V praksi je nerealno zmanjšati revizijsko tveganje na nič. Revizor pa si mora prizadevati, da ga čim bolj zmanjša ter revizijo načrtovati in izvesti tako, da je tveganje napačne presoje dovolj majhno.
Revizijsko tveganje je sestavljeno iz treh med seboj povezanih elementov (slika 1).
Z matematičnega vidika je revizijsko tveganje enako zmnožku tri
njegove sestavine in je izražena s formulo
AR = VHR * RSK * RNO,
kjer je AR revizijsko tveganje;
WHR - tveganje na kmetiji;
RSC - nadzor tveganja;
RNO - tveganje neodkritja.
Kot vsaka verjetnost se tudi tveganje meri v odstotkih ali delih enot.
Razmerje med komponentami revizijskega tveganja je prikazano v tabeli. 1.
Tabela 1 Razmerje med komponentami revizijskega tveganja
Revizijska organizacija |
Revizijska organizacija ocenjuje tveganje kontrole kot: |
||
v tem primeru bo dopustna raven tveganja neodkritja: |
|||
Opomba. Zasenčene celice označujejo stopnjo tveganja pri neodkrivanju, ki jo je mogoče tolerirati.
Vrednost revizijskega tveganja je mogoče izračunati na različne načine.
1 način. Revizor v fazi načrtovanja oceni, da je na primer notranje tveganje 80 %, tveganje kontrol 50 %, tveganje neodkritja pa 10 %. Na podlagi teh vrednosti (0,8 ? 0,5 ? 0,1) lahko revizor pridobi revizijsko tveganje 4%.
Metoda 2. Poudarek se premakne na izračun vrednosti tveganja odkrivanja in ustrezne količine revizijskih dokazov, ki jih je treba pridobiti. To je bolj učinkovit način. V tem primeru se model revizijskega tveganja uporabi v naslednji obliki:
RNO = AR: (VHR? RSK).
Recimo, da revizor določi revizijsko tveganje na 5 %, tveganje znotraj podjetja na 80 % in kontrolno tveganje na 50 %. Tako je tveganje neodkritja 12,5 %. Količina zahtevanih revizijskih dokazov je obratno sorazmerna s stopnjo tveganja odkrivanja. Manjše kot je tveganje odkrivanja, večjo količino revizijskih dokazov je treba pridobiti med revizijo.
3 način. Najpogostejši način za modeliranje revizijskega tveganja je sledenje razmerju med komponentami revizijskega tveganja ter količino in kakovostjo zahtevanih revizijskih dokazov. Uporaba modela revizijskega tveganja od revizorja zahteva globoko razumevanje takšnih odnosov in vsebine vsake komponente revizijskega tveganja.
Stopnja minimiziranja revizijskega tveganja je v veliki meri odvisna od stopnje zanimanja zunanjih uporabnikov za računovodske izkaze gospodarskega subjekta. Čim širši je krog potencialnih uporabnikov, tem pomembneje je za revizorja, da minimizira revizijsko tveganje. Predpostavlja se, da je poročanje organizacij, ki opravljajo raznolike dejavnosti in imajo velik obseg finančnih in gospodarskih transakcij, bolj povpraševanje kot poročanje industrijskih podjetij, ki proizvajajo homogene izdelke. Delničarje, lastnike in potencialne vlagatelje bo bolj kot poročanje zasebnih družb in družb z omejeno odgovornostjo zanimalo poročanje javnih družb.
Preučevanje in analiziranje tveganj zahteva veliko pozornost revizorja. Narava in obseg izvedenih posegov sta neposredno odvisna od ocene tveganja. Če je tveganje ocenjeno kot visoko, je potrebno pridobiti zanesljivejše revizijske dokaze, opraviti temeljitejšo raziskavo in načrtovati večje vzorce podatkov.
Brez natančne ocene revizijskih tveganj je povsem mogoče. Ocena tveganja za revizorja ni sama sebi namen. V skladu z zveznim pravilom (standardom) št. 8 »Ocena tveganja revizijskih tveganj in notranji nadzor, ki ga izvaja revidirani subjekt« smejo revizorji oceniti revizijska tveganja na tristopenjski lestvici: visoko, srednje in nizko. Izkušenemu revizorju po analizi podobnih situacij ne bo težko narediti grobe ocene.
Da bi lahko strogo matematično izračunali revizijsko tveganje, si je treba zamisliti hipotetično situacijo, v kateri lahko računovodske izkaze gospodarskega subjekta revidira 100 drug od drugega neodvisnih revizorjev. Če jih je 83 menilo, da je poročanje gospodarskega subjekta zanesljivo, 17 pa ne, poročanje pa je dejansko zanesljivo, lahko rečemo, da je verjetnost (tveganje) revizijske napake 0,17 oziroma 17 %.
