Esența și conținutul intern al impozitelor se manifestă în funcțiile acestora, în „munca” pe care o desfășoară. Distingeți următoarele functii fiscale (orez. 1).
Orez. 1. Interconectarea funcţiilor impozitelor
Funcția fiscală.Și-a primit numele în Roma antică, unde colecționari speciali mergeau la piețe cu coșuri mari numite „fiscus”, unde puneau o parte din mărfurile vândute de negustori. Era un fel de taxă pentru dreptul la comerț. Bunurile colectate au devenit proprietatea monarhului (statul). Funcția fiscală realizează acum scopul principal al impozitelor - formarea resurselor financiare ale statului, venituri bugetare.
Totuși, implementarea funcției fiscale a impozitelor are restricții obiective și subiective. Cu veniturile fiscale insuficiente și cu imposibilitatea reducerii cheltuielilor guvernamentale, trebuie să apelăm la căutarea altor forme de venit. În primul rând, acesta este un apel la împrumuturi interne și externe de stat, regionale, locale. Plasarea de împrumuturi duce la formarea datoriilor publice.
Între impozite și împrumuturi se formează o relație contradictorie. Servirea datoriei publice în detrimentul bugetului va necesita impozite mai mari în viitor (cote de impozitare mai mari, introducerea de noi taxe). Pe de altă parte, o creștere a sarcinii fiscale se poate confrunta din nou cu restricții insurmontabile, să provoace o creștere a nemulțumirii în rândul contribuabililor, ceea ce va induce plasarea de noi împrumuturi. Există pericolul formării unei „piramide financiare”, ceea ce înseamnă colaps financiar. Experiența noastră internă a confirmat clar acest lucru: amploarea excesivă a problemei GKO a dus la implicit și la devalorizarea rublei în august 1998.
Funcția de control. Această funcție creează premisele respectării proporțiilor costurilor în procesul de educație și repartizarea veniturilor diverselor subiecți ale economiei. Datorită acesteia, se evaluează eficiența fiecărui canal fiscal și a „presei” fiscale în general și se dezvăluie necesitatea unor schimbări în sistemul fiscal și politica fiscală.
Trebuie remarcat faptul că ar fi greșit să se identifice funcția de control a impozitelor cu control fiscal (articolul 82 din Codul fiscal al Federației Ruse), efectuată de serviciile fiscale și vamale, organismele fondurilor extrabugetare ale statului și politia fiscala. Sarcina acestuia din urmă este de a monitoriza respectarea legislației fiscale prin controale fiscale sub diferite forme.
Distributie functia este o completare necesara functiei de control a relatiilor fiscale si financiare, intrucat aceasta din urma se manifesta numai in conditiile functiei de repartizare a impozitelor. Această funcție se exprimă în repartizarea plăților de impozite între persoane juridice și persoane fizice, sfere și sectoare ale economiei, statul în ansamblu și entitățile sale teritoriale sub aspect temporal.
Funcția de reglementare devine deosebit de importantă în condiţiile moderne ale unei economii mixte, influenţa activă a statului asupra proceselor economice şi sociale. În același timp, se disting diferite aspecte ale implementării acestei funcții, numite subfuncții.
Subfuncția prescripției stimulatoareîn reglementarea fiscală, se implementează printr-un sistem de stimulente fiscale. Scopul acestuia din urmă este reducerea cuantumului obligațiilor fiscale ale contribuabilului. În funcție de ce element al structurii fiscale vizează modificarea beneficiilor, acestea pot fi împărțite în scutiri, reduceri și credite fiscale.
Retrageri Este un avantaj fiscal care vizează eliminarea obiectelor individuale de la impozitare (de exemplu, un minim neimpozabil).
Sub reduceriînseamnă beneficii care vizează reducerea bazei de impozitare. În ceea ce privește impozitele pe profit (venitul) organizațiilor, reducerile nu sunt legate de venituri, ci de cheltuielile contribuabilului, cu alte cuvinte, plătitorul are dreptul de a reduce profitul supus impozitării cu suma cheltuielilor efectuate de către el în scopuri încurajate de stat...
Credit fiscal- sunt beneficii care vizează reducerea cotei de impozitare sau a salariului.
În funcție de tipul de beneficii oferite, creditele fiscale iau următoarele forme:
· Reducerea cotei de impozitare;
· Reducerea salariului (scutirea completă de impozit pentru o anumită perioadă - posibilitatea este prevăzută de articolul 56 din Codul fiscal al Federației Ruse - se numește concedii fiscale);
· Rambursarea impozitului plătit anterior sau a unei părți a acestuia;
· Amânarea și plata în rate a impozitului (inclusiv credit fiscal pentru investiții);
· Compensarea impozitului plătit anterior;
· Înlocuirea plății impozitului (parte din impozit) în natură.
Subfuncția funcției de reproducere(inclusiv măsuri de protecție a mediului) se implementează printr-un sistem de plăți de impozite și taxe acumulate de stat și destinate refacerii resurselor cheltuite (în primul rând naturale), precum și extinderii gradului de implicare a acestora în producție în vederea realizării creșterii economice. Aceste deduceri au de obicei un accent sectorial clar. Este legitimă includerea taxei pentru dreptul de folosință a obiectelor lumii animale și a resurselor biologice acvatice, taxa pe apă, taxa pe proprietate, taxa pe transport, impozitul pe terenuri la acest tip de taxe și taxe.
Functie sociala. Este, de fapt, o sinteză a funcțiilor de distribuție și reglementare ale impozitelor. Scopul său este de a asigura și proteja drepturile constituționale ale cetățenilor.
Este necesar să se asigure justiția orizontală - persoanele cu venituri și proprietăți egale trebuie să plătească impozite egale; și justiția verticală - păturile sociale, care primesc venituri mari și dețin active substanțiale, trebuie să plătească taxe semnificativ mai mari, care trebuie transferate către cei relativ săraci prin diferite mecanisme de transfer.
O serie de mecanisme specifice pentru implementarea funcției sociale a impozitelor, prevăzute de a doua parte a Codului fiscal al Federației Ruse, includ o taxă socială unificată (contribuție); in plus, in legatura cu impozitul pe venitul persoanelor fizice, sunt prevazute urmatoarele liste: venituri nesupuse impozitarii; deduceri fiscale standard; deduceri fiscale profesionale. Totodată, în art. 224 conține o listă a veniturilor pentru care impozitul se percepe la cote mai mari.
Unele publicații educaționale și științifice sugerează sistem simplificat de funcții fiscale:
fiscal, pe baza cărora se formează fondurile bănești de stat și municipale;
economic, prin care ritmurile de dezvoltare economică sunt stimulate sau restrânse, acumularea de capital este sporită sau slăbită, cererea efectivă se extinde sau se îngustează;
social, pe baza căreia există o oarecare „egalizare” a nivelurilor venitului disponibil și a nivelului de trai;
protectia mediului, menite să păstreze și să sporească resursele naturale ale țării, să asigure siguranța mediului.
În funcție de scopul analizei clasificarea impozitelor se poate baza pe diverse caracteristici (criterii).
Pe tipuri de contribuabili impozitele sunt subdivizate în taxe de la legalși de la indivizi.
Depinzând de mecanism de retragere distinge impozite directe(venit, proprietate, resursă etc.) și indirect(pentru circulatie si consum). Impozite directe percepute direct de la contribuabil. Impozite indirecte sub forma unui adaos fix la preț, acestea sunt transferate indirect cumpărătorului care acționează în calitate de purtător al taxei. Obiectul impozitării îl constituie bunurile și serviciile, în timp ce vânzătorul bunurilor acționează doar în calitate de subiect-contribuabil final.
Prin obiectul impozitării alocă impozite: a) din venituri; b) din proprietate (impozit pe proprietatea întreprinderilor, impozit pe proprietatea persoanelor fizice etc.); c) pentru efectuarea unor acţiuni (transfer de proprietate prin moştenire sau donaţie, pentru tranzacţii de vânzare-cumpărare, împrumuturi etc.); d) inchiriere (resursa); e) pentru consum; f) pentru importul și exportul de mărfuri peste frontiera vamală (tarife de import și export).
După ordinea reflectării în contabilitate există impozite: a) atribuibile creșterii prețului bunurilor (muncă, servicii), adică impozite indirecte; b) atribuite costului (costurilor) prime de producție; c) atribuibile rezultatelor financiare (profit net, venituri din capital, venituri de la persoane fizice); d) plătit din profitul net.
În funcție de dinamica cotelor de impozitare, se disting următoarele tipuri de impozitare: egal, proporțional, progresiv și regresiv.
Când egal impozitare pentru fiecare subiect se stabilește o sumă egală de impozit, indiferent de venitul sau statutul de proprietate al contribuabilului. A îndeplinit exclusiv funcții fiscale și redistributive. Acesta include cel mai vechi și cel mai simplu tip de impozitare - capitația. În Imperiul Rus, pentru menținerea armatei în timp de pace, impozitarea înăbușitoare a fost introdusă de Petru I după recensământul populației masculine din 1718-1724. În 1724, mărimea taxei electorale a fost stabilită la 74 de copeici. pe an (prin împărțirea a 5,4 milioane de suflete tribut la cheltuielile anuale pentru menținerea armatei în 4 milioane de ruble). Taxa electorală pentru cea mai mare parte a populației Rusiei a fost anulată abia la 14 mai 1883.
Conform proporţionalimpozitare pentru fiecare plătitor se stabilește obligația de a plăti statului o parte din venitul acestuia sau o parte din proprietate; adică impozitul se plăteşte după mijloacele fiecăruia. Aceasta este exact abordarea (cota de impozitare de 13% pe venitul persoanelor fizice pentru numărul covârșitor de contribuabili este prevăzută la articolul 224, partea 2 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La progresivăimpozitare cota de impozitare crește odată cu creșterea bazei de impozitare. În acest caz, se pot aplica următoarele:
- progresie simplă pe biți, a cărui esență este aceea că se stabilesc trepte (grade) pentru mărimea totală a bazei de impozitare, iar pentru fiecare grad superior se determină o valoare crescătoare a impozitului;
- progresie relativă simplă, în care se stabilesc și anumite mărimi pentru mărimea totală a bazei de impozitare, dar se determină cote diferite pentru fiecare categorie. Conform unui astfel de sistem, în special, se construiește logica impozitării veniturilor cetățenilor americani - cu o creștere a bazei de impozitare, în funcție de categoria de venit impozabil, cotele se modifică astfel: 15% - 28% - 33% - 28%;
- progresie complexă, în care baza de impozitare este împărțită în categorii de impozitare și fiecare categorie este impozitată separat la cota proprie, care nu depinde de mărimea totală a bazei de impozitare. În special, conform unui astfel de sistem, impozitul pe venit a fost plătit de la persoane fizice din Federația Rusă în perioada 1992-1999 (O progresie complexă a fost utilizată în Rusia, de exemplu, atunci când se impozitează veniturile primite în regiunile din nordul îndepărtat și zone echivalente, unde s-a plătit o „alocație de nord” specială, a fost plătit un impozit minim de 12% pentru aceasta, indiferent de mărimea totală a bazei de impozitare.)
Regresivimpozitare constă în faptul că odată cu creșterea bazei de impozitare se produce o reducere a mărimii cotei. De exemplu, orice impozitare indirectă este regresivă.
Să dăm un exemplu. Lăsați domnul Ivanov, care are un salariu anual de 25 de mii de ruble, să cumpere pantofi importați, în prețul cărora taxele indirecte (taxe de import, TVA, impozit pe vânzări) se ridică la 1250 de ruble. Povara fiscală va fi de 5%. Domnul Petrov, cu un câștig de 50 de mii de ruble, care a cumpărat aceiași pantofi, va plăti impozite la cota de 2,5%, adică jumătate din cât. În consecință, impozitele indirecte sunt mai dăunătoare celor săraci, care primesc venituri relativ mai puține.
minister generale si profesionale
educația Federației Ruse
Universitatea de Stat din Orientul Îndepărtat
Institutul de Management și Afaceri
TAXELE : ESENȚA, TIPURILE ȘI FUNCȚIILE LOR
Finalizat: student anul I
Facultatea de Economie
Kovalevici I.O.
Verificat de: Conf. univ. dr.
Bober A.A.
Spassk-Dalny
Introducere.
1. Conceptul de impozit. Apariția fiscalității ………………… .3
2. Funcțiile impozitelor …………………………………………………………… ..3
3. Principiile de impozitare …………………………………… ... 4
4. Impozite directe și indirecte ……………………………………… 5
5. Tipuri de impozite …………………………………………………… .5
6. Taxa vamală ca tip de impozitare ……………… ..8
7. Sistemul fiscal al Rusiei ……………………………………… ... 8
1. INTRODUCERE. CONCEPTUL DE TAXĂ. APARIȚIA FISCĂRII.
Impozit- este o plată obligatorie care se îndreaptă către fondul bugetar în cuantumul stabilit de lege și în termenul stabilit. Totalitatea diferitelor tipuri de impozite, în ale căror modalități de construcție și calcul sunt implementate anumite principii, formează sistemul fiscal al țării.
Sistemul fiscal a apărut și s-a dezvoltat împreună cu statul.În primele etape ale organizațiilor de stat, sacrificiul poate fi considerat forma inițială de impozitare. Nu trebuie să se creadă că s-a bazat exclusiv pe o bază voluntară. Sacrificiul era o lege nescrisă și astfel a devenit o plată sau o colectare obligatorie.
Pe măsură ce statul s-a dezvoltat, sistemul fiscal s-a dezvoltat rapid și deja în anii 70 și 80 ai secolului XX, conceptul de buget s-a răspândit și a câștigat recunoaștere în țările occidentale pe baza faptului că veniturile fiscale sunt produsul a două principal O evident factori: rata de impozitare și baza de impozitare. O creștere a sarcinii fiscale poate duce la o creștere a veniturilor guvernamentale doar până la un anumit nivel, până la partea impozabilă a bugetului național. producție O dstva. Când această limită este depășită, o creștere a cotei de impozitare va duce nu la o creștere, ci la o reducere a veniturilor bugetare.
În a doua jumătate a anilor 80 - începutul anilor 90 ai secolului XX, țările lider ale lumii, cum ar fi SUA, Marea Britanie, Germania, Franța, Japonia, Suedia și unele altele / au realizat reforme fiscale menite să accelereze și să acumuleze capital și stimularea activității de afaceri... În acest scop, articolul privind impozitul pe profit a fost redus. De exemplu, în SUA rata corporative taxa a fost redusă de la 46 la 34% în Marea Britanie - de la 45 la 35%; în Franța - în 1986 de la 50 la 45% și în 1991 - până la 4%; în Japonia - în 1989 de la 42 la 40, iar în 1990 - până la 37,5%. În 1994, în Danemarca a început o goană către reforma fiscală.
Începutul anilor '90 a fost și o perioadă de revigorare și formare a sistemului fiscal al Federației Ruse.
Esența economică a impozitelor este caracterizată de relațiile monetare care se dezvoltă între stat și persoanele juridice și persoanele fizice. Aceste relaţii monetare sunt condiţionate obiectiv şi au un scop social specific - mobilizarea de fonduri la dispoziţia statului. Prin urmare, impozitul poate fi considerat ca o categorie economică cu funcții inerente.
2. FUNCȚIILE TAXELOR.
Fiscal - retragerea unei părți din venit la buget pentru utilizare în scopuri specifice.
Stimulare - cu ajutorul stimulentelor fiscale, se rezolvă sancțiunile, problemele de progres tehnic, investițiile de capital, extinderea producției de bunuri primare și limitarea celor secundare.
