Под себестоимостью продукции понимают денежное выражение всех затрат, понесенных предприятием при ее производстве. Расчет этой величины является необходимым для формирования цен на готовые товары и принятия управленческих решений, направленных на увеличение рентабельности работы субъекта хозяйствования. Себестоимость может быть плановой и фактической.
Первый тип затрат включает в себя максимально возможные расходы предприятия на изготовление товара. Они рассчитываются исходя из планов, составленных на предстоящие периоды. Фактическая себестоимость - это денежное выражение средств, затраченных в действительности на выпущенные товары.
Включение в бухгалтерский участвующих в технологических процессах, осуществляется исходя из реально затраченных на их приобретение Фактическая себестоимость оборотных средств является денежным выражением издержек, понесенных организацией на их приобретение. К ним относят:
Суммы, уплаченные за в соответствии с заключенными договорами;
Суммы, израсходованные организацией за услуги информационного и консультационного типа, оказание которых связано с приобретением материальных и производственных запасов;
Пошлины, уплаченные за таможенное оформление;
Суммы невозмещаемых налогов, уплата которых включена в стоимость материальных ценностей;
Денежный эквивалент услуг организаций-посредников;
Расходы, понесенные на заготовку и транспортировку запасов (материально-производственных) к месту их использования;
Затраты, которые понесла организация на обработку оборотных активов, для принятия ими состояния, необходимого при использовании в технологических процессах (фасовка, сортировка);
Характера, имеющие непосредственное отношение к приобретению запасов;
Иные затраты, связанные с покупкой МПЗ.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции организации является материально-производственным запасом, который предназначен для продажи. Учет и определение затрат, понесенных в течение технологического цикла, субъект хозяйствования ведет исходя из порядка, который установлен для выявления сумм издержек на определенные виды товара. Таким образом, фактическая себестоимость продукции, готовой к продаже, является стоимостной оценкой сырья и материалов, природных и трудовых ресурсов, основных фондов и энергии, которые организация израсходовала в ходе производственного процесса.
Бухгалтерский учет выпущенных товаров предприятие может производить двумя способами. Критерием отражения готовой продукции при первом из них является фактическая По второму способу товар принимается к учету по плановым или нормативным затратам.
Фактическая себестоимость при первом способе отражения в бухгалтерских регистрах поступает в дебет счета 43 «Готовая продукция», в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство». Организациями этот способ учета выпущенной продукции применяется наиболее часто.
Фактические затраты, понесенные субъектом хозяйствования на изготовление товаров, могут быть подсчитаны только по истечении отчетного месяца, когда определятся как прямые, так и В связи с этим, себестоимость продукции, реализуемой в этом же периоде, рассчитана быть не может. Для того чтобы избежать данного неудобства, существуют определенные способы списания готовой продукции:
По себестоимости одной ее единицы;
По средней себестоимости;
С использованием метода ФИФО;
С применением метода ЛИФО.
Здравствуйте! Многие задаются вопросом: что такое себестоимость товаров или продукции? Для производства любых товаров затрачивается ряд разнообразных ресурсов: природных, энергетических, земельных, финансовых, трудовых и т.д. Сумма всех понесенных затрат и будет составлять себестоимость продукции. Подробней данный вопрос рассмотрим в этой статье!
Для начала давайте рассмотрим определение себестоимости товара.
Себестоимость товара — это денежная оценка текущих затрат предприятия на изготовление и реализацию товара, а также фактическая стоимость трудовых и финансовых ресурсов.
Фактически себестоимость — это показатель производственной и хозяйственной деятельности фирмы, отражающий финансовые затраты организации на производство продукции. От себестоимости напрямую зависит цена товара. Чем ниже себестоимость готовой продукции, тем выше рентабельность предприятия.
В зависимости от способа ведения учета расходов, сформировалось несколько методов расчета себестоимости товара: нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный. В свою очередь, себестоимость также подразделяется на несколько видов: валовая, товарная и реализованная.
Наверняка каждый начинающий предприниматель хоть раз задавался вопросом: зачем нужна себестоимость? А нужна она для того, чтобы объективно оценить рентабельность предприятия, определить оптовую и розничную цену товара, дать объективную оценку эффективности расходования и использования ресурсов.
Себестоимость товара учитывает множество показателей, в зависимости от того, что именно необходимо проконтролировать.
Себестоимость единицы товара напрямую зависит от количества произведенной или приобретенной продукции. Чтобы понять это, достаточно рассмотреть простой пример:
Допустим, вы отправились в магазин, чтобы купить пачку чая стоимостью 100 рублей. Тогда расчет себестоимости приобретет следующий вид:
Следовательно, себестоимость товара включает в себя: Стоимость партии товара (в данном случае пачки чая)+Затраты)/Количество = 215 рублей.
Картина значительно изменится, если вы приобретете не одну пачку чая, а, предположим, пять:
Себестоимость = ((5*100)+100+15)/5 = 123 рубля.
Пример наглядно показывает, что напрямую зависит от приобретаемого количества продукции — чем большее количество вы приобретаете (или производите), тем дешевле вам обходится каждая его единица. Ни одно предприятие не заинтересовано в увеличении себестоимости товара.
По сути, себестоимость — это сумма всех затрат, отнесенных на производство и выпуск товаров. Себестоимость может быть рассчитана как на весь производимый товар, так и на отдельную товарную единицу.
