Vsi delodajalci so udeleženci v ruskem pokojninskem sistemu, zato morajo plačevati prispevke za pokojninsko zavarovanje. Ta plačila se izračunajo glede na plače in druge prejemke zaposlenih v podjetju. Prav iz teh zneskov se bodo v prihodnje oblikovale pokojnine teh državljanov.
Plačniki vseh prispevkov v pokojninski sklad, vključno z akontacijami, so:
Če poslovni subjekt, zavezanec za davek, sodi v več kategorij hkrati, mora plačevati prispevke, tudi akontacije, iz več podlag.
V strogem skladu z zakonom št. 212-FZ čl. 15 Obračunana plačila je treba opraviti do 15. dne vsakega meseca. Plačila se obračunavajo in prenašajo za pretekli mesec, v katerem so bile plače zaposlenih obračunane. Če rok plačila pade na vikend, se prenese na naslednji delovni dan po koncu tedna.
Akontacije se odštejejo neodvisno. Gre za neobvezno plačilo, zato višina tovrstnih plačil ni zakonsko urejena. Akontacijo je priporočljivo nakazati skupaj z izplačilom akontacije plače. Znesek takšnih plačil podjetnikov, organizacij in posameznikov se določi neodvisno.
V letu 2016 pri nakazilu prispevkov ni treba deliti na zavarovalni in varčevalni del. Ta odgovornost je od novega leta dodeljena pokojninski blagajni. Za izpolnitev plačilnega obrazca je dovolj, da vzamete KBK, ki v celoti ustreza plačilu zavarovalnega dela.
Če govorimo o samostojnih podjetnikih posameznikih, morajo zahtevane zneske zavarovalnih prispevkov nakazati v pokojninski sklad najpozneje do 31. decembra tekočega koledarskega leta. Takšne pristojbine lahko plačate v enkratnem znesku, vendar je za zmanjšanje bremena priporočljivo razdeliti plačila na določena obdobja - mesečno ali četrtletno.
Akontacije samostojnih podjetnikov v poenostavljeni davčni sistem v letu 2019 se izvedejo trikrat letno, ne glede na izbrani predmet obdavčitve. Podjetniki vnaprej plačajo ne le del enotnega davka, ampak tudi prispevke v zavarovalne sklade "zase". Akontacije davka se obračunajo od dohodkov, prejetih v četrtletju, prispevke preprosto razdelimo na enake deleže, da je obremenitev ob koncu leta manjša.
Samostojni podjetniki, ki so v letu 2019 izbrali poenostavljeni sistem obdavčitve, plačajo enoten davek, ki nadomešča več proračunskih plačil hkrati: dohodek, dobiček in dodano vrednost. Vendar pa podjetnik ni v celoti oproščen DDV. Zaračunati ga bo treba, če podjetnik prodaja izdelke ali opravlja storitve, izdaja račun z dodelitvijo davka ali se ukvarja z uvozom.
Znesek za plačilo se izračuna glede na rezultate leta v davčni napovedi. Rok za oddajo poročila sovpada z rokom za plačilo davka – 30. april. Vendar pa je med letom potrebno tudi plačati akontacije samostojnim podjetnikom, katerih znesek se določi po shemah glede na izbrani predmet obdavčitve.
Predujmi se dajo na podlagi rezultatov poročevalskih četrtletij, katerih rezultati služijo kot podlaga za določitev zneska plačila.
Davčna pravila za poenostavljeni davčni sistem so takšna, da je treba predplačila samostojnih podjetnikov, na primer v letu 2019, določiti in vključiti v proračun, če:
Samostojni podjetniki so ne glede na izbrani režim obdavčitve dolžni plačevati prispevke za obvezna socialna zavarovanja. To je podlaga za izračun bodoče pokojnine. Zneski fiksnih plačil so enaki za socialno in pokojninsko zavarovanje samostojnih podjetnikov posameznikov in niso odvisni od višine prejetega dohodka.
Časovni razpored teh honorarjev se zelo razlikuje od tistih, ki se uporabljajo za plače zaposlenih. Če se od dohodka zaposlenega prispevki obračunavajo mesečno in morajo biti plačani v največ 15 dneh, lahko samostojni podjetnik posameznik plača danino enkratno ob koncu leta ali akontacije, tudi četrtletno ali mesečno.
Po predložitvi letne izjave se izvede končni izračun plačil skladom, in če znesek dohodka presega 300 tisoč rubljev, bo treba od pozitivne razlike dodati 1%.
Akontacije po poenostavljenem davčnem sistemu samostojni podjetniki plačajo v naslednjih pogojih: plačati morajo najpozneje 25. dan v mesecu po koncu četrtletja. Premik rokov je mogoč samo v okoliščinah, ko je končni datum konec tedna ali praznik. V letu 2019 teh prekrivk ni, zato shema ostaja nespremenjena.
Dajmo vse datume v tabelo:
Samostojni podjetnik je dolžan plačati akontacije, če uporablja poenostavljeni davčni sistem in prejme dohodek v četrtletju poročanja. Da je bila dobičkonosnost, pa bo davčna služba izvedela šele po prejemu napovedi v začetku prihodnjega leta.
Če se odkrijejo takšna dejstva, bodo inšpektorji obračunali kazen od trenutka, ko se zaključi davčno obdobje poročanja. Če se je kršitev zgodila na primer v prvem četrtletju, se bodo sankcije nabirale 9 mesecev in lahko znašajo impresiven znesek.
Za prispevke za samozavarovanje ni strogih omejitev: za sklade je pomembno, da se denar nakaže v tekočem letu. Kazen bo sledila le, če bo plačilo poslano po 1. januarju naslednjega davčnega obdobja.
Kot je razvidno iz prejšnjega poglavja, sta roka za plačilo akontacije davka za oba objekta enaka. Postopek ugotavljanja davčne osnove pri sistemu obdavčitve v letu 2019 s 6-odstotno stopnjo davka od prihodkov je drugačen kot pri obračunu davka od razlike. To velja tudi za predplačila.
Akontacija po poenostavljenem davčnem sistemu brez zaposlenih se razlikuje po velikosti od obračunanega zneska, če so zaposleni zaposleni. Dejstvo je, da vam zavarovalne premije, plačane za zaposlene, omogočajo zmanjšanje zneska končnega davka in posledično predplačil. Več o postopku odbitkov vam bomo povedali v zadnjem delu članka.
Navedimo primer, v katerem opisujemo pravila za izračun zneska četrtletnih predujmov za podjetnika, ki ne uporablja najetega dela.
Podano: samostojni podjetnik posameznik, ki se ukvarja s trgovino na drobno s kmetijskimi pridelki. Zaradi svojega poklica mora dobavljati blago organizacijam, zato je uporaba UTII nezakonita in izbral je poenostavljeni davčni sistem.
Podjetnik je po četrtletjih zaslužil naslednje zneske:
Skupni dohodek za leto 2017: 778.000 rubljev.
Poglejmo, kako se izračunajo četrtletne akontacije po poenostavljenem davčnem sistemu za samostojne podjetnike brez zaposlenih.
Ob koncu prvega četrtletja mora plačati davek 115.000 * 6% = 6.900 rubljev. Vendar pa je skladom že plačal akontacijo v višini četrtine letnega zneska zavarovalnih premij (27.990/4 = 6.997,5 rubljev). Posledično podjetniku ne le ni treba plačati predplačila, ampak ima tudi majhno pozitivno stanje v višini 97,5 rubljev.
Drugo četrtletje je samostojnemu podjetniku prineslo velike prihodke, znesek davka, ki ga je treba plačati, pa je znašal 235.000 rubljev. * 6% = 14.100 rub.
Prenos mora vsebovati naslednje:
14 100- 6 997,5 = 7 102,5 rub.
V tretjem četrtletju je dohodek padel, kar je povzročilo znesek akontacije 78.000 * 6% = 4.680 rubljev. Podjetnik se je odločil za reset akontacije in je konec septembra plačal 4.680 akontacije zavarovalnine. Zaradi tega ni imel nobenih obveznosti do proračuna.
V četrtem četrtletju samostojni podjetnik poravna preostanek zavarovalne premije.
