Kaj je amortizacija in zakaj je potrebna, smo povedali v našem. V računovodskem in davčnem računovodstvu se predmeti osnovnih sredstev (osnovna sredstva) in neopredmetena sredstva (neopredmetena sredstva) amortizirajo v primerih, določenih z zakonom. V tem primeru se uporabljajo samo metode za izračun amortizacijskih odbitkov, ki jih predvideva računovodska ali davčna zakonodaja. Na obstoječe metode obračuna amortizacije osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev vas bomo spomnili v našem posvetu.
Naj v tabeli podamo metode za obračun amortizacije v računovodstvu, ki se uporabljajo pri izračunu amortizacijskih odbitkov osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev:
Spomnimo se, da je treba v zvezi z vsemi osnovnimi sredstvi, ki so vključeni v isto skupino homogenih predmetov, uporabiti enak način izračunavanja amortizacijskih odbitkov (člen 18 PBU 6/01). Skupina homogenih predmetov osnovnih sredstev lahko vključuje zgradbe, objekte, merilne instrumente, računalnike, vozila itd. V katerih predmetih je mogoče določiti skupino homogenih objektov.
Za neopredmetena sredstva mora biti metoda amortizacije vedno enaka - le v zvezi s pozitivnim poslovnim ugledom (44. člen PBU 14/2007). Pri ostalih neopredmetenih sredstvih lahko izberete kateri koli način obračuna amortizacije in za vsak predmet posebej.
V davčnem računovodstvu se amortizacijski odbitki izračunajo:
Ista pravila veljajo za izbiro metode amortizacije v davčnem računovodstvu tako za osnovna sredstva kot za neopredmetena sredstva. Zato je vedno treba uporabiti linearno metodo amortizacije v naslednjih primerih (člen 3 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Za amortizacijo preostalih predmetov osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev se lahko izbere linearna ali nelinearna metoda. V tem primeru ga je treba takoj uporabiti za vse amortizirljive predmete osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev.
Amortizacija opredmetenih osnovnih sredstev je takrat, ko nepremičnina svojo vrednost postopoma prenaša na stroške. V tem primeru mora nepremičnina izpolnjevati kriterije osnovnega sredstva: nabavno vrednost in dobo koristnosti. Kako izračunati amortizacijo osnovnih sredstev v letu 2018 v računovodskem in davčnem računovodstvu, bo opisano v članku.
Stroški premoženja, ki je bilo v uporabi več kot eno leto, se odpiše kot odhodek v obrokih. Amortizacija pripomore k stabilizaciji mesečnih stroškov in zmanjša verjetnost situacij, ko znatne kapitalske naložbe samodejno povzročijo izgube.
Se pravi, kakšna je amortizacija osnovnih sredstev poenostavljeno? To je del stroškov predmeta v odhodkih tekočega meseca.
Po dajanju objekta v obratovanje začne podjetje odpisovati amortizacijo.
Podjetja, ki želijo zbližati podatke v računovodstvu in obdavčitvi, izberejo linearno metodo obračunavanja amortizacije osnovnih sredstev. Pri tej možnosti se opredmetena osnovna sredstva amortizirajo po metodi enakomernega časovnega amortiziranja v času njihove dobe koristnosti. Vendar pa linearna metoda ne omogoča prihranka pri davkih. Zato računovodje, ki se ukvarjajo tudi z davčnim načrtovanjem, uporabljajo nelinearne metode obračunavanja amortizacije osnovnih sredstev.
Formule za izračun za vsako metodo najdete v naslednjem razdelku.
Analizirajmo vsak način amortizacije OS posebej, algoritem in primere.
V računovodstvu ločimo naslednje vrste amortizacije:
Popravite izbrano metodo v računovodski usmeritvi (člen 7 PBU 1/2008). Podrobno razmislimo o vseh metodah.
Za izračun z uporabo metode padajočega stanja morate vedeti preostala vrednost na začetku leta innjegova življenjska doba.
Najprej določite letno stopnjo amortizacije. Če želite to narediti, uporabite formulo:
Nato izračunajte letni znesek amortizacije. Če želite to narediti, uporabite formulo:
Znesek, ki ga je treba zaračunati mesečno, je 1/12 letnega zneska (člen 19 PBU 6/01). Ker se preostala vrednost upošteva na začetku vsakega poročevalskega leta, se bo letni znesek amortizacije postopoma zniževal. V tem primeru bo mesečni znesek za vsako leto nespremenjen.
Če organizacija uporablja metodo padajočega salda, lahko uporabi množilni faktor za stopnjo amortizacije, vendar ne več kot 3,0 (člen 19 PBU 6/01). Posebna vrednost tega razmerja mora biti določena v računovodski usmeritvi (člen 7 PBU 1/2008).
Prej so največjo vrednost koeficienta (3,0) lahko uporabljala le mala podjetja. Omejitve glede uporabe tega koeficienta so bile odpravljene s 1. januarjem 2006. To pomeni, da lahko vse organizacije uporabijo koeficient 3,0 samo za objekte, ki so bili zagnani po 31. decembru 2005.
Za preostale objekte je treba uporabiti množilne koeficiente, ki so bili prvotno določeni med njihovim zagonom (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 22. junija 2007 št. 03-05-06-01 / 71).