Строго говоря, видов себестоимости существует несколько, и, в зависимости от того, какую именно сферу деятельности хочет проконтролировать предприниматель, можно рассчитать следующие показатели:
Производственная себестоимость содержит в себе все ресурсы, затраченные на этапе производства, а именно:
Реализованная себестоимость подразумевает под собой затраты предприятия на этапе реализации товара, а именно:
Полная себестоимость товара складывается из производственной и реализованной себестоимостей. Также в этом показателе учитываются затраты на приобретение оборудования.
Расходы на ведение предпринимательской деятельности и принято делить на определенные периоды, в течение которых данные затраты должны себя окупить. Подобные затраты равными долями прибавляются к общим затратам на производство и реализацию продукции и входят в понятие общей себестоимости.
Также существует себестоимость плановая, это средняя предполагаемая себестоимость производимой продукции, изготовляемой в плановом периоде (например, за год). Такая себестоимость рассчитывается при наличии норм расхода на использование материалов, энергетических ресурсов, оборудования и т.д.
Для определения себестоимости одной единицы готовой продукции применяют такое понятие, как предельная себестоимость. Этот показатель напрямую зависит от количества производимой продукции и отражает эффективность дальнейшего расширения производства.
Помимо себестоимости продукции, так же существует и
Структура себестоимости классифицируется по статьям калькуляции и элементам затрат.
По статьям калькуляции:
По элементам затрат:
Под общепроизводственными затратами принято понимать расходы организации на выплаты заработной платы руководящему составу, оплата охраны, расходы на командировки, а также оплата труда отдела управления. Также к этой статье расходов относится амортизация и содержание зданий и сооружений, охрана труда, подготовка и обучение специалистов.
На рисунке отражены примерные статьи расхода предприятия на производство продукции.
Согласно этой теории, существуют определенные значительные затраты, которые не зависят от количества выпускаемой продукции. Такие издержки включают в себя кредитные платежи, оплата аренды и начисление заработной платы постоянным сотрудникам. При наличии таких постоянных издержек, использование себестоимости продукции в качестве индикатора становится ограничителем экономической политики предприятия, что может привести к нелогичным решениям. Например, товар, продаваемый ниже себестоимости, снимается с производства, что,в свою очередь, повышает себестоимость других производимых товаров.
Единой методики расчета себестоимости как таковой не существует. Данный показатель можно рассчитывать абсолютно по-разному, в зависимости от вида продукции, способа и технологии ее производства и еще многих различных факторов.
Как правило, для того, чтобы произвести расчет себестоимости продукции, нужно учесть следующие факторы:
Вести учет себестоимости товаров необходимо непосредственно за определенный производственный цикл продукции. Для того чтобы определить цену товара, нужно сделать калькуляцию себестоимости. Ее составляют, исходя из количества произведенной продукции (в штуках, метрах, тоннах и т.д.). В калькуляции должны быть отражены абсолютно все расходы, связанные с производством. (Какие именно статьи входят в состав калькуляции, рассказано в параграфе «Структура себестоимости»).
Полное добавление расходов в себестоимость. Себестоимость бывает полная и усеченная. При полной себестоимости учитываются все расходы предприятия. При усеченной — себестоимость единицы продукции при переменных затратах. Постоянная доля общепроизводственных расходов относится на уменьшение прибыли в конце установленного периода и не распределяется на произведенный товар.
При таком методе определения себестоимости на этот показатель оказывают влияние и переменные и постоянные расходы. При прибавлении к себестоимости необходимой рентабельности определяется цена продукции.
В этом методе фактическая и нормативная себестоимости рассчитываются, основываясь на расходах, понесенных предприятием. Нормативная себестоимость позволяет контролировать расходы на сырье и материалы, и, в случае отклонения от норм, принимать соответствующие меры. Этот метод весьма трудоемкий.
Попередельный метод. Он удобен для применения на предприятиях с серийным или поточным выпуском, при этом продукция проходит несколько этапов обработки.
Процессорный метод применяется в основном на предприятиях добывающей промышленности.
Итак, чтобы произвести расчет полной себестоимости продукции, воспользуемся следующим алгоритмом:
Полученное значение и будет себестоимостью готовой продукции.
Поскольку видов себестоимости существует несколько, то и одной расчетной формулой тут не обойтись.
Затраты на производство:
С = МЗ+А+Тр+ прочие расходы
Где С – себестоимость затрат;
МЗ – материальные затраты организации;
А – амортизационные отчисления;
Тр – растраты на заработную плату сотрудникам фирмы.
Чтобы получить полную себестоимость готовой продукции, нужно сложить вместе все затраты на ее производство:
Где ПС — полная себестоимость;
ПРС — производственная стоимость товара, которая вычисляется исходя из затрат на производство (расходов на материалы и сырье, амортизацию производственных фондов, социальные и иные отчисления);
РР — затраты на реализацию товара (упаковку, хранение, транспортировку, рекламу).
Себестоимость реализованной продукции вычисляется по формуле:
Где ПС – полная себестоимость,
КР – затраты, связанные с коммерческой деятельностью предприятия,
ОП – остатки нереализованной продукции.
Валовая себестоимость определяется как:
С = Затраты на производство — непроизводственные расходы — будущие расходы
Если предприятие выпускает только один вид продукции, то его себестоимость и цену можно определить с помощью метода калькулирования. При этом цена единицы товара получается при делении суммы всех расходов, потраченных на производство, на количество произведенной продукции. Стоит помнить, что все расчеты производятся за определенный установленный период.
Подсчет и анализ себестоимости товара, выпускаемого крупным предприятием, очень сложный и трудоемкий процесс, требующий определенных знаний, поэтому подобные задачи решает бухгалтер. При этом принято разделять затраты на прямые и косвенные.
