن تجنب المطالبات من السلطات الضريبية.
إذا لم تكن مستعدًا للجدل ، فاستخدم طريقة شطب واحدة. هناك مثل هذه الخيارات: ضع في الاعتبار جميع الأصول التي تصل إلى 100 ألف روبل في النفقات على الفور أو بشكل تدريجي.
لفهم الأصول التي يجب إطفاءها ، انظر الجدول 2.
حد قيمة الأصول الثابتة في عام 2017. ما هي الممتلكات التي ينبغي استهلاكها. الجدول 2
للأصول الثابتة أغلى من 100 ألف روبل ، هناك تعديلات جديدة. اعتبارًا من 1 يناير 2017 ، يجب تحديد فترات الاستهلاك في المحاسبة الضريبية بناءً على التصنيف الجديد للأصول الثابتة اعتبارًا من عام 2017. عدلت الحكومة ، بموجب المرسوم الصادر في 07.07.2016 رقم 640 ، تصنيف نظام التشغيل - OK 013-2014 (SNA 2008) ، الذي تمت الموافقة عليه من قبل بأمر من Rosstandart بتاريخ 12.12.2014 رقم 2018-st.
تم تغيير رموز OKOF في المصنف الجديد. بالإضافة إلى ذلك ، "قفزت" بعض الأصول الثابتة من مجموعة إهلاك إلى أخرى. على سبيل المثال ، الأسوار المعدنية (OKOF 12 3697050 القديم). في التصنيف القديم ، كانت الأسوار في مجموعتين. الجمع بين المعدن والطوب - في المجموعة 6 ، والمعدن الخالص - في المجموعة 8. في التصنيف الجديد ، تقع جميع الأسوار المعدنية في المجموعة 6. تتراوح مدة الخدمة لمجموعة الإهلاك السادسة من 10 إلى 15 عامًا ، للمجموعة الثامنة - من 20 إلى 25 عامًا.
بسبب هذه التغييرات ، لا تحتاج الشركة إلى إعادة حساب معدل الإهلاك. جميع الأصول القديمة لها نفس شروط الاستخدام. ولكن بالنسبة للأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة في عام 2017 ، يجب تطبيق شروط المصنف الجديد. من أجل عدم الخلط ، استخدم الجدول المقارن لـ OKOF القديم والجديد ، تم تطويره بواسطة Rosstandart بالترتيب رقم 458 بتاريخ 04/21/2016.
تذكر أن التغييرات في ضريبة الدخل من عام 2017 لا تتعلق فقط بتصنيف الأصول الثابتة. سيتم تغيير الإجراء الخاص بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ، وتحويل الخسائر ، وإجراءات الاعتراف بالتزامات ديون المنظمة كديون خاضعة للرقابة. سيكون هناك أيضًا نموذج إقرار ضريبة دخل جديد.
تسعى كل شركة إلى مراعاة التكاليف المتكبدة لشراء أو إنشاء الأصول غير المتداولة عند حساب ضريبة الدخل. ومع ذلك ، بالنسبة لفئة واحدة من الممتلكات ، يُسمح بشطب القيمة الكاملة للعنصر لمرة واحدة ، وبالنسبة للفئة الأخرى ، يتم الإسناد إلى التكاليف تدريجياً. يحدد قانون الضرائب حدًا أدنى لقيمة الأصول ، مما يجعل من الممكن تصنيفها كأصول ثابتة. في الوقت نفسه ، لم يتغير الحد المعتمد للأصول الثابتة في عام 2017. لأغراض الاعتراف بممتلكات الشركة في المحاسبة باعتبارها خاضعة للاستهلاك ، يجب أن تتجاوز قيمتها ، وفقًا لمتطلبات PBU 6/01 ، 40 ألف روبل.