Reglementare - reglementare a relaţiilor dintre bugete şi în cadrul sistemului bugetar.
3. PRINCIPII DE FISCARE.
Corectitudine - Toți actorii ar trebui să fie plasați pe picior de egalitate.
Combinație rezonabilă de impozite directe și indirecte, utilizarea diferitelor tipuri ale acestora, permițând să se ia în considerare atât statutul de proprietate al contribuabililor, cât și veniturile pe care le primesc. Într-o perioadă de agravare a situației de criză din economie, este mai bine să avem multe surse de completare bugetară cu rate relativ mici și largi. impozitare ahaema baza de unul - două tipuri de venituri cu rate ridicate de retragere;
Impozitele directe, la rândul lor, se împart în reale, plătite pe anumite tipuri de bunuri, și personale, colectate de la persoane juridice și persoane fizice la sursa de venit sau pe declarație; în timp ce unele dintre impozitele directe sunt plătite doar de persoane juridice, altele - numai- la fizic, și încă altele - ambele. De asemenea, impozitele indirecte nu sunt de natură omogene; le sunt alocate accizele, iar ei lună pot fi individuale pentru anumite tipuri și grupe de mărfuri și universale, monopoluri fiscale și taxe vamale. Impozitele indirecte sunt diferite etc O cu o sută Colectie; aplicarea lor dă efect fiscal chiar şi în condiţiile scăderii producţiei. Utilizarea într-un sistem unificat a impozitelor directe și indirecte, diferite în ceea ce privește obiectele de impozitare și metodele de calcul, permite statului să implementeze mai pe deplin în practică toate funcțiile impozitelor: proprietateîn întreprinderi, care creează baza materială și tehnică a activităților lor, și diferitele tipuri de resurse consumate în producție, și forța de muncă, precum și veniturile primite. Sistemul fiscal este următorul.
5.TIPURI DE IMPOZITE.
Principalul dintre impozitele percepute persoanelor juridice este impozitul pe profit. Utilizarea lui se datorează faptului că într-o economie de piață, rolul profitului crește semnificativ; devine cel mai important obiect al influenţei statului. Impozitul pe venit ar trebui utilizat nu numai în scopuri fiscale, ci și pentru a crea interesul întreprinderilor pentru creșterea eficienței producției și îmbunătățirea echipamentului material și tehnic. Din păcate, sistemul de calcul al impozitelor este axat în principal pe fiscal efectul.
În mecanismul de colectare a plăților pentru naturale resurse prevăzută sancțiuni corespunzătoare pentru încălcarea producției (tehn O geologice disciplina; de exemplu, se percep amenzi pentru deversarea apelor uzate neepurate, pentru încălcarea regulilor gospodărirea pădurilor etc.
Principalul loc în sistemul de impozitare a persoanelor fizice este impozitul pe venit. Tranziția la o economie de piață creează premise pentru creșterea veniturilor personale ale cetățenilor. În aceste condiții, se aplică progresivă nou impozitare, care permite, pe măsură ce câștigurile cetățenilor cresc, să se retragă din aceștia într-o sumă sporită de bani necesară derulării programelor sociale.
Impozitarea pe venitul persoanelor fizice este completată de perceperea impozitului pe proprietate, care, în tranziția către piață, joacă nu numai un rol fiscal, ci servește și ca un fel de factor psihologic care influențează comportamentul plătitorului, care este conștient de sine. ca proprietar. Pe uite g pe proprietate vă permite să vă mobilizați la dispoziția statului de-\ mijloace blânde ale cetăţenilor. Impozitul de moștenire se percepe asupra proprietății transferate cetățenie S.U.A.
prin moştenire sau donaţie. Taxa se plătește în cazul în care cetățenii acceptă, prin moștenire și donație, clădiri de locuit, apartamente, cabane de vară, căsuțe de grădină, mașini, motociclete, antichități. SE e liră si Delia si asa mai departe.
Impozitul pe proprietate transmis prin succesiune se calculează din valoarea bunului moștenit în ziua deschiderii moștenirii, chiar și dacă ar valoarea acestei proprietăți la momentul emiterii martor e arome depășit aprecierea lui în ziua deschiderii moştenirii.
Impozitul pe proprietatea transferată prin donație se calculează la prețul din documentul specificat de părțile participante la tranzacție, dar nu mai mic decât devizul de asigurare; in lipsa evaluarii specificate - din valoarea imobilului, determinata la pretul liber.
Alături de impozitele directe se mai folosesc și impozitele indirecte, dintre care cea mai mare este taxa pe valoarea adăugată. Taxa pe valoarea adăugată este o formă de retragere la buget a unei părți din valoarea adăugată creată în toate etapele de producție și circulație și definită ca diferența dintre costul mărfurilor vândute, lucrărilor și serviciilor și costul costurilor materiale atribuite costurile de producţie şi circulaţie.
Alături de taxa pe valoarea adăugată în sistemul de impozitare indirectă sunt utilizate și diverse accize. Accizele sunt impozite indirecte care sunt stabilite de stat ca procent din prețul de vânzare al mărfurilor vândute de producători. Acestea sunt stabilite, de regulă, pe bunuri foarte profitabile pentru retragerea profiturilor excedentare primite de producători în veniturile bugetului de stat.
6. TAZA VAMĂ CA TIP DE IMPOZITARE.
Sistemul de impozitare indirectă include și taxe vamale. Există taxe vamale de import și export. Taxele vamale de import au trei funcții:
1. Protecționist - protecția producătorilor naționali de concurenții străini.
Pentru a reduce creșterea prețurilor la produsele alimentare pentru copii, profitul primit de companie din producția de alimente pentru copii nu va fi impozitat. Pentru a stimula dezvoltarea și îmbunătățirea procesului de învățământ, au fost instituite beneficii suplimentare de impozit pe venit pentru instituțiile de învățământ care au primit licențe în conformitate cu procedura stabilită. Au fost introduse beneficii pentru această taxă pentru întreprinderile care își direcționează profiturile către alte nevoi sociale și culturale.
Reforma fiscală acoperă și impozitele asupra persoanelor fizice. Procedura de percepere a impozitului pe venit a suferit modificări fundamentale. Obiectul impozitării nu este acum câștigul lunar, ci bufnițe O cumparat venitul anual, care este în conformitate cu practica mondială. Pe lângă încasările în numerar, conceptul de venit total anual include veniturile primite în natură, serviciile plătite de întreprinderi unui angajat, dividendele prin actiuni.
Evoluția grilei impozitului pe venit a fost modificată semnificativ. Nou este faptul că nimeni nu este scutit de plata impozitului, deși multe categorii de cetățeni sunt asigurate cu beneficii semnificative.
Cunoașterea legislației fiscale a încetat să fie lotul unui cerc restrâns de specialiști și devine obligatorie pentru fiecare cetățean al Rusiei.
BIBLIOGRAFIE:
1. Gukasyan GI Teoria economică. Întrebări cheie.- M .: - „Infra-M”, 1998, -284s.
2. McConnell K. R., Bru S. L. Economie: principii, probleme și politică: Per. din a 13-a ing. ed. - M .: „Infra-M, 2001, -XXXIV, -974s.
3. Mamedov O. Yu. Economia modernă. Curs de pregătire publică.- Rostov-pe-Don .: „Phoenix”, 1997, -608s.
Mamedov O. Yu. Economia modernă., 1997.-608s.
McConnell C.R., Bru S.L. Economie, 2001.-974s.
3 Mamedov O. Yu. Economia modernă., 1997.-608s.
Gukasyan G.I. Teoria economică, 1998.-284s.
Impozit- acestea sunt plăți obligatorii percepute de stat de la populație și întreprinderi. Existența impozitelor este condiționată în mod obiectiv de necesitatea înstrăinării obligatorii de către stat a unei părți din valoarea nou creată în formă monetară pentru satisfacerea diferitelor nevoi sociale. Într-o economie de piață, impozitele sunt stabilite de parlament și reprezintă principala sursă de venituri la bugetul de stat. Cu ajutorul lor se creează fonduri financiare de stat țintite, care răspund nevoilor specifice ale societății.
Inițial, rolul impozitelor s-a limitat doar la implementare praf fisil. puteri, adică completarea bugetului. Ulterior, odată cu complicarea activității economice și apariția reglementării de stat, taxele au început să fie îndeplinite. stimulatoareși stabilizând funcții.
Totalitatea impozitelor percepute în stat, precum și formele și metodele de construire a acestora, formează sistemul fiscal . Formarea sistemului fiscal are loc la joncțiunea interacțiunii dintre mecanismele pieței și mecanismele administrative și de reglementare. Prin urmare, impozitele, pe de o parte, sunt apanajul autorităților, iar pe de altă parte, o formă economică de redistribuire a veniturilor.
Principiile de bază ale construirii unui sistem fiscal:
- universalitate - acoperirea fiscală a tuturor entităților economice care primesc venituri;
Stabilitate - stabilitatea tipurilor de impozite și a cotelor de impozitare în timp;
Uniformitate, adică intensitatea egală a scutirilor fiscale, unitatea cerințelor statului pentru contribuabili, universalitatea regulilor fiscale;
Simplitate și comoditate pentru plătitor;
Obligația, adică inevitabilitatea plăților sale;
Neîncărcat, adică moderarea impozitelor, un nivel relativ scăzut al sumelor de impozit, a cărui plată nu impune o povară grea contribuabilului.
Justiție socială- stabilirea cotelor de impozitare și a stimulentelor fiscale în așa fel încât să pună pe toată lumea pe picior de egalitate în ceea ce privește povara fiscală și să aibă un efect economisitor asupra întreprinderilor cu venituri mici și a grupurilor de populație.
Impozitele pot fi clasificate în trei mari categorii:
- impozitele pe venitul persoanelor fizice și al corporațiilor, inclusiv deducerile din salarii pentru asigurările sociale;
Taxe pe cheltuieli, inclusiv taxe pe vânzări, accize și tarife de import;
Impozite pe proprietate, inclusiv o varietate de impozite pe case și structuri, terenuri agricole și de construcție și moștenire.
Impozitele sunt, de asemenea, clasificate ca directe și indirecte. Impozite directe - cele care sunt evaluate direct de persoane fizice și firme. Acestea includ impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe venitul corporativ, impozitele pe proprietate, impozitele pe moștenire și pe cadouri, impozitul pe teren, impozitele care reglementează procesele de management de mediu și o serie de altele.
Impozite indirecte- Sunt taxe pe bunuri și servicii, care sunt retrase într-un mod mai puțin vizibil - prin introducerea unor suprataxe de stat la prețurile bunurilor și serviciilor, plătite de cumpărător. Impozitele indirecte includ accizele, taxele vamale, taxele de vânzare, taxa pe valoarea adăugată și taxa pe valoarea adăugată.
Țările dezvoltate și cele în curs de dezvoltare au structuri fiscale diferite.Economiile dezvoltate au de obicei o pondere mare a impozitelor directe în veniturile bugetare (aproximativ 60%). În Statele Unite, această pondere este mai mare de 85%, iar majoritatea impozitelor sunt plătite de persoane fizice. Țările în curs de dezvoltare caută să-și crească veniturile mai ales prin impozite indirecte, care asigură 60% sau mai mult din veniturile bugetare, și prin impozite directe - până la 40%.
Sistemul de impozitare bazat pe impozite indirecte este regresiv, cu o proporție mai mare de impozite plătite de săraci pe venitul lor decât impozitele plătite de bogați.
În Rusia, în perioada de dominare a sistemului administrativ, statul a primit suma necesară de impozite, în principal prin retragerea directă a fondurilor de la întreprinderi; impozitul pe venitul persoanelor fizice se ridica la aproximativ 10% din povara fiscală totală.
Sistemul modern de impozitare din Rusia a început să prindă contur din 1991. Cel mai important este impozitul pe profit, care dă aproximativ 40% din suma totală a veniturilor fiscale către buget, urmat de taxa pe valoarea adăugată - 30% și impozitul pe venitul individual - aproximativ 10% din veniturile guvernamentale.
În etapa de tranziție către piața din Rusia, au fost utilizate peste 100 de tipuri de impozite, după adoptarea Codului Fiscal, ar trebui să rămână puțin mai mult de 30. Statisticile fiscale federale americane conțin 10 nume principale de impozite, încă patru principale. tipuri au fost adăugate în state.
Tipurile de impozite sunt adesea diferențiate în funcție de natură cote de impozitare, ceea ce înseamnă procentul sau cota de fonduri de plătit, sau mai degrabă, suma impozitului pe unitatea de impozitare (pe rublă de venit, pe hectar de teren etc.) În funcție de cotele de impozitare, impozitele sunt împărțite în proporţional, dacă se aplică o singură cotă de impozitare pentru impozitare, progresiv, dacă cota de impozitare crește pe măsură ce crește venitul și regresiv, dacă cota de impozitare scade pe măsură ce venitul crește.
Cele mai răspândite sunt impozitele progresive, deoarece acestea influențează activ distribuția veniturilor populației și reduc inegalitatea veniturilor. Acest lucru poate fi arătat folosind bine-cunoscutul curba Lorentz, care caracterizează gradul de distribuție inegală a veniturilor populației (Figura 9.1)
În măsura în care taxe pe venit - principalii umpleri ai bugetului de stat, este extrem de important să se stabilească cota optimă de impozitare. Dacă ratele sunt supraestimate, stimulentele pentru inovare sunt subminate, activitatea muncii este redusă, contribuabilii se sustrage de la plata impozitelor, iar unii antreprenori intră în „economia subterană”.
Experții americani în frunte cu A. Laffer au încercat să demonstreze teoretic că la o cotă de impozitare de peste 50%, activitatea de afaceri a firmelor și a populației în ansamblu scade brusc. Acest lucru este justificat de așa-numitul efect Laffer. Îl afișează grafic curba Laffer, arătând dependenţa sumelor impozitelor primite în buget de cota impozitului pe venit.
Pornind de la o cotă de impozitare zero, o creștere a cotei de impozitare (t) duce la o creștere a veniturilor fiscale. Totuși, după un anumit moment, o creștere ulterioară a cotei de impozitare nu duce la o creștere a veniturilor din cauza stimulului negativ. . Pentru cotele de impozitare sub t A, creșterea acestora asigură venituri fiscale, iar pentru ratele de peste t A, ratele mai mari aduc venituri mai puține (Figura 9.2).
Orez. 9.1. Impactul impozitelor progresive asupra distribuției veniturilor populației
Orez. 9.2 Curba Laffer
Politica fiscala este un ansamblu de măsuri financiare ale statului pentru a reglementa cheltuielile și veniturile guvernamentale în vederea atingerii obiectivelor de creștere a producției și a ocupării forței de muncă sau de reducere a inflației.
Politica fiscală include doar astfel de manipulări ale bugetului de stat care nu sunt însoțite de o modificare a sumei de bani în circulație, adică este inacceptabil ca guvernul să imprime sume suplimentare de bani pentru nevoile sale și să provoace inflație.
Politica fiscală este împărțită în discreționară și nediscreționară (automată). Sub discreţionară politica fiscală este înțeleasă ca reglementarea guvernamentală deliberată a impozitării și a cheltuielilor guvernamentale cu scopul de a influența volumul producției, ocuparea forței de muncă, inflația, creșterea economică.
În primul rând, observăm că cheltuielile guvernamentale au impact asupra cererii agregate (fig.9.3).
Orez. 9.3. Cheltuieli guvernamentale și NPP de echilibru
Cheltuielile guvernamentale (G) mută în sus graficul total al cheltuielilor (C + I n + X n + G). Ca urmare, cererea agregată crește și odată cu aceasta crește și valoarea NPP de echilibru (de la Q 1 la Q 2).
