Irina Kushnaryova, davčna analitičarka pri IFD Kapital.
Ali so podatki o terjatvah davčnega zavezanca davčna tajnost? Kakšna so pooblastila davčnih organov pri posredovanju podatkov, ki so davčna tajnost, tretjim osebam? Kako se lahko davčni zavezanec zaščiti pred neutemeljenimi zahtevami davčnih organov po predložitvi dokumentov, ki predstavljajo poslovno skrivnost podjetja?
Pred sprejetjem prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Davčni zakonik Ruske federacije) pojem "davčna tajnost" ni poznal ruska zakonodaja. V čl. 16 zakona Ruske federacije z dne 27. decembra 1991 "O osnovah davčnega sistema v Ruski federaciji" je navedeno le, da so "davčni organi in njihovi zaposleni dolžni hraniti poslovne skrivnosti, tajne podatke o vlogah posameznikov in opravlja druge dolžnosti, ki jih določa zakon RSFSR "O državni davčni službi RSFSR." Izraz "davčna tajnost" je dobil neodvisen pomen šele s sprejetjem davčnega zakonika Ruske federacije.
Torej, 1. odstavek čl. 102 davčnega zakonika Ruske federacije določa definicijo davčne tajnosti z navedbo informacij, ki jo sestavljajo, in sicer: »Davčna tajnost je vsaka informacija o davčnem zavezancu, ki jo prejme davčni organ, organi za notranje zadeve, državni organ. zunajproračunskega sklada in carinskega organa, razen podatkov:
Tako je v 1. odstavku čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje izčrpen seznam podatkov o davkoplačevalcu, ki niso povezani z davčnimi skrivnostmi.
Danes pojem "davčna skrivnost" ne zajema le informacij, ki so poslovna skrivnost davkoplačevalca, temveč tudi informacije, ki v skladu s pravnimi akti Ruske federacije ne morejo predstavljati poslovne skrivnosti (na primer ustanovni dokumenti organizacija, dokumenti, ki dajejo pravico do opravljanja podjetniške dejavnosti, dokumenti o plačilni sposobnosti, o plačilu davkov itd., Navedeni v Odloku vlade RSFSR z dne 5. decembra 1991 "O seznamu informacij, ki ne morejo biti komercialne skrivnost").
Podatke, ki so davčna tajnost, prejmejo davčni organi tako, da podatke posreduje sam zavezanec v postopku izpolnjevanja zahtev davčne zakonodaje. Podatki o davčnem zavezancu so na voljo organom, navedenim v 1. odstavku čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije, pri izvajanju davčnega nadzora ali na način medsebojnega obveščanja teh organov.
Davčne tajnosti ne morejo predstavljati podatki, katerih kategorije so navedene v odst. 1 - 4 str 1 žlica. 102 davčnega zakonika Ruske federacije.
V odstavkih 1. odstavek 1. čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije se nanaša na podatke o davčnem zavezancu, ki so postali znani nedoločenemu številu oseb po volji ali z vednostjo davčnega zavezanca. Upoštevajte, da informacije, ki so postale znane tretjim osebam kljub ukrepom, ki jih je zavezanec sprejel za zaščito njihove zaupnosti, ne spadajo v to kategorijo.
Podatke o identifikacijski številki davčnega zavezanca (v nadaljnjem besedilu: TIN), ki je navedena v 2. odst. 2 str.1 čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije, je odprt v skladu z veljavnimi regulativnimi pravnimi akti, ki urejajo postopek dodelitve, uporabe in spremembe TIN. Zlasti organizacije in samostojni podjetniki morajo navesti svojo davčno številko pri pripravi, na primer, poravnalnih in plačilnih dokumentov.
V zvezi s prenosom funkcije registracije pravnih oseb na davčne organe so ti odgovorni za posredovanje podatkov iz državnega registra tretjim osebam. Vendar kljub dejstvu, da je zagotavljanje informacij v državnem registru odprto in javno dostopno, davčni organi ne morejo posredovati vseh informacij na zahtevo tretjih oseb.
Torej, na podlagi čl. 6 zveznega zakona z dne 8. avgusta 2001 "O državni registraciji pravnih oseb in samostojnih podjetnikov" ne zagotavlja informacij o podatkih o potnih listih posameznikov in TIN davčnih zavezancev, razen v primerih, ko so podatki o potnih listih posameznikov in TIN davčnih zavezancev na zahtevo državnih organov v skladu z njihovo pristojnostjo. To stališče je zlasti izrazil S.V. Gladilin, svetovalec davčne službe III stopnje, v pismu z dne 28.11.2002.<1>
Zakon o registraciji pravnih oseb in samostojnih podjetnikov določa obvezno prepoved razkritja podatkov o potnih listih ustanoviteljev in identifikacijskih številk davčnih zavezancev, vendar je na zahtevo tretjih oseb zagotovljeno zagotavljanje statutov podjetij. Pogosto davčni organi, ko prejmejo zahtevo tretjih oseb, pri zagotavljanju ustanovitvenih dokumentov kot del takšne zahteve, prekrijejo vrstice, ki vsebujejo podatke o potnih listih ustanoviteljev, z listom papirja in tako tretjim osebam onemogočijo dostop do teh informacij. .
V praksi se včasih pojavi vprašanje, ali lahko podatki o potnih listih ustanoviteljev podjetja in njegove listine predstavljajo davčno skrivnost.
Odgovor na takšno vprašanje bo negativen, saj razmerja, ki nastanejo v zvezi z zagotavljanjem informacij v državnem registru in so predmet zveznega zakona z dne 8. avgusta 2001 "O državni registraciji pravnih oseb in samostojnih podjetnikov" (v nadaljnjem besedilu: zakon o državni registraciji pravnih oseb), čl. 102 davčnega zakonika Ruske federacije niso urejeni.
Iz odstavkov. 3 str.1 čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da so davčni organi dolžni ohranjati zaupnost informacij o kršitvah zakonodaje o davkih in pristojbinah, ki jih storijo davkoplačevalci, ter o davčnih sankcijah, pobranih od kršiteljev. V zvezi z vprašanjem razvrstitve podatkov o dolgu davkoplačevalca kot davčne tajnosti je Ministrstvo za davke Ruske federacije odobrilo pismo z dne 5. marca 2002 "O razvrstitvi podatkov o dolgu davkoplačevalca kot davčno tajnost." Ugotavlja, da je neizpolnjevanje obveznosti plačila davka v odsotnosti znakov davčnega prekrška kršitev postopka za plačilo davka, določenega z zakonodajo o davkih in pristojbinah, in v skladu z odst. 3 str.1 čl. 102 davčnega zakonika Ruske federacije informacije o tej kršitvi ne morejo predstavljati davčne skrivnosti.
Po eni strani ta norma nasprotnim strankam daje priložnost, da se seznanijo z dejanskim stanjem (na primer plačilno nesposobnost). Po drugi strani pa razkriti podatki, čeprav niso davčna skrivnost, lahko povzročijo resno škodo poslovnemu ugledu družbe z vsemi posledicami, ki izhajajo. Vendar pa se morda ne strinjamo s stališčem davčnih organov glede tega vprašanja: če se pri opravljanju poslovnih dejavnosti ravnate po poslovnih običajih, ki so sprejeti po vsem svetu, bi morali biti takšni podatki še vedno označeni kot davčna tajnost in davčni organ ima le pravico komur koli sporočiti podatek o tem, da določeni zavezanec ni plačal davka, nima pa pravice razkriti podatka o višini dolga, tj. o konkretnem znesku dolga do države.
Davčne skrivnosti tudi ne morejo predstavljati informacije, posredovane davčnim in carinskim organom drugih držav v skladu z mednarodnimi pogodbami (člen 102 4. odstavka 1. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru mislimo predvsem na dvostranske mednarodne pogodbe (sporazume) Ruske federacije, v skladu s katerimi ruski davčni in carinski organi ter organi kazenskega pregona (v smislu informacij, zagotovljenih tem organom) sodelujejo z ustrezni tuji davčni organi ali organi pregona.
Na primer, mednarodne pogodbe o odpravi dvojnega obdavčevanja med drugim vsebujejo pravila o izmenjavi podatkov z namenom uresničevanja določil takšne pogodbe in preprečevanja davkoplačevalcev pri navajanju neresničnih podatkov ali davčnih utajah. Sporazumi o sodelovanju in medsebojni pomoči pri vprašanjih skladnosti z davčno zakonodajo, ki jih je Ruska federacija sklenila s številnimi državami članicami CIS, so posebej namenjeni izmenjavi informacij o davčnih zavezancih med davčnimi organi.<2>.
<2>Sporazum med vlado Ruske federacije in vlado Ukrajine o sodelovanju in medsebojni pomoči v zadevah spoštovanja davčne zakonodaje (Kijev, 28. maj 1997); Sporazum med državami članicami Skupnosti neodvisnih držav o sodelovanju in medsebojni pomoči v zadevah spoštovanja davčne zakonodaje in boja proti kršitvam na tem področju (Minsk, 4. junij 1999).
