М.А. Кокурина, юрист
Не всегда работодатель хочет выплачивать компенсацию за использование автомобиля сотрудника в служебных целя хст. 188 ТК РФ . Ведь ее можно учесть в расходах лишь в строго установленной небольшой сумм еп. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92 . Поэтому некоторые компании предпочитают оформлять с работником договор аренды его автомобиля. А чтобы не возникало споров по учету арендных затрат в расходах, надо собирать пакет документов, подтверждающих:
При аренде авто с водителем или без него договоры будут различатьс ястатьи 633 , 643 ГК РФ .
В этом случае работник-арендодатель передает свой автомобиль работодателю во временное владение и пользование, а управлять им будет любой сотрудник компани ист. 642 ГК РФ . Кстати, пользоваться арендованным автомобилем может и сам работник-арендодатель, когда машина нужна ему для выполнения его трудовых функций. Допустим, из его трудового договора или должностной инструкции следует, что работа разъездная. Поэтому, даже если за рулем авто всегда будет его собственник, можно заключать договор аренды транспортного средства без экипажа. Вот на какие условия договора бухгалтеру надо обратить внимание.
г. Москва
Гражданин Бобров Поликарп Иванович, именуемый в дальнейшем «Арендодатель», с одной стороны, и общество с ограниченной ответственностью «Темный лес» в лице генерального директора Волкова Петра Акимовича (действующего на основании устава), именуемое в дальнейшем «Арендатор», с другой стороны, в дальнейшем совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий договор аренды транспортного средства без экипажа (далее - Договор) о нижеследующем:
1.1. Арендодатель передает во временное владение и пользование Арендатору транспортное средство (далее - Автомобиль), принадлежащее Арендодателю на праве собственности (свидетельство о регистрации транспортного средства серии 77 АВ номер 135542, выдано ГИБДД ЮАО г. Москвы 06.02.2014).Нужно указать, на каком основании работник-арендодатель владеет переданным вам автомобилем:
<если>
из свидетельства о регистрации транспортного средства видно, что работник - собственник авто,
то к договору аренды не нужно прикладывать никаких иных документов. Имейте в виду, даже если автомобиль зарегистрирован на имя супруга работника-арендодателя, но куплен уже в браке, он является совместной собственностью супругов. Тогда нужно приложить свидетельство о браке;
<если>
из свидетельства о регистрации транспортного средства видно, что работник не собственник авто,
то к договору лучше приложить доверенность, выданную собственником, из которой следует возможность сдавать доверенное имущество в аренду. ПФР считает, что если вам сдает машину не ее собственник, то с суммы арендной платы нужно начислять страховые взносы. Но суды с этим не согласн ыПостановления ФАС ЗСО от 03.04.2013 № А27-16823/2012
; 15 ААС от 14.04.2015 № 15АП-1676/2015
; 19 ААС от 09.02.2015 № А48-3348/2014
1.2. Автомобиль имеет следующие характеристики:
- марка, модель - Volkswagen Golf;
- регистрационный знак - А 341 АМ 67 rus;
- идентификационный номер (VIN) - WVWZZZ2KZ2W044335.
1.3. Автомобиль должен быть передан в исправном состоянии, пригодном для совершения поездок, вместе с пакетом документов, в который входят:
- свидетельство о регистрации транспортного средства, серия 77 АВ, номер 135542, выдано ГИБДД ЮАО г. Москвы 06.02.2014;
- страховой полис ОСАГО, серия ВВВ № 035126453, выдан 07.02.2015 ОАО «Страховка и Ко».
1.4. По соглашению Сторон Автомобиль оценен в 730 000 (семьсот тридцать тысяч) руб.По такой согласованной стоимости вы отразите арендованный автомобиль в бухучете на забалансовом счете 001
2.1. Арендодатель обязуется:
2.1.1. Оплачивать расходы по содержанию Автомобиля, его страхованию, в том числе в соответствии с правилами ОСАГО, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, включая приобретение горюче-смазочных материалов (бензина и т. д.).
По закону такие расходы должен нести арендатор, но договором можно возложить их на арендодател яст. 646 ГК РФ . Прописав такое условие в договоре аренд ыст. 646 ГК РФ , вы можете не собирать документы, подтверждающие расходы (в частности, кассовые чеки на покупку ГСМ)2.2. Арендатор обязуется:
2.2.1. Перечислять Арендодателю арендную плату в соответствии с пп. 4.1, 4.2 Договора.
2.2.2. Своими силами осуществлять:
- управление Автомобилем;
- его коммерческую и техническую эксплуатацию.
2.2.3. Поддерживать Автомобиль в рабочем состоянии.Арендатор по закону обязан проводить текущий и капитальный ремонт арендованного авто, поэтому об этом можно не писать в договор ест. 644 ГК РФ
А вот если вы готовы взять на себя еще и расходы на эксплуатацию автомобиля, то обязанности сторон могут выглядеть так.
2.1. Арендодатель обязуется:
2.1.1. Передавать Арендатору не позднее 4-го числа месяца, следующего за месяцем использования Автомобиля, документы, подтверждающие расходы, которые обязан оплачивать Арендатор в соответствии с п. 2.2.4 настоящего Договора.