O scădere a valorii lui G va determina o schimbare în jos a graficului cheltuielilor totale și o scădere a echilibrului NPP /
În consecință, cheltuielile guvernamentale au un efect similar asupra cererii agregate cu investițiile și, ca și investițiile, au un efect multiplicator. Multiplicatorul cheltuielilor guvernamentale arată cât de mult se va schimba NPP ca urmare a modificărilor cheltuielilor guvernamentale
unde G - cheltuielile guvernamentale pentru achiziționarea de bunuri și servicii, K G - coeficient
multiplicator al cheltuielilor guvernamentale.
Prin urmare, CNP = G. KG.
Taxe și PNP. Introducerea unui nou impozit (T) va duce la o scădere a veniturilor contribuabililor, prin urmare, cheltuielile de consum vor scădea, iar acest lucru
Figura 9 4. Impozite și CNE de echilibru
Cu I n și G constante, graficul cheltuielilor totale se va deplasa în jos, deoarece valoarea cheltuielilor de consum va scădea cu valoarea noului impozit. C "= C - T. Valoarea PNP va scădea de la Q la Q 1.
Se știe că valoarea venitului disponibil (adică venitul după impozitare) este utilizată nu numai pentru consum, ci și pentru economisirea populației. O scădere a venitului disponibil va reduce nu numai cheltuielile consumatorilor, ci și economiile. Această scădere depinde de înclinația marginală de a consuma (MPC) și de înclinația marginală de a economisi (MPS). Cât din scăderea NNP se va datora consumului, va arăta MPC, și cât din cauza economiilor, -MPS.
Pentru a determina cuantumul reducerii consumului, trebuie să înmulțiți suma taxei! nou increment (T) pe MRS: C = T. MRS.
În mod similar, definim scăderea economiilor: C = T. MPS
Multiplicator și buget. Influența impozitelor are și un efect multiplicator, dar multiplicatorul impozitelor este întotdeauna mai mic decât multiplicatorul investițiilor și al cheltuielilor guvernamentale, deoarece impozitele nu afectează direct, ci indirect, modificarea consumului și a volumului CNE.
Ca urmare, creșterile egale ale cheltuielilor guvernamentale și ale impozitării conduc la o creștere a NPP de echilibru.În acest caz, funcționează așa-numitul multiplicator bugetar echilibrat, adică. dacă G și T cresc cu o anumită sumă (de exemplu, cu 10 miliarde de ruble), atunci și NPP de echilibru va crește cu aceeași sumă (10 miliarde de ruble). Aceasta înseamnă că multiplicatorul bugetului echilibrat este egal cu unu.
Funcția de stabilizare a politicii fiscale.Ținând cont de aceste interacțiuni, subliniem că politica fiscală poate fi utilizată în timpul ciclului economic pentru stabilizarea economiei. În timpul unei recesiuni, ar trebui stimula tranziția la creșterea economică prin creșterea cheltuielilor guvernamentale - 1 sau reduceri de taxe - 2, sau o combinație de 1 și 2 - 3.
Cu alte cuvinte, cu un buget inițial echilibrat, politica fiscală include un deficit bugetar în timpul unei recesiuni sau crize.
Dimpotrivă, dacă inflația este cauzată de cererea în exces în economie, atunci reținere politica fiscala. Acesta include: 1 - o scădere a cheltuielilor guvernamentale, sau 2 - o creștere a impozitelor, sau 3 - o combinație de 1 și 2. Politica fiscală ar trebui să fie ghidată de un excedent al bugetului guvernului dacă inflația trebuie controlată.
Efectul stabilizator al statului asupra economiei depinde de metodele de finanțare a deficitului bugetar și de eliminare a excedentelor bugetare.
Deficit finanțat în două moduri: prin împrumuturi de la populație (prin vânzarea de titluri purtătoare de dobândă) sau prin emiterea de bani noi către creditorii guvernamentali (adică prin tipărirea de bani noi). Impactul asupra costurilor totale va fi diferit în fiecare caz.
În împrumut, guvernul intră în competiție cu antreprenorii privați pentru resurse financiare, ceea ce face ca rata dobânzii să crească și va „împinge” unele investiții private.
A face bani evită împingerea investițiilor private și, prin urmare, este o modalitate mai stimulativă de finanțare a deficitelor decât extinderea împrumuturilor. Cu toate acestea, utilizarea greșită a acestei metode poate provoca inflație, care va submina procesul investițional și va ieși din recesiune.
Buget surplus apare de obicei sub influența inflației, atunci când guvernul primește venituri fiscale în exces. În acest caz, politica fiscală devine antiinflaționistă. Cel mai bun efect se obține atunci când excedentul bugetar este pur și simplu retras din fluxul general de venituri și cheltuieli. Acest lucru reduce cheltuielile agregate, cererea agregată și inflația.
Politică fiscală nediscreționară- politica stabilizatorilor automati (încorporați), care este înțeleasă ca un mecanism economic care reacționează automat la schimbările din situația economică fără a fi nevoie să ia niciun pas din partea guvernului.
Un stabilizator încorporat tipic este o scară de impozitare progresivă. Datorită acesteia, în perioada de creștere, venitul disponibil al populației și veniturile reportate ale firmelor cresc mai lent decât venitul național, ceea ce limitează creșterea cererii agregate. În timpul unei recesiuni, o astfel de impozitare încetinește scăderea cheltuielilor totale.
În plus, în perioada de redresare economică, creșterea veniturilor fiscale tinde să reducă sau chiar să elimine deficitul bugetar și apariția excedentului bugetar, care la rândul său contribuie la reducerea posibilei inflații. În timpul unei recesiuni, o reducere automată a veniturilor fiscale creează un deficit bugetar, care are un efect stimulativ asupra depășirii recesiunii (Figura 9.5).
Orez. 9.5. Stabilitate încorporată
Stabilizatorii încorporați includ plăți de transfer (sistemul indemnizațiilor de șomaj, ajutoarelor pentru sărăcie etc.), care împiedică o scădere bruscă a cererii agregate chiar și în timpul unei recesiuni economice. În perioada de creștere și scădere a șomajului, plata prestațiilor fie se oprește, fie scade, ceea ce limitează cererea agregată.
Critică politica fiscala . Se știe că keynesienii consideră că politica fiscală este cel mai puternic și mai de încredere instrument de stabilizare. În economie, keynesienii sunt ghidați de cererea agregată, care își creează propria ofertă.
Neoclasicii, monetariștii slăbesc sau resping politica fiscală ca mijloc de realocare și stabilizare a resurselor. Ei își dovedesc poziția cu ajutorul efect de excludere. Esența ei constă în faptul că o politică fiscală de stimulare (deficit) va tinde să conducă la o creștere a ratelor dobânzilor și o reducere a cheltuielilor pentru investiții, slăbind sau subminând astfel complet efectul stimulator al politicii fiscale.
Cu toate acestea, unii economiști consideră că într-o economie deprimată, cu șomaj ridicat, această excludere va fi mică, dar stimulentele create de cheltuielile guvernamentale pot îmbunătăți așteptările de rentabilitate în rândul antreprenorilor, ceea ce va crește cererea de investiții și creșterea PNP. .
O altă critică este că prin stimularea ofertei agregate, atunci când curba acesteia are o pantă ascendentă (segmentul clasic), politica fiscală poate provoca inflație. Acesta din urmă va absorbi o parte din impactul potențial al politicii fiscale de stimulare.
A treia observație. Politica fiscală poate fi ineficientă sau inadecvată ca urmare a unor evenimente neprevăzute din economia globală, de exemplu, atunci când este expusă la șocuri internaționale ale cererii agregate, care pot reduce NNP și devaloriza măsurile sale de politică fiscală.
Eficacitatea politicii fiscale subminează efectul net de export, care operează prin comerţ internaţional. Prin creșterea ratei dobânzii interne, politica fiscală de stimulare tinde să reducă exporturile nete, deoarece capitalul financiar atras din străinătate va crește cererea de dolari și va determina o creștere a prețurilor acestora - dolarul va crește în preț și, în același timp, va crește prețul nostru. mărfurile de export vor crește în preț. Exporturile vor scădea.
A patra remarcă. Susținătorii economiei pe partea ofertei (economia neoclasică) notează că politica fiscală keynesiană nu reușește să țină seama de impactul modificărilor fiscale asupra ofertei agregate. Reducerile de impozite vor crește economiile și investițiile, crescând astfel rata de acumulare a capitalului. Producția va crește Reducerea impozitelor pe venitul personal ar trebui să crească stimulentele pentru muncă.
Cu toate acestea, majoritatea economiștilor sunt foarte atenți la tratamentul de mai sus al reducerilor de taxe. Ei cred că efectele de stimulare ale reducerilor de taxe nu vor fi de fapt atât de puternice pe cât speră susținătorii din partea ofertei, mai ales că impactul asupra ofertei este pe termen lung, în timp ce impactul asupra cererii este mult mai rapid.
Politica fiscală a Rusiei. Principala amenințare la adresa economiei în tranziție a Rusiei este inflația. Contracarea la aceasta a fost declarată de către stat ca sarcină centrală. Soluția sa a fost realizată pe baza unor restricții bugetare și monetare stricte. Cu toate acestea, natura excesiv de dură a politicii fiscale a condus la o recesiune adâncă a economiei ruse. În toți anii de reforme, guvernul a ținut bugetul de stat cu un deficit semnificativ. A fost (în miliarde de ruble) în 1992 8,5, 1993 - 26,8; 1994 - 64,9; 1995 - 86,7; 1996 - 178,0; 1997 - 174,2. Criza bugetară a devenit principalul obstacol în calea redresării creșterii economice în Rusia.
Deficitul bugetar este asociat în primul rând cu o reducere a veniturilor sale. Colectarea impozitelor a fost tot timpul în scădere din cauza scăderii volumului producției și a disimulării veniturilor de către entitățile economice. Rusia are cele mai mari impozite pe venitul corporativ, iar acest lucru nu stimulează investițiile. În plus, în Rusia, în comparație cu țările occidentale, ponderea impozitelor pe comerțul exterior este mare, în timp ce ponderea impozitului pe venit este scăzută. Reducerea veniturilor bugetului de stat a determinat o scădere a cheltuielilor acestuia. Astăzi, suma cheltuielilor bugetului rus este de 10 ori mai mică decât cea a bugetului FRG. și este aproximativ egală cu suma cheltuielilor săptămânale ale guvernului SUA.
Bugetul Rusiei este puternic împovărat de datorii externe, care sunt aproximativ egale cu 180 de miliarde de dolari. Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, 80% din veniturile bugetare ar trebui să meargă pentru achitarea datoriilor externe în 1999, care nu pot fi realizate fără noi împrumuturi externe. Este puțin probabil ca situația să se îmbunătățească în următorii 10 ani.
Criza bugetară a condus la realizarea necesității unei tranziții de la reforme pur macroeconomice la reforme structurale profunde „în ramurile monopolurilor naturale, industria cărbunelui, complexul militar-industrial etc.
Pe fondul unui deficit bugetar acut și al unei sume mici de bani personali, situația cu resursele financiare ale sectorului de producție însuși s-a agravat critic. Aici are loc criza plăților și creșterea rapidă.
întreprinderi neprofitabile. Numai industriile de export au resurse financiare semnificative.
Astfel, este nevoie de reformare semnificativă a finanțelor și a politicii fiscale a Rusiei, care ar trebui să ajute în primul rând la depășirea crizei profunde și la tranziția către creșterea economică.
Definiție
Definiții doctrinare ale impozitului
Conținutul economic al impozitului.
Tipuri și principii de impozitare a proprietății în țările dezvoltate
Esența impozitelor
Clasificarea impozitelor și tipurile acestora
Principii fiscale
Clasificarea mecanismului de formare
Clasificarea pe niveluri de impozitare
Clasificarea pe obiecte de impozitare
Taxe de evaluare si cantitate
Impozite fixe și de reglementare
Impozite generale și vizate
Funcțiile de bază ale impozitelor
Principii generale de impozitare a străinilor ţări
Impozitarea persoanelor juridice persoane
Impozitarea fizică persoane
Definiție
Taxează-l- plăți gratuite obligatorii percepute de autoritățile publice de diferite niveluri de la organizații și persoana naturalaîn scopul sprijinirii financiare a activităților stateși (sau) municipalități. Impozitele ar trebui să fie diferențiate de taxele (taxele), a căror colectare nu este gratuită, ci este o condiție pentru efectuarea anumitor acțiuni față de plătitorii lor.
Colectarea impozitelor este reglementată de legile fiscale. Totalitatea impozitelor stabilite, precum și principiile, formele și metodele de stabilire, modificare, anulare, colectare și control al acestora formează sistemul de impozitare a statului.
Definiții doctrinare ale impozitului
Jean Simond de Sismondi (1819): „o taxă este plătită de un cetățean pentru bucuria pe care a primit-o din ordinea publică, dreptate, asigurarea libertății personale și a drepturilor de proprietate. Cu ajutorul impozitelor se acoperă cheltuielile anuale ale statului, iar fiecare contribuabil participă astfel la cheltuielile generale făcute de dragul său și de dragul concetățenilor săi.”
Bo Svensson: „O taxă este prețul pe care îl plătim cu toții pentru capacitatea de a folosi resursele publice în anumite scopuri generale, cum ar fi apărarea și de a influența distribuția veniturilor și proprietății între cetățeni”.
Ivan Ivanovich Yanzhul (1898): „Donațiile economice unilaterale de la cetățeni sau supuși, care sau alte grupuri publice, datorită faptului că sunt reprezentanți ai societății, sunt colectate în mod legal și în mod legal din proprietatea lor privată pentru a satisface nevoile publice necesare si cauzate de acestea cheltuieli».
Nikolai Turgheniev, economist rus (1818): „taxele sunt esența mijloacelor de atingere a scopului unei societăți sau statului, adică scopul pe care oamenii și-l asumă atunci când se unesc în societate sau când formează state. Aceasta este baza dreptului guvernului de a cere impozite de la oameni. Oameni care se alătură societății și dăruiesc guvernului putere suprem, i-a înmânat împreună cu aceasta și dreptul de a cere taxe.”
A. A. Isaev (1887): „impozitele sunt plăți bănești obligatorii ale gospodăriilor private, care servesc la acoperirea generală. cheltuieli unități de stat și de autoguvernare”.
A. A. Sokolov (1928): „Impozitul trebuie înțeles ca o taxă obligatorie percepută de stat putere de la entități economice sau ferme individuale pentru a-și acoperi costurile sau pentru a realiza orice obiective de politică economică fără a furniza plătitorilor echivalentul său special.”
„Impozit” este unul dintre conceptele de bază ale științei financiare. Dificultatea de a înțelege natura impozitului se datorează faptului că impozitul este simultan un fenomen economic, economic și juridic în viața reală. Economistul rus M.M. Alekseenko în secolul al XIX-lea. a remarcat această trăsătură a impozitului: „Pe de o parte, impozitul este unul dintre elementele de distribuție, una dintre părțile constitutive ale prețului, din a cărei analiză (adică prețul) a început de fapt știința economică. Pe de altă parte, stabilirea, distribuirea, colectarea și utilizarea impozitelor este una dintre funcțiile statului.”
Teoretic, natura economică a impozitului este de a determina sursa impozitării (capital, beneficii) și impactul pe care impozitul îl are în cele din urmă asupra economiilor private și asupra economiei naționale în ansamblu. În consecință, caracterul economic al taxei trebuie căutat în sfera producției și distribuției.