Po čl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davkoplačevalci pravico zahtevati spoštovanje davčnih tajnosti, davčni organi pa so dolžni to skrivnost spoštovati (32. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
V Ruski federaciji v skladu z 2. odstavkom čl. 102 davčnega zakonika Ruske federacije tudi davčni organi, organi za notranje zadeve, organi državnih zunajproračunskih skladov in carinski organi, njihovi uradniki ter pritegnjeni strokovnjaki in izvedenci ne smejo razkriti davčnih skrivnosti, razen v primerih, določenih z z zveznim zakonom, tj. Zakonik o kazenskem postopku Ruske federacije, Zakonik o civilnem postopku Ruske federacije, Zakonik o arbitražnem postopku Ruske federacije, Zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije in nekateri drugi.
Vprašanje postopka za zagotavljanje zaupnih informacij s strani davčnih organov Rusije je urejal Odlok Ministrstva za davke Rusije z dne 3. oktobra 2000 "O odobritvi Postopka za zagotavljanje zaupnih informacij s strani davčnih organov". ki je zdaj postal neveljaven zaradi objave Odloka Ministrstva za davke Rusije z dne 21. avgusta 2002. O preklicu Odloka Ministrstva za davke in davke Rusije z dne 03.10.2000 N BG-3-24 /346".
Žal zamenjava za preklicano dejanje ni bila predvidena. Le ugibamo lahko, kaj je ministrstvo vodilo v tem primeru, ko je tako pomembno področje pustilo brez ustrezne ureditve. Šele 3. marca 2003 je Ministrstvo za davke izdalo odredbo "O odobritvi postopka za dostop do zaupnih informacij davčnih organov."
Pravna podlaga za dostop do zaupnih podatkov davčnih organov je: Ustava Ruske federacije, prvi del Civilnega zakonika Ruske federacije, prvi del Davčnega zakonika Ruske federacije, Zvezni zakon z dne 20. februarja 1995 " O informacijah, informatizaciji in varstvu informacij", Zvezni zakon z dne 10. januarja 2002 "O elektronskem digitalnem podpisu" in drugi regulativni pravni akti.
Davčni organi uporabnikom zagotavljajo dostop do zaupnih informacij v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije.
Zahteva za zaupne podatke se sestavi in pošlje v pisni obliki na predpisanem obrazcu s terensko komunikacijo, po pošti, kurirji, kurirju ali elektronsko po telekomunikacijskih kanalih s podatki, ki omogočajo ugotovitev dejstva uporabnikove prijave pri davčnem organu. Podpis uradne osebe, ki ima pravico pošiljati zahteve davčnim organom, je potrjen s pečatom uporabnika. Pri pošiljanju zahtevkov po telekomunikacijskih kanalih se podpis uradne osebe potrdi z elektronskim digitalnim podpisom.
Standarde, oblike in postopke za informacijsko interakcijo z uporabniki prek telekomunikacijskih kanalov določi Zvezna davčna služba Rusije.
Osnova za obravnavo zahteve s strani davčnega organa je sklicevanje na določbo zveznega zakona, ki določa pravico uporabnika do prejemanja zaupnih informacij.
Utemeljitev (ali motiv) za zahtevo je določen cilj, povezan z uporabnikovim izpolnjevanjem obveznosti, ki jih določa zvezna zakonodaja, za dosego katerih mora uporabiti zahtevane zaupne podatke (na primer primer, ki ga obravnava sodišče ali organ pregona z navedbo njegove številke; izvajanje operativno-preiskovalne dejavnosti s strani dejavnosti organa pregona ali preverjanje informacij, ki jih je prejel ta organ, z navedbo datuma in številke dokumenta, na podlagi katerega je operativno-iskovalna dejavnost oz. preverjanje informacij).
Zaseg predmetov in dokumentov, ki vsebujejo skrivnosti, zaščitene z zveznim zakonom in razvrščene kot zaupne informacije, se izvede na način, ki ga določa Zakonik o kazenskem postopku Ruske federacije.
Zaupne informacije zagotavljajo davčni organi ob upoštevanju zahtev zakonodaje Ruske federacije o varstvu informacij. Obrazec za posredovanje zaupnih podatkov uporabniki dogovorijo s predstojniki davčnih organov ob upoštevanju razpoložljivih tehničnih zmožnosti davčnega organa in uporabnika. Zahtevki, ki po obliki in vsebini ne izpolnjujejo zahtev iz zgoraj navedenega postopka, niso predmet izvršitve.
Davčni organi ne smejo posredovati podatkovnih baz, bank podatkov, arhivov, seznamov davkoplačevalcev in zaposlenih v davčnih organih, ki vsebujejo zaupne informacije, razen v primerih, ki jih določa zvezni zakon ali sporazum o izmenjavi informacij med uporabnikom in Zvezno davčno službo Rusije. , sklenjen v skladu z zveznim zakonom.
Osebe, ki kršijo postopek dostopa do zaupnih podatkov davčnih organov, nosijo kazensko ali drugo odgovornost v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
Za razkritje davčne skrivnosti se šteje zlasti uporaba ali prenos na drugo osebo zavezančeve proizvodne ali poslovne skrivnosti, ki je postala znana uradni osebi davčnega organa, organa za notranje zadeve, organa državnega zunajproračunskega sklada ali carinskega organa. , angažiran specialist ali strokovnjak pri opravljanju svojih nalog<3>.
<3>Odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 30. septembra 2004 N 317-O.
Trenutno je v praksi zelo pogosta situacija, ko davčni organ od davčnega zavezanca ali davčnega zastopnika zahteva pojasnila ali dokumente, ki niso neposredno povezani s potrditvijo pravilnosti obračuna in pravočasnega plačila (odtegljaja in prenosa) davkov (npr. , zagotoviti seznam trgovcev davčnega zavezanca, F. Vršilci dolžnosti direktorjev trgovskih organizacij, informacije o količinah proizvedenih (prodanih) izdelkov itd.).
Najverjetneje v tem primeru davčni organ izpolnjuje "naročilo" konkurenta davčnega zavezanca, ki potrebuje te podatke. To se včasih izraža v poskusu sklenitve posebne pogodbe z davkoplačevalcem (davčnim zastopnikom) "O zagotavljanju informacij" redno ali v elektronski obliki.
Po prejemu takšne "ponudbe" se podjetje dejansko sooči z izbiro "manjšega od dveh zla" - to je kazenski postopek zaradi razkritja poslovne skrivnosti (2. odstavek 183. člena Kazenskega zakonika Ruske federacije) ali upravne globe za nepredložitev dokumentov in informacij davčnemu organu.
Včasih skušajo davčni organi svojo zahtevo utemeljiti precej nejasno: domnevajo naj, da nekateri davkoplačevalci (zakaj in od kod takšno zaupanje, da so na tem »ponesrečenem tajnem seznamu domnev« natanko tiste nasprotne stranke, ki sodelujejo z vašim podjetjem? - vprašanje vedno ostane brez odgovora), kljub temu, da za svoje podjetje predložijo "ničelno" poročanje, še vedno prodajajo in kupujejo blago (opravljajo dela in storitve), pri čemer iz obdavčitve umaknejo pomemben del dobička, "prejetega iz nekako opravljenih dejavnosti" .
Pri pošiljanju takšnega predloga za sklenitev zgoraj navedene pogodbe se davčni organi praviloma sklicujejo na nesrečni čl. 87 davčnega zakonika Ruske federacije, ki jim omogoča, da od tretjih oseb zahtevajo dokumente o dejavnostih davkoplačevalca.
Vendar pa davčni organ, ki pošlje takšno zahtevo davčnemu zavezancu, pozabi, da ga vodi čl. 87 davčnega zakonika Ruske federacije, ko zahteva dokumente, lahko le v okviru revizije davčnega zavezanca. Davčna zakonodaja torej ne zavezuje nobenega podjetja k poročanju kakršnih koli podatkov o svojih nasprotnih strankah, ne glede na to, ali jih davčni organ trenutno preverja ali ne, še več, k rednemu pošiljanju teh podatkov davčnemu organu, ki zagotavlja to z ustreznim dogovorom med podjetjem in davčnim organom.
Prav tako je treba opozoriti, da informacije, ki jih davčni organi zahtevajo v takšnih ponudbenih pismih, in sicer: obseg proizvedenega/prodanega blaga (opravljenih/porabljenih storitev), podatki o popustih in bonusih, ki so bili dani/prejeti, nakupne in prodajne cene izdelkov itd., je predmet poslovne skrivnosti. Podjetje ima pravico razkriti le, če to neposredno zahteva davčni zakonik Ruske federacije. In v čl., omenjenem v ponudbenih pismih. 87 davčnega zakonika Ruske federacije so takšne zahteve precej nejasne.
Mnenja pravnikov o tem vprašanju so razdeljena na dva popolnoma nasprotna stališča: nekateri menijo, da so takšna dejanja davčnih organov napeljevanje k razkritju poslovne skrivnosti, kar za podjetje samodejno povzroči kazensko odgovornost po 2. odstavku čl. . 183 Kazenskega zakonika Ruske federacije; in drugi kot priporočila svojim podjetjem strankam svetujejo, naj vstopijo v spor z davčnimi organi zaradi plačila globe v višini 5000 rubljev zaradi nepredložitve dokumentov. Kdo ima v tej situaciji prav, lahko po mnenju odvetnikov ugotovi le sodišče.