Самым распространенным способом определения цены товара является калькулирование себестоимости производства продукции, поскольку этот метод позволяет подсчитать издержки при производстве отдельной единицы продукции.
В зависимости от того, какую задачу вы хотите реализовать, затраты классифицируются следующим образом:
Все перечисленные показатели издержек и затрат в значительной степени влияют на образование цены товара. Но есть еще один немаловажный показатель – налоговые вычеты.
По экономическому содержанию группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технического уровня производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д.
По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на:
Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета.
По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.
По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты
связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость.
Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства.
Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, – материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами.
Установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат :
Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.
Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. Она позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.
Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции .
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.
Калькуляционные расходы ведутся на специальных бланках, в которых отражены данные о плановых и фактических расходах по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск товарной продукции за отчетный период. Документ, в который заносятся эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов для определения себестоимости продукции - калькулированием. В отличие от группировки по экономическим элементам калькуляция позволяет учесть расходы, непосредственно связанные с производством конкретного вида изделия. В эти расходы входят как материальные затраты, так и расходы по созданию, обслуживанию и управлению производством данного вида продукции. На основе калькуляционных расчетов определяется ее цеховая, производственная и полная себестоимость.
Номенклатуру статей каждая организация устанавливает для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.
В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:
Итог первых десяти статей позволяет получить цеховую себестоимость, итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей – полную себестоимость продукции.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.
По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности.
Важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства . По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении объема производства.
Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании. По мере его повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, затраты сырья и материалов).
Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.
Кроме того, существуют смешанные затраты.
Разделение затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции.
Производственные затраты включают в себя:
Производственные накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.
Периодические расходы подразделяются на:
К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.
По технико-экономическому назначению различают основные (технологические) и накладные расходы.
Основные (технологические) расходы – непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.
Накладные – связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.
Важное значение при калькулировании себестоимости и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на:
К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.
Расходы будущего периода – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды
К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).
В процессе принятия управленческих решений должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на следующие виды:
По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.
Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует, ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:
В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов затрат различают следующие виды отраслей и производств: материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие, топливо- и энергоемкие и смешанные. Структура затрат не остается постоянной, она динамична.
Группировка затрат применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции. Смета необходима не только для снижения затрат по их элементам, но и для составления материальных балансов, нормирования оборотных средств , разработки финансовых планов.
Смета затрат на производство и реализацию продукции - это документ, в котором текущие затраты, относимые на себестоимость продукции, группируются по одноименным экономическим элементам без разделения затрат по видам продукции и услуг. Одноименные затраты предполагают, что в данном элементе учитываются все затраты по расходу данного вида ресурса.
По смете затрат исчисляется себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции, изменение остатка незавершенного производства, списываются затраты на непроизводственные счета, устанавливается прибыль (или убыток) реализованной продукции и затраты на один рубль товарной продукции. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых видов ресурсов, определяет потребность в оборотных средствах.
Смета затрат на производство представляет собой сводный расчет, суммирующий расходы на производство и сбыт продукции. Смета составляется по экономическим элементам, перечень и состав которых является единым. Это обеспечивает сводимость затрат по элементам в целом и позволяет следить за изменениями в структуре себестоимости.
Составление сметы начинается с определения сметы затрат вспомогательных цехов, т.е. вспомогательных цехов потребляется основными цехами, затраты входят в себестоимость основных цехов. Смета затрат по вспомогательным цехам включает: собственные затраты вспомогательного цеха, стоимость работ и услуг, выполненных или предоставленных им другими цехами, стоимость работ и услуг для других цехов. Затем составляют сметы расходов по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), а также сметы по отдельным видам специальных затрат (сметы пуско-наладочных работ по освоению продукции, транспортно-заготовительные расходы). Наличие этих смет позволяет перейти к составлению сметы затрат на производство по основным цехам, что позволяет определить смету затрат по субъекту хозяйствования в целом.
Работа добавлена на сайт сайт: 2016-03-30;color:#000080" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт расходов на формирование производственной
;color:#000080" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">себестоимости ГП, работ и услуг.
Себестоимость незавершенного произ-ства сч. № 23, в готовой продукции сч. № 26 и реализованной продукции сч. № 90 определяется по произ-ной себестоимости, согласно стандарту № 16 «Расходы».
В фактическую произ-ную себестоимость продукции, работ, услуг включается:
Перечень и состав статей калькулирования определяется пред-тием.
ОПР расходы относятся к непрямым расходам.
Непрямые расходы это расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путём в связи, с чем подлежат распределению. Если прямые расходы нельзя непосредственно отнести к определенному виду продукции, они распределяются с использованием базы распределения, установленной на пред-тии. Как правило, базой распределения является общая сумма прямых расходов или з/пл основных производственных рабочих.
Все прямые расходы на произ-ство учитываются на сч. № 23. Кроме того, особенностью при определении себестоимости ГП является применение понятия «нормальная произ-ная мощность». Именно на базе «нормальной произ-ной мощности» производится распределение постоянных ОПР.
«Нормальная произ-ная мощность» это ожидаемый средний объём деятельности, который может быть достигнут при обычных условиях работы пред-тия на протяжении нескольких лет или операционных циклов, с учётом запланированного обслуживания произ-ства.
ОПР (сч. № 91) делятся на постоянные и переменные.