2.2. Арендатор обязуется:
2.2.4. Оплачивать расходы, связанные с эксплуатацией Автомобиля для нужд Арендатора:
- на горюче-смазочные материалы и другие расходуемые материалы и принадлежности;
- на мойку Автомобиля и химчистку его салона;
- на платную парковку Автомобиля;
- на страхование, в том числе в соответствии с правилами ОСАГО. Во избежание споров с налоговиками по учету расходов в прибыли лучше в договоре подробнее указывать, какие именно расходы по эксплуатации и страхованию берет на себя ваша компания
В зависимости от распределения расходов на эксплуатацию автомобиля в договоре аренды по-разному будет оформлен порядок расчетов.
Так, если в договоре прописано, что арендодатель сам оплачивает расходы на содержание авто, то работодатель-арендатор будет выплачивать работнику только арендную плату. Никакие документы, подтверждающие расходы на эксплуатацию автомобиля, от работника вам не понадобятся.
4.1. Арендная плата за пользование Автомобилем составляет 50 000 (пятьдесят тысяч) руб. в месяц.
4.2. Арендатор обязан вносить арендную плату за Автомобиль ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором использовался Автомобиль, путем перечисления суммы арендной платы на личный банковский счет Арендодателя.
А вот если расходы на арендаторе, то можно предусмотреть такой порядок расчетов.
4.1. Арендная плата за пользование Автомобилем составляет 20 000 (двадцать тысяч) руб. в месяц.
4.2. Арендатор обязан вносить арендную плату за Автомобиль и сумму расходов, потраченную Арендодателем в связи с эксплуатацией Автомобиля,Можно договориться:
<или>
<или> ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором использовался Автомобиль, путем перечисления денег на личный банковский счет Арендодателя.
Или записать так.
4.1. Арендная плата за пользование Автомобилем состоит:
- из постоянной части в размере 20 000 (двадцать тысяч) руб. в месяц;
- из переменной части в размере суммы, потраченной Арендодателем в связи с эксплуатацией Автомобиля.
4.2. Арендатор обязан вносить постоянную часть арендной платы за Автомобиль ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором использовался Автомобиль, путем перечисления суммы арендной платы на личный банковский счет Арендодателя.
4.3. Переменную часть арендной платы Арендатор обязан выплачивать вместе с выплатой зарплаты за месяц, в котором использовался автомобиль.Можно договориться:
<или>
о возмещении уже потраченных арендодателем денег на эксплуатацию автомобиля. Допустим, выдавать наличными или перечислять на счет;
<или>
о выдаче работнику аванса по его заявлению, а по итогам месяца - об окончательном расчете по авансовому отчету с документами, подтверждающими траты сотрудника
В таком случае работник должен передать машину, сам управлять ею и обслуживать еест. 632 ГК РФ .
г. Москва
2.2. Арендатор обязуется:
2.2.1. Перечислять Арендодателю арендную плату в соответствии с п. 4.1 Договора.
2.2.2. Нести расходы по страхованию Автомобиля.По закону страховать автомобиль должен арендодател ьст. 637 ГК РФ . Но договором можно предусмотреть эту обязанность за арендатором
4.1. Плата за пользование Автомобилем составляет
20 000 (двадцать тысяч) руб. в месяц и складывается:
- из арендной платы за пользование Автомобилем - 15 000 руб.;
- из вознаграждения за услуги по управлению Автомобилем - 5000 руб.Платежи по договору аренды с экипажем лучше разбить на две составляющие. Иначе проверяющие из фондов посчитают, что со всей суммы арендной платы по договору аренды с экипажем нужно удержать страховые взносы как с вознаграждения за услуги водител ястатьи 634 , 636 ГК РФ ; Постановление ФАС ПО от 15.01.2013 № А65-16395/2012
Владея транспортом даже по договору аренды, организация должна становиться на учет в Росприроднадзоре и вносить плату за загрязнени еПисьмо Росприроднадзора от 05.10.2010 № СМ-06-01-31/7167 .
При получении автомобиля по договору аренды (с экипажем или без экипажа) нужно составить и подписать с работником акт приема-передачи. Законодательством его форма не установлена, поэтому разработайте ее самостоятельно. Нужно проверить, чтобы в акте были перечислены и совпадали с указанными в договоре аренды основные технические характеристики передаваемого автомобиля, по которым его можно безошибочно опознать (марка и модель, регистрационный знак, идентификационный номер (VIN)).
В акте можно также описать техническое и внешнее состояние передаваемого работником автомобиля. К примеру, так.
3. Транспортное средство осмотрено Арендатором. Техническое состояние удовлетворительное, транспортное средство технически исправно.
Внешнее состояние:
- имеется неглубокая царапина длиной 10 см на передней дверце со стороны пассажира;
- на переднем бампере автомобиля есть незначительные потертости.
Иных видимых повреждений нет.Обычно такое описание делается для того, чтобы впоследствии арендодатель не мог потребовать с компании возмещения за дефекты, которые имелись на его автомобиле до передачи машины в ваше пользование
4. Показания одометра при передаче транспортного средства: 42 524 км.