Primer:
Organizacija je kupila osebni avtomobil. Začetni stroški, oblikovani v računovodstvu, znašajo 600.000 rubljev. Avto je bil dan v obratovanje decembra 2014. Življenjska doba vozila je 4 leta.
V skladu z računovodsko usmeritvijo se v računovodstvu amortizacija vozil obračunava po metodi padajočega stanja z množenjem 2,0. Amortizacija tega avtomobila se obračunava od leta 2015. Preostala vrednost na začetku leta 2015 je enaka njeni začetni vrednosti.
Letna amortizacijska stopnja je 25 % (1 : 4 x 100 %). Izračun odbitkov za dobo koristnosti je prikazan v spodnji tabeli.
|
Leto delovanja |
Preostala vrednost na začetku leta, rubljev |
Stopnja amortizacije, % |
Letni znesek amortizacijskih odbitkov, ob upoštevanju naraščajočega koeficienta, rubljev. (stolpec 2 × stolpec 3 × 2,0) |
Mesečni odbitki med letom, rub. |
Preostala vrednost ob koncu leta, RUB |
|
2015 leto |
|||||
|
2016 leto |
|||||
|
2017 leto |
|||||
|
2018 leto |
Za izračun po metodi odpisa vrednosti z vsoto številk let uporabnosti morate vedeti:
Takoj določite letno amortizacijo. Če želite to narediti, uporabite formulo:
Mesečni odbitki so 1/12 letnega zneska. Ta postopek obračunavanja je določen z klavzulo 19 PBU 6/01.
Primer:
Organizacija je kupila kondenzatno črpalko. Začetni stroški - 45.000 rubljev. Ob začetku delovanja črpalke je bila njena življenjska doba določena na 2 leti. V skladu z računovodsko usmeritvijo v računovodstvu se amortizacija na strojih in opremi obračunava z odpisom nabavne vrednosti glede na seštevek števila let življenjske dobe.
Vsota let življenjske dobe črpalke je 3 (1 + 2). V prvem letu delovanja črpalke bo letni znesek amortizacije 30.000 rubljev. (2: 3 × 45.000 rubljev). Znesek mesečnih odbitkov je 2500 rubljev. (30.000 rubljev: 12 mesecev).
V drugem letu delovanja črpalke bo letni znesek amortizacije 15.000 rubljev. (1: 3 × 45.000 rubljev). Znesek mesečnih odbitkov je 1250 rubljev. (15.000 rubljev: 12 mesecev).
Za izračun po metodi odpisa stroškov sorazmerno s količino izdelkov (dela) morate vedeti:
Pri odpisu stroška na ta način letne stopnje in višine amortizacije ni treba določati. To je razloženo z dejstvom, da je znesek amortizacijskih odbitkov odvisen od obsega proizvodnje, ki se lahko spreminja med letom. V skladu s tem je treba znesek, ki se bo odpisal kot odhodek, določiti mesečno. Izračunajte ga s formulo ( str. 19 PBU 6/01):
Primer:
Organizacija je kupila kovaško stiskalnico, katere vir omogoča proizvodnjo 100.000 izdelkov. Začetni stroški tiska znašajo 2.000.000 rubljev. V skladu z računovodsko politiko za opremo stiskalnice za kovaštvo organizacija obračunava amortizacijo sorazmerno količini proizvedenih izdelkov.
Letos je bilo januarja s pomočjo tiska proizvedenih 10.000 kosov, februarja pa 3.000 kosov. Znesek odbitkov za stiskalnico za kovanje je bil: januarja - 200.000 rubljev. (10.000 kosov x 2.000.000 rubljev: 100.000 kosov), februarja - 60.000 rubljev. (3.000 kosov x 2.000.000 rubljev: 100.000 kosov).
V davčnem računovodstvu se lahko amortizacija izračuna na enega od naslednjih načinov po izbiri organizacije:
Izbrano metodo popravite v računovodski usmeritvi za davčne namene.
Ne glede na izbrano metodo v računovodski usmeritvi lahko nabavno vrednost nekaterih osnovnih sredstev odpišemo le linearno. Ta zahteva velja za:
Za predmete, ki so vključeni v 1-7 amortizacijskih skupin, ima organizacija pravico spremeniti izbrani način obračuna amortizacije od začetka naslednjega obdobja in preiti z linearne na nelinearno (1. člen 259. davčni zakonik Ruske federacije).
Za nekatere predmete v davčnem računovodstvu se zaračunava pospešena amortizacija osnovnih sredstev - z množilnim faktorjem 2 ali 3 (odstavki 1, 2 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na primer, faktor pospeševanja amortizacije 3 se uporablja za najete nepremičnine od četrte do desete skupine. Izkazalo se je, da pospešena amortizacija osnovnih sredstev v letu 2018 omogoča, da se sredstvo odpiše kot odhodek dva ali trikrat hitreje kot običajno (13. člen 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Z enakomerno metodo obračunajte amortizacijo za vsak predmet (člen 2 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stopnja amortizacije se določi po formuli:
Nato izračunajte mesečni znesek amortizacije:
Če je postopek obračunavanja amortizacije za nepremičnine, ki so vključene v isto amortizacijsko skupino, drugačen, je treba znotraj nje razlikovati eno ali več amortizacijskih podskupin. To je na primer treba storiti, če nekateri predmeti z enako dobo koristnosti delujejo v agresivnem okolju in se amortizacija na njih obračuna z množilnim faktorjem (pododstavek 1 klavzule 1 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije ). Ali če organizacija uporablja določene predmete (razen zgradb, objektov) izključno za raziskave in razvoj (člen 13 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije).