К переменным ОПР относятся расходы на обслуживание и управление произ-ством, которые изменяются прямо пропорционально изменению объёмов деятельности.
Переменные ОПР распределяются на каждый объект расхода с использованием базы распределения (часы работы, з/пл, объём деятельности, прямые расходы), исходя из фактической мощности отчётного периода, т.е. переменные ОПР включаются в себестоимость ГП полностью. А на единицу продукции они определяются, исходя из базы принятой на пред-тии.
К постоянным ОПР относятся расходы, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объёма деятельности.
Постоянные ОПР распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часы работы, з/пл, объёмы деятельности, прямые расходы), исходя из «нормальной произ-ной мощности» (запланированной). Нераспределенные постоянные ОПР включаются в состав себестоимости реализованной продукции, работ, услуг в период их возникновения.
Перечень и состав постоянных и переменных ОПР устанавливается пред-тием.
Напр.: на пред-тии базой распределения ОПР является объём деятельности.
«Нормальная произ-ная мощность» пред-тия при обычных условиях работы пред-тия составляет 1 000ед ГП. В течении отчётного периода фактическая сумма переменных ОПР составляет 9 000,00грн.
Сумма постоянных ОПР при «нормальной произ-ной мощности составляет» 4 000,00грн.
В себестоимости единицы ГП постоянные расходы при «нормальной мощности» составляют:
4 000,00грн. / 1 000ед. ГП = 4,00грн.
I . вариант: фактический объём произ-ства достиг в январе 900ед. ГП и оказался ниже «нормальной произ-ной мощности» (1 000ед.)
Фактическая сумма ОПР составила по данным учёта 13 000,00грн. (все ОПР).
1 000ед. по плану 9 000,00грн. заплан. 900 * 9 000,00
900ед. изгот. Х грн. Х = 1 000 = 8 100,00грн.;
13 000,00грн. 8 100,00грн. = 4 900,00грн.;
900ед. * 4,00грн. = 3 600,00грн., т.е. исходя из запланированной ставки 4,00грн. на 1ед. продукции, сумма постоянных расходов должна была составить 3 600,00грн., а составила 4 900,00грн.;
4 900,00грн. 3 600,00грн. = 1 300,00грн.
Схема проводок:
Сч. № 901 появляется после отгрузки. 3 600,00грн. 1 300,00грн.
Если в течение отчётного периода не было реализации ГП, и не возник сч. № 901, тогда нераспределенные ОПР нельзя отнести на сч. № 901, а необходимо отнести на сч. № 949
Дт 949 Кт 91 1 300,00грн.
Дт 791 Кт 949 1 300,00грн.
II . вариант: фактический объём произ-ства в феврале достиг 1 100ед. ГП, что превышает «нормальную произ-ную мощность» - 1 000ед. При этом ОПР составили те же 13 000,00грн.
1 000ед. 9 000,00грн. 1 100 * 9 000,00
1 100ед. Х грн. Х = 1 000 = 9 900,00грн.;
13 000,00 9 900,00 = 3 100,00грн.;
1 100ед. * 4,00грн. = 4 400,00грн., т.е. сумма постоянных ОПР должна была составить 4 400,00грн., а составила 3 100,00грн. Данная сумма не подлежит распределению, а относится целиком на себестоимость ГП.
Схема проводок: ОДт сч. № 91 13 000,00грн.
ОПР 9 900,00грн. распределенные
ОПР 3 100,00грн.
;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Брак в произ-стве.
Для учёта произ-ного брака предназначен сч. № 24 «Брак в произ-стве».
Браком считается продукция, полуфабрикаты, детали, узлы, работы качество, которых не соответствует установленным стандартам или техническим хар-кам, и которые не могут быть использованы по своему прямому назначению, или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление.
Внутренний произ-ственый брак оценивается по фактической себестоимости затрат на произ-ство. Себестоимость брака и расходы на его исправление собираются на сч. № 24, с которого списываются на сч. произ-ственых запасов, на возмещение виновным лицом или др. операционные расходы. Схема проводок:
Дт 24 Кт 23 2 000,00грн.;
Дт 24 Кт 661 450,00грн.;
Дт 24 Кт 201 350,00грн.;
Дт 209 Кт 24 1 200,00грн.;
Дт 661 Кт 24 500,00грн. не более 50% от з/пл к выдаче можно удерживать;
Дт 23 Кт 24 850,00грн.;
Дт 949 Кт 24 250,00грн.;
Дт 791 Кт 949 250,00грн.
Сч. № 24 закрываем, С-до не имеет, в балансе не отражается.
Дт № 24 Кт
|
2 000,00 450,00 350,00 |
1 200,00 500,00 850,00 250,00 |
|
ОДт 2 800,00 |
ОКт 2 800,00 |
;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт сырья и материалов.
Основную массу материалов пред-тие получает от поставщиков на основе заключенных договоров. Первичные док-нты это накладная, товаротранспортная накладная. Сырьё и материалы необходимы для выпуска ГП, выполнения работ и предоставления услуг.
Расход сырья и материалов оформляется лимитно-заборными карточками, где указывается лимит отпуска материалов на месяц или на квартал (стр. 106 зелёной методички). Это плановый док-нт. Затем делается запись в карточке о фактическом кол-ве отпущенных материалов. Лимитно-заборные карточки являются важным средством контроля за соблюдением норм расхода материалов.
