Značilnosti davčnega sistema tujih držav. Trendi razvoja davčnih sistemov v razvitih tujih državah

1.1. TRENDI RAZVOJA DAVČNIH SISTEMSOV
Najpomembnejši odločilni dejavnik razvoja obdavčitve v gospodarsko razvitih državah je trend globalizacije svetovnega gospodarstva. Prehod poslovnih subjektov iz različnih držav v sodelovanje, plasiranje kapitala v različne države in organizacija proizvodnje v različnih ekonomskih conah je davčnemu zavezancu omogočila izbiro države, v kateri bo plačan del davka. Hkrati bo v državi, na ozemlju katere se izvajajo določene faze proizvodnega procesa, prišlo do znižanja davčne osnove. In prisotnost nizkih davčnih stopenj v eni od držav postane dejavnik, ki vpliva na plasiranje naložbenih tokov sredstev. Poleg tega bo globalizacija gospodarstva vplivala na pobiranje neposrednih in posrednih davkov. Zlasti povišanje trošarin na kateri koli izdelek v eni državi v okviru odprave carinskih meja bo zagotovo povzročilo razmah "turistov" v državo za nakup poceni blaga. V kontekstu globalizacije gospodarstva postaja očitno, da obstaja protislovje med globalno naravo obdavčitve in dohodkom pravnih in fizičnih oseb. To stanje bo zaostrilo konkurenco med državami za pravico do pobiranja davkov od poslovnih subjektov. To postane še posebej opazno v kontekstu ustvarjanja offshore con in "davčnih oaz" v državah, ki podjetnikom omogočajo zakonito optimizacijo plačil davkov.
Kljub temu, da so industrializirane države zavrnile likvidacijo offshore con in "davčnih oaz", a so hkrati sprejele sveženj davčnih ukrepov, ki nacionalne davčne sisteme usmerjajo ne k soočenju z "davčnimi oazami", temveč k znižanju visokih davčnih stopenj na njihovo znižanje. velikost. To se doseže s spodbudami oziroma neposrednimi subvencijami in kompenzacijami za izvozne investicijske dejavnosti, ustvarjanje delovnih mest ipd. Ta določba lahko zelo ugodno vpliva na podjetja, ki niso dejavna v proizvodnih dejavnostih v državah svoje primarne lokacije. Poleg tega so v razvitih državah pogosto predvideni odlogi obdavčitve dohodka, doseženega v tujini. Vse države razumejo, da celo kapital, umaknjen v offshore cone, temelji le v njih, dejansko pa delujejo v industrializiranih državah. V te države se prenašajo tudi prihodki iz teh kapitalov. Vlade razvitih držav se zavedajo, da lahko trdo stališče do obdavčitve in odnos velikih podjetij z davčnimi oazami spodbudi vlagatelje in podjetja, da zapustijo državo. Vlade razvitih držav razumejo, da imajo »davčne oaze« ali »oaze« pomembno vlogo pri blažitvi resnosti konkurence in nasprotij med razvitimi državami za privabljanje kapitala in dajejo vladi pomemben argument za notranjepolitični boj v njih, kar omogoča organom za zaščito zagotavljanja pomembnih davčnih spodbud za podjetnike.

Davčni sistemi tujih držav se med seboj bistveno razlikujejo po osnovnih ekonomskih kazalnikih, razmerju med neposrednimi in posrednimi davki, stopnji davčne kulture davkoplačevalcev in davčne discipline, ukrepih odgovornosti za kršitev davčne zakonodaje ter virih obdavčitve. Vendar pa davčne reforme, ki se izvajajo v državah, ki odražajo željo po gospodarski združitvi, preprečevanju dvojnega obdavčevanja, širitvi mednarodnih gospodarskih odnosov, prispevajo k oblikovanju splošnih trendov v sodobnem razvoju nacionalnih davčnih sistemov. Njihova identifikacija, utemeljitev in uporaba je zelo pomembna za sprejemanje konkretnih odločitev na davčnem področju.

Svet je nabral ogromno izkušenj pri izgradnji nacionalnih davčnih sistemov. Na sedanji stopnji razvoja je njihovo oblikovanje v osnovi zaključeno, izvajajo se ukrepi za spreminjanje posameznih sestavnih elementov.

Pri preučevanju trendov razvoja davčnih sistemov v razvitih tujih državah je treba najprej izpostaviti široko uporabo DDV v svetovni davčni praksi in njegovo uporabo kot novega sredstva pri urejanju tržnega gospodarstva.

Razmislimo o vlogi DDV pri izvajanju fiskalnih, regulativnih in integracijskih funkcij v davčnih sistemih držav s tržnim gospodarstvom.

Široka uporaba DDV je predvsem posledica velikih fiskalnih možnosti tega davka za povečanje in stabilizacijo proračunskih prihodkov. DDV ima stabilno davčno osnovo. Sredstva v proračun se začnejo pritekati že v začetnih fazah proizvodnje, proces obdavčitve zajema vse faze proizvodnega cikla, pa tudi faze prodaje končnih izdelkov. Razporeditev DDV kot ločene vrstice v vseh bančnih in drugih poravnalnih dokumentih otežuje poskuse utaje davkov in omogoča davčnim inšpektorjem učinkovit nadzor nad plačilom DDV. Hkrati davčni zavezanec ne nosi davčnega bremena, povezanega z obdavčitvijo DDV pri nakupu surovin, materiala, sestavnih delov, saj svoje stroške kompenzira tako, da jih prenese na kupca. Postopek davčnega prenosa se konča s končnim potrošnikom končnega izdelka, ki nosi breme obdavčitve DDV.

Z zagotavljanjem stabilnega in zajamčenega pretoka sredstev v državno blagajno, zmanjšanjem odpora davkoplačevalcev in oteževanjem davčnih utaj je DDV postal močno fiskalno orodje za obdavčitev izdatkov za porabo: davčni prihodki iz DDV v proračun se gibljejo od 45 % (v Franciji) na 18-20 % (v Kanadi in na Švedskem).

Tabela 10 – Razvoj standardnih stopenj DDV v svetovnem davku

praksa

Vendar pa davek na dodano vrednost v državah EU, na Japonskem in v številnih drugih državah se uporablja kot pomembno taktično orodje v sistemu davčnega urejanja tržnega gospodarstva.

Davek na dodano vrednost je za večino držav z razvitim tržnim gospodarstvom glavni vir nadomestila za izgube prihodkovne strani proračuna z znižanjem davkov na dohodek podjetij. Država je s postopnim zniževanjem stopenj neposrednih davkov, pravzaprav davkov na proizvodnjo, širjenja obsega in povečevanja deleža proračunskih prihodkov od DDV, ustvarila močan mehanizem za povečanje potenciala za vlaganje nacionalnega kapitala in spodbujanje zasebne iniciative.

Zgodovinske izkušnje razvoja in preoblikovanja davčnih sistemov v okviru regionalnega povezovanja nam omogočajo, da DDV obravnavamo tudi kot enega glavnih instrumentov davčne harmonizacije na meddržavni ravni.

Koncept davčne harmonizacije je nastal v času oblikovanja enotnega evropskega gospodarskega prostora in se naprej razvijal v okviru drugih regionalnih meddržavnih subjektov. Za uresničitev te globalne naloge je bilo potrebno poenotiti načela zaračunavanja in zagotoviti konvergenco stopenj DDV. Glavni cilji davčne harmonizacije so:

Odprava davčnih meja DDV pri premiku blagovnih proizvodov med državami članicami EU;

Uvedba DDV v davčne sisteme držav, ki vstopajo v Evropsko unijo;

Poenotenje načel za obračun DDV;

Približevanje višine davčnih stopenj (povprečna standardna stopnja DDV znotraj EU je 19,3 %, kar ustreza smernicam EU o uvedbi stopenj DDV v razponu 15-20 %).

Poenotenje davka na dodano vrednost je pomembna usmeritev v politiki približevanja davčnih sistemov držav članic EU, ki podreja nacionalno davčno politiko skupnim nalogam evropskega gospodarskega povezovanja.

Ugotavljanje pomena DDV kot smeri v sistemu ukrepov za uravnavanje tržnega gospodarstva je tako povezano z večnamenskim fokusom davka: poleg visoke fiskalne uspešnosti se DDV aktivno uporablja kot sestavni del davčne politike liberalizacije. obdavčitve dohodka in usklajevanju nacionalnih davčnih sistemov na meddržavni ravni ter sodeluje pri stabilizaciji socialnih razmer v družbi zaradi mehanizma diferenciacije davčnih stopenj.

V zadnjih letih dvajsetega stoletja. je prišlo do velikih sprememb v davčni strukturi. Glavna zakonitost je resen premik v smeri povečanja vloge davkov na potrošnjo v proračunskih prihodkih. Na primer, v državah OECD se je v letih 1965-1995 delež davkov na potrošnjo povečal z 12 % na 18 %, deleža dohodnine in davka od dohodkov pravnih oseb pa sta ostala praktično nespremenjena. Glavni dejavnik zvišanja davkov na potrošnjo je bila uvedba davka na dodano vrednost. Od osemdesetih let prejšnjega stoletja se je število držav, ki uporabljajo DDV, povečalo brez primere.

Drugi razlog za dvig deleža davkov na potrošnjo je trend naraščanja stopenj DDV v državah, kjer se že uporablja. Torej, če je bila povprečna stopnja ob uvedbi v državah OECD 12,5 %, potem je bila leta 1997 17 %. Za posamezne države so ti trendi naslednji: Finska – 11 in 22 %, Nemčija – 10 in 15, Italija – 12 in 19, Nizozemska – 12 in 17,5, Velika Britanija – 10 in 17,5 %.

Največja postavka dohodka v mnogih tujih državah so prihodki od dohodnine. Tako jih je v povprečju v državah OECD približno 27 %. V nekaterih državah prihodki od dohodnine znatno presegajo to vrednost. Na primer, v ZDA delež dohodnine v proračunu doseže 40%. V devetdesetih letih prejšnjega stoletja je bil vztrajen trend zniževanja najvišjih stopenj dohodnine. Vendar so tudi po znižanju mejne stopnje dohodnine še vedno precej visoke. Treba je opozoriti, da je kljub znižanju najvišjih stopenj v državah OECD delež prejemkov dohodnine ostal praktično nespremenjen - približno 10 % BDP. To je posledica dejstva, da je v mnogih državah znižanje mejnih stopenj dohodnine spremljala širitev davčne osnove zaradi odprave številnih odbitkov.

Prihodki od dohodnine so za številne tuje države največja prihodkovna postavka v državnem proračunu. Njihov delež v državnem proračunu je neposredno odvisen od stopnje gospodarske razvitosti. V razvitih državah je davek na dohodek pomemben del državnih prihodkov. Na primer, v povprečju po državah OECD prihodki znašajo približno 27 %, v nekaterih državah pa prihodki od tega precej presegajo to vrednost. Na primer, v ZDA delež davka na dohodek na sedanji stopnji v proračunskih prihodkih doseže 60%, v Veliki Britaniji, na Švedskem in v Švici - 40%, na Japonskem se je v različnih letih njegova vrednost gibala od 35 do 42%, nekoliko manj. v Franciji - 17 % (tabela 11).

Tabela 11 - Od dohodnine do davka

prihodki v številnih razvitih državah v letih 1990-1997

V odstotkih

Poleg tega je treba opozoriti, da se je v tujini povečal delež davka na dohodek v BDP, na primer zaradi davčnih reform v 80. letih. se je ta kazalnik povečal v ZDA z 8,43 na 10,1 % v 90. letih, v Franciji - s 4,41 na 6,2 %, na Japonskem - s 4,6 na 6,1 %, v Nemčiji - s 4,11 na 10,1 % (tabela 12).

Tabela 12 - Dohodnina v BDP v številu

razvitih državah v letih 1990-1997

V odstotkih

V zadnjih letih dvajsetega stoletja. obstaja vztrajen trend zniževanja najvišjih stopenj dohodnine. Na primer, v zadnjih desetih letih so se stopnje dohodnine v Avstraliji znižale s 57 na 47 %, Avstriji - z 62 na 50 %, Belgiji - z 72 na 55 %, Franciji - s 65 na 54 %, Japonskem - s 70 do 50 %, ZDA - od 50 do 40 % Gibanje dohodnine v razvitih tujih državah je prikazano v tabeli 13.

Tabela 13 – Obdavčitev posameznikov v razvitih državah

Vendar pa so tudi po znižanju mejne stopnje dohodnine še vedno precej visoke (tabela 14). Treba je opozoriti, da je kljub znižanju najvišjih stopenj v teh državah delež prejemkov od dohodnine posameznikov ostal praktično nespremenjen - približno 10 % BDP. To je posledica dejstva, da je v mnogih državah znižanje mejnih stopenj dohodnine spremljala širitev davčne osnove zaradi odprave številnih odbitkov.

Tabela 14 - Stopnje dohodnine v tujini v

V odstotkih

Ob zniževanju mejnih stopenj je prišlo do trenda zmanjševanja števila stopenj na dohodninski lestvici. Najbolj se je zmanjšalo v naslednjih državah: Avstrija - z 10 na 5, Belgija - z 12 na 7, Kanada - z 10 na 4, Francija - z 12 na 4, Japonska - s 15 na 5, Španija - s 34 na 17 , ZDA - od 14. do 5.

Naslednji trend je rast prispevkov za socialno zavarovanje. Trenutno je v povprečju po državah OECD dohodek iz njih skoraj enak dohodku od dohodnine. Ta trend nedvomno odraža takšne globalne spremembe v svetu, kot so staranje prebivalstva, povečanje števila staršev samohranilcev, porast bolezni in porast brezposelnosti (tabela 15).

Tabela 15 - Delež socialnih izplačil v strukturi

konsolidirani proračun razvitih držav

V odstotkih

Za boljše razumevanje pomena podatkov o tem deležu je koristno, da ga primerjamo z deležem dohodnine v istih državah.