1. Skupno stanje amortizacijske skupine (podskupine) je opredeljena kot skupna nabavna vrednost objektov, ki so vključeni v isto amortizacijsko skupino (podskupino). Ne upošteva vrednosti nepremičnine, za katero je mogoče obračunati amortizacijo le po metodi enakomernega časovnega amortiziranja.
Sprva določite velikost skupnega zneska na 1. dan davčnega obdobja, iz katerega je bilo odločeno, da se uporabi nelinearna metoda, nato - 1. dan vsakega meseca.
Skupno stanje amortizacijske skupine (podskupine) se lahko zmanjša: ob odtujitvi osnovnega sredstva in ob delni likvidaciji predmeta. Poleg tega se skupno stanje mesečno zmanjša za znesek obračunane amortizacije za to skupino predmetov za pretekli mesec. To je navedeno v členih 2-4, člen 259.2, člen 1 člena 322 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Določite skupno stanje na 1. dan vsakega meseca s formulo:
| Skupno stanje amortizacijske skupine (podskupine) na 1. dan v mesecu, za katerega se obračunava amortizacija | = | Skupno stanje amortizacijske skupine (podskupine) na začetku prejšnjega meseca | + |
Začetno cena predmeti, uveden v izkoriščanje v prejšnjem mesec |
+/- | Znesek, za katerega so se začetni stroški povečali (zmanjšali) | - | Znesek obračunane amortizacije za pretekli mesec (preostala vrednost odsluženega osnovnega sredstva) |
Primer:
Januarja je organizacija kupila pet prenosnikov. Cena enega prenosnika je 45.000 rubljev. (brez DDV). Prenosni računalnik sodi v drugo amortizacijsko skupino (doba koristnosti je od dveh do treh let. Računovodska politika za davčne namene določa, da se za predmete, ki so vključeni v drugo amortizacijsko skupino, amortizacija obračunava po nelinearni metodi.
Od 1. januarja organizacija ni imela osnovnih sredstev, vključenih v drugo amortizacijsko skupino. Posledično je skupno stanje te amortizacijske skupine na dan 1. januarja nič. Prenosniki so bili na voljo januarja. Od 1. februarja je skupno stanje druge amortizacijske skupine znašalo 225.000 rubljev. (45.000 rubljev × 5 kosov).
Amortizacijska stopnja za drugo amortizacijsko skupino je 8,8 odstotka. Znesek odbitkov v februarju je znašal 19.800 rubljev. (225.000 rubljev × 8,8%).
Februarja je organizacija kupila še en prenosnik za 50.000 rubljev. (brez DDV) in jo v istem mesecu dal v obratovanje. Skupno stanje druge amortizacijske skupine na dan 1. marca je 255.200 rubljev. (225.000 rubljev + 50.000 rubljev - 19.800 rubljev) Znesek odbitkov v marcu je znašal 22.458 rubljev. (255 200 rubljev × 8,8%).
2. Stopnje amortizacije, ki se uporabljajo v nelinearni metodi, so opredeljene v odstavku 5 člena 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za vsako amortizacijsko skupino so stopnje fiksne in niso odvisne od dobe koristnosti.
Izračunajte mesečni znesek odbitkov po formuli:
Primer:
Januarja je organizacija kupila prenosni računalnik po ceni 55.000 rubljev. (brez DDV). V istem mesecu je bil prenosnik dan v obratovanje. Računovodja je ugotovila, da prenosnik spada v drugo amortizacijsko skupino (doba uporabnosti od dveh do treh let). Prenosnik ima življenjsko dobo 36 mesecev. V to amortizacijsko skupino v organizaciji ni nobenega drugega premoženja.
Računalniška oprema se v skladu z računovodsko usmeritvijo za davčne namene amortizira nelinearno. Mesečna stopnja amortizacije osnovnih sredstev, vključenih v drugo amortizacijsko skupino, je 8,8 odstotka (5. člen 259.2. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).Računovodja je mesečno ugotavljal skupno stanje amortizacijske skupine in znesek odbitkov za to skupino (glej spodnjo tabelo).
Po enajstih mesecih delovanja prenosnika je skupno stanje padlo pod 20.000 rubljev. Drugih objektov, ki spadajo v drugo amortizacijsko skupino, organizacija ni oddala.
Januarja naslednjega leta je računovodja med neposlovne odhodke vključil celoten znesek preostale vrednosti za to amortizacijsko skupino v višini 19.966 rubljev.