Skladom naj doplača:
27,990-6997,5-6,997,5-4680 = 9,315 rub.
Predujem tukaj ni določen.
Znesek ob koncu davčnega obdobja bo enak 778.000 rubljev. * 6% = 46 680 rub. Ob upoštevanju vseh akontacij davka in celotnega zneska dajatev je končna vsota določena z naslednjim izrazom:
46 680-27 990-7 102,5-97,5 = 11 685 rub.
Za koliko se je znižal letni davek, je enostavno videti.
Lahko se izkaže, da bo predplačilo, plačano med letom po poenostavljenem davčnem sistemu, skupaj preseglo obračunani enotni davek. Preplačilo se nato lahko vrne iz proračuna s pisanjem vloge pri davčni službi ali pa se upošteva pri prihodnjih plačilih. Vendar pa je ob tem razvoju dogodkov podjetnikov denar zamrznjen.
V letu 2019 je treba plačati dodatno 1-odstotno pristojbino, ocenjeno na presežek praga 300 tisočakov. V našem primeru bo ta zavarovalna premija enaka: 778.000 –300.000 = 478.000 * 1% = 4.780 rubljev. Zakon dovoljuje, da se za ta znesek zmanjša akontacija četrtletja, v katerem je oddana zbirka.
Izračun plačila davka na poenostavljenem davčnem sistemu s predmetom "dohodek minus odhodki" se izvaja po drugi shemi. Tu imajo samostojni podjetniki pravico, da prispevke, ki so jih sami plačali v zavarovalne sklade, upoštevajo samo v stroških.
Nekoliko spremenimo podatke iz primera prejšnjega razdelka, dodamo stroškovni del in poglejmo, kako izračunati akontacijo poenostavljenega davčnega sistema v tem primeru. Uporabljena bo 15-odstotna stopnja, prav tako ni zaposlenih oseb.
Izračunajmo akontacije:
Skupna izvedena predplačila - 11 700 + 17 700 + 11 025 = 40 425 rubljev.
Končni znesek davka za plačilo poenostavljenega davčnega sistema v letu 2019 je določen z izrazom:
1 520 000-1 162 000 = 358 000 * 15% = 53 700 rub.
Minimalni davek je izračunan, vendar je takoj jasno, da je 1.520.000 * 1% = 15.200 rubljev. očitno manj kot 53.700 rubljev. in izbira bo za večji znesek davka.
Po vložitvi deklaracije boste morali plačati znesek v višini:
53 700-40 425 = 13 275 rub.
Slabosti poenostavljenega davčnega sistema s takim predmetom: dodatni znesek prispevkov se izračuna iz celotnega prihodka brez upoštevanja stroškov:
1 520 000-300 000 = 1 220 000 * 1% = 12 200 rub.
Največ, kar lahko storimo s tem zneskom, je, da ga upoštevamo v odhodkih in nekoliko znižamo davčno osnovo.
Kot že omenjeno, se višina akontacije lahko zmanjša za znesek zavarovalnine, ki jo podjetnik plača zase.
Pri izvajanju operacije morate upoštevati naslednja pravila:
Davčna zakonodaja podjetnikom omogoča plačilo predujmov po poenostavljenem davčnem sistemu ob upoštevanju zavarovalnih premij, obračunanih na plače zaposlenih.
Za samostojne podjetnike veljajo naslednja pravila:
Če samostojni podjetnik ni plačal predujmov in je znesek dohodka zahteval takšne transakcije, bo davčna služba zaračunala kazni. Za nedisciplino na tem področju ni kazni.
Pozdravljeni Sergey
Ta članek obravnava vsa vaša vprašanjaRazdelek 346.21. Postopek za obračun in plačilo davkanewsletterRSS
1. Davek se izračuna kot odstotek od davčne osnove, ki ustreza davčni stopnji.
2. Znesek davka ob koncu davčnega obdobja določi zavezanec samostojno.
3. Davčni zavezanci, ki so za predmet obdavčitve izbrali dohodek, na podlagi rezultatov posameznega poročevalskega obdobja izračunajo znesek akontacije davka glede na davčno stopnjo in dejansko prejete dohodke, izračunane po nastanku od začetka obračunskega obdobja. davčno obdobje do konca prvega četrtletja, pol leta oziroma devet mesecev ob upoštevanju predhodno obračunanih zneskov akontacije davka.
3.1. Davčni zavezanci, ki so za predmet obdavčitve izbrali dohodek, znižajo znesek davka (akontacije) obračunanega za davčno (poročevalsko) obdobje za znesek:
1) prispevki za zavarovanje za obvezno pokojninsko zavarovanje, obvezno socialno zavarovanje za primer začasne nezmožnosti in v zvezi z materinstvom, obvezno zdravstveno zavarovanje, obvezno socialno zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni, plačani (v okviru obračunanih zneskov) v tem davku (poročanje) obdobje v skladu z zakonodajo Ruske federacije;
2) stroški za plačilo v skladu z zakonodajo Ruske federacije nadomestil za začasno invalidnost (razen za nesreče pri delu in poklicne bolezni) za dneve začasne invalidnosti zaposlenega, ki se plačajo na račun delodajalca in katerih število je določen z zveznim zakonom z dne 29. decembra 2006 N 255-FZ "O obveznem socialnem zavarovanju za primer začasne nezmožnosti in v zvezi z materinstvom", v delu, ki ni zajet v zavarovalnih plačilih, ki jih zaposlenim izplačajo zavarovalne organizacije, ki imajo licence, izdane v v skladu z zakonodajo Ruske federacije za opravljanje ustrezne vrste dejavnosti v skladu s sporazumi z delodajalci v korist zaposlenih v primeru njihove začasne invalidnosti (razen za nesreče pri delu in poklicne bolezni) za dneve začasne invalidnosti, ki so plača se na stroške delodajalca in katerih število je določeno z zveznim zakonom z dne 29. decembra 2006 N 255-FZ "O obveznem socialnem zavarovanju v primeru začasne invalidnosti in v zvezi z materinstvom";
3) plačila (prispevki) po pogodbah o prostovoljnem osebnem zavarovanju, sklenjenih z zavarovalnimi organizacijami, ki imajo dovoljenja, izdana v skladu z zakonodajo Ruske federacije za opravljanje ustrezne vrste dejavnosti, v korist zaposlenih v primeru njihove začasne invalidnosti (razen za nesreče pri delu in poklicne bolezni) za dneve začasne nezmožnosti, ki se plačajo na račun delodajalca in katerih število je določeno z zveznim zakonom z dne 29. decembra 2006 N 255-FZ "O obveznem socialnem zavarovanju v primeru začasne invalidnosti". invalidnosti in v zvezi z materinstvom.« Navedena plačila (prispevki) zmanjšajo znesek davka (akontacije davka), če znesek plačila zavarovanja po takšnih pogodbah ne presega zneska nadomestil za začasno invalidnost, določenih v skladu z zakonodajo Ruske federacije (razen za nesreče pri delu in poklicne bolezni) za dneve začasne invalidnosti zaposlenega, ki se plačajo na račun delodajalca in katerih število je določeno z zveznim zakonom z dne 29. decembra 2006 N 255-FZ "O obveznem socialnem zavarovanju za primer začasne invalidnosti in v povezava z materinstvom."
V tem primeru se znesek davka (akontacije) ne more zmanjšati za znesek odhodkov iz tega odstavka za več kot 50 odstotkov.
Samostojni podjetniki, ki so izbrali dohodek kot predmet obdavčitve in ne izplačujejo plačil ali drugih prejemkov posameznikom, zmanjšajo znesek davka (akontacije davka) za zavarovalne prispevke, plačane Pokojninskemu skladu Ruske federacije in Zveznemu skladu obveznega zdravstvenega zavarovanja. v fiksnem znesku.
4. Zavezanci, ki so za predmet obdavčitve izbrali dohodke, zmanjšane za odhodke, ob koncu vsakega poročevalskega obdobja izračunajo znesek akontacije davka glede na davčno stopnjo in dejansko prejete dohodke, zmanjšane za odhodke. izračunana po nastanku od začetka davčnega obdobja do konca prvega četrtletja, polletja, devetih mesecev, ob upoštevanju predhodno izračunanih zneskov akontacije davka.