Учёт материалов на складах ведётся в карточках складского учёта. Для увязки количественного складского учёта со стоимостным бух. учётом для каждого склада материально ответственные лица открывают книгу остатков материала. Эти книги каждого 1-го числа месяца бухгалтерия передаёт на склады для перенесения в них из карточек складского учёта количественных остатков каждого вида и сорта материала на начало нового месяца. В бухгалтерии эти остатки оценивают по учётным ценам и подсчитывают итоги в денежном выражении. В установленные сроки материально ответственным лицом составляется материальный отчёт и вместе с приходными и расходными док-тами сдаётся в бухгалтерию. Данные сведения должны быть указаны в «Приказе об учётной политике».
Если пред-тие производит ГП, то на каждый её вид должны быть утверждены нормы расходов материалов согласно ГОСТу (государственный стандарт) или ТУ (техническое условие) следующей формы:
Утверждаю
Директор ФИО
(подпись)
Дата
Нормы расхода сырья и материалов.
На
Наименование готовой продукции
|
;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> НАИМЕНОВАНИЕ СЫРЬЯ |
;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ЕД. ИЗМЕРЕНИЯ |
;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> КОЛ-ВО |
Расход материалов на выполнение работ, услуг оформляется актом списания
Акт № от « » 2006г.
На списание материалов .
На выполнение работ (услуг) по договору № от « » 2006г. для ЗАКАЗЧИКА
Наименование
были использованы следующие материалы:
|
;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">НАИМЕНОВАНИЕ |
;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">ЕД. ИЗМЕРЕНИЯ |
;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> КОЛ-ВО |
;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ЦЕНА |
;color:#000000" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> СУММА |
|
Итого |
W общая сумма прописью учётная цена склада
(покупная цена без НДС)
Подпись директора печать
Расход материалов на произ-ство ГП оформляется актом выхода.
Утверждаю
Директор ФИО
(подпись)
Дата
Акт №
Выхода готовой продукции.
|
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">НАИМЕНОВАНИЕ " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ПРОДУКЦИИ |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> КОЛ-ВО " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ВЫХОДА |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ИСПОЛЬЗОВАНЫЕ МАТЕРИАДЫ |
|||
|
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ЕД. ИЗМЕРЕНИЯ |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">КОЛ-ВО |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ЦЕНА |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">СУММА |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">
Учётная цена склада, рассчитанная согласно принятого метода выбытия запасов
(«Приказ об учётной политике» - FIFO или средневзвешенная себестоимость)
Учёт произ-ственых запасов ведётся на А сч. № 20 по фактической себестоимости приобретения, которая состоит из покупной цены и транспортно-заготовительных расходов, согласно П(С)БУ № 9 «Запасы». По Дт сч. № 20 отражаются поступления произ-ственых запасов, а по Кт отражается расход на произ-ство ГП, выполнение работ, предоставление услуг или на реализацию. С-до сч. № 20 только по Дт.
Ж/о сч. № 20 ведётся по наименованию произ-ственых запасов по субсчетам. Схема проводок:
Дт 631 Кт 311 36 000,00грн.
Дт 641/НДС Кт 644 6 000,00грн. налог. накл. пост-ка, отражаем налог кредит с предоплаты;
Дт 201 Кт 631 30 000,00грн.
Дт 644 Кт 631 6 000,00грн. закрываем НДС с предоплаты;
Дт 23 Кт 201 5 000,00грн.;
Дт 92 Кт 205 12 000,00грн.
Дт 791 Кт 92 12 000,00грн.
Задача: материалы по учётной цене 8 000,00грн были проданы за 12 000,00грн, в т.ч. НДС. Схема проводок:
Дт 377 (вместо 361) Кт 712 12 000,00грн.
Дт 712 Кт 641/НДС 2 000,00грн.;
Дт 943 Кт 201 8 000,00грн.
Дт 791 Кт 943 8 000,00грн. закрываем расходы
Дт 712 Кт 791 10 000,00грн. списываем доходы
;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Калькуляция.
В конце месяца, после того как подсчитаны обороты по сч. № 23 и определено кол-во выпущенной продукции, составляется калькуляция. В калькуляции определяется фактическая себестоимость единицы продукции каждого вида.
Структура калькуляции.
Калькуляция за 2006г.
Месяц
На количество
Наименование изделия
|
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">СТАТЬИ ЗАТРАТ |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">НА ВЫПУСК |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">НА ЕДИНИЦУ |
|
I . Прямые:
|
расчёт налогов на ФОТ; по актам выхода ГП |
ОКт сч. № 23 кол-во фактического выхода = Фактическая произ-ная Себестоимость Единицы |
|
II . Общепроизственные расходы
|
В расчёте распределения Общепроизводственных Расходов |
|
|
III . Восстановленный произ-ный брак |
из актов передачи в произ-во |
ОДт сч. № 23
Если пред-тие выпускает несколько видов ГП, то калькуляцию можно оформить следующим образом. Напр.: база распределения ОПР з/пл рабочих, пред-тие выпускает два вида ГП, незавершенного произ-ства нет. За отчётный месяц из произ-ства было выпущено 1 000ед. продукции А и 2 000ед. продукции Б. Согласно норм расхода, на продукцию А было израсходовано материала на сумму 30 000,00грн., а на продукцию Б 45 000,00грн. Согласно расчётной ведомости з/пл рабочих, начислено:
Начислена арендная плата за месяц произ-ного помещения 640,00грн., кроме того НДС 128,00грн. Списаны командировочные начальника цеха 260,00грн. Начислен износ малоценных необоротных материальных активов (МНМА ) на сумму 45,00грн. Начислен износ ОС произ-ного назначения 60,00грн. Начислен износ ОС общепроиз-ного назначения 12,00грн.
