1 ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................... 2 2 1. Налоги в системе финансовых отношений............................................................ 3 3 2. Роль налогов в перераспределении национального дохода.................................. 10 4 3. Функции налогов (фискальная и регулирующая).................................................. 13 5 ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................................. 16 6 Список использованной литературы.......................................................................... 17
ВВЕДЕНИЕ
Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования
государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как
известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением
государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В
истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов,
поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей
ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только
посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени
определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций:
управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство,
тем больше оно должно собирать налогов.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая
система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-
кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование
всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась,
пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и
острой критики.
Цель данной работы – проанализировать социально-экономическую сущность
1. Налоги в системе финансовых отношений
Налоговые отношения являются составляющей частью финансовых отношений.
С их помощью происходит: формирование фондов денежных средств государства,
необходимых ему для выполнения соответствующих его функций; перераспределение
национального дохода; регулирование и стимулирование экономики.
действующие финансовые отношения, которые имеют место в обществе. Эта категория
выражает общие закономерности свойственные всем финансовым отношениям, так как
налоги находятся в тесной взаимосвязи с другими финансовыми категориями
(государственными расходами, государственным кредитом, ценой, заработной платой).
И поэтому требовать уничтожения налогов, значило бы требовать уничтожения самого
государства. Другое дело в вопросе реализации принципов равенства и
справедливости налогообложения. Государство может максимально реализовывать
возложенные на него социальные функции при условии построения максимального
налогообложения хозяйствующих субъектов. Таким образом, если налогоплательщик
отдает часть своих доходов в пользу государства, то он вправе рассчитывать на выгоду от реализации социальных программ государства.
Финансовые отношения охватывают производство, распределение, обмен и
потребление материальных благ. По мере развития производительных сил, роста
национального богатства реализуются и финансовые отношения. Первичные доходы
образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют стоимость созданного
в стране ВВП, ВВП в свою очередь включает в себя оплату труда, валовую прибыль
экономики и налоги. При этом налоги формируют доходы государства, как регулятора
экономики и условий хозяйствования. Распределительные отношения проявляются в
форме финансовых отношений, которые включают в себя налоговые на стадии
распределения валового внутреннего продукта и национального дохода. Источником
налогов при этом выступает новая стоимость национального дохода, который включает
стоимость необходимого продукта и прибавочного продукта в виде денежных доходов
принадлежащих членам общества. Первичное распределение национального дохода
дополняется вторичным распределением, точнее перераспределением, где налогам
принадлежит главная роль. Налоги, как часть новой стоимости принудительно
мобилизуется государством, для осуществления своих функций.
Первая форма проявления сущности налогов - это денежные взносы граждан,
необходимые для содержания публичной власти. Так что минимальный размер налогового 0 0 1 Fбремени определяется суммой расходов государства на выполнение его ос новных функций:
управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Сейчас налоги - важнейший источник средств государственного бюджета (90% всех
поступлений). От того, насколько правильно построена налоговая система, организован сбор
налогов, зависит эффективное функционирование национальной экономики.
Варьирование налогами и налоговыми льготами (скидками и освобождениями)
позволяют воздействовать на динамику и структуру экономики, на капиталовложения и
занятость, темпы развития НТП, осуществление социальной политики, обеспечение
соответствующего распределения доходов и богатства. Налоговая политика может устранять
и сглаживать присущие рынку дефекты, стихийно складывающиеся пропорции между
сбережениями и инвестициями, доходностью различных сфер хозяйства.
Социально-экономическая сущность налогов проявляется через их функции.
Выделяют три важнейшие функции:
1)фискальная - обеспечение финансирования государственных расходов;
2)регулирующая - предполагает государственное регулирование экономики,
перераспределение в этих целях финансовых потоков; 3)социальная - поддержание социального равновесия путем изменения соотношения
между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между
Все налоги содержат следующие элементы:
Объект налога - имущество или доход, подлежащие обложению;
Субъект налога - налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
Источник налога - то есть доход, из которого выплачивается налог;
Единица обложения - единица измерения объекта (денежная единица страны);
Ставка налога - величина налога с единицы объекта налога (%);
Налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога
(необлагаемый min);
Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.
Определяется в соответствии с налоговой ставкой и предоставленными льготами.
Налоги бывают двух видов.
Первый вид - налоги па доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль
корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу
(так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том
числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод
прибыли и капиталов за рубеле и другие. Они взимаются с конкретного физического или
юридического лица, их называют прямыми налогами. Второй вид налогов - налоги на товары и услуги: налог с оборота - в большинстве
развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо
включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и
ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью
переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги сложно перенести на потребителя. За исключением налогов на землю
и на другую недвижимость, которые включаются в арендную и квартирную плату, цену
сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на потребителя в зависимости от степени
эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен
спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично
предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая
уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на
потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может
привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив
капитала в другие сферы деятельности.
Также различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные
налоговые ставки.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения,
независимо от размера дохода.
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту
налога без учета дифференциации его величины.
Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста
дохода. Прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с
большими доходами.
Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода.
Чем беднее человек, тем выше его налоговое бремя.
Налоги - это один из экономических рычагов, с помощью которых государство
воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство
широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на
негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным
инструментом управления экономикой в условиях рынка.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предприятий всех форм
собственности с государственными и местными бюджетами, с банками. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных
инвестиций, формируется прибыль предприятия. Через налоги государство может проводить
энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных
предприятий. Вообще стратегию поведения органов государственной власти в области
налогообложения, направленную на достижение социально-экономических и политических
целей, можно определить как налоговую политику, которая требует соблюдения ряда
Налоговый опыт подсказал главный принцип налогообложения: «Нельзя резать
курицу, несущую золотые яйца», то есть как бы велики ни были потребности в финансовых
средствах на покрытие государственных расходов, налоги не должны подрывать
заинтересованность налогоплательщиков в своей хозяйственной деятельности.