Najpomembnejša je skupina razvitih držav, v katerih socialni davki v absolutni skupni pobranosti bistveno presegajo dohodnino (vključuje Kanado, Francijo, Nemčijo, Italijo, Japonsko, Belgijo, Švico itd.). Skupina držav, v katerih je delež socialnega davka nižji od deleža dohodnine, a je s slednjim precej primerljiv, je nekoliko manjša (na primer v ZDA, Angliji, na Švedskem, Finskem, Irskem, Turčiji). Vendar pa zaradi velikega deleža ameriškega gospodarstva v gospodarstvih držav OECD (torej v vseh razvitih državah) podatki za vse države OECD tako rekoč odražajo stanje te posebne skupine. Tako je bil v vseh teh državah leta 1998 delež socialnih davkov v pobiranju davkov 28 % (proti enakemu deležu dohodnine pri 30 %). Nazadnje, le v majhnem številu držav je kvantitativni pomen socialnih davkov slabši od dohodnine.

Velike spremembe so se zgodile tudi pri obdavčitvi dobička podjetij. Glavna je znižanje davčnih stopenj. Na primer, v zadnjih 10 letih so se davčne stopnje v Belgiji znižale s 45 na 39%, Kanadi - s 36 na 29, Danskem - s 50 na 34, Franciji - s 45 na 33, Nemčiji - s 56 na 45 , Japonska - od 43 do 37, Švedska - od 52 do 38, ZDA - od 45 do 35%. (tabela 16). Ob tem je potekal proces širitve davčnih osnov za ta davek.

Njegov delež v strukturi davčnih prihodkov v gospodarsko razvitih državah ostaja stabilen na ravni 8-9%.

Tabela 16 - Osnovne stopnje davka od dohodkov pravnih oseb

V zadnjih letih so tuje države opazno okrepile delo na širši uporabi ti okoljskih davkov. To je razumljivo, saj okoljski problemi začnejo prevladovati nad drugimi. Okoljski davki imajo številne prednosti pred administrativnimi metodami reševanja okoljskih problemov. Upoštevati je treba, da glavna naloga te skupine davkov ni fiskalna, temveč regulativna, namenjena predvsem reševanju okoljskih problemov.

V praksi se uporabljajo različni okoljski davki. V razvitih državah se je zanimanje zanje še posebej povečalo v drugi polovici 80. let prejšnjega stoletja v povezavi s kritiko pomanjkljivosti neposrednega vladnega poseganja v okolje in preusmeritvijo pozornosti na orodja gospodarjenja. Okoljski davki imajo različne oblike in so pogosto različno poimenovani. V angleškem črkovanju se poleg standardnega izraza uporabljajo tudi "davki", "dajatve", "dajatve", "pristojbine", "dajatve". Včasih je identifikacija okoljskih davkov povezana tudi z določenimi težavami, saj se poleg davkov, usmerjenih neposredno v okoljske namene, lahko uporabljajo finančni instrumenti, ki imajo samostojen namen, vendar imajo jasen okoljski učinek. Govorimo predvsem o davkih na energijo (goriva), davkih na vozila, odpadke itd.

Pod izrazom "okoljska davek", pomeni instrumente, ki opravljajo različne funkcije in imajo različne namene, med njimi so: hrana, promet, energija in številni drugi davki.

Vse to otežuje analizo ekonomske vrednosti in "teže" okoljskih davkov, njihove vloge v skupnih davčnih prihodkih različnih držav. Vendar se izvajajo vzorčne študije. Najbolj reprezentativni podatki te vrste so na voljo za skupino razvitih evropskih držav. Tako je bil sredi 90. let na Danskem delež okoljskih (in podobnih za namene varstva okolja) davkov v skupnih davčnih prihodkih 7,3, v bruto domačem proizvodu pa 3,65 %. Za Finsko so podobni podatki (z določeno specifičnostjo strukture davčnih prihodkov) znašali 5,4 oziroma 2,47 %, na Nizozemskem - 6,12 in 2,94 %. Najvišje stopnje so bile ugotovljene na Norveškem (10,75 oz. 4,92 %) in na Švedskem (6,34 oz. 3,17 %).

Davčni sistem odraža prioritete vlade. Obstajajo davki, ki jih je enostavno pobrati: dodana vrednost, dobiček in premoženje podjetij, dohodnina. Rast teh davkov kaže na šibkost države in njene socialne politike.

Nasprotno, znižanje davkov na delo in kapital, premik težišča obdavčitve na naravno rento in okoljske davke so znaki zdrave družbe. Takšna družba v praksi uresničuje načelo trajnostnega razvoja: skrb za prihodnje generacije.

V državah Organizacije za ekonomsko sodelovanje in razvoj (OECD), ki vključuje večino evropskih držav, se je v letih 1995-1996 začelo premikanje davčne obremenitve v smeri okoljskih davkov - "zelena davčna reforma".

Z vidika konceptualnega pristopa do okoljskih davkov običajno ločimo dve skupini držav (izmed držav OECD). Prvo skupino sestavljajo tiste države, v katerih imajo okoljski davki v svojih davčnih reformah pomembno težo. Splošna usmeritev le-teh je sprememba strukture in poudarkov v davčnem sistemu z zmanjšanjem deleža davkov na dohodek in relativnim povečanjem deleža davkov na procese proizvodnje/porabe, vključno s tistimi, za katere je značilen negativen vpliv na okolje. Poseben poudarek v teh reformah je na energetskih in podobnih davkih, ki se obravnavajo kot sredstvo za prestrukturiranje (vključno z okoljsko) proizvodnjo/porabo. Podobne reforme od sredine 90. let prejšnjega stoletja so izvajali zlasti na Danskem, Norveškem, Švedskem, od poznih 90. let prejšnjega stoletja pa so se ideje takšne reforme razvijale tudi v Nemčiji.

V drugo skupino spadajo države, v katerih so okoljski davki, čeprav se uporabljajo, vendar v manjšem obsegu in izven konteksta reforme davčnega sistema, Avstrija, Belgija in Francija. Poleg tega se v vseh državah v zadnjem času poudarja potreba po okrepitvi spodbujevalnih funkcij okoljskih davkov, ki naj bi prispevali k doseganju resničnih okoljskih učinkov in prilagodili obnašanje tržnih akterjev v smeri, ki je ugodna za varstvo okolja.

Obstajata dve glavni vrsti okoljskih davkov: davki na hrano in davke na energijo (vire). Okoljski davki na hrano so posredni in se nalagajo na blago, katerega proizvodnjo (porabo) spremlja nastanek negativnih okoljskih zunanjih učinkov. Davki na izdelke zvišujejo tržno ceno zadevnega blaga, s čimer omejujejo in racionalizirajo njihovo porabo. Uporabljajo se lahko na posodah za enkratno uporabo, raznih posodah za pitje (če niso pokrite s kolateralnim sistemom), alu foliji, pesticidih, »nekaj detergentih«, soli za posipanje cest ipd. Predmet obdavčitve so lahko tudi izdelki iz redkih surovin, na primer tropskega lesa.

Davki na energijo in promet vključujejo davke na različna goriva, vključno z bencinom na podlagi vsebnosti svinca, ter davke na vsebnost ogljika v gorivih. Podobno so usmerjene posebne davke na registracijo vozil, katerih višina je odvisna od porabe v skladu s standardi goriva. Na Švedskem, ki ima bogate izkušnje z okoljskim upravljanjem, se za podjetja zaračunavajo posebni davki na podlagi emisij dušikovih oksidov, toplogrednega plina.

Okoljski davki v nasprotju s plačili emisij vedno gredo v proračune. Prejeta sredstva v tem primeru se lahko uporabijo za spodbujanje varstva narave s strani potrošnikov, razvoj in implementacijo brezodpadnih tehnologij, odstranjevanje odpadkov, čiščenje starih odlagališč ipd. Tako je na Danskem na račun teh sredstev vzpostavljena posebna shema za zbiranje zastarelih in zastarelih avtomobilov. Po tej shemi se lastnikom vozil, katerih poraba je povezana s precejšnjo obremenitvijo okolja (takšna vozila štejejo za vozila z življenjsko dobo več kot 10 let), plačajo posebno premijo za njihovo "zbirko". Hkrati se z uvedbo novih okoljskih davkov izvaja nadzor nad stalnostjo celotne davčne obremenitve, zaradi česar se ta uvedba izvaja na celovit način, hkrati pa se lahko uvedejo tudi nekatere druge davke. zmanjšano.

Izkušnje držav EU in OECD kažejo, da okoljski davki, ki predstavljajo pomemben del prihodkovne osnove proračunov teh držav, pomenijo davke na okolju nevarne gospodarske dejavnosti: proizvodnjo energije in pogonskih goriv, ​​elektriko, avtomobile, itd. Z drugimi besedami, vse, kar lahko povzroči neugodne spremembe v okolju, je lahko predmet okoljske obdavčitve. Na podlagi te definicije je Direktorat Evropske komisije za davke in carine razdelil okoljske davke v sedem skupin.

Prva skupina so davki na energijo (na motorno gorivo; na energijsko gorivo; na električno energijo). Drugi so prometni davki (davki na prevožene kilometre; letni davek od lastnika; trošarine pri nakupu novega ali rabljenega avtomobila). Tretjič, to so plačila za onesnaževanje (emisije onesnaževal v ozračje in emisije v vodna telesa). Sledijo plačila za odvoz odpadkov. Sem spadajo plačila za odlaganje in recikliranje na odlagališčih ter davki na številne posebne izdelke (akumulatorji, pnevmatike, maziva itd.). V posebno skupino spadajo davki na emisije snovi, ki vodijo do globalnih sprememb (snovi, ki tanjšajo ozonski plašč in toplogredni plini). Posebej se zaračuna tudi davek na hrup. Nazadnje, v sedmi skupini - plačila za uporabo naravnih virov.

V državah EU in OECD se kljub skupnemu trgu davki, povezani z osebnimi avtomobili, zelo razlikujejo od države do države. Povezani so z močjo, velikostjo motorja, težo, ceno vozila, porabo goriva in emisijami CO2. Davke lahko razdelimo v 4 skupine: davek, ki ga je treba plačati ob nakupu avtomobila ali ob začetku njegove uporabe (pristojbina za registracijo); letna prometna taksa; davki na gorivo; drugi davki in plačila (zavarovanje, cestnine, parkiranje itd.). Prijavnina se plača v 10 državah EU. V Nemčiji in Veliki Britaniji na primer ni. Ta dajatev je običajno vezana na stroške vozila, moč motorja, specifično porabo goriva, emisijske standarde ali kombinacijo teh dejavnikov. Najenostavnejša shema za izračun dajatve na Danskem je sorazmerna s ceno. V Avstriji je davek odvisen od specifične porabe goriva. Ta davek ima lahko regulativne posledice za varstvo okolja. Torej obstajajo predlogi za njegovo znatno zmanjšanje za avtomobile z nizko vsebnostjo škodljivih snovi v izpuhu. V nekaterih državah je višja kot je specifična poraba goriva, višji je davek. To kupca spodbuja k nakupu ekonomičnih in okolju prijaznih strojev. Najvišji davki na registracijo so na Danskem in Finskem. Na Danskem je na primer ta davek 180 % cene trgovca plus DDV. Danci se na to žalostno šalijo: "Za enega moraš plačati za 3 avtomobile!". Letna prometna taksa ima lahko tudi regulativne posledice. V Nemčiji je odvisen od velikosti motorja in se močno dvigne pri vozilih, ki ne izpolnjujejo emisijskih standardov EU.

Znesek trošarine na bencin je 2-4 krat višji od njegovih stroškov. Približno enaka razmerja obstajajo za dizelsko gorivo, vendar je v nekaterih državah EU njegova maloprodajna cena bistveno nižja od cene bencina. Izenačitev cen je trenutno ena glavnih skrbi EU, zlasti v času pred vstopom novih članic. Izenačitev cen je nujna predvsem zato, da lastniki in vozniki težkih tovornjakov svoje poti gradijo na podlagi merila najkrajše razdalje in ne minimalnih stroškov prevoženih kilometrov. Leta 2000 je bila maloprodajna cena za liter neosvinčenega bencina v Združenem kraljestvu 85 p (približno 40 rubljev). Od tega so bili stroški surove nafte in rafiniranja 20 %, DDV - 15 %, trgovska marža - 5 %, znesek trošarine pa 60 %.

Letni davčni prihodki za vse zgoraj naštete davke so bili zelo pomembni in so za države EU v letu 2004 znašali od 4,5 % (Italija) do 10,2 % (Irska) vseh pobranih davkov. Zbrani davki gredo v proračune držav EU. Ti davki so praviloma nevtralni za proračun – prispevki v socialne sklade in dohodnina se zmanjšajo za ustrezne zneske. Del prometnih davkov ima v številnih državah poseben namen. Na Japonskem se 100 % davka na gorivo porabi za financiranje dela za izboljšanje varnosti oskrbe z motornim gorivom in za razvoj njegovih alternativnih vrst.

Izkušnje držav EU in OECD kažejo, da premik središča obdavčitve k davkom na okolju nevarne dejavnosti vodi v povečanje aktivnosti na trgu dela. Poleg tega je regulativna moč davkov pomembna za spodbujanje potrošnika k uporabi čistejših in učinkovitejših modelov avtomobilov. Namen davkov omogoča namenjanje znatnih sredstev za varstvo okolja in izboljšanje prometne infrastrukture.

Krepitev okoljske osredotočenosti v davčnih sistemih je nujna potreba sodobnega sveta in imperativ časa. Tako pojav okoljskega davka na seznamu ruskih zveznih davkov v trenutnem davčnem zakoniku odraža temeljno načelo celotne svetovne skupnosti - racionalno rabo naravnih virov in ohranjanje okolja za prihodnje generacije.