5. Топливо в баке: бензин АИ 95 в количестве 28 л.
Из таких документов видны регулярность использования автомобиля, маршрут движения и время его использования. Поэтому с их помощью вы можете подтвердить:
Если у вас не транспортная компания, то вы можете попросить работников, пользующихся арендованными авто, заполнять путевые листы по «вашей» неунифицированной форме. Они могут содержать информацию как за 1 день, так и за неделю или за меся цПисьмо Минфина от 30.11.2012 № 03-03-07/51 .
Во избежание споров с проверяющими из ПФР и ФСС следите за тем, чтобы работники полноценно заполняли путевые листы. Напомним, что фонды пытаются рассматривать любые выплаты по договорам аренды транспорта как скрытую форму оплаты труда их собственников, на которую нужно начислять страховые взнос ыПостановление ФАС УО от 26.09.2013 № Ф09-9857/13 . А суды могут встать на сторону проверяющих, доначислить взносы и оштрафовать за занижение базы по ним, если у вас, например, нет путевых листов или в них записана ложная информаци я.
Еще для подтверждения служебного маршрута можно составлять справку или отчет о движении автотранспорта по сведениям GPS-навигатор аПисьмо Минфина от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354 . В этом документе указывайте характеристики автомобиля, время начала и окончания движения, время стоянки, пробег в километрах.
Если по договору вы обязаны оплачивать работнику расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, то, помимо «маршрутных» документо вПисьма Минфина от 16.11.2011 № 03-03-06/1/763 , от 13.10.2011 № 03-03-06/4/118 , вам понадобятся документы, подтверждающие все расходы. Например, чеки на покупку ГСМ или омывающей жидкости, на оплату мойки, парковки или страховки автомобиля.
Если вы договорились с работником, что его расходы на эксплуатацию сданного в аренду авто будут оплачиваться из выданных ему авансом в подотчет денег, то в учете вы проведете это так:
Если же вы договорились, что работник сначала тратит на эксплуатацию машины свои деньги, а вы по итогам месяца их ему возмещаете, то в бухучете вы:
С их помощью можно, в частности, урегулировать, кто и для каких целей использует арендованный автомобиль. К примеру, это может быть приказ руководителя компании такого содержания.
г. Москва
В связи с необходимостью обеспечить сохранность и целевое использование арендованного автомобиля в деятельности ООО «Темный лес»
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Назначить руководителя отдела снабжения Белкина А.С. ответственным за содержание и эксплуатацию арендованного легкового автомобиляФонды видят в выплатах по договорам аренды авто скрытую форму оплаты труда арендодателя, с которой нужно уплатить страховые взносы. И суды могут поддержать инспекторов из фондов, если в компании, в частности, не назначен работник, который должен ездить на арендованном автомобил еПостановление АС УО от 09.07.2015 № Ф09-3788/15 . Поэтому лучше не полениться сделать лишний приказ, чтобы не спорить с фондами, хотя обязанности издавать подобные документы законодательством не предусмотрено марки Volkswagen Golf, регистрационный знак - А 341 АМ 67 rus, идентификационный номер (VIN) - WVWZZZ2KZ2W044335.
2. Поручить руководителю отдела снабжения Белкину А.С.:
- оформлять документы, связанные с содержанием и эксплуатацией закрепленного за ним легкового автомобиля;
- передавать указанные документы в бухгалтерию не позднее 3-го числа месяца, следующего за расчетным.
Генеральный директор |
П.А. Волков № 212-ФЗ уплачивать не нужно, за исключением той части, которую вы выделите как вознаграждение за управление автомобилем при аренде машины с экипажем. С суммы возмещаемых работнику расходов, связанных с эксплуатацией машины, НДФЛ и страховые взносы не уплачиваютс яподп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ; статьи 41 , 209 НК РФ . |
Отражение операций финансовой аренды. Поскольку практически все риски и экономические выгоды по финансовой аренде имущества передаются арендатору, в балансе арендодателя отражается дебиторская задолженность по арендным платежам, равная чистой инвестиции в аренду. Задолженность по арендным платежам к поступлению состоит из основного долга по стоимости инвестиции в аренду и финансового дохода (процентов) как вознаграждения арендодателя за инвестиции и услуги.
Финансовый доход признается в отчетности как постоянная норма прибыли на непогашенную сумму основного долга арендатора, как было показано на рассмотренном выше примере. Первоначальные затраты, связанные с арендой (различные комиссионные и юридические расходы), могут быть отнесены на расходы арендодателя немедленно или распределены на протяжении всего срока аренды.
Предприятия - производители имущества, передаваемого на условиях финансовой аренды, или их дилеры оценивают арендное имущество по справедливой стоимости или по сумме минимальных арендных платежей и расчетной остаточной стоимости имущества, переходящей на арендодателя. В расчет прибыли от продаж, которая включается в отчет о прибыли и убытках при передаче имущества в аренду, принимается меньшая из двух оценок арендного имущества. Прибыль определяется за минусом себестоимости или балансовой стоимости арендного имущества, если она не равна себестоимости.