Для того чтобы раскрыть суть налоговых платежей, важно определить основные
принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой
системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в работе «Исследование
о природе и причинах богатства народов» в форме четырех положений, ставших
классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:
1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства,
каждый по возможности, то есть соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной
правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому
равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не
произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как
самому плательщику, так и всякому другому.
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее
удобны для плательщика.
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика
возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
Принципы Адама Смита благодаря их простоте и ясности не требуют никаких иных
разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих. Они стали
аксиомами налоговой политики.
Сегодня эти принципы дополнены в соответствии с требованиями нового времени.
Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило
однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.
Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с
оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся
общественно-политическим потребностям. Налоговая система должна обеспечивать
перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментов государственной
экономической политики.
Сбор за участие в бегах на ипподромах;
Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
Сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных
законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;
Сбор за право проведения кино- и телесъемок;
Сбор за уборку территорий населенных пунктов;
Другие виды местных налогов.
2. Роль налогов в перераспределении национального дохода
Налоги являются неотъемлемой частью любой экономики, независимо от
политического строя страны. Различие заключается в том, какую роль налогам отводили в
регулировании экономики страны. Сейчас все большая роль отводится налогам. На начало
1995 года уже было установлено 44 налогов и сборов. Множественность налогов позволяет
решать разнообразные задачи и реализовать различные функции.
Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения валового внутреннего
продукта (ВВП) и национального дохода страны(НД). В ходе распределения и
перераспределения ВВП и НД реализуются фискальная и регулирующая функции налогов.
Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику. Налоги
воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей
фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в
денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему
воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления. Пример тому - косвенные
налоги и разветвленная система налоговых льгот, скидок и кредитов при подоходном
обложении физических лиц. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и
предложение не только товаров, но и капиталов, поскольку доход является основой спроса
населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.
Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструменты
перераспределения ВВП и НД, они оказывают влияние с некоторым опозданием от
действующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста. Принцип обратной
связи налогов может иметь свою эффективность только при условии своевременного
принятия соответствующих мер налогового регулирования. Тем не менее, налоги являются
важнейшим средством антицикличного развития экономики. В целях выравнивания темпов
экономического роста многие страны используют налоговый механизм для регулирования
спроса на инвестиции(его стимулирование в период депрессии и ограничения в период
предельного экономического подъема). Поскольку налоговые поступления следуют за объемами и темпами производства с некоторым опозданием, поскольку автоматический рост
налогов может привести к депрессии в производстве и даже его спаду. В этой ситуации
необходимо снижать налоги с целью повышения стимулов к инвестированию.
Сейчас уже никто не отрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги - это негативное
явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности,
трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление предпринимателя и
населения к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности инфляционных
процессов в обществе. Такая ситуация отражает современную действительность России,
когда огромный дефицит государственного бюджета требует постоянного роста доходных
источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом, в частности, заключается
одна из основных трудностей установления более или менее оптимальных границ колебания
налоговых ставок в нашей стране.
Необходимо отметить основные недостатки системы налогообложения населения в
1. Чрезмерная тяжесть налогового бремени.
2. Нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы
и процедур налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание
налоговой системы.
3. Однобоко фискальная направленность налогообложения, недостаточное его
использование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности.
4. Значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие
развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности и,
разумеется, приводящие к недобору поступлений.
Сторонниками снижения налогов и стимулирования инвестирования являются
представители школы предложения. Они считают, что нужно отказаться от системы
прогрессивного налогообложения (именно получатели крупных доходов - лидеры в
обновлении производства), снизить налоговые ставки на предпринимательство, на
заработную плату и дивиденды. Требуется стимулировать инвестиционный процесс, желание
иметь дополнительную работу и дополнительный заработок. В своих рассуждениях
теоретики опираются на кривую Лаффера.
При сокращении ставок база налогообложения в конечном счете увеличивается
(больше продукции - больше налогов). Высокие налоги снижают базу налогообложения и
доходы государственного бюджета.
Рисунок 1 Кривая Лаффера Изъятие у налогоплательщика значительной суммы доходов (порядка 40-50%)
0 0 1 Fявляется пределом, за которым ликвидиру ются стимулы к предпринимательской
инициативе, расширению производства. Образуются целые группы налогоплательщиков,
занятых поиском методов ухода от налогообложения и стремящихся концентрировать
финансовые ресурсы в теневом секторе экономики. Однозначного ответа, какое значение
эффективной ставки является критическим, не существует. Если исходить из концепции
А.Лаффера, изъятие у производителей более 35-40% добавленной стоимости провоцирует
невыгодность инвестиций в целях расширенного воспроизводства, что равносильно
попаданию в порочный круг - так называемую «налоговую ловушку». Обычно считается,
что отношение налогоплательщиков к системе налогообложения страны характеризует
величину сосредоточенных в этом секторе средств по отношению к ВВП. Для 0 0 1 Fналого плательщиков привлекательной является низкая налоговая нагрузка (на уровне 15%).
Однако государство при данном уровне нагрузки располагает минимальными возможностями управления развитием экономики. Поэтому высокоразвитые государства стремятся поднять
уровень налоговых поступлений, одновременно увеличивая возврат в экономику, социально-
культурную сферу части средств, поступивших в бюджет. Это определяет и рост уровня
жизни населения, что наглядно видно из данных таблицы 1.
Таблица 1. Влияние налоговой нагрузки на эффективность развития экономики Государство Налоговая нагрузка, %
ВВП Уровень жизни, долл.