Un sistem de impozitare rațional și durabil este imposibil fără respectarea principiului stabilității cotelor de impozitare. Implementarea acestui principiu este asigurată de faptul că cotele de impozitare ar trebui aprobate prin lege și nu trebuie revizuite frecvent.
Concomitent cu acest principiu, principiul diferențierii cotelor, în funcție de nivelul veniturilor contribuabilului, este adesea folosit în practica fiscală. Acest principiu este opțional. Totodată, la aplicarea acestuia, nu ar trebui permisă introducerea cotelor individuale de impozitare, precum și introducerea unor cote maxime de impozitare care să-l determine pe contribuabil să restrângă activitatea economică.
Este extrem de important, mai ales într-un stat federal, să se respecte principiul unei împărțiri clare a impozitelor pe niveluri de guvernare. Acest principiu trebuie neapărat consacrat în lege și are în vedere că fiecare organism guvernamental (federal, regional, local) este înzestrat cu competențe specifice în domeniul introducerii, desființării impozitelor, stabilirii beneficiilor, cotelor de impozitare etc. , creditarea impozitelor la bugete de diferite niveluri poate fi reglementată cu aprobarea anuală a legii bugetului.
Unul dintre principiile formulate de A. Smith este principiul convenienței și calendarului colectării impozitelor pentru contribuabil. Pe baza acestui principiu, fiecare dintre întregul set de impozite ar trebui perceput la un astfel de moment și într-o manieră care este cea mai convenabilă pentru contribuabil. Cu alte cuvinte, la formarea sistemului de impozitare și introducerea oricărui impozit trebuie eliminate toate formalitățile, actul de plată a impozitului trebuie simplificat pe cât posibil: impozitul este plătit nu de beneficiarul profitului, ci de întreprinderea în care acesta. lucrări; plata impozitului este temporizată până la momentul încasării profitului. Din punctul de vedere al acestui principiu, taxele de consum sunt cele mai bune atunci când taxa este plătită concomitent cu achiziționarea unui produs sau plata unui serviciu.
Pornind de la principiul de conveniență și calendarul de colectare a impozitelor menționat mai sus, principiul unei combinații rezonabile de impozite directe și indirecte capătă o relevanță deosebită. Pentru implementarea acestui principiu, ar trebui utilizată întreaga varietate de tipuri de impozite, permițând să se țină seama atât de statutul de proprietate al contribuabililor, cât și de taxele pe care le primesc. sursa de venit... În plus, utilizarea acestui principiu este importantă pentru stabilitatea finanțelor statului, în special în perioadă agravarea situației de criză din economie, deoarece din punct de vedere economic este mai rezonabil să existe mai multe surse de completare bugetară cu cote relativ mici și o bază impozabilă largă decât unul sau două tipuri de venituri cu cote de impozitare ridicate.
Impozitul în țări străine, precum și în Federația Rusă, înseamnă retragerea obligatorie la buget sau alt fond de stat a unei părți din beneficiile sau proprietatea persoanelor fizice și entitate legală persoane... Formele și regulile unei astfel de scutiri trebuie să fie stabilite prin lege. Elementele fiscale sunt principiile, regulile, categoriile, termenii folosiți pentru firmelor perceperea impozitului. Cele mai importante elemente ale impozitului includ subiectul, obiectul, sursa, unitatea de impozitare, baza de impozitare, impozit perioadă, rata, beneficiile și salariul fiscal. Elementele specificate ale impozitelor sunt principiul unificator al tuturor impozitelor și taxelor. Prin acestea, aceste elemente, în legile privind impozitele, de fapt, se stabilește întreaga procedură fiscală, în special procedura și condițiile de calcul. baza impozabilăși se determină cuantumul impozitului în sine, ratele, termenii și alte condiții de impozitare. Este important de subliniat că însuși conceptul fiecăruia dintre elementele impozitului este universal, este folosit în impozite proceselor toate tarile lumii. Aceste elemente sunt inerente impozitului încă de la înființare.
Când vorbim despre subiectul impozitului, este important să distingem acest concept de conceptul de purtător al impozitului. Subiectul impozitului, sau contribuabilul, este persoana (juridica sau fizica) care, potrivit legii, este obligata la plata impozitului. În unele cazuri, impozitul poate fi transferat de către plătitorul (subiectul) impozitului către o altă persoană care este plătitorul final sau purtătorul impozitului. Acesta este cazul în principal în colectarea impozitelor indirecte. Dacă impozitul nu este deplasat, atunci subiectul și purtătorul impozitului coincid într-o singură persoană.
Un articol impozabil este un articol impozabil. În această calitate, diverse tipuri de venituri (valoare adăugată, Preț bunuri vândute, lucrăriși servicii), contracte de cumpărare vânzare bunuri, lucrări și servicii, diverse forme de avere sau proprietate acumulată. Obiectul impozitării poate fi și o altă bază economică care are o valoare, cantitate sau caracteristici fizice, cu prezența căreia contribuabilul este obligat legal la plata impozitului.
Adesea, denumirea taxei decurge din obiectul de impozitare, de exemplu, impozitul pe proprietate, impozitul pe teren etc. Trebuie subliniat faptul că obiectul impozitării este indisolubil legat de sursa generală de impozitare - produsul intern brut ( PIB), întrucât indiferent de sursa specifică de plată a fiecărui impozit, toate elementele impozabile reprezintă una sau alta formă de implementare PIB... În același timp, obiectul impozitării și sursa plății unui anumit impozit nu coincid întotdeauna, dar, de regulă, aproape niciodată.
Unitatea de impozitare este o măsură cantitativă certă a obiectului impozitării. Prin urmare, depinde de obiectul impozabil și poate fi în natură sau în formă bănească (cost, suprafață, greutate, volum produs etc.).
Valoarea, caracteristica fizică sau de altă natură a obiectului impozitării este baza de impozitare. Trebuie avut în vedere faptul că baza de impozitare, exprimată în unități impozabile, este doar acea parte din obiectul impozitului căreia i se aplică cota de impozitare de către lege. De exemplu, obiectul impozitării impozit pe venit este profitul întreprinderilor, dar baza de impozitare nu va fi întregul profit bilanţier, ci doar o parte din acesta, aşa-numitul profit impozabil, care poate fi fie mai mare, fie mai mic decât profitul bilanţier.
O perioadă fiscală este înțeleasă ca un an calendaristic sau un alt moment în raport cu impozitele individuale, la sfârșitul căruia se determină și se calculează valoarea impozitului de plătit.
Cota de impozitare, sau așa cum este numită și cota de impozitare, este suma impozitului pe unitatea de măsură a bazei de impozitare. În funcție de subiectul (obiectul) impozitării, cotele de impozitare pot fi fixe (specifice) sau procentuale (ad valorem).
Ratele fixe sunt stabilite într-o sumă absolută pe unitate de impozitare, indiferent de mărimea venitului sau profitului. Aceste rate sunt de obicei aplicate la perceperea impozitelor pe teren, impozite pe proprietate. În legislația fiscală rusă, astfel de rate sunt utilizate pe scară largă la impunerea accizelor.
Ratele dobânzilor sunt stabilite la valoarea obiectului impozabil și pot fi proporționale, progresive și regresive. Cotele proporționale se aplică în același procent obiectului impozabil. Un exemplu de cotă proporțională pot fi, în special, ratele stabilite de legislația rusă. taxe pe venitși pe Cost aditional... Cotele progresive se construiesc in asa fel incat odata cu cresterea valorii obiectului impozabil sa creasca si marimea acestora. Acestea fiind spuse, profesia de cote de impozitare poate fi simplă și complexă. În cazul unei simple progresii, cota de impozitare crește dobânzile obiectului său de impozitare. Atunci când se aplică o cotă complexă, obiectul de impozitare este împărțit în părți, fiecare parte ulterioară fiind supusă unei cote majorate. Un prim exemplu de progresist dobândăÎn sistemul de impozitare din Rusia, a fost utilizat scara impozitării veniturilor personale în vigoare până în 2001. Întreaga valoare a câștigului anual impozabil cumulat al cetățenilor a fost împărțită în 3 părți. Prima parte (până la 50 de mii de ruble) a fost impozitată la o cotă de 12%. A doua parte (de la 50 la 150 de mii de ruble) - la o rată de 20% și a treia parte - (mai mult de 150 de mii de ruble) - la o rată de 30%.
Cotele de impozitare regresive scad odată cu creșterea profiturilor. În legislația fiscală rusă, aceste rate sunt stabilite conform impozitului social unificat introdus din 2001. % rate> Cotele de impozitare în țara noastră pentru impozitele federale sunt stabilite pentru impozitele individuale prin partea a doua a impozitului cod Rusia și pentru majoritatea impozitelor - prin legile federale corespunzătoare. Cotele impozitelor regionale și locale sunt stabilite, respectiv, de legile entităților constitutive ale Rusiei și de actele juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale autonomiei locale. În același timp, cotele impozitelor regionale și locale pot fi stabilite de aceste organisme numai în limitele stabilite în legea federală corespunzătoare pentru fiecare tip de impozite.
Stimulente fiscale- scutirea totală sau parțială de impozit a entității în conformitate cu legislația aplicabilă. Unul dintre tipuri scutire de impozit este minimul neimpozabil - cea mai mică parte a elementului impozabil, scutită de impozit. poate actiona si sub forma unor deduceri din beneficii impozabile, o reducere a cotei de impozitare pana la stabilirea unei cote zero, o reducere a pretului din suma calculata a impozitului.
În cazul unei metode de impozitare anticipată (sau preliminară), valoarea impozitului stabilit este reținută din profitul ce urmează a fi transferat în favoarea beneficiarului acestui beneficiu. O trăsătură caracteristică a acestei metode este că responsabilitatea principală față de trezorerie pentru plata impozitului este suportată nu de beneficiarul (proprietarul) profitului, ci de persoana care plătește profitul - banca, organizația etc. pentru performanță. a diverselor servicii si lucrari, precum si pentru plata unor venituri regulate-dividende, dobanzi, redevente etc.
După nivelul de subordonare se disting impozitele centrale (federale) și cele locale. Primele sunt înființate de guvernul central și merg la bugetul de stat, în timp ce cele din urmă sunt introduse de autoritățile locale (de obicei în limitele stabilite de guvernul central) pe teritoriul lor și creditate la bugetul lor pentru finanțarea nevoilor locale. Impozitele centrale includ în mod obișnuit impozite indirecte, impozite pe venitul personal și corporativ și contribuțiile la asigurările sociale. Impozitele locale includ impozite pe proprietate, impozite pe teren, unele impozite indirecte și accizelor si etc.
În funcție de scopul urmărit, se face deseori o distincție între impozitele obișnuite, creditate de masa generală la bugetul central și bugetele autorităților locale, și impozitele vizate, primite în fonduri speciale pentru cheltuieli în scopuri strict definite.
Impozitele directe, in functie de obiectul impozitarii, se impart in impozite pe venit si impozite pe proprietate.
Sistemul impozitelor pe venit, de regulă, include impozitul general pe venitul persoanelor fizice, o serie de impozite speciale pe anumite tipuri de profit (incluse în impozitul general pe venit sau existente în plus față de acesta) și un impozit pe profit. corporații.
La baza acestui sistem se află impozitul general pe venitul persoanelor fizice, care este supus tuturor persoanelor fizice cu reședința permanentă pe teritoriul unei anumite țări. Impozitul pe venitul persoanelor fizice este considerat drept un impozit „final”, prin urmare, la calcularea acestuia, sunt luate în considerare câteva caracteristici ale situației unui anumit contribuabil: prezența copiilor, a persoanelor aflate în întreținere; locuiește în casă proprie sau închiriată; starea de sănătate a contribuabilului etc. În plus, acest impozit are un minim neimpozabil și se percepe la cote progresive care cresc pe măsură ce beneficiul crește.
Impozitele asupra anumitor tipuri de venituri sunt percepute la dobânzi proporționale sau progresive și indiferent dacă sunt incluse sau nu în impozitul general pe venitul persoanelor fizice, sunt considerate suplimentar față de acest impozit general. Datorită răspândirii pe scară largă a unei noi forme de activitate antreprenorială - societățile pe acțiuni, care au acumulat cantități uriașe de câștiguri reportate, în ajunul primului război mondial războaie multe țări au introdus impozitul pe venit corporații, uneori completat de un impozit pe profiturile excedentare. Importanța acestui impozit a crescut mai ales după cel de-al Doilea Război Mondial. războaie iar acum reprezintă o pondere semnificativă în beneficiile bugetelor țărilor dezvoltate.
În plus, o serie de țări au introdus impozit pe câștigul de capital, care este impus (spre deosebire de veniturile obișnuite din investit sub formă de dobânzi și dividende) venituri neregulate din revânzarea terenurilor, blocuri de acțiuni ale companiilor, tranzacții valutare. , etc.
Impozitele pe proprietate joacă un rol mic în veniturile totale ale guvernului și sunt clasificate drept impozite locale în majoritatea țărilor.
Dintre aceste taxe, principalul este impozitul pe imobiliare, care se percepe pe terenuri și clădiri. Cotele de impozitare sunt mici și se ridică de obicei la 1-3% din valoarea unei astfel de proprietăți. În unele țări există și un impozit pe valoarea totală a proprietății, care se percepe numai asupra averilor mari, deoarece există un minim neimpozabil ridicat pentru acest impozit, iar componența proprietății impozabile include, pe lângă terenuri și clădiri. , blocuri de acțiuni ale companiilor, active și stocuri ale întreprinzătorilor individuali, datorii de la terți etc. Cotele de impozitare sunt de 1-2%.
Un fel de impozit pe proprietate este impozitul pe succesiune și impozitul pe cadouri (în unele țări există un impozit separat pe succesiune și impozit pe cadouri). În forma sa, acest impozit este apropiat de impozitele indirecte, întrucât nu are un caracter regulat, precum impozitele directe, și nu se percepe asupra proprietății ca atare, ci asupra actului de transfer al proprietății (un acord de înstrăinare gratuită), care este reflectată în cotele de impozitare, care nu cresc.doar pe măsură ce cuantumul proprietății crește, ci și pe măsură ce gradul de rudenie dintre donator și beneficiar scade, adică în funcție de modificările termenilor contractului. Cu toate acestea, impozitul pe moșteniri și donații este, fără îndoială, un impozit direct pe proprietate, întrucât este un sechestru direct în favoarea statului a unei părți din imobil.
Cotele de impozitare sunt progresive și pentru donații mari și moșteniri pot fi de până la 50%. Cu toate acestea, datorită numărului mare de tipuri diferite concesii de prețși beneficii, marii proprietari evadează în siguranță de la plata acestui impozit, iar încasările de la acesta în Marea Britanie și Statele Unite reprezintă doar 2-3% din venit buget de stat.
Taxele pe proprietate includ, de asemenea, taxele comerciale și impozitele pe locuințe încă păstrate în unele țări. La calcularea unor astfel de taxe se ia ca bază numărul de muncitori, mașini, ferestre, uși etc.
În Franța și Japonia, se mai folosește cea mai primitivă formă de impozit direct - taxa de vot (care provine direct din tributul impus populației de către conducătorii celor mai vechi state). Impozitul se percepe fiecărui rezident la rate fixe, indiferent de valoarea profitului pe care îl primește și de disponibilitatea proprietății.
Impozitele indirecte sunt o primă la prețurile bunurilor și serviciilor care este plătită în cele din urmă achizitor... Astfel, impozitele indirecte sunt plătite doar de cei care își cheltuiesc veniturile pentru achiziționarea unui produs sau serviciu. S-ar părea că oricine poate evita plata impozitelor indirecte abținându-se de la cumpărarea bunurilor și serviciilor relevante. Cu toate acestea, în viață, o astfel de evaziune fiscală este imposibilă, deoarece aproape întregul volum de bunuri și servicii de consum este supus impozitelor indirecte.