Kot priporočilo za svojo zaščito lahko podjetje upošteva 1. člen čl. 6 zveznega zakona z dne 29. julija 2004 "O poslovnih skrivnostih" (v nadaljnjem besedilu: zakon o poslovnih skrivnostih), ki zavezuje državne organe (ki nedvomno vključuje Zvezno davčno službo Rusije), ko zahtevajo informacije, ki predstavljajo poslovno skrivnost, utemelji potrebo po njenem prejemu.
V 4. odstavku čl. Zakon o poslovni skrivnosti v 6. členu določa postopek za označitev dokumentov kot »poslovne skrivnosti«. Podjetje ima kot davčni zavezanec in kot imetnik podatkov, ki so poslovna skrivnost, pravico, da »od... državnih organov..., katerim so podatki, ki so poslovna skrivnost, posredovani, zahteva izpolnjevanje obveznosti varovanja njihove zaupnosti. ” (5. člen, 2. člen, 7. člen Zakona o poslovni skrivnosti). 2. člen čl. 6 tega zakona določa sodni postopek za zahtevanje podatkov, ki so poslovna skrivnost, v primeru zavrnitve predložitve vladni agenciji.
Tako ima podjetje, ki je vzpostavilo režim poslovne skrivnosti v zvezi z določenimi informacijami, pravico davčnemu organu zavrniti izvršitev zahteve za predložitev dokumentov, če taka zahteva ne izpolnjuje zahtev iz 1. odstavka 1. 6. člena zakona o poslovni skrivnosti (na primer, ko so v zaprosilu davčnega organa besede, kot so »zaradi nastale potrebe«, »obstajajo domneve« itd.).
Ob predložitvi dokumentov davčnemu organu lahko družba v spremnem dopisu navede, da predložena dokumentacija vsebuje podatke, ki so poslovna skrivnost družbe, in zahteva, da se ti podatki ustrezno varujejo.
Tudi v tem primeru se ne bo zdelo nepotrebno ali nekorektno s strani podjetja opozoriti na kazensko odgovornost za nezakonito prejemanje in razkritje podatkov, ki so poslovna skrivnost, saj so vsi podatki, ki jih prejmejo davčni organi, organi za notranje zadeve, državni organi. izvenproračunskih skladov ali carinskih organov, predstavljajo davčno tajnost, imajo poseben režim shranjevanja in dostopa. Uradniki imajo dostop do informacij, ki so davčna tajnost, v skladu s seznami, ki jih določijo Zvezna davčna služba Rusije, organi državnih zunajproračunskih skladov, Ministrstvo za notranje zadeve Ruske federacije in Zvezna carinska služba Rusije. Izguba dokumentov, ki vsebujejo informacije, ki so davčna tajnost, ali razkritje takšnih informacij pomeni odgovornost, ki jo določajo zvezni zakoni (civilna, disciplinska, kazenska itd.).
Problematika zbiranja, shranjevanja in posredovanja informacij, ki sodijo v okvir enega ali drugega zakona glede njihovega prikazovanja, razkrivanja in objave, ostaja še vedno neurejena s strani države na zakonodajni ravni. Veljavna zakonodaja ščiti na primer same zbirke podatkov in ne osebnih podatkov v njih ali podatkov o finančnih in gospodarskih dejavnostih organizacij. Posledično lahko v zadnjem času na trgu vsak pridobi celovite informacije o katerem koli državljanu, organizaciji itd.
Glede na to, da je skoraj nemogoče dokazati krajo ali razkritje podatkov, vsebovanih v določenih zbirkah podatkov, vključno z bazami davčnih organov, je treba zelo previdno pristopiti k razvoju mehanizma zakonodajnega varstva tovrstnih informacij, pa tudi poostriti odgovornost za njegovo nepooblaščeno razdeljevanje državnim organom in zaposlenim, vključno z uvedbo kazenske odgovornosti. Čeprav mnogi poznavalci menijo, da ker doslej še noben javni uslužbenec ni bil obsojen zaradi razširjanja zaupane mu baze podatkov (vsi poskusi sprožitve tega postopka so bili neuspešni že v začetni fazi), potem uvedba niti kazenske odgovornosti ne bo imela nobenih posledic. vpliv na to vrsto kaznivih dejanj, dokler ne obstajajo resnični precedensi za kaznovanje.
Podpisan je bil zakon, ki odpravlja režim davčne tajnosti za nekatere podatke o davčnem zavezancu, ki jih prejmejo davčni organ, organi za notranje zadeve, preiskovalni organi, organ državnega zunajproračunskega sklada in carinski organ (zvezni zakon z dne 1. 2016 št. 134-FZ ""). Ustrezne novosti so bile uvedene v .
Tako naslednji podatki ne bodo predstavljali davčne skrivnosti:
Predvideno je, da bodo nekatere informacije o organizaciji objavljene v obliki odprtih podatkov na uradni spletni strani Zvezne davčne službe Rusije. Govorimo zlasti o informacijah, kot so informacije o zneskih zaostalih obveznosti in dolgovih za kazni in globe (za vsak davek in pristojbino), davčnih prekrških in kaznih za njihovo storitev, znesku plačanih davkov in pristojbin, povprečnem številu zaposlenih v organizaciji za koledarsko leto, o uporabljenih posebnih režimih, pa tudi o udeležbi davčnega zavezanca v konsolidirani skupini davčnih zavezancev, o zneskih prihodkov in odhodkov po računovodskih (finančnih) izkazih organizacije za leto. Izjema so le podatki o organizaciji, ki so državna skrivnost. Informacije, objavljene na spletnem mestu, ne bodo posredovane na zahtevo, razen v primerih, ki jih določajo zvezni zakoni.
Pričakovati je, da bodo takšne spremembe zakonodaje povečale transparentnost gospodarstva, saj bodo lahko poslovni subjekti na podlagi teh informacij ocenili integriteto svojih nasprotnih strank. Prav tako bodo izvršni organi lahko uporabljali takšne odprte informacije, zlasti pri sklepanju pogodb na področju javnega naročanja.
Zvezni zakon začne veljati po enem mesecu od dneva uradne objave. Dokument je bil objavljen 1. maja 2016. Skladno s tem začne veljati 1. junija 2016.
Ta koncept se je v Rusiji pojavil leta 1999 in od tega trenutka se je začel široko uporabljati v sodni praksi. Kljub skoraj 20-letnemu obstoju pa definicija pojma povzroča veliko polemik in nasprotujočih si mnenj.
Davčna tajnost so vsi podatki o osebi davčnega zavezanca, ki jih prejmejo davčni organi, organi pregona, preiskovalni in carinski organi ter neproračunske organizacije. Takšni podatki se štejejo za zaupne in imajo omejen dostop.
Ta funkcija je enaka za vse davčne zavezance, ne glede na njihov status - zasebnik, podjetje ali samostojni podjetnik posameznik.
Davčni organi imajo torej dostop do informacij o finančnem in premoženjskem stanju davčnega zavezanca, katerih širjenje bi lahko škodovalo tako osebnemu življenju posameznika, ki je po zakonu nedotakljivo, kot finančnemu položaju podjetja.
Kaj je davčna tajnost in kateri podatki zanjo ne veljajo, izveste v videu:
V skladu s členom 102 davčnega zakonika Ruske federacije o davčni tajnosti ni posebnega seznama, na kaj točno se nanaša ta koncept, vendar je takšen seznam določen z drugim zakonodajnim aktom - pismom iz leta 2011 Ministrstva za finance. , po katerem je davčna tajnost:
Za varnost zaupnih podatkov so odgovorni zaposleni, ki imajo v okviru svoje poklicne dejavnosti dostop do preučevanja.
Seznam takih ljudi vključuje zaposlene v naslednjih oddelkih:
To je režim zaupnosti informacij, zahvaljujoč kateremu ima subjekt možnost, da v trenutnem stanju prejme donosen dohodek, hkrati pa se izogne neupravičenim stroškom, ohrani svoj status na komercialnem trgu za opravljanje storitev, ali prejeti kakšno drugo ugodnost.
Seznam podatkov, ki niso predmet razkritja, mora biti:
Te informacije so lahko v razmerju, ki po zakonu nima javnega statusa:
Na primer, v bančnem sektorju morajo biti v skladu z zveznim zakonom št. 98 podatki o strankah in njihove transakcije varni, medtem ko je skladnost s temi zahtevami nadzorovana na državni ravni.
Banke lahko kot poslovne skrivnosti označijo tudi ugodne tehnološke dosežke, zaradi katerih so njihovi izdelki konkurenčni.
Kaj je davčna tajnost? Podatki v davčni napovedi se štejejo za zaupne, saj je vsako podjetje ali samostojni podjetnik posameznik zainteresiran za skrivanje podatkov o dobaviteljih in strankah.
Od 1. aprila 2017 so zakonodajni akti o davčni tajgi prejeli nove dodatke, v skladu s katerimi ima davčni zavezanec pravico, da svoje zaupne podatke v celoti ali delno neodvisno objavi.
Pomembno: davčni zavezanec lahko izpolni takšno izjavo o svojih podatkih s posebnim obrazcem, odobrenim z Odredbo Zvezne davčne službe iz novembra 2016.
Informacije, navedene v obrazcu, so zainteresiranim stranem postale na voljo za ogled od 25. julija v skladu z odredbo Zvezne davčne službe z dne 29. decembra 20126 na uradnem portalu davčne službe.
Gre za pomemben pravni vidik v zakonodaji mnogih držav, po katerem finančne institucije varujejo podatke o svojih strankah, njihovih transakcijah, računih, depozitih, pa tudi njihove osebne podatke.
Vsaka država ima svoj seznam informacij, ki spadajo pod ta koncept, vendar so glavne točke skoraj enake.
V Rusiji od leta 2014 bančne tajnosti praktično ni, saj so letos začele veljati zakonodajne priloge k zakonom, v skladu s katerimi morajo banke Zvezni davčni službi predložiti poročilo o transakcijah, ki jih opravijo državljani in podjetja.
Pomembno: finančne institucije so dolžne poročati o stanju na računih in denarnih tokovih kadarkoli na prvo zahtevo davčnih organov v 3 dneh.
S spremembami so bili dohodki oseb, ki delajo na črno prek spleta in v podjetju, oziroma dohodki podjetnikov, ki uporabljajo sive sheme, čim bolj transparentni.
Pomembno: v tem primeru ni zastaranja, to pomeni, da ima Zvezna davčna služba pravico zahtevati plačilo davka za katero koli od preteklih let. Kako to poteka v praksi - preberite na povezavi.
Kateri podatki niso davčna skrivnost? Zakonodajalec navaja seznam podatkov, ki ne morejo veljati za davčno skrivnost:
Če se vprašanje nanaša na podjetje, je:
Pomembno: če je bila izjava osebe same ali vodje podjetja, se lahko seznam razpoložljivih informacij razširi.
Pomembno: informacije o mednarodnih odnosih, ki se posredujejo organom pregona druge države in so predvidene s sporazumom med državami.
Varovanje tajnosti glede davčnih zavezancev je določeno z zakonom, vsi podatki, ki sodijo med dejanja davčne tajnosti, morajo imeti dostop do posebnega režima tajnosti in obstaja odgovornost za njihovo razkritje.
Obstajata dve vrsti kršitev zaupnosti, to sta:
V tem primeru pride do opredelitve kršitve zaupnosti po več pravnih merilih:
Odgovornost v tem primeru je odvisna od vrste kršitve tajnosti:
Pridobitev potrebnih informacij se lahko izvede z uradno zahtevo na podlagi zakonodajnih aktov; taka zahteva se lahko izvede za namene pravosodja, boja proti korupciji, spremljanja izpolnjevanja davčnih obveznosti in ustvarjanja državnih informacijskih virov:
Pri vložitvi take zahteve mora organ upoštevati vse zakonske zahteve in jo z dovoljenjem predstojnika organa izdela na posebnem obrazcu z navedbo datuma zahteve in imena uslužbenca, ki zahteva.
Zahtevo je mogoče izpolniti le v primeru preverjanja davčnega zavezanca glede dejstva prikrivanja dohodka ali pridobitve potrebne dokumentacije v zvezi s tem.
V tem primeru mora uslužbenec institucije na kraju prijave prevzeti zahtevo proti potrdilu, če je sestavljena na papirju.
Pomembno: organom ni treba obvestiti zavezanca o teh dejavnostih.
Davčna tajnost je način varovanja osebnih podatkov državljana ali podjetja, katerih dostopnost javnosti lahko povzroči veliko škodo poslovnim dejavnostim in osebnemu življenju.
Tukaj lahko izveste, kateri davčni podatki so bili preklicani:
"Vaš davčni odvetnik", 2007, št. 12
Dejavnosti davčne službe so neposredno povezane z zbiranjem podatkov o davčnih zavezancih, njihovim shranjevanjem, obdelavo (preverjanje, povzemanje, analiza, primerjava itd.) in v primerih, ki jih določa zakon, posredovanje drugim uporabnikom. Pogosto so ti podatki zaupni in predstavljajo davčno skrivnost. Obstajajo primeri tako preširoke kot preomejene razlage tega pojma, enako zaradi vrzeli v davčni zakonodaji.
Institut davčne tajnosti kot vrste zaupnih podatkov je zakonsko urejen zelo jedrnato. Pravila, ki vzpostavljajo režim za podatke, ki so davčna tajnost, so v glavnem zgoščena v razmeroma majhnem členu. 102 davčnega zakonika Ruske federacije. Splošni koncept zaupnih informacij je opredeljen v Zveznem zakonu št. 149-FZ z dne 27. julija 2006 "O informacijah, informacijskih tehnologijah in varstvu informacij" (v nadaljnjem besedilu: zakon o informacijah).
V skladu s 4. odstavkom čl. 9 zakona o informacijah, pogoje za razvrstitev informacij kot informacij, ki so poslovne, uradne in druge skrivnosti, obveznost ohranjanja njihove zaupnosti ter odgovornost za razkritje določajo zvezni zakoni. Koncept zaupnosti je opredeljen v 7. členu čl. 2. člena zakona o informiranju: obvezna zahteva, da oseba, ki je pridobila dostop do določenih informacij, informacij ne posreduje tretjim osebam brez soglasja lastnika. Lastnik podatkov o zavezancu je zavezanec sam, ki je tudi vir teh podatkov.
Pogoje za opredelitev zaupnih podatkov kot podatkov, ki so davčna tajnost, določa zakonodaja o davkih in pristojbinah. Po odstavkih. 13. odstavek 1. čl. 21 v povezavi z 2. in 3. odstavkom čl. 21. odst. 2 čl. 24 Davčnega zakonika Ruske federacije takšni podatki vključujejo informacije ne le o davkoplačevalcih, temveč tudi o plačnikih pristojbin in davčnih zastopnikih (v nadaljevanju bodo vse te osebe zaradi lažje predstavitve imenovane davkoplačevalci). V skladu s 1. odstavkom čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije davčno tajnost sestavljajo vse informacije o davkoplačevalcu, ki jih prejmejo davčna služba, organi za notranje zadeve, državni zunajproračunski sklad in carinski organ.
Podatki o davčnem zavezancu se lahko opredelijo kot davčna skrivnost od trenutka, ko je registriran pri davčnem organu (odstavek 9 člena 84 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako režim davčne tajnosti velja samo za informacije, prejete po registraciji, in v zvezi s posebnimi informacijami - od trenutka, ko kateri koli uradnik določenih organov prvič pridobi dostop do njih. Lahko se domneva, da režim davčne tajnosti v zvezi z organizacijo velja, dokler ni odjavljen zaradi likvidacije, in v zvezi s posameznikom - do njegove smrti (priznan za umrlega na način, ki ga določa civilna zakonodaja Ruske federacije). ).
Zaupnost podatkov, ki predstavljajo davčno skrivnost, je določena v 2. odstavku čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije: „Davčni organi, organi za notranje zadeve, organi državnih zunajproračunskih skladov in carinski organi, njihovi uradniki ter pritegnjeni strokovnjaki in izvedenci ne smejo razkriti davčnih skrivnosti, razen v primerih, določenih z z zveznim zakonom." Sestava oseb, navedenih v definiciji davčne tajnosti, in oseb, ki so dolžne skrbeti za njeno spoštovanje, pa se ne ujema.
Razkritje informacij se nanaša predvsem na načine njihovega razkritja, predvidene v 8. in 9. odstavku čl. 2. člena zakona o informiranju. To so dejanja, s katerimi informacija postane znana določenim osebam (dajanje informacij) ali nedoločenemu številu oseb (razširjanje informacij). Razkritje davčne skrivnosti se šteje zlasti za uporabo ali prenos na drugo osebo proizvodne ali poslovne skrivnosti zavezanca, ki je postala znana uradniku (zaposlenemu strokovnjaku ali strokovnjaku) pri opravljanju njegovih nalog (2. člen 102 davčnega zakonika Ruske federacije). Izguba dokumentov, ki vsebujejo podatke, ki predstavljajo davčno skrivnost, je enakovredna tudi razkritju davčnih skrivnosti (odstavek 4 člena 102 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte, da so od 1. januarja 2008 med poslovne skrivnosti razvrščene samo proizvodne skrivnosti (know-how), tj. informacije kakršne koli narave (proizvodne, tehnične, ekonomske, organizacijske itd., vključno z rezultati intelektualne dejavnosti na znanstvenem in tehničnem področju, pa tudi informacije o načinih izvajanja poklicnih dejavnosti), ki imajo dejansko ali potencialno komercialno vrednost zaradi svoje neznanost tretjim osebam, ki na zakoniti podlagi nimajo prostega dostopa do teh informacij. V zvezi s takimi informacijami njihov lastnik uvede režim poslovne skrivnosti. Ta ugotovitev izhaja iz primerjave definicije "vsebine informacij, ki so poslovna skrivnost (proizvodna skrivnost)" iz 2. člena čl. 3 Zveznega zakona št. 98 z dne 29. julija 2004 "O poslovnih skrivnostih" in opredelitev "proizvodne skrivnosti (know-how)" iz čl. 1465 četrti del<1>Civilni zakonik Ruske federacije. V zakonodaji ni pojma "industrijska skrivnost".
Analiza norm čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da informacije, ki so poslovna skrivnost davkoplačevalca, ki so postale znane uradniku državnega organa, zaposlenemu strokovnjaku ali strokovnjaku pri opravljanju svojih nalog, hkrati veljajo za režim davčne tajnosti. Niso pa vsi taki podatki poslovna skrivnost, saj režim davčne tajnosti velja enako tudi za druge vrste zaupnih informacij, ki niso označene kot poslovna skrivnost (na primer osebni podatki).