Австрия 42,8 28110
Бельгия 46,6 26440 Германия 39,3 28870 Испания 35,8 14350 Канада 31,6 19020 Мексика 16 3600 США 31,8 28020 Турция 22,2 2830 Финляндия 47,3 23240 Франция 44,1 26270 Швеция 51 25710
Как видим, в странах с большой налоговой нагрузкой обеспечиваются более высокие
социальные стандарты. Примером является Швеция (налоговая нагрузка составляет 51%
ВВП), где действует тенденция снижения экономического расслоения общества.
Эффективное государственное управление направлено на приоритетное развитие наукоемких
технологий. Не случайно стремление правительства России снизить налоговую нагрузку (налог на прибыль предприятия 24%) встретило негативную реакцию ряда экономистов,
озабоченных скудостью средств, направляемых на развитие социально-культурной сферы.
Они прямо предлагают перенести налоговую нагрузку, связанную с поддержанием
образования, культуры, здравоохранения и научно-технического прогресса на
инновационный сектор, заменить социальные налоги с физических лиц корпоративным
социальным налогом. Пока корпоративный социальный налог в России платит топливно- 0 0 1 Fэнергети ческий (ТЭК), что не совсем верно, так как, во-первых, это не инновационный
сектор, его только предстоит создать; во-вторых, предприятия ТЭКа должны платить
природную ренту, присваеваемую узкой группой лиц и составляющую, по подсчетам
академика Д.Львова, 60 млрд. долл. ежегодно.
В России возникли и другие проблемы. Растет теневой сектор, уменьшается объем
перечисления средств в федеральный бюджет рядом регионов. Так, 12 регионов (Татарстан,
Челябинская область и другие) перечисляют менее 20% требуемых сумм. Еще одним
недостатком сложившейся налоговой системы является неравномерность налоговой нагрузки
по различным отраслям промышленности. К увеличению налоговой нагрузки ведут
нерациональное расходование бюджетных средств, ставившее в тяжелые условия
налогоплательщиков. В результате большинство российских налогоплательщиков платят не
в соответствии с законом исходя из созданной налогооблагаемой базы, а учитывая лишь
официально представленные финансовые возможности.
3. Функции налогов (фискальная и регулирующая)
Функции налогов-(англ. tax functions) - устойчивые внутренние свойства,
закономерности развития и отличительные формы проявления, позволяющие выявить
внутреннее содержание и назначение налогов. В современной экономической литературе нет
единообразия в их трактовке, что свидетельствует о различающихся подходах к определению
сущности налогов.
Выделяют, как правило, три основные функции налогов : фискальную,
регулирующую и контрольную, а также две подфункции: стимулирующую и
воспроизводственного назначения.
Фискальная (или бюджетная) функция вытекает из самой природы налогов и
проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для
осуществления его деятельности. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд государства, производится изъятие части доходов физических и юридических лиц для
сферы, которая либо не имеет собственных источников доходов (учреждения культуры -
библиотеки, архивы и др.), либо имеет их в недостаточном объеме для обеспечения должного
уровня развития (фундаментальная наука, учебные заведения, учреждения здравоохранения
и др.). Значение фискальной функции растет с повышением экономического уровня развития
общества, ростом налоговых доходов государства, что связано с расширением его функций
и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государству требуется
все больше средств на проведение экономических, социальных мероприятий, на содержание
управленческого аппарата. Благодаря использованию возможностей государства взимать
налоги и расходовать средства государственного бюджета происходит регулирование уровня
деловой активности и решение различных социальных задач.
Регулирующая функция налогов предполагает, что налоги активно влияют на
экономику: стимулируют или сдерживают темпы воспроизводства, усиливают или ослабляют
процесс накопления капитала, расширяют или уменьшают платежеспособный спрос
населения. Налоги активно используются для сглаживания экономического цикла. Таким
образом, регулирующая функция налогов связана с вмешательством государства
посредством налогов в процесс воспроизводства, что обусловлено ростом производительных
сил в условиях НТР, поднявшим на новую ступень налоговое регулирование. Развитие
рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения, отлаженной системы налогообложения, выделения дотаций из бюджета,
маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками. Центральное место в этом
комплексе экономических мер принадлежит налогам.
Государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, вводя одни и
отменяя другие налоги, изменяя условия налогообложения, способствует решению
актуальных для общества проблем: стимулирует научно-технический прогресс, регулирует
уровень безработицы, перераспределяет доходы своих граждан, направляя финансовые
ресурсы на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в
капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат.
Регулирующая функция налогов носит социально-экономический характер. Это
достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления
значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или
частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Регулирующая и фискальная функция налогов находятся в тесной взаимосвязи.
Фискальная функция налогов , с помощью которой происходит огосударствление части
новой стоимости в денежной форме, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику. Расширение налогового метода мобилизации государством части
стоимости национального дохода происходит при постоянном соприкосновении с
участниками - агентами процесса производства, что обеспечивает органам государственной
власти реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии производственного
процесса. Обусловленная внутренними потребностями развития производства регулирующая
функция, как и фискальная, выражает сущностную сторону налогов и является объективным
их свойством.
Итак, налоги: 1) влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм
рыночного спроса могут содействовать производству или тормозить его; 2) размер налогов
определяет уровень оплаты труда, так как она включает налоговые платежи; 3) от налогов
зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг (оно является
определяющим в процессе использования или реализации производственных мощностей для
предпринимателей); 4) налоги влияют на инвестиционные решения предпринимателей. На
уровне корпораций важное значение имеют правила исчисления облагаемых налогом
прибылей. Дивиденды выплачиваются из суммы прибыли после уплату налогов, а затем
облагаются налогом на уровне акаунеров.