Există patru tipuri de impozite indirecte: Taxe vamale; accize si alte impozite pe consumul de bunuri si servicii; taxe pe concesii; contribuțiile corporative la fondurile de asigurări sociale.
Taxele vamale sunt impozite indirecte percepute la import, exportatorși tranzitul mărfurilor. În țările dezvoltate se aplică în principal taxele vamale de import.
După metoda de calcul se disting taxe ad valorem (ca procent din prețul unui produs) și taxe specifice (într-o cotă fixă pe unitatea de produs - litru, centr etc.).
În trecut, taxele vamale erau utilizate în principal în scopuri fiscale, adică ca sursă de venit pentru trezoreria statului. Dintre funcţiile economice ale taxelor vamale se pot distinge: protecţioniste - de a proteja producţia naţională de afluxul de mărfuri străine în ţară; preferenţial - a stimula import mărfuri din anumite țări și zone; statistic - pentru o contabilizare mai exactă a cifrei de afaceri din comerțul exterior; egalizare - a egaliza prețurile pentru mărfurile importate și mărfurile de producție locală etc.
Principala formă de impozitare indirectă sunt accizele (taxele), care sunt suprataxe la prețurile bunurilor de consum de bază (băuturi alcoolice, bere, produse din tutun, mașini). mașini si etc.). Astfel de accize sunt numite individuale, spre deosebire de accizele universale, care sunt percepute suplimentar asupra tuturor vânzărilor de bunuri și servicii pe teritoriul unei anumite țări.
Accize universal sub forma unui impozit pe Cost aditional operează în aproape toate țările Europei de Vest. În Statele Unite și în alte țări, acest accize se aplică sub forma unui impozit pe vânzările brute.
Procedura de colectare a taxei pe valoarea adaugata prevede ca taxa se percepe la cotele stabilite (10-15% din pretul unui produs sau serviciu) la fiecare etapa de productie si distributie a unui produs sau serviciu pana la finalul achizitor... Totodată, cuantumul impozitului acumulat în etapele anterioare ale deplasării unui produs sau serviciu este supus deducerii din valoarea impozitului plătit în fiecare etapă ulterioară. Astfel, doar acea parte din costul unui produs sau serviciu care este „adăugat” în această etapă (plus profit), care se reflectă chiar în numele impozitului, este supusă impozitării reale în fiecare etapă. Ca urmare, întreaga sarcină a taxei este transferată către cumpărătorul final.
Impozite pe acorduri - aceasta este o formă specială de impozite indirecte, care este un tip de taxă care se percepe asupra tranzacțiilor care sunt supuse înregistrării în modul prescris.
Cel mai comun tip de impozit pe contracte este taxa de timbru (taxa de timbru), care se impune la înregistrarea actelor de transfer de proprietate, bilete la ordin, împuterniciri pentru deținerea sau păstrarea proprietății, chitanțe, chitanțe etc. impozitul se calculează fie la cote fixe, fie ca procent din valoarea contractului.
Un număr de țări au, de asemenea, taxe de transfer speciale impuse pentru anumite tipuri speciale de tranzacții: vânzarea de acțiuni și obligațiuni; vânzarea de terenuri, etc.
Contribuțiile la asigurările sociale sunt obligatorii în majoritatea țărilor și sunt percepute atât pentru angajați, cât și pentru antreprenori. În unele țări, există și contribuții pentru persoanele fizice din profesiile liberale (avocați, medici, arhitecți, artiști etc.).
În partea plătită oameni de afaceri, astfel de contribuții ar trebui clasificate drept impozite indirecte, deoarece sunt incluse ca costuri de producție în prețul bunurilor și serviciilor produse și sunt în cele din urmă transferate cumpărătorului.
Contribuții de asigurări sociale plătite oameni de afaceri, sunt stabilite ca procent din fondul de salarii. În unele țări, ratele ajung la 15-24%, ceea ce este, fără îndoială, unul dintre factorii care contribuie la accelerarea ritmului. inflatiași creșterea prețurilor în aceste țări.
Determinarea jurisdicției fiscale naționale pentru impozitele pe venit se bazează de obicei pe două criterii critice: rezidența și teritorialitatea.
Criteriul de rezidență prevede că toți rezidenții unei anumite țări sunt supuși impozitării în aceasta în raport cu absolut toate veniturile lor realizate atât pe teritoriul acestei țări, cât și în străinătate (așa-numita obligație fiscală nelimitată) și nerezidenti- numai în raport cu veniturile obținute din surse din acea țară (obligație fiscală limitată).
Criteriul teritorialității stabilește că numai veniturile realizate pe teritoriul său sunt supuse impozitării într-o țară dată; în consecință, orice venit realizat sau obținut din străinătate este scutit de impozite în acea țară.
Primul criteriu ține, așadar, în considerare exclusiv natura șederii (reședinței) contribuabilului pe teritoriul național, al doilea se bazează exclusiv pe naționalitatea sursei de profit.
Este evident că oricare dintre aceste criterii, cu condiția să fie aplicat uniform în toate țările, ar exclude în principiu orice posibilitate de dublă impozitare internațională, adică impozitarea unuia și aceluiași obiect (beneficiu, proprietate, concesiune etc.) într-una și aceeași perioadă de timp cu tipuri similare de impozite în două și posibil mai multe țări. Cu toate acestea, întrebarea dacă eliminarea dublei impuneri se realizează pe baza primului sau al doilea criteriu nu este deloc indiferentă din punctul de vedere al intereselor naționale ale fiecărei țări în parte. Deci, pentru țările ai căror cetățeni și organizații primesc sume semnificative de venituri din activitățile lor străine și capitalul investit în străinătate, este, fără îndoială, mai de dorit să se delimiteze jurisdicțiile fiscale la scară internațională pe baza criteriului rezidenței. Pentru țările în a căror economie un loc semnificativ este ocupat de capitalul străin, respectarea criteriului teritorialității prezintă un interes deosebit. Prin urmare, țările industrializate preferă să își bazeze relațiile fiscale cu alte țări pe baza criteriului rezidenței, în timp ce țările în curs de dezvoltare își protejează dreptul de a impozita companiile și persoanele fizice străine pe baza criteriului teritorialității.
Esența impozitului. Principii de bază ale impozitării
Două aspecte sunt importante în înțelegerea impozitelor. În primul rând, impozitul este o categorie economică obiectivă, esența sa interioară; în al doilea rând, există o formă juridică vizibilă specifică de manifestare a esenței interioare a impozitelor în procesul de utilizare a acestora în viața economică reală (din partea subiectivă).
Impozitele ca categorie economică sunt conceptul inițial și de bază care determină principalele trăsături esențiale ale impozitelor. Caracterul obiectiv al impozitelor nu depinde de realitatea economică specifică, el este determinat doar de factorii care au determinat apariția acestei categorii.
Impozitul ca categorie economică exprimă relații monetare dintre stat, pe de o parte, și fizice și juridice. persoane, pe de altă parte, apărute în procesul de distribuție secundară (redistribuire) a valorii nou create a PNB și de înstrăinare a unei părți din valoarea acesteia la dispoziția statului fără greș.
Este evident că orice stat are nevoie de fonduri de fonduri pentru a-și îndeplini funcțiile. De asemenea, este evident că sursa acestor resurse financiare pot fi doar fonduri pe care guvernul le colectează de la „subiecții” săi sub formă de persoane fizice și juridice. Aceste taxe obligatorii, efectuate de stat în baza legii statului, sunt impozite.
În primul rând, să ne oprim pe problema necesității impozitelor. După cum știți, impozitele au apărut odată cu împărțirea societății în clase și apariția statului, ca „contribuții de la cetățeni necesare menținerii... autorității publice...”. Pornind de la aceasta, dimensiunea minimă a sarcinii fiscale este determinată de suma cheltuielilor statului pentru realizarea minimului funcțiilor sale: administrație, apărare, instanță, forță de drept - cu cât statul are mai multe funcții, cu atât ar trebui să fie mai multe. colecta taxe.
Impozitele sunt plăți obligatorii și neechivalente plătite de contribuabili la bugetul nivelului și statului corespunzător. fonduri extrabugetare pe baza legilor federale privind impozitele și a actelor organelor legislative ale entităților constitutive ale Rusiei, precum și prin decizie a guvernului local, în conformitate cu competența acestora.
Sistem de impozitare - un set de taxe prescrise și plăți obligatorii percepute în stat. Se bazează pe actele legislative relevante ale statului, care stabilesc metode specifice de construire și colectare a impozitelor, i.e. se determină elementele impozitului.
Acestea includ:
1) obiectul impozitului este venitul, costul bunurilor individuale, anumite tipuri de activități, tranzacțiile cu valori mobiliare, utilizarea resurselor valoroase, proprietatea juridică și fizică. persoane si alte obiecte stabilite prin acte legislative.
2) subiectul impozitului este un contribuabil, adică o persoană fizică sau o persoană juridică. față;
3) sursa impozitului - i.e. Profit din care se plătește impozitul;
Taxele pot fi percepute în următoarele moduri:
1) cadastral - (de la cuvântul cadastru - tabel, carte de referință)
Când obiectul fiscal este diferenţiat în grupe după un anumit criteriu. Lista acestor grupuri și semnele lor este introdusă în cărți speciale de referință. Pentru fiecare grup este stabilită o cotă de impozitare individuală. Această metodă se caracterizează prin faptul că valoarea impozitului nu depinde de rentabilitatea obiectului.
Un exemplu de astfel de taxă este impozitul pe proprietarul vehiculului. Se încarcă la o rată stabilită în funcție de puterea vehiculului, indiferent dacă vehiculul este în uz sau inactiv.
2) în baza declaraţiei
Declarație - un document în care contribuabilul furnizează calculul profitului și impozitului de la el. O trăsătură caracteristică a acestei metode este că impozitul este plătit după ce profitul este primit de persoana care primește profitul.
3) la sursă
Acest impozit este plătit de persoana care plătește profitul. Prin urmare, impozitul este plătit înainte de a primi beneficiul, iar beneficiarul profitului îl primește redus cu valoarea impozitului.
De exemplu, impozitul pe venitul personal. Acest impozit este plătit de întreprinderea sau organizația pentru care persoana fizică lucrează. față. Acestea. înainte de plata, de exemplu, a salariilor, suma impozitului este dedusă din acesta și transferată la buget. Restul sumei se plătește angajatului.
Există două tipuri de sisteme de impozitare: obișnuit și global.
Într-un sistem de impozitare obișnuit, întregul profit primit de un contribuabil este împărțit în părți - schedule. Fiecare dintre aceste părți este impozitată într-un mod special. Diferite rate, scutiri și alte elemente fiscale enumerate mai sus pot fi stabilite pentru diferite rate.
În sistemul global de impozitare, toate veniturile persoanelor fizice și juridice. persoanele sunt impozitate în același mod. Un astfel de sistem facilitează calculul impozitelor și simplifică planificarea rezultatelor financiare pentru antreprenori.
Sistemul global de impozitare este utilizat pe scară largă în țările occidentale.
Latura subiectivă a impozitelor (tipurile acestora, nivelul cotelor etc.) este determinată de mediul extern în care funcționează impozitele. Deosebit de importante aici sunt: nivelul de dezvoltare socio-economică a țării, tipul structurii statului, tradițiile etc. Stabilirea impozitelor se realizează prin adoptarea legislației fiscale care definește conceptul de impozite, precum și de taxe echivalente cu plățile de impozite. Definiția normativă a impozitului este cuprinsă în Codul Fiscal al Federației Ruse (partea 1, articolul 8):
„1. Taxa este înțeleasă ca o plată gratuită obligatorie, individuală, percepută de la organizații și persoane fizice. persoane sub formă de înstrăinare a fondurilor ce le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională în scopul susținerii financiar a activităților statului și (sau) municipiilor.
2. O taxă se înțelege ca o taxă obligatorie percepută de la organizații și persoane fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru comisionul în interesul plătitorilor de taxe de către agențiile guvernamentale, autoritățile locale, alte organisme abilitate și funcționari semnificativi din punct de vedere juridic. actiuni"
Relațiile fiscale sunt incluse structural în sistemul de relații financiare, dar ca tip special al acestora au trăsături distinctive inerente impozitelor. Este obligatoriu, gratuit, neechivalent. Finlandezi, circulație monetară și împrumuturi.
Principii fiscale
Impozitarea este una dintre metodele binecunoscute de reglementare a veniturilor și a surselor de reaprovizionare a fondurilor publice. A. Smith a formulat deja patru cerințe de bază pentru sistemul de impozitare, care sunt valabile și astăzi:
1. Subiecții statului ar trebui, pe cât posibil, în conformitate cu abilitățile și forțele lor, să participe la menținerea guvernului, i.e. conform profitului pe care îl folosesc sub Protecţionism afirmă...
2. Impozitul pe care fiecare individ este obligat să-l plătească trebuie să fie precis definit și nu arbitrar. Data scadenței, metoda de plată, suma plății - toate acestea trebuie să fie clare și determinate pentru plătitor și orice altă persoană ...
3. Fiecare impozit trebuie perceput la momentul și în modul când și cum ar trebui să fie cel mai convenabil pentru plătitor să o plătească ...
4. Fiecare impozit trebuie să fie conceput și conceput astfel încât să ia și să rețină din buzunarul poporului, eventual peste ceea ce aduce trezoreriei statului.
După cum puteți vedea, A. Smith a pornit de la următoarele principii de impozitare:
uniformitatea, înțeleasă ca tensiune egală, comunitatea pentru toți contribuabilii a regulilor și normelor de retragere a impozitului;
definiție absolut exactă, claritatea, stabilitatea normelor, ratele de impozitare;
prostată și comoditate, înțeles în cel mai adevărat sens al acestor cuvinte;
neîncărcat, adică moderație, sume limitate ale impozitului, a căror plată reprezintă o povară grea pentru contribuabili.
Principiile generale de construire a sistemelor de impozitare sunt concretizate în formarea lor prin elementele impozitelor, care includ:
1) obiectul impozitului este proprietatea, profitul, bunurile, moștenirea, supuse impozitării;
2) subiectul impozitului este un contribuabil, adică o persoană fizică sau o persoană juridică;
3) sursa impozitului - i.e. Profit din care se plătește impozit (salariu, profit, profit, dividende);
4) cota de impozitare - valoarea impozitului pe unitatea de obiect fiscal;
5) scutire fiscală - scutirea totală sau parțială a plătitorului de impozit.
În practica majorității statelor, trei metode de colectare a impozitelor au devenit larg răspândite:
1) „cadastral” - (de la cuvântul cadastru - tabel, carte de referință), când obiectul fiscal este diferențiat în grupe după o anumită caracteristică. Lista acestor grupuri și semnele lor este introdusă în cărți speciale de referință. Pentru fiecare grup este stabilită o cotă de impozitare individuală. Această metodă se caracterizează prin faptul că valoarea impozitului nu depinde de rentabilitatea obiectului.
Un exemplu de astfel de taxă este taxa pe proprietarii de vehicule. Se încarcă la o rată fixă în funcție de puterea vehiculului, indiferent dacă vehiculul este în uz sau inactiv. Prin urmare, această metodă setează obiectul incorect.
2) în baza declaraţiei
Declarație - un document în care contribuabilul furnizează calculul profitului anual și impozitul din acesta. O trăsătură caracteristică a acestei metode este că plata impozitului se face după primirea beneficiului.