يجب تحقيق جميع معايير امتثال الأصول غير المتداولة للمعايير التي يحددها PBU في محاسبة المنظمة. لذلك ، يجب تصنيف الأصول التي تزيد مدة استخدامها على سنة واحدة ، والمكتسبة ليس لإعادة البيع ، على أنها عناصر من الأصول الثابتة. أحد المؤشرات المهمة التي لا تسمح كثيرًا بتضمين الممتلكات في الأصول الثابتة ، ولكن لضمان الشطب المنتظم لقيمتها باستخدام طريقة الاستهلاك ، هو الحد الأقصى لقيمة الأصول الثابتة (لم يتغير في عام 2017).
بناءً على PBU 6/01 ، تشتمل الأصول الثابتة على أصول غير متداولة بقيمة تتجاوز 40 ألف روبل. نتيجة لذلك ، يتم تضمين جميع الأشياء ، التي لا تتجاوز تكاليف اقتنائها القيمة المحددة ، في قوائم الجرد وتخضع للتكاليف في نفس الوقت.
على عكس المحاسبة للأغراض المحاسبية ، تحتوي المحاسبة الضريبية على متطلبات أخرى للحد من قيمة الأصول الثابتة. منذ 01.01.2016 ، مُنح دافعو الضرائب الروس الفرصة في NU لتسجيل الأصول كهدف لتراكم الاستهلاك بقيمة 100 ألف روبل أو أكثر. وأعلى. وبالتالي ، في المحاسبة الضريبية ، تتطلب الأصول التي تصل إلى 100 ألف روبل ، والتي تدرجها المنظمات ورجال الأعمال في قوائم الجرد ، شطبًا فوريًا. هذا المطلب مناسب فقط لأنظمة التشغيل التي تم قبولها للمحاسبة بعد 01.01.2016.
كيف أثرت مبالغ حدود الأصول الثابتة ، المعتمدة في NU و BU ، على حفظ المحاسبة؟ بشكل أساسي ، يساهم التناقض الناتج في ظهور اختلافات مؤقتة. ترتبط المشكلة على وجه التحديد بأخذ الأشياء غير المكلفة في الاعتبار ، والتي تم شطبها منذ عام 2016 في أنظمة المحاسبة هذه بطرق مختلفة. تفترض طريقة حساب ضريبة الدخل انعكاس الفروق المؤقتة في الحسابات المحاسبية. حتى نهاية العمر الإنتاجي ، ينشأ التزام ضريبي مؤجل في المنظمة ، يتم تسجيله في الحساب الذي يحمل نفس الاسم.
تساهم الزيادة في حد قيمة الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية في تسريع شطب قيمة الأصل ، وبالتالي تقليل العبء الضريبي في حساب ضريبة الدخل. ومع ذلك ، فإن الحاجة إلى عكس الاختلافات المؤقتة في المحاسبة تسبب الكثير من الصعوبات للمحاسبين.
لتحديد العناصر التي يمكن عزوها إلى الأصول الثابتة منخفضة القيمة ، بدءًا من المبلغ المطلوب حسابه في 2019 وكيفية الحساب ، سنحدد الحد الأقصى للحدود.
تم تعديل حدود التكلفة. الآن ، يجب أن تُنسب الأشياء التي تكلف 10000 روبل أو أقل إلى نظام التشغيل الذي يخضع لشطب فوري في الميزانية العمومية. تذكر أنه حتى عام 2019 ، تم الاعتراف بهذه الممتلكات كأصل بقيمة تصل إلى 3000.00 روبل.
استحق إهلاكًا بنسبة 100 بالمائة على الأصول الثابتة من المبلغ الذي تحتاجه هذا العام؟ كما تم تعديل حدود التكلفة: من 10000 إلى 100000 روبل.
يجب استهلاك الأصول الثابتة التي تزيد قيمتها عن 100000 روبل وفقًا للطريقة المختارة. تذكر أنه في عام 2019 ، توجد ثلاث طرق لحساب الاستهلاك:
وبالتالي ، فإن كل ممتلكات مؤسسة تصل قيمتها إلى 100000 روبل يمكن أن تُعزى إلى "القيمة المنخفضة".