Следовательно, необходимо предусмотреть освобождение от двойного
налогообложения инвестиций, финансируемых за счет собственного капитала; снижение
налогов с основного капитала, играющее важную роль в определении прибыли инвесторов
после уплаты налогов; инвестиционные субсидии и различные методы отсрочки налоговых платежей через инвестиционные фонды. На уровне акционеров встает проблема
стимулирования инвестиционной активности при обложений налогом на процентный доход
и дивиденды, а также налогом на прирост капитала. На уровне международных
инвестиционных потоков обращают внимание на налоги, которыми облагаются иностранные
инвесторы.
Контрольная функция налогов как экономической категории состоит в том, что
появляется возможность качественного отражения налоговых поступлений и их
сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой
функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за
движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в
налоговую систему государства. Контрольная функция определяет эффективность налоговр-
финансовых отношений и бюджетной политики государства. Осуществление контрольной
функции налогов , ее полнота и глубина зависят от налоговой дисциплины. Суть ее
заключается в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица)
своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджета. Как правило,
налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней
государственной власти.
Налоговая система возникала и развивалась с момента образования государства.
Развитие и изменение форм государственного устройства неизменно влекли преобразование
налоговой системы. С развитием государства налоги постепенно стали главным источником
пополнения государственной казны.
Социально-экономическая сущность, роль и назначение налогов определяются
экономическим и политическим строем общества, природой и задачами государства, а также
историей становления системы налогов.
Список использованной литературы
1. Налоговый Кодекс РФ
2. Балабин В.И. Налоговое право: Теория, практика, споры. – М.: Наука, 2005. – 417с. 3. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право. – М., 2006. – 453с. 4. Винницкий Д.В. Основные проблемы теории налогового права. 2005. – 216с.
5. Евстигнеева Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2006. –
6. Кустова В.М., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России.2005. – 359с.
7. Мальцев В.А. Налоговое право. 2007. - С. 94-105.
8. Парыгина А.В., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. – М., 2002. –
9. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. 2005. – 545с.
10. Русаова И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение. – М.: Изд-во Проспект, 2003. –
11. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М., 2006. – 367с.
12.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Наука, 2007.
Налоговая политика как составная часть, экономической, финансовой и фискальной политики государства. Взаимосвязь налоговой политики с особенностями развития экономики. Роль налоговой политики в реализации приоритетных направлений экономической политики государства.
Цели и задачи налоговой политики. Типы налоговой политики и их взаимосвязь с моделями развития рыночной экономики.
Формирование налоговой политики в Казахстане. Современная налоговая политика Казахстана и оценка её эффективности.
1. . Как составная часть экономических отношений налоги относятся к экономическому базису и являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Таким образом, налоги необходимы государству для выполнения принятых на себя функций, и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества.
Налоговая политика - это система мероприятий, проводимых государством в области налогообложения в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально – экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.
Нужно отметить, что налоговые отношения несут на себе отпечаток противоречий между экономическим базисом и политической надстройкой. Государство как высший законодательный орган вправе устанавливать любые виды налогов и любой механизм их взимания.
Однако, если созданная налоговая система вступает в противоречия с объективными потребностями воспроизводства, она через определенный промежуток времени обязательно продемонстрирует свою неэффективность. В зависимости от экономического, а, скорее всего от политического и социального состояния общества эта неэффективность может принять формы массового уклонения от налогов или все нарастающего снижения налоговых поступлений в результате действительного сокращения облагаемой базы. Для того чтобы подтвердить это положение, необходимо ещё раз вернуться к самому понятию налогового воздействия и определить его задачи применительно к низовому хозяйственному уровню.
Основным рычагом фискальной политики государства является изменение налоговых ставок в соответствии с целями правительства. Проведение фискальной политики - прерогатива законодательных органов власти страны, поскольку именно они контролируют налогообложение и расходование этих средств посредством рассмотрения и утверждения государственного бюджета.
Фундаментальная цель фискальной политики состоит в том, чтобы ликвидировать безработицу или инфляцию. В период спада на повестке дня возникает вопрос о стимулирующей фискальной политике. Она включает:
увеличение государственных расходов,
снижение налогов,
3) сочетание 1) и 2).
Другими словами, если в исходном пункте имеет место сбалансированный бюджет, фискальная политика должна двигаться в направлении правительственного бюджетного дефицита в период спада или депо ели. И наоборот, если в экономике имеет место вызванная избыточным спросом инфляция, этому случаю соответствует сдерживающая фискальная политика, которая включает:
уменьшение правительственных расходов;
увеличение налогов;
сочетание 1) и 2).
Осуществляя регулирование экономики посредством фискальной политики, государство преследует следующие цели:
Достижение постоянного устойчивого экономического роста; обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги: обеспечение полной занятости трудоспособного населения;
Обеспечение определенного минимального уровня доходов населения;
Создание системы социальной защиты граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;
Равновесие во внешнеэкономической деятельности.
Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Так, если, начинают расти цены, то необходимо проводить меры по их ограничению и регулированию. Но ограничение цен почти наверняка приведет к замедлению экономического роста и снижению занятости, достижение полной занятости с той же неизбежностью приведет к повышению цен, ибо надо выплачивать заработную плату большому количеству людей, кроме того, снизится конкуренция на рынке труда. Найти сбалансированное соотношение - это и есть главное в экономической политике государства.
Формирование доходной части бюджета имеет немало проблем, решение которых во многом зависит от состояния налоговой системы. Частые корректировки налогового законодательства, нередко усугубляющие финансовое состояние предприятий, негативным образом влияют на процесс производства, дестабилизируя его. Напротив, устойчивое налоговое законодательство, позволяющее налогоплательщикам прогнозировать финансовые результаты своей деятельности, способствует стабильности производства, развитие инвестиционной деятельности.
В связи с этим теория и практика хозяйствования предъявляют ряд требований к налоговой политике.