|
mesec |
Skupno stanje amortizacijske skupine ob koncu meseca |
Znesek obračunane amortizacije za amortizacijsko skupino |
|
januarja |
55.000 rubljev |
0 rubljev |
|
februarja |
50 160 rubljev (55.000 rubljev - 4.840 rubljev) |
4840 rubljev (55.000 RUB × 8,8 %) |
|
marca |
45.746 RUB (50 160 RUB - 4414 RUB) |
4414 rubljev (50 160 RUB × 8,8 %) |
|
aprila |
41 720 rubljev (45 746 RUB - 4026 RUB) |
4026 rubljev (45.746 RUB × 8,8 %) |
|
38.049 RUB (41 720 rubljev - 3671 rubljev) |
3671 rubljev (41 720 RUB × 8,8 %) |
|
|
junija |
34 701 rubljev (38.049 RUB - 3.348 RUB) |
3348 rubljev (38.049 RUB × 8,8 %) |
|
julija |
31.647 RUB (34 701 rubljev - 3054 rubljev) |
3054 rubljev (34 701 rubljev. × 8,8%) |
|
avgusta |
28.862 RUB (31 647 RUB - 2785 RUB) |
2785 rubljev (31.647 RUB × 8,8 %) |
|
septembra |
26.322 RUB (28 862 rubljev - 2540 rubljev) |
2540 rubljev (28.862 RUB × 8,8 %) |
|
oktober |
24.006 rubljev (26 322 RUB - 2316 RUB) |
2316 rubljev (26.322 RUB × 8,8 %) |
|
novembra |
21 893 rubljev (24 006 RUB - 2113 RUB) |
2113 rubljev (24.006 RUB × 8,8 %) |
|
decembra |
19.966 RUB (21 893 RUB - 1927 RUB) |
1927 rubljev (21 893 RUB × 8,8 %) |
Pojdimo na to, kako se amortizacijski odbitki odražajo v računovodstvu.
Upoštevajte: če podjetje v računovodskem in davčnem računovodstvu amortizira osnovna sredstva na različne načine, ima določeno različno dobo uporabe, določi ali uporablja povečane koeficiente, se zneski razlikujejo. V tem primeru boste morali evidentirati začasne razlike in odražati ustrezne terjatve in obveznosti za odloženi davek.
Podjetja obračunavajo računovodsko amortizacijo osnovnih sredstev od meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bila nepremičnina sprejeta v računovodstvo kot osnovno sredstvo (21. člen PBU 6/01). V prihodnje se amortizacija obračunava mesečno, ne glede na rezultate dejavnosti organizacije (klavzula, PBU 6/01) Premoženja ni treba amortizirati od meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bilo upokojilo ali v celoti poplačano. njegova vrednost (22. člen PBU 6/01). Včasih se amortizacija lahko ustavi.
Organizacija ne sme takoj dati v obratovanje osnovnega sredstva. V tem primeru se za račun 01 upošteva ločen podračun, ki ga lahko imenujemo na primer »Osnovna sredstva na zalogi (na zalogi)«. Ta postopek velja za:
Tako bi morala organizacija po odrazu prejetega premoženja na računu 01 začeti amortizirati. To je treba storiti ne glede na to, ali je ta objekt zagnan ali ne.
Amortizacijo je treba obračunati v računovodstvu od meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bila nepremičnina upoštevana kot osnovno sredstvo (21. člen PBU 6/01). Tako bi morala organizacija po odrazu prejetega premoženja na računu 01 začeti amortizirati. To je treba storiti ne glede na to, ali je organizacija začela uporabljati ta predmet ali ne.
Odražajte obračunane zneske amortizacije na računu 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" v korespondenci z računi odhodkov. Izberite račun za računovodske odhodke glede na razlog, zaradi katerega se nepremičnina ne uporablja (proizvodna potreba, tehnološke značilnosti, načrtovana zamuda pri obratovanju).
Glede na naravo rabe posamezne nepremičnine je vključena amortizacija osnovnih sredstev del:
Knjižitve o odpisih amortizacije osnovnih sredstev, ki odražajo obračunavanje amortizacije v računovodstvu, so prikazane v spodnji tabeli. Izvajati jih je treba mesečno (člen 21 PBU 6/01).
| Ožičenje | Dekodiranje |
| DEBIT 20 (23, 25, 44 ...) KREDIT 02 | amortizacija osnovnih sredstev, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) ali v trgovskih dejavnostih |
| DEBIT 08 KREDIT 02 | obračunana je amortizacija osnovnih sredstev, ki se uporabljajo pri nastanku (posodobitev, rekonstrukcija) drugega nekratkoročnega sredstva |
| DEBIT 91-2 KREDIT 02 | amortizacija osnovnih sredstev, ki se uporabljajo v drugih vrstah dejavnosti (na primer za zakupljene, če najem nepremičnine ni glavna dejavnost najemodajalca) ali za neproizvodni objekt |
Obračun amortizacije v davčnem računovodstvu se začne od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bila nepremičnina dana v uporabo (4. člen 259. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Na enak način izračunajte amortizacijo kapitalskih naložb v obliki neločljivih izboljšav osnovnih sredstev, prejetih na podlagi najemnih pogodb ali brezplačne uporabe (posojila) (členi 3, 4, člen 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Obračun amortizacije se ustavi od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je nepremičnina (člen 5 člena 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Če je nepremičnina začasno izključena iz sestave amortizirljive nepremičnine, potem ne zaračunavajte amortizacije od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu njegove izključitve (člen 6 člena 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Obrazci in izpolnjeni vzorci dokumentov, ki bodo zagotovo potrebni za pravilno amortizacijo osnovnih sredstev: Več o tem
Poplača se z amortizacijo, torej z amortizacijo, ki nastane zaradi sodelovanja osnovnih sredstev v proizvodnem procesu. Odbitki amortizacije se postopoma (v določenem obdobju) vštevajo v stroške proizvodnje, kar pomembno vpliva na nabavno vrednost izdelka, ki ga proizvaja podjetje. Ugotovimo, kako se v podjetju obračunava amortizacija in katera pravila veljajo za to operacijo.