تلتزم المنظمة بإصلاح النقاط الرئيسية للمحاسبة عن الأصول الثابتة ، بما في ذلك الممتلكات منخفضة القيمة ، في سياستها المحاسبية. خلاف ذلك ، لا يمكن تجنب مشاكل خدمة الضرائب الفيدرالية.
في العام الماضي ، غيرت معايير المحاسبة الفيدرالية الجديدة بشكل جذري إجراءات التعرف على الأصول الثابتة. التغييرات الرئيسية منصوص عليها في أمر وزارة المالية رقم 257 ن. كما قدم المسؤولون توصيات منهجية للانتقال إلى معايير جديدة في الرسالة رقم 02-07-07 / 79257 بتاريخ 30 نوفمبر 2017.
إذن ما الذي ينطبق على الأصول الثابتة في المحاسبة في 2019؟ دعونا ننظر في النقاط الرئيسية. بادئ ذي بدء ، سنحدد المبلغ الذي تعتبر ممتلكات المنظمة أصلًا ثابتًا. للقيام بذلك ، ننتقل إلى التعليمات المحاسبية الحالية ونثبت أن الأصل الرئيسي هو كائن يفي بالمتطلبات التالية:
لا توجد قيود على الحد الأدنى والحد الأقصى للأسعار. لذلك ، بغض النظر عن التكلفة ، يمكن تصنيف أي عنصر كأصل إذا كان يفي بالمتطلبات المذكورة أعلاه. هذا يعني أن السؤال: الأصول الثابتة مع المبلغ الذي سيبدأ في 2019 غير مناسب. يمكن تصنيف الأصل على أنه أصل ثابت بغض النظر عن مؤشرات التكلفة والقيمة المدفوعة بالإضافة إلى التكاليف الأخرى المماثلة التي تم تكبدها لغرض إنشاء أو تجميع أو بناء قيم الممتلكات.
يتم المحاسبة عن هذه الأصول الثابتة في الحساب خارج الميزانية العمومية 21. تنعكس قيمة الممتلكات من الناحية النقدية:
مثال. اشترت المؤسسة المصباح مقابل 3500 روبل. عكس المحاسب المعاملات:
لا يتم احتساب إهلاك الأصول الثابتة في عام 2019 في مؤسسات الميزانية ، وكذلك في المؤسسات المستقلة ومؤسسات الدولة ، على هذه المجموعة من كائنات الممتلكات! بمعنى آخر ، يتم شطب قيمة الممتلكات في وقت ما لحساب التكاليف الجارية أو لحساب الإنتاج الرئيسي ، ولا يتم تسجيل هذه الأصول في الميزانية العمومية. في الوقت نفسه ، يتم إضافة الكائن إلى حساب خاص خارج الميزانية العمومية ، مما يسمح بمحاسبة تحليلية موثوقة.
تم تسجيل الممتلكات على 101 حساب. ينعكس بالتكلفة التاريخية. عند بدء التشغيل ، يتم تحميل الإهلاك على الأصول الثابتة بمبلغ 100٪ لحساب 401 20 "المصروفات الجارية" أو لحساب 109 XX "تكاليف تصنيع المنتجات ، وتقديم الخدمات ، وأداء العمل".
مثال. اشترت المؤسسة الجهاز مقابل 25000.00.
تذكر أنه بالنسبة لهذه الفئة من الأصول ، فإن المحاسبة الجماعية مسموح بها. ومع ذلك ، لا يمكن إجراء المحاسبة الجماعية للأصول الثابتة في مؤسسات الميزانية في عام 2019 إلا إذا تم استيفاء الشروط التالية:
يتضمن نشاط الكيان التجاري استخدام الممتلكات لفترة طويلة من الاستخدام في عملية الإنتاج. نظرًا لأن هذه العناصر المحاسبية لها وقت طويل من الاستخدام وسعر كبير ، فهناك بعض ميزات انعكاسها في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. دعونا نلقي نظرة فاحصة على كيفية الإشارة إلى الأصول الثابتة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية في 2018.