Существует необходимость в:
соблюдении научного подхода, предполагающего соответствие налоговой политики закономерностям общественного развития;
постоянном учете выводов политэкономической и финансовой наук, являющихся необходимой базой для эффективной налоговой политики;
учете специфики конкретных исторических условий и этапов развития общества, особенностей внутреннего положения страны и международной обстановки, реальных экономических и финансовых возможностях государства;
тщательном изучении опыта предшествующего хозяйственного и финансового строительства, новых тенденций и прогрессивных явлений, мирового опыта;
учете всех факторов при многовариантности расчетов с использованием методов наложения налоговых ме6роприятий на конкретную экономическую ситуацию в стране;
прогнозировании результатов при выработке концепции налоговой политики;
предвидения последствий налоговых мероприятий, позволяющих избежать необратимых изменений в налоговой политике;
создании благоприятных условий для деятельности хозяйствующих субъектов;
использовании обширной и достоверной информации о финансовом потенциале, объективных возможностях государства и состоянии дел в экономике;
всестороннем применении математического моделирования и электронно – вычислительной техники.
2. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально- экономическим строем общества, общей направленностью экономической политики, а также конкретными методами финансовой политики.
Следует отметить, что налоговая политика обусловлена экономическими отношениями, их характером. В частности, в условиях плановой системы хозяйствования управление экономикой посредством налогов, а, следовательно, налоговой политикой затруднено из-за многоканальности системы налоговых платежей в бюджет. Рыночные отношения служат основой развития налоговой политики.
Основной целью налоговой политики являются обеспечение финансовыми ресурсами потребности государства.
Таким образом, главным субъектом налоговой политики является государство. Методологическим условием и предпосылкой выявления сущности налоговой политики являются налоговые отношения, а их основой – отношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу формирования финансовых ресурсов государства.
В этой связи в результате проведения налоговой политики решаются следующие задачи :
1. Привлечение части доходов юридических и физических лиц к покрытию общегосударственных расходов.
2. Регулирование доходов юридических и физических лиц.
Вместе с тем, налоговая политика должна быть направлена на:
Обеспечение воспроизводственного процесса. Это означает установление границ налогообложения, доли налогов в объеме национального дохода;
Образование сверхприбыли. Это реализуется через стимулирующие возможности налогов, путем манипулирования элементами налогов. Необходимость такого подхода к налогообложению обусловлена расширением базы, источника налога, ибо, чем больше доходность плательщика, тем больше размер налога;
Создание материальной базы для сращивания государственного аппарата с производством и активного вмешательства в экономику;
Развитие предпринимательской деятельности;
Обеспечение достаточной конъюнктуры хозяйственных процессов и конкурентоспособности национального хозяйства.
В этих целях при организации взимания налогов проводятся следующие меры:
Налоговые скидки, вычеты, льготы;
Регулирование инвестиций;
Политика ускоренной амортизации.
Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов.
Обоснованность тактических действий при выработанной стратегии при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания же на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированию бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге – к экономическому кризису.
В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая политика подразделяется на внутреннюю и внешнюю.
Внутренняя налоговая политика проводится в рамках одной страны или территориальной единицы и предусматривает решение внутренних задач.
Внешняя политика налогообложения направлена на избежание двойного налогообложения, сближение, унификацию налоговых систем разных стран.
В зависимости от механизма реагирования на изменение экономической ситуации налоговая политика подразделяется на дискреционную и недискреционную.
Дискреционная налоговая политика – проводится на основе решений правительства о манипулировании налоговыми ставками или структурой налогообложения. Она используется для скорейшего прекращения спада экономики и поддержания равновесного состояния.
В зависимости от этапа экономического цикла она может быть сдерживающей или стимулирующей.
Сдерживающаяся дискреционная налоговая политика проводится на этапе экономического подъема с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом.
Стимулирующая дискреционная налоговая политика осуществляется в период спада общественного производства, при значительном уровне безработицы.
Недискреционная налоговая политика осуществляется независимо от решений правительства автоматически. Это становится возможным благодаря «встроенным стабилизаторам» - механизмам, работающим в режиме саморегулирования.
Выделяется три типа налоговой политики:
Политика максимальных налогов – установление налогов на высоком уровне, однако существует вероятность того, что повышение налогов в долгосрочной перспективе приведет к снижению мотивации деятельности хозяйствующих субъектов и не даст ожидаемого прироста государственных доходов;
Политика оптимальных налогов – способствует развитию предпринимательства и малого бизнеса, обеспечивая им благоприятный налоговый климат, но к сожалению ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные доходы сокращаются;
Политика с высоким уровнем налогообложения, но при значительной государственной социальной защите (шведская модель).
При эффективной экономике все названные типы налоговой политики, как правило, успешно сочетаются.
3. К настоящему моменту Республика Казахстан вступает на новый этап экономического развития. В становлении государства огромное значение имеет жесткая бюджетная политика и становление совершенствованной, стройной и разумной налоговой системы, которая должна выполнять не только фискальную, но и регулирующую функции.
Налоговая политика, рассматриваемая через призму реальной практики, различна в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении. Налоговая политика как свод налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любые налоговые действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговая политика позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговый механизм, налоговое право, основы управления налогообложением.
Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государства учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.
Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Это роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличие от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виде интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.
В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при реализации, то ее заменяют новой.
Налоговая политика Республики Казахстан как фактор, определяющий уровень финансовой политики, является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия; Государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития Казахстана. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая политика РК была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Это являлось основным направлением налоговых реформ в РК.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода казахстанской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день -главная проблема реформы налогообложения.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
Анализ реформаторских преобразований в области налогов в Казахстане показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако государственные органы РК уяснили, что в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. Именно этим руководствовалось правительство РК при проведении налоговой реформы и принятии нового Налогового кодекса. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе, каковой должен стать Налоговый кодекс.
На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднен, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшнего Казахстана, ищущего лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
Таким образом, налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. При осуществлении налоговой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.
Таким образом, налоговая политика как совокупность научно – обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно – экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика – это не автоматическое выполнение предписания налоговых законов, а их совершенствование.