Задание:
Решение:
Дт 23 Кт 201 75 000,00грн. = 30 000,00грн. + 45 000,00грн.;
Дт 23 Кт 661 8 000,00грн. = 3 000,00грн. + 5 000,00грн.;
Дт 23 Кт 65 3 000,00грн. = 1 125,00грн. + 1 875,00грн.;
Дт 685 Кт 311 768,00грн.
Дт 641/НДС Кт 644 128,00грн. отражаем налог. кредит;
Дт 91 Кт 685 640,00грн.
Дт 644 Кт 685 128,00грн. закрываем НДС с предоплаты
отнесены услуги аренды на себестоимость ГП
Дт 23 Кт 91 640,00грн.;
Дт 91 Кт 372 260,00грн.
отнесены командировочные на себестоимость ГП
Дт 23 Кт 91 260,00грн.;
Дт 23 Кт 132 45,00грн.;
Дт 23 Кт 131 60,00грн.;
Дт 91 Кт 131 12,00грн.
закрываем на себестоимость ГП
Дт 23 Кт 91 12,00грн.;
ж/о сч. № 23 «Производство».
|
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> СТАТЬИ ЗАТРАТ |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> С КРЕДИТА СЧЕТОВ |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ОДТ |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">В ДЕБЕТ СЧЕТОВ |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ОКТ |
|||||
|
материалы |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">75 000,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">75 000,00 |
|||||||
|
з/плата |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">8 000,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">8 000,00 |
|||||||
|
налоги на ФОТ |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">3 000,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">3 000,00 |
|||||||
|
аренда |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">640,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">640,00 |
|||||||
|
командировочные |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">260,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">260,00 |
|||||||
|
износ МНМА |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">45,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">45,00 |
|||||||
|
износ произ-ных ОС |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">60,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">60,00 |
|||||||
|
износ общепроиз. ОС |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">12,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">12,00 |
|||||||
|
Итого |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">75 000,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">8 000,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">3 000,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">912,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">60,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">45,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">87 017,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">87 017,00 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">87 017,00 |
Дт 26 Кт 23 87 017,00грн.
Калькуляция.
|
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">НАИМЕНОВАНИЕ " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ПРОДУКЦИИ |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> К-ВО " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">ВЫПУСКА |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">МАТЕРИ " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> АЛЫ |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> З/ПЛ |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">НАЛОГИ " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> НА ФОТ |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> % " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">РАСПР |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ПРОЧИЕ " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">РАСХОДЫ |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ИТОГО " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ОКТ " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> 23 |
" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">СЕБЕСТО " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU"> ИМОСТЬ " xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">ЕДИНИЦЫ |
|
Продукция А |
1 000 |
30 000,00 |
3 000,00 |
1 125,00 |
386,46 |
34 511,465 |
34,51 |
|
|
Продукция Б |
2 000 |
45 000,00 |
5 000,00 |
1 875,00 |
630,54 |
52 505,54 |
26,25 |
|
|
Итого |
75 000,00 |
8 000,00 |
3 000,00 |
100% |
1 017,00 |
87 017,00 |
8 000,00грн. 100% 3 000,00грн. * 100
3 000,00грн. Х Х = 8 000,00грн. = 38%
Определяем % распределения по продукции Б
100% 38% = 62%;
87 017,00грн. (75 000,00грн. + 8 000,00грн. + 3 000,00грн.) = 1 017,00грн.
ОКт 23 прямые расходы
Сумма ОПР по продукции А
1 017,00грн. * 38% = 386,46%
Сумма ОПР по продукции Б
1 017,00грн. 386,46грн. = 630,54грн.;
30 000,00грн. + 3 000,00грн + 1 125,00грн. + 386,46грн. = 34 511,46грн.
Определяем фактическую произ-ную себестоимость единицы продукции А
34 511,46грн. / 1 000шт. = 34,51грн.;
45 000,00грн + 5 000,00грн. + 1 875,00грн. + 630,54грн. = 52 505,54грн.
Определяем фактическую произ-ную себестоимость единицы продукции Б
52 505,54грн. / 2 000шт. = 26,25грн.
;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт выпуска и реализации ГП.
Готовой считается продукция обработка, которой полностью закончена, которая укомплектована, соответствует установленным стандартам или ТУ, принята техническим контролем и сдана на склад. ГП, подлежащая сдачи заказчикам на месте и, не оформленная актом приёмки, числится в составе незавершенного произ-ства. В балансе остатки ГП отражаются по фактической произ-ной себестоимости. В связи с тем, что фактическая произ-ная себестоимость ГП может быть рассчитана только в конце месяца, когда подсчитаны все расходы и составлена калькуляция, текущее движение ГП ведётся в натуральном измерителе. Выпущенная из произ-ства ГП, сдаётся на склад по накладной.
Синтетический учёт наличия и движения ГП по фактической произ-ной себестоимости ведётся на А счёте № 26. По Дт сч. № 26 отражается поступление ГП из произ-ства на склад. По Кт сч. № 26 отражается реализация ГП покупателям. С-до сч. № 26 только по Дт. Например:
Дт 26 Кт 23 87 017,00грн.;
определяем продажную стоимость ГП
87 017,00грн. * 1,15 * 1,2 = 120 083,46грн.
отгрузка
Дт 361 Кт 701 120 083,46грн. отгружена ГП покупателю, выписана товарн. накл.
Дт 701 Кт 641/НДС 20 013,91грн. выписана налог. накл.