5. Predhodno obračunani zneski akontacije davka se upoštevajo pri izračunu zneskov akontacije davka za obdobje poročanja in zneska davka za davčno obdobje.
6. Plačilo davka in akontacije davka se izvede na lokaciji organizacije (kraj prebivališča samostojnega podjetnika).
7. Davek, ki se plača ob poteku davčnega obdobja, se plača najpozneje v rokih, določenih za vložitev davčne napovedi v členu 346.23 tega zakonika.
Akontacije davka se plačajo najkasneje do 25. dne prvega meseca po pretečenem obdobju poročanja.
Prejšnji članekNaslednji članekYandex.Neposredni pravni prevodOd 320 rub. Center za prevajanje in legalizacijo dokumentov. Odhod kurirja. Nujno! Storitve·Jeziki·CeneNaslov in telefonska številka martinperevod.ru Pravno prevajanje Pravno zakonito in temeljito! Dostava kjerkoli na svetu!perevodim.ru POSTAVITE VPRAŠANJE
V razdelku »Vprašanje-odgovor« lahko postavite vprašanje o praktični uporabi tega članka v vaši specifični situaciji.
Vprašanja v zvezi s člankom: Ali se davek po poenostavljenem davčnem sistemu zmanjša za znesek zavarovalnih premij, ki jih je podjetnik prostovoljno plačal pokojninskemu skladu Ruske federacije?
Sem samostojni podjetnik posameznik. Davek izračunam in plačam po poenostavljenem davčnem sistemu. Poleg tega plačujem prispevke za pokojninsko blagajno za obvezno pokojninsko zavarovanje. Februarja 2013 je prostovoljno vstopil v pravna razmerja obveznega pokojninskega zavarovanja v skladu z zveznim zakonom z dne 30. aprila 2008 N 56-FZ "O dodatnih zavarovalnih prispevkih za kapitalski del delovne pokojnine in državni podpori za oblikovanje pokojninskih prihrankov" «). Navedite informacije: ali imam pravico zmanjšati znesek davka (akontacije), izračunanega za davčno (poročevalsko) obdobje, dodatno za znesek zavarovalnih premij, ki jih bom plačal prostovoljno v skladu z zveznim zakonom z dne 30. aprila 2008 N 56-FZ „O dodatnih zavarovalnih prispevkih za kapitalski del delovne pokojnine in državni podpori za oblikovanje pokojninskih prihrankov)? 5. november 14:25
Kaj pomeni pojem »samostojni podjetnik posameznik, ki ne daje plačil ali drugih prejemkov posameznikom«?
O opredelitvi pojma "samostojni podjetnik, ki ne izvaja plačil in drugih prejemkov posameznikom" za zmanjšanje zavarovalnih premij UTII in davka, plačanega po poenostavljenem davčnem sistemu. 4. oktober 14:59
Ali ima podjetnik pravico zmanjšati davek za celoten znesek plačane zavarovalne premije, če nima zaposlenih?
Ali ima samostojni podjetnik, ki uporablja PSN in poenostavljeni davčni sistem (predmet - "dohodek") in nima zaposlenih, pravico zmanjšati plačani davek pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema za znesek zavarovalnih premij v celoti? 5. september 17:26
Ali se kazni za zamudo pri nakazilu akontacije znižajo, če se izkaže, da je njihov znesek večji od skupnega zneska davka?
Samostojni podjetnik posameznik (v nadaljnjem besedilu: samostojni podjetnik posameznik) uporablja poenostavljeni davčni sistem (predmet obdavčitve je "dohodek"), nima zaposlenih in ne daje plačil ali drugih prejemkov posameznikom. Plačuje zavarovalne premije v pokojninski sklad in zvezni sklad obveznega zdravstvenega zavarovanja v fiksnem znesku. Po napovedi za leto 2012 je znesek obračunanega davka za davčno obdobje (2012) manjši od zneska akontacije, ki se plača v tem davčnem obdobju. Ali se v skladu s sklepom plenuma vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 26. julija 2007 N 47 sorazmerno znižajo kazni, zaračunane za zamude pri plačilu predplačil? 26. avgust, 15:25
Davki samostojnih podjetnikov na poenostavljenem davčnem sistemu 6%
Povejte mi, katere davke (datume plačil) in v kakšni količini (kako jih izračunati) mora samostojni podjetnik plačati 6%, ni zaposlenih. Hvala! 3. avgust 14:17
Ali ima podjetnik pravico do znižanja davka na zavarovalne premije, ki jih plača zase, če nima zaposlenih?
V skladu s členom 3.1 čl. 346.21 Davčnega zakonika Ruske federacije samostojni podjetniki, ki so prešli na poenostavljeni davčni sistem s predmetom obdavčitve "dohodek" in ne izplačujejo plačil in drugih prejemkov posameznikom, zmanjšajo znesek davka (akontacije davka) na zavarovalni prispevki, plačani pokojninskemu skladu in zveznemu skladu obveznega zdravstvenega zavarovanja v fiksnem znesku. Kdo za namene uporabe klavzule 3.1 čl. 346.21 Davčnega zakonika Ruske federacije razumeti kot samostojnega podjetnika posameznika, ki ne izvaja plačil in drugih prejemkov posameznikom? Ali ima samostojni podjetnik pravico zmanjšati znesek davka, plačanega v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema, s plačanimi zavarovalnimi premijami v fiksnem znesku, če je registriran pri teritorialnem organu Pokojninskega sklada Ruske federacije kot zavarovalnica, ki izplačuje fizičnim osebam, vendar dejansko ni delodajalec (ne izplačuje in drugih prejemkov fizičnim osebam)?13. junij 13:53
Ali imajo “preprostci” pravico do znižanja davka na celoten znesek invalidnine za prve tri dni bolezni, vključno z dohodnino?
V skladu z odst. 2. odstavek 3.1 čl. 346.21 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko davčni zavezanci, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem s predmetom obdavčitve "dohodek", zmanjšajo znesek davka za znesek stroškov za plačilo nadomestil za začasno nezmožnost na račun organizacije. (prvi trije dnevi začasne nezmožnosti). Ali lahko davčni zavezanec zniža znesek davka, plačanega v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema, za stroške izplačil nadomestil za začasno nezmožnost, zmanjšane za znesek od njih obračunane dohodnine? 7. junij 17:01
Ali bo podjetnik lahko znižal davek na višino zavarovalnih premij, če so njegovi zaposleni delali od januarja do julija?
V 3. odstavku čl. 346.21 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki ureja postopek znižanja enotnega davka (akontacije davka), plačanega v zvezi z uporabo poenostavljenega davčnega sistema, Zvezni zakon z dne 25. junija 2012 N 94-FZ „O spremembah prvega in drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" so bile sprejete spremembe, v skladu s katerimi je odst. 2. člen 3 je izgubil veljavnost in uveden je nov člen 3.1. Po tem odstavku zavezanci, ki so za predmet obdavčitve izbrali dohodek, zmanjšajo znesek davka (akontacije davka), obračunan za davčno (poročevalsko) obdobje, vključno z zneskom prispevkov za zavarovanje za obvezno pokojninsko zavarovanje, obvezno socialno zavarovanje, če začasne nezmožnosti in v zvezi z materinstvom, obveznim zdravstvenim zavarovanjem, obveznim socialnim zavarovanjem za nezgode pri delu in poklicne bolezni, plačane (v izračunanih zneskih) v določenem davčnem (sodečem) obdobju v skladu z zakonodajo Ruske federacije. V tem primeru se znesek davka (akontacije) ne more zmanjšati za znesek odhodkov iz tega odstavka za več kot 50 odstotkov. Če samostojni podjetnik nima zaposlenih, ima pravico zmanjšati znesek davka (akontacije davka) s plačanimi zavarovalnimi prispevki v Pokojninski sklad Ruske federacije in Zvezni sklad obveznega zdravstvenega zavarovanja v fiksnem znesku brez plačila. omejitev 50 odstotkov (odstavek 6, klavzula 3.1, člen 346.21 Davčnega zakonika Ruske federacije). Prosimo za pojasnilo postopka znižanja zneska, če je imel samostojni podjetnik zaposlene del davčnega obdobja. Na primer, če je imel samostojni podjetnik zaposlene od 1. 1. 2013 do 15. 7. 2013, nato pa ni imel zaposlenih 6. junij 12:45
Ali lahko podjetnik zniža enotni davek na zavarovalne premije od plačil osebju in lastnega zavarovanja?
