Toplota... Ta beseda je pred kratkim postala morda najpogosteje uporabljena v pisarnah po vsej Rusiji. V pisarnah se s toploto spopadajo na različne načine, med drugim na počitnicah, nakupu klimatskih naprav, siestah, a najbolj nujen in najcenejši način za delodajalca je vgradnja hladilnikov s hladno vodo v pisarno. Tako na videz preprosto poslovanje ne naleti na razumevanje pri davčnih organih. oni proti... Kakšne argumente uporabljajo inšpektorji pri preverjanju stroškov pitne vode in katere argumente uporabiti pri dokazovanju veljavnosti podatkov na sodišču, bomo obravnavali v tem članku.
1. Namesto predgovora.
Oskrba zaposlenih v organizaciji z vodo je seveda nujen ukrep, saj je preprosto nemogoče piti vodo iz centraliziranih virov oskrbe z vodo. Glede na to se vse več zavezancev odloča za nakup pitne vode in vgradnjo hladilnikov v pisarne. Tako se izboljšajo delovni pogoji zaposlenih in udobje njihovega bivanja v pisarnah.
Medtem je ta na prvi pogled preprosta poslovna transakcija povezana s pojavom davčnih tveganj za organizacijo. Tako davčni organi kot ministrstvo za finance nakup vode v organizacijah nedvoumno obravnavajo kot ekonomsko neupravičene stroške in jih pri obračunu dohodnine in poenostavljenega sistema obdavčitve ne priznavajo. Po mnenju inšpektorjev, ki so jih večkrat navedli v pismih in aktih terenskih davčnih revizij, je ta vrsta stroškov mogoče sprejeti le, če obstaja potrdilo o neskladnosti vode iz pipe z GOST.
V tem članku bomo obravnavali zakonitost obračunavanja stroškov oskrbe zaposlenih z vodo pri obdavčitvi dobička in poenostavljenem sistemu obdavčitve, postopek obračunavanja teh stroškov, pa tudi načine za zmanjšanje davčnih tveganj.
2. Obdavčitev stroškov za nakup hladilnika.
Davkoplačevalci na nakup hladilnikov s strani davkoplačevalcev gledajo s »proračunske strani«, torej se jim zdijo stroški nabave ekonomsko neupravičeni. Posledično se pri izvajanju terenskih inšpekcijskih pregledov davčni zavezanec "odstrani" iz odbitkov DDV na stroške kupljenega hladilnika in odhodke za dohodnino.
Utemeljitev recenzentov je precej preprosta. Stroški delodajalca za zagotavljanje normalnih delovnih pogojev so povezani s stroški, povezanimi s proizvodnjo in prodajo (7. odstavek 1. člena 264. Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroški nabave pitne vode v 163. členu delovnega zakonika niso navedeni kot stroški za zagotavljanje normalnih delovnih pogojev, kar pomeni, da takšni stroški, vključno z nakupom hladilnika, niso ekonomsko upravičeni. To stališče je izraženo v pismu Zvezne davčne službe Rusije v Moskvi z dne 30. januarja 2009 N 19-12 / 007411.
Na podlagi navedenega je davčna uprava izvedljivost nakupa hladilnika neposredno odvisna od ekonomske izvedljivosti nakupa pitne vode. S tem, ko boste dokazali, da so stroški vode ekonomsko upravičeni, boste lahko dokazali pravico do hladilnika za obdavčitev dobička (STD) in uporabo odbitka DDV nanj.
3. Obračunavanje stroškov nakupa hladilnika.
V računovodstvu je nakup hladilnika prikazan na naslednji način:
Možnost 1 (položaj davčnih uradnikov).
Amortizacija hladilnika v tem primeru ne bo zmanjšala davčne osnove za dohodnino. V računovodstvu bo sodeloval pri oblikovanju finančnega rezultata, kar pomeni, da bo treba uporabiti PBU 18/02
Možnost 2 (položaj, kjer so možna davčna tveganja).
Posledično lahko sklepamo, da ima zavezanec veliko argumentov za priznanje stroškov preskrbe delavcev z vodo kot ekonomsko upravičenih. Glavna stvar v tem primeru je, da se ne bojite iti na sodišče.
Da, lahko, če so ti stroški povezani s pridobitvijo (obnovitvijo) dovoljenja za emisije in izpuste onesnaževal v okolje. Upoštevajte takšne stroške kot del materialnih stroškov. Poleg tega morajo biti ekonomsko utemeljene in dokumentirane.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivih Glavbuhovega sistema
Posebnosti priznavanja posameznih odhodkov pri obračunu enotnega davka so prikazane v tabeli.
Vsi izdatki davčnega zavezanca, ki zmanjšujejo davčno osnovo, morajo biti ekonomsko utemeljeni, dokumentirani in povezani z dejavnostmi, namenjenimi ustvarjanju dohodka (2. člen 346.16, 1. člen 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poleg tega se lahko številni stroški, navedeni v odstavku 2 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, priznajo pri izračunu enotnega davka le, če so izpolnjene zahteve iz poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. . Ta vrstni red je določen za: *
Pri izračunu enotnega davka se upoštevajo odhodki v obdobju, v katerem so plačani. Datum priznanja odhodka je dan prenehanja obveznosti organizacije (dan plačila denarja iz blagajne ali prenosa z bančnega računa, odsvojitve premoženja itd.). Če se menica prenese kot plačilo, je datum priznanja odhodka: *
Pri določanju datuma priznanja odhodkov pri obračunu enotnega davka je treba upoštevati posebna pravila za vključitev nekaterih od njih v davčno osnovo. Odhodki za nakup blaga se lahko na primer odpišejo kot znižanje davčne osnove le, če sta hkrati izpolnjena dva pogoja: plačilo in prodaja na stran (2. odstavek 2. odstavka 346.17., 2. odstavek 346.16. davčni zakonik Ruske federacije). Datumi pripoznanja posameznih odhodkov pri obračunu enotnega davka po poenostavljeni obdavčitvi so navedeni v tabeli.
Elena Popova,
Državni svetovalec davčne službe Ruske federacije I
2. člen: Ko lahko dela in storitve pripišemo materialnim stroškom
L.A. Maslennikova, strokovnjakinja revije "Simplified", kandidatka ekonomskih znanosti
Stroški materiala poleg stroškov surovin ali drugih vrednosti vključujejo tudi dela in storitve proizvodne narave, ki jih za vas opravijo tuja podjetja ali podjetniki. Takšna norma je določena v pododstavku 6 odstavka 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije. Obstaja tudi razlaga, kdaj se delo ali storitve lahko štejejo za proizvodnjo. *
To so na primer dela (storitve) za izdajo kakršnih koli izdelkov, nadzor nad upoštevanjem tehnoloških procesov, vzdrževanje osnovnih sredstev, nekatere prevozne storitve tretjih podjetij. Seznam je približen in ni zaprt. V skladu s tem pogosto nastane zmeda zaradi dejstva, da ne morete nedvoumno ugotoviti, ali je določeno delo (storitev) proizvodne narave. Poskusimo ugotoviti.
Za upoštevanje stroškov proizvodnih del ali storitev v davčno osnovo po poenostavljenem davčnem sistemu jih je treba plačati. Poleg tega bodo potrebni dokumenti, ki dokazujejo ekonomsko izvedljivost takšnih stroškov. Morala bi biti vsaj dva. Prvi je pogodba s podjetjem ali podjetnikom, ki se ukvarja z delom ali storitvami. In drugi je akt o opravljanju dela ali opravljanju storitev. Akt podpišeta obe stranki, ko so opravljene ustrezne storitve ali je delo končano. *
3. PISMO MINISTRSTVA ZA FINANCE RUSIJE z dne 21. 8. 2007 št. 03-11-05 / 193 "O računovodstvu za davčne namene pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema"
"Davčni zavezanci, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve, ki so za predmet obdavčitve izbrali dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov, pri ugotavljanju davčne osnove upoštevajo odhodke iz prvega odstavka 346_16. zveze (v nadaljnjem besedilu kodeks), če izpolnjujejo merila iz 1. odstavka 252. člena kodeksa.