списываем себестоимость реализации
Дт 901 Кт 26 87 017,00грн.
закрываем расходы
Дт 791 Кт 901 87 017,00грн.
закрываем доходы
Дт 701 Кт 791 100 069,55грн.;
Дт 311 Кт 361 120 083,46грн. вып. банка.
;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Рентабельность.
Прибыль (С-до Кт 791)
Рентабельность = * 100 = %
Фактическая Админ. Расходы Прочие
Произ-ная + расходы + на сбыт + операцион.
Себестоимость сч. № 92 сч. № 93 расходы
Сч. № 90 сч. № 94
;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Учёт выполненных работ, услуг заказчику.
Фактическое выполнение услуг, работ заказчику подтверждается специальным актом. На основании этого акта производим следующие записи: выполнены работы заказчику по продажной цене 12 000,00грн., в т.ч. НДС. Фактическая себестоимость реализованных услуг 8 000,00грн. Схема проводок:
Дт 361 Кт 703 12 000,00грн.
Дт 703 Кт 641/НДС 2 000,00грн. налог. обяз-ства, выписываем налог. накл. заказчику;
Дт 903 Кт 23 8 000,00грн.;
Дт 791 Кт 903 8 000,00грн.;
Дт 703 Кт 791 10 000,00грн.
;color:#ff00ff" xml:lang="ru-RU" lang="ru-RU">Продажа своей ГП через свою розничную сеть.
Например:
Передана из произ-ства на склад ГП на сумму 9 850,00грн. по фактической произ-ной себестоимости
Дт 26 Кт 23 9 850,00грн.
В течение отчётного периода со склада в свою розницу было передано ГП на сумму 7 200,00грн. на реализацию по фактической произ-ной себестоимости
Дт 282/ГП Кт 26 7 200,00грн.
Поскольку учёт товаров в рознице ведётся в продажных ценах с НДС, следует произвести торговую наценку на переданную в магазин ГП, согласно проводке
Дт 282/ГП Кт 285/ГП
Однако при оприходовании ГП, на сч. № 282/ГП нет НДС поставщика по оприходованным товарам, поскольку товаром является продукция собственного произ-ства, учитывающаяся по фактической произ-ной себестоимости. В таком случае пред-тию для правильного отражения продажной стоимости ГП на сч. № 282, следует в сумму проводки Дт 282/ГП Кт 285/ГП включить следующее:
Предположим, что чистая наценка, на полученную ГП в розницу, составляет 1 900,00грн.
Рассчитываем сумму торговой наценки на переданную ГП
7 200,00грн. * 20% + 1 900,00грн. = 3 340,00грн
Дт 282/ГП Кт 285/ГП 3 340,00грн.
Порядок формирования покупной стоимости товаров – важнейший элемент учетной политики торговой фирмы. Следует помнить, что правила бухгалтерского и налогового учета несколько различаются. Об этом – в статье.
Обратимся к статье 320 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что торговая компания имеет право сформировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. В этом случае покупная стоимость товаров будет состоять:
Из собственно стоимости товаров в ценах поставщика;
Из затрат, непосредственно возникших при закупке товаров.
К последним могут, в частности, относиться: заготовительно-складские расходы (погрузка, разгрузка, транспортировка); комиссионные вознаграждения (если ценности закупаются через посредника) и т. п. Сформированная таким способом покупная стоимость товаров включается организацией в состав прямых налоговых расходов и признается в налоговом учете по мере реализации соответствующих ценностей.
Но есть и другой вариант. Торговая компания может закрепить в учетной что покупная стоимость товаров - это только их стоимость в ценах поставщика (она включается в состав налоговых затрат по мере реализации).
Расходы же, связанные с приобретением товаров, учитываются обособленно и подразделяются на прямые и косвенные. При этом способе к прямым издержкам обращения относятся только расходы на доставку ценностей от поставщика до склада торговой фирмы. Все остальные затраты являются косвенными расходами.
Итак, расходы по транспортировке в стоимости товаров не учтены и относятся к прямым издержкам обращения. В этом случае их нужно распределять между проданными товарами и остатком не реализованных товаров на конец месяца. Делают это следующим образом:
Определяют сумму транспортных расходов, приходящихся на остаток не реализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
Суммируют стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка не проданных товаров на конец месяца;
Рассчитывают средний процент транспортных расходов как отношение суммы затрат на доставку к стоимости товаров;
Определяют сумму транспортных издержек, которая относится к остатку нереализованных товаров (для этого средний процент затрат на доставку умножают на стоимость остатка товаров на конец месяца).
Пример.
По состоянию на 1 февраля 2011 года в регистрах налогового учета торговой фирмы ООО «Солнце» числится остаток нереализованных товаров на сумму 1 000 000 руб.
В течение месяца закуплено товаров на сумму 3 000 000 руб., продано на сумму 2 600 000 руб. Расходы на доставку выделены в товаросопроводительных документах поставщиков отдельно. В соответствии с принятой учетной политикой ООО «Солнце» не включает транспортные расходы в стоимость товаров, а относит их к прямым издержкам обращения.
Транспортные издержки, которые относятся к остатку не реализованных на начало месяца товаров, составляют 60 000 руб., расходы на доставку товаров, приобретенных в течение месяца, - 100 000 руб.
В конце месяца сумма транспортных расходов, которая должна быть списана (признана в налоговом учете), рассчитывается следующим образом.
1. Определяем сумму остатка транспортных расходов на начало месяца и транспортных расходов, осуществленных в отчетном месяце:
60 000 руб. + 100 000 руб. = 160 000 руб.