Операционная аренда имущества не требует исключения его из материальных активов арендодателя. Оно отражается в бухгалтерском балансе арендодателя в соответствии с его характером и подвергается амортизации в порядке, предусмотренном амортизационной политикой организации. Вопросы амортизации рассмотрены в гл. 4. Предприятия - производители (их дилеры) имущества, сдаваемого в операционную аренду, числят его в своем балансе по себестоимости и не признают прибыль от продажи, так как операционная аренда не является продажей, поскольку оставляет большинство рисков и выгод за арендодателем.
Арендные доходы отражаются как доходы арендодателя на равномерной основе в течение всего срока аренды, даже если поступления арендной платы осуществляются иначе. Если имеется доказанная система признания арендного дохода, более соответствующая реальному уменьшению выгод от арендного имущества, арендодатель может применять ее, но с обязательным указанием этого в примечаниях к финансовой отчетности. Доходы от предоставления арендатору дополнительных услуг, сопутствующих аренде, например обслуживание оборудования, признаются и учитываются отдельно.
Затраты на операционную аренду, в том числе и амортизационные отчисления, признаются в качестве расходов по мере признания арендного дохода. Первоначальные прямые затраты, связанные с имуществом, сдаваемым в операционную аренду, либо списываются в периоде их возникновения, либо распределяются на весь срок аренды и получения арендного дохода.
Организация систематически проверяет стоимость сданного в аренду имущества и его соответствия балансовой стоимости, если нужно, то и переоценивает его, как предусмотрено для любых других объектов имущества, машин и оборудования (см. выше в настоящей главе).
В финансовой отчетности арендодателя необходимо раскрывать общее описание заключенных договоров, общие валовые инвестиции в аренду, дисконтированные арендные платежи, ожидаемые к получению: не позже одного года; свыше года, но не позже пяти лет; после пяти лет; условные арендные платежи, признанные в отчетном периоде; финансовый доход будущих периодов и другие необходимые показатели. Для операционной аренды следует показать для каждого класса имущества: первоначальную балансовую стоимость арендного имущества, накопленную амортизацию и убытки от снижения стоимости арендованных объектов.
Продажа с обратной арендой предполагает, что арендодатель покупает имущество и тут же сдает его в аренду продавцу. Сумма арендных платежей чаще всего зависима от продажной цены, поскольку это результат одной операции.
Продажа с обратной финансовой арендой может вызвать у продавца-арендатора превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью арендованного имущества. Выявившаяся сумма не должна признаваться доходом продавца-арендатора. Она учитывается как доход будущих периодов и переносится на протяжении всего срока аренды в отчетную прибыль соответствующих периодов.
При продаже с обратной операционной арендой, если операция осуществлена по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны отражаться немедленно в том отчетном периоде, в котором совершена сделка. Если обратная аренда является операционной, то фактически совершилась операция продажи со всеми вытекающими последствиями. При операционной аренде любой убыток признается в финансовой отчетности арендатора. При финансовой аренде, если на момент операции продажная стоимость ниже балансовой, проводится только сумма уменьшения балансовой стоимости до возмещаемой суммы. Остальная сумма распределяется на весь срок финансовой аренды.
Задания для самостоятельной работы
1. Учет запасов
1.1. В конце отчетного года имеются следующие данные об остатках и оценке сырья и материалов:
Материал |
Остаток (количество) |
Балансовая стоимость (руб.) |
Рыночная цена (руб.) |
Задание. Проведите переоценку материальных запасов по возможной чистой цене продаж. Материалы, входящие в группы 14, 15, применяются в изделиях, себестоимость которых ниже возможной чистой цены продаж.
1.2. Себестоимость готовой продукции списывается на стоимость продаж по данным нормативной калькуляции. Вам представляются следующие данные.
Себестоимость выпущенной продукции |
Остаток готовой продукции на конец года по нормативной себестоимости |
||
нормативная |
фактическая |
||
Задание. Решите вопрос о списании отклонений фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости. Как и насколько можно переоценить запасы готовой продукции?
1.3. Кондитерская фабрика в конце отчетного года имеет фактический запас сахарной пудры, в 2,5 раза превышающий обычный нормативный запас. В вашем распоряжении имеется следующая информация:
Запасы сахарной пудры по балансовой стоимости (в тыс. руб.) - 816 260;
Запасы сахарной пудры по рыночной стоимости (в тыс. руб.) - 783 280.
Себестоимость продукции фабрики ниже возможной чистой цены ее продажи.
Задание. Определите, как провести переоценку запасов сахарной пудры, и сделайте необходимые расчеты.
2. Учет основных средств
2.1. Вам предоставляется следующая информация фирмы "Салют":
а) в марте 20X1 г. фирма приобрела оборудование для производства макаронных изделий стоимостью по счету-фактуре 35 млн руб., по которой было начислено налога на добавленную стоимость 7 млн руб. Всего по счету было оплачено 42 млн руб.