Samostojni podjetnik, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem (dohodek), ima zaposlene. V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije se lahko znesek enotnega davka zmanjša za znesek prispevkov, prenesenih na plačilno listo, vendar ne več kot 50%. Ali je v tem primeru možno znižati znesek enotnega davka na prispevke v fiksnem znesku, ki ga podjetnik nakaže zase, če da, v kakšnem znesku. Kako pravilno izračunati enotni davek v letu 2013? In kako naj se izračuna enotni davek v letu 2012? 23. maj 12:52
Kakšni so roki za plačilo davkov za “poenostavljenca”, ki nima zaposlenih?
Samostojni podjetnik uporablja poenostavljeni davčni sistem s predmetom "dohodek". Najetih delavcev ni. Kakšni so roki za plačilo davkov: vsako četrtletje ali ob koncu leta? 14. maj 16:23
"Ruski davčni kurir", 2006, št. 7
Zavarovalnice, ki izplačujejo fizične osebe, oddajajo obračune akontacije zavarovalnih premij obveznega pokojninskega zavarovanja za poročevalska obdobja 2006 na istem obrazcu kot v letu 2005. Izpolnjevanje tega dokumenta pa še vedno odpira številna vprašanja. Na primer, kako pravilno narediti izračun, če organizacija hkrati uporablja splošni in posebni davčni režim ali zaposluje tujce? Odgovore na ta in mnoga druga vprašanja boste našli v članku.
2. člen čl. 24 zveznega zakona z dne 15. decembra 2001 N 167-FZ "O obveznem pokojninskem zavarovanju v Ruski federaciji" (v nadaljnjem besedilu: zakon N 167-FZ) določa naslednje. Vsi zavarovanci so dolžni davčnemu inšpektoratu predložiti obračune akontacije zavarovalnih premij obveznega pokojninskega zavarovanja (v nadaljevanju: obračun) za vsako poročevalsko obdobje. Rok za oddajo je najkasneje do 20. dne v mesecu, ki sledi poročevalskemu obdobju. Tako morajo najpozneje do 20. aprila 2006 zavarovatelji, ki izplačujejo posameznikom, poročati za prvo četrtletje 2006 v obliki, odobreni z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 24. marca 2005 N 48n.
Izračun vključuje:
Vsi zavarovanci morajo izpolniti stran 001 naslovne strani in razdelek. 1, 2, 2.1 in 2.2 izračuni. 002. stran naslovne strani oddajo samo fizične osebe, ki niso samostojni podjetniki, če nimajo TIN. Oddelek 2.3 izpolnijo organizacije, ki vključujejo ločene oddelke. Ta obrazec za poročanje je vsem dobro znan, zato postopka izpolnjevanja ne bomo podrobneje opisovali. Upoštevajmo le tiste točke, ki jih morajo zavarovanci, ki hkrati uporabljajo različne davčne režime, upoštevati pri izpolnjevanju izračuna.
Predmet in osnova za izračun zavarovalnih premij za obvezno pokojninsko zavarovanje sta predmet obdavčitve in davčna osnova za enotni socialni davek (2. odstavek 10. člena zakona št. 167-FZ). To pomeni, da osnova za izračun prispevkov vključuje vsa plačila in nagrade (razen zneskov, navedenih v členu 238 Davčnega zakonika Ruske federacije), ki se obračunajo v korist posameznikov po delovnih in civilnih pogodbah, katerih predmet je opravljanje dela ali opravljanje storitev (razen plačila samostojnim podjetnikom posameznikom), kot tudi po avtorskih pogodbah.
Opomba: v osnovo za obračun prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje (OPI) se vštevajo tudi izplačila v korist invalidov I, II ali III. Ta plačila se odražajo v razdelku vrstic 0100–0140. 2. Dejstvo je, da zakon št. 167-FZ ne predvideva ugodnosti za plačilo zavarovalnih premij.
Tako kot po enotnem socialnem davku se predmet obdavčitve z zavarovalnimi prispevki za obvezno pokojninsko zavarovanje ne priznavajo plačila in prejemki, ki niso uvrščeni med odhodke za organizacije, ki v tekočem poročevalskem (davčnem) obdobju zmanjšujejo davčno osnovo za dohodnino, in za posameznike - ne zmanjšajte dohodka (str 3 člen 236 Davčnega zakonika Ruske federacije). Gre za plačila, ki so opredeljena v 1. čl. 270 Davčni zakonik Ruske federacije.
Tako 3. odstavek čl. 236 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje sklicevanje na čl. 270 Davčni zakonik Ruske federacije. Zato je vprašanje uporabe določb 3. odstavka 3. čl. 236 davčnega zakonika Ruske federacije za določena plačila, da jih oprostijo zavarovalnih premij za obvezno zdravstveno zavarovanje, se samodejno odloči. Dovolj je ugotoviti, v katerem členu so ta plačila navedena - v čl. 255 (tedaj so vključeni v stroške dela) ali v čl. 270 Davčni zakonik Ruske federacije. V prvem primeru ta plačila znižujejo davčno osnovo za dohodnino, vendar so predmet enotnega socialnega davka in prispevkov za zavarovanje. V drugi pa vplačila ne znižujejo davčne osnove za dohodnino, niso pa predmet enotne socialne dajatve in prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje. Ob tem zavezanec nima pravice izbirati, katero osnovo za plačilo - zavarovalne premije obveznega pokojninskega zavarovanja ali dohodnino - bo zmanjšal za določena vplačila.
In še en pomemben odtenek. Zavarovanec, ki uporablja samo poseben davčni režim (uporablja poenostavljeni sistem obdavčitve, prešel na plačilo UTII ali enotnega kmetijskega davka), ni plačnik dohodnine. To pomeni, da določbe 3. odst. 236 davčnega zakonika Ruske federacije, po pojasnilih ruskega ministrstva za finance, zanj ne veljajo. Takšna zavarovalnica zaračunava zavarovalne premije za izplačila in nagrade v zvezi z opravljanjem delovnih obveznosti zaposlenih, tudi če so pripadajoči stroški navedeni v 3. čl. 270 Davčni zakonik Ruske federacije.
Predpostavimo, da zavarovanec hkrati uporablja poseben davčni režim in opravlja dejavnost, obdavčeno po splošnem sistemu obdavčitve. Nato se pri obračunu zavarovalnih premij za obvezno zdravstveno zavarovanje upoštevajo določbe 3. točke 3. čl. 236 Davčnega zakonika Ruske federacije, se bo lahko uporabljal samo za plačila za tiste vrste dejavnosti, ki so obdavčene po splošnem davčnem režimu. Tako so plačila iz 1. čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije, se lahko izključijo iz osnove za prispevke za obvezno pokojninsko zavarovanje le v delu, ki se nanaša na vrste dejavnosti, obdavčene po splošnem sistemu obdavčitve.
Primer 1. Organizacija opravlja trgovino na drobno, za kar plačuje UTII. Poleg tega opravlja proizvodno dejavnost in nanjo plačuje davke in pristojbine po splošnem sistemu obdavčitve. Za prvo četrtletje 2006 je organizacija obračunala naslednja plačila zaposlenim:
po vrstah dejavnosti, za katere velja UTII:
po vrstah dejavnosti, za katere velja splošni davčni režim:
Kot je znano, se za podjetja, ki tvorijo davčno osnovo za dohodnino, materialna pomoč in regres, ki niso predvideni v pogodbah o zaposlitvi (pogodbah), štejejo za odhodke, ki se ne upoštevajo pri davku na dobiček (člen 270 Davčnega zakonika Ruske federacije). zveza). Kako se v tem primeru oblikuje osnova za izračun zavarovalne premije, je prikazano v tabeli. 1.
Tabela 1
V Oddelku 2 izračuni za prvo četrtletje 2006 v vrstici 0100 v stolpcu 5 morajo odražati 7.300.000 rubljev, v stolpcu 6 - 5.000.000 rubljev.
Veljavna zakonodaja povezuje obračun prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje z obračunom enotne socialne dajatve z uporabo davčnih olajšav. Davčna olajšava je obračunani znesek zavarovalnih prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje (zavarovalni in kapitalski del delovne pokojnine), za katerega je treba zmanjšati znesek enotnega socialnega davka, ki se plača zveznemu proračunu.
Kot že navedeno, sta predmet in osnova za obračun zavarovalne premije obveznega zdravstvenega zavarovanja predmet obdavčitve in davčna osnova za enotno socialno dajatev. Vendar te enakosti ni mogoče uresničiti, če zavarovanec uporablja posebne davčne režime. In tu sta možni dve situaciji.
Prva situacija: zavarovanec uporablja samo posebne davčne režime. V tem primeru se UST sploh ne plača in davčna osnova zanj ni oblikovana. Vendar pa tak zavarovanec ni oproščen plačila zavarovalne premije obveznega pokojninskega zavarovanja.
Druga situacija: zavarovanec hkrati uporablja UTII in splošni davčni režim. Nato se enotni davek plačuje samo od tistih plačil in prejemkov, ki so obračunani v korist zavarovancev, ki opravljajo dejavnosti, obdavčene po splošnem davčnem režimu. V Oddelku 2.2 izračuna se znesek takih plačil odraža v stolpcu 5. Zavarovalne premije za obvezno zdravstveno zavarovanje pa se izračunajo iz obračunanih plačil in drugih prejemkov v korist posameznikov za vse vrste dejavnosti. V Oddelku 2.2 Izračun zneska takih plačil je podan v stolpcu 4.
Navedeni postopek je bistvenega pomena za pravilno uporabo davčnih olajšav pri izračunu enotnega socialnega davka v zvezni proračun. Kot davčna olajšava so lahko le zavarovalne premije obveznega zdravstvenega zavarovanja, obračunane iz izplačil in nagrad v korist zavarovancev, ki opravljajo tiste vrste dejavnosti, ki so obdavčene po splošni davčni ureditvi. Govorimo o plačilih, pri katerih je zavarovanec plačnik enotne socialne dajatve. Uporaba zavarovanca, ki poleg posebnih davčnih režimov uporablja splošni davčni režim, kot davčni odtegljaj celotnega obračunanega zneska zavarovalnih premij za obvezno zdravstveno zavarovanje, bo povzročila podcenjevanje enotnega socialnega davka, plačanega v zvezni proračun. To je ena najpogostejših napak davkoplačevalcev. V obrazcu za izračun so v ločenih stolpcih izpostavljeni kazalniki za zavarovance, ki opravljajo dejavnost, obdavčeno po splošni davčni ureditvi. To vam omogoča, da se izognete takšni napaki.
Tako morajo zavarovanci, ki hkrati uporabljajo UTII in splošni davčni režim, narediti dva izračuna zavarovalnih premij za obvezno zavarovanje. In ni pomembno, da bodo za te izračune uporabljene različne tarife. Na primer, pri izračunu zavarovalnih premij za obvezno zdravstveno zavarovanje iz plačil, obračunanih za vse vrste dejavnosti in presegajo 280.000 rubljev za vsakega posameznika, se uporabljajo regresivne tarife. Če so za vrste dejavnosti, obdavčene v skladu s splošnim davčnim režimom, plačila v korist vsakega posameznika znašala manj kot 280.000 rubljev, se davčna olajšava za izračun enotnega socialnega davka v zvezni proračun izračuna po najvišjih tarifah.
Še enkrat poudarimo: poznavanje zneska davčne olajšave je potrebno le za izračun enotnega davka v zvezni proračun. Za izračun zavarovalnih prispevkov, ki se plačujejo v pokojninski sklad in se odražajo na osebnih računih za obračun zavarovalnih in kapitalskih delov delovne pokojnine, izračun davčnega odtegljaja ni pomemben.
Ta okoliščina je bila upoštevana pri razvoju vseh delov izračuna.
Primer 2. Alpha LLC izvaja trgovino na drobno, za kar plačuje UTII. Poleg tega družba opravlja proizvodno dejavnost in plačuje davke in pristojbine po splošni davčni ureditvi.
Za prvo četrtletje 2006 je organizacija obračunala plačila zaposlenim, kar se odraža v tabeli. 2.
tabela 2
Zavarovalne premije obveznega zdravstvenega zavarovanja za te zaposlene bodo obračunane, kot je prikazano v tabeli. 3.
Tabela 3
Izračun zavarovalnih premij za obvezno pokojninsko zavarovanje iz vplačil po vrstah dejavnosti, obdavčenih po splošnem davčnem režimu (davčni odtegljaj po enotni socialni dajatvi), je podan v tabeli. 4.
Tabela 4
Pravni status tujih državljanov v Ruski federaciji določa zvezni zakon št. 115-FZ z dne 25. julija 2002. Tuji državljani na ozemlju Ruske federacije lahko začasno bivajo, začasno prebivajo in stalno prebivajo.
januarja 2005 za namene obveznega pokojninskega zavarovanja zavarovanci vključujejo ne le stalne, ampak tudi tuje državljane in osebe brez državljanstva, ki začasno prebivajo v Rusiji. Seveda pod pogojem, da delajo po pogodbah o zaposlitvi, civilnih pogodbah, katerih predmet je opravljanje dela (opravljanje storitev), ter po avtorskih in licenčnih pogodbah. Takšne spremembe je uvedel zvezni zakon št. 70-FZ z dne 20. julija 2004.
Tuji državljan, ki ima status stalnega ali začasnega prebivališča na ozemlju Ruske federacije in dela v ruski organizaciji, je zavarovanec obveznega pokojninskega zavarovanja. Posledično je treba plačila v njegovo korist vključiti v osnovo za izračun zavarovalnih premij obveznega zdravstvenega zavarovanja in odražati v rubrikah vrstic 0100 - 0140. 2, kot tudi glede na ustrezne vrstice odseka. 2.2 izračuni.
Državljan, ki začasno prebiva v Rusiji, ni zavarovanec za namene obveznega pokojninskega zavarovanja. To pomeni, da se izplačila v njegovo korist ne vštevajo v osnovo za obračun zavarovalne premije obveznega zdravstvenega zavarovanja.
Primer 3. Poleg ruskih državljanov v predstavništvu tujega podjetja na ozemlju Ruske federacije delajo tujci. Predstavništvo jim tudi obračunava in izplačuje na podlagi pogodb o zaposlitvi in civilnopravnih pogodb. Tuji državljani, ki delajo po pogodbah o zaposlitvi, prebivajo na ozemlju Ruske federacije, tisti, ki delajo po pogodbah civilnega prava, pa začasno prebivajo na ozemlju Rusije. Predstavništvo ne uporablja posebnih davčnih režimov.
V prvem četrtletju 2006 je organizacija obračunala 45.000.000 rubljev kot prejemke po pogodbah o zaposlitvi in civilnih pogodbah, vključno z:
Osnova za izračun zavarovalnih premij za obvezno pokojninsko zavarovanje za plačilo v pokojninski sklad vključuje 40.000.000 rubljev. (25 000 000 RUB + 15 000 000 RUB). Za primerjavo ugotavljamo, da bo moralo predstavništvo plačati enotni socialni davek v zvezni proračun in državne zunajproračunske sklade (FSS Ruske federacije, FFOMS in TFOMS) po ustreznih stopnjah od celotnega zneska - 45.000.000 rubljev.
Kot lahko vidimo, bo za plačila v korist tujih državljanov, ki začasno prebivajo v Rusiji, davčna osnova v okviru enotnega socialnega davka presegla osnovo za izračun zavarovalnih premij za obvezno pokojninsko zavarovanje. To je še en primer neenakosti osnov za enotni socialni davek in zavarovalnih premij, ki ni predviden v 2. odstavku 2. čl. 10 zakona št. 167-FZ.
Obračunani znesek zavarovalnih premij za obvezno pokojninsko zavarovanje (uporabljena davčna olajšava pri izračunu enotnega socialnega davka v zvezni proračun) za poročevalsko (davčno) obdobje lahko presega znesek zavarovalne premije, dejansko plačane za isto obdobje. V tem primeru se razlika prizna kot podcenjeni znesek enotnega socialnega davka, ki se plača v zvezni proračun (odstavek 4, odstavek 3, člen 243 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Da bi davčni organ to pravilo lahko uporabil za zavarovalnico, ki uporablja poseben in splošni davčni režim, mora vedeti, kolikšen delež vplačane zavarovalne premije obveznega zdravstvenega zavarovanja predstavljajo dejavnosti, obdavčene po splošnem davčnem režimu. Zavarovalec odraža te podatke v stolpcu 4 razdelka. 2.1 izračuni.
Vsi zavarovanci, ne glede na uporabljene davčne režime, se morajo zavedati, da mora biti na plačilnih nalogih za plačilo zavarovalnih premij, pa tudi davkov (pristojbin), naveden namen plačila in obdobje, za katero je opravljeno. Na primer, se plača zavarovalna premija obveznega pokojninskega zavarovanja za zavarovalni ali naložbeni del delovne pokojnine ali se poplača tudi dolg za prispevke za obvezno pokojninsko zavarovanje z navedbo zavarovalnega ali naložbenega dela delovne pokojnine. , morda pa zavarovanec poplača dolg za kazni, globe itd.
V Oddelku 2.1 obračuna zavarovanci izkazujejo plačane zneske akontacije zavarovalnih premij obveznega zavarovanja, ki se glede na namen plačila, naveden v plačilnem nalogu, nanašajo na obračunane zneske za ustrezno obdobje. To je zahteva odst. 4 str 3 čl. 243 Davčni zakonik Ruske federacije. Dejstvo je, da se razlika med obračunanimi in dejansko plačanimi zavarovalnimi premijami za obvezno zdravstveno zavarovanje ugotavlja na podlagi rezultatov poročevalskega in davčnega obdobja.
Za izvajanje zgornje norme potrebujete podatke iz vrstic 010 - 011, stolpcev 4 razdelka. 2.1. Uporabljajo se za izračun zgornje razlike za prvo četrtletje, polletje, 9 mesecev in leto. Znesek te razlike se odraža v vrsticah 015 - 016, stolpec 4, razdelek. 2.1.
Formule za izračun razlik so podane v Priporočilih za izpolnjevanje Izračuna akontacije zavarovalnih premij za obvezno pokojninsko zavarovanje za osebe, ki plačujejo posameznikom (odobreno z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 24. marca 2005 N 48n).
Tako se za davčna in poročevalska obdobja razlike določijo na naslednji način:
stran 015 gr. 4 izračuni = stran 0300 gr. 3 izračuni po enotnem socialnem davku - stran 010 gr. 4 izračuni;
stran 016 gr. 4 izračuni = stran 0310 gr. 3 izračuni po enotnem socialnem davku - stran 011 gr. 4 izračuni.
Zavarovanec, ki uporablja le splošno davčno ureditev, lahko za izračun razlik uporabi tako stolpec 4 kot stolpec 3 obračuna. Zanj so vrednosti kazalnikov teh grafov enake.
Zavarovanec, ki uporablja samo posebne davčne režime, ne plača UST in vrstic 015 - 019 razdelka. 2.1 se ne izpolni.
Če zavarovanec hkrati uveljavlja tako posebni kot splošni davčni režim, potem lahko pri izračunu razlik uporabi le kazalnike v stolpcu 4 poglavja. 2.1. Uporaba v tem primeru kazalnikov stolpca 3 razdelka. 2.1 bo napaka.
Dodatno obračunavanje enotnega socialnega davka v zvezni proračun za določeno poročevalsko ali davčno obdobje je odvisno od pozitivne razlike med obračunanimi in dejansko plačanimi zavarovalnimi premijami za obvezno socialno zavarovanje za to obdobje, zmanjšano za takšno razliko, dodatno obračunano za prejšnje obdobje poročanja. .
Na primer, za šest mesecev bo razlika obračunana, kar se odraža v vrstici 016 stolpca 4 razdelka. 2.1. Velikost te razlike se določi na naslednji način:
stran 015 gr. Oddelek 4 2.1 izračuni za pol leta - stran 015 gr. Oddelek 4 2.1 izračuni za prvo četrtletje.
Ko zavarovalec odplača svoj dolg za zavarovalne premije za obvezno zdravstveno zavarovanje, bo davčni organ na podlagi datuma plačila zavarovalnih premij zmanjšal znesek enotnega socialnega davka, ki je bil prej obračunan v zvezni proračun na podlagi odstavka. 4 str 3 čl. 243 Davčni zakonik Ruske federacije. Dodatni obračuni enotnega socialnega davka se zmanjšajo za obdobje, za katero je zavarovanec odplačal dolg za zavarovalne premije. Višino odplačanih terjatev in obdobja, za katera so plačane, potrdi zavarovanec s kopijami plačilnih nalogov in pojasnilom podatkov v poglavju. 2.1 izračuni (predstavlja posodobljen izračun).
Če zavarovalec v plačilnem nalogu ne navede obdobja, za katero se odplačuje dolg za zavarovalne premije za obvezno zdravstveno zavarovanje, da se sešteje znesek enotnega socialnega davka, ki je bil predhodno obračunan zveznemu proračunu v zvezi z neplačilom zavarovalnine, bo moral davčni organ opraviti dodatno preverjanje. Med tem delom bodo zavarovalca zahtevali pojasnila, uskladili bodo stanje njegovih plačil za plačila zavarovalnih premij v Pokojninski sklad Ruske federacije itd. To je precej dolgotrajen postopek. Če zavarovanec upošteva pravila izpolnjevanja polj v plačilnih nalogih<*>, bo davčni organ lahko, če obstajajo ustrezni razlogi, v najkrajšem možnem času zmanjšal predhodno obračunane zneske enotnega socialnega davka v zvezni proračun.
<*>Pravila za navedbo informacij v poljih plačilnih nalogov so odobrena z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 24. novembra 2004 N 106n.
Kot že omenjeno, je postopek izpolnjevanja obračuna odvisen od tega, v katerem davčnem režimu (splošni, posebni ali mešani) zavarovanci plačujejo davke in pristojbine.
Obrazec za izračun, v katerem so v ločenih stolpcih označeni kazalniki za zavarovance, zaposlene na področjih dejavnosti, obdavčenih po splošnem davčnem režimu, vam omogoča, da se izognete napakam pri izračunu zneska davčne olajšave v okviru enotnega socialnega davka, ki se plača v zvezni proračun.
Tako vse rubrike izračuna vsebujejo stolpec, kjer se kazalniki odražajo v deležu zavarovancev, zaposlenih na področjih dejavnosti, obdavčenih po splošni davčni ureditvi. V Oddelku 2 je stolpec 6 v razdelku. 2.1 - stolpec 4, v razdelku. 2.2 - stolpec 5 in v razdelku. 2.3 - stolpec 4.
Tako mora zavarovanec navedene stolpce za izračune izpolniti različno glede na to, katere davčne režime uporablja.
Zavarovanec, ki uporablja samo posebne davčne režime, teh stolpcev ne izpolnjuje.
Če zavarovanec uporablja samo splošni davčni režim, morajo biti naslednji kazalniki enaki:
Če zavarovanec hkrati uporablja tako posebni kot splošni davčni režim, je treba upoštevati naslednja razmerja kazalnikov:
Značilnosti izpolnjevanja razdelka. 2.2 izračuna je, da so kazalniki za zavarovance, zaposlene na področjih dejavnosti, obdavčenih po splošni davčni ureditvi, ločeni samo od osnove za obračun zavarovalne premije, in sicer je stolpec 5 ločen od stolpca 4. Stolpci kazalnikov 6 - 10 so izpolnjevati na splošno za vse vrste dejavnosti zavarovanca in ustrezati samo stolpcu 4.