Un exemplu ar fi impozitul pe venit.
3) sursa y
Acest impozit este plătit de persoana care plătește profitul, prin urmare, impozitul este plătit înainte ca contribuabilul să primească profitul, iar beneficiarul profitului îl primește redus cu valoarea impozitului.
De exemplu, impozitul pe venitul personal. persoane. Acest impozit este plătit de întreprinderea sau organizația pentru care persoana fizică lucrează. Acestea. înainte de plata, de exemplu, a salariilor, suma impozitului este dedusă din acesta și transferată la buget. Restul sumei se plătește angajatului. Această metodă este cea mai răspândită în țara noastră.
Statul poate influența cursul vieții economice numai atunci când are o anumită sumă de bani. Acestea trebuie asigurate de toate părțile interesate în îndeplinirea funcțiilor statului - cetățeni și persoane juridice. Pentru aceasta, există un sistem de taxe, adică. plăți obligatorii către stat.
Impozitele au apărut odată cu producția de mărfuri, împărțirea societății în clase și apariția statului, care avea nevoie de fonduri pentru a menține armata, tribunalele, funcționarii și alte nevoi.
Taxele sunt un produs al statului, ele au existat și pot exista în afara relațiilor marfă-bani. De exemplu, în unele forme sociale precapitaliste, principalele beneficii ale statului erau diverse tipuri de extorcări în natură și, în plus, cea mai mare parte a populației trebuia să îndeplinească obligații în natură. În epoca formării și dezvoltării relațiilor capitaliste, importanța impozitelor a început să crească: pentru întreținerea armatei și marinei, asigurarea cuceririi de noi teritorii - piețe de materii prime și vânzarea produselor finite, trezoreria avea nevoie de suplimentare. fonduri.
Retragerea de către stat în favoarea sa a unei anumite părți din produsul intern brut sub forma unei contribuții obligatorii este esența impozitului.
Taxele sunt obligatorii, plăți individuale gratuite în numerar către buget și guvern fonduri extrabugetare... Acestea se taxează în modul și cuantumul stabilit de lege.
Legea principală a statului Federației Ruse și legea „Cu privire la fundamentele sistemului de impozitare în Federația Rusă” definesc și consacră principiile de bază ale impozitelor:
Puterea are dreptul de a stabili taxe
Universalitate (toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal)
Impozitare unică (unul și același obiect nu poate fi impozitat de același tip de două ori într-o perioadă de impunere)
Prioritatea colectării impozitelor dintr-o singură sursă (pentru a reduce povara fiscală) certitudinea impozitării (ce este impozitat și la ce cotă).
Clasificarea și tipurile de impozite
Taxele sunt foarte diverse ca tipuri și formează un set destul de ramificat. Încercările de a unifica impozitele și de a reduce numărul tipurilor acestora nu au avut încă succes. Poate că acest lucru se datorează faptului că este mai convenabil pentru guverne să perceapă multe taxe mai mici în loc de un impozit mare; în acest caz, taxele vor deveni mai puțin vizibile și mai puțin sensibile pentru populație.
Impozitele sunt împărțite în diferite grupuri din mai multe motive. În primul rând, impozitele sunt împărțite în directe și indirecte, în funcție de sursa colectării lor.
Impozitele directe sunt percepute direct în beneficiul contribuabilului astfel încât acesta să le simtă sub formă de profit pierdut.
Impozitele indirecte sunt percepute într-o metodă diferită, mai puțin vizibilă, prin introducerea unor suprataxe de stat la prețurile bunurilor și serviciilor plătite de cumpărător și primite de către bugetul de stat... Acestea sunt în principal accize, taxe de monopol fiscal și taxe vamale (tax pe exportși import). Taxa pe valoarea adăugată și taxa pe valoarea adăugată utilizate în epoca sovietică etc., pot fi, de asemenea, clasificate drept indirecte. Impozitele indirecte se mai numesc si neconditionate datorita faptului ca sunt percepute indiferent de rezultatele finale ale activitatilor, profit.
Tipurile de impozite diferă și în funcție de natura cotelor de impozitare.
Cota de impozitare este procentul sau cota din fondurile plătibile sau, mai precis, suma impozitului pe unitatea de obiect impozabil (pe rublă de profit, per, per rublă proprietate etc.). În funcție de cotele de impozitare, impozitele sunt împărțite în proporționale, progresive și regresive.
Un impozit se numește proporțional dacă cota de impozitare este neschimbată, nu depinde de cuantumul beneficiilor, de amploarea obiectului impozabil. În acest caz, se vorbește de cote fixe de impozit pe unitatea de obiect.
Cu un impozit progresiv, cota de impozit crește pe măsură ce dimensiunea obiectului de impozitare crește.
Cota impozitului regresiv, dimpotriva, scade pe masura ce obiectul impozitarii creste. Se introduce o taxă regresivă pentru a stimula creșterea profitului, profiturilor, proprietății.
În funcție de cine încasează impozitul și la ce buget se îndreaptă, impozitele sunt împărțite în statale și locale. La rândul lor, odată cu structura federală a statului, impozitele de stat sunt împărțite în impozite federale și impozite ale subiecților federatii.
În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse:
Impozitele și taxele federale includ:
Taxa pe valoare adaugata;
Accize (taxe);
Impozitul pe profit;
Impozit pe castiguri de capital;
Impozitul pe venitul personal;
impozit social unificat;
Taxe și taxe vamale;
Taxa de utilizare a subsolului;
Impozit pe profitul suplimentar din producția de hidrocarburi;
taxa pentru dreptul de utilizare a obiectelor faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice;
taxa forestieră;
taxa pe apa;
taxa de mediu;
taxe de licență federale;
Taxele și taxele regionale includ:
impozitul pe proprietatea intreprinderii;
taxa de transport;
Taxa de vanzari;
taxe regionale de licență;
taxa de drum;
Taxa de afaceri pentru jocuri de noroc;
Taxele și taxele locale includ:
Taxa pe teren;
Impozitul pe proprietate nat. persoane;
taxele locale de licență;
Taxa de mostenire sau de donatie.
Dacă, totuși, luăm în considerare cine este contribuabilul ca caracteristică de clasificare a impozitelor, i.e. subiect al impozitării, apoi faceți distincția între impozitele asupra persoanelor juridice și persoanelor fizice.
Clasificarea impozitelor din Federația Rusă.
Bazele actualului sistem de impozitare din Rusia au fost puse în 1992, când a fost adoptat un pachet mare de legi ale Federației Ruse privind anumite tipuri de impozite. De-a lungul timpului, au existat multe, aparent chiar prea multe, schimbări private individuale, dar principiile de bază rămân.
Primele încercări de trecere la un sistem de impozitare, renunțând la practica vicioasă de a stabili plăți diferențiate din profitul întreprinderii către buget, au fost făcute încă din a doua jumătate a anilor 1990-1991. în cadrul statului unional. Dar pașii prost pregătiți cu jumătate de inimă în această direcție au fost înlocuiți din 1992 de o structură mai coerentă a legislației fiscale rusești.
Principiile generale ale construirii unui sistem de impozitare, impozitele, taxele, taxele și alte plăți obligatorii sunt determinate de Legea Federației Ruse „Cu privire la bazele sistemului de impozitare în Rusia” . Conceptul de „alte plăți” include contribuții obligatorii la fondurile extrabugetare ale statului, cum ar fi Fondul de asigurări de sănătate, Fondul de ocupare a forței de muncă și Fondul de asigurări sociale.
Pentru a înțelege esența plăților fiscale, este important să se definească principiile de bază ale impozitării. De regulă, acestea sunt aceleași pentru impozitarea oricărei țări și sunt după cum urmează:
1. Nivelul cotei de impozitare ar trebui stabilit luând în considerare capacitățile contribuabilului, adică nivelul venitului (principiul este egal cu tensiunea).
2. Trebuie depus toate eforturile pentru a impozita venitul o singură dată. Impozitarea multiplă a profitului sau a capitalului este inacceptabilă. Un exemplu de implementare a acestui principiu este înlocuirea impozitului pe cifra de afaceri în țările dezvoltate, unde cifra de afaceri a fost impozitată pe o curbă crescătoare, cu TVA, unde produsul net nou creat este impozitat o singură dată până la implementarea sa (principiul unu- plata impozitului în timp).
3. Obligația de a plăti impozite. Sistemul de impozitare nu ar trebui să lase nicio îndoială în mintea contribuabilului cu privire la inevitabilitatea plății (principiul obligației).
4. Sistemul și procedura de plată a impozitelor trebuie să fie simple, ușor de înțeles și convenabil pentru contribuabili și economice pentru instituțiile care colectează impozite (principiul mobilității).
5. Sistemul de impozitare trebuie să fie flexibil și ușor adaptabil la nevoile socio-politice în schimbare (principiul eficienței).
6. Sistemul de impozitare ar trebui să asigure redistribuirea PIB-ului creat și să fie un instrument eficient al statului politică economică.
Sistemul de impozitare al Federației Ruse se bazează pe următoarele impozite: taxa pe valoarea adăugată, impozit pe venit, impozit pe profit, accize (taxe). Ei aduc principalul profit la buget, sunt principalii reglementatori și baza de impozitare a statului.
Clasificarea mecanismului de formare
Conform mecanismului de formare, impozitele sunt împărțite în directe și indirecte.
Impozite directe - impozite pe venit și proprietate: impozit pe venit și impozit pe profitul corporațiilor (firmelor); asigurări sociale și salarizare și muncă (așa-numitele impozite sociale, contribuții sociale); impozite pe proprietate, inclusiv impozite pe proprietate, inclusiv pe terenuri și alte proprietăți imobiliare; impozit pe transferul de profit și capital în străinătate și altele. Acestea sunt taxate unei anumite persoane fizice sau juridice. chipuri.
Impozite indirecte - impozite pe bunuri si servicii: taxa pe valoarea adaugata; accize (taxe incluse direct în prețul unui produs sau serviciu); pentru moștenire; pe acorduri cu imobiliare şi valori mobiliare alte. Acestea sunt transferate parțial sau complet la prețul produsului sau serviciului.
Impozitele directe sunt dificil de transferat cumpărătorului. Dintre acestea, cel mai simplu este cazul impozitelor pe teren și alte bunuri imobiliare: sunt incluse în chirie și chirie, prețul produselor agricole.
Impozitele indirecte sunt transferate cumpărătorului final în funcție de gradul de elasticitate a cererii pentru bunurile și serviciile supuse acestor taxe.
Clasificarea pe niveluri de impozitare
Legea „Cu privire la bazele sistemului de impozitare în Federația Rusă” a introdus un sistem de impozitare pe trei niveluri a întreprinderilor, organizațiilor și persoanelor fizice. persoane .
Primul nivel este impozitele federale ale Federației Ruse. Ele operează în toată țara și sunt reglementate de legislația integrală rusească, formează baza veniturilor bugetului federal și, deoarece acestea sunt cele mai profitabile surse, susțin stabilitatea financiară a bugetelor entităților constitutive ale Federației și a bugetelor locale. . În Rusia, ca și în alte țări, cele mai profitabile surse sunt concentrate în bugetul federal. În conformitate cu legea „Cu privire la sistemul de impozitare” din Rusia, există următoarele taxe federale:
Taxa pe tranzacțiile cu valori mobiliare,
taxă pentru utilizarea numelor „Rusia” și „” și a expresiilor cu acestea,
taxa de vamuire a frontierei,
Taxa de utilizare a drumurilor,
impozit pe proprietarul vehiculului,
taxa de achizitie de vehicule,
Taxa pe anumite tipuri de vehicule,
Taxa pe vânzări pentru combustibili și lubrifianți,
Impozit pe venit,
Accize pe grupuri și tipuri de mărfuri,
Taxa pe valoare adaugata,
Taxa pentru achiziționarea de bancnote străine și documente de plată în valută,
deduceri pentru reproducerea bazei de resurse minerale,
impozitul pe venitul personal,
Taxa de afaceri pentru jocuri de noroc,
Taxe de utilizator intestine,
taxă de timbru,
datoria guvernamentală,
Impozitul pe proprietate transmis prin moștenire sau cadou,
plata pentru utilizarea corpurilor de apă,
comision de emitere licenteși dreptul de a fabrica și comercializa alcool etilic, produse care conțin alcool și produse alcoolice.
Al doilea nivel sunt impozitele republicilor din Rusia și impozitele teritoriilor, regiunilor, regiunilor autonome și districtelor autonome. Pentru concizie, în continuare ne vom referi la ele drept taxe regionale. Acest ultim termen a fost introdus în circulația științifică de noi în urmă cu câțiva ani. Acum este „legalizat”, așa cum este folosit în proiectul Codului Fiscal al Federației Ruse. Taxele regionale sunt stabilite de organele reprezentative ale entităților constitutive ale federației, pe baza legislației întregi ruse. Unele dintre taxele regionale sunt în general obligatorii pe teritoriul Federației Ruse. În acest caz, autoritățile regionale își reglementează doar tarifele în anumite limite și procedura de colectare. Taxele regionale includ:
taxa forestieră;
impozit unic pe profitul imputat pentru anumite tipuri de activități;
Impozitul pe proprietate;
Taxa de vanzari.
Al treilea nivel sunt impozitele locale, adică impozitele orașelor, districtelor, localităților etc. Organismele reprezentative (orașul Dumas) ale orașelor Moscova și Sankt Petersburg au autoritatea de a stabili impozite atât regionale, cât și locale. Taxele locale includ:
Impozitul pe proprietate nat. persoane;
Taxa pe teren;
taxa de inscriere pentru activitati antreprenoriale;
Taxa de constructii industriale in zona statiune
taxa de statiune;
taxa pentru dreptul la comerț;
taxe vizate pentru întreținerea poliției, amenajarea teritoriului, nevoi educaționale etc.;
taxa pentru dreptul de utilizare a simbolurilor locale;
Taxa de revânzare pentru mașini, calculatoare și calculatoare;
colectare de la proprietarii de câini;
taxa de licenta pentru dreptul de comert cu vin;
taxa de licență pentru dreptul de a desfășura vânzări la licitație și loterie;
taxa pentru emiterea unui mandat pentru un apartament;
Taxă de parcare;
taxa de participare la cursa;
colectare pentru câștiguri la curse;
colectare de la persoanele care joacă la tombolă;
colectare din tranzacții de schimb valutar;
taxa de filmare si filmare;
taxa de curatenie a teritoriului;
comision pentru deschiderea unei afaceri de jocuri de noroc;
Structura bugetară a Rusiei, ca și cea a multor țări europene, prevede că impozitele regionale și locale sunt doar o adăugare la partea de venituri a bugetelor respective. Partea principală în formarea lor este deducerea din impozitele federale.
Fiecare organ de conducere are un sistem de impozitare pe trei niveluri care face posibilă formarea independentă a unei părți profitabile a bugetului pe baza propriilor impozite, deduceri din impozitele primite de bugetul superior (impozite de reglementare), încasări nefiscale din diferite tipuri de activități economice (chirie, vânzări imobiliare, activitate economică străină etc.) și împrumuturi.
Clasificarea pe obiecte de impozitare
După obiectele de impozitare, impozitele se împart în impozite pe cifra de afaceri, impozite pe profit (profit), impozite pe proprietate, impozite pe fondul de salarii. Taxele pe cifra de afaceri includ taxa pe utilizatorii drumurilor, taxa pe întreținerea locuințelor și a dotărilor sociale și culturale, taxa pe valoarea adăugată. Impozitele pe venit includ impozitul pe profit pentru corporații (organizații), impozitul pe venit reținut la sursă și impozitul pe afaceri de jocuri de noroc. Impozit pe proprietate, impozit pe teren, impozit pe proprietate al persoanelor fizice - impozite pe proprietate și prime de asigurare în Fond de pensie, contribuții de asigurări la Fondul de asigurări sociale de stat, contribuții de asigurări la Fondul de ocupare a forței de muncă de stat, contribuții de asigurări la fondurile de asigurări obligatorii de sănătate, impozitul pentru educație - impozite pe fondul de salarii.