Дополнительные затраты на доставку - 3,1 млн руб., установку - 2,96 млн руб. Оборудование было установлено и начало работать в конце июня, на пусконаладочные работы было израсходовано 2,5 млн руб. Срок полезной службы оборудования определен в 8 лет. Расчетная ликвидационная стоимость (металлолом и прочее) составляет 2,8 млн руб.;
б) в январе 20X1 г. фирма купила участок земли под застройку за 16,44 млн руб. В стоимость покупки входит налог на добавленную стоимость в размере 2,7 млн руб. Уплачены комиссионные посреднику - 0,411 млн руб. Общие управленческие расходы, относящиеся к сделке, - 0,3 млн руб. На участке предполагается построить здание, срок полезного применения которого определяется техническими экспертами в 65 лет;
в) фирма построила производственное здание, себестоимость строительства которого составила 96 млн руб., включая долю общих управленческих расходов. Регистрация права собственности, включая правовые услуги, оплачена по счету в сумме 0,86 млн руб., по оценкам экспертов, срок производственного применения данного здания предполагается в 70 лет. Здание построено на собственном земельном участке фирмы. Балансовая стоимость земельного участка - 85 млн руб. Предполагаемая остаточная стоимость материалов от разборки здания может составить 4,1 млн руб. Расходы на разборку здания и утилизацию материалов оцениваются в 3,9 млн руб. Здание принято в эксплуатацию в конце декабря 20X0 г.
Задание. По данным, приведенным в п. 2.1, определите первоначальную фактическую стоимость каждого актива, а также сумму ежегодных амортизационных отчислений. Отдельно укажите амортизационные отчисления в первый год эксплуатации актива.
2.2. Компания, производящая полиграфическую продукцию, приобрела в начале января 20X1 г. печатное оборудование и здание для его установки за 2 млн долл. США. Основные средства приняты на учет по фактической себестоимости, в которую включены дополнительные расходы на доставку и монтаж оборудования на сумму 105 тыс. долл. В 19X3 г. администрация компании приняла решение об учете данных активов по справедливой стоимости начиная с 1 января 19X4 г. За три года эксплуатации начислена амортизация здания и оборудования на сумму 216 тыс. долл. По заключениям специалистов-оценщиков, рыночная стоимость здания и полиграфического оборудования по состоянию на 1 января 19X4 г. составляет 2800 тыс. долл.
Задание. Определите стоимость основных средств, которая будет отражена в отчетном бухгалтерском балансе за год, завершающийся 31 декабря 19X3 г. Какие изменения нужно произвести в статьях пассива баланса?
2.3. Компания имеет производственное здание в черте городской жилой застройки, которое не используется в производственных целях. В течение 20X2 г. принято решение о продаже данного здания, но и в марте 20X3 г. данное здание не было продано, отсутствовала информация о возможных покупателях. По какой статье следует отразить стоимость данного здания в активе отчетного баланса за 20X2 г.? Можно ли его отражать в отчетности по остаточной балансовой стоимости? Если нельзя, то укажите, по какой стоимости его нужно включить в отчетность.
2.4. Судоходная компания, занятая перевозкой пассажиров на круизных маршрутах, выполнила капитальный ремонт теплохода "Александр Блок". В ходе ремонта была заменена двигательная установка. Замена позволила увеличить скорость движения судна на 7 узлов (примерно на 25% прежней скорости). Модернизировались помещения для пассажиров, в результате пятая часть кают переоборудована в класс люкс, которых ранее не было на теплоходе. Число кают первого класса увеличилось на 17%, оборудованы новые помещения для занятий спортом и развлечений. Заменены навигационные приборы, кухонное оборудование ресторана, отремонтированы трюмные механизмы и помещения для команды. Администрация судоходной компании отнесла стоимость капитального ремонта на расходы данного отчетного периода и отразила их в отчете о прибылях и убытках. Стоимость капитального ремонта - 1450 тыс. долл. США. Эта стоимость распределяется следующим образом:
двигательная установка - 81%,
навигационное оборудование - 8%,
реконструкция пассажирских помещений - 6%,
прочие работы - 5%.
Задание. Определите, насколько правильно решение администрации судоходной компании. Если вы считает его неправильным, укажите правильное решение и подготовьте необходимые данные для отражения в отчетности.
2.5. Торговая компания понесла убытки от пожара. Сгорел склад, в котором хранились товары по балансовой стоимости на сумму 22,8 млн руб. Здание склада восстановлению не подлежит. Его остаточная стоимость 6,3 млн руб. После разборки здания и подработки несгоревших товаров выяснилось, что можно использовать для продажи по сниженной цене товары на сумму 1,9 млн руб. Материалы, полученные после полной разборки здания, оценены в 0,3 млн руб. Стоимость после пожарных работ, включая оплату экспертов, составила 0,43 млн руб.
Товары на складе были застрахованы на сумму 15 млн руб. Здание не застраховано. Страховая компания после заключения пожарных экспертов согласилась возместить потери на сумму 13,85 млн руб.
Задание. Укажите, каким образом указанные факты должны быть отражены в финансовой отчетности в отчетном бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках. Нужно также составить вариант раскрытия информации о пожаре в примечаниях к финансовой отчетности.