2. Суммируем стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца:
2 600 000 руб. + (1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. - 2 600 000 руб.) = 4 000 000 руб.
3. Рассчитываем средний процент транспортных расходов:
160 000 руб. : 4 000 000 руб. Ч 100 = 4%.
4. Определяем сумму транспортных расходов, относящихся к нереализованным товарам:
(1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. - 2 600 000 руб.) Ч 4% = 56 000 руб.
Таким образом, сумма транспортных издержек, которую бухгалтер ООО «Солнце» вправе включить в состав прямых налоговых расходов за февраль 2011 года, составит:
60 000 руб. + 100 000 руб. - 56 000 руб. = 104 000 руб.
Все остальные издержки обращения, не включенные в стоимость товаров, являются косвенными расходами. Они между реализованными и нереализованными товарами не распределяются. Эти затраты признаются в налоговом учете в полном объеме - в том месяце, когда фактически понесены. Основание - статья 320 Налогового кодекса РФ.
В бухгалтерском учете также возможны различные варианты списания затрат, связанных с приобретением товаров.
В пункте 6 ПБУ 5/01 сказано, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов (в том числе и товаров) признается сумма фактических затрат фирмы на их приобретение. >|ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утверждено приказом от 9 июня 2001 г. № 44н.|<
К ним, в частности, относятся:
Стоимость оприходованных товаров в ценах поставщика;
Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с закупкой ценностей;
Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Формируя фактическую себестоимость товаров, перечисленные расходы учитываются на счете 41 «Товары».
Причем к расходам по заготовке и доставке товаров, согласно нормам ПБУ 5/01, относят не только транспортные расходы. Сюда включают и затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, а также проценты по заемным средствам, начисленные до принятия ценностей к учету (если займы и привлечены для приобретения данных товаров).
Что касается затрат по доведению товаров до состояния пригодности к использованию, то это расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению характеристик полученных запасов. Здесь есть одна сложность. С одной стороны, после принятия товаров к учету изменять их фактическую себестоимость нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Упаковка (расфасовка) и предпродажная подготовка товаров происходит после того, как они были оприходованы. Исходя из этого, затраты на упаковку (расфасовку) и предпродажную подготовку должны отражаться на счете 44 «Расходы на продажу».
С другой стороны, пункт 6 ПБУ 5/01 прямо предусматривает необходимость включения данных расходов в фактическую себестоимость товаров. Следовательно, формировать ее нужно с учетом расходов по подработке, сортировке, фасовке и т. п. Аналогичный вывод следует и из пунктов 68, 71, 224 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Обратимся к пункту 13 ПБУ 5/01. Здесь сказано, что торговые организации могут не включать транспортно-заготовительные расходы в фактическую себестоимость товаров, а относить их на счет 44 «Расходы на продажу».
А пункт 228 Методических указаний допускает пропорциональное распределение данных затрат между проданными товарами и их остатком на конец месяца. При этом часть расходов, приходящаяся на остаток не реализованных к концу месяца товаров, остается на счете 44 и переходит на следующий месяц.
Из буквального толкования данных норм следует два вывода.
Во-первых, торговая фирма вправе закрепить в учетной политике, что транспортно - заготовительные расходы не включаются в фактическую себестоимость товаров, а относятся на счет 44. При этом их можно распределять между реализованными и нереализованными товарами в порядке, аналогичном тому, который применяется для налогового учета. Но в отличие от налогового учета поступать так разрешено в отношении не только транспортных затрат, но и иных расходов на заготовку товаров (складские издержки, проценты по кредитам).
Во-вторых, другие расходы, связанные с приобретением товаров (например, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на предпродажную подготовку и т. п.) включать в состав расходов на продажу нельзя (в то время как в налоговом учете это допустимо). Ведь ПБУ 5/01 не предусматривает для них различных вариантов учета: в пункте 6 ПБУ 5/01 сказано только о том, что они формируют фактическую себестоимость товаров.
Фактическую себестоимость товаров по выбору компании можно:
Либо отражать на счете 41 без использования дополнительных счетов;
Либо формировать с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
При первом способе записывают:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 (76...)
Оприходованы товары.
Если компания использует второй способ, то полученные товары приходуют на счет 15 по фактической себестоимости. Далее они списываются на счет 41 (по учетным ценам). Отклонения фактической себестоимости от учетных цен отражаются на счете 16.
В качестве учетных цен можно применять, например, фактическую себестоимость аналогичных товаров, сложившуюся за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год), плановую цену и т. п. >|Если учетная цена отклоняется от фактической себестоимости более чем на 10 процентов, ее нужно пересмотреть (п. 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).|<
Таким образом, при втором способе поступление товаров отражается так:
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 (76...)
Отражено поступление товаров (по фактической себестоимости);
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 15
Списаны товары по учетной стоимости;
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
Списано превышение фактической стоимости над учетной;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16
Списано превышение учетной стоимости над фактической.
В конце месяца, после того как определен объем реализованных товаров (в учетных ценах), списывают относящиеся к ним отклонения;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 16
Списано превышение фактической стоимости над учетной по товарам, реализованным за месяц (отчетный период);
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 91
Списано превышение учетной стоимости над фактической по товарам, реализованным за месяц (отчетный период).
Важно запомнить
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, в учетной политике следует предусмотреть аналогичные способы формирования покупной стоимости товаров и расходов, связанных с их приобретением. Составить этот важный документ поможет сервис «Учетная политика 2011».