V praksi je nerealno matematično oceniti revizijsko tveganje, saj se ponovna preverjanja (ponovna preverjanja) v ruski reviziji izvajajo izjemno redko, verjetnost trojne revizije istega naročnika za isto obdobje poročanja pa je praktično enaka nič.
Zato bi morali revizorji v praksi uporabiti drugačno razlago verjetnosti: ne
kot razmerje med številom eksperimentov z določeno vrsto izida in njihovim skupnim številom, temveč kot merilo subjektivnega zaupanja raziskovalca v določen izid eksperimenta.
Evalvacija znotrajgospodarsko tveganje je treba navesti samo v zvezi s tistimi računovodskimi računi in transakcijami, katerih stanja in (ali) promet presegajo raven pomembnosti. Z drugimi besedami, revizor je dolžan oceniti to tveganje le za poročanje v celoti in najpomembnejše računovodske izkaze. Število takih računov ne bo preveliko. V tem primeru mora revizor ločeno obravnavati račune, za katere so značilne nenamerne napačne navedbe, in račune, za katere so značilne namerne napačne navedbe.
Pri ocenjevanju znotrajgospodarskega tveganja je treba upoštevati naslednje objektivne dejavnike:
Dodatna kategorija k kategoriji kontrolnega tveganja je zanesljivost kontrol. Nadzoruje tveganje se meri v odstotkih, kazalnik zanesljivosti pa dobimo tako, da od 100 % odštejemo vrednost tveganja, če pa tveganje merimo v delčkih enote, potem vrednost tveganja odštejemo od enote. Na primer, tveganje kontrol 0,35 (35%) bo ustrezalo njihovi zanesljivosti, ki je enaka 0,65 (65%), tj. visoka zanesljivost kontrol ustreza nizkemu tveganju, srednja zanesljivost - srednjemu tveganju, nizka zanesljivost - visokemu tveganju.
Vendar se ne morete povsem zanesti na prvotno oceno. Med presojo mora revizor izvesti postopke za potrditev zanesljivosti tega sistema oziroma posameznih kontrol.
Testiranje kontrol se uporablja za preverjanje pravilne izvedbe kontrolnih postopkov. Revizorja mora prepričati o naslednjem:
Velika večina dejavnikov, ki vplivajo na kontrolno tveganje, je odvisna od vodstva in glavnega računovodje. Prav te osebe so v prvi vrsti odgovorne za organizacijo in učinkovito delovanje računovodskih sistemov in sistemov notranjih kontrol. Za zmanjšanje kontrolnega tveganja so običajno potrebne spremembe računovodskega sistema, reorganizacija dokumentnega toka ter kadrovske in strukturne spremembe.
Na tovrstno tveganje lahko revizor vpliva le posredno in dolgoročno. Pri pregledu mora opisati in evidentirati vse elemente teh sistemov, zabeležiti ugotovljene pomanjkljivosti in neučinkovite elemente ter oceniti stopnjo tveganja. Na podlagi opravljenih raziskav in analize njihovih rezultatov mora revizor oblikovati ustrezna priporočila in jih posredovati izvršnemu organu gospodarskega subjekta.
Tako lahko revizor vpliva na stopnjo kontrolnega tveganja, če gospodarski subjekt ukrepa in izvaja revizorjeva priporočila za izboljšanje računovodskih in notranjih kontrol. Vendar te spremembe ne bodo povezane s stopnjo tveganja poročevalskega obdobja, temveč bodo vplivale le na rezultate naslednjih poročevalskih obdobij. Zato je treba pred začetkom naslednje revizije pojasniti in opozoriti, ali je naročnik upošteval priporočila o tem vprašanju.
Na podlagi ocene tveganja znotraj podjetja in tveganja kontrol mora revizor določiti sprejemljivo tveganje neodkritja. Revizijo je treba načrtovati tako, da je tveganje odkrivanja čim manjše, kar je pokazatelj učinkovitosti in kakovosti revizorjevega dela. Odvisno je od revizorjeve strokovnosti pri načrtovanju in organizaciji revizije, določanju reprezentativnega vzorca, uporabi potrebnih in zadostnih revizijskih postopkov ter tako pomembnem dejavniku, kot je usposobljenost revizorjev, ki sodelujejo pri reviziji. To je vrsta tveganja, na vrednost katerega revizor lahko in mora vplivati.
Obstaja obratno razmerje med tveganjem odkrivanja in kombinacijo tveganja znotraj podjetja in tveganja nadzora. Če revizor meni, da sta notranja tveganja in tveganja obvladovanja visoka, potem je dolžan čim bolj zmanjšati tveganje neodkritja, to je delati bolj podrobno in skrbno, modificirati uporabljene revizijske postopke, spremeniti njihovega števila ali vsebine, povečujejo stroške dela in čas, potreben za preverjanje.
Če se med načrtovanjem izkaže, da sta notranje tveganje in tveganje kontrolnih sredstev dovolj nizka, mora revizor zmanjšati realne stroške dela in uporabiti manj delovno intenzivne metode za pridobivanje revizijskih dokazov.
Zvezno pravilo (standard) št. 8 »Ocena tveganja revizijskih tveganj in notranji nadzor, ki ga izvaja revidirani subjekt« določa potrebo po upoštevanju in prilagajanju ravni tveganja v vseh fazah revizije - od faze načrtovanja do stopnje revizije. pripravo revizijskega poročila.
Če se revizor med revizijo odloči zmanjšati stopnjo pomembnosti, mora celotno revizijsko tveganje prilagoditi navzdol, kar vpliva bodisi na tveganje kontrole bodisi na tveganje odkrivanja. Na raven znotrajgospodarskega tveganja praviloma ni mogoče vplivati.
Za zmanjšanje kontrolnega tveganja je treba razširiti teste uporabljenih kontrol. Za zmanjšanje tveganja neodkritja je treba razširiti nabor uporabljenih revizijskih postopkov, ovrednotiti možnost uporabe drugih vrst revizijskih postopkov in povečati obseg revizijskih vzorcev. Uporabite lahko tudi bolj usposobljene revizorje in podaljšate trajanje revizije.
Revizor mora čim prej in čim bolj temeljito oceniti tveganja, na katera ne more vplivati. Tveganje neodkritja je neposredno povezano z obsegom dela, obseg dela je neposredno povezan s stroški, stroški pa so neposredno povezani s celotnimi stroški revizije. Če sta se revizor in naročnik dogovorila za fiksni strošek revizije in se po podpisu ustrezne pogodbe in dejanskem začetku del pokažejo visoka revizijska tveganja, tvega revizorju nastanek škode zaradi nenačrtovanega povečanja obsega delo.
Vse v zvezi z oceno tveganja, kot tudi s tem povezani izračuni, motivacija za njihov izbor in spremembe morajo biti dokumentirani.
Prvič, ti delovni dokumenti dokazujejo, da je bila revizija načrtovana in izvedena s potrebno skrbnostjo in kakovostjo.
Drugič, povzemanje in preučevanje teh delovnih dokumentov nam bo omogočilo analizo, ali so bila tveganja pravilno ocenjena in načrtovana, kar je pomembno za oblikovanje politike revizijske organizacije in izboljšanje kakovosti storitev, ki jih zagotavlja, ter zaupanje v zanesljivost informacij. .
V praksi se revizor ne more prepričati o popolni zanesljivosti poročanja, zato je revizijsko tveganje vedno med 0 in 1 (0 in 100%). Obstaja obratno razmerje med želenim revizijskim tveganjem in načrtovano informacijsko bazo za revizijo: manjše ko je revizijsko tveganje, več informacij je treba vključiti v testiranje.
Ker so metode, uporabljene pri izračunu stopnje pomembnosti, poslovna skrivnost revizijske organizacije, so le glavni vidiki teh metod predmet odobritve in razkritja, podrobne informacije o njih pa se ne posredujejo na zunanjo zahtevo. Dokument, ki ureja določanje stopnje pomembnosti, se lahko spremeni le, če za to obstajajo dovolj tehtni razlogi.
Raven pomembnosti je treba določiti za vsako revizijo na koncu faze načrtovanja revizije. Iz tega izhajajoča stopnja pomembnosti je nujno zapisana v splošnem načrtu revizije. Revizor ima pravico spremeniti (prilagoditi) vrednost stopnje pomembnosti, če ugotovi okoliščine, ki so mu bile znane med revizijo. Vse prilagoditve tega kazalnika med revizijo se morajo odražati v delovni dokumentaciji.
Med stopnjo pomembnosti in stopnjo revizijskega tveganja obstaja obratna sorazmernost: višja kot je stopnja pomembnosti, nižja je raven revizijskega tveganja in obratno. To dejstvo revizor upošteva pri določanju narave, časa in obsega revizijskih postopkov.
Na primer, če revizor po načrtovanju določenih revizijskih postopkov ugotovi, da je sprejemljiva raven pomembnosti nižja, se revizijsko tveganje poveča. Revizor to kompenzira bodisi z zmanjšanjem predhodno ocenjene ravni tveganja kontrole, kjer je to mogoče, in vzdrževanjem znižane ravni z izvajanjem izboljšanih ali dodatnih preizkusov kontrol bodisi z zmanjšanjem tveganja neodkritih napačnih navedb s spremembo narave, časovnega okvira in obsega načrtovanih vsebinskih pregledov. postopke.
Pri načrtovanju revizije revizor preuči, kaj bi lahko vodilo do pomembno napačne navedbe v računovodskih (računovodskih) izkazih. Revizorjeva ocena pomembnosti, ki se nanaša na posamezne računovodske obračune in skupine podobnih poslov, mu pomaga odgovoriti na primer na vprašanje, katere kazalnike računovodskih (računovodskih) izkazov preveriti, pa tudi na vprašanje, ali je treba uporabiti naključno testiranje in analitični postopki. To omogoča revizorju, da izbere revizijske postopke, ki bodo skupaj zmanjšali revizijsko tveganje na sprejemljivo nizko raven.
Revizijsko tveganje je ocena tveganja neuspeha revizije, ki temelji na ugotavljanju stopnje zanesljivosti naročnikovega računovodskega sistema in učinkovitosti njegovega sistema notranjih kontrol z namenom varovanja interesov zunanjih uporabnikov.
Nižje ko je revizorjevo želeno tveganje, bolj mora biti prepričan, da so izjave brez bistvenih napak in opustitev. Ničelno tveganje pomeni absolutno zaupanje revizorja.
Ocena pomembnosti in revizijskega tveganja v fazi začetnega načrtovanja se lahko razlikuje od ocene po povzetku revizijskih postopkov. To je lahko posledica spremembe okoliščin ali spremembe v revizorjevem zavedanju rezultatov revizije.
Na primer, če je revizija načrtovana pred koncem poročevalskega obdobja, lahko revizor samo napove rezultate poslovanja in finančni položaj revidiranega subjekta. Če se dejanski rezultati poslovanja in finančni položaj bistveno razlikujejo od predvidenih, se lahko spremenita ocena pomembnosti in revizijsko tveganje.
Poleg tega lahko revizor pri načrtovanju svojega dela namenoma nastavi sprejemljivo raven pomembnosti na nižjo raven od tiste, ki naj bi se uporabljala za ovrednotenje rezultatov revizije. To se lahko naredi, da se zmanjša verjetnost, da napačne navedbe ne bodo odkrite, in tudi da se revizorju zagotovi določena stopnja varnosti pri ocenjevanju posledic napačnih navedb, odkritih med revizijo.
Pojem revizijsko tveganje
Definicija 1
Revizijsko tveganje se nanaša na stopnjo subjektivno določenega tveganja, ki ga je oseba, ki deluje kot revizor, pripravljena prevzeti.
To pomeni, da če revizor ugotovi nizko stopnjo revizijskega tveganja, potem pri svojem delu izraža večje zaupanje v zanesljivost računovodskih izkazov, če v njih ni pomembnih napak.
Če revizor označi ničelno tveganje, to pomeni, da izraža popolno zaupanje v zanesljivost računovodskih izkazov. Vendar je treba opozoriti, da revizor pod nobenim pogojem ne more zagotoviti popolne odsotnosti pomembnih napak.
Opozarjamo na pomembne dejavnike, ki lahko vplivajo na sprejemljivost revizijskega tveganja:
Opomba 1
Revizijsko tveganje vključuje možnost, da bi revizor napačno ocenil zanesljivost računovodskih izkazov.
Oseba, ki nastopa kot revizor, si mora prizadevati čim bolj zmanjšati tveganje z uporabo vseh možnih dejavnikov pri razvoju revizijskih dejavnosti.
Med glavnimi metodami za ocenjevanje revizijskega tveganja so:
Kvantitativno se tveganje izračuna po formuli:
$AR = VR-KR-NR$, kjer:
Formula za revizijsko tveganje v kvantitativnem pristopu ima lahko tudi naslednjo obliko:
$Ra = Рнм \cdot Рк \cdot Рн$, kjer je:
Zgornja formula opisuje razmerja med tremi vrstami tveganja.
Opomba 2
Rezultat revizijskega tveganja je odvisen od posamezne komponente tveganja.
Bistvo metode ocenjevanja je razumevanje razmerja med različnimi vrstami tveganj na strokovni ravni.
Podrobneje razmislimo o vrstah revizijskih tveganj.
Inherentno tveganje predvideva, da so stanja na računovodskih računih lahko podvržena različnim vrstam izkrivljanj; lahko pomembno vplivajo na poslovanje podjetja, zato ga je potrebno nenehno spremljati s pomočjo službe notranjega nadzora podjetja.
Nadzoruje tveganje– vedno obstaja tveganje, da se v bilancah računovodskih izkazov pojavijo napačne navedbe, ki so lahko pomembne, ker niso bile pravočasno preprečene ali odkrite in popravljene s sistemom računovodstva in notranjih kontrol.
Če revizor slabo oceni sistem računovodstva in notranjega nadzora v podjetju, mora navesti tehtne argumente, ki utemeljujejo njegovo odločitev in sklepe.
Inherentno tveganje in tveganje nadzora sta neposredno sorazmerna z načrtovano količino dokazov in obratno sorazmerna s tveganjem odkrivanja.
Tveganje neodkritja– obstaja tveganje, da revizijski postopki ne bodo mogli odkriti bistvenih napačnih navedb v bilancah računovodskih izkazov.