Налоговая система России выстроена таким образом, что она неминуемо вредит ее экономике. Еще бы: ведь у истоков создания современной налоговой системы России стоят иностранные специалисты международного валютного фонда. А фонд этот, как известно, создан для колонизации и разорения тех стран, которые этот фонд для себя присмотрел. Ведь за кредиты пустыми необеспеченными зелеными бумажками фонд забирает вполне материальные блага страны.
Все яснее становится, что власть над нами запад получил после ельцинского переворота 1993 года, имеющего все черты цветной революции. Ведь главной целью переворота было крушение социализма — плановой государственной экономики и общественной собственности на средства производства — к капитализму — рыночной стихийной конкурентной экономики и частной собственности на средства производства.
Переход от плановой экономики к рыночной произошел слишком резко. Создание всех необходимых систем для построения рыночной экономики требовало глубокого анализа существующих рыночных экономик и сопоставления их с Российскими реалиями, однако этого не было сделано. Рынок стал шоком для экономики . И создали этот шок иностранные консультанты, вводившие капитализм. В 1992 г. в России не существовало собственной налоговой теории. Её созданием и занялись иностранные специалисты, которые плохо знали Российский бухгалтерский учет, его особенности. Больше того, по признанию Путина, среди них были кадровые агенты ЦРУ. А значит, они сознательно разрушали нашу экономику. Ведь официальная цель создания ЦРУ — разрушение СССР, что и было сделано. Специалисты Министерства финансов РФ, государственной налоговой службы, которые стажировались в Дании, Голландии, ФРГ, как правило, плохо владели профессиональным языком и даже после обучения плохо понимали, как выстраивать налоговую систему в условиях рынка. Принятые в 1991 г. налоговые законы были подготовлены на скорую руку и имели массу недостатков .
Международный эксперт М. Хадсон писал: «Советы, которые получает Россия (по реформированию налоговой системы) от Международного валютного фонда, Всемирного банка и американских консультантов - не лучшего свойства. Российская налоговая система сейчас стимулирует биржевые спекуляции, а не производство... » (Налоги и налогообложение.: Уч. пособие. М.: Финансы, ЮНИИТИ, 1998, С. 451.)
Естественно, такое состояние налоговой системы привело к огромному количеству поправок, разъяснений. С одной стороны, был объявлен курс на развитие бизнеса. С другой стороны, непредсказуемость налоговой системы останавливала это развитие . Налоговые риски оценивались как очень высокие. Это снижало инвестиционную привлекательность России. Мелкий и средний бизнес начинали свою работу в тени. В первый же год налоговая система проявила свою несостоятельность серьезным дефицитом бюджета. Такого дефицита (28 % от ВВП за 3 летних месяца 1992 г.) не было со времен окончания Второй Мировой Войны. А ведь цель налоговой системы в условиях рыночной экономики - это напротив, пополнение государственного бюджета.
На сегодняшний день картина мало изменилась. Налоговая система по-прежнему остается громоздкой. Более того, эта система не способствует развитию экономики. Она ориентирована на изъятие доходов предприятий и устранение дефицита бюджета. Получается, что налоговая система развивается сама по себе, имея целью пополнение бюджета . А предприятия пытаются при этом выжить, испытывая непомерное давление налоговой системы. Это можно сравнить с крепостничеством — барщиной и оброком, которые просо грабили крестьян, создающих продукт. Сами крестьяне этого продукта вдоволь не имели. Смысл налога в экономике — обеспечить общие государственные расходы с тем, чтобы государство обеспечивало возможность продуктивно вести бизнес. Этого не происходит. Ведь Россия по размаху коррупции — воровства общенародных государственных бюджетных средств — практически впереди планеты всей. Распил бюджета — типичное российское понятие. Поскольку бюджет все больше и больше разворовывается, налоговое бремя на предприятия усиливается . Многие бизнесы становятся убыточными, закрываются или банкротятся. Этому так же способствует монополизация рынка - тенденция образования крупных холдингов, которые давят мелкие и средние предприятия, не давая им возможности конкурировать на рынке.
Налоговая политика России строится по принципу - “чем выше ставка, тем лучше для государства и построения рыночной экономики”. В результате мы имеем сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятий в развитии производства , и как результат - недобор налогов в бюджет.
Увеличивающаяся налоговая нагрузка вынуждает предприятия перекладывать свое налоговое бремя на конечного потребителя продукции, которую производит предприятие. Величина налогов включается в розничную цену готовой продукции. А значит, наша налоговая система стимулирует рост цен и как следствие - снижение доходов населения .
Это становится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь получить как можно больше выгоды для личного обогащения. В России доля косвенных налогов (которые включены в стоимость товара) постоянно растет. Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремление увеличивать налоговые поступления “любой ценой”. А цена такой политики высока - экономическая стагнация, инфляция, многократный (в тысячи раз) рост цен на потребительские товары. И к научной экономике это не имеет никакого отношения, скорее — к антинаучной , грабительской системе обогащения тех, кто имеет в руках рычаги установления правил игры на рынке.
С 2014 года налоговая система России предусматривает льготы для частных инвестиций на фондовом рынке. Налоговым Кодексом РФ предусмотрено освобождение от налогов доходов от продажи ценных бумаг. А кто у нас в стране занимается куплей-продажей ценных бумаг? Явно не простые граждане. Эта мера делает богатых еще богаче, следовательно, бедных — еще беднее. То есть налоги усиливают еще и социальное неравенство. Ведь такие грабительские налоги как сейчас, оставляют малым и средним предпринимателям только один выбор: или уйти в теневую манеру ведения бизнеса, или разориться — лишиться бизнеса.