3. Учет арендных операций
3.1. Компания "Агросервис" предложила арендному товариществу "Матвеевское" заключить новый договор на аренду земли и сельскохозяйственных построек. Арендный договор заключается сроком на 10 лет с фиксированной арендной платой 2 млн руб. в год. Желая стимулировать заключение договора, компания "Агросервис" обязалась компенсировать за счет арендной платы расходы товарищества на передислокацию хозяйства на новые производственные участки, в том числе переезд членов товарищества с семьями. Фактические затраты товарищества "Матвеевское" на передислокацию и переезд семей членов товарищества составили 2,2 млн руб.
Укажите порядок учета доходов и расходов по данной сделке у арендодателя и у арендатора. Составьте график арендных платежей на каждый год из 10 лет аренды.
3.2. Долгосрочный арендный договор (договор лизинга) заключен сторонами со следующими условиями.
Стоимость арендуемого оборудования - 400 тыс. долл. США.
Первоначальный взнос до начала аренды - 15% стоимости арендуемого оборудования.
Процентные платежи по норме 24% годовых.
Арендные платежи с процентами осуществляются 1-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Задание. Необходимо составить график арендных платежей и процентов по ним на все 4 года аренды (16 квартальных платежей), а также график амортизационных отчислений (линейным способом ежеквартально), имея в виду, что расходы арендатора на установку оборудования составили 20 тыс. долл.
Покажите, как данные операции будут отражены в финансовой отчетности арендатора и арендодателя.
Отчет субъектов малого и среднего предпринимательства (СМСП) , иногда ее называют отчетность МСП по отходам (малого и среднего предпринимательства), которая должна содержать данные об образовании, использовании, обезвреживании и размещении отходов.
Как и понятно из названия, данный вид отчетности требуется только для субъектов малого и среднего предпринимательства .
По идее, отчетность по отходам должны сдавать все юридические лица и индивидуальные предприниматели попадающие в данную категорию, так как от любой деятельности образуются отходы.
Предприятия, которые попадают в категорию крупного бизнеса, а также бюджетные организации (муниципальные и федеральные), некоммерческие организации, предприятия у которых более 25% иностранного уставного капитала обязаны разрабатывать Проект нормативов образования отходов и лимитов на их размещение (ПНООЛР) и сдавать ежегодный тех. отчет.
НАПОМИНАЕМ
Субъекты малого и среднего предпринимательства — организации с численность работающих менее 250 человек и выручкой менее 2 млрд рублей.
Отчетность СМСП сдается в уведомительном порядке в зависимости от уровня надзора в местное Управление Росприроднадзора, либо орган регионального экологического контроля по месту осуществления хозяйственной деятельности (до 15 января года, следующего за отчетным периодом ).
Отчетный период составляет один календарный год.
Отчетность составляется на основе данных первичного учета образовавшихся, использованных, обезвреженных, переданных, а также размещенных отходов (журнал учета отходов).
Приказом МПР РФ от 16.02.2010 № 30 установлен Порядок представления и контроля отчетности об образовании, использовании, обезвреживании и размещении отходов (за исключением статистической отчетности).
В данном нормативном документе прописано все, что должна включать в себя отчетность СМСП , а именно:
Тут все просто, читаете пункт 9 Приказа МПР РФ от 16.02.2010 № 30 и заполняете по порядку то, что требуется: реквизиты предприятия, контактные данные, коды статистики .
Тут нужно внимательно заполнить таблицы . Сначала нужно прописать все виды ваших отходов за отчетный период (учитываются отходы 1-5 класса опасности). Названия и коды отходов прописываются в соответствии с новым ФККО. Далее заполняются суммы переданных отходов в соответствующие столбцы по документам, подтверждающим передачу или использование этих отходов.
Данный раздел заполняется на основании договоров передачи отходов . В нем указываются: тот же список отходов, наименования юридических лиц или ФИО индивидуальных предпринимателей, ОКАТО, номер и дата выдачи лицензии на обращение с отходами, даты и номера договора передачи отходов и массы переданных отходов из предыдущей таблицы.
Начиная с 2016 года введен Экологический сбор – это плата за невыполнение норматива утилизации отходов от использования производимых или импортируемых вами товаров и упаковки, указанных в распоряжении Правительства РФ от 24.09.2015 N 1886-р. Наш совет — выполнять данные нормативы, так как это выходит дешевле, чем платить сбор.
Если Вы передаете отходы организации, которая занимается только транспортированием, Вам в отчетности СМСП нужно указывать конечного получателя отхода .
Все в соответствии с Приказом МПР РФ от 16.02.2010 № 30, прикладываете документы, которые подтверждают передачу отходов (цифры должны совпадать с теми, что записаны в таблицах! ), прикладываете договоры на передачу отходов с лицензиями.
Накапливать отходы можно до 11 месяцев , передержка свыше данного срока классифицируется как хранение отходов. Хранение отходов это уже лицензируемая деятельность по размещению отходов.
Если вы делали все по инструкции , то вам осталось только сложить документы по порядку и распечатать.
По статье 8.2 КоАП РФ штраф: 10-30 тысяч рублей на должностное лицо, 30-50 на ИП, 100-250 на юридическое лицо, либо деятельность может быть приостановлена на срок до 90 суток .
Если у вас возникли какие-либо вопросы по данной теме или вы хотите заказать подготовку отчетности СМСП , тогда пишите в наш адрес.