Za ugotavljanje, ali podatki spadajo med podatke, ki so davčna tajnost, se uporablja njihov splošen opis, ki navaja skupne značilnosti in sestavlja zaprt seznam podatkov, ki se ne nanašajo na te podatke. V skladu s 1. odstavkom čl. 102 davčnega zakonika Ruske federacije, zlasti davčne skrivnosti ne vključujejo podatkov o identifikacijski številki davčnega zavezanca, pa tudi o kršitvah davčne zakonodaje in kaznih zanje. Za razkritje davčne tajnosti se tudi ne šteje:
Vprašanje, kateri podatki niso davčna skrivnost, davčna zakonodaja še ni v celoti rešila. Na primer Davčni zakonik Ruske federacije ne določa statusa informacij, ki jih je treba objaviti v skladu z zakonodajo Ruske federacije, zlasti o delniških družbah, vrednostnih papirjih, državni registraciji pravnih oseb in samostojnih podjetnikov. Številni strokovnjaki menijo, da taki podatki ne sodijo med davčne skrivnosti, tudi če jih prejme državni organ, saj jih dejansko razkrije davčni zavezanec samostojno.
Ker je hkrati davčna skrivnost vrsta zaupnih podatkov, je treba pojem davčne tajnosti in z njo nepovezanih podatkov določiti ne le na podlagi določb 2. čl. 102 davčnega zakonika Ruske federacije, vendar upoštevajte tudi zakon o informacijah. Tako javno dostopni podatki ne morejo biti davčna tajnost (7. člen zakona o informiranju), t.j. informacije, ki po svoji naravi ne morejo biti zaupne (na primer ime davkoplačevalske organizacije, ime samostojnega podjetnika, pod katerim delujejo v civilnem obtoku).
Mimogrede, obstaja tudi dejstvo pretirane regulativne ureditve. Podatka o identifikacijski številki davčnega zavezanca tako ni mogoče opredeliti kot davčno tajnost v skladu s samim pojmom davčne tajnosti, saj TIN dodeli davčni organ po kraju (kraju prebivališča) davčnega zavezanca in je precej težko ugotoviti te podatke opredeli kot prejete s strani davčnega organa. Torej omemba TIN v 1. odstavku čl. 102 davčnega zakonika Ruske federacije se zdi nepotrebno.
Na podlagi navedenega navajamo znake, da podatki sodijo med davčne tajnosti. Torej bi morale biti informacije:
Podatki, ki zadevajo davčnega zavezanca in so davčna tajnost, so lahko dostopni tako davčnemu zavezancu kot drugim osebam. Praviloma davčni organi prejmejo takšne informacije:
Upoštevajte: informacije, ki jih davčni organ prejme pri opravljanju nalog, ki so mu dodeljene z regulativnimi pravnimi akti, ki niso povezani z zakonodajo o davkih in pristojbinah, zlasti z zveznimi zakoni, ne veljajo za davčne tajnosti:
Prvi in glavni vir podatkov o davčnih obveznostih (prejetih dohodkih in nastalih odhodkih, virih dohodkov, davčnih ugodnostih in obračunanem znesku davka in (ali) drugih podatkih v zvezi z obračunom in plačilom davka) je davčno poročilo davčni zavezanec. Ta vir informacij je tudi dokončen, ker se uporablja, dokler se ne izkaže za nezanesljivega. Drugi, dodatni vir so primarni dokumenti, računovodski in davčni registri, informacije iz katerih tvorijo davčno poročanje. Te informacije služijo za preverjanje informacij, prejetih iz prvega vira.
Predpostavlja se, da informacije v davčnih napovedih, primarnih dokumentih, računovodskih in davčnih računovodskih registrih ter računovodskih izkazih zanesljivo odražajo dejanske rezultate resničnih gospodarskih dejavnosti davčnega zavezanca in njegova dejanja, storjena v okviru civilne zakonodaje, ki imajo za posledico tiste, ki so predvideni za po zakonodaji o davkih in taksah posledice nimajo narave zlorabe pravice. Ta domneva verodostojnosti dokumentov davčnega zavezanca predvideva, da se podatki o davčnem zavezancu, ki jih prejme davčni organ, štejejo za davčno tajnost, razen če se ugotovi, da so neverodostojni.
V skladu z definicijo davčne tajnosti se njen režim vzpostavi od trenutka, ko davčna služba, pa tudi organi za notranje zadeve, zunajproračunski skladi, carinski organi in njihovi uradniki prejmejo podatke o davčnem zavezancu in naprej v zvezi s temi informacijami.
Uradniki organov za notranje zadeve na podlagi 1. člena čl. 36 Davčnega zakonika Ruske federacije na zahtevo davčnih organov skupaj z njimi sodeluje pri inšpekcijskih pregledih na kraju samem. Carinski organi uživajo pravice in nosijo obveznosti davčnih organov za pobiranje davkov pri premiku blaga čez carinsko mejo Rusije v skladu s carinsko zakonodajo, davčnim zakonikom Ruske federacije in drugimi zveznimi zakoni, vključno z davki (odstavek 1 člena 34 davčnega zakonika Ruske federacije).
Glede državnih izvenproračunskih skladov ugotavljamo, da neposredno ne delujejo kot subjekti razmerij, ki jih ureja zakonodaja o davkih in pristojbinah. Člen 34.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je prej določal pristojnosti organov državnih zunajproračunskih skladov v davčnih razmerjih, je zdaj izgubil veljavo.<1>, vendar čl. 243 zakonika določa, da davkoplačevalci predložijo poročila o enotnem socialnem davku Pokojninskemu skladu Ruske federacije in Zvezni davčni službi Ruske federacije. Tako ob odsotnosti splošnih pooblastil državni zunajproračunski skladi trenutno še vedno niso prikrajšani za možnost neposrednega prejemanja podatkov o davčnih zavezancih.
Kot je navedeno, v 2. odstavku čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije določa širši seznam subjektov, ki so odgovorni za njegovo vzdrževanje, v primerjavi z opredelitvijo davčne tajnosti iz odstavka 1 tega člena. Davčne skrivnosti ne smejo razkriti davčna služba, organi za notranje zadeve, zunajproračunski skladi in carinski organi, njihovi uradniki ter pritegnjeni strokovnjaki in strokovnjaki. Zdi se, da je dodatna vključitev na ta seznam strokovnjakov in specialistov, ki sodelujejo pri izvajanju določenih dejanj v okviru davčnega nadzora na podlagi 1. odstavka 1. čl. 95. in 1. odst. 96 Davčnega zakonika Ruske federacije, narekuje želja zakonodajalca, da zagotovi varnost davčnih skrivnosti osebam, ki so sekundarni uporabniki zaupnih informacij, ki so jih prejele od primarnih uporabnikov.
Podatki o davčnem zavezancu, ki jih pridobi neposredno strokovnjak in (ali) strokovnjak sam v postopku davčnega nadzora (na primer med revizijo), zaradi opredelitve davčne tajnosti zanj ne veljajo. Toda strokovnjak in (ali) specialist nima pravice razkriti informacij, ki jih je med revizijo prejel od uradnika davčnega ali carinskega organa in ki predstavljajo davčno skrivnost.
Opozoriti je treba, da seznam udeležencev v odnosih, ki jih ureja zakonodaja o davkih in pristojbinah, ki bi lahko pridobili podatke o davčnem zavezancu, ni omejen na uradnike organov za notranje zadeve, strokovnjake in strokovnjake. Ti vključujejo tudi:
Zakonodaja o davkih in pristojbinah ne vsebuje nobenih zahtev glede zaupnosti podatkov o davčnem zavezancu, ki jih prejmejo te osebe. Priznati je treba obstoj vrzeli v zakonodajni ureditvi. Odsotnost omembe teh oseb na seznamu subjektov, zavezanih k nerazkrivanju davčnih skrivnosti, izključuje samo možnost posredovanja zaupnih informacij tem osebam s strani davčnih in carinskih organov, organov za notranje zadeve, strokovnjakov in specialistov, tj. primarne in sekundarne uporabnike teh informacij.
V praksi se omenjena vrzel nekoliko omili le pri prevajalcih - tako, da se v pogodbo vključi pogoj o njihovem nerazkrivanju podatkov o davčnem zavezancu. Naj vas spomnimo, da so prevajalci najeti na pogodbeni podlagi za izvajanje določenih dejanj v okviru davčnega nadzora (1. odstavek 97. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zdaj pa preidimo na informacije o kršitvah zakonodaje o davkih in pristojbinah ter kaznih za takšne kršitve, ki po zakonu ne veljajo za davčne tajnosti. Po našem mnenju so med takimi podatki lahko tako podatki o storjenih davčnih prekrških kot kršitvah davčne zakonodaje, za katere davčna obveznost ni ugotovljena. Vendar pa je FAS osrednjega okrožja v svoji resoluciji z dne 29. avgusta 2007 v zadevi št. A14-15673-2006/614/34 izrazil mnenje, da je na podlagi sistemske razlage norm čl. Umetnost. 45, 72, 75, 106, 107 Davčnega zakonika Ruske federacije, kot tudi pogl. 16 Davčnega zakonika Ruske federacije zakonodajalec s podatki o kršitvah zakonodaje o davkih in pristojbinah ter kaznih za te kršitve pomeni le informacije o davčnih prekrških, za katere je odgovornost določena z Davčnim zakonikom Ruske federacije. .