To tveganje bo vedno našlo svoje mesto, saj vsak revizor navaja določene argumente, osredotočene na svoje izkušnje in znanje, ki pa niso celoviti.
Opomba 3
Revizor mora oceniti vse vrste tveganj, upoštevati možnost tveganja neodkritja in zakaj načrtovati potrebne revizijske postopke za svoje delo.
Če povzamemo zgoraj navedeno, je treba opozoriti, da se lahko zgodi, da sestavine revizijskega tveganja med izvajanjem revizijskih postopkov spremenijo delež svojega deleža v skupnem znesku revizijskega tveganja, to pomeni, da bo morda treba spremeniti nekaterih revizijskih postopkov.
Naročnik neodkritih bistvenih napak ali napačnih navedb, potem ko je potrdil njeno točnost ali v njej prepoznal vsebino bistvenih napačnih navedb, medtem ko teh izkrivljanj v računovodskih izkazih dejansko ni.
Vzroki revizijskega tveganja:
Pri izvajanju vzorčnega testa je revizijsko tveganje, da je lahko sklep o populaciji napačen. To tveganje vključuje dve možnosti: tveganje napake pri vzorčenju in predpostavko drugih napak, ki lahko privedejo do nepravilnih zaključkov iz vzorca.
Napaka se šteje za pomembno (bistveno, pomembno), če bo njena neodkritost pomembno vplivala na izbiro poslovodskih odločitev, sprejetih na podlagi računovodskega (finančnega) poročanja. Stopnja pomembnosti je odvisna od stopnje njene pomembnosti z vidika zainteresiranih uporabnikov in se ugotavlja tako absolutno kot relativno.
Ima pomembno vlogo pri ocenjevanju revizijskega tveganja. Revizijsko tveganje je predmet.
Revizor si mora zadati cilj, da določi in izvede postopke za zmanjšanje revizijskega tveganja na minimum. Revizijska praksa je vzpostavila sprejemljivo stopnjo revizijskega tveganja - 5 %. To pomeni, da lahko 5 od 100 mnenj, ki jih podpiše revizor, vsebuje napačne informacije o spornih vprašanjih (včasih se v strokovni literaturi stopnja zaupanja 95 % imenuje »magično število revizijskega tveganja«: nižja vrednost stopnje zaupanja lahko povzroči dvom o izdanih in zmanjša konkurenčnost podjetij).
Mednarodna praksa pozna naslednje vrste revizijskih tveganj. Sprejemljivo tveganje(sprejemljivo tveganje) - sprejemljivo tveganje pri izvajanju revizij poslovnih transakcij za zbiranje dokazov, ki potrjujejo posebne kontrolne aktivnosti in postopke za sprejemanje obstoječe (po mnenju revizorja) stopnje kontrolnega tveganja (tj. v primerih, ko je zmanjšano in ne največje). Če revizor sam določi nižjo stopnjo revizijskega tveganja, bo to pomenilo, da išče večje zaupanje, da ne vsebuje bistvenih napak. Na količino sprejemljivega revizijskega tveganja lahko vpliva:
Notranje ali inherentno tveganje(IR – inherent risk) – merilo revizorjevega pričakovanja, da v računovodskih izkazih obstaja napaka in da presega dovoljeno vrednost za notranjo kontrolo. Pri ugotavljanju stopnje tveganja na kmetiji se kontrola na kmetiji ne upošteva, ker vključena je v model revizijskih tveganj kot samostojen element. Pri ocenjevanju te komponente mora revizor upoštevati:
Kontrolno tveganje (kontrolno tveganje)(CR - tveganje kontrole) - merilo revizorjevega pričakovanja, da napake v računovodskih izkazih, ki presegajo dovoljeno vrednost, ne bodo niti preprečene niti zaznane v sistemu notranjih kontrol naročnika. Revizor skuša vzpostaviti oceno učinkovitosti naročnikovega sistema notranjih kontrol na ravni pod najvišjo (100 %) in to obravnava kot del revizijskega načrta.
Tveganje neodkrivanja (iskanje)(DR - tveganje odkrivanja) - merilo pripravljenosti revizorja, da prizna, da revizijske informacije, ki jih je treba zbrati, ne omogočajo odkrivanja napak, ki presegajo dovoljeno vrednost, če takšne napake obstajajo. Ta vrsta je določena s količino dokazov, ki jih revizor namerava zbrati.
V skladu z revizijskim standardom »Materiality and Audit Risk« revizijsko tveganje vključuje tveganje znotraj podjetja, tveganje kontrole in tveganje odkrivanja.
Obstajata dve glavni metodi za ocenjevanje revizijskega tveganja:
Estimativna (intuitivna) metoda za ocenjevanje revizijskega tveganja je, da revizorji na podlagi lastnih izkušenj in poznavanja naročnika revizijsko tveganje na podlagi poročanja v celoti ali posameznih skupin poslov opredelijo kot visoko, verjetno in malo verjetno ter to oceno uporabijo pri načrtovanju revizije.