Po mnenju strokovnjakov so države EU dosegle največje uspehe pri racionalizaciji in doslednem oblikovanju sistema varstva okolja. Okoljska politika Evropske skupnosti je obstajala in se razvijala v zadnjih tridesetih letih, pri čemer je mogoče razlikovati naslednje glavne smeri:

a) vzpostavitev in vzdrževanje delovanja organizacijskega mehanizma za varstvo okolja, ki zagotavlja:

1) standardizacija okolja na ravni Skupnosti;

2) uvedba enotnih pravil za presojo vplivov na okolje;

3) zbiranje in obdelava okoljskih informacij prek Evropske agencije za okolje;

4) okoljsko spričevalo Skupnosti;

5) ravnanje z okoljem in okoljski pregled.

b) ohranjanje in razvoj gospodarskega mehanizma varstva okolja, katerega elementi so:

1) sistem LIFE za financiranje okoljskih dejavnosti;

2) Zeleni davki Skupnosti v energetskem sektorju;

3) podpora sistemu "vračilo polog" v državah članicah.

c) vzpostavitev mehanizma za varstvo okoljskih pravic.
Okoljska komponenta Evropske skupnosti je precej jasno oblikovana in se v številnih dokumentih nenehno izboljšuje. Amsterdamska pogodba iz leta 1997 je na primer v besedilo pogodbe EU zapisala načelo okoljske naravnanosti dejavnosti skupnosti (6. člen). To načelo pomeni integracijo ciljev okoljske politike EU (174. člen) v izvajanje drugih politik Skupnosti (kmetijstvo, promet, skupni trg, regionalna politika). V skladu z okoljsko naravnanostjo mora vsaka dejavnost organizacije potekati ob upoštevanju potreb okolja in prispevati k trajnostnemu razvoju. Ta pristop Evropske skupnosti priča o doslednem izvajanju uradne strategije ZN, razglašene na konferenci o okolju in razvoju leta 1992 v Riu de Janeiru.

Naslednja stvar, na katero bi vas rad opozoril, je obsega razvoja sive ekonomije v tujih državah.

Obseg problema sive ekonomije označujejo naslednje številke. Celotna siva ekonomija na svetu je ocenjena na 9 bilijonov dolarjev. dolarjev To je več kot 40 % celotnega BNP vseh držav OEST. To je več kot vsota vseh davkov, pobranih v teh državah v letu 1998, kar je 8 bilijonov. dolarjev

Za sivo gospodarstvo je značilna proizvodnja blaga in storitev, ki jih država ne obračunava, ter neplačevanje (polno ali delno) davkov. Obstajata dva načina, kako se izogniti plačilu davkov. Prvi način je neplačilo oziroma, natančneje, podcenjevanje zneska davka na pravni podlagi pri uporabi nepopolnosti zakonodaje (izogibanje davku). Drugi način je zadržanje dohodka in neplačilo davkov v nasprotju z zakonom (davčna utaja). Prvi način, za razliko od drugega, ni davčno kaznivo dejanje in ni predmet pregona.

Vzpostavitev resničnega obsega sive ekonomije je zelo težka naloga. V tržnih državah je najbolj znana in že dolgo uporabljena metoda "materialnih stroškov", pri kateri se za osnovo vzame presežek porabe električne energije nad njeno uradno proizvodnjo. Nastala razlika se šteje kot osnova za grobo oceno senčnega sektorja. Ta metoda velja za bolj zanesljivo za gospodarstva v razvoju in v tranziciji. V razvitih državah ta metoda daje bolj izkrivljene ocene zaradi hitre uvedbe energetsko varčnih tehnologij. Zato se za te države uporabljajo številne metode, ki dajejo različne, včasih nasprotujoče si rezultate.

Najbolj popolna študija o oceni sive ekonomije pripada avstrijskemu ekonomistu F. Schneiderju, ki je skupaj z D. Enstejem objavil rezultate svoje analize skoraj 80 držav ob koncu 20. stoletja. Nekaj ​​njegovih bolj zanimivih podatkov je navedenih spodaj.

Tako je povprečna velikost sive ekonomije v razvitih državah (delež v BNP v %) 15,1; v državah v razvoju - približno 40; v postsovjetskih državah - 25,7; v državah vzhodne Evrope - 20,7 (izračunano z uporabo električne energije). Vendar pa ta povprečja prikrivajo zelo dramatične razlike med državami. V državah v razvoju se delež sive ekonomije giblje od 76 in 68 % BNP v Nigeriji in Egiptu do 37 in 29 % v Čilu in Braziliji. V postsovjetskih državah so vodilne Gruzija, Azerbajdžan in Ukrajina (63, 59 in 47 % BNP teh držav); Na nasprotnem polu so Uzbekistan, Estonija in Belorusija (8; 18,5 in 19 % njihovega BNP). Siva ekonomija Rusije je ocenjena nekje na sredini teh skrajnosti - na ravni 41% BDP (po podatkih Državnega odbora za statistiko Rusije je velikost sive ekonomije 22-25% BDP).

V razvitih državah je bil največji senčni sektor v južnoevropskih državah (Grčija, Italija, Španija – 27; 20 oziroma 16 % BNP). Na nasprotni strani so Avstrija, Norveška, Švica in Japonska (5,8; 5,9; 6,9 % oziroma 8,5 % BNP).

Za sodobno obdobje je v razvitih državah značilna stalna rast sive ekonomije, zlasti trga dela v senci. Do konca XX stoletja. v EU je najmanj 20 milijonov ljudi, v vseh razvitih državah (države OECD) pa je bilo približno 35 milijonov zaposlenih v sivi ekonomiji (pogosto hkrati na svojem »belem« delovnem mestu).

Razlaga tega je povezana z osnovnimi postulati makroekonomske analize. Na podlagi splošnega postulata želje gospodarskega subjekta po maksimiranju dohodka in minimiziranju stroškov makroekonomska analiza pojasnjuje rast sive ekonomije z željo po izogibanju davkom, saj hkrati povečujejo stroške in znižujejo prihodke. V zadnjih letih se davki vztrajno povečujejo, predvsem v obliki socialne obdavčitve (tako v obliki davka na prebivalstvo kot v obliki prispevkov podjetnikov v socialno zavarovanje). Ni naključje, da je v razvitih državah jasna povezava med povečanjem deleža davkov v BNP, med katerimi so prispevki za socialno zavarovanje na prvem mestu po stopnjah rasti, in povečanjem deleža »sive ekonomije«. To potrjujejo tudi podatki anket med podjetniki in zaposlenimi, po katerih so med razlogi za najem delovne sile v senci na prvem mestu neverjetno povečani stroški legalnega zaposlovanja. Med temi stroški so najprej omenjeni davki in socialni prispevki. V državah, kot sta Italija in Belgija z visokim deležem sive ekonomije (23–28 % BDP), skupni znesek vseh davkov za povprečnega prejemnika dohodka doseže skoraj 70 % vseh zaslužkov. S takšnimi stroški postane jasna motivacija za zaslužke v senci.

Poleg tega se v nekaterih državah opaža vloga nekaterih drugih dejavnikov pri spodbujanju "sive ekonomije" (na primer povečanje brezposelnosti, povečanje socialnih prejemkov za brezposelnost, pokojnin in drugih socialnih prejemkov v državah, kot je Nemčija). in Švedska).

Glede na jasno povezavo med rastjo davkov, vključno s socialnimi davki, in povečanjem sive ekonomije, je povratne informacije težko izslediti. Tako politika resnih davčnih reform, ki so jih izvedle številne države, da bi z znatnim znižanjem davkov zmanjšale sivi sektor, ni bila uspešna in ni dala pričakovanih rezultatov. V najboljšem primeru je bilo mogoče le stabilizirati velikost senčnega sektorja ali omejiti njegovo rast.

Študije so bile izvedene tudi za nekatere države (na primer Švedska, Norveška, Avstrija itd.), da bi razvrstili glavne davčne dejavnike, ki vplivajo na velikost sive ekonomije. Te študije so pokazale, da je pri spodbujanju rasti sive ekonomije na prvem mestu velikost davčne obremenitve, predvsem na področju socialnih plačil. Temu (po padajoči vlogi) sledita intenzivnost davčnega nadzora države in kompleksnost samega davčnega sistema.

Na splošno, kot kaže analiza,
povečanje socialne obdavčitve v sodobnem tržnem gospodarstvu v razvitih državah nima le svojih prednosti, ampak je tudi dejavnik neuspeha pri njegovem normalnem delovanju, ki povzroča določene resne težave. To še posebej dokazuje prisotnost neposredne enosmerne povezave med povečanjem socialnih davkov in rastjo sive ekonomije.

Brezpogojno trend sedanjosti je poenotenje in uskladitev obdavčitve v okviru meddržavnega sodelovanja

V procesu analize in razvoja davčne politike vse bolj prihajajo v ospredje mednarodni dejavniki. Dejansko je v zadnjih letih cilj reforme obdavčitve v številnih državah, ki so članice različnih mednarodnih združenj, uskladiti nacionalno davčno zakonodajo z nekaterimi splošnimi zahtevami. Hkrati je dosežena podobnost glede pravnih norm, ki določajo sestavo davkov in taks ter urejajo postopek njihovega obračunavanja in plačila. To prakso, predvsem zaradi globalnih integracijskih procesov, imenujemo poenotenje davčne zakonodaje. V tem primeru se reforma obdavčitve ne izvaja v interesu posamezne države, temveč temelji na skupnih gospodarskih interesih vseh držav članic enega ali drugega mednarodnega združenja. Mednarodne organizacije določajo splošno usmeritev in vsebino davčnih reform, ki se izvajajo v državah, ki so del njih.

Države članice Evropske unije (EU) so dosegle največje rezultate pri usklajevanju davčnih sistemov. Države članice EU po vrstnem redu pristopa so predstavljene v tabeli 17.

Cilj davčne uskladitve v EU je:

Odprava davčnih mej za izenačitev konkurenčnih pogojev za poslovne subjekte;

Utrjevanje in poenotenje notranjega trga EU kot glavnega motorja integracijskih procesov v regiji;

Uskladitev strukture davčnih sistemov, postopek pobiranja glavnih vrst davkov.

Tabela 17 – Države članice EU

Načeloma je celotno povojno obdobje gospodarskega razvoja v Zahodni Evropi povezano s procesom harmonizacije davčnih sistemov. Začetek tega dolgoročnega programa je bil postavljen z izvajanjem vrste ukrepov za poenotenje in v prihodnosti – opustitev carinske obdavčitve znotraj EU. Leta 1951, ko je bila ustanovljena Evropska skupnost za premog in jeklo (ESPJ), so bile v skladu s sporazumom o njeni ustanovitvi odpravljene carine na izdelke črne metalurgije in premogovniške industrije na mejah sodelujočih držav. Za tretje države se je začela uporabljati enotna carinska tarifa. Kasneje so bili znotraj EU sprejeti aktivni ukrepi za vzpostavitev celovite carinske unije, ki je bila zaključena 1. januarja 1996. Trenutno ni dajatev v trgovini med državami članicami EU, za tretje države pa se uporablja enotna carinska tarifa. Hkrati prihodki od dajatev v celoti gredo v proračun Evropske unije.

Pri vodenju skupne davčne politike v Evropski uniji je največja pozornost namenjena poenotenju davkov na potrošnjo, pa tudi nekaterih neposrednih davkov. Po Pogodbi o ustanovitvi EGS, ki je začela veljati leta 1958, so bili prometni davek (na dodano vrednost) in drugi posredni davki nujno poenoteni, vodila naj bi aktivno politiko v zvezi z izravnavo neposredni davki. V slednjem primeru uskladitev predvideva približevanje davčnih stopenj, davčne osnove, odpravo dvojne ekonomske obdavčitve, uporabo posebnega statusa evropskega podjetja ter medsebojno pomoč držav EU pri obdavčitvi pravnih oseb.

DDV v Evropski uniji je postal pomembno orodje v konkurenci na prodajnih trgih s tretjimi državami, zlasti z ZDA, saj lahko v skladu s pravili STO znižajo cene blaga in storitev, ki jih izvaža. jih za višino tega davka. Hkrati je znotraj EU od leta 1997 uveden nov postopek odmerjanja DDV, po katerem se davek obračunava v državi - proizvajalki blaga, dobave pa v drugo državo - članico EU. , so po davčnem režimu enake dobavam v državi. Podoben postopek obstaja na področju poštnega naročanja po katalogih. Prav tako so zaradi uvedbe načela obdavčitve DDV na blago, uvoženo iz drugih držav članic EU po stopnjah države izvora, v celoti odpravljene omejitve pri uvozu blaga, kupljenega za osebne namene, iz ene države v drugo.

Poenoteno v EU in trošarine. Nekatere so odpravljene s sporazumom med državami članicami EU (leta 1993 so bile v okviru EU odpravljene trošarine na čaj, sol, sladkor). Preostanek se po preoblikovanju nacionalne davčne zakonodaje in njihovi prilagoditvi pravu EU prek zakona o evropskem notranjem trgu o trošarinah z dne 21. decembra 1992 obračunava po enotnih tarifnih postavkah.

V EU se strinjajo, da je kapitalska liberalizacija ključnega pomena za nadaljnje gospodarsko povezovanje. Liberalizacija pretoka kapitala je neposredno povezana z ureditvijo neposrednih davkov, in sicer davkov na dobiček podjetij, dohodkov iz finančnih dejavnosti, dohodkov iz bančnih depozitov in vrednostnih papirjev. Vzpostavitev enotnega evropskega trga objektivno pripelje vse države članice EU do spoznanja potrebe po uvedbi enotnega sistema obdavčitve pravnih oseb. Razumevanje te potrebe se je odrazilo že leta 1958 v sporazumu o ustanovitvi EGS, ki je opozoril na pomen izvajanja aktivne politike izenačevanja stopenj neposrednih davkov, vključno z davki na dobiček podjetij. Ta ideja je bila podrobneje razvita v komisiji EGS, ko so se leta 1975 pojavili prvi projekti za uskladitev nacionalnih sistemov obdavčitve dohodkov pravnih oseb, ki so predlagali uporabo sistema dvojnih stopenj na porazdeljeni in nerazdeljeni dobiček kot enotno osnovo. Leta 1977 je Svet ministrov EGS sprejel direktivo o medsebojni pomoči na področju neposredne obdavčitve, ki je obravnavala probleme utaje pri plačevanju davkov, leta 1988 pa - predhodni predlog za uskladitev pravil za ugotavljanje obdavčljivega dobička.

Države EU, ki jim sledijo države članice OPEC, ASEAN, NAFTA, CIS in druge regionalne skupnosti, ki ustvarjajo enotni trg za kapital ter znanstvene in tehnološke dosežke, bodo morale najti načine za reševanje problemov poenotenja obdavčitve pravnih oseb, saj to je edini način za zagotovitev prostega pretoka kapitala ter spodbujanje znanstvenega in tehničnega sodelovanja brez poseganja v nacionalne interese.