الأصول الثابتة هي الممتلكات المملوكة للشركة أو التي تجتذبها من الخارج ، والتي تُستخدم في أنشطتها الإنتاجية لأكثر من عام ولها قيمة أعلى من الحدود التي تحددها التشريعات التنظيمية.
هناك معايير يمكن من خلالها التمييز بين الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى.
كيف يمكن لنظام التشغيل أن يأخذ بعين الاعتبار الأشياء:
ويترتب على ذلك أنه نظرًا لأن نظام التشغيل يأخذ في الاعتبار المباني والهياكل والمركبات والمعدات وما إلى ذلك.
القانون المعياري الرائد الذي يحكم محاسبة الأصول الثابتة في روسيا هو PBU رقم 6/01. تحدد الوثيقة المحددة مؤشرات الإسناد إلى الأصول الثابتة ، وكذلك منهجية المحاسبة.
انتباه!من بين علامات نظام التشغيل المذكورة أعلاه ، لم يتم الإشارة إلى معيار واحد أكثر أهمية - سعره. وفقًا لـ PBU ، يجب أن تُعزى الممتلكات ، التي تم تحديد سعر شرائها من 40000 روبل ، إلى الأصول الثابتة. بالنسبة للمحاسبة الضريبية ، كما هو موضح في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب أن يكون سعر العنصر الذي سيتم استخدامه كأصل من 100000 روبل.
نظرًا لأن كائنات نظام التشغيل متنوعة ، فمن الأسهل تصنيفها إلى مجموعات مختلفة. هذا التقسيم مهم ، لأنه وفقًا للمعايير المعمول بها ، هناك بعض خصائص المحاسبة وتحويل سعر كائن إلى المنتج النهائي لنشاط الشركة.
هناك أنظمة تشغيل مثل:
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن تقسيم نظام التشغيل إلى منشآت إنتاج ومنشآت غير إنتاجية ، بناءً على الغرض منها. عن طريق الانتماء - هم مملوكون ومستأجرون.
انتباه!يمكن تطبيق التقسيمات الأخرى للأصول الثابتة - وفقًا لدرجة العمل في عملية الإنتاج ، وفقًا لوقت التطبيق ، وفقًا لنقل السعر إلى المنتج النهائي ، إلخ.
أدخلت الحكومة التغييرات التالية منذ عام 2019:
انتباه!الآن 583 قطعة من المعدات تندرج تحت الاستهلاك المتسارع ، أي الآن هناك ضعف عدد الوظائف من ذي قبل (كان هناك 246).
كان من المتوقع أنه من بداية العام ستكون هناك تغييرات كبيرة في محاسبة الأصول الثابتة. لكن لم يتم اعتماد لوائح جديدة. لذلك ، يستمر تطبيق القواعد القديمة على عدد كبير من كائنات نظام التشغيل.
ومع ذلك ، هناك أيضًا بعض الابتكارات التي أثرت في معظمها على كيانات الأعمال الصغيرة التي تقوم بإجراء المحاسبة وفقًا لمخطط مبسط.
حصلت هذه الكيانات على الحق في إنشاء التكلفة الأولية لنظام التشغيل بناءً على المبالغ المدفوعة للموردين والمقاولين الذين يقومون بتركيب هذا المرفق. إذا تم إنشاء نظام التشغيل في المؤسسة نفسها ، فسيتم تشكيل سعره من المبالغ المدفوعة للمقاولين والمنظمات الأخرى. يمكن تحويل جميع المبالغ الأخرى المصروفة إلى المصاريف الجارية.
الأهمية!يحق للمنظمة إهلاك الأصول الثابتة في وضع مبسط مرة واحدة في السنة في اليوم الأخير من العام.
أيضًا ، حصلت كيانات الأعمال ذات المخططات المحاسبية المبسطة على الحق في الاستهلاك الفوري للأصول الثابتة المتعلقة بالمخزون بالسعر الكامل (لها سعر منخفض وعمر خدمة قصير). تسمح مثل هذه الإجراءات لهذه الكيانات بتقليل العبء عند حساب ضريبة الأملاك.
في الفترة الزمنية الحالية ، تم اعتماد مصنف جديد للأصول الثابتة حسب المجموعات للمحاسبة الضريبية ، يستخدم للتمييز بين الكائنات حسب مجموعات الإهلاك ، للاستخدام. تم نقل كائنات معينة من مجموعة إلى أخرى ، فيما يتعلق بهذا ، ستتغير معدلات إهلاكها.
أحد المؤشرات المهمة للمحاسبة عن كائن كأصل ثابت هو تكلفته الأولية. للمحاسبة ، يتم تعريفه على أنه 40000 روبل ، للضريبة - 100000 روبل.
بناءً على هذه الاختلافات ، هناك بعض ميزات محاسبة الأصول الثابتة.
عادةً ما يُطلق على هذا النوع من أنظمة التشغيل اسم منخفض القيمة ، نظرًا لتكلفته المنخفضة ، ولكن تم استخدامه في الأنشطة لفترة طويلة جدًا.
الشركة لديها القدرة إما على شطب هذه الأصول الثابتة كمخزون أو تسجيلها كأصول ثابتة والاستهلاك. تنطبق هذه القاعدة على كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. ومع ذلك ، يجب على الشركة دمج الطريقة المطبقة في سياساتها المحاسبية.
يتم تضمين كائنات OS بسعر في حدود 40000 روبل وما يصل إلى 100000 روبل في المجموعة الوسيطة.
في المحاسبة ، يتم تعريفها على أنها أصول ثابتة ، وفي المحاسبة الضريبية على أنها منخفضة القيمة.
لذلك ، في الحالة الأولى ، تحتاج الشركة إلى تسجيل الكائن (تشغيله) واستهلاك سعره وفقًا للطريقة الحالية.
في المحاسبة الضريبية ، تمتلك الشركة القدرة على تحويل تكاليف شرائها (تصنيعها) على الفور ، أو أخذها في الاعتبار واستهلاكها. لأغراض المحاسبة الضريبية ، يجب أيضًا تسجيل الشركة التي اعتمدت الطريقة في السياسة المحاسبية.
لا يستخدم حد 100 ألف روبل في المحاسبة. هناك ، سيتم الاعتراف بأي عقار يزيد سعره عن 40 ألف روبل كأصل. ومع ذلك ، هذا له أهمية كبيرة للمحاسبة الضريبية.
لأغراض هذه المحاسبة ، يمكن تحويل الأصول الثابتة التي تم تسجيلها بعد 31 ديسمبر 2015 ، وأقل من هذا الحد ، على الفور إلى المصروفات. إذا كان سعره أكثر من 100 ألف روبل ، فسيتعين استهلاك الكائن باستخدام إحدى الطريقتين المقترحتين.
يجب تحويل تكلفة الأصول الثابتة في أجزاء صغيرة إلى المنتجات المصنعة أو العمل المقدم. هذه العملية تسمى الاستهلاك.
في عام 2017 ، تم اعتماد مُصنف نظام التشغيل الجديد و OKOF للاستخدام. على الرغم من حقيقة أن عدد المجموعات لم يتغير ، فقد تم نقل بعض الأشياء من مجموعة إلى أخرى. نتيجة لذلك ، تتغير معدلات حسابات الإهلاك السنوية ، وبالتالي حسابات الإهلاك الشهري.
هناك مجموعة من الأصول الثابتة التي لا تحتاج إلى استهلاك. وتشمل هذه قطع الأراضي والأشياء الطبيعية وعناصر المتاحف والمجموعات ، وما إلى ذلك. يشار إلى هذه القائمة في PBU 6/01.
يتم تحديد الاستهلاك من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر قبول الأصول الثابتة للمحاسبة. من الضروري إيقاف العملية اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه إلغاء تسجيل نظام التشغيل هذا (تم شطب هذا النظام وبيعه وما إلى ذلك).
في عام 2018 ، يمكن أيضًا تطبيق أربع طرق لتحديد الاستهلاك للأغراض المحاسبية:
لأغراض المحاسبة الضريبية ، يُسمح أيضًا لكل شيء باستخدام طريقتين:
يجب عليك التوقف عن تعريف الإهلاك في المواقف:
انتباه!يجب استخدام الدلائل الجديدة فقط للكائنات التي تم استخدامها منذ عام 2017 وما بعده. ليس من الضروري إجراء تصحيحات على بطاقات المحاسبة لجميع الأصول الثابتة المعتمدة مسبقًا وإعادة حساب استهلاكها. هذه القاعدة إلزامية لكل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
عند التوثيق ، يمكن للشركة استخدام كل من المستندات القياسية التي تقدمها Goskomstat ، ثم تم تطويرها بشكل مستقل. مهما كانت الأشكال المستخدمة ، يجب الإشارة إليها في السياسة المحاسبية.
تنقسم النماذج القياسية إلى عدة مجموعات:
| النموذج رقم | اسم | ما هو مطلوب ل |
| الإضافات والاستبعادات | ||
| OS-1 | فعل قبول ونقل كائن من الأصول الثابتة (باستثناء المباني والهياكل) | لإصلاح وصول الأصول الثابتة الفردية والتخلص منها ، لا يتم ملؤها للمباني والهياكل. |
| OS-1a | فعل القبول ونقل المبنى (الهيكل) | لتسجيل وصول ومغادرة المباني والمنشآت |
| OS-1b | عملية قبول وتحويل مجموعات الأصول الثابتة (باستثناء المباني والمنشآت) | إذا تم تثبيت وصول الأصول الثابتة والتخلص منها (لا ينطبق على المباني والهياكل) على الفور للمجموعة |
| OS-14 | شهادة قبول (استلام) المعدات | محاسبة المعدات في المستودعات ، والتي سيتم استخدامها في المستقبل |
| OS-4 | عملية شطب موضوع الأصول الثابتة (باستثناء المركبات) | شطب بعض كائنات نظام التشغيل التي أصبحت غير قابلة للاستخدام. غير مملوء بالمركبات. |
| OS-4a | قانون شطب السيارة | شطب مركبة تعرضت لسوء إصلاح |
| OS-4b | عملية شطب مجموعات الأصول الثابتة (باستثناء المركبات) | شطب مجموعة أصول على الفور ، وعدم ملئها للمركبات |
| التوفر والحركة | ||
| OS-6 | بطاقة جرد محاسبة وجوه الأصول الثابتة | محاسبة بعض الأصول الثابتة وحركتها داخل الشركة |
| OS-6a | بطاقة الجرد للمحاسبة الجماعية للأصول الثابتة | يمثل العديد من نفس النوع من أنظمة التشغيل |
| OS-6b | دفتر الأستاذ للمخزون للأصول الثابتة | في الشركات الصغيرة ، يحل محل نظام التشغيل OS-6 و OS-6a |
| OS-15 | شهادة قبول ونقل المعدات للتركيب | نقل الأصول الثابتة المخزنة في المستودع لتركيبها |
| OS-16 | تقرير عيوب المعدات | إصلاح العيوب التي تم تحديدها أثناء التثبيت والاختبار وما إلى ذلك. |
| OS-2 | فاتورة للتحويل الداخلي لأشياء الأصول الثابتة | تثبيت حركة الأصول الثابتة بين الأقسام داخل الشركة |
| OS-3 | شهادة قبول وتسليم الأصول الثابتة التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها | تسجيل الأصول الثابتة عند الانتهاء من الإصلاح والتحديث |
تنعكس الحركات في الأصول الثابتة في المحاسبة عن طريق الترحيلات التالية:
| مدين | تنسب إليه | اسم العملية | ||
| استلام الأصول الثابتة | ||||
| 60, 69 | المصاريف المسجلة لاقتناء أو إنشاء أصل | |||
| 07 | 60, 10, 70, 69 | يتم تسجيل تكاليف إعداد تثبيت نظام التشغيل وتثبيته في السجلات المحاسبية | ||
| 08 | 07 | تكاليف التركيب المؤجلة | ||
| 19 | يتم تسجيل ضريبة القيمة المضافة على تكاليف الأصول الثابتة في المحاسبة | |||
| 68 | 19 | تم قبول ضريبة المدخلات للخصم | ||
| 01 | 08 | كائن نظام التشغيل مقبول للمحاسبة | ||
| الاستهلاك | ||||
| 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 02 | يتم احتساب إهلاك الأصول الثابتة بناءً على اتجاه تطبيقها | ||
| الترميم والتحديث والإصلاح | ||||
| 08 | 60 | تم تحديد سعر عمل شركة تابعة لجهة خارجية لإصلاح وتحديث نظام التشغيل | 91 | الدخل الثابت من بيع الأصول الثابتة |
| 91 | 68 | ضريبة القيمة المضافة ثابتة على المبيعات | ||
| 02 | 01 | شطب الاستهلاك المتراكم | ||
| 91 | 01 | تم شطب القيمة المتبقية للأصل الثابت | ||
| تصفية | ||||
| 01 | تم شطب استهلاك الأصول المصفاة | |||
| 91 | 01 | شطب القيمة المتبقية | ||
لنأخذ في الاعتبار تطبيق الحد الجديد وعلاقته بالمحاسبة الضريبية للأصول الثابتة في العام الحالي.
التغييرات في السياسة المحاسبية للمنظمة
عند تشكيل السياسة المحاسبية للمنظمة لعام 2011 للأغراض الضريبية ، كان للشركة الحق في وضع حد للأصول الثابتة (الممتلكات غير المستهلكة) بمبلغ 40000 روبل. ظهرت هذه الفرصة للمنظمة بفضل الإصدار الجديد من Art. 256 "الممتلكات المطفأة" من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (القانون الاتحادي رقم 27.07.10 رقم 229-FZ). ومع ذلك ، في وقت تشكيل السياسة المحاسبية لعام 2011 ، لم يتم إجراء تغييرات في PBU 6/01 ، أي أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 12.24.10 رقم 186n مع التغييرات في لم تتم الموافقة على حد الأصول الثابتة من قبل وزارة العدل. وبالتالي ، فإن السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية لعام 2011 يمكن أن تحتوي على حد لا يتجاوز 20000 روبل. بعد الموافقة على التغييرات (تسجيلهم في وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 22 فبراير 2011 ، رقم 19910) ، مُنحت المؤسسة الفرصة لتعديل السياسة المحاسبية بأمر من الرئيس. يمكن إصدار مثل هذا الأمر بأي شكل من الأشكال ، مع إعطائه صياغة جديدة لشرط السياسة المحاسبية ، والذي يعكس معلومات عن حدود الأصول الثابتة. في هذه الحالة ، يجب أن يكون تاريخ الموافقة على الأمر أعلاه متأخرًا عن بدء نفاذ التعديلات على PBU 6/01. من وجهة نظرنا ، من غير القانوني تغيير السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية بأثر رجعي.
محاسبة الأصول الثابتة كجزء من الأصول المادية
منذ عام 2011 ، يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار الأصول الثابتة بقيمة لا تزيد عن 40000 روبل كجزء من المخزونات. أي أنه يمكن للمؤسسة أن تحدد حدًا للأصول الثابتة قدره 40000 روبل لكل من أغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية. في الوقت نفسه ، إذا لم تتمكن المنظمة من تغيير تكلفة الممتلكات غير القابلة للاستهلاك بالنسبة لمحاسبة الضرائب ، فيمكن عندئذٍ تقليل الحد للأغراض المحاسبية. ومع ذلك ، فإن الاختلاف في انعكاس الأصول الثابتة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية سيؤدي إلى ظهور سجلات محاسبية إضافية وفقًا للوائح المحاسبة "محاسبة حسابات ضريبة دخل الشركات" PBU 18/02 ، المعتمدة بأمر من الوزارة المالية للاتحاد الروسي بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن.