Po mnenju avtorja ta sklep ni v skladu z zakonodajo o davkih in pristojbinah, saj davčni zakonik Ruske federacije razume kršitve te zakonodaje kot vsako neupoštevanje njenih norm. Na primer, v skladu s 1. odstavkom čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije mora uradna oseba, ki opravlja inšpekcijski pregled, v primeru odkritja kršitev davčne zakonodaje med inšpekcijskim pregledom sestaviti akt v predpisani obliki. O tem, ali naj se ugotovljena kršitev opredeli kot davčna kršitev, ne odločajo inšpektorji, temveč vodja (namestnik vodje) davčnega organa na podlagi rezultatov obravnave revizijskega gradiva.
Po logiki sodišča, če se razkrijejo le davčni prekrški, zapisnik davčnega nadzora ne bi smel biti sestavljen, kar je seveda napačno. Vprašljiva je tudi trditev, da se med obdavčljive uvrščajo le prekrški iz 1. poglavja. 16 davčnega zakonika Ruske federacije. Dejansko v skladu s 1. odstavkom čl. 107 Davčnega zakonika Ruske federacije so organizacije in posamezniki odgovorni za storitev davčnih prekrškov v primerih, določenih v poglavju. 16 in 18 Davčnega zakonika Ruske federacije. Obe poglavji sta vključeni v Razdel. VI zakonika, posvečenega davčnim prekrškom in odgovornosti za njihovo storitev, ki se imenuje »davek«, saj gre za panožno odgovornost.
Postavlja se vprašanje: kako podrobne in podrobne so lahko informacije o kršitvah zakonodaje o davkih in pristojbinah ter kaznih za te kršitve, če ne predstavljajo davčne skrivnosti? Menimo, da v tem primeru informacije ne morejo biti omejene le na informacije o določbah zakonodaje o davkih in pristojbinah, ki jih krši davčni zavezanec, normo davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa davčno obveznost, in ukrep odgovornosti , tj. znesek globe. Očitna možnost določitve zneskov, na podlagi katerih so bile obračunane ustrezne globe (s štetjem nazaj na podlagi podatka o izrečeni kazni), ne omogoča, da bi se podatki o teh zneskih opredelili kot davčna tajnost. Ker je v skladu s čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije se zamude razumejo kot znesek davka ali pristojbine, ki ni bil plačan v roku, določenem z zakonom, tj. ena od sestavin dolga (ostalo so kazni in globe), podatki o zneskih dolga tudi ne sodijo v davčno tajnost.
Enako mnenje, čeprav ne dovolj samozavestno, je izrazilo Ministrstvo za davke in davke Rusije v pismu z dne 5. marca 2002 št. ShS-6-14/252. Navaja, da podatki o neizpolnitvi obveznosti plačila davkov v roku (o dolgu zavezanca) ne morejo predstavljati davčne tajnosti. To stališče ostaja pomembno zdaj, saj do danes to pismo ni bilo preklicano in se uporablja pri delu davčnih organov.
Sestava davčnega prekrška v nekaterih primerih kaže na način njegove storitve. Logično bi bilo domnevati, da tudi okoliščine storjenega prekrška, pa tudi kršitev zakonodaje o davkih in pristojbinah, niso davčna tajnost.
Torej posamezni podatki o davčnem zavezancu niso priznani kot davčna skrivnost. Ali to pomeni, da bi jih morale prejeti vse osebe, ki pri davčnem organu zaprosijo za take podatke? Informacij o kršitvah zakonodaje o davkih in pristojbinah ter kaznih za te kršitve ne bi smeli enačiti z informacijami o zakonodaji o davkih in pristojbinah, katerih brezplačno zagotavljanje kot obveznost davčnih organov je določeno v čl. 32 davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako je FAS Daljnega vzhodnega okrožja v svoji resoluciji z dne 13. septembra 2007 v zadevi št. F03-A51/07-2/3620 navedla, da morajo davčni organi brezplačno zagotoviti le informacije, določene v odstavkih. 4 odstavek 1 čl. 32 davčnega zakonika Ruske federacije. Podatki o kršitvah zakonodaje o davkih in pristojbinah s strani poslovnih subjektov niso sestavni del tistih iz čl. 32 Informacijskega zakonika. Zvezna protimonopolna služba Uralskega okrožja je v svoji resoluciji z dne 27. junija 2005 v zadevi št. F09-2678/05-S7 ugotovila, da zakonodaja ne določa obveznosti davčnih organov, da poslovnim subjektom zagotovijo informacije o kršitvah davčne zakonodaje s strani drugih poslovnih subjektov. To pomeni, da je zavrnitev posredovanja davčnega organa zakonita in ne krši pravic in zakonitih interesov oseb, ki so te podatke zaprosile.
Izvajanje potrebne stopnje skrbnosti pri izbiri nasprotne stranke ne pomeni, da imajo udeleženci v civilnem prometu pravico dostopa do podatkov, ki predstavljajo davčno tajnost tretjih oseb. Tako odločba moskovskega arbitražnega sodišča z dne 4. julija 2007 v zadevi št. A40-13290/07-117-90 upravičeno navaja, da preverjanje skladnosti nasprotnih strank z zahtevami davčne zakonodaje ne samo, da ni odgovornost podjetja, ampak tudi ampak je tudi neposredno prepovedano z zakonom . Fiskalna suverenost države predpostavlja možnost izvajanja tovrstnih nadzorov izključno s strani pooblaščenih državnih organov. Za te namene so vsi podatki o davkoplačevalcu zakonsko opredeljeni kot davčna tajnost (člen 102 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Nezakonito zbiranje podatkov, ki so davčna tajnost, je kaznivo dejanje (183. člen Kazenskega zakonika Ruske federacije). Vsak izmed davčnih organov na lokaciji zavezančevih nasprotnih strank bi jasno zavrnil njegovo zahtevo, da nasprotne stranke spoštujejo zahteve davčne zakonodaje. Poskusi pridobitve takih informacij iz drugih virov bi povzročili kazenski pregon uradnikov davkoplačevalcev.
Naj opozorimo, da režim davčne tajnosti pomeni ohranjanje zaupnosti podatkov v odnosu do tretjih oseb, ne pa tudi do davčnega zavezanca, saj je slednji njegov lastnik. V skladu s 5. odstavkom čl. 2. člena zakona o informiranju se šteje, da je lastnik informacije oseba, ki je informacijo samostojno ustvarila ali je na podlagi zakona ali pogodbe dobila pravico dovoliti ali omejiti dostop do informacije po katerem koli merilu.
Po čl. 11 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije so postopki na arbitražnih sodiščih odprti. Zaprto sodno zasedanje je dovoljeno, če lahko odprta obravnava zadeve privede do razkritja državnih skrivnosti, v drugih primerih, ki jih določa zvezni zakon, pa tudi pri ugoditvi prošnji osebe, ki sodeluje v zadevi, in navaja potrebo po varovati poslovne, uradne ali druge z zakonom varovane skrivnosti. Sodna praksa o tem vprašanju je skromna.
Primer. Pritožnik je zahteval zaprto obravnavo in se skliceval na čl. 11 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije in navaja potrebo po ohranjanju davčne in bančne tajnosti. Navsezadnje gradivo zadeve vsebuje podatke o zneskih davkov, ki vplivajo na poslovanje z denarnimi tokovi na bančnih računih pritožnika, obstajajo pa tudi dokumenti, določeni v čl. 165 Davčni zakonik Ruske federacije.
Pritožbeno sodišče je to pobudo zavrnilo, saj je pritožnik na podlagi 2. čl. 159 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije ni upravičil, kako lahko odprto sojenje po pravilih arbitražnega postopka privede do razkritja informacij, ki predstavljajo davčno ali bančno skrivnost. Z dokazi, ki so na voljo v gradivu zadeve in vsebujejo podatke o pritožniku kot davčnem zavezancu, v skladu s 2. čl. 41 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije ima pravico do seznanitve samo z osebami, ki sodelujejo v zadevi (davčni zavezanec in davčni organ, ki ga zastopajo njihovi predstavniki po pooblaščencu in na podlagi 1. člena 31. zakonik Ruske federacije). Gradivo primera ni na voljo neomejenemu številu ljudi za pregled.
Podatki, ki jih mora vsebovati sodni akt v skladu s čl. 201 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije o davčnem sporu, katerega predmet je nenormativni pravni akt davčnega organa, po mnenju pritožbenega sodišča ne krši niti davčne niti bančne skrivnosti, saj ne vsebuje informacij, ki jih sestavljajo. Sami podatki o predložitvi obračuna DDV s strani davčnega zavezanca davčnemu organu niso nikakršna tajnost, prav tako niso davčna tajnost podatki o kršitvah zakonodaje o davkih in taksah ter kaznih za te kršitve (3. podčl. odstavek 1 člena 102 davčnega zakonika Ruske federacije). Pod takšnimi pogoji je sodišče ugotovilo, da je pritožnikova zahteva neutemeljena in da ji ni mogoče ugoditi.
(Sklep Devetega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 15. maja 2007 v zadevi št. 09AP-4290/2007-AK)
Zdi se, da je s podobnimi argumenti mogoče utemeljiti odsotnost potrebe po zaprtem sojenju v vsakem primeru, ki ga določa 1. 11 Zakonik o arbitražnem postopku Ruske federacije. Odprtost obravnave zadeve pomeni, da je lahko katera koli oseba prisotna med sojenjem v sodni dvorani in posname vse, kar se dogaja, tudi z zvočnim in video posnetkom. Vendar pa se taka oseba, ki je prisotna na sestanku in ni udeleženec sojenja, ne bo mogla seznaniti z dokazi, ki so na voljo v gradivu zadeve. To pomeni, da vprašanje zakonitosti javne obravnave v davčnih sporih ostaja nerešeno.
S.A. Tarakanov
namestnik načelnika
Oddelek za metodologijo avtomatizacije
davčni nadzor in organizacija
medresorsko interakcijo
Oddelek za nadzor dela Zvezne davčne službe
NJENA. Smirnova,
dr.
Pri izvajanju davčnega nadzora je zbiranje, shranjevanje, uporaba in širjenje informacij o davkoplačevalcu (plačniku pristojbin, davčnem zastopniku), pridobljenih v nasprotju z določbami Ustave Ruske federacije, Davčnega zakonika Ruske federacije (TC RF). , zveznih zakonov, pa tudi načela varnosti informacij, ni dovoljeno predstavljati poklicne skrivnosti drugih oseb, zlasti tajnost odvetnika in stranke, revizijska skrivnost.
V skladu s čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije davčno tajnost sestavljajo vse informacije o davkoplačevalcu, ki jih prejmejo davčni organ, organi za notranje zadeve, organ državnega izvenproračunskega sklada in carinski organ, razen informacij:
Razkrije zavezanec samostojno ali s svojim soglasjem;
O identifikacijski številki zavezanca. Poleg tega se informacije v Enotnem državnem registru pravnih oseb (USRLE) prav tako štejejo za javno dostopne. Davčni organi morajo vsem zagotoviti podatke iz Enotnega državnega registra pravnih oseb (pismo Ministrstva za davke in davke Rusije z dne 4. decembra 2002 N FS-6-09/1868@);
O kršitvah zakonodaje o davkih in pristojbinah ter kaznih za te kršitve. Tako je primer na to temo obravnavala zvezna protimonopolna služba moskovskega okrožja. Organizacija je na sodišču zahtevala razveljavitev odločbe davčnega organa o pobiranju davkov, kazni in glob. Sodišče prve stopnje je ugotovilo, da davčni organ ni utemeljil višine zapadlih obveznosti in mu je naložilo popravek. Vendar je davčni organ tega zavrnil, kot tudi razveljavitev tajnosti vsebine izpodbijane odločbe, pri čemer se je skliceval na davčno tajnost. Kasacijsko sodišče je opozorilo, da je neizpolnitev obveznosti pravočasnega plačila davka kršitev zakona in podatki o tem ne predstavljajo skrivnosti, še posebej, ker podatki o dolgu v tem primeru niso bili namenjeni tretjim osebam, temveč za isto organizacijo in zadeva samo njo (resolucija Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 9. decembra 2003 N KA-A40/9826-03);
Zagotovljeno davčnim (carinskim) organom ali organom kazenskega pregona drugih držav v skladu z mednarodnimi pogodbami (sporazumi), katerih pogodbenica je Ruska federacija, o medsebojnem sodelovanju med davčnimi (carinskimi) organi ali organi kazenskega pregona (v smislu informacij). zagotovljena tem organom);
Podatki, ki jih volilni komisiji posredujejo v skladu z volilno zakonodajo na podlagi rezultatov preverjanja davčnega organa o višini in virih dohodkov kandidata in njegovega zakonca ter o premoženju kandidata in njegovega zakonca.
Davčni organi, organi za notranje zadeve, organi državnih zunajproračunskih skladov in carinski organi, njihovi uradniki ter pritegnjeni strokovnjaki in izvedenci ne smejo razkriti davčnih skrivnosti, razen v primerih, ki jih določa zvezni zakon.
Razkritje davčne skrivnosti vključuje zlasti uporabo ali prenos proizvodne ali poslovne skrivnosti davčnega zavezanca, ki je postala znana uslužbencem zgoraj navedenih organov, strokovnjaku ali strokovnjaku, ki je zaposlen pri opravljanju svojih nalog, drugi osebi.
Zvezni zakon z dne 29. julija 2004 N 98-FZ "O poslovnih skrivnostih" opredeljuje pojem poslovne skrivnosti - to je zaupna informacija, ki lastniku omogoča, da v obstoječih ali možnih okoliščinah poveča dohodek, se izogne neupravičenim stroškom, ohrani položaj na trgu blaga, gradenj, storitev ali pridobivanje druge poslovne koristi.
Podatki, ki so poslovna skrivnost, do katerih na pravni podlagi ni prostega dostopa in za katere je imetnik teh informacij uvedel režim poslovne skrivnosti, so lahko znanstveni, tehnični, tehnološki, industrijski, finančni in ekonomski [vključno s tistimi, predstavlja poslovne skrivnosti (know-how)] in ima lahko dejansko ali potencialno komercialno vrednost zaradi neznane narave tretjim osebam.
Pogojno lahko opredelimo vrste informacij, ki jih davčni organi nimajo pravice razkriti, in sicer:
Inteligenca O finančne in gospodarske dejavnosti organizacije: vsebina pogodb organizacije; stroški proizvedenih izdelkov, struktura cene; proračun organizacije; podatki o dohodku in obsegu prodaje organizacije; informacije o sestavi in velikosti premoženja organizacije, denarnih sredstev, zalog v skladišču surovin in zalog; podatki o blagovno-denarnem prometu; informacije o bančnih transakcijah (in stanju na računih), posojilih, dolžniških obveznostih; vsebina računovodskih registrov in notranjih računovodskih poročil (ki je razvrščena kot poslovna skrivnost na podlagi četrtega odstavka 10. člena zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu"); načrtovani in dejanski kazalniki finančnega in gospodarskega poslovanja, predvsem dobičkonosnosti; rezultati trženjskih raziskav;
Inteligenca o strukturi organizacije: organizacijska struktura organizacije in funkcije oddelkov; informacije o osebju, naslovih, domačih in mobilnih telefonskih številkah vodstva in zaposlenih v organizaciji, vključno s plačami;
Inteligenca o odnosih organizacije s strankami in partnerji: sestava dobaviteljev, partnerjev, potrošnikov; seznami predstavnikov in posrednikov organizacije; informacije o pripravi in vodenju pogajanj.
Upoštevajte, da je to približen seznam podatkov; v vsakem primeru je treba sestavo poslovne skrivnosti določiti individualno glede na značilnosti posameznega posla. Toda tukaj ne smete pozabiti: obstajajo informacije, ki jih pod nobenim pogojem ni mogoče označiti za tajne, na primer vsebina ustanovnih dokumentov, podatki o sestavi in številu zaposlenih, sistem nagrajevanja itd.
Dostop do podatkov, ki so davčna tajnost, imajo uradne osebe, ki jih določi zvezni izvršilni organ, pristojen za nadzor in nadzor na področju davkov in pristojbin, zvezni izvršilni organ, pooblaščen za notranje zadeve, zvezni izvršilni organ, pooblaščen za nadzor. in nadzor na področju carinskih zadev.
Na primer, z odredbo Ministrstva za notranje zadeve Rusije z dne 26. decembra 2003 N 1033 je bil odobren Seznam uradnikov organov za notranje zadeve, ki uživajo pravico dostopa do informacij, ki so davčna tajnost, z odredbo Ministrstva za davke RS Rusija z dne 3. marca 2003 N BG-3-28/96 - Postopek za dostop do zaupnih podatkov davčnih organov.
Pravna podlaga za postopek dostopa do zaupnih podatkov davčnih organov je Ustava Ruske federacije, prvi del Civilnega zakonika Ruske federacije (Civilni zakonik Ruske federacije), prvi del Davčnega zakonika Ruske federacije. Zvezni zakon z dne 27. julija 2006 N 149-FZ "O informacijah, informacijskih tehnologijah in varstvu informacij" , Zvezni zakon z dne 10. januarja 2002 N 1-FZ "O elektronskem digitalnem podpisu" in drugi regulativni pravni akti.
Zahteva za posredovanje zaupnih podatkov (v nadaljnjem besedilu: zahteva) se sestavi in pošlje pisno na obrazcih v predpisani obliki po kurirju, poštnih pošiljkah, kurirji, kurirju ali elektronsko po telekomunikacijskih kanalih s podatki, ki omogočajo ugotavljanje dejstva, vloge uporabnika pri davčnem organu. Osnova za obravnavo zahteve s strani davčnega organa je sklicevanje na določbo zveznega zakona, ki določa pravico uporabnika do prejemanja zaupnih informacij.
Utemeljitev (motiv) za zahtevo je določen namen, povezan z izpolnjevanjem obveznosti uporabnika, ki jih določa zvezna zakonodaja, za dosego katerih mora uporabiti zahtevane zaupne informacije (na primer zadeva, ki jo obravnava sodišče ali zakon organ kazenskega pregona z navedbo njegove številke; izvajanje operativno-preiskovalnih dejavnosti s strani organa kazenskega pregona ali preverjanje na podlagi informacij, ki jih je prejel ta organ, z navedbo datuma in številke dokumenta, na podlagi katerega je operativno-iskovalna dejavnost ali preverjanje informacij).
Kršitev davčne tajnosti lahko davčnemu zavezancu povzroči veliko škodo. Sodišča pa pri odločanju, ali posredovanje podatkov pomeni razkritje tajnih podatkov, upoštevajo, komu so bili podatki namenjeni. Ena organizacija je na sodišče vložila izjavo, v kateri je navedla, da je davčni organ v pismu, poslanem nižjim davčnim organom, razširjal informacije, ki diskreditirajo poslovni ugled organizacije, v kateri je poročal o nezakonitih shemah vračila davka, ki jih uporablja ta organizacija. Arbitražno sodišče je odločilo, da podatkov v tem dokumentu ni mogoče obravnavati kot razširjanje informacij ali jih pripisati informacijam, ki diskreditirajo ugled organizacije, saj so bili vsebovani v dokumentu, naslovljenem na samo organizacijo in nižje davčne organe (Odločba zvezne Protimonopolna služba moskovskega okrožja z dne 11. decembra 2006 N KG-A41/11807-06).
Izguba dokumentov, ki vsebujejo podatke, ki so davčna skrivnost, ali razkritje takšnih podatkov povzroči odgovornost, ki jo določajo zvezni zakoni.
Civilni zakonik Ruske federacije govori o kazni za razkritje uradnih skrivnosti, ki vključuje tudi davčne tajnosti. Škoda, povzročena organizaciji zaradi nezakonitih dejanj državnih organov, se povrne na račun državne blagajne (člen 1069 Civilnega zakonika Ruske federacije). Zakonik Ruske federacije o upravnih prekrških (CAO RF) določa tudi odgovornost osebe, ki je imela dostop do zaupnih podatkov in jih razveljavila - globa od 4.000 do 5.000 rubljev. (Člen 13.14 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije).
Kazen za razkritje davčne skrivnosti je določena v 2. čl. 183 Kazenskega zakonika Ruske federacije. Nezakonito razkritje ali uporaba informacij, ki so komercialna, davčna ali bančna skrivnost, brez soglasja lastnika s strani osebe, ki so ji bile zaupane ali so bile znane v službi ali delu, se kaznuje z globo do 120.000 rubljev. ali v višini plače ali drugega dohodka obsojenca za dobo do enega leta, z odvzemom pravice do opravljanja določenih funkcij ali opravljanja določene dejavnosti do treh let ali z zaporom do enega leta. do treh let. Ista dejanja, ki so povzročila veliko škodo ali so bila storjena iz koristoljubja, se kaznujejo z globo do 200.000 rubljev. ali v višini plače ali drugega dohodka obsojenca za dobo do osemnajst mesecev z odvzemom pravice do opravljanja določenih funkcij ali opravljanja določene dejavnosti do treh let ali z zaporom do treh let. do pet let.
Če zgornja dejanja povzročijo hujše posledice (na primer gospodarski propad ali motnje pri delu davčnega zavezanca), se za razkritje davčne tajnosti zagrožena kazen zapora do desetih let.
V skladu s čl. 103 Davčnega zakonika Ruske federacije pri izvajanju davčnega nadzora ni dovoljeno povzročiti nezakonite škode osebam, ki se pregledujejo, njihovim predstavnikom ali premoženju, ki je v njihovi lasti, uporabi ali razpolaganju.
Izgube, ki jih povzročijo nezakonita dejanja davčnih organov ali njihovih uradnikov med davčnim nadzorom, se povrnejo v celoti, vključno z izgubljenim dobičkom (izgubljenim dohodkom). Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje razlage pojma "izgube", zato je treba pri njegovem določanju voditi čl. 15 Civilnega zakonika Ruske federacije: izgube se razumejo kot stroški, ki jih je oseba, katere pravica je bila kršena, naredila ali bo morala narediti za povrnitev kršene pravice, izgubo ali škodo na njenem premoženju (resnična škoda), pa tudi izgubljeni dohodek, ki bi ga ta oseba prejela v običajnem civilnem prometu, če ji ne bi bila kršena pravica (izgubljeni dobiček).
Realna škoda so stroški, ki jih je imela organizacija za povrnitev kršene pravice; izgubo ali škodo na lastnini.
Izgubljeni dobiček je dohodek, ki bi ga organizacija lahko prejela, vendar ga ni prejela zaradi kršenja njenih pravic.
Izgube, ki jih je organizacija utrpela po krivdi vladnih agencij, je treba v celoti vrniti iz zveznega proračuna.
Davčni organi in njihovi uradniki so v skladu z zveznimi zakoni odgovorni za povzročitev izgube revidiranim osebam in njihovim zastopnikom zaradi nezakonitih dejanj.
Odstavek 11 resolucije Plenuma Vrhovnega sodišča Ruske federacije št. 6, Plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 8 z dne 01.07.1996 »O nekaterih vprašanjih v zvezi z uporabo prvega dela Civilni zakonik Ruske federacije" govori o tem, kako določiti znesek izgubljenega dohodka. Recimo, da je zaradi ukrepanja davčnih inšpektorjev prišlo do pomanjkanja surovin in komponent, posledično pa organizacija ni proizvajala izdelkov. Za določitev zneska izgubljenega dobička je treba od prodajne cene tega izdelka odšteti stroške njegove proizvodnje. Izkazalo se je, da je izgubljeni dobiček dobiček, ki bi ga organizacija lahko prejela, če bi proizvedla in prodala blago. V tem primeru lahko uporabite dokumente, ki bodo potrdili možni znesek dohodka, če se je organizacija že ukvarjala s podobnimi dejavnostmi, na primer s trgovanjem s podobnim blagom.
V zadnjem času so organizacije začele aktivno uporabljati svojo pravico do odškodnine za izgubljene priložnosti, vendar je odstotek pridobljenih primerov majhen. Pri zavrnitvi organizacije sodniki običajno trdijo, da organizacija ni mogla dokazati:
Dejstvo, da je bila korist res izgubljena;
Da je bilo ravnanje inšpektorjev res nezakonito;
Prisotnost vzročno-posledične zveze med nezakonitimi dejanji inšpektorjev in izgubljenim dohodkom.
Poleg tega je izgube mogoče nadomestiti le, če je njihova višina določena.
Na primer, če so ukrepi davčnih inšpektorjev povzročili izpad opreme, se bo moral davčni zavezanec obrniti na sodišče:
Dokažite, da zaradi takšnega izpada ni prejel dohodka, ki bi ga lahko prejel;
Dokažite, da je do izpada prišlo ravno zaradi ukrepanja davčnih inšpektorjev in ne iz kakršnih koli drugih razlogov.
In kar je najpomembnejše, sodniki morajo priti do zaključka, da so bila dejanja inšpektorjev res nezakonita.
V sklepu Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 27. maja 2004 v zadevi št. F04/2899-629/A46-2004 so sodniki zavzeli stališče davčnega organa in zavrnili odškodnino samostojnemu podjetniku za izgubo dobička zaradi dejstva, da slednji ni mogel dokazati vzročno-posledične zveze . Gre za to, da je samostojni podjetnik dvakrat plačal dohodnino. Ob ponovnem plačilu so mu dodatno zaračunali zamudne kazni.
Samostojni podjetnik je ob vložitvi tožbe trdil, da so bili davčni inšpektorji neaktivni. Konec koncev bi morali prijaviti dejstvo preplačila (3. člen 78. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), vendar tega niso storili. Neukrepanje davčnih inšpektorjev je po mnenju tožnika povzročilo izgubljeni dobiček. Navsezadnje bi lahko samostojni podjetnik z zneskom preplačila in kazni kupil blago in ga preprodal. Tožnik je kot dokaz predložil račune za prejeto blago od dobaviteljev, poročilo o poslovanju za pretekla leta in obračun izgubljenega dobička. Vendar so sodniki odločili, da ti dokumenti ne omogočajo ugotovitve, kako je neukrepanje davčnega organa vplivalo na nakup in prodajo blaga.
Vendar je v nekaterih primerih organizacijam od davčnih organov uspelo izterjati izgubljeni dobiček. Zlasti se je tak primer zgodil v osrednjem okrožju (resolucija Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 3. septembra 2003 v zadevi št. A14-1305/02/52/18). Organizacija se je ukvarjala s proizvodnjo in prodajo dveh vrst izdelkov. Licenca organizacije za proizvodnjo enega od njih je potekla. Na tej podlagi so davčni inšpektorji izklopili opremo. Pri tem pa niso upoštevali, da se je ta oprema uporabljala tudi za proizvodnjo blaga, ki mu licenca ni potekla.
Zaradi izpada je organizacija utrpela velike izgube. Po tem, ko je šla na sodišče, je organizacija zmagala. Sodniki so dejanja davčnih inšpektorjev razglasili za nezakonita. Inšpektorji so morali organizaciji povrniti ne le dejansko škodo, temveč tudi izgubljeni dobiček.