Недопустимо низкие налоговые вычеты для физических лиц стимулируют граждан уходить от налогов, а следовательно и от социальных платежей. Причем к этому стремятся все, даже те, у кого низкие зарплаты. Государство не заботится о людях, спрашивается, зачем людям заботится о государстве, платить налоги в бюджет? К тому же, в средствах массовой информации нередко выдается информация о случаях воровства, происходящих в чиновничьих кругах.
То же самое и у предпринимателей. Высокие ставки налога на прибыль и подоходного налога приводят к тому, что предпринимателям просто не выгодно увеличивать прибыль.
Согласно опубликованному отчёту аудиторско-консалтинговой компании PWC, по совокупной налоговой нагрузке на бизнес Россия обошла практически все крупные экономически развитые страны и сумела выйти на первое — не почетное! - место в Европе. Согласно оценкам экспертов компании, приводимым в докладе «Paying Taxes 2013», совокупная средняя эффективная налоговая ставка на бизнес в России составляет более 54,1% , что значительно превышает уровень налогового бремени в странах Европейского Союза (42,6%) и в целом в мировой экономике (44,7%).
Итоговую оценку по России эксперты PWC получили за счёт суммирования сразу трёх эффективных ставок налогообложения - по налогу на прибыль (7,1%), налогам на труд или заработную плату (41,2%) и по «прочим налогам» (5,8%). При этом нужно отметить, что в расчётах экспертов не был учтён целый ряд весьма значимых по совокупной нагрузке на бизнес налогов и сборов в бюджет - прежде всего, НДПИ и целый ряд акцизов и пошлин. С учётом этих сборов реальная эффективная ставка достигает 65-70% (!). Это привело к тому, что в начале текущего года в налоговых инспекциях появилась огромная очередь на закрытие малых предприятий . По данным Федеральной налоговой службы России, в 2013 году число закрывшихся индивидуальных предприятий составило 3,7 млн.
Для сравнения, средняя налоговая ставка в крупных экономически развитых странах с высоким уровнем жизни населения, входящих в состав группы ОЭСР, не превышает 42,7%. И это при условии наличия пускай и далёкой от совершенства, но, тем не менее, весьма действенной системы социальной поддержки населения.
Напрашивается вывод, что эта система больше походит на ограбление бизнеса государством, убийство бизнеса, а не на налоговую систему . Нередко налоговые службы добавляют смертоносности бизнесу, устраивая пристрастные проверки, имея план собрать определенное количество штрафов и зачастую не имея права не брать штрафов. Часто так и говорят: «Не дадите — еще увеличим, хуже будет». Например, на прошедшую Олимпиаду так и собирало государство — с миру по нитке, часто — по последней... Таким слухом мир бизнеса полнится.
В России система социальной поддержки населения хромает на обе ноги. На социальные выплаты, предусмотренные в нашем государстве, невозможно гражданам реализовать социальные потребности.
У Российского Правительства нет никаких оправданий для столь высоких налоговых ставок . Практически все предприятия вынуждены кредитоваться. При этом ставки на кредиты тоже грабительские и достигают 22%.
Анализ Российской налоговой системы позволяет сделать только один вывод: налоговая система в России фактически является инструментом, благодаря которому властьимущие пополняют бюджет в ущерб экономике и развитию предприятий. Цель пополнения бюджета очевидна - чем больше денег в бюджете, тем больше можно своровать. В существующем виде современная налоговая система фактически является тормозом развития экономики и стимулятором роста цен. Более того, она косвенно приводит к снижению и без того низких социальных выплат населению. Либо, как это сейчас принято - к сокращению бюджетников для сохранения выплат.
В результате мы имеем государство с самыми высокими налоговыми ставками, самыми высокими процентами по кредиту, самыми низкими социальными выплатами и самым низким уровнем дохода населения.
Так, видимо, завершается разрушение всего нашего государства. Ведь за время перестройки и реформ, прошедших после ельцинского переворота, в стране обанкротилось и ликвидировалось более 400 тысяч предприятий, разрушено около 40 тысяч деревень... Во время первого дефолта, устроенного в стране рыночной банковской системой, нас спасли только малые и средние предприниматели, мы выжили только благодаря им. Видимо, поэтому все сделано для того, чтобы в надвигающемся кризисе спасать нас было некому. Тогда голод и смертность коренного населения будут просто ужасающими для коренного народа, но удовлетворительными для тех, кто уже готов нашу страну заселить. Не так ли?
Светлана Лада-Русь
В одной из своих работ К. Маркс пишет: «Налог – это материнская грудь, кормящая правительство. Налог – это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией».
Иными словами, государство не может существовать без взимания налогов: более того, налоги – это органическая часть государства. Там, где существует государство и государственное регулирование экономики, существует и налого
обложение.
Требовать ныне уничтожение налогов, значило бы требовать уничтожения самого общества. Государство, или точнее сказать, правительство ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для государства. «Умирать и платить подати надобно везде»- сказал Франклин.
Мы находим, однако же, примеры в истории, что в некоторых государствах граждане, платя налоги, вместе с тем пользовались доходом от правительства. В древнем Риме гражданам доставалась часть добычи военной. В Бернском кантоне правительство разделяло между гражданами деньги, купленные кровью их соотечественников.
Становясь выразителем интересов общества, государство формирует экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие направления внешней и внутренней политики, которые в условиях гражданского общества превращаются в направление его деятельности и, соответственно, функциональные обязанности. Для осуществления своих функций государство должно обладать правом собственности на часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в обществе за определенный период. В современных условиях это право закреплено в конституциях многих стран. На основе этого разрабатываются и принимаются законы по конкретным видам налогов, где излагаются формы и методы исчисления, а также уплаты плательщиками налогов, сборов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды государства.
В XX в. основной была точка зрения о том, что налог – это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона.
Налоговый кодекс РФ (п.1.ст.8) определяет налог - как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Налоги – категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пеней, штрафов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.
Однако, на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.
В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.
Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.