استنادًا إلى البند 4 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن ، من أجل ضمان سلامة الأصول الثابتة المسجلة كجزء من الأصول المادية الأصول ، يجب على الشركة تنظيم الرقابة المناسبة وراء حركتهم.
قد تؤدي الزيادة في حد محاسبة الأصول الثابتة كجزء من المخزون إلى تقليل السيطرة على سلامة الأصول الثابتة وحركتها. لتجنب ذلك ، من الضروري تنظيم محاسبة الأصول الثابتة كجزء من الأصول المادية على النحو التالي.
1. لتعكس الأصول الثابتة كجزء من مخزون المؤسسة ، فإنها تستخدم عادةً الحسابات الفرعية 10.6 "مواد أخرى" و 10.9 "المخزون والإكسسوارات المنزلية" لحساب 10 "المواد". وفقًا لمخطط حسابات المحاسبة والتعليمات الخاصة بتطبيقه ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31.10.00 رقم 94 ن ، بشأن الحساب الفرعي 10.6 "مواد أخرى" ، وجود وحركة نفايات الإنتاج ( تؤخذ في الاعتبار جذوع الأشجار ، الزركشة ، نجارة ، إلخ) ؛ زواج فاشل الأصول المادية المستلمة من التخلص من الأصول الثابتة التي لا يمكن استخدامها كمواد أو وقود أو قطع غيار في هذه المؤسسة (خردة معدنية ، مواد نفايات) ؛ الإطارات المهترئة وخردة المطاط ، إلخ. يتم احتساب نفايات الإنتاج وقيم المواد الثانوية المستخدمة كوقود صلب في الحساب الفرعي 10.03 "وقود".
الحساب الفرعي 10.9 "الجرد والإكسسوارات المنزلية" يأخذ في الاعتبار وجود وحركة المخزون والأدوات والإكسسوارات المنزلية ووسائل العمل الأخرى التي تدخل في الأموال المتداولة.
في الوقت نفسه ، وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات ، يتم استخدام الحسابات الفرعية المنصوص عليها في مخطط الحسابات من قبل المؤسسة بناءً على متطلبات الإدارة ، بما في ذلك احتياجات التحليل والرقابة وإعداد التقارير. يمكن للمؤسسة توضيح محتوى الحسابات الفرعية الواردة في مخطط الحسابات ، واستبعادها ودمجها ، بالإضافة إلى تقديم حسابات فرعية إضافية.
بناءً على ما ورد أعلاه ، تحتاج المنظمة إلى أن تضع ، كملحق لسياستها المحاسبية ، مخطط عمل للحسابات بطريقة تعني إما إدخال حساب فرعي إضافي ، على سبيل المثال ، 10.12 "الأصول الثابتة كجزء من قوائم الجرد "لتعكس الأصول الثابتة ضمن الحد الأقصى ، أو توضح محتوى الحسابات الفرعية الواردة في مخطط الحسابات ، على سبيل المثال ، توفر الفرصة لمراعاة الأصول الثابتة المذكورة أعلاه في الحساب الفرعي 10.9" المخزون ومستلزمات المنزل ".
2. عند إدخال الأصول الثابتة المسجلة كجزء من قوائم الجرد ، ينبغي إدراج تكلفتها في مصروفات المنظمة وشطبها من الميزانية العمومية. في هذه الحالة ، من الضروري تكوين سجلات خارج الميزانية العمومية ، من حيث القيمة والكمية. يجب أن يتم الشطب من المحاسبة خارج الميزانية العمومية فقط عند التخلص الفعلي من القيم.
إن وجود محاسبة الأصول الثابتة خارج الميزانية العمومية ، والمسجلة كجزء من قوائم الجرد ، يضمن التحكم المناسب في سلامتها وحركتها ، ويساهم في الاستلام الفوري للمعلومات حول محاسبة الأصول الثابتة كجزء من قوائم الجرد ، التي يتم تشغيلها ، خلال الجرد.