Od 1. januarja 2001 je EU poenotila davek na dividende na bančne depozite, da bi preprečila prenos vlog iz ene države v drugo z nižjimi obrestnimi merami. Hkrati se 25 % tega davka nakaže v proračun EU, 75 % pa v državo, katere rezident je davčni zavezanec.

Plačila v okviru evropske kmetijske politike predstavljajo ločen sklop problemov. Pobiranje dejanskih davkov temelji na zakonodaji Evropske unije, plačila v okviru evropske kmetijske politike pa jasno odražajo določbo, ki je zapisana v zakonodaji večine držav članic EU, da lahko davki poleg fiskalnih zasledujejo tudi druge namene. , in sicer za uporabo kot sredstvo za oblikovanje enotnega gospodarskega prostora za države, ki jih vežejo regionalni gospodarski interesi.

Dajatve na kmetijske proizvode, uvožene v EU, so pristojbine, ki se obračunavajo pri uvozu kmetijskih proizvodov v države članice Evropskih skupnosti, ustanovljene v okviru organizacij kmetijskega trga EU; so enaki davkom. Letno določene cene znotraj skupnosti je treba izenačiti in vzdrževati glede na tretje države, katerih cene v veliki meri določajo cene na svetovnem trgu. V poenostavljeni različici je videti, da se razlika med ceno na svetovnem trgu in ceno znotraj Skupnosti pri uvozu kmetijskega blaga obračunava v obliki davka na uvoženo blago, ob izvozu pa se povrne izvoznik. Če je cena na svetovnem trgu izjemoma višja od cene znotraj Skupnosti, se lahko razlika povrne ob uvozu blaga, ob izvozu pa se lahko obračuna kot davek. Sprva se je sistem davkov na kmetijske proizvode, uvožene v EU, uporabljal za žita, svinjino, jajca in perutnino, pozneje pa se je postopoma razširil na druge kmetijske proizvode, kot so mleko, goveje meso, maščobe, riž, sladkor itd.

Davke na kmetijske proizvode, uvožene v EU, obračunavajo carinske službe držav članic EU in gredo kot lastni prihodek v proračun EU. Evropski proizvajalec pri izvozu lastnih izdelkov prejme ustrezno nadomestilo v višini razlike med svetovno ceno in ceno, po kateri bi lahko (vsaj teoretično) prodal v EU. Evropske cene so praviloma višje od svetovnih, v tistih redkih primerih, ko temu ni tako, pa se dajatev obračuna pri izvozu blaga izven EU, pri uvozu pa se plača odškodnina.

Kot lahko vidite, se izvajanje integracijske funkcije obdavčitve v EU izvaja v naslednjih smereh:

Aktivno zagovarjanje evropskih proizvajalcev;

Pri spreminjanju in usklajevanju davčne zakonodaje držav članic EU, ki jo je treba izvajati za izenačitev davčnih pogojev držav članic;

V davčnih posledicah (spremembe v resnosti in pogojih obdavčitve) prilagajanja držav članic EU na priložnosti in tveganja, ki izhajajo iz oblikovanja največjega enotnega trga.

V tej situaciji so davki pozvani, da igrajo vlogo učinkovitih spodbujevalcev povezovanja nacionalnih gospodarskih sistemov držav EU v enoten evropski gospodarski kompleks.

Upoštevajte, da proces usklajevanja poteka v skladu z akti Evropske unije – direktivami o obdavčevanju, ki so sprejete na pobudo sodelujočih držav. Belgija je na primer za vzpostavitev integriranega finančnega trga predlagala sprejetje direktive o davku na prihranke, ki predvideva uskladitev obdavčitve dohodkov vlog posameznikov pri bankah. Ista država je kot vršilka dolžnosti predsednika Evropske unije pozvala številne evropske države s prošnjo, naj podprejo proces davčne harmonizacije v smislu izenačevanja pogojev obdavčitve v energetiki in trgovini. Te pobude v veliki meri poganja "nelojalna davčna konkurenca" iz držav, ki ohranjajo relativno nizke ravni obdavčitve.

Postopek davčne harmonizacije je neposredno pod nadzorom Komisije Evropske unije (European Commission), ki razvija ustrezna priporočila za sodelujoče države. Tako je pripravila predloge za uskladitev obdavčitve goriv v državah Evropske unije. Zlasti se opozarja na dejstvo, da prevozna podjetja v sodelujočih državah plačujejo davke po različnih stopnjah. Na primer, v Združenem kraljestvu je njihova davčna obremenitev v povprečju dvakrat višja kot v Grčiji. Posledično to vodi v dejstvo, da se stroški litra neosvinčenega bencina v državah EU močno razlikujejo. V zvezi s tem je Evropska komisija priporočila, da se višina trošarine na bencin določi na 40 penijev na liter. Posledica takšne spremembe obdavčitve pa bi lahko bilo močno zvišanje cen bencina v državah, kjer so trošarine razmeroma nizke.

V nekaterih primerih dejavnosti Evropske komisije presegajo skupnost. Tako je ta organ sprožil pritožbo na vlade ZDA, Švice, Lihtenštajna, Andore, Monaka in San Marina, tj. državam nečlanicam EU, s predlogom, da se razpravlja o možnosti, da bi se postopek obdavčitve prihrankov nerezidentov spravil na določeno raven z normativi EU.

Včasih so lahko priporočila mednarodne organizacije v nasprotju z nacionalnimi davčnimi interesi enega od njenih članov. Takšna protislovja se običajno rešujejo z ustreznimi mednarodnimi posvetovanji in pogajanji. Do nedavnega so se na primer med Češko in Evropsko unijo pogajali glede časovnega okvira za uskladitev državne zakonodaje o davku na dodano vrednost z uveljavljenimi zahtevami. Obenem je nameravala češka vlada zaradi strahu pred višjimi cenami trenutek davčne uskladitve prestaviti na leto 2007. Sedanja davčna zakonodaja Češke republike predvideva mejno stopnjo DDV v višini 22 %, kar je na splošno v skladu z zahtevami EU za 25 % stopnjo tega davka. Vendar pa je vrsta najpomembnejših potrošniških dobrin v državi obdavčena po stopnji 5 %. Evropska unija je zahtevala zvišanje stopenj DDV za skoraj vse neživilske izdelke. Poleg tega so zahteve v okviru uskladitve naložene tudi glede trošarinskih stopenj za tobačne izdelke in alkoholne pijače. Na koncu je Evropska komisija zavrnila kakršno koli posredno davčno olajšavo.

Leta 2001 je Evropska komisija uradno predlagala švedski vladi, da odpravi obdavčitev vina po stopnjah, višjih od piva. Po mnenju Komisije je bila s tem kršena prepoved EU glede določanja diskriminatornih davčnih stopenj za uvožene izdelke. Pri tem je bilo upoštevano, da na Švedsko uvažajo vino iz Italije in Francije, medtem ko je pivo pretežno lokalni proizvod. Stališče Švedske o tem vprašanju se je zvedlo na dejstvo, da se povečana obdavčitev vin, ki se prodajajo v državi, ni izvajala z namenom ustvarjanja umetnih gospodarskih ovir za uvoz izdelkov iz drugih držav, temveč zato, da bi državljane spodbudili k uživanju najmanj močne alkoholne pijače - piva, kar v določeni meri prispeva k ohranjanju njihovega zdravja.

Nekatere države, ki nočejo ogrožati svojih nacionalnih interesov, odkrito nasprotujejo spremembam svoje davčne zakonodaje za doseganje davčne uskladitve. Združeno kraljestvo je na primer dalo veto na nekatere davčne reforme, predlagane znotraj EU, ker davčna uskladitev zahteva nižje trošarine na cene goriva in bencina, kar bo negativno vplivalo na proračunske prihodke. Po mnenju britanskih oblasti je obdavčitev notranja zadeva vsake od držav članic EU. Nekatere druge države EU, zlasti Danska in Španija, ne podpirajo obsežne davčne uskladitve. Največja nesoglasja med sodelujočimi državami so povzročili predlogi o obdavčitvi energetskega kompleksa.

Postopek davčne harmonizacije velja tudi za države, ki zaprosijo za pristop k EU. Tako je Poljska v prizadevanju, da bi pospešila proces pridružitve skupnosti, dejansko opustila nacionalni načrt za reformo obdavčitve. Vlada države se je strinjala s skoraj vsemi priporočili EU, vključno s potrebo po zvišanju stopenj posrednih davkov. Davčna zakonodaja Madžarske, ki naj bi se pridružila EU leta 2004, prav tako ni v skladu z normami EU. V zvezi s tem je vlada države razpravljala o možnosti revizije številnih norm nacionalne zakonodaje, da bi jo uskladili z zahtevami EU. Slovaške oblasti so zaskrbljene zaradi prihajajočih sprememb v postopku plačila davka na dodano vrednost v zvezi z vstopom države v EU. Glavna težava je potreba po izpolnjevanju zahtev za znižanje ravni skupnega letnega prometa, po doseganju katere je obveznost registracije kot plačnika tega davka. To lahko privede do nerazumno velikega povečanja števila zavezancev za DDV.

Obravnava nesoglasij, ki nastanejo med državami v postopku davčne uskladitve, je v pristojnosti Evropskega arbitražnega sodišča. Po pravilih EU se lahko Evropska komisija obrne na sodišče, vendar le, če katera koli država v dveh mesecih ne upošteva njenih priporočil za uskladitev davčne zakonodaje z zahtevami Skupnosti. Evropska komisija se je na primer odločila pritožiti pri Evropskem arbitražnem sodišču zoper italijansko zakonodajo, ki ureja plačilo trošarin na mineralna mazalna olja. Razlog je bil v tem, da mazalna olja v tej državi niso obdavčena s splošnimi trošarinami, ampak so uvrščena med blago, za katerega velja posebna trošarina. V Franciji je od 1. oktobra 2001 spremenjen postopek za obračun DDV na storitve javnih gostinskih podjetij. To je dejansko omogočilo uskladitev davčne zakonodaje države z zahtevami Evropske unije. Pred začetkom reforme 15-odstotni pribitek za postrežbo v gostinstvu v skladu z davčno zakonodajo ni bil obdavčen z davkom na dodano vrednost. V zvezi s tem je Evropsko arbitražno sodišče odločilo, da je navedena norma v nasprotju z določbami Direktive št. 6 Evropske unije o DDV.

Kljub vsem obstoječim stroškom pa proces davčne harmonizacije daje pozitivne rezultate. Po podatkih, ki jih je na podlagi analize uporabe efektivne stopnje pridobil Generalni direktorat za ekonomijo in finance Komisije Evropske unije, je bilo ugotovljeno, da je obdavčitev pravnih oseb v 11 državah EU, na Japonskem in v Združenih državah Države je precej primerljiva. Prej so bile efektivne stopnje davka od dohodkov pravnih oseb v evropskih državah nižje. Podoben rezultat je bil dosežen s splošnim znižanjem davčnih stopenj, predvsem zaradi širjenja davčne osnove in gospodarske rasti v državah EU.

Združeni narodi (ZN) prav tako nudijo pomoč državam, ki želijo preoblikovati svoja gospodarstva in davčne sisteme. V okviru Mednarodnega davčnega programa leta 1993 je bil pripravljen dokument z naslovom "Osnove svetovnega davčnega zakonika", ki temelji na sodobnem razumevanju načel gradnje davčnega sistema in je priporočilne narave. Predvideva se, da lahko njegove določbe uporabljajo različne države pri pripravi svojih nacionalnih davčnih kodeksov.

Organizacija za gospodarsko sodelovanje in razvoj (OECD), ki vključuje okoli 30 držav, spremlja stanje v sodelujočih državah v zvezi z obdavčitvijo. Tako je v poročilu o gospodarskem položaju Islandije, ki ga je pripravila ta organizacija, zapisano, da čeprav je država leta 1988 izvedla korenito davčno reformo, so nekatere pomanjkljivosti v davčnem mehanizmu ostale. V zvezi s tem so strokovnjaki OECD priporočili: odpraviti razlike v obdavčitvi dobička podjetij in obresti od naložb; znižati stopnje dohodnine; povečati stopnje DDV; zmanjšati seznam trošarinskega blaga; odpraviti davek na premoženje, katerega stroški pobiranja presegajo znesek prihodkov od njega; liberalizirati obdavčitev dediščine.

V okviru OECD obstajajo različne delovne skupine, ki so odgovorne za izvajanje davčne politike v mednarodnem merilu. Delovna skupina št. 6, katere člani so predstavniki vseh držav članic OECD, je na primer odgovorna za usklajevanje dejavnosti na področju obdavčitve multinacionalnih podjetij.

OECD se osredotoča na tiste države, ki ne upoštevajo splošno sprejetih davčnih pravil na svojem ozemlju podpirajo izključno preferencialne davčne režime. V zvezi s tem je OECD posebej razvil Klasifikator ozemelj, ki spadajo v območje »škodljive davčne konkurence«. Eden od načinov za preprečevanje nelojalne davčne konkurence je predstavitev različnih dodatnih zahtev za poslovne subjekte, registrirane na ozemljih držav, navedenih v klasifikatorju. Takšni usklajeni ukrepi dajejo rezultate. Belize je na primer napovedal sprejetje niza ukrepov za izključitev te države s seznama davčnih oaz, vključno z oblikovanjem sistema za izmenjavo informacij o davčnih vprašanjih z državami članicami OECD. Dominikanska republika je izrazila tudi pripravljenost za sodelovanje z OECD pri vzpostavitvi običajnih davčnih praks.

Določen vpliv na proces reformiranja obdavčitve v državah sveta poskušajo izvajati tudi druge mednarodne organizacije. Mednarodni denarni sklad (IMF) je na primer leta 2001 preložil sklenitev posojilne pogodbe vladi Ekvadorja in to odločitev povezal s potrebo po davčni reformi v državi, ki bi izboljšala njeno finančno stanje. Vendar pa države ne delijo vedno stališča MDS glede nekaterih davčnih vprašanj. Tajska vlada se na primer ni strinjala s priporočili MDS, da bi močno dvignila stopnjo davka na dodano vrednost s 7 na 10 % in se je odločila, da bo davčno stopnjo letno zvišala za 1 %.

Danes izjemno aktualno razvoj predpisov proti morju, izvajajo razvite tuje države.

Vodilne svetovne sile že več kot ducat let vodijo pravo vojno z offshore podjetji. Zdaj, ko se je zaostrilo vprašanje financiranja globalnega terorizma, si neresnega odnosa do jurisdikcij, ki zagotavljajo offshore, ne more privoščiti nobena država, ne ZDA ali države združene Evrope. Offshore podjetja hitro postajajo civilizirana. Tudi kneževina Lihtenštajn, za katero je bilo načelo bančne tajnosti sinonim za državno varnost, sprejema določene korake za legalizacijo v svetu, ki se hitro združuje. Seveda obstajajo tudi jurisdikcije, kot sta Liberija in Vanuatu - offshore podjetja, registrirana na ozemlju teh držav, zakonito dovoljujejo legalno črpanje ogromnih količin nejasnega izvora. Kljub temu ukrepi, ki jih sprejmejo finančne strukture gospodarsko razvitih držav, omogočajo, da računajo na dejstvo, da bodo "piratski" offshori izginili, njihovo mesto pa bodo prevzeli drugi - civilizirani in usmerjeni v poslovne, ne kriminalne operacije.

Izkušnje držav z uveljavljenim tržnim gospodarstvom omogočajo ugotavljanje splošnih vzorcev razvoja davčnih sistemov. Zgodnja osemdeseta leta je skoraj povsod zaznamovala liberalizacija sistemov dohodnine. Glavni način je znižanje davčnih stopenj ob širjenju davčne osnove in zmanjševanju ugodnosti. Reforma sistemov posrednega obdavčevanja je bila izvedena z znižanjem carin, znižanjem ravni trošarin, dajanjem univerzalnega pomena in krepitvijo vloge davka na dodano vrednost (DDV), ki je v 70. in 80. letih prejšnjega stoletja začel nadomeščati prometni davek.

V osemdesetih in zgodnjih devetdesetih letih prejšnjega stoletja so vodilne svetovne države izvajale davčne reforme, katerih cilj je bil pospešiti kopičenje kapitala in spodbuditi poslovno dejavnost. To se je odrazilo v znižanju stopenj davka od dohodkov pravnih oseb (za skoraj 10 %).

Kot rezultat davčnih reform sta se v fiskalni reformi pojavila dva pomembna trenda:

• ena skupina držav (ZDA, Anglija, Japonska itd.) je dala poudarek na preoblikovanju neposredne obdavčitve;
• Države članice EGS so se osredotočile na povečanje pomena posrednega obdavčevanja.

Vendar pa se iskanje načinov za izboljšanje učinkovitosti davčnih sistemov v tujini nadaljuje.

Ob vsej raznolikosti specifičnih pogojev za davčne reforme v različnih državah je njihova splošna težnja po znižanju davčnih stopenj in zmanjševanju ugodnosti. Vendar je kljub težnji po omejevanju vrednost koristi precej pomembna. Še naprej se ohranja sistem ugodnosti, ki zagotavlja predvsem učinkovito delovanje mehanizma za spodbujanje znanstvenega in tehnološkega razvoja.

Koristi za mala in novoustanovljena podjetja so stabilne. Hkrati se v tujini poleg ugodnosti pogosto uporabljajo tudi drugi načini davčnega urejanja (diferenciranje davčnih stopenj, zamenjava ene metode ali oblike obdavčitve z drugo in posledično sprememba davčne strukture in delež porazdelitve davkov med proračuni različnih ravni). V zadnjih letih se je davčna politika razvitih držav začela osredotočati predvsem na podporo učinkovitim industrijam (prej je bila usmerjena v pomoč pri razvoju šibkih industrij).

Od sredine 80-ih let XX stoletja. Zaradi poglabljanja procesov mednarodnega gospodarskega povezovanja so se težnje po harmonizaciji davčnih sistemov in davčnih politik nekaterih držav, ki so del mednarodnih regionalnih združenj in združenj, naučile svojega dinamičnega razvoja. Prvič se je davčna harmonizacija pojavila v poznem 19. - začetku 20. stoletja. pri oblikovanju carinskih unij številnih držav za izvajanje skupne carinske politike. Vendar se procesi sodobnega usklajevanja bistveno razlikujejo od teh zvez z začetka stoletja.

Trendi poenotenja strukture in načel obdavčitve, splošnih značilnosti in smeri davčnih reform ter usklajevanja davčnih politik različnih držav sveta so dali podlago za govor o novem valu usklajevanja glavnih davčnih kazalnikov. sistemov in nacionalne davčne zakonodaje v tujih državah.

Ta proces je nedvomno olajšal razvoj integracijskih stikov med proizvodnimi, bančnimi in raziskovalnimi strukturami na meddržavni ravni ter skladnost notranje pravne ureditve gospodarskih odnosov z načeli in normami mednarodnega gospodarskega prava.

Usklajevalne težnje so bile pogojene tudi z zunanjepolitičnimi okoliščinami, zlasti s koncem hladne vojne in zaostrovanjem procesov mednarodne delitve dela. Poleg tega uskladitev omogoča odpravo negativnih davčnih pojavov, kot so mednarodno dvojno obdavčevanje in protiobdavčitev, nedoslednosti pri plačilu posrednih davkov, carinske vojne itd.

Ruski raziskovalci davčnih sistemov (VA Kashin, IG Rusakova) pišejo: »Za sodobno gospodarsko dejavnost je značilna globalizacija, integracija nacionalnih gospodarstev v sistem svetovnih gospodarskih odnosov. Obstaja velika svoboda gibanja vseh elementov gospodarske dejavnosti: kapitala, dela, financ. Davčna harmonizacija, usklajevanje nacionalnih davčnih politik, konvergenca davčnih stopenj, načini ugotavljanja davčne osnove in narava zagotovljenih davčnih ugodnosti postajajo najpomembnejše naloge.«

Harmonizacija ne pomeni popolne poenotenja vseh davčnih sistemov, harmonizacija je proces usklajevanja, medsebojne sorazmernosti, »konsonance« davčnih sistemov različnih držav. Pri tem imajo odločilno vlogo mednarodne pogodbe.

Usmerjenost k poenotenju fiskalne politike je še posebej opazna med državami članicami EGS v procesu oblikovanja enotnega evropskega trga, vendar je ne gre spregledati tudi v drugih državah. Določba o poenotenju nacionalnih davčnih sistemov in davčne zakonodaje je bila prvič zapisana v Rimski pogodbi z dne 25. marca 1957. To je pravzaprav pomenilo ustanovitev Evropske gospodarske skupnosti (EGS), ki je prvotno vključevala Veliko Britanijo, Italijo, Francijo, Nemčija, Španija, Belgija, Grčija, Nizozemska, Portugalska, Danska, Irska in Luksemburg. Vendar je bila sprva poenotenje davčnih sistemov izvedeno le v okviru oblikovanja carinske unije.

Kot rezultat razvoja gospodarskih in političnih procesov v Evropi se je postopoma oblikovala ideja, da je treba od izvajanja skupne davčne politike držav članic EGS preiti na oblikovanje ozemelj z enotnim davčnim režimom.

V EU in Severni Ameriki je bil dosežen velik napredek pri usklajevanju. Takšno politiko tradicionalno izvaja vsaka država ob upoštevanju svojih nacionalnih interesov, nato je v EU zakonodaja držav članic Unije privedena v primerljivo obliko, nacionalni davčni sistemi pa so podvrženi splošnim nalogam evropskega povezovanja. .

Davčna harmonizacija v EU si zastavlja naslednje cilje:

• odprava davčnih meja, da se ustvarijo enaki konkurenčni pogoji za poslovne subjekte,
• poenotenje in poenotenje notranjega trga EU kot glavnega motorja integracijskih procesov v regiji.

Glavne usmeritve davčne harmonizacije v EU so: uskladitev pobiranja posrednih davkov - DDV in trošarin ter poenotenje obdavčitve podjetij. Podobne naloge za uskladitev in poenotenje davčnih sistemov si postavljajo tudi v državah Commonwealtha neodvisnih držav. Eden od instrumentov za uskladitev davčnih sistemov je davek na dodano vrednost (DDV). Ta davek se je pojavil relativno nedavno. Francoski ekonomist M. Loret je leta 1954 predlagal uvedbo povsem nove vrste davka - DDV kot alternative prometnemu davku. V prakso je bil uveden kot poskus leta 1958, v celoti pa leta 1968.

Lahko rečemo, da je sistem res harmoniziran, če obstajajo trije dejavniki:

• skupna osnova – vsaka država članica EU obdavči DDV na isto blago;
• splošni postopek za izračun zneska DDV;
• približno enake stopnje davka na dodano vrednost.

V eni državi EU je ta stopnja 15 % (Luksemburg), v drugi pa 25 % (Švedska). V tem primeru ne moremo govoriti o popolni harmonizaciji sistema. To je trenutno stanje in v EU ni enotnega usklajenega sistema. V šestdesetih letih sta bili ustanovljeni dve komisiji. Imeli so različne strukture in različne naloge. Delali so ločeno, vendar so rezultati in sklepi dela teh komisij sovpadali. Države, ki so vstopile v EU, so imele svoj sistem prometnega davka, zato je bilo treba ustvariti enoten sistem – davek na dodano vrednost. Prisotnost tega davka je trenutno eden od pogojev za vstop v EU.

Poenotenje obdavčitve podjetij bi moralo izenačiti vsa podjetja, ki poslujejo v EU, jim olajšati dostop do notranjega ponovljenega trga EU in tudi aktivneje privabljati tuje naložbe v EU v obliki ustanavljanja hčerinskih družb in podružnic TNC. Na področju obdavčitve dobička pravnih oseb evropska davčna harmonizacija predvideva:

• konvergenca davčnih stopenj;
• poenotenje davčne osnove;
• odprava dvojnega ekonomskega obdavčevanja;
• uporaba posebnega statusa evropskega podjetja;
• medsebojna pomoč držav članic EU na področju obdavčitve dobička pravnih oseb.

Na proces evropske davčne harmonizacije so močno vplivale davčne reforme v ZDA in Veliki Britaniji. Davčna harmonizacija EU je poskus Evrope, da konkurira Severni Ameriki, Japonski in drugim državam. Proces davčne harmonizacije v EU se nadaljuje, njegova naslednja faza je povezana z uvedbo v letu 2002 skupne valute za večino držav EU - evra.

Analiza zahodnih izkušenj kaže, da obdavčitev ostaja eden glavnih problemov usklajevanja enotnega evropskega trga. Harmonizacija ne pomeni popolne poenotenja vseh davčnih sistemov – gre za proces usklajevanja davčnih sistemov različnih držav, medsebojne sorazmernosti, »konsonance«.

Leta 1993 so znanstveniki na univerzi Harvard razvili dokument, ki služi kot globalni davčni kodeks, ki zagotavlja sodobno razumevanje davčnega sistema, preizkušeno na izkušnjah številnih držav; podana so priporočila za razvoj nacionalne davčne zakonodaje; obravnavajo se vprašanja oblikovanja učinkovitega davčnega aparata.

Posebnost gospodarskega razvoja, ki je neločljivo povezana s prehodnim gospodarstvom Rusije, ne omogoča mehanske zamenjave tega sistema s tradicionalnim nizom racionalnih metod obdavčitve v tržnem gospodarstvu. Zato so tuje izkušnje pri gradnji davčnih sistemov za nas res dragocene le v kontekstu splošnega razvoja, kot del organske evolucije gospodarskega sistema.

Najpomembnejši dejavnik, ki določa trend obdavčitve v industrializiranih državah, je globalizacija svetovnega gospodarstva. Dejansko so se davčni sistemi mnogih držav oblikovali v šestdesetih in sedemdesetih letih prejšnjega stoletja. v razmerah, ko je bil vpliv svetovnega trga blaga, kapitala in investicij na nacionalna gospodarstva držav neizmerno manjši. Prehod poslovnih subjektov v gospodarski sistem, v katerem strošek virov v različnih državah postane najpomembnejši kriterij lokacije proizvodnje, je po eni strani pripeljal do pospeševanja hitrosti razvoja, po drugi pa do hitrejšega razvoja. davkoplačevalcem je omogočila, da izberejo državo, v kateri bo plačana večina davkov. Hkrati pa je za vse druge države, na katerih ozemlju se izvajajo določene faze tega proizvodnega procesa, neizogibno močno znižanje davčne osnove. Poleg tega postane tudi prisotnost nizkih davčnih stopenj v eni od nacionalnih držav dejavnik, ki vpliva na plasiranje investicijskih tokov.

Pomembno je omeniti, da globalizacija gospodarstva vpliva na pobiranje tako neposrednih kot posrednih davkov. Na primer, zvišanje trošarin na kateri koli izdelek (pivo in alkoholne pijače v skandinavskih državah) v eni državi zaradi odprave carinskih meja povzroča množičen, tako imenovani "pivski" turizem. Tako je očitno, da je nastalo resno nasprotje med globalno naravo gospodarstva in lokalno naravo obdavčitve.

To stanje je povzročilo zaostrovanje konkurence med nacionalnimi državami za pravico do pobiranja davkov od poslovnih subjektov. V devetdesetih letih prejšnjega stoletja. Na ta boj so začela vplivati ​​offshore podjetja in davčne oaze – države, ki so poslovnim subjektom omogočile zakonito optimizacijo plačil davkov. Ko lastnik na primer proda nepremičnino visoke vrednosti, večina evropskih držav obračuna davek na njegovo prodajo, katerega višina lahko doseže nekaj odstotkov cene nepremičnine. Če lastnik formalizira nakup za offshore podjetje in se nato odloči za prodajo te nepremičnine, potem je dovolj, da se izogne ​​obdavčitvi, da ne proda samega premoženja, temveč le delnice offshore družbe, ki je lastnik. . Znesek sredstev, vrnjenih iz držav donatork, je zelo visok. Tako so neposredne naložbe držav G-7 v gospodarstvo držav "davčnih oaz" Karibov in pacifiških otokov za obdobje 1985-1994. povečala za več kot petkrat.

Hkrati pa kljub privilegijem, ki jih zagotavljajo države – »davčne oaze« in možnosti umika sredstev iz obdavčitve, pritisk razvitih držav (predvsem držav G-7) nanje še nikoli ni bil premočan. Odnos državnih organov industrializiranih držav do "davčnih oaz" ob vsej ostrini zvenečih kritik ostaja precej naklonjen, kar potrjujeta dve dejstvi:

prvič, po želji bi lahko večino »davčnih oaz« odpravili s političnimi in gospodarskimi ukrepi v dokaj kratkem času, vendar uspešno obstajajo;

drugič, lastniki velikih podjetij v razmerah skoraj popolne svobode pretoka kapitala ne poskušajo vseh podjetij pod njihovim nadzorom prenesti na offshore; podjetja še naprej poslujejo v državah z davčno stopnjo, na primer na dobiček podjetij, do 50%, čeprav v "davčnih oazah" njegova stopnja (če tak davek sploh obstaja) ne presega 2-5%.

Obenem so oblasti industrializiranih držav (PRS), ki so zavrnile likvidacijo offshore podjetij, uvedle določen sveženj davčnih ukrepov in nacionalne davčne sisteme usmerile ne v konfrontacijo, temveč v konkurenco z davčnimi oazami. Danes ima skoraj vsako podjetje dostop do znižanja visokih običajnih davčnih stopenj na nižje efektivne stopnje. To se doseže z obstojem pomembnih spodbud ali celo neposrednih subvencij in nadomestil za izvozne dejavnosti, vlaganja v nove proizvodne zmogljivosti, odpiranje novih delovnih mest itd. Poleg tega je tudi za podjetja, ki ne izvajajo aktivnih proizvodnih dejavnosti v državah svoje glavne lokacije, ampak le upravljavci premoženja, ki servisirajo ali nadzorujejo dejavnosti oddelkov v drugih državah, lahko zakonita namestitev v državo z "normalno" obdavčitvijo zelo koristno. V razvitih državah se odlog obdavčitve dohodka, doseženega v tujini, pogosto odobri, dokler se dejansko ne vrne v državo gostiteljico. Takšen odlog je lahko praktično nedoločen, pri trenutni ravni obrestnih mer pa je odlog plačila davka za 7-8 let enak skoraj popolni oprostitvi plačila davka. Poleg tega lahko podjetja z mednarodnim obsegom dejavnosti uživajo ugodnosti, ki jih zagotavljajo različni mednarodni sporazumi, medtem ko večina offshore podjetij nima takšnih pogodb.

Končno, tudi kapitali, umaknjeni v offshore cone, imajo sedež samo v njih, dejansko pa delujejo v isti PRS. Tja se prenašajo tudi dohodki iz teh kapitalov (kraj prebivališča njihovih lastnikov). Preostro stališče do obdavčitve in odnos velikih podjetij z davčnimi oazami lahko spodbudi vlagatelje in podjetja, da za vedno zapustijo državo. Poleg tega imajo dejavnosti držav-»davčnih oaz« pomembno vlogo pri blažitvi resnosti konkurenčnih nasprotij med razvitimi državami v boju za privabljanje kapitala in predstavljajo pomemben argument za notranjepolitični boj v njih, kar omogoča oblastem, da zagovarjati zagotavljanje pomembnih davčnih spodbud za kapital s sklicevanjem na obstoj "davčnih oaz. " v tujini.

Tako je plačevanje davkov s strani podjetja (predvsem neposrednih davkov) po standardni zakonski stopnji nenavaden, redek pojav in kaže na slabo oblikovano davčno načrtovanje v njej.

V okviru tega tekmovanja pa vlade DRS vidijo davčno reformo, predvsem reformo neposrednega davka, kot prednostno nalogo. Skupna značilnost tako dejansko izvedenih davčnih reform kot projektov v razvoju je želja po poenostavitvi davčnega sistema, ki bi čim bolj zmanjšal kršitve načela pravičnosti obdavčitve.

Za dosego tega cilja na področju neposredne obdavčitve se pri ugotavljanju davčne osnove uporablja pojem skupnega dohodka zavezanca, ki vključuje vse vrste finančnih prejemkov, ki jih zavezanec prejme za določeno obdobje, in zagotavlja njihovo pravično obdavčitev. , ne glede na vir plačila. Tako blok sodobnih ključnih problemov PRS v izvedenih in načrtovanih davčnih reformah vključuje:

davčna osnova; davčne stopnje;

stopnja progresivnosti davčnih stopenj.

Prevzem koncepta skupnega dohodka v ZRS je pomenil znatno razširitev osnove za davek od dohodka, saj v davčno osnovo niso vključeni le neposredni aktivni dohodki, temveč tudi dohodki iz premoženja (nepremičnine, vrednostni papirji, bančni računi), dobički iz kapitala in številne druge dohodke.

Hkrati se je večina razvitih držav, da bi ublažila negativne vplive na gospodarstvo in sprejela ukrepe za spodbujanje akumulacije, usmerila v postopno zmanjševanje velikosti, števila in progresivnosti dohodninskih stopenj, omilitev obdavčitve. režima dohodkov iz varčevanja in zvišanja neobdavčljivega minimuma.

Od sedemdesetih let prejšnjega stoletja. vse več PRS uporablja mehanizem indeksacije, da bi uskladili progresivnost davčnih stopenj s spreminjajočo se kupno močjo denarja. Avtomatsko indeksiranje progresivnosti davčnega sistema v skladu z inflacijo je bilo uvedeno v sedemdesetih letih prejšnjega stoletja. v Franciji, Veliki Britaniji, Luksemburgu, na Nizozemskem in v ZDA od poznih 80. let prejšnjega stoletja. - v Italiji, Belgiji, Grčiji in na Irskem. Druge države članice EU trenutno razmišljajo o uvedbi tega sistema. Hkrati se mehanizmi njegovega praktičnega izvajanja bistveno razlikujejo. Italijanska zakonodaja na primer predvideva samodejno nadomestilo za inflacijske izgube nad 2 %, medtem ko v Združenem kraljestvu ta mehanizem arbitrarno urejajo davčni organi.

Povečanje odbitkov in davčnih olajšav, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dohodka gospodinjstev, je postalo tudi eden od pomembnih trendov pri reformi obdavčitve dohodkov državljanov v PRS. Spremembe davčnih sistemov so prikazane v tabeli. 2.1.

Tabela 2.1 - Spremembe sistema ugodnosti pri obdavčitvi dohodkov fizičnih oseb v PRS

Številne države, v katerih je bilo odločeno, da se davčna osnova za dohodnino zniža na višino poslovnih odhodkov, so se soočale s težavo pri določanju višine neto dohodka državljana (tj. narave), kar je povzročilo strogo ureditev odhodkov, ki zmanjšujejo davčno osnovo.

Na področju obdavčitve pravnih oseb opažamo enake trende, in sicer zniževanje celotne davčne stopnje ob širjenju davčne osnove. Tako kot pri reformi obdavčitve državljanov država zasleduje cilj ohranjanja konkurenčnosti nacionalnega davčnega sistema, pri čemer upošteva načelo pravičnosti pri odmerjanju različnih oblik poslovanja in usmerja prizadevanja za ohranjanje dosežene ravni državnih prihodkov. . Namik k doseganju teh ciljev spremlja obsežno znižanje stopnje davka od dohodkov pravnih oseb.

V PRS obstajajo različni pristopi k problematiki obdavčitve bilančnega in nerazdeljivega dobička:

dobiček je obdavčen tako na ravni družbe kot delničarja;

zmanjšanje obdavčljivega dobička na ravni podjetja;

določitev posebnih stopenj za obdavčitev razdeljenega dobička; zmanjšanje dobička na ravni delničarjev; delni ali popolni pobot s strani delničarja davka, ki ga je plačala družba; davčni dobropis za delničarje; oprostitev obdavčitve delničarja. davčni sistem Belorusija tuj

Celoten kreditni sistem obstaja v Italiji in Nemčiji, delni krediti se uporabljajo v Franciji, na Danskem, v Španiji, dvojna obdavčitev - v državah Beneluksa, na Japonskem in v ZDA.

Kljub kritikam sektorskih spodbud in davčnih preferencialov, namenjenih spodbujanju investicijskih procesov, kot kršitev načel enakega obdavčevanja, na splošno davčne spodbude v veliki večini industrializiranih držav ostajajo tako za prednostna sektorja kot tudi za nekatere regije, ki potrebujejo podporo. Na Japonskem so na primer davčne olajšave za podjetja, ki kupujejo energetsko varčno opremo, v Franciji so davčne olajšave določene za izdatke za raziskave in razvoj, na Irskem so davčne olajšave zagotovljene za proizvodni sektor.

Pogosta praksa posredne obdavčitve za PRS je uporaba davka na dodano vrednost (DDV). Poleg tega države OECD in EU uporabljajo različne diskriminatorne ukrepe v zvezi s proizvodi držav, v katerih davčnem sistemu ni DDV, kar negativno vpliva na konkurenčnost njihovih izdelkov in spodbuja uvedbo davka. Tako so bili eden od razlogov za uvedbo DDV na Japonskem diskriminatorni ukrepi organov evropskih držav v zvezi z japonskim blagom. Potem ko je Japonska uvedla DDV (stopnja - 3 %), so bili diskriminatorni ukrepi odpravljeni, nizka vrednost njene stopnje pa je bila kritizirana, da daje japonskemu blagu konkurenčno prednost. Nato se je stopnja DDV na Japonskem zvišala na 5 %.

Vsekakor je mogoče trditi, da je ena glavnih zakonitosti ekonomske politike PRS vse večja vloga davkov na potrošnjo. Na primer, v državah OECD se je v 30 letih (1970-2000) delež davkov na potrošnjo povečal z 12 na 18 %, delež dohodnine in dohodnine pa se praktično ni spremenil.

Na splošno je uvedba DDV v nacionalni davčni sistem predpogoj za vstop države v EU in njeno polno sodelovanje v programih OECD. Tako lahko govorimo o možnostih nadaljnje široke uporabe tega davka v gospodarski praksi in celo o možni vzpostavitvi njegove enotne stopnje za vse industrializirane države na ravni 15-20%, kar bo pripomoglo k izenačevanju konkurenčnih pogojev za gospodarskih subjektov v različnih državah. Spremembe davčne politike PRS so odraz realnih gospodarskih procesov, kar potrjuje opazno povečanje vloge tako imenovanih »okoljskih davkov«, katerih cilj je povečanje učinkovitosti rabe naravnih virov in spodbujanje ukrepov za zaščito naravno okolje.

Učinkovitost obdavčitve je v veliki meri odvisna od nadzora nad plačevanjem davkov. V posameznih državah se davčne službe bistveno razlikujejo po organizacijski strukturi in stopnji upravne odgovornosti. V večini držav je davčna uprava (davčna uprava) del struktur ministrstev za finance, vendar so pri izvajanju svojih funkcij lahko avtonomna. Podobno je, da so davčni inšpektorati v razvitih državah strukturirani na teritorialni osnovi.

V zadnjih desetletjih se je okrepil neposredni nadzor nad dejavnostmi davčnih organov. Leta 1988 so Združene države sprejele poseben "davkoplačevalski zakon o pravicah. Ščiti interese davkoplačevalcev, ki so zaradi pretiranih zahtev davčnih organov prisiljeni prodati svoje domove ali družinska podjetja. Pravila, ki jih določa ta dokument, vam omogočajo podaljšati čas, v katerem ima davčni zavezanec možnost pritožbe, dejanja davčnih organov in poplačila zaostalih plačil, vendar ni oproščen potrebe po dokazovanju svoje nedolžnosti.Med revizijo obstaja tudi možnost skrbnika ali računovodja, ki nadomešča zavezanca v njegovi odsotnosti in celoten revizijski postopek dokumentira z video ali zvočnim posnetkom.

Listina o pravicah in obveznostih davkoplačevalca, sprejeta v Franciji, ima znatno razširjen seznam jamstev, ki jih zagotavljajo regulativni in zakonodajni akti v zvezi s preverjanji davkoplačevalcev. Vendar pa v večini držav obstaja samo en način za pritožbo zoper znesek davka, predloženega za plačilo - prek sodišča.

V Franciji obstaja tudi dodatna - predhodna pritožba davčnim organom v primeru neupravičene, po mnenju plačnika, določitve zneska plačila, ki jo lahko predloži višjemu organu pred začetkom izplačila. rok. To naročilo ima dve prednosti. Po eni strani je v primeru dokazanih neutemeljenih ravnanj davčnih organov možnost hitre rešitve problema brez sodnega postopka, po drugi strani pa je v primeru objektivnih ravnanj davčnih organov možnost poveča se pospešena in kvalificirana obravnava zadeve na sodišču. Prav ta postopek pojasnjuje majhno število kasacijskih pritožb pri francoskih pravosodnih organih. Zanimivi so tudi drugi ukrepi, s katerimi bi bistveno zmanjšali formalnosti pri reševanju sporov in pospešili njihovo reševanje. Gre za odpravo omejitev glede ranga osebe, ki je upravičena do podpisa zahtevka, poenostavitev postopka za vračilo nepravilno zbranega zneska plačila za neposredne davke, pa tudi za vložitev pritožbe.

Pomembna naloga davčnih organov je razložiti državljanom bistvo zakonodaje na področju obdavčitve in postopka za davčni sistem. V mnogih državah se široko uporabljajo različne oblike pojasnjevalnega dela, narašča število sprejemnih in posvetovalnih mest v davčnih centrih in drugih službah davčnih organov, deluje obsežna mreža telefonskih informacijskih storitev, v mestnih hišah se oblikujejo posvetovalne in informacijske točke. , v velikih količinah so objavljene javne organizacije, brošure, referenčne knjige, pregledi davčne zakonodaje.

Zgornji primeri kažejo, kako pomembni so problemi urejanja razmerja med zavezancem in davčnimi organi v tujini, kar je nenazadnje glavni dejavnik učinkovitosti celotnega davčnega sistema.

Če torej povzamemo rezultate analize oblikovanja davčnih sistemov v različnih državah in določimo njihov pomen za Ukrajino, lahko pridemo do glavnega zaključka, da se problem izboljšanja davčnih sistemov ni pojavil samo pri državah z gospodarstvom v tranziciji, ampak tudi za razvite države. Je objektiven in je določen s potrebo po posredovanju države v procesu oblikovanja industrijskih odnosov in spreminjanju trendov gospodarskega razvoja.

Dejstvo, da so se davčni sistemi v različnih državah razvijali pod vplivom različnih gospodarskih, političnih in družbenih razmer, pojasnjuje njihovo nepopolnost. To pa določa dejstvo, da se v različnih državah nenehno iščejo optimalne možnosti na področju obdavčitve. Po mnenju mnogih ekonomistov zahodne Evrope je davčni sistem optimalen, če zagotavlja naslednja načela: a) stroški države za vzdrževanje davčnega sistema in stroški plačnika, povezani s postopkom plačila, morajo biti čim nižji; b) davčne obremenitve ni mogoče dvigniti na takšno raven, ko začne zmanjševati gospodarsko dejavnost plačnika; c) obdavčitev ne sme biti ovira niti za "notranjo" racionalno organizacijo proizvodnje niti za njeno zunanjo racionalno usmerjenost v strukturo povpraševanja potrošnikov; d) proces pridobivanja davkov naj bo organiziran tako, da bi v večji meri zaradi kopičenja finančnih sredstev prispeval k izvajanju politike konjunkture in zaposlovanja; d) ta proces naj vpliva na razporeditev dohodka v smeri zagotavljanja večje pravičnosti; e) pri ugotavljanju davčne plačilne sposobnosti posameznikov je treba zahtevati le minimalno količino podatkov v zvezi z osebnim življenjem državljanov.

Zgornji seznam prepričuje, da te splošne zahteve v veliki meri ponavljajo temeljna načela, ki bi morala biti osnova za izgradnjo davčnega sistema vsake civilizirane države. Zato je lahko glavna usmeritev povečanja učinkovitosti davčnih sistemov kot osnove za njihovo izboljšanje dejavnejše izvajanje temeljnih načel obdavčitve, kar je last mnogih generacij znanstvenikov in praktikov. In čeprav so ti specifični ukrepi glede na posamezne države, ki se razlikujejo po spoštovanju ene ali druge ekonomske teorije in lastni interpretaciji določb, so na splošno usmerjeni v doseganje pravičnosti in učinkovitosti obdavčitve. Danes bi moral davčni sistem v državah z razvitim tržnim gospodarstvom resnično vplivati ​​na stabilizacijo gospodarskega cikla, spodbujati gospodarsko rast, zajeziti inflacijo in brezposelnost.

Za državo z gospodarstvom v tranziciji je implementacija temeljnih načel pri izgradnji davčnega sistema izjemno težka naloga. Težko je izvajati tudi tiste naloge, ki so se pojavile v začetnih fazah prehoda na tržne pogoje upravljanja - odprava fiskalne pristranskosti, zagotavljanje ciljne funkcije vsakemu od davkov in s tem povezana oblika nadzora plačnika. nad porabo davka, ki ga je plačal. Trenutno se praktični ukrepi na področju obdavčitve nanašajo predvsem na sredstva za operativno zapletanje razmer. V teh pogojih je sistemsko delo davčnih organov preveč zapleteno. Teoretični koncept zavestnega urejanja gospodarskih procesov, katerega pomemben instrument so davki, je v veliki meri delo prihodnosti. In vendar je treba zaradi doseganja začasnih kompromisov kot obetavno usmeritev razvoja obdavčitve v državah z gospodarstvom v tranziciji šteti smer izgradnje nacionalnega davčnega sistema v skladu z osnovnimi načeli. Uporabiti jih je treba tudi kot glavno merilo za oceno učinkovitosti davčnega sistema.

Splošni trend oblikovanja davčnega sistema v industrializiranih državah je mogoče izraziti približno takole: racionalno obdavčitev se mora izogibati metodam in oblikam, ki ovirajo kopičenje bogastva vseh udeležencev v procesu razmnoževanja. Seveda se v vsaki posamezni državi ta sistem oblikuje pod vplivom specifičnih, konkretnih zgodovinskih razmer (ekonomsko-geografskih, političnih, verskih), ki določajo njen dolgoročni razvoj. Zato se davčni sistemi različnih držav, tudi znotraj zahodnoevropske regije, med seboj razlikujejo, čeprav je pospešen razvoj integracijskih procesov prispeval k določeni konvergenci davčne zakonodaje v državah Evropske skupnosti. Te države so razvile sistem pobiranja davkov na več ravneh. V državah z federalno strukturo je tristopenjska, v državah z enotno strukturo pa dvotirna. Davki so razdeljeni na državne in lokalne davke. V zveznih državah se jim dodajo regionalni davki posameznih dežel, regij in avtonomnih entitet.

V Združenem kraljestvu deluje eden najbolj stabilnih davčnih sistemov, ki so se razvijali in delovali brez večjih sprememb od 19. stoletja. Tukaj je dvostopenjski in je sestavljen iz državnih in lokalnih davkov. Pomembno mesto v nacionalni obdavčitvi zavzema dohodnina, ki v proračun prinaša dve tretjini vseh davčnih prihodkov. Ta davek plačujejo samo fizične osebe, pravne osebe, kot so gospodarske družbe, pa dohodnino. Dohodnina je zelo različna glede na višino dohodka državljanov. Pri namestitvi se upošteva zakonski, finančni položaj (na primer zdravstveno stanje) davčnega zavezanca in se ob upoštevanju vseh okoliščin uporabljajo ugodnosti in popusti. Pri plačilu tega davka obstajajo tri glavne stopnje: 20, 25 in za najbogatejše - 40% dohodka.

Dobiček podjetij je obdavčen s 33-odstotno obdavčitvijo, v zadnjem času pa se je močno znižal (pred desetimi leti je bila njegova stopnja 52-odstotna).

Drug vir prihodkov za blagajno je davek na dediščino. Majhno premoženje (do 150.000 £) sploh ni obdavčeno, dražje dedovanje pa je obdavčeno po stopnji 40%. Prispevki za socialno zavarovanje so izpostavljeni v posebnem članku. Razlikujejo se glede na višino zaslužka oziroma dohodka in se gibljejo od 2 do 9 %.

Med posrednimi davki Velike Britanije je glavni davek na dodano vrednost. Po višini proračunskih prihodkov (17 % vseh davkov) je na drugem mestu za dohodnino. Davčna osnova je dodana vrednost v proizvodnem procesu in naknadni prodaji stroškom nabavljenih surovin in materiala. Je velikost razlike med prihodki od prodanega blaga in stroški nakupov pri dobaviteljih. Davčna stopnja je 17,5 %. Drugi pomembni posredni davki so trošarine. Trošarine so uvedene na alkohol in tobačne izdelke, gorivo, avtomobile. Stopnja trošarine se giblje od 10 do 30 % cene blaga.

Lokalni davki v Angliji so uvedeni na nepremičnine, vključno z zemljo. Te davke določijo oblasti, v različnih regijah države se bistveno razlikujejo po velikosti.

Sodobni davčni sistem v Franciji je na splošno podoben angleškemu. Prav tako predstavlja glavno davčno breme potrošnjo in ne proizvodnjo. Glavni vir proračunskih prihodkov je posredni davek – davek na dodano vrednost. Francija je bila prva država, ki je ta davek uvedla že leta 1954. Proračunu daje 41,4 % vseh davčnih prihodkov. Stopnje davka na dodano vrednost (DDV) v tej državi se razlikujejo po skupinah izdelkov: po osnovni stopnji - 18,6 %, za blago in osnovne storitve pa ne presega 5,5 %. Najvišja stopnja - 22 % velja za avtomobile, parfume, luksuzne izdelke. Za kulturne dobrine velja znižana stopnja (7 %). Medicina in izobraževanje ter zasebno poučevanje, zdravniška praksa in duhovna ustvarjalnost (literatura, umetnost) so oproščeni DDV. DDV v Franciji so dopolnjevali s trošarinami na alkoholne pijače in tobačne izdelke, nekatere vrste avtomobilov in letala.

Najpomembnejši neposredni davki v Franciji je dohodnina. Njegov delež v državnem proračunu je več kot 18 %. Davek od dohodka se obračunava tudi za pravne osebe - podjetja, korporacije, predmet obdavčitve je čisti dobiček. Splošna davčna stopnja je 34 %, za dobiček iz kmetijstva in dohodek iz vrednostnih papirjev pa se giblje od 10 do 24 %. Omeniti velja, da delež dohodnine v skupnem znesku davčnih prihodkov v proračun ne presega 10 %. To je prepričljiv dokaz, kako aktivno francoska vlada ščiti domače proizvajalce. Podobna želja je prežemala moč zakona, ki je oproščen plačila DDV vse blago, ki ga francoska podjetja proizvajajo za izvoz. Zelo nizke davčne stopnje za kmetijske proizvode.

Nemški davčni sistem je osredotočen na enaka temeljna načela kot davčni sistemi omenjenih evropskih držav: racionalna porazdelitev davčnega bremena med proizvodnjo in potrošnjo, socialna pravičnost, zaščita domačega podjetnika. Zvezna struktura države obvezuje vlado, da enakopravno razdeli glavne davčne prihodke v proračun: približno polovica sredstev, prejetih od dohodnine, od davka na dobiček, gre v zvezni proračun, druga polovica pa v proračun. proračuna dežele, kjer se ti davki pobirajo. Ker se industrijski potencial različnih dežel močno razlikuje po velikosti, je velikost proračuna »bogatih« dežel veliko večja od velikosti proračuna »revnih« dežel. Preko mehanizma zveznega proračuna se izvaja tako imenovana horizontalna izravnava dohodkov: industrializirana zemljišča (na primer Bavarska, Baden-Württemberg, Severno Porenje-Vestfalija) subvencionirajo finančna sredstva, ki so slabša od zemljišč (Saška, Schleswig-Holstein). ). Po ponovni združitvi Nemčije je bilo od leta 1990 iz zveznega proračuna porabljenih več kot 500 milijard mark za obnovo nacionalnega gospodarstva nekdanje NDR.

Nemčija je tipična država s tristopenjskim davčnim sistemom. Davčni prihodki so razporejeni med tri subjekte: zvezne oblasti, vlade držav in lokalne oblasti (skupnosti). Največji vir prihodkov za blagajno je dohodnina. Njena stopnja se giblje od 19 do 53 %, dajatev je diferencirana. Pri določanju davka na izplačane plače obstaja 6 davčnih razredov, ki upoštevajo različne življenjske in premoženjske okoliščine osebe. Socialni odtegljaji iz blagajne plač so 6,8 %, njihov znesek se enakomerno porazdeli med podjetnika in zaposlenega. Drugi najpomembnejši neposredni davek je davek od dobička pravnih oseb. Zaračunava se po dveh stopnjah: od dobička, ki se prerazporedi - 50%, od dobička, ki se razdeli v obliki dividend - 36%. Za pospešeno amortizacijo so predvidene velike davčne olajšave. V kmetijstvu zakon dovoljuje, da se v prvem letu v amortizacijski sklad odpiše do 50% opreme, v prvih treh letih pa 80%. Tako država spodbuja tehnično preopremljanje proizvodnje.

Davek na dohodek je glede na prihodke proračuna slabši od glavnega posrednega davka - davka na dodano vrednost. DDV v Nemčiji prinese 28 % davčnih prihodkov v blagajno. Splošna davčna stopnja je 15 %. Osnovni prehrambeni izdelki in izdelki za kulturne in izobraževalne namene so, tako kot v Franciji, obdavčeni po znižani stopnji.

Posredne davke dopolnjujejo trošarine. Zaračunavajo se na isto blago kot v Angliji in Franciji. Prihodki od trošarin (razen trošarine na pivo) se usmerijo v zvezni proračun.

Lokalni proračuni se hranijo z industrijskim davkom (ki se obračunava za podjetja in posameznike, ki se ukvarjajo z industrijskimi in komercialnimi dejavnostmi), davkom na zemljišča in davkom na nepremičnine. Na splošno se razvoj obdavčitve v Nemčiji odvija v skladu s trendi, ki jih opazimo v zahodni Evropi: zmanjševanje davčnega pritiska na dobiček, širitev nabora davčnih spodbud za spodbujanje tehnološkega napredka, na razvoj podjetništva v splošno in zlasti mala podjetja. Tako kot v sosednjih državah (Francija in Anglija) so bile tudi tu v začetku 90. let izvedene davčne reforme, ki so bistveno spremenile prakso neposrednega obdavčevanja in domačemu proizvajalcu znatno olajšale.

Razviti davčni sistemi, ki uspešno opravljajo fiskalno in regulativno funkcijo, vključujejo davčni sistem ZDA. Nastajal je v dveh stoletjih in deluje kot učinkovit instrument za regulacijo gospodarstva. Združene države imajo tudi tristopenjski davčni sistem, pri čemer 70 % prihodkov prihaja iz zveznega proračuna. Hkrati ostajata absolutna vrednost in delež lokalnih davkov ter davkov posameznih držav visoka. Na njihove stroške (od 70 do 90%) se financira vzdrževanje zdravstva, šolstva, socialnega varstva, lokalne policije.

Tako kot v Nemčiji tudi v Združenih državah Amerike največji prihodki zakladnice prihajajo od dohodnine. Ta davek je progresiven: njegove stopnje se povečujejo glede na višino dohodka. Leta 1986 so bile stopnje dohodnine diferencirane, razdeljene so bile na 14 standardov od 11 do 50 %. Od leta 1988 se ta davek obračunava po 5 stopnjah - 11, 15, 28, 35 in 38,5 %. Zvišan je najvišji znesek neobdavčljivega dohodka in znižane najvišje davčne stopnje. Davčni sistem kot celota je bil poenostavljen in zmanjšano število davčnih spodbud.

Drugo vodilo za zvezni proračun so prispevki za socialno varnost. Tudi ti prispevki so obvezni, enakomerno so razdeljeni med delavca in delodajalca, višina prispevkov pa raste. Tako je leta 1980 predstavljal 12,3% plačnega sklada (to je 6,15% od vsake stranke), leta 1988 - 15,02%, v 90-ih letih - 15,3%.

Tretji največji državni prihodek je davek od dohodkov pravnih oseb. Obstaja tudi trend zniževanja davčnih stopenj. Leta 1986 je bila njegova skupna velikost 46%, leta 1987 -40, leta 2002 - 33 in zdaj - 30,6%. Davčne stopnje ameriških TNC v letu 2004 se kljub rasti njihovih prihodkov še naprej znižujejo. To je posledica širitve TNC na tuje trge, ki jim omogoča, da plačujejo nižji odstotek svojih prihodkov v ZDA in drugih državah, kjer poslujejo; s selitvijo proizvodnje v države z manj strogimi davčnimi sistemi; z rastjo proizvodnje na mednarodnih trgih. Leta 2004 je znižanje stopnje davka na dobiček omogočilo 68 ameriškim TNC prihraniti 8 milijard dolarjev, visoki zneski davka na dobiček dosežejo najvišjo raven. Ta diferenciacija resno spodbuja razvoj malih podjetij in širi davčno osnovo države. Tako kot v številnih drugih državah se tudi v ZDA pogosto uporabljajo pospešene stopnje amortizacije, ki omogočajo spodbujanje znanstvenega in tehnološkega napredka z mehanizmom davčnih spodbud.

Za razliko od drugih zveznih držav zvezne trošarine ne zasedajo pomembnega mesta v proračunu ZDA, saj večino tega davka poberejo lokalne vlade.

Davek na dediščino ima velik pomen pri prihodkih zveznega proračuna. Njegova stopnja se giblje od 18-50%. Neobdavčljivi minimum je 10.000 $.

Lokalne in državne oblasti imajo široka pooblastila na področju obdavčitve. Dohodnino (razen zvezne) so uvedle oblasti 44 zveznih držav. Državni proračuni poleg davkov na dohodek pobirajo lastne davke na dohodek pravnih oseb, prometne davke in poslovne davek. Davek na nepremičnine je glavni vir polnjenja lokalnih (občinskih) proračunov. V New Yorku na primer zagotavlja 40 % prihodkovne strani proračuna.

Hkrati pa kljub znatnim prejemkom različnih davkov - neposrednih in posrednih - lokalni proračuni, zlasti velika mesta, ne morejo brez subvencij, subvencij in subvencij iz zveznega proračuna. Na splošno zgodovinsko oblikovan tristopenjski davčni sistem v ZDA ugodno vpliva na racionalno umestitev industrijskih objektov v državi, na povečanje poslovne aktivnosti v manj razvitih regijah. Davčna politika, ki se izvaja od sredine 80. let prejšnjega stoletja, je po mnenju številnih strokovnjakov pozitivno vplivala na gospodarski razvoj države, zlasti na področju malega gospodarstva, ter prispevala k zmanjšanju brezposelnosti in povečevanju v blaginjo prebivalstva.

Tako se je sistem obdavčitve v industrializiranih državah, ki obstaja danes, oblikoval po koncu druge svetovne vojne. Proces njegovega oblikovanja se je zavlekel pod vplivom keynezijanskih doktrin (1950-60), na drugi stopnji (1970-90) pa so v davčni reformi prevladale neoklasične (monetaristične) doktrine.

Keynesianska ureditev gospodarstva je temeljila na ideji spodbujanja agregatnega povpraševanja. To je zahtevalo povečanje državne porabe in posledično zvišanje stopnje obdavčitve. Res je, v zgodnjih šestdesetih letih prejšnjega stoletja je povpraševanje po naložbah v ZDA spodbudilo 10-odstotno znižanje davkov od dohodkov pravnih oseb, a že leta 1968 so se stopnje dohodka in davkov od dohodkov pravnih oseb ponovno povečale.

Rast državne porabe pa je neizogibno vodila v inflacijo, ki je postala grozeča. Zato je kejnzijansko davčno politiko v industrializiranih državah v poznih sedemdesetih - zgodnjih osemdesetih letih prejšnjega stoletja nadomestila monetaristična davčna politika, katere glavne značilnosti z nekaj spremembami ostajajo še danes.

Sprememba keynezijanske paradigme v davčni politiki v monetaristično je potekala postopoma. Koncept monetarizma temelji na postulatu drastičnega zmanjšanja državne porabe, ki utira pot za znižanje davkov. Vendar iz razlogov politične in družbene narave tega ne more neboleče narediti nobena država na svetu. Zato je tudi po znižanju davčnih stopenj v času davčnih reform v sedemdesetih in osemdesetih letih 20. stoletja delež davkov v bruto domačem proizvodu (BDP) še naprej naraščal, vendar se je stopnja te rasti bistveno izboljšala. Tako so bile stopnje rasti deleža davčnih prihodkov v BDP:

1. Za 30 let (1960-90):

o v ZDA - za 3,4 %;

o Nemčija - za 8 %;

o Francija - za 10,6 %;

o Velika Britanija - za 7,5 %.

2. Za 20 let (1970-90);

o ZDA - za 0,1 %;

o Nemčija - za 6,5 ​​%;

o Francija - za 7,5 %;

o v Združenem kraljestvu - za 1,5 %. Spremembe so se zgodile tudi v strukturi davčnega sistema.

Ti podatki kažejo, da se delež davkov v BDP povečuje že tri desetletja, vendar se je tempo te rasti v zadnjih dvajsetih letih upočasnil, predvsem v ZDA in Veliki Britaniji. Delež dohodnine v celotnih davčnih prihodkih se je v zadnjih 30 letih še naprej povečeval, v zadnjih dvajsetih letih pa se je v Franciji (-0,2 točke) in Veliki Britaniji (-2,2 točke) nekoliko obrnil. V obeh obdobjih se je zmanjšal delež trošarin v celotnih davčnih prihodkih. Po drugi strani pa se je delež davkov na socialno zavarovanje v teh obdobjih povečal, čeprav so se njegove stopnje rasti v 20 dodeljenih letih upočasnile.

Bistvena značilnost zadnjih desetletij v davčni politiki industrializiranih držav je pomembno znižanje davkov na dobiček podjetij. Tako so se v Španiji, na Danskem, Švedskem, v Avstriji in na Irskem zmanjšali za tretjino. Opazno znižanje dohodnine so opazili v ZDA, na Japonskem, v Kanadi in v številnih drugih državah.

Vendar pa tako znižanje ni vplivalo na skupni znesek davčnih prihodkov v proračune teh držav. Nasprotno, njihov delež v BDP se je celo povečal. To se je zgodilo, ker je znižanje dohodnine povzročilo širitev davčne osnove.

Reforma gospodarstev postsocialističnih držav, ki se je začela v 90. letih prejšnjega stoletja, je bila že od samega začetka usmerjena v prehod na liberalni tržni model. V nasprotju s socialno usmerjenim modelom, ki predpostavlja visoko stopnjo državnega paternalizma in s tem visoko stopnjo obdavčitve, liberalni model temelji na nepomembnem vmešavanju države v gospodarsko življenje in na relativno nizki stopnji obdavčitve. Za reformo gospodarstva po liberalnem modelu v teh državah je bilo treba obnoviti takšna pravna načela davčnega sistema, ki so v številnih industrijsko razvitih državah že prestala preizkus časa:

1. Pravna enakost pred zakonom vseh poslovnih subjektov. Oblikovanje in strogo upoštevanje davčne nevtralnosti.

2. Zagotavljanje stabilnosti davčne politike, pogojene z zakonodajno močjo države.

3. Davčne ugodnosti (preference), ki se zagotavljajo različnim kategorijam davčnih zavezancev, je treba določiti le z zakonom.

5. Delovanje instituta davčne obveznosti, ki temelji na domnevi o krivdi zavezanca, v kombinaciji s fleksibilnim vplivom na tiste, ki se izogibajo davkom.

6. Enostavnost in preglednost davčnega sistema.

7. Odprava samovolje davčnih uprav.

8. Ustreznost davčnih prihodkov proračunu z višino odhodkov v strogem skladu z zakonom o proračunu za naslednje proračunsko leto.

Skladnost z naštetimi načeli je bistven pogoj za delovanje vsakega tržnega gospodarstva, še bolj pa gre za liberalni tip tržnega gospodarstva v času njegovega nastanka. Uspeh tržnih reform je odvisen od vzpostavitve učinkovitega in zanesljivega davčnega sistema. Hiter napredek na poti tržnih preobrazb držav tako imenovane višegrajske trojke (Poljske, Češke in Madžarske), pa tudi Slovenije, je bil (med drugimi pomembnimi razlogi) posledica dejstva, da je že na samem začetku 90. let prejšnjega stoletja so te države nemudoma reformirale davčno zakonodajo, zagotovile njeno stabilnost in zanesljivost, kolikor je bilo mogoče (kolikor so to dopuščale objektivne okoliščine) približale evropskim standardom. Na Poljskem, Češkem in v Sloveniji ta zakonodaja predvideva učinkovite ukrepe za razvoj in zaščito domače proizvodnje.

V teh državah je bilo v devetdesetih letih prejšnjega stoletja opravljeno veliko in plodno delo pri oblikovanju davčne zakonodaje. Z začetkom tržnih reform so jo začeli zagnano izvajati. Izvedeno je bilo delovno intenzivno delo za razlago načel, vsebine in usmeritve davčne politike javnosti. Hkrati se ni poskušalo prikriti ali zgladiti nepriljubljenosti in včasih boleče narave njenih posameznih dogodkov. Zato je kljub dokaj pogosti menjavi vlad v teh državah sprejemanje davčne zakonodaje v organih najvišje predstavniške oblasti potekalo brez večjih zamud. Od leta 1992 ni bilo večjih nepredvidenih sprememb davčne zakonodaje teh držav.

Proces zakonodajne registracije davčnega sistema kot posledica političnih in socialno-ekonomskih sprememb v Bolgariji, Romuniji in republikah nekdanje Jugoslavije se je zavlekel za daljše obdobje.

Proces oblikovanja davčne zakonodaje med reformiranjem gospodarstev postsovjetskih držav je zelo težaven, nedosleden in protisloven. Ta protislovja temeljijo na objektivnih težavah. Neravnovesje gospodarstva, hipertrofiran delež vojaško-industrijskega kompleksa v njem in nerazvitost industrij, ki proizvajajo potrošniške dobrine, so se okrepile z razpadom ZSSR. Skrb za pokrivanje tekočih izdatkov za socialno sfero, za vzdrževanje vojske in organov poveljevanja in nadzora je močno padla na pleča mladih neodvisnih držav. Davčni sistem, ki bo v teh državah (v nasprotju z njihovimi sosedami – državami srednje in jugovzhodne Evrope) zagotavljal polnitev proračuna, je bilo treba ponovno ustvariti. Hkrati se je izkazalo, da je prehod zgoraj omenjenih pravnih načel v procesu ustvarjanja pravzaprav novega davčnega sistema v državah postsovjetskega prostora zelo težaven. Ker je bila večina državnih podjetij v preteklosti bodisi nedonosna bodisi proizvajala izdelke, ki niso bili namenjeni prodaji na trgu (panije vojaško-industrijskega kompleksa in z njimi povezane), je bilo treba celotno davčno breme preložiti na dobičkonosna podjetja, ki delujejo na trgu. Načelo pravne enakosti subjektov, ki vodijo posle, ni bilo spoštovano, kar je imelo negativne gospodarske in družbene posledice. Glede na politične razmere se je davčna zakonodaja večkrat spremenila, kar je povzročilo dezorganizacijo gospodarskega življenja. Načelo odobritve davčnih ugodnosti je bilo večkrat kršeno. To se je zgodilo (in se na žalost še vedno dogaja) iz političnih razlogov, odmevnih motivov, pa tudi zaradi globokega nesporazuma ne samo oblastnih struktur, ampak tudi številnih ekonomistov, zmotnosti same ideje uporabe velikodušne preferencialne obdavčitve.

Rezultat takšne davčne politike je bil že v prvih letih gospodarskih reform očitno neskladje med gospodarskim sistemom, ki ga sestavljajo postsovjetske države (razen baltskih držav), z deklariranim liberalnim tržnim modelom. Glavni atributi liberalnega tržnega modela poslovanja so nizki davki, stabilnost, zanesljivost in preprostost davčnega sistema. Namesto tega je bil v večini držav - republik nekdanje ZSSR ustvarjen okoren, zapleten, zapleten davčni sistem, ki je postal težko breme za proizvajalca blaga, poleg tega se je nenehno spreminjal.

Proces oblikovanja davčnega sistema v postsocialističnih državah poteka s težavo. Ukrajina ni bila izjema pri premagovanju teh težav.

Leta 1992 je morala naša država dejansko na novo ustvariti davčni sistem. To je zahtevalo takojšnje iskanje virov davčnih prihodkov. To so lahko: 1) davki posameznika, odvisno od njegovega dobička (dohodka); 2) davki na skupna in nedeljiva sredstva, ki jih uporablja pravna oseba; 3) obdavčitev rezultatov poslovnih dejavnosti pravnih in fizičnih oseb ter njihovega premoženja. Toda v naši realnosti so bili ti viri in ostajajo prešibki za polnitev proračuna. Davki posameznikov prinašajo zelo malo prihodkov v blagajno, ker so dohodki večine prebivalstva nizki. Tudi prihodki podjetij, ki uporabljajo naravne vire, so majhni, saj je večina teh podjetij v Ukrajini nedonosna. Tudi pri obdavčitvi privatiziranih podjetij, ki vstopajo v tržno okolje, ni treba pričakovati večjih prihodkov v zakladnici. Navsezadnje se mnogi od njih bodisi ukvarjajo s pridobivanjem in predelavo surovin bodisi so sestavni deli vojaško-industrijskega kompleksa, ki je bil del obrambnega potenciala ZSSR.

Pod takimi pogoji so se ukrajinski zakonodajalci že od samega začetka usmerili k uvedbi posrednih davkov, katerih delež v davčnih prihodkih proračuna je dosledno visok.

Proces ustvarjanja davčnega sistema v Ukrajini je potekal s poskusi in napakami, kar je bilo razloženo z ogromnimi objektivnimi in subjektivnimi težavami - neizkušenostjo samih zakonodajalcev in njihovo željo, da bi najprej rešili prednostne probleme, da bi odpravili gospodarske in socialne težave na preprost in, kot se jim je zdelo, najbolj dostopen način.