Отчуждение собственности в результате налоговых отчислений действительно происходит в денежной форме, однако, при этом отчуждается не вещественная форма имущества и не любые денежные средства, а часть денежного дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом или собственности, которая служит основой экономических отношений.
Категория «налог» представляет собой систему налоговых отношений, возникающих между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными властями – с другой, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства.
Всеобщий характер налогов обусловлен тем, что основное место в финансовой системе любого государства занимает бюджетная система, посредством которой образуются и используются общегосударственные централизованные денежные фонды. Формирование бюджета любого уровня осуществляется через систему государственных доходов. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.
Источники и виды государственных доходов, назначение каждого их них - определяется экономической и правовой системами страны.
1.2. Структура налоговых доходов государства
Согласно ст.10 Бюджетного кодекса бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:
1. федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
2. бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
3. местные бюджеты, в том числе:
· бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
· бюджеты городских и сельских поселений.
Совокупный объем доходов консолидированного бюджета по итогам 2005 года составил 5703,48 млрд. рублей (4386,30 млрд. рублей по итогам предыдущего года), из которых 85,9% составляют налоговые поступления. Таким образом, доля федерального бюджета в объеме доходов консолидированного бюджета РФ возросла на 76,4% и составила 4896,65 млрд. руб. (3741,86 млрд.руб. 2004 год).
Основными источниками поступлений налоговых доходов 2005 году стали (млрд. руб.):
· НДС- 1025,66;
· НДПИ-908,73;
· Налога на прибыль-1353,78;
· ЕСН-267,51;
· Акцизов-236,15.
Налоговые доходы федерального бюджета с учетом ЕСН составили 2668,38 млрд. руб., что на 136,3 % больше к 2004 году (1958,32 млрд. руб.- 2004год). Объем налоговых поступлений консолидированных бюджетов субъектов РФ также возрос на 124,9% в 2005 году и достиг отметки в 2228,27 млрд. руб. (1783,55 млрд. руб. 2004 год).
График 1.1
Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в Федеральный бюджет по видам налогов в январе – ноябре 2005 года (в %)
Вероятно, Николай Тургенев (1789–1871), русский экономист, участник движения декабристов, вдохновил А. С. Пушкина на знаменитую «экономическую» строфу из «Евгения Онегина»:
Бранил Гомера, Феокрита; Зато читал Адама Смита И был глубокий эконом, То есть умел судить о том, Как государство богатеет И чем живет, и почему Не нужно золота ему, Когда простой продукт имеет.
Бюджетное право (право парламента утверждать государственный бюджет) рассматривается в декларации не как средство проведения финансовой политики посредством бюджетной дисциплины, а как способ обеспечения политических свобод граждан. Гарантией реализации прав налогоплательщика служило реальное разделение прав облагать налогом и взимать налог. Соблюдение прав налогоплательщиков обеспечивалось наличием эффективной защиты как в отношении исполнительных органов, собиравших налоги, так и в отношении представительных органов, облагавших налогом.
Для гарантии соблюдения прав граждан в декларации предусмотрено функционирование механизма действенного контроля в сфере финансов. Открытость, гласность деятельности представительных органов в сфере финансов были признаны необходимым условием функционирования общественного контроля. Праву контроля за деятельностью органов управления соответствовала обязанность должностных лиц отчитываться по вверенной части управления и обязательность для них решений, принятых по этим отчетам.
Российские принципы налогообложения
На российскую почву учение о принципах налогообложения было привнесено благодаря Н. И. Тургеневу, автору вышедшей в 1818 г. монографии «Опыт теории налогов» . Н. И. Тургенев обобщил распространенные в то время взгляды на роль налогов и принципы их взимания, способствовал их популяризации в России.
Необходимо отметить, что разработка правил налогообложения, направленных на сочетание интересов хозяйства и торговли, с одной стороны, и казны, с другой, велась в России задолго до появления труда Н. И. Тургенева. Стоит назвать «Книгу о скудности и богатстве» – выдающееся произведение петровской эпохи, подготовленное в 1724 г. купцом Иваном Тихоновичем Посошковым (1652–1726), его называют первым русским экономистом. В главе «О царском интересе» он отмечал, что «худой тот сбор, когда кто царю казну собирает, а людей разоряет, ибо если кто прямо государю своему тщится служить, то более собрания надлежит ему людей от разорения соблюдать, то оное собрание и скоро, и прочно будет».
В настоящее время вопрос о принципах налогообложения по-прежнему актуален. В различных странах ученые и специалисты государственных органов обращаются к исследованию этой проблемы, ключевой в процессе совершенствования налогового законодательства.
«Требовать ныне уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества».
(Н. И. Тургенев, 1789–1871, русский экономист)
Развитие принципа справедливости идет в направлении наиболее точного определения понятий «доход», «накопления», «платежеспособность», изучения и разрешения таких проблем налогообложения, как проблема эффективных налоговых ставок, переложения налогов, влияния инфляционных процессов на налогообложение, избежания налогов и уклонения от налогообложения и др.
Так, использование различных налоговых лазеек приводит к необходимости повышения ставок налогов, чтобы компенсировать недополучение доходов бюджетом. В результате добросовестные налогоплательщики вынуждены нести дополнительные обязательства. Реализация принципа справедливости в таком случае – это внесение изменений в налоговое законодательство, предотвращающих использование так называемых налоговых схем с целью уклонения от уплаты налогов.
В условиях инфляции номинальные доходы налогоплательщиков возрастают, хотя покупательская способность остается прежней или даже уменьшается. Тем не менее при прогрессивной системе налогообложения такие доходы облагаются подоходным налогом по более высоким ставкам, налогоплательщик вынужден уплачивать «инфляционный налог». Принцип справедливости требует, чтобы законодатель налоговой индексацией или другими методами (например, переход к плоской шкале налогообложения) учитывал «эрозию доходов».