Kvantitativna metoda za ocenjevanje revizijskega tveganja vključuje kvantitativni izračun številnih modelov revizijskih tveganj. Pogost model revizijskega tveganja je:
A r = B r * K r * P rKje
A r- revizijsko tveganje;
V str- inherentno tveganje;
K r- obvladovanje tveganja;
itd- tveganje neodkritja.
V praksi je lahko precej težko pravilno izračunati revizijsko tveganje, še posebej, ker standard vsebuje preveč negotovosti in ne zagotavlja posebnih metod izračuna; med revizijo.
Idealnih načinov za zmanjšanje revizijskega tveganja na nič ni, revizor pa si mora vedno prizadevati, da ga čim bolj zmanjša z upoštevanjem vseh možnih dejavnikov pri načrtovanju revizije.
Tveganje pomembno napačne navedbe
Tveganje neodkritja
Tveganje nadzornega sistema
Neločljivo tveganje (na kmetiji).
Tveganje pomembno napačne navedbe – tveganje, da računovodski izkazi vsebujejo pomembno napačne navedbe, ki so odkrite v fazah pred zunanjo revizijo.
Tveganje pomembno napačne navedbe vključuje dva koncepta, ki sta bila vključena v sedaj razveljavljeni standard št. 8, Ocena tveganja in notranji nadzor revidiranega subjekta - inherentno tveganje in tveganje obvladovanja.
"Inherentno tveganje" odraža dovzetnost stanja na računu ali skupine podobnih transakcij za napačne navedbe, ki so lahko pomembne posamično ali v kombinaciji z izkrivljanjem stanja na drugih računih ali skupin podobnih transakcij, ob predpostavki, da potrebne notranje kontrole niso vzpostavljene.
Inherentno tveganje označuje stopnjo izpostavljenosti pomembnejšim kršitvam računovodskega obračuna, bilančne postavke, podobne skupine poslovnih transakcij in poročanja nasploh za revidirani gospodarski subjekt.
Pri ocenjevanju inherentnega tveganja lahko revizor uporabi revizijske podatke iz preteklih let, vendar mora zagotoviti, da veljajo tudi za revidirano leto.
Poslovno tveganje je širši pojem od tveganja pomembno napačne navedbe v računovodskih (računovodskih) izkazih. Poslovno tveganje lahko nastane zaradi kakršnihkoli sprememb ali težav v dejavnosti, hkrati pa lahko do tveganja privede tudi neprepoznavanje potrebe po spremembi dejavnosti.
"Nadzor tveganja" pomeni tveganje, da napačna navedba, ki se lahko pojavi v zvezi s stanjem(-i) na računu ali skupino podobnih transakcij in ki je lahko pomembna posamezno ali združena z napačnimi navedbami v drugih saldih na računu ali skupinah podobnih transakcij, ne bo preprečena ali pravočasno odkriti in popravljeni prek računovodskih in notranjih kontrolnih sistemov.
Kontrolno tveganje označuje stopnjo zanesljivosti računovodskega sistema in sistema notranjih kontrol gospodarskega subjekta.
Zanesljivost kontrol in tveganje kontrol sta komplementarni kategoriji: visoka zanesljivost ustreza nizkemu tveganju, nizka zanesljivost ustreza visokemu tveganju.
Tveganje neodkritja predstavlja verjetnost, da revizijski postopki ne bodo odkrili napačne navedbe stanj na računih ali skupin podobnih transakcij, ki bi lahko bile pomembne.
Tveganje neodkritja je pokazatelj učinkovitosti in kakovosti revizorjevega dela in je odvisno od postopka izvedbe posamezne revizije, pa tudi od usposobljenosti revizorjev in stopnje njihove predhodne seznanjenosti z delovanjem revizorja. gospodarski subjekt, ki se revidira.
Inherentna tveganja in tveganja nadzora se od tveganja odkrivanja razlikujejo po tem, da jih lahko revizor le oceni, ne pa tudi nadzoruje; Revizorjeva ocena notranjih in kontrolnih tveganj prispeva k njihovemu boljšemu razumevanju, vendar jih ne zmanjšuje ali spreminja. Revizor lahko nadzira tveganje odkrivanja s spreminjanjem narave, časovnega okvira in obsega posameznih preizkusov pomembnosti.