Для многих организаций требуется разрабатывать проект ПДВ и получать разрешение на выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Чтобы понять нужно ли это вам, переходите по ссылке на страницу Проект ПДВ — что это?
Не забывайте, что каждый год все юридические лица и индивидуальные предприниматели должны сдавать форму отчетности по отходам 2-ТП (отходы).
Практика показывает, что природопользователи при постановке на учет пытаются доказать, что они уже "заплатили за мусор". При этом подменяются понятия платы за размещение отходов и за вывоз мусора. Заключая договор на вывоз мусора с фирмой-посредником, предприятие оплачивает лишь услугу по физическому перемещению отходов к месту их размещения (на полигон или санкционированную свалку). Это оплата услуги. Предприятие может самостоятельно вывозить свои отходы на полигон, но при этом у него должна быть лицензия на обращение с отходами и спецмашина, платить в таком случае нужно только полигону за прием отходов. Практически все торговые предприятия не имеют таких лицензий и машин, поэтому прибегают к услугам сторонних организаций.
Плата за негативное воздействие на окружающую среду вносится собственником отходов. Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 89-ФЗ право собственности на отходы принадлежит лицу, в результате деятельности которого они образовались. С другой стороны, ничто не мешает предприятию передать собственность на отходы другому предприятию, или, оставаясь собственником, передать право пользования, распоряжения ими. Это разрешает п. 3 ст. 4 Закона N 89-ФЗ. При этом у такой организации должна быть лицензия на обращение с опасными отходами. Подобная ситуация возникает в отношениях арендатора и арендодателя, который зачастую не только предоставляет арендатору площадь, но и вывозит его мусор. То, что "экологическую" плату за арендатора будет вносить арендодатель, должно быть прописано в договоре. Например, это актуально для тех плательщиков, которые арендуют малые торговые площади и ведут деятельность в крупных торговых центрах с множеством подобных отделов с разными арендаторами. Предприятию-арендодателю (торговому центру) проще внести такой пункт в договор и включать в арендную плату арендатора и плату за размещение отходов, чем делить общий объем отходов на всех арендаторов, которые будут самостоятельно рассчитывать и вносить плату за свои отходы. Как указано в Письме Ростехнадзора от 23.12.2005 N СС-47/145, доведенном до сведения пользователей Письмом ФНС России от 08.02.2006 N ГВ-6-21/132@, для целей определения плательщика является приоритетным вопрос определения лица, осуществляющего размещение отходов. В качестве данного лица может выступать собственник отходов или лицо, осуществляющее размещение по поручению собственника. Так, если отходы размещаются от лица их собственника, то права и обязанности, в том числе по перечислению платы, возникают у собственника. Если размещение отходов производства и потребления осуществляется от лица комиссионера, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В данном случае комиссионер является плательщиком и должен платить плату за весь объем размещаемых отходов.
Итак, правило простое: если предприятие размещает отходы на полигоне от своего имени, в том числе через посредника, то оно платит за их размещение, если передает по договору другой организации или отдает на переработку (металлолом, отработанные аккумуляторы, масло и пр.), то оно свободно от платы за размещение.
Рассмотрим некоторые особенности заполнения разд. 4 "Размещение отходов производства и потребления" Расчета платы за НВОС.
1. Объектом негативного воздействия, по которому производится расчет платы, является объект размещения отходов. Статья 1 Закона N 89-ФЗ определяет объект размещения отходов как специально оборудованное сооружение, предназначенное для размещения отходов (полигон, шламохранилище и др.). При этом разд. 4 заполняется по каждому месту размещения отходов и каждому отходу отдельно. Если у предприятия только ТБО и размещает оно их, например, на полигоне, то разд. 4 будет заполнен один раз.
2. В разд. 4 делается отметка о наличии лимита на размещение отходов, сроке его действия, указывается код отхода в соответствии с Федеральным классификационным каталогом отходов, утвержденным Приказом МПР России от 02.12.2002 N 786 (информацию о кодах отходов можно взять из лимитов предприятия).
3. По строке 060 раздела, руководствуясь Приложением N 1 к Постановлению N 344, необходимо указать класс опасности размещаемого отхода. Однако данное Приложение содержит нормативы платы для пяти классов опасности отходов, но не нормы, в соответствии с которыми предприятие может отнести отход к тому или иному классу. Класс опасности размещаемого отхода указан в лимите на размещение.
В случае отсутствия лимита он может быть определен в соответствии с Федеральным классификационным каталогом отходов. К примеру, мусору от уборки территории и помещений объектов оптово-розничной торговли продовольственными (код 91201100 01 00 5) и промышленными (код 91201200 01 00 5) товарами присвоен V класс опасности (класс опасности — последняя цифра кода). Класс опасности отходов, отсутствующих в указанном каталоге, можно установить расчетным или экспериментальным методом (п. 3 Критериев <13>). В случае отнесения отхода расчетным путем к V классу опасности (практически неопасные) требуется подтвердить это экспериментальным методом. При отсутствии подтверждения V класса опасности отходы могут быть отнесены к IV классу (малоопасные). Согласно п. 15 указанного документа экспериментальный метод отнесения отходов к классу опасности осуществляется в специализированных аккредитованных для этих целей лабораториях.