V skladu s 6. odstavkom 1. odstavka 254. člena zakonika materialni stroški vključujejo stroške nakupa del in storitev proizvodne narave, ki jih izvajajo tretje organizacije ali samostojni podjetniki, ter izvedbo teh del (opravljanje storitev). ) po strukturnih oddelkih zavezanca.
Dela (storitve) proizvodne narave vključujejo izvajanje določenih operacij za proizvodnjo (proizvodnjo) izdelkov, opravljanje dela, opravljanje storitev, predelavo surovin (materiala), nadzor nad spoštovanjem uveljavljenih tehnoloških procesov. , vzdrževanje osnovnih sredstev in druga podobna dela.
Tako so upravičeni in dokumentirani stroški samostojnega podjetnika za plačilo storitev tretjih organizacij, ki opravljajo dela na razvoju in odobritvi osnutkov standardov nastajanja odpadkov in omejitev za njihovo odstranjevanje, pa tudi pri izdelavi potnih listov za nevarne odpadke, zmanjšati davčno osnovo za plačani davek v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema.
Na podlagi 7. pododstavka 1. odstavka 254. člena zakonika so materialni stroški stroški, povezani z vzdrževanjem in obratovanjem osnovnih sredstev in drugega okoljskega premoženja (vključno s stroški, povezanimi z vzdrževanjem in obratovanjem čistilnih naprav, zbiralnikov pepela, filtrov). in druge okoljevarstvene objekte, stroške zakopa okolju nevarnih odpadkov, stroške nakupa storitev tretjih organizacij za sprejem, skladiščenje in uničevanje okolju nevarnih odpadkov, čiščenje odpadnih voda, oblikovanje sanitarno varstvenih con v skladu z veljavni državni sanitarni in epidemiološki predpisi in predpisi, plačila za največje dovoljene emisije (izpuste) onesnaževal v okolje in drugi podobni stroški).
V zvezi s tem se za davčne namene upoštevajo upravičeni in dokumentirani stroški zavezanca za plačilo storitev tretjih organizacij za sprejem, odlaganje, skladiščenje, odlaganje in uničenje okolju nevarnih odpadkov. Zneski plačil za negativne vplive na okolje znižujejo davčno osnovo v okviru uveljavljenih standardov.«
4. ODLOČBA VLADE RF z dne 03.08.1992 št. 545
"7. V skladu z uveljavljenimi standardi se podjetjem, ustanovam in organizacijam - uporabnikom naravnih virov na predpisan način izda dovoljenje za emisije in izpuste onesnaževal v okolje, rabo (odstranjevanje) naravnih virov, odlaganje odpadkov*.
vprašanje: Imamo zdravstveni dom. Pri nekaterih preiskavah morajo bolniki piti velike količine pitne vode, po drugih posegih pa topel čaj s piškoti. Kaj naj storim z odpisom stroškov: pitna voda v jeklenkah, najem hladilnika, nakup kotlička, skodelic za enkratno uporabo, krožnikov za enkratno uporabo? Poenostavljeni davčni sistem uporabljamo s predmetom - Dohodki minus odhodki, v seznamu odhodkov za poenostavljeni davčni sistem pa ni postavke za odpis postavk za normalne delovne razmere. Prosim, povejte mi, kako se lahko ti stroški vključijo v stroške?
odgovor: Organizacije, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve s predmetom obdavčitve dohodka, zmanjšanega za znesek odhodkov, imajo pravico zmanjšati prejete dohodke samo za tiste odhodke, ki so predvideni v prvem odstavku 1. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu - Davčni zakonik Ruske federacije). V tem primeru se stroški v skladu z 2. odstavkom čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, mora izpolnjevati zahtevo po ekonomski izvedljivosti in dokumentarnih dokazih v skladu s 1. odstavkom čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije. Stroški zagotavljanja normalnih delovnih pogojev, vključno z nakupom pitne vode, v seznamu stroškov niso navedeni, zato teh stroškov ni mogoče upoštevati. Zlasti stroški za pitno vodo, najem hladilnika, nakup grelnika vode, skodelic za enkratno uporabo, krožnikov za enkratno uporabo za stranke niso v 1. členu. 246.16 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako se stroški za pitno vodo, najem hladilnika, nakup kotlička, skodelic za enkratno uporabo, krožnikov za enkratno uporabo ne priznajo kot odhodki pri uporabi poenostavljenega sistema obdavčitve. Tega stališča se držijo tudi regulativni organi (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 26. januarja 2007 N 03-11-04 / 2/19).
Prav tako je treba opozoriti, da stranke organizacije niso zaposleni v organizaciji, stroški pitne vode, najem hladilnika, nakup kotlička pa se ne morejo opredeliti kot stroški zagotavljanja normalnih delovnih pogojev.
Upoštevajo pa se stroški za zagotavljanje normalnih sanitarno-higienskih delovnih pogojev za delavce in vzdrževanje čistih prostorov, gospodinjskih pripomočkov in gospodinjskih kemikalij. Na primer: papirnate brisače za enkratno uporabo, prtički, toaletno milo, toaletni papir, gobice za posodo, netkani robčki, pa tudi čistila, vrečke za smeti, osvežilci zraka. Vse te stroške ima organizacija, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, pravico upoštevati pri izračunu enotnega davka kot materialne stroške. Ker v skladu z odst. 2 str. 1 art. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije takšni stroški vključujejo zlasti stroške davkoplačevalca za nakup materiala, ki se uporablja za proizvodne in gospodarske potrebe (testiranje, nadzor, vzdrževanje, delovanje osnovnih sredstev in druge podobne namene). Enakega stališča se drži tudi finančni organ v dopisu z dne 01.09.2006 N 03-11-04 / 2/182.
Svetovalno-pravna služba skupine U-Soft
Hladilnik se lahko upošteva kot del osnovnih sredstev, če organizacija:
Takšna pravila so določena s členoma 4 in 5 PBU 6/01.
Če je hladilnik vključen med osnovna sredstva, njegovo nabavno vrednost odpišemo postopno z amortizacijo. Vsak mesec, od naslednjega meseca po začetku delovanja hladilnika, opravite ožičenje:
Debet 23 (25, 26, 91-2 ...) Kredit 02
- dodana je amortizacija hladilnika.
Ta postopek izhaja iz odstavkov 17 in 19 PBU 6/01 in Navodil k kontnemu načrtu.
Nepremičnina v vrednosti ne več kot 40.000 rubljev. v računovodstvu je mogoče odražati ne kot del osnovnih sredstev, ampak kot del zalog (člen 5 PBU 6/01). Določena mora biti posebna vrednostna meja za razvrščanje nepremičnine v določeno skupino sredstev računovodska politika za računovodske namene .
Če se hladilnik upošteva kot del materialov, potem takoj po namestitvi njegove stroške odpišite na stroške:
Debet 23 (25, 26, 44, 91-2 ...) Kredit 10-9
- dejanski strošek hladilnika je odpisan.
Ustekleničeno pitno vodo, ki je potrebna za delovanje hladilnika, upoštevajte po stroških njenega nakupa (brez davkov) in odrazite v breme računa 10 "Materiali" podračun 10-1 "Surovine in material".
Izdajte prenos vode v pododdelek z zahtevo po računu v obliki M-11 (ali akt za odpis pitne vode v samostojno razviti obliki). Na podlagi tega dokumenta odpišite stroške vode za stroške:
Debet 23 (25, 26, 44, 91-2 ...) Kredit 10 podračun "Surovine in material"
- odpisan dejanski strošek vode.
Postopek odražanja stroškov nakupa hladilnika in vode pri izračunu davkov je odvisen od davčnega sistema, ki ga uporablja organizacija.
Pri obračunu dohodnine upoštevajte stroške hladilnika in pitne vode.
Delovna zakonodaja zavezuje organizacije, da ustvarijo normalne delovne pogoje za zaposlene (členi 22, 163, 223, 224 delovnega zakonika Ruske federacije). Takšne dejavnosti vključujejo nakup in namestitev naprav za oskrbo zaposlenih s pitno vodo, na primer hladilnikov in same pitne vode (člen 226 delovnega zakonika Ruske federacije, člen 18 odredbe Ministrstva za zdravje in socialni razvoj Republike Slovenije). Ruska federacija z dne 1. marca 2012 št. 181n). Če torej obstajajo dokumenti, ki potrjujejo stroške nakupa hladilnika in pitne vode, lahko organizacija upošteva takšne stroške kot del stroškov zagotavljanja normalnih delovnih pogojev (odstavek 1 člena 252, pododstavek 7 člena 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. novembra 2015 št. 03-03-06 / 1/65965).
Če začetni stroški hladilnika presegajo 100.000 rubljev, ga za namene davčnega računovodstva upoštevajte kot delamortizirljiva lastnina (Člen 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije).
"vhodni" DDV plačan ob nakupu hladilnika in vode zanj,odšteti (člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija uporablja poenostavljen davčni sistem in plača enotno dohodnino, stroški nakupa hladilnika in pitne vode zanjo ne zmanjšajo davčne osnove (člen 1 člena 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija: ali je mogoče pri izračunu enotnega davka pri poenostavitvi upoštevati stroške nakupa hladilnika? Organizacija plača pavšalni davek na razliko med prihodki in odhodki.
št.
Seznam stroškov, ki jih je mogoče upoštevati pri izračunu enotnega davka, je zaprt. V njem niso navedeni stroški za zagotavljanje normalnih delovnih pogojev (člen 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da strošek nakupa hladilnika ne zmanjšuje davčne osnove za enotni davek.
Podobnega stališča se držijo nadzorni oddelki (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 6. decembra 2013 št. 03-11-11 / 53315, z dne 1. februarja 2011 št. 03-11-11 / 22 ).
Nasvet: obstajajo argumenti, ki organizacijam omogočajo, da pri izračunu enotnega davka v poenostavljeni obliki (z razliko med prihodki in odhodki) upoštevajo stroške nakupa hladilnika. So naslednji.
Stroški nakupa hladilnika pri izračunu enotnega davka s poenostavljeno obdavčitvijo se lahko upoštevajo v sestavi:
Hkrati organizacija potrebuje ekonomsko opravičiti ti stroški (2. člen 346.16 in 1. člen 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vendar pa lahko upoštevanje tega stališča privede do nesoglasij z recenzenti. V arbitražni praksi obstajajo primeri sodnih odločb, sprejetih v korist organizacij (glej na primer Resolucije Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 6. oktobra 2008 št. F09-7032 / 08-C3, zahodnosibirsko okrožje z dne avgusta 29. 2006 št. F04-5469/2006 (25648-A70-29)).
Davčna osnova za UTII je pripisani dohodek (člen 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato stroški, povezani z nakupom hladilnika in pitne vode zanj, ne vplivajo na izračun UTII.
Če organizacija plača UTII in uporablja splošni davčni sistem, kupljeni hladilnik pa se uporablja v obeh vrstah dejavnosti, so potrebni njegovi stroški ali amortizacijski odbitkidistribuirati ... (Člen 9 člena 274 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če organizacija pri izračunu dohodnine ne upošteva stroškov nakupa hladilnika in vode, jih ne bi smeli razdeliti (člen 9 člena 274 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija pri izračunu dohodnine upošteva stroške nakupa hladilnika, je potreben tudi "vhodni" DDVdistribuirati .
Za uporabo davčnega odtegljaja za odhodke, pri katerih ni odbitka obdavčljivega dobička, gl Pod kakšnimi pogoji je mogoče odbiti vstopni DDV? .