Ta izraz označuje proces obrabe OS med uporabo. Obstajata dve vrsti obrabe - fizična in moralna. Če s fizično obrabo pride do izgube zmogljivosti, potem velja za moralno, da se izguba dela potrošniške vrednosti predmeta zaradi uvedbe naprednejših tehnologij šteje za moralno. V računovodstvu se amortizacija obračunava na podlagi fizične obrabe predmeta.
torej , amortizacijski stroški so vrednosti amortizacije, ki se prenesejo na stroške proizvodnje do nič.
Včasih finančniki uporabljajo izraz "akumulirana amortizacija". To je znesek, ki je enak sedanji vrednosti sredstva, ki je nastala od trenutka pridobitve, in predstavlja enak obračun amortizacije za celotno obnovo predmeta.
Obstajajo osnovna sredstva, na katera se ne obračunava amortizacija. To so predmeti:
Amortizacijo lahko ustavite:
Upoštevajte, da se z nadaljnjim zagonom objekta razširi SPI, saj se objekt obrablja le med obratovanjem in amortizacijski stroški vključujejo v sestavi stroškov.
Obračun amortizacije v računovodskem in davčnem obračunu za osnovno sredstvo se izvaja od meseca, ki sledi mesecu zagona in prevzema v računovodstvo. Amortizacija se obračunava do poplačila vrednosti predmeta oziroma njegove odtujitve. Prekinjeno - od meseca, ki sledi mesecu ničelne vrednosti oziroma odpisa nepremičnine. Amortizacija se obračunava na bilančnem računu 02.
Amortizacija osnovnih sredstev se izračuna ob upoštevanju:
SPI se določi na podlagi:
Glede na lastnosti predmeta je razporejen v eno od 10 veljavnih amortizacijskih skupin. Razdelitev predmetov v skupine se izvaja v skladu s SPI.
|
Skupina |
Lastnost SPI |
|
1 do 2 leti |
|
|
2 do 3 leta |
|
|
od 3 do 5 let |
|
|
5 do 7 let |
|
|
7 do 10 let |
|
|
10 do 15 let |
|
|
15 do 20 let |
|
|
Od 20 do 25 let |
|
|
25 do 30 let |
|
|
Več kot 30 let |
Odbitki amortizacije se obračunajo za skupine sredstev na enega od načinov, ki se uporabljajo v podjetju:
Linearna metoda - obračunavanje amortizacije v enakih delih skozi celoten SPI na podlagi PS predmeta in amortizacijske stopnje (HA).
Osnovno sredstvo je bilo prejeto po ceni 120.000 rubljev, SPI - 5 let.
Izračunaj:
VKLOPLJENO za leto - 100 % / 5 let = 20 %
Znesek amortizacije za leto bo 120.000 x 20/100 = 24.000 rubljev,
tiste. mesečni odbitki bodo znašali 2000 rubljev. (24000/12).
Metoda zmanjšanja je izračun mesečnega zneska odbitkov na podlagi preostale vrednosti osnovnega sredstva, izračunane na začetku vsakega poročevalskega leta. V tem primeru se stopnja odbitkov v skladu z zakonom podvoji, letna amortizacija pa se določi tako, da se amortizacijska stopnja pomnoži s preostalo vrednostjo.
Osnovna sredstva v vrednosti 100.000 rubljev, SPI - 5 let, letna oprema - 20% * 2 = 40%
Ne smemo pozabiti, da ta metoda ne dovoljuje prekinitev nič, kot je to v primeru linearne metode. Zato ob koncu amortizacijske dobe preidejo na linearni model.
Metoda odpisa vrednosti za vsoto let SPI se uporablja za osnovna sredstva, ki se sčasoma bistveno spreminjajo in prinašajo največ dohodka v 1. letu delovanja, torej hitro zastarajo. Bistvo metode je, da se znesek obračunane amortizacije določi na podlagi PS predmeta in razmerja, pri čemer je števec število let, ki je ostalo do konca SPI predmeta, imenovalec pa vsota števila let SPI. Razmislite o algoritmu za izračun v amortizacijsko tabelo z naslednjim primerom:
Osnovna sredstva v vrednosti 100.000 rubljev, SPI - 5 let, NA - 20% * 2 = 40%
Znesek letne amortizacije
Preostala vrednost
100000*5/(1+2+3+4+5)=33333,3
100000*4/(1+2+3+4+5)=26666,7
100000*3/(1+2+3+4+5)=20000
100000*2/(1+2+3+4+5)=13333,3
100000*1/(1+2+3+4+5)=6666,7
Metoda izračuna amortizacije sorazmerno z obsegom proizvodnje ali opravljenih storitev se pogosteje uporablja v prometnih podjetjih ali rudarski industriji. letni znesek amortizacije pri tej metodi se določi tako, da se delež, dobljen z razmerjem PS do ocenjenega obsega proizvodnje za SPI, pomnoži z vrednostjo dejansko opravljenega obsega za poročevalsko obdobje.
Objekt OS je stroj s ceno 240.000 rubljev. SPI - 8 let. Ocenjeni obseg proizvodnje na leto - 1.200.000 rubljev, dejansko izpolnjen - 1.250.000 rubljev.
2.400.000 / 1.200.000 x 1.250.000 = 250.000 rubljev. - je obračunana amortizacija za leto.