Перейти на страницу: 1 23
Для арендодателей часто самым подходящим налоговым режимом является УСН «доходы», но выводы для каждого конкретного случая лучше проверять вычислениями. Пример расчетов и 4 ситуации, когда лучше выбрать другой режим.
Для организаций и предпринимателей налогообложение сдачи в аренду недвижимости возможно в нескольких вариантах. В каждом - есть свои преимущества и недостатки. Рассмотрим, какие отчисления в бюджет ждут собственника недвижимости, и как выбрать оптимальный налоговый режим.
Спецрежимы (УСН, ЕНВД, ПСН) отличаются простотой учета и отчетности, уменьшают количество уплачиваемых налогов и для прибыльного бизнеса - сокращают нагрузку.
Все плательщики на спецрежимах освобождены от НДС, НДФЛ предпринимателя, налог на прибыль и частично на имущество - вместо них устанавливается один налог.
Особенности налога на имущество для спецрежимов:
Специальные режимы имеют свои особенности применения.
Если арендодатель отвечает установленным критериям - выбор в пользу УСН часто является оптимальным.
Упрощенная система доступна, если годовой доход не превышает 150 млн руб. (лимит с 01.01.2017), стоимость основных средств не выше 150 млн руб. и количество сотрудников не больше 100.
«Упрощенка» может применяться в двух вариантах - на выбор налогоплательщика.
Единый налог при УСН «доходы - расходы»:
Единый налог при УСН «доходы»:
все поступления;
В регионах могут вводиться льготы, но для арендного бизнеса - это редкость.
Платить 15% от прибыли выгоднее, чем 6% от дохода, только если соотношение затрат и выручки больше 0,6 - для аренды это бывает крайне редко.
Тем не менее, если юрлицо сдает неликвидные площади за символическую плату, чтобы простой не приносил убытка, УСН 15% применять выгодно. Ставка ниже, чем у налога на прибыль, нет НДС, а сумму отчислений можно свести к минимальному 1%.
Предпринимателями в первом виде «упрощенка» фактически не применяется, так как при сдаче в аренду нежилого помещения ИП налогообложение в виде УСН 6% позволит уменьшить исчисленный налог на «личные» взносы в ПФР и ФСС. Для небольших арендных поступлений это может снизить платеж до нуля, в других случаях - сократить налоговую нагрузку.
Режим доступен только предпринимателям-собственникам недвижимости, зарабатывающим на ней не более 60 млн руб. в год.
Налог при патентной системе налогообложения при сдаче в аренду:
Предприниматель оплачивает патент (на срок до 12 месяцев), никакую отчетность в ФНС не сдает, но должен вести книгу учета доходов.
Плюс патента - максимальная простота.
Минус - нет вычетов на страховые взносы.
Платить ЕНВД можно при сдаче в аренду торговых мест на крытых рынках, ярмарках, в торговых комплексах и т. д. Главное требование для применения «вмененки»: объект не должен иметь торговые залы.
Единый налог на вмененный доход:
Организации и ИП с работниками могут уменьшить платеж (до 50%) на суммы уплаченных взносов и пособий. ИП без работников имеют право снизить ЕНВД на всю сумму «личных» страховых взносов. Налоговый учет и отчетность - в минимальном объеме.
Применять спецрежим выгодно, имея высокие и стабильные поступления от арендаторов: если в какой-то период выручки не будет - «вмененку» все равно придется заплатить.
Это самый сложный режим с точки зрения учета и отчетности. Традиционное (общее) налогообложение предполагает уплату трех основных налогов:
ставки 20% для юрлиц и 13% для ИП;
начисляется с прибыли, т. е. позволяет учесть затраты;
если расходы равны или превысили выручку, к уплате будет ноль.
рассчитывается от стоимости недвижимости;
ставка до 2,2%, если расчет производится по остаточной стоимости, и до 2% - если по кадастровой; конкретный размер зависит от региона.
ставка 18%;
фактически будет уплачено 18/118 от размера арендной платы без коммунальных и иных аналогичных платежей;
при квартальной выручке менее 2 млн руб. можно получить освобождение от НДС.
Основной минус ОСНО для арендного бизнеса - высокая налоговая нагрузка. Доля затрат при сдаче в наем нежилых помещений невысока. Поэтому возможность учета трат - преимущество ОСНО - не несет особых плюсов.
В каких случаях без традиционной системы не обойтись?
Выбор системы налогообложения зависит от множества факторов. Для каждого конкретного случая лучше провести предварительные вычисления.
ООО «Альта» сдает в аренду торговые площади (100 кв. м), коммунальные платежи учтены в арендной плате.
Условия аналогичны предыдущим, но арендодателем выступает ИП. К обязательным отчислениям прибавятся страховые взносы в размере 39,39 тыс. руб.
Для рассмотренных примеров выбор очевиден: упрощенная система налогообложения со ставкой 6% позволяет максимально сократить налоговую нагрузку.
Однако выводы справедливы для конкретных ситуаций, в ряде случаев стоит остановиться на иных вариантах:
Людмила Побережных, 2017-02-08
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым