Decembrie este ultima lună a anului, momentul pentru a face bilanțul, inclusiv în contabilitatea fiscală. Și dacă ați creat o rezervă pentru datorii îndoielnice în timpul anului, atunci la sfârșitul lunii decembrie trebuie să decideți dacă este necesară pentru anul următor. Dacă rezerva nu a fost creată, există motive să ne gândim la asta.
Plătitorii de impozit pe venit care utilizează metoda de angajamente au dreptul nu numai să reducă baza de impozitare pentru cheltuielile efectiv suportate, ci și să ia în considerare anumite tipuri de rezerve. Ne propunem să discutăm contabilizarea rezervei pentru creanțe îndoielnice, a cărei formare este prevăzută la art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Reamintim principalele prevederi și analizăm câteva dintre problemele complexe legate de crearea și utilizarea acestei rezerve în contabilitatea fiscală.
După cum știți, veniturile conform metodei de angajamente sunt luate în considerare la data vânzării bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. În același timp, data primirii plății de la cumpărător nu contează pentru contabilitatea fiscală (clauza 3, articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În practică, este posibilă o situație când a avut loc vânzarea (adică s-au luat în calcul veniturile), dar nu există chitanțe reale pentru achitarea datoriei, și când vor fi acestea. În acest caz, este logic să se creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice. Organizația va putea include suma rezervei în cheltuielile neoperaționale (subclauza 7, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru va reduce baza de impozitare, iar pierderile din datorii neperformante vor fi luate în considerare înainte de termen.
Reamintim că datoriile neperformante sunt recunoscute pentru care (clauza 2 a articolului 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
În plus, creanțele sunt considerate neperformante, imposibilitatea încasării care este confirmată prin decizia executorului judecătoresc-executor cu privire la finalizarea procedurii de executare silită, emisă în modul stabilit de Legea federală nr.229-FZ din 02.10, următoarele motive:
Notă
Potrivit paragrafului 1 al art. 196 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție este de trei ani. Ziua de la care se numără termenul se determină în conformitate cu art. 200 din Codul civil al Federației Ruse. Dacă legea nu prevede altfel, termenul se socotește din ziua în care persoana a cunoscut sau ar fi trebuit să cunoască despre încălcarea dreptului său și despre cine este pârâtul de drept în cererea de ocrotire a acestui drept. Pentru obligațiile cu un anumit termen de executare, termenul de prescripție începe la sfârșitul termenului de executare. Dacă acest termen nu este definit, atunci termenul de prescripție începe să curgă din ziua în care creditorul depune cererea de executare a obligației.
Astfel, decizia de a crea un provizion pentru creanțe îndoielnice are sens pentru contribuabilii care au adesea creanțe restante. Subliniem două puncte importante. În primul rând, crearea acestei rezerve este posibilă numai atunci când se utilizează metoda de angajamente. Contribuabilii care utilizează metoda numerar iau în considerare veniturile numai atunci când primesc numerar sau alte proprietăți de la cumpărători (clauza 2, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că nu pot avea situații în care se ține cont de venituri, dar datoria nu este rambursată.
Al doilea - crearea unei rezerve în contabilitatea fiscală este un drept, nu o obligație a contribuabilului. Este posibil să nu fie creat chiar și în prezența unor cantități mari de datorii îndoielnice.
Potrivit paragrafului 1 al art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o datorie îndoielnică este orice datorie față de un contribuabil pentru bunurile vândute, munca prestată sau serviciile prestate, în ceea ce privește două condiții simultan îndeplinite:
1) datoria nu este rambursată în termenele stabilite prin contract;
2) datoria nu este garantată prin gaj, garanție sau garanție bancară.
Vă rugăm să rețineți că datoriile îndoielnice includ numai datoriile pentru bunuri, lucrări sau servicii vândute. Dacă o organizație are o creanță de la un furnizor care a primit o plată în avans, dar nu a livrat bunurile, aceasta nu este o datorie îndoielnică. Acest lucru este confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 08.12.2011 nr. 03-03-06/1/816 și din 30.06.2011 nr. 07-02-06/115.
În plus, datoriile privind drepturile de proprietate dobândite și penalitățile pentru încălcarea condițiilor acordului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 octombrie 2012 nr. 03-03-06 / 1/562), precum și pe dobânzi neplătite în temeiul acordurilor de împrumut ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 februarie 2011 nr. 03-03-06/1/70).
Notă
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 21 decembrie 2012 nr. 03-11-06 / 3/90), la crearea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice, nu se iau conturile de creanță formate în perioada de aplicare a UTII. în considerare (vorbim despre o situație în care o organizație din UTII a trecut pe un regim general). Argumentele sunt următoarele. La aplicarea UTII, organizația nu