Taxe de evaluare si cantitate
Taxele de amenajare (repartiție) se bazează pe nevoia de a acoperi un anumit cost (de exemplu, colectarea direcționată pentru întreținerea poliției, amenajarea teritoriului și alte scopuri), taxele cantitative (cota, cota) sunt stabilite din capacitatea contribuabilului de a plăti impozit.
Impozite fixe și de reglementare
În funcție de faptul că impozitul este fixat pe o perioadă lungă pentru un anumit buget (bugete) sau este redistribuit anual între bugete în vederea acoperirii, impozitele se împart în fixe și respectiv reglementare.
Impozite generale și vizate
Impozitele direcționate pot fi introduse din mai multe motive.
În primul rând, din punct de vedere psihologic, contribuabilul este mai pregătit angajare plătește impozitul, în beneficiul căruia este direct încrezător. Cu toate acestea, astfel de taxe îi determină pe toată lumea să controleze agențiile guvernamentale care cheltuiesc sumele plătite de contribuabili.
În al doilea rând, impozitele alocate oferă o mai mare independență unei anumite agenții guvernamentale.
În al treilea rând, caracterul vizat al impozitului poate fi justificat prin faptul că necesitatea unor costuri este cauzată de încasarea unor anumite venituri.
Funcțiile de bază ale impozitelor
Impozitele îndeplinesc simultan trei funcții principale: fiscală, redistributivă și de stimulare.
Funcția fiscală este din punct de vedere istoric cea mai veche și în același timp de bază: impozitele sunt componenta predominantă a veniturilor bugetului de stat. Implementarea funcției fiscale se realizează în detrimentul controlului fiscal și al sancțiunilor fiscale, care asigură colectarea maximă a impozitelor stabilite și creează obstacole în calea evaziunii fiscale.
Funcția de distribuție asigură egalizarea veniturilor și cheltuielilor contribuabililor, redirecționarea fluxurilor investiționale ale investițiilor între diferite industrii economie, repartizarea veniturilor între bugetele centrale, regionale și locale etc. Această funcție este implementată prin modificarea cotelor de impozitare, inclusiv utilizarea cotelor de impozitare progresive sau regresive, modificarea raportului retragerilor de impozite între bugetele de diferite niveluri, modificarea structurii retrageri de impozite pe tipuri, reglementarea bazei de impozitare etc.
Funcția de stimulare îndeplinește sarcinile de a crea cele mai favorabile condiții pentru dezvoltarea industriilor individuale sau a economiei în ansamblul său, precum și de a direcționa finanțarea către sfera socială. Funcția de stimulare este implementată în principal prin stabilirea de stimulente fiscale sau prin reducerea cotelor de impozitare în general.
Principii generale de impozitare a țărilor străine
Impozitarea persoanelor juridice
Sistemul de impozitare este cel mai important element al relațiilor de piață, iar succesul economiei din țară depinde în mare măsură de acesta. În societatea noastră, din păcate, datorită eforturilor autorităților, științei și practicii economice, de-a lungul anilor s-a creat o atitudine negativă față de impozite. Prin urmare, orice decizie în acest domeniu trebuie luată ținând cont de posibilele consecințe sociale și politice. În aceste scopuri, vasta experiență practică și teoretică a țărilor dezvoltate economic în acest domeniu poate fi utilizată în mare măsură, dar ținând cont de condițiile economice, sociale și politice pentru dezvoltarea Federației Ruse.
O diferență semnificativă între sistemele de impozitare occidentale este de obicei un loc terțiar (după impozitul pe venit și accizele) al impozitelor pe venitul corporativ. persoane fizice (denumite în mod obișnuit beneficii corporative). Acest lucru se datorează politicii de atragere a investițiilor în afaceri private, de rezolvare a problemelor de ocupare și altele. Principalele caracteristici ale impozitului pe venit sunt cota și beneficiile acestuia. Cota determină ponderea profitului impozabil (în %), retras în favoarea bugetului de stat.
Iată un exemplu de cel mai important punct de recomandări pentru unificarea impozitului pe venit în țările Uniunii Europene: „Introduceți o cotă minimă a impozitului pe profit de 30% și o cotă maximă de 40% (inclusiv impozitele locale pe profitul antreprenorial” ).
O serie de beneficii vizează ajutarea companiilor să-și mențină stabilitatea economică (beneficii privind contribuțiile la fondurile de rezervă și aferente companiilor etc.). Sunt utilizate și beneficii de natură socială (de exemplu, pentru contribuții la fundații de caritate). Stimulentele fiscale care vizează stimularea investițiilor și activităților științifice și tehnice de antreprenoriat la scară națională și regională și în anumite domenii de activitate (inclusiv stimulente pentru investiții străine) sunt stabile ca natură. Metodele de uzură accelerată sunt utilizate în aproape toate țările dezvoltate, deși la scară mai mică. O caracteristică comună este utilizarea intensivă a acestor metode pentru stimularea investițiilor asociate cu introducerea de echipamente și tehnologii de tip ecologic, cu economii la consumul de energie, apă etc. Un domeniu important al stimulentelor fiscale este reducerea profitului impozabil cu o parte a costurilor de investiții, precum și a costurilor de cercetare și dezvoltare (C&D). Mărimea și momentul acestor beneficii variază de la țară la țară. O formă importantă de scutire fiscală este reducerea impozitului pe venit în sine. Cel mai des întâlnit, mai ales în trecut, este așa-numitul împrumut pentru investiții fiscale, adică deducerea impozitului pe venit HI asupra unei părți din costurile de investiție ale firmei (de multe ori cu condiția de a utiliza acest împrumut pentru investiții ulterioare) . Adevărat, astăzi această scutire de taxe este oferită mai rar. În Statele Unite, a fost anulat în 1986; nu este în Republica Germania şi Norvegia... Dar într-un număr de alte țări dezvoltate, împrumutul pentru investiții fiscale este reținut. De exemplu, în Marea Britanie, companiilor li se permite să utilizeze aproximativ 10% din impozitul pe profit pentru investițiile prestatutare. În Franța, un împrumut de investiții este folosit pentru a stimula crearea de noi întreprinderi, inclusiv pentru a accelera dezvoltarea regiunilor înapoiate din punct de vedere economic.
Un tip special de credit pentru investiții fiscale îl reprezintă așa-numitele concesii la prețul epuizării subsolului, care reduc semnificativ impozitarea profiturilor anumitor industrii extractive. industrie... Acest privilegiu a jucat un rol important în dezvoltarea mineritului industrie STATELE UNITE ALE AMERICII; este folosit acum. Concesiunea de preț se datorează cerinței de reinvestire a fondurilor primite în aceleași industrii și în termen de doi ani (și gaze) sau cinci ani (minerale solide). Într-un număr de țări, o altă formă de împrumut fiscal este răspândită, asociată cu o reducere a impozitului pe profit pentru o parte din costurile de cercetare și dezvoltare. Printre concesiunile fiscale utilizate în multe țări se numără o scutire completă de taxe sau o amânare a plății acestora (care, cu o întârziere mare în fața creșterii prețurilor, poate echivala cu scutirea totală sau cel puțin parțială de impozit). În Finlanda, o scutire periodică de taxe, împreună cu un împrumut pentru investiții, este utilizată pentru a stimula construcția de nave și transportul maritim. În Belgia, o scutire de taxe pe 10 ani (deși nu întotdeauna completă) este utilizată pentru a stimula firmele mici de capital de risc. Aici, timp de șase ani, acele organizații sunt scutite de impozitul pe profit care urmăresc să crească eficiența muncii, în același timp cu creșterea ocupării forței de muncă și îmbunătățirea utilizării capacității de producție. Printre stimulentele fiscale comune se numără reducerea cotelor impozitului pe venit pentru întreprinderile mijlocii și mici. Specificul acestui beneficiu este că este rareori declarat în mod deschis ca beneficiu fiscal. De obicei, cotele reduse ale impozitului pe venit sunt introduse ca o direcție independentă a politicii fiscale, care este parțial o manevră giratorie împotriva politicii de reducere a beneficiilor fiscale. În Statele Unite, de exemplu, la nivel federal, alături de cea mai mare cotă a impozitului pe profit, două rate mai mici sunt utilizate pentru corporațiile mijlocii și mici. În Marea Britanie, există o rată specială redusă a impozitului pe profit pentru întreprinderile mici. Ratele reduse ale impozitului pe venit pentru întreprinderile mici și parțial mijlocii sunt utilizate în multe alte țări dezvoltate. O analiză a stimulentelor fiscale pe venit relevă diferențe mari între țări. Dar cu toată această diversitate, un model poate fi urmărit clar: scăderea beneficiilor fiscale începând cu anii 1980, angajarea a dus la o dezmembrare fundamentală a sistemului lor. Continuă să fie păstrat sistemul de prestații, care asigură, în primul rând, funcționarea eficientă a mecanismelor de stimulente fiscale pentru dezvoltarea științifică și tehnologică (indiferent de tipul de beneficii utilizate de o anumită țară. Valoarea beneficiilor în impozitarea profiturilor). este semnificativă pentru majoritatea ţărilor din punct de vedere cantitativ.experţi pentru începutul anilor '90. Conform acestor estimări, scutirile reduc cota totală a impozitului pe venitul corporativ în SUA la 32%, în Marea Britanie - la 24,6% (adică cu 20% și, respectiv, 25%). Cota generală de impozitare pe profitul reportat în Republica Federală Germania, după deducerea acelei părți din impozitul comercial la deducerea scutirilor fiscale, este redusă cu aproximativ 16%. V Al Italiei stimulentele reduc cota totală a impozitului pe venit la aproximativ 43%. În ansamblu, căutarea unei combinații optime de funcții fiscale și de stimulare a producției în impozitul pe venit a dus la o semnificație destul de moderată a acestuia în veniturile fiscale totale, mai ales în comparație cu impozite atât de decisive precum impozitul pe venitul individual și impozitele indirecte pe consum. Pentru o înțelegere corectă a indicatorilor tabelului, este necesar să se determine cât de precis date pentru impozitul pe venit reflectă primirea (sau neprimirea) tuturor scutirilor de impozit din profit. În acest scop, este necesar, în primul rând, să se stabilească posibilitățile de ascundere a profiturilor din impozite. Există multe modalități de astfel de adăposturi: utilizarea stimulentelor fiscale pentru acea parte a profitului care nu intră în aceste beneficii; supraestimarea costurilor de producție; manipulare cu forme de proprietate; utilizarea diferențelor de țară în materie de impozitare, în special a stimulentelor fiscale uriașe în așa-numitele jurisdicții offshore etc. Cu toate acestea, ca urmare a atenuării orientării fiscale a impozitării profiturilor și a dezvoltării serviciilor fiscale astăzi, adăpostul profitului din impozite nu depășește 10-15% din impozitul pe venit, adică este o sumă relativ moderată (mai ales având în vedere că adăpostul total din toate impozitele este estimat la 15-20%). Cu toate acestea, în aproape toate țările dezvoltate, ca un regula, există fie unul sau mai multe impozite pe proprietate. Cele mai semnificative dintre ele sunt impozitul pe averea netă a antreprenoriatului (bunurile mobile și imobile ale companiilor) și impozitul numai pe bunurile imobile. Adevărat, întărirea impozitării actuale a profiturilor corporative cu ajutorul impozitelor pe proprietate nu trebuie supraestimată. Conform estimărilor indirecte, aceste impozite cresc retragerile în comparație cu impozitele efective pe profit de aproximativ 1,1-1,3 ori. Este evident că luarea în considerare a unei asemenea ajustări în sus moderată (în medie corespunzătoare unei scăderi a impozitării profiturilor cu ajutorul diverselor stimulente) nu schimbă concluziile cardinale. Impozitarea profiturilor este o parte nesemnificativă a îndeplinirii funcției fiscale în toate țările dezvoltate. Practica ultimelor decenii arată că politica fiscală, în care 60-70% din profiturile lor rămân la dispoziția companiilor (și în unele țări, de exemplu, în Italia - cel puțin 50%), a devenit un stimulent stabil și eficient. pentru activități științifice, tehnice și de investiții. Singura excepție este. Aici, predominanța principiului fiscal în impozitarea profiturilor se manifestă și în cotele mari ale impozitelor aferente, valoarea relativ mică a beneficiilor fiscale și o pondere semnificativă a veniturilor fiscale din profit (aproximativ 1/5). Motivul este în uz Japonia o politică industrială mai activă, inclusiv metode administrative, care neutralizează impactul negativ al impozitării excesive a profiturilor. Surse alternative de venituri fiscale sunt impozitele indirecte pe consum și impozitul pe venitul persoanelor fizice, ceea ce a devenit posibil în contextul creșterii constante a nivelului de trai al populației în ultimele decenii. De obicei firmele plătesc și impozite pe proprietate și pe teren, într-o anumită măsură sunt și plătitoare de impozite indirecte - TVA și accize (taxe).