Amortizacija v davčnem računovodstvu predpostavlja linearne ali nelinearne metode. Z linearnim - znesek amortizacije na mesec se izračuna z zmnožkom njegovih PS in NA po formuli:
HA = 1 / n x 100 %
n - SPI na mesec.
Nelinearna metoda je določitev zneska mesečne amortizacije z množenjem vrednosti celotnega stanja amortizacijske skupine (AG) in HA za to skupino, saj se pri tej metodi amortizacija obračunava posebej za vsako AG. Formula:
A m = B x HA gr: 100,
Kjer je A m - mesečna amortizacija za AG;
B - skupno stanje AG;
ON gr - ON za AG.
Stopnje amortizacije po skupinah:
Znesek amortizacijskih odbitkov se izračuna za vsako AG. Amortizacija se obračunava mesečno, torej celoten saldo, t.j. vrednost premoženja za AG se ugotavlja na začetku vsakega meseca. Stroški pridobljenega OS bodo povečali ta kazalnik. Nasprotno pa se bo skupno stanje za vsako AG zmanjšalo za znesek obračunane amortizacije za prejšnji mesec. Razmislimo, kako najti amortizacijske odbitke za AG.
|
Skupno stanje AG za januar v rubljih |
Znesek amortizacije v rubljih na mesec |
Preostala vrednost nepremičnine za AG v rubljih |
||
Podobna tabela se sestavi mesečno, pri čemer se znesek amortizacije vsakič uskladi s prevzemom in odtujitvijo osnovnih sredstev.
Glede na to, da je višina obračunane amortizacije dokaj predvidljiva, lahko podjetje uspešno načrtuje amortizacijo in se zanaša na rezultat pri analizi dejavnosti.
Osnovna sredstva, ki jih evidentira podjetje, z amortizacijskimi odbitki postopoma prenašajo svojo precejšnjo nabavno vrednost na stroške proizvodnje. Zakonsko je odobrenih več načinov obračunavanja amortizacije, vendar ni strogih smernic za obvezno uporabo posamezne metode. Obstajajo pa številne potrjene določbe in navodila, ki navajajo priporočeno različico formule za obračun amortizacije za vsako posamezno skupino s Seznama kvalifikacij osnovnih sredstev.
Na podlagi tez zakonodaje Ruske federacije amortizacija nepremičnin vključuje opremo, katere trajanje produktivnega delovanja presega obdobje 12 mesecev, začetni stroški pa so določeni v višini 40 tisoč rubljev ali več. Zemljišča, naravni viri, predmeti nedokončane kapitalske gradnje, vrednostni papirji niso obrabljeni in zato niso predmet amortizacije.
Obstaja več načinov izračuna:
Linearna metoda je najpogostejša zaradi svoje elementarne in nezahtevnosti. Na prvi stopnji dela se amortizacijska stopnja določi po formuli za izračun amortizacije osnovnih sredstev:
NAO = 1 / življenjska doba v mesecih x 100 %
Letna stopnja amortizacijskega odbitka je določena v odstotkih.
CAM = PS x NAO / 100 %
kjer se začetna nabavna vrednost osnovnega sredstva odraža v PS.
Na podlagi pridobljenih izračunov se ugotovijo mesečne vrednosti normativov in zneski amortizacijskih odbitkov. Po tej metodi se amortizacija opravi neposredno za vsako inventarno številko nepremičnine, ki je registrirana pri organizaciji.
Amortizacija se obračunava mesečno v enakih obrokih.
Amortizacijska stopnja se ne spreminja v celotnem obdobju obratovanja objekta.
Ocena tehnološke opreme 550 tisoč rubljev. Nanaša se na 4. amortizacijsko skupino, obdobje delovanja je 84 mesecev (7 let).
Stopnja amortizacije = 100 %: 7 = 14,29 % letno
Znesek = 550.000 x 14,29%: 100% = 78.595 rubljev. v letu
Amortizacija vsak mesec = 78595/12 = 6550 rubljev.
Nelinearna različica amortizacije je razdeljena na več področij:
Za metodo padajočega stanja je značilen pospešen postopek amortizacije, ki temelji na preostalo vrednosti nepremičnine.
UOAO = OS x NAO x KU / 100 %
Cena nepremičnine je 300.000 rubljev. Življenjska doba je 5 let. Koeficient pospeševanja, ki je zapisan v računovodski usmeritvi, je 1,5.
Stopnja amortizacije = 100 %: 5 = 20 % 
Amortizacija osnovnih sredstev po formuli metode stroškovnega odpisa na podlagi vsote števila let življenjske dobe se določi po formuli:
AOChL = PS x CHLO / CHLPI,
CLO - število let, ki ostanejo do konca življenjske dobe,
CHLPI - polna doba koristnosti osnovnih sredstev.
Začetna cena osnovnega sredstva je 400.000 rubljev. Druga amortizacijska skupina, življenjska doba je 3 leta. Po načinu odpisa nabavne vrednosti osnovnih sredstev sorazmerno z obsegom proizvodnje, dela in opravljenih storitev ima formula za izračun amortizacije naslednjo obliko:
AOVP = FOP x PS x / PO,
FOP - količina dejansko proizvedenih izdelkov za določeno obdobje poročanja,
PO - načrtovani obseg proizvodnje za celotno obdobje uporabe uporabne opreme.