Za praktično uporabo so bile razvite štiri definicije tveganja odkrivanja:
minimalno tveganje - v primeru, ko je naročnikov sistem notranjih kontrol revizijska družba predhodno ocenila kot učinkovit in se revizor zanaša nanj ter se osredotoča na testiranje kontrole in ne na podrobne postopke;
nizko tveganje - v primeru, ko je revizijska družba ocenila naročnikov sistem notranjih kontrol kot učinkovit, vendar se revizor nanj ne zanaša v celoti, načrtuje podrobne postopke, ki zadostujejo za odkrivanje morebitnih pomembnih napak;
srednje tveganje - v primeru, ko je sistem notranjih kontrol pri naročniku revizor ocenil kot neučinkovit in revizor načrtuje podrobne postopke;
visoko tveganje - v odsotnosti naročnikovega sistema notranjih kontrol je predvidena skoraj popolna revizija.
Med številnimi revizijskimi tehnikami so tri tehnike neposredno povezane z uporabo kategorije tveganja odkrivanja: analitični postopki, preizkusi elementov za 100-odstotno preučitev (vsak od elementov običajno predstavlja pomemben delež celotnega stanja postavke ali skupine računi), testi statističnih vzorcev.
Revizor je dolžan na podlagi ocene znotrajposlovnega tveganja in tveganja kontrolnih sredstev ugotoviti tveganje neodkritja, ki je sprejemljivo pri njegovem delu, in ob upoštevanju minimiziranja tveganja neodkritja, načrtovati ustrezne revizijske postopke.
Tabela – 2 – Metode za podrobno opredelitev tveganja
|
Kazalo |
Opredelitev |
|
Revizijsko ali splošno tveganje |
Nevarnost, da bo revizor iz opravljenih revizijskih postopkov izpeljal napačen sklep, t.j. o nepravilno sestavljenih računovodskih izkazih bo izdano revizorjevo poročilo brez pridržkov in obratno |
|
Inherentno tveganje |
Nevarnost, da sta računovodstvo in poročanje predmet pomembnih napak ob predpostavki, da ni nadzora na kmetiji |
|
Nadzor tveganja |
Tveganje, da notranje kontrole ne bodo preprečile ali odkrile bistvenih napak |
|
Tveganje neodkritja |
Tveganje, da revizorjevi revizijski postopki in analiza računovodskih izkazov ne bodo odkrili pomembnih napak |
|
A) analiza tveganja |
Tveganje, da postopki analize ne bodo odkrili bistvenih napak (komponenta tveganja neodkritja) |
|
B) tveganje med vsebinskimi pregledi |
Tveganje, da pomembne napake ne bodo odkrite med postopki preverjanja (tudi komponenta tveganja neodkritja) |
|
B) tveganje vzorčenja |
Tveganje, da vzorec transakcij za preverjanje ne bo odražal pomembnih napak (komponenta tveganja neodkritja) |
Revizor mora ugotoviti in oceniti tveganja pomembno napačne navedbe na ravni računovodskih (računovodskih) izkazov kot celote in na ravni posebnih predpogojev za pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov za skupine podobnih transakcij, stanja na računih in primere razkritje informacij v računovodskih (računovodskih) izkazih. V ta namen revizor:
a) identificira tveganja v procesu seznanjanja z dejavnostmi revidiranega subjekta in njegovega okolja, vključno s kontrolami, povezanimi s temi tveganji, kot tudi skupine podobnih transakcij, stanja na računih in primere razkritja informacij v računovodskih (računovodskih) izkazih ;
b) vzpostavi ujemanje med ugotovljenimi tveganji in informacijami, ki so lahko izkrivljene na ravni predpogojev za pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov;
c) preuči, ali so tveganja tako velika, da vodijo do pomembno napačne navedbe v računovodskih (računovodskih) izkazih.
Revizor mora ta tveganja med delom proučiti, jih ovrednotiti in rezultate ocene dokumentirati. Pri ocenjevanju tveganj mora revizor uporabiti vsaj tri od naslednjih stopenj:
nasploh;
b) povprečno;
c) nizko.
Pri opravljanju revizije mora revizor sprejeti potrebne ukrepe za zmanjšanje revizijskega tveganja na razumno minimalno raven.
Pri ocenjevanju tveganj mora revizor ugotoviti, katera od identificiranih tveganj so po revizorjevi strokovni presoji tveganja, ki zahtevajo posebno revizijsko obravnavo (takšna tveganja so opredeljena kot »pomembna tveganja«).
Določitev pomembnih tveganj, ki jih je treba izvesti pri večini revizij, je stvar revizorjeve strokovne presoje.
Pri izvajanju rutinskih in nezahtevnih poslovnih transakcij, ki so predmet redne obdelave, je verjetnost nastanka pomembnih tveganj majhna, saj imajo manjša inherentna tveganja.
Po drugi strani pa pomembna tveganja običajno izhajajo iz poslovnih tveganj, ki bi lahko povzročila pomembno napačno navedbo.