T.I.Postnikova
Državni svetovalec
davčna služba Ruske federacije I. stopnje
Urad enotnega socialnega davka
Za kršitev postopka za izračun in plačilo davkov, pristojbin in prispevkov za zavarovanje davčna zakonodaja predvideva odgovornost v obliki globe. Ali se lahko taka odgovornost uporabi v primerih, ko je kršen postopek za izračun in plačilo akontacije? Iz predstavljenega gradiva boste izvedeli, do kakšne ugotovitve je prišlo vrhovno sodišče, ko je obravnavalo primer naložitve globe zaradi neplačila zavarovalnih premij za drugo četrtletje.
V skladu s 1. odstavkom čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije, neplačilo ali nepopolno plačilo zneskov davka (takse, zavarovalni prispevki) zaradi podcenjene davčne osnove (osnova za izračun zavarovalnih premij), drugega napačnega izračuna davkov (pristojbine, zavarovalni prispevki) ali druga nezakonita dejanja (neukrepanje), če tako dejanje ne vsebuje znakov davčnega prekrška iz čl. 129.3 in 129.5 Davčnega zakonika Ruske federacije, pomeni globo v višini 20 neplačanega zneska davka (takse, zavarovalni prispevki).
Za tvoje informacije: v Informaciji "O pojasnitvi postopka za izračun zastaranja pri nalaganju davčne obveznosti" (objavljeno na spletni strani davčnega oddelka http://www.nalog.ru 25.10.2016) je Zvezna davčna služba pojasnila: po zakonu obračuna in plača davek po poteku davčnega obdobja. V skladu s tem lahko pride do samega prekrška - neplačila ali nepopolnega plačila davka. In zastaranje se v tem primeru izračuna po koncu davčnega obdobja, ko je treba plačati davek.
V zvezi z davčnimi prekrški iz čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije je za začetek zastaralnega roka določeno posebno pravilo: v skladu z odst. 3 str.1 čl. 113 Davčnega zakonika Ruske federacije se to obdobje izračuna od naslednjega dne po koncu ustreznega davčnega obdobja. V tem primeru se davčno obdobje razume kot koledarsko leto ali drugo časovno obdobje, ob koncu katerega se določi in izračuna znesek davka (odstavek 1 člena 55 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Iz dobesedne razlage norme 2. čl. 113 davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da se odštevanje triletnega obdobja začne naslednji dan po koncu davčnega obdobja, za katero davek ni bil plačan ali ni bil v celoti plačan.
Vendar imajo arbitri drugačen pravni položaj:
Resolucija predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 27. septembra 2011 št. 4134/11: davčno obdobje, v katerem je bilo kaznivo dejanje po čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije je obdobje, v katerem je treba plačati davek (to je po obdobju, za katerega je bil davek izračunan). Posledično lahko davčni zavezanec odgovarja v treh letih od konca davčnega obdobja, ki sledi obdobju, v katerem je treba plačati davek;
Resolucija plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. julija 2013 št. 57 (klavzula 15): zastaralni rok za privedbo pred sodišče v zvezi z davčnimi prekrški, določenimi v čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije, se izračuna od naslednjega dne po koncu davčnega obdobja, v katerem je bilo storjeno kaznivo dejanje v obliki neplačila ali nepopolnega plačila davka. Triletno obdobje torej začne teči naslednji dan po poteku davčnega obdobja, v katerem davek ni bil plačan.
Opozarjamo vas na dejstvo, da se globa za neplačilo davka lahko zniža zaradi obstoječega preplačila.
Dejstvo je, da je globa po čl. 122 davčnega zakonika Ruske federacije se lahko uvede le v primerih, ko je kaznivo dejanje povzročilo nastanek dolga do proračuna. Posledično, če je plačnik preveč plačal davek ali zavarovalne premije, se lahko znesek globe zmanjša ali celo oprosti kazni.
Ob upoštevanju pojasnil, navedenih v pismu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 24. oktobra 2017 št. 03-02-07/1/69682, globa ne bo naložena, če:
na dan poteka določenega roka za plačilo davka za obdobje, za katero se obračuna, obstaja preplačilo istega davka kot podcenjenega davka v znesku, ki presega znesek podcenjenega;
Za tvoje informacije: v primeru, da se izkaže, da je znesek zamude večji od zneska preplačila, se preplačilo pobota, globa pa se izračuna samo od razlike med zamudo in preplačilom.
Če dejanja iz prvega odstavka čl. 122 davčnega zakonika Ruske federacije (neplačilo ali nepopolno plačilo zneska davka, pristojbine, zavarovalnih premij), storjeno namerno, se znesek globe podvoji in je 40-kratnik neplačanega zneska (odstavek 3 člena 122 davčnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte, da davčni organi namenjajo posebno pozornost ugotavljanju naklepnih dejanj. Tako je z dopisom Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 13. julija 2017 št. ED-4-2/13650@ Metodološka priporočila »O preučevanju in dokazovanju dejstev namernega neplačila ali nepopolnega plačila davka ( pristojbina)« (odobril Preiskovalni odbor Ruske federacije in Zvezna davčna služba). Obstajajo sodne odločbe, pri katerih so se arbitri ravnali po imenovanih metodoloških priporočilih (na primer Sklep Devetega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 02.02.2018 št. 09AP-57517/2017 v zadevi št. A40-43596/17) .
Za tvoje informacije: naklepna dejanja davčnega zavezanca se lahko dokazujejo z ugotovljenimi dejstvi pravnega, ekonomskega in drugega nadzora, tudi na podlagi soodvisnosti spornih nasprotnih strank in davčnega zavezanca, ki se revidira, ugotovljenimi dejstvi tranzitnih poslov med soodvisnimi ali povezanimi udeleženci medsebojno povezanih poslovnih poslov, vključno prek posrednikov, z uporabo posebnih plačilnih obrazcev in plačilnih pogojev, kot tudi okoliščine, ki kažejo na usklajevanje dejanj udeležencev v gospodarskih dejavnostih itd. (Pismo Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 16. avgusta 2017 št. SA-4 -7/16152@).
Vrhovno sodišče je svoje sklepe v primeru naložitve globe zaradi neplačila zavarovalnih premij navedlo v sklepu Sodnega kolegija za gospodarske spore oboroženih sil Ruske federacije z dne 18. aprila 2018 št. 305-KG17- 20241.
Bistvo zadeve je bilo naslednje. Organizacija je vodstvu PFR predložila izračun v skladu z obrazcem PFR RSV-1 za drugo četrtletje 2016, v katerem za navedeno obdobje ni bilo obračunanih prispevkov za zavarovanje za obvezno pokojninsko in zdravstveno zavarovanje. Nekaj mesecev kasneje je bil za isto obdobje oddan prilagojeni obračun z obračunano zavarovalno premijo v določenem znesku. Na podlagi rezultatov pisarniške revizije je bilo odločeno, da bo organizacija odgovorna za kršitev zakonodaje Ruske federacije o zavarovalnih premijah: naložena je bila globa v skladu s 1. delom čl. 47 Zvezni zakon št. 212-FZ.
Naj vas spomnimo, da je 1. del čl. 47 Zveznega zakona št. 212-FZ določa odgovornost za kršitev zakonodaje Ruske federacije o zavarovalnih premijah, izraženo v neplačilu ali nepopolnem plačilu zavarovalnih premij zaradi prenizke osnove za njihov izračun, drugega napačnega izračuna zavarovalnine ali drugega protipravnega ravnanja (nedelovanja) zavezancev zavarovalnine, z globo v višini 20 neplačanih zneskov zavarovalnine. Kot lahko vidimo, je ta norma enaka tisti iz čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije in se uporablja za plačnike zavarovalnih premij po prenosu funkcije upravljanja zavarovalnih premij na davčne organe.