Ta način obračunavanja je določen v aktu o prevzemu in prenosu (obrazec OS-1).
Začetna cena avtomobila je 430 tisoč rubljev. Pričakovana kilometrina je 500 tisoč km.
PS / pričakovana kilometrina = 430.000 / 500.000 = 0,86 rubljev / km
V času delovanja so osnovna sredstva izpostavljena zunanjemu okolju in drugim negativnim vplivom, zato se sčasoma kaže moralno in fizično poslabšanje uporabljene opreme.
Fizično poslabšanje pomeni zmanjšanje ravni prvotnih tehničnih lastnosti osnovnih sredstev in je odvisno od številnih dejavnikov:
Ekonomsko bistvo zastarelosti je, da se proizvodna sredstva amortizirajo pred koncem njihove dobe koristnosti. Nenehni razvoj proizvodnje vodi do zastaranja zaradi:
Podjetja lahko uporabijo različne dejavnike, ki pospešijo ali upočasnijo proces amortizacije. Podjetja odražajo izbiro kazalnikov, predvidenih v davčnem zakoniku Ruske federacije v računovodskih usmeritvah.
Za opremo, ki se uporablja v sovražnem ozračju ali v pogojih obsežne uporabe, se uporabljajo množitelji. Pri obračunu amortizacije osnovnih sredstev po formuli za izračun se uporabljajo naraščajoči koeficienti v zneskih, ki jih določa zakon.
Organizacija lahko po sklepu vodje uporablja tudi padajoče koeficiente. V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije se za prejeta ali zakupljena vozila uporabljajo posebni faktorji učinkovitosti. Na primer, minibusi, namenjeni prevozu potnikov, s stroški pridobitve več kot 400 tisoč rubljev, se amortizirajo na k = 1/2.
Vse spremembe v zvezi z uporabo dodatnih koeficientov so določene v računovodski usmeritvi podjetja in veljajo skozi celotno davčno obdobje. Preračun amortizacije osnovnih sredstev po formuli za obračun v obdobju poročanja ni dovoljen.
Torej ima podjetje osnovno sredstvo, na katerega se obračunava amortizacija v računovodskem in davčnem računovodstvu. Ni pomembno, ali je nepremičnina kupljena, podarjena ali prispevana k vplačilu odobrenega kapitala – postopek za obračun amortizacije ni odvisen od načina pridobitve osnovnih sredstev. Konec koncev se sredstvo na začetku odraža kot naložba v nekratkoročna sredstva. Kdaj ga prenesti med osnovna sredstva in začeti obračunavati amortizacijo?
V računovodstvu je to treba storiti, ko je sredstvo pripravljeno za uporabo za predvidene namene. Na primer, kupljeni stroj, ki ne zahteva namestitve, se prenese v OS takoj po prejemu s strani organizacije, saj ga lahko v tem trenutku začnete uporabljati. V davčnem računovodstvu je situacija drugačna: premoženje, ki se uporablja za ustvarjanje dohodka, se na začetku pripozna kot amortizirano (glej tabelo 1).
|
ime |
Računovodstvo |
Davčno računovodstvo |
|
Sprejem osnovnih sredstev v računovodstvo |
Premoženje se prenese na osnovna sredstva v trenutku pripravljenosti za obratovanje (4. člen "Obračun osnovnih sredstev"), dejanska uporaba OS ni pomembna |
Amortizirano premoženje je premoženje, ki se uporablja za ustvarjanje dohodka (člen 1 člena Davčnega zakonika Ruske federacije), dejanska uporaba OS je pomembna |
|
Državna registracija lastninske pravice ne vpliva na sprejem osnovnih sredstev v računovodstvo: |
||
|
- nelinearna metoda. "Davčno" metodo je mogoče spremeniti od 1. januarja naslednjega leta, nelinearne metode pa ni mogoče opustiti prej kot 5 let od začetka njene uporabe. |
||
|
Amortizacija |
Vsak mesec od prvega dne v mesecu, po mesecu prevzema OS v računovodstvo: |
|
Upoštevajte, da potreba po državni registraciji lastninske pravice v času sprejetja osnovnih sredstev za računovodsko in davčno računovodstvo ne vpliva. Na primer, če je organizacija marca 2014 od prodajalca prejela kupljene nestanovanjske prostore v stanju, primernem za načrtovano uporabo, mora ne glede na državno registracijo pravice in celo dejstvo vložitve dokumentov za registracijo vključevati v OS v istem mesecu.
Tako v računovodskem kot v davčnem računovodstvu se amortizacija obračunava mesečno od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bilo sredstvo sprejeto v obračun. Kateri postopek bo uporabila pri izračunu amortizacije, organizacija izbere sama v svoji računovodski usmeritvi.
Torej lahko za računovodske namene izberete eno od štirih metod: linearno metodo, metodo zmanjševanja salda, metodo stroškovnega odpisa, ki temelji na vsoti števila let življenjske dobe, metodo stroškovnega odpisa v sorazmerju. na količino izdelkov (del). Metodo amortizacije lahko izberemo za vsa osnovna sredstva ali za posamezno skupino osnovnih sredstev. Ugotovimo lahko na primer, da se za pisarniško opremo uporablja linearna metoda, za strojna orodja pa metoda padajočega ravnotežja.