Pri obravnavi narave tveganj revizor upošteva številna vprašanja, vključno z naslednjim:
a) ali tveganje kaže na goljufijo;
b) ali je tveganje povezano z nedavnimi pomembnimi spremembami v industriji, novimi računovodskimi in poročevalskimi zahtevami ali drugimi podobnimi okoliščinami, ki zahtevajo posebno pozornost revizorja;
c) kako zapleteno je poslovanje;
d) ali se tveganje nanaša na povezane osebe, ki so pomembne za poročanje;
e) kakšna je stopnja subjektivnosti pri izračunu nekaterih ocenjenih vrednosti v računovodskih (računovodskih) izkazih, povezanih s tveganji, ki spremljajo oceno vrednosti določenih kazalnikov, če ni natančnih metod za njihovo določitev;
f) ali je tveganje povezano s poslovnimi posli, ki se zdijo neobičajni ali netipični za dejavnost revidirane osebe in so pomembni za poročanje.
Pomembna tveganja so običajno povezana z nenavadnimi poslovnimi transakcijami in številkami, ki od računovodskega osebja zahtevajo strokovno presojo. Tveganja pomembno napačne navedbe so lahko višja za tveganja, povezana s pomembnimi neobičajnimi poslovnimi transakcijami zaradi naslednjih okoliščin:
a) visoka stopnja posredovanja vodstva v računovodski proces;
b) visoka stopnja ročnega posredovanja v procesu zbiranja in obdelave podatkov;
c) uporaba kompleksnih izračunov ali računovodskih načel;
d) naravo netipičnih poslovnih transakcij, ki lahko revidiranemu subjektu otežijo uporabo učinkovitih kontrol glede tveganj.
Poleg tega je višina revizijskega tveganja odvisna od:
v kolikšni meri se uporabniki v procesu odločanja zanašajo na računovodske izkaze;
razdelitev lastništva (če je delničarjev omejeno število lastnikov, imajo alternativne načine pridobivanja informacij);
finančni položaj naročnika (če je nestabilen, obstaja velika verjetnost, da bo moral revizor dokazati kakovost svoje revizije).
Preizkusi kontrol se izvajajo za pridobitev revizijskih dokazov o učinkovitosti zasnove računovodskih sistemov in sistemov notranjih kontrol, tj. kako dobro so oblikovane za preprečevanje ali odkrivanje in popravljanje pomembno napačnih navedb, ter učinkovitost notranjih kontrol v obravnavanem obdobju.
Vsaka poslovna dejavnost prinaša določena tveganja. Revizija ni izjema. Revizijsko tveganje je tveganje, da bo revizor v svojem poročilu naredil napačne zaključke. Oglejmo si vrste revizijskega tveganja in načine za njegovo ocenjevanje.
Revizijsko tveganje je sestavljeno iz komponent, ki vključujejo:
Revizijsko tveganje se ocenjuje z dvema glavnima metodama:
Ocenjevalna ali intuitivna metoda. V tem primeru tveganje oceni revizor strokovno, na podlagi svojih poklicnih izkušenj in razpoložljivih informacij o subjektu revizije. Na podlagi rezultatov strokovne ocene je podana ugotovitev o stopnji tveganja. Za to se praviloma uporablja ocenjevalna lestvica, ki je sestavljena iz treh stopenj - visoke, srednje in nizke.
Kvantitativna metoda. V tem primeru se revizijsko tveganje izračuna po formuli, ki upošteva vpliv vseh njegovih komponent. Pri standardni metodi izračuna se vsi kazalniki, ki sestavljajo revizijsko tveganje, med seboj pomnožijo. Formula bo v tem primeru videti takole:
Ker je le tveganje neodkritja odvisno od revizorja samega, se pogosto uporablja drug model, ko se poudarek premakne na izračun te posebne vrste tveganja:
Standardne vrednosti revizijskega tveganja v Ruski federaciji niso določene z zakonom. Večina strokovnjakov na tem področju meni, da 5% ali manj - v tem primeru bo v naslednji obliki:
Tako mora revizor pri načrtovanju revizije najprej oceniti tista tveganja, na katera ne more vplivati, tj. na kmetiji in nadzor. Nato na podlagi ciljne (sprejemljive) vrednosti celotnega revizijskega tveganja določite sprejemljivo stopnjo tveganja odkrivanja.
Če se izkaže, da je stopnja tega tveganja previsoka, je treba sprejeti ukrepe za njegovo zmanjšanje. Za to revizorji uporabljajo naslednje metode:
Koncept revizijskega tveganja je tveganje, da bo revizor podal napačen zaključek, ne da bi opazil bistvene napačne navedbe v računovodstvu ali poročanju. Da bi ugotovili, kako izračunati revizijsko tveganje, je treba ovrednotiti vse njegove sestavine, povezane tako z značilnostmi subjekta, ki se revidira, kot z uporabljeno revizijsko metodologijo. Če izračunano revizijsko tveganje presega sprejemljivo vrednost, se za njegovo zmanjšanje uporabi intenziviranje kontrolnih postopkov.