Za tvoje informacije: po mnenju Ministrstva za finance, izraženem v dopisu z dne 26. septembra 2011 št. 03-02-07/1-343, 1. del čl. 47 zveznega zakona št. 212-FZ je bilo primerno uporabiti ob upoštevanju prakse uporabe čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim zamuda pri plačilu davka povzroči nastanek kazni brez globe. Hkrati je bil ob podpisu tega pisma finančni oddelek pooblaščen za dajanje pojasnil o vprašanjih plačila zavarovalnih premij (člen 3, odstavek 3, del 3, člen 29 Zveznega zakona št. 212-FZ).
Organizacija se ni strinjala z odločitvijo Pokojninskega sklada Rusije in se je pritožila na sodišče.
Sodišče prve stopnje pa je ugotovilo, da je s kaznivim dejanjem organizacije nastala škoda za zunajproračunske sklade. Sodniki so menili, da je pritožnik pred pokojninskim skladom skril dejanski znesek svojih obveznosti za prenos zavarovalnih premij in jih ni plačal. Poleg tega arbitri ugotavljajo, da kasnejša predložitev prilagojenega poročanja ne odpravi kršitve, ki jo je ugotovil pokojninski sklad, in krivde prosilca za njeno storitev.
Po mnenju Sodnega kolegija oboroženih sil Ruske federacije so ti sklepi napačni, saj zakonodaja o davkih in pristojbinah ne predvideva uporabe sankcij za neplačilo ali nepopolno plačilo akontacije zavarovalnih premij: kršitev Postopek za izračun in (ali) plačilo akontacije se ne more šteti za podlago za odgovornost osebe za kršitev zakonodaje o davkih in pristojbinah (odstavek 3 člena 58 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pravilo velja tudi za postopek plačila zavarovalnih premij (7. člen 58. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ker je bila družba odgovorna za neplačilo zavarovalnih premij za drugo četrtletje 2016, obračunsko obdobje zavarovalnih premij pa je koledarsko leto (1. del 10. člena zveznega zakona št. 212-FZ), je odločitev Pokojninski sklad Ruske federacije za pobiranje globe je sodišče menilo, da je nezakonito.
Za tvoje informacije: Pri odločanju je Vrhovno sodišče Ruske federacije upoštevalo tudi pojasnila iz odstavka 16 Informativnega pisma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 17. marca 2003 št. 71 »Pregled prakse reševanja zadevah arbitražnih sodišč v zvezi z uporabo nekaterih določb prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije,« v skladu s katerim v primeru neplačila ali nepopolnega plačila akontacije katerega koli davka davčni zavezanec ne more biti predmet na globo, predvideno v čl. 122 davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako je Vrhovno sodišče Ruske federacije na podlagi rezultatov obravnave primera razveljavilo sodne akte, sprejete v zadevi, in razveljavilo odločbo o odgovornosti plačnika zavarovalne premije.
Za tvoje informacije: v skladu s klavzulo 2.2 Metodoloških priporočil za organizacijo dela teritorialnih organov Pokojninskega sklada Ruske federacije za odgovarjanje plačnikov zavarovalnih premij za kršitev zakonodaje Ruske federacije o zavarovalnih premijah (odobren s sklepom odbora Pokojninski sklad Ruske federacije z dne 05.05.2010 št. 120r), plačnik prispevkov ne bi smel biti odgovoren na podlagi čl. 47 zveznega zakona št. 212-FZ zaradi neplačila (nepopolnega plačila) pravilno izračunanih zavarovalnih premij.
Opozoriti je treba, da so arbitri že večkrat obravnavali vprašanje zakonitosti odškodninske odgovornosti zavarovalnice zaradi zamude pri plačilu pravilno obračunanih zavarovalnih premij.
Za tvoje informacije: iz pojasnil nadzornikov izhaja, da trenutno ni mogoče uporabiti sodne prakse, ki temelji na razveljavljenem zveznem zakonu št. 212-FZ (dopisi Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. marca 2018 št. 03-15-06/ 15287, Zvezna davčna služba Ruske federacije z dne 23. avgusta 2017 št. BS -4-11/16742@). Vendar pa po našem mnenju zaključki, narejeni na podlagi določb tega zakona, še vedno veljajo, saj so podobne določbe v davčnem zakoniku.
V tabeli je prikazan izbor sodnih odločb.
|
Podrobnosti dokumenta |
Stališče arbitrov |
|
Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 31. maja 2013 št. VAS-3196/13 |
V primeru neplačila ali nepopolnega plačila zavarovalnih premij, če ni dejstva, da je osnova za njihov izračun podcenjena, drugega napačnega izračuna zavarovalnih premij ali drugih nezakonitih dejanj (neukrepanja), se odgovornost iz čl. 47 zveznega zakona št. 212-FZ, ne velja. Hkrati je v skladu s čl. 25 tega zakona se zaračunajo kazni. Poleg tega je sodišče ugotovilo, da je Odredba Ministrstva za zdravje in socialni razvoj Ruske federacije z dne 7. decembra 2009 št. 957n (v nadaljevanju Odredba št. 957n) neskladna z zveznim zakonom št. 212-FZ v pogojih Dodatka 7 v zvezi z določbo v obrazcu zahteve 5-PFR o možnosti privabljanja plačnika zavarovalne premije k odgovornosti po čl. 47. člena navedenega zakona. Iz dobesedne vsebine zahtevka je izhajalo, da je plačnik zavarovalnih premij lahko odgovoren že za dejstvo, da v določenem roku ni izpolnil obveznosti plačila zaostalih zavarovalnih premij, kazni in glob, vključno z primeru, ko je pravilno izračunal znesek zavarovalnih premij. V obravnavanem primeru je Pokojninski sklad Ruske federacije ugotovil, da druga nezakonita dejanja (neukrepanje) v zvezi z neplačilom zavarovalnih premij vključujejo neplačilo zaostalih zavarovalnih premij, kazni in glob v roku, določenem v prošnja. Tako je izpodbijana določba ukaza št. 957n postala razlog za oblikovanje nezakonite prakse s strani teritorialnih organov Pokojninskega sklada Ruske federacije, da v zgornjem primeru odgovarjajo zavarovalne premije, s čimer so kršene pravice slednje |
|
Resolucija FAS PO z dne 22. oktobra 2013 št. A12-954/2013 (Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 13. februarja 2014 št. VAS-808/14 je zavrnila prenos te zadeve na predsedstvo vrhovno arbitražno sodišče) |
Iz 1. dela čl. 47 Zveznega zakona št. 212-FZ izhaja, da se globa pobere le, če prispevki zaradi zgornjih dejanj niso bili plačani (v celoti ali delno). Če jih je plačnik prispevkov pravilno obračunal, plačal pa z zamudo, se mu globa ne izreče |
|
Resolucija Zvezne protimonopolne službe z dne 5. decembra 2013 št. A12-6980/2013 |
Po čl. 47 zveznega zakona št. 212-FZ, neplačilo ali nepopolno plačilo zavarovalnih premij zaradi prenizke osnove za njihov izračun, drugega nepravilnega izračuna prispevkov ali drugih nezakonitih dejanj (nedejavnosti) plačnikov pomeni globo v višini 20 neplačanega zneska prispevkov. Podobne določbe in sankcije vsebuje čl. 122 davčnega zakonika Ruske federacije. Neplačilo ali nepopolno plačilo zneskov davka pomeni nastanek dolga samo kot posledica dejanj (nedelovanja), določenih v ustreznem členu. |
|
Resolucija FAS ZSO z dne 29. novembra 2013 št. A67-2565/2013 |
Globa na podlagi čl. 47 Zveznega zakona št. 212-FZ se izterja v primeru neplačila (nepopolnega plačila) prispevkov zaradi podcenjene osnove za njihov izračun, drugega napačnega izračuna prispevkov ali drugih nezakonitih dejanj (nedelovanja) plačnika. . Zato ne morete biti odgovorni v obliki globe za zamudo pri plačilu pravilno obračunane zavarovalne premije. |
Torej, Vrhovno sodišče je v sodbi št. 305-KG17-20241 potrdilo: če je organizacija, ki plačuje zavarovalne premije, kršila postopek za izračun in plačilo akontacije zavarovalnih premij, jo šteje za odgovorno po čl. 122 davčnega zakonika Ruske federacije je nesprejemljivo.