Znesek DDV, ki ga ni mogoče odbiti, je treba dodati deležu stroškov za dejavnosti organizacije, obdavčene z UTII (odstavek 3 odstavka 2 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vse organizacije in podjetniki, ki plačujejo davek v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema na podlagi obdavčitve dohodkov minus odhodki, vodijo evidenco prejetih dohodkov in nastalih odhodkov. Ker se na podlagi teh kazalnikov dodajajo podatki v davčnem obračunu. V tem članku bomo razmislili, katere stroške je mogoče upoštevati pri izračunu davka in kaj ne.
Najosnovnejši regulativni akt, ki opisuje vse nianse tega vprašanja, je davčni zakonik Ruske federacije. Oziroma, kar omogoča razumevanje vseh vrst stroškov, ki se upoštevajo pri izračunu poenostavljenega davčnega sistema. Prav tako 252. člen davčnega zakonika vsebuje glavna merila za priznavanje stroškov.
Vsi davčni zavezanci, ki jih uporablja poenostavljeni davčni sistem, so razdeljeni v 2 vrsti:
Prva kategorija obračunava davek na podlagi celotnega zneska dohodka, ki ga prejme podjetje. Za takšne gospodarske subjekte je mogoče določiti stopnjo od 1 do 6 % (v skladu z regionalno zakonodajo je stopnja praviloma enaka 6 %). Druga kategorija obračunava davek na podlagi razlike med prihodki in odhodki za določeno obdobje (za akontacije - za četrtletje, za letno plačilo - za eno leto). Stopnjo je mogoče določiti od 5 do 15 % (določeno tudi z regionalno zakonodajo).
Pomembno! Odhodki za namene uporabe poenostavljenega davčnega sistema je določen seznam odhodkov, ki se lahko upoštevajo za izračun davka, plačanega za uporabo poenostavljenega davčnega sistema.
Seznam stroškov, ki se lahko sprejmejo za poenostavljeni davčni sistem, je omejen z davčnim zakonikom. Vključuje naslednje stroške:
Pomembno! Popoln seznam stroškov, ki jih je mogoče sprejeti, je naveden v členu 346.16 Davčnega zakonika.
Zakonodaja Ruske federacije navaja nekatere značilnosti sprejemanja stroškov:
Pri upoštevanju stroškov se stroški osnovnih sredstev delijo na 3 vrste:
Ni seznama stroškov, ki niso sprejeti v zakonodaji. Ker pa so vsi dovoljeni stroški jasno navedeni v davčnem zakoniku, zato vseh drugih stroškov ni mogoče upoštevati pri izračunu poenostavljenega davčnega sistema. Ti stroški vključujejo:
Pomembno! Pred prevzemom stroškov v računovodstvo po poenostavljenem davčnem sistemu je treba preveriti, ali so na seznamu v Davčnem zakoniku kot sprejeti. V nasprotnem primeru jih davčni urad med revizijo ne sme sprejeti v izračun in obračunati doplačilo.
Seznam izdatkov, sprejetih v obračun za namene obračuna davka po poenostavljenem sistemu, je precej širok, obstajajo pa tudi takšni odhodki, ki jih ni mogoče upoštevati. Zato je pri sestavljanju knjige računovodstva odhodkov in prihodkov nujno upoštevati davčni zakonik Ruske federacije.
Vprašanje: Kateri zakon določa stroške, ki jih ni mogoče upoštevati?
Odgovor: V davčnem zakoniku Ruske federacije v členu 346 je seznam izdatkov, sprejetih za izračun, vse, kar ni navedeno na tem seznamu, ni mogoče sprejeti.
Vprašanje: Ali je mogoče sprejeti stroške vode za zaposlene, ki se pripelje v našo pisarno?
Odgovor: ne Ni na seznamu sprejetih stroškov.
Vprašanje: Ali je mogoče sprejeti za odhodkovne računovodske storitve, plačane s TRR, če nam ni predložen akt o opravljanju storitev?
Odgovor: ne Vsi stroški morajo biti dokumentirani.