Impozitarea fizică persoane
Impozitul pe venitul personal este principala sursă de venituri bugetare în majoritatea țărilor dezvoltate, reprezentând aproximativ 30% în structura veniturilor sale (în Republica Federală Germania (RFG) - până la 40%). De obicei, cetățenii sunt impozitați pe o scară progresivă (de obicei 3-5 rate) de la 10 la 50% din beneficiu. Cu toate acestea, există o serie de beneficii (starea civilă, vârsta, domeniul de activitate etc.), principalul dintre acestea fiind un minim neimpozabil, care este o sumă semnificativă: în SUA - mai mult de 4.000 USD, în Republica Germania - 5616 pe an. În Anglia, profitul este impozitat în funcție de proveniența sa conform așa-zisului. plăți (venituri din afaceri, valori mobiliare, pensii, proprietăți etc.). Pe lângă impozitul pe venit, există și o serie de deduceri: la fondurile sociale (de la câteva până la 15-20 la sută din statul de plată), Fondul de pensii, taxe bisericesti. În plus, majoritatea țărilor sunt caracterizate de acest tip de impozit ca impozit pe proprietate. De obicei, rata acestuia variază de la fracțiuni la câteva procente din valoarea proprietății, iar fondurile colectate sunt trimise la bugetele locale. O altă taxă care reprezintă o parte semnificativă din încasări este taxa pe valoarea adăugată, care este plătită în cele din urmă de cumpărătorul final la achiziționarea unui produs. Taxa pe valoarea adăugată a devenit deosebit de răspândită în Europa în anii '50 ai secolului XX. Cu greu este posibil, desigur, să spunem că a început să fie aplicat la fel de intens în toate țările vest-europene. Aprobarea taxei pe valoarea adăugată a stârnit multe controverse, dar, ca urmare, sistemul fiscal din peste patruzeci de țări ale lumii (inclusiv 17 europene) l-a consacrat ferm ca unul dintre principalele canale de venit pentru buget. venituri. 80% din impozitele indirecte din Franța provin din TVA, peste 50% în Anglia și Republica Federală Germania. Utilizarea sa pe scară largă este asociată cu o serie de avantaje care stimulează atât statul, cât și plătitorul. În primul rând, impozitarea costurilor este mai benefică atât pentru stat, cât și pentru plătitori decât impozitarea veniturilor. În al doilea rând, întrucât cheltuielile fac obiectul impozitului, înseamnă că dobânda pentru creșterea veniturilor crește brusc. În al treilea rând, TVA-ul este mult mai greu de evitat și, prin urmare, sunt mai puține încălcări asociate cu acesta. Mecanismul de consolidare legislativă a TVA în Europa de Vest este o ilustrare a combinației optime a funcțiilor fiscale și de stimulare a impozitelor. În ciuda sumei semnificative de fonduri care vin la buget prin pârghiile TVA, acesta rămâne unul dintre stimulentele semnificative care provoacă activitatea de producție. În primul rând, taxa pe valoarea adăugată este „neutră” în raport cu întreprinderile producătoare, întrucât încasări cheltuielile cu activitatile de productie si comerciale se scad din vanzarea produselor. În al doilea rând, se diferențiază valoarea și nivelul TVA-ului, care oferă mai multe niveluri de cote (de la 0 la 38%) și evidențiază repere specifice, cele mai promițătoare, cele mai necesare domenii de activitate. În al treilea rând, utilizarea TVA-ului se realizează în paralel cu utilizarea altor pârghii financiare, precum compensarea, concediile fiscale. Practica TVA-ului în Franța presupune instituirea unui regim fiscal preferențial prin diferite tipuri de compensare. În al patrulea rând, taxa pe valoarea adăugată este dedusă la plata impozitului pe venit. Deci, la completarea unei declarații fiscale pentru plata impozitului pe venit la prezentarea unui cec pentru achiziționarea unui produs, al cărui preț include TVA, valoarea impozitului pe venit este redusă. Mai mult, mărimea acestui beneficiu poate ajunge la 100% din suma transferată, dacă vorbim de categoriile privilegiate de plătitori. În al cincilea rând, statul acordă plătitorului, promovând desfășurarea unui anumit tip de activitate, dreptul de a alege dacă plătește taxa pe valoarea adăugată sau impozitul pe venit. Una dintre primele țări din Europa de Vest, unde s-a aplicat taxa pe valoarea adăugată, a fost. Aici se utilizează TVA din 1954. Colectarea acestuia se realizează prin metoda plăților parțiale, în care întreprinderile acționează doar ca colector de taxe. În fiecare etapă, este diferența dintre taxa de vânzare și taxa de cumpărare. Când produsul este vândut, acesta compensează toate costurile sale legate de această taxă și adaugă o taxă pe cea nou creată la întreprindere însăși. Această parte a TVA este transferată în buget, iar în final este suportată de cumpărătorul final. Sistemul de prestații, atât scutiri directe, cât și alte forme, este de asemenea destul de dezvoltat. Trei ramuri de activitate sunt, de asemenea, complet scutite: medicina și îngrijirea medicală; educație (primar, secundar, superior și profesional); activități cu caracter public și caritabil. Este important de luat în considerare faptul că taxa pe valoarea adăugată este legată de taxele interne, iar atunci când mărfurile sunt exportate în străinătate, valoarea acesteia este compensată cumpărătorului. De la începutul anilor '90, taxa pe valoarea adăugată a depășit deja sistemele fiscale naționale individuale.
Convergență mai strânsă a pârghiilor fiscale indirecte în cadrul Uniunea Europeană a existat o gamă semnificativă de cote de TVA (de la 14% în Republica Federală Germania (RFG) sau 15% în Marea Britanie la 22% în Danemarca). Prin urmare, una dintre principalele realizări în formarea unui european unificat piaţă este un acord privind unificarea sistemului de impozitare indirectă și introducerea unei cote medii de TVA de 15%. Deci, taxa pe valoarea adăugată este caracterizată de o serie de avantaje semnificative, asupra cărora ne-am oprit oarecum mai sus. În ciuda faptului că este, de fapt, un fel de accize, este totuși o taxă financiară universală. Cu ajutorul TVA-ului devine posibilă reglarea fondului de salarii, a prețurilor. Trebuie avut în vedere însă că utilizarea taxei pe valoarea adăugată nu este deloc caracterizată de aspecte exclusiv pozitive. O serie de puncte controversate sau de negare fac discuțiile despre esența acestei pârghii fiscale foarte relevante în prezent. Folosirea TVA-ului în țările cu economii de piață dezvoltate, accent pe funcția sa de reglementare mai degrabă decât fiscală, pentru a se concentra pe stoparea crizei de supraproducție (care nu ne amenință încă) și accelerarea de pe piața producătorilor slabi. Folosirea cotelor de TVA la nivelul de 20-28% în aceste condiții stimulează atât procesele inflaționiste în general, cât și afectează negativ industriile high-tech și intensive în știință. Prin urmare, deși cota utilizată face din taxa pe valoarea adăugată una dintre principalele surse de saturație bugetară, apariția deficitului său scăzut este prea înșelătoare. În acest sens, cota optimă de impozitare este asociată din ce în ce mai mult cu nivelul de cinci procente. „” A acestui impozit în Franța în anii ’40 s-a încheiat cu adoptarea sa abia la mijlocul anilor cincizeci, abia după eliminarea deficitului acut al pieței și din raționalizarea produselor de cerere în masă.
Taxe locale.
Mecanismul de impozitare locală este destul de stabil și tradițional, deși are diverse forme de implementare în economiile țărilor dezvoltate.
Taxele sunt în prezent principala sursă de venit pentru bugetele de toate nivelurile din Federația Rusă.
Sistemul de impozite și taxe, precum și principiile generale de impozitare și taxe în Federația Rusă sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Impozitul se înțelege ca o plată obligatorie, individuală gratuită, percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor ce le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională a fondurilor în scopul susținerii financiar a activităților statului și (sau ) municipii.
Această definiție vă permite să identificați următoarele semne de impozitare:
1) plata obligatorie;
2) gratuitate individuală;
3) forma monetară a impozitului;
4) înstrăinarea bunurilor (banilor) aparținând dreptului de proprietate (sau altui drept de proprietate) în favoarea unei entități publice;
5) scop public - sprijin financiar pentru activitățile statului și (sau) municipiilor.
Taxa include o serie de elemente:
1) obiectul impozitului îl constituie venitul, costul unor bunuri, anumite tipuri de activitate, operațiuni cu valori mobiliare, folosirea resurselor valoroase, proprietatea persoanelor juridice și a persoanelor fizice și alte obiecte stabilite prin acte legislative.
2) subiectul impozitului este un contribuabil, adică o persoană fizică sau juridică;
3) sursa impozitului - venit din care se plătește impozitul;
4) cota de impozitare - valoarea impozitului pe unitatea de obiect fiscal;
5) scutire fiscală - scutirea totală sau parțială a plătitorului de impozit.
Esența impozitului se manifestă în funcțiile sale, care permit să se determine ce rol joacă impozitele în stat și care este impactul lor asupra societății.
1. Funcția fiscală este de bază și caracteristică oricărui sistem fiscal. Esența sa constă în faptul că cu ajutorul impozitelor se formează fondurile bănești necesare statului pentru a-și îndeplini propriile funcții.
2. Funcția de stabilizare. Esența sa constă în faptul că impozitele sunt un instrument eficient de redistribuire. Taxele influențează producția prin stimularea sau restrângerea creșterii acesteia, întărirea sau slăbirea acumulării de capital, extinderea sau scăderea cererii efective a populației.
3. Funcția socială. Impozitele sunt cea mai importantă sursă de venituri bugetare, datorită căreia se asigură implementarea funcției sociale a statului. Fără plăți de impozite către buget, este imposibil să se finanțeze instituțiile de sănătate, educația etc., precum și să se plătească salarii angajaților din sectorul public. Importanța sa crește brusc în timpul crizelor economice, când majoritatea populației are nevoie de protecție socială.
4. Funcția de control. Implementarea acestei funcții se adresează nu atât plătitorilor, cât evazilor fiscali. Funcția de control a impozitului pe profit se exprimă în controlul de către stat asupra validității și mărimii cheltuielilor (costurilor) entităților economice, precum și asupra completității și oportunității plății acestui impozit.
Următoarele tipuri de impozite și taxe sunt stabilite în Federația Rusă: federale, regionale și locale.
Taxele și taxele federale includ:
1) taxa pe valoarea adăugată - o taxă care este o formă de retragere la buget a unei părți din valoarea adăugată creată în toate etapele producției și definită ca diferența dintre costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor vândute și costul costurilor materialelor atribuite costurilor de producție și circulație;
2) accize - în funcție de metoda de colectare, acestea sunt împărțite în individuale și universale. Individual - stabilit pentru anumite tipuri de bunuri si servicii si perceput la tarife fixe din unitatea de masura a bunurilor (serviciilor). Universal - stabilit ca procent din costul bunurilor sau serviciilor. Accizele sunt un impozit indirect inclus în prețul unui produs și plătit de cumpărător. Printre mărfurile supuse accizelor se numără: produse din vin și vodcă, alcool etilic din materii prime alimentare, bere, produse din tutun, mașini etc.
3) impozitul pe venitul persoanelor fizice - principalul tip de impozite directe percepute pe venitul persoanelor fizice. Plătitorii sunt persoane fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse (adică persoanele care stau efectiv pe teritoriul Federației Ruse timp de cel puțin 183 de zile într-un an calendaristic), precum și persoanele fizice care primesc venituri din surse din Federația Rusă care sunt nu rezidenți fiscali ai Federației Ruse. Obiectul impozitării îl reprezintă veniturile primite de contribuabili: a) din surse din Federația Rusă și (sau) din surse din afara Federației Ruse - pentru persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse; b) din surse din Federația Rusă - pentru persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse; În Rusia, cota minimă a impozitului pe venit este de 12%, iar cea maximă este de 45%.
4) impozitul pe profit - principalul impozit direct asupra persoanelor juridice. Plătitorii sunt: a) organizațiile rusești; b) organizații străine care operează în Federația Rusă prin misiuni permanente și (sau) care primesc venituri din surse din Federația Rusă. Obiectul impozitării îl constituie profitul organizației, adică venitul primit de organizație, redus cu suma cheltuielilor în conformitate cu prevederile stabilite de legislația fiscală. Acest impozit reprezintă cea mai mare parte a plăților impozitului pe profit. Profitul, venitul net este supus impozitării. În Rusia, rata acestui impozit este apropiată de cea din țările dezvoltate - până la 35%. Asociațiile industriale, întreprinderile, precum și proprietarii de capital plătesc impozit pe baza declarațiilor prezentate de acestea. O declarație de impozit este o declarație a unui contribuabil despre valoarea venitului său. Anumite tipuri de profituri primite de persoanele juridice sunt impozitate separat. Astfel, profiturile din dividendele primite pe acțiuni, obligațiuni și alte titluri emise în Federația Rusă sunt impozitate cu o cotă de 15%. Această rată se aplică profiturilor din participarea la capitaluri proprii în alte întreprinderi stabilite în Federația Rusă.
5) taxa de extracție a mineralelor - o taxă percepută organizațiilor și întreprinzătorilor individuali recunoscuți ca utilizatori ai subsolului în conformitate cu legislația Federației Ruse. Obiectul impozitării îl reprezintă mineralele extrase;
6) taxa pe apă - o taxă percepută organizațiilor și persoanelor care efectuează utilizarea specială și (sau) specială a apei în conformitate cu legislația Federației Ruse;
7) taxe pentru utilizarea obiectelor lumii animale și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice - taxe pentru permise (licențe) de vânătoare, încasate în scopul controlării și reglementării utilizării obiectelor lumii animale clasificate ca obiectele de vânătoare și habitatul acestora;
8) taxa de stat - o taxă percepută de la organizații și persoane fizice atunci când se adresează organismelor abilitate, pentru efectuarea unor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în raport cu aceste persoane (inclusiv eliberarea de documente, copiile acestora, duplicatele).
Taxele regionale includ:
1) impozit pe proprietatea organizațiilor - obiectul impozitării îl constituie bunurile mobile și imobile (inclusiv bunurile trecute în posesie temporară, folosință, dispoziție sau trust, contribuite la activități comune) aferente activelor fixe ale acestei organizații;
2) impozit pe afaceri de jocuri de noroc - perceput de la organizațiile și persoanele fizice care desfășoară activități antreprenoriale în domeniul afacerilor cu jocuri de noroc. Obiectul impozitării îl constituie mesele de jocuri de noroc, aparatele de joc, casele de casă pentru tombole, casele de pariuri; Venitul din activitatea de jocuri de noroc, inclusiv aparatele de slot, este impozitat cu o cotă de 90%,
3) taxa de transport - taxa asupra persoanelor pe care este inmatriculat un vehicul, care este recunoscuta ca obiect de impozitare. Taxa se percepe pentru mașini, motociclete, autobuze, avioane, iahturi și alte vehicule înmatriculate în modul prevăzut de legislația Federației Ruse.
Taxele locale includ:
1) impozit pe teren - unul dintre impozitele vizate; una dintre formele de plată pentru teren în legătură cu stabilirea plății pentru folosința terenului. Plătitorii sunt organizații și persoane fizice care dețin terenuri pe baza dreptului de proprietate, a dreptului de folosință permanentă (nelimitată) sau a dreptului de proprietate moștenită pe viață.
2) impozitul pe proprietatea persoanelor fizice - obiectul impozitării îl constituie tipurile de proprietate, cum ar fi: case de locuit, apartamente, cabane de vară, garaje și alte clădiri, spații și structuri; avioane, elicoptere, nave cu motor, iahturi, bărci, snowmobile, bărci cu motor și alte vehicule pe apă și aer (cu excepția bărcilor cu vâsle).
Taxele sunt principala sursă de fonduri pentru trezoreria statului. Impozitele tind să fie plătite în mod regulat dacă contribuabilul are un obiect impozabil (proprietate, venit etc.) stabilit prin lege. Impozitele sunt supuse plății sistematice către trezorerie în termenul prevăzut.
Taxele pot fi percepute în următoarele moduri:
1) Cadastrală - când obiectul fiscal este diferențiat pe grupe după un anumit criteriu. Lista acestor grupuri și semnele lor este introdusă în cărți speciale de referință. Pentru fiecare grup este stabilită o cotă de impozitare individuală. Această metodă se caracterizează prin faptul că valoarea impozitului nu depinde de rentabilitatea obiectului.
Un exemplu de astfel de taxă este impozitul pe proprietarul vehiculului. Se încarcă la o rată stabilită în funcție de puterea vehiculului, indiferent dacă vehiculul este în uz sau inactiv.
2) Pe baza declaraţiei. Declarație - un document în care contribuabilul furnizează calculul venitului și impozitului din acesta. O trăsătură caracteristică a acestei metode este că impozitul este plătit după ce venitul este primit de persoana care îl primește.
Un exemplu este impozitul pe venit.
3) La sursă. Acest impozit este plătit de persoana care primește venitul. Prin urmare, impozitul este plătit înainte ca venitul să fie primit, iar beneficiarul veniturilor îl primește redus cu valoarea impozitului.
De exemplu, impozitul pe venitul personal. Acest impozit este plătit de întreprinderea sau organizația în care lucrează persoana fizică. Acestea. înainte de plata, de exemplu, a salariilor, suma impozitului este dedusă din acesta și transferată la buget. Restul sumei se plătește angajatului.
Unul și același obiect este supus unui singur tip de impozit o singură dată pentru o anumită perioadă de impozitare (lună, trimestru, jumătate de an, an).
Numărul total de contribuabili este determinat de numărul de persoane juridice (întreprinderi, organizații, instituții), de numărul de cetățeni înregistrați la organele fiscale ca persoane angajate în activități antreprenoriale și de numărul de cetățeni plătitori de impozit pe venit la locul salariului. .