V davčnem računovodstvu lahko izberete linearno ali nelinearno metodo, vendar za vsa osnovna sredstva. Izjema so zgradbe, objekti, prenosne naprave, vključene v 8-10 amortizacijskih skupin. Zanje se vedno uporablja linearna metoda.
Upoštevajte pomembno razliko med računovodskim in davčnim računovodstvom. V računovodstvu se metoda amortizacije za vsako sredstvo izbere enkrat in se za to sredstvo v prihodnje ne spreminja. In v davčnem računovodstvu se v vsakem trenutku uporablja metoda, določena v računovodski usmeritvi. Se pravi, če želi organizacija spremeniti »davčni« način, lahko to stori od 1. januarja prihodnje leto.
Edina omejitev je, da nelinearne metode ne morete "zapustiti" prej kot 5 let po začetku njene uporabe. Oglejmo si postopek za izračun amortizacije na primerih.
Primer 1. Organizacija uporablja linearno metodo (metodo). Aprila 2014 je dal v obratovanje osnovno sredstvo z začetno vrednostjo 96.000 rubljev in zanj določil dobo koristnosti 4 leta (48 mesecev). To pomeni, da so v davčnem računovodstvu osnovna sredstva vključena v tretjo amortizacijsko skupino (osnovna sredstva z dobo koristnosti od 3 do vključno 5 let). Tako se bo od maja 2014 v računovodskem in davčnem računovodstvu mesečno obračunavala amortizacija v višini 2.000 rubljev.
Primer 2. V pogojih primera 1 predpostavimo, da je za obračun amortizacije za vsa osnovna sredstva v računovodstvu določena metoda padajočega stanja (3. odstavek 19. člen PBU 6/01) s koeficientom 2. V tem primeru se letna stopnja amortizacije bo 50 % (100 % / 4 leta × 2). Spomnimo se, da se med letom amortizacija obračunava mesečno v višini 1/12 letnega zneska, ne glede na uporabljeno metodo (odstavek 5, klavzula 19 PBU 6/01).
Nato bo v letu 2014 organizacija zaračunala amortizacijo v višini 28.000 rubljev (96.000 rubljev × 50% / 12 × 7). V začetku leta 2015 bo preostala vrednost osnovnih sredstev 68.000 rubljev, znesek amortizacije pa 34.000 rubljev (68.000 × 50%).
V skladu s tem bo v letu 2016 obračunana amortizacija znašala 17.000 rubljev (34.000 × 50%), za 5 mesecev leta 2017 (do konca dobe koristnosti) pa 3.541,67 rubljev.
Posledično bo znesek 13.458,33 rubljev ostal zavarovan. Kaj storiti s tem zneskom, veljavni predpisi ne govorijo. To pomeni, da mora organizacija pri obračunu amortizacije po metodi padajočega stanja (»Računovodska politika organizacije«) samostojno določiti postopek za vračilo preostanka vrednosti sredstva ob koncu njegove dobe koristnosti. Na to je v pismu opozorilo tudi ministrstvo za finance Rusije.
Zlasti glede na nepomembnost preostanka je mogoče predvideti njegovo enkratno pripisovanje odhodkom v mesecu po koncu dobe koristnosti.
Nelinearno metodo amortizacije lahko z določenimi zadržki imenujemo "analog" metode padajočega stanja v davčnem računovodstvu. Ko pa se uporablja, je stopnja amortizacije za vsako skupino jasno določena (člen 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer 3. V pogojih iz primera 1 predpostavimo, da je organizacija vzpostavila nelinearno metodo v davčnem računovodstvu in nima drugih osnovnih sredstev, ki spadajo v tretjo amortizacijsko skupino (glej tabelo 2).
| mesec | Skupno stanje skupine na začetku meseca, ₽ | Stopnja amortizacije | Znesek obračunane amortizacije(4 = 2 × 3), ₽ | Skupno stanje minus amortizacija (5 = 2 - 4), ₽ |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| maja | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| junija | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| julija | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| avgusta | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| septembra | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| oktober | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| novembra | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| decembra | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Če do septembra 2016 organizacija ne pridobi drugih osnovnih sredstev tretje skupine, bo skupno stanje te skupine manjše od 20.000 rubljev. V tem primeru dovoljuje celotno bilanco neposlovnih odhodkov, amortizacijska skupina pa se izloči.
Toda predpostavimo, da se podjetje, ki od leta 2009 uporablja nelinearno metodo, odloči, da se bo leta 2015 vrnilo na metodo enakomernega časovnega amortiziranja. Kako ravnati v tem primeru, je zapisano v. Najprej morate izračunati preostalo vrednost vsakega sredstva na dan 1. januarja 2015. V našem primeru preostala vrednost edinega osnovnega sredstva iz tretje skupine sovpada s skupnim stanjem skupine na dan 1. januarja 2015 - 60.540,67 rubljev.
Nato določimo preostanek življenjske dobe. OS je bil v uporabi 7 mesecev, tako da je preostala življenjska doba 41 mesecev (48 - 7). Amortizacija, izračunana po metodi enakomernega časovnega amortiziranja, se izračuna na podlagi dveh predhodno določenih kazalnikov. To pomeni, da bo stopnja amortizacije (1/41) × 100% = 2,44%, mesečni znesek amortizacije v davčnem računovodstvu pa 1.476,60 rubljev (60.540,67 × 0,0244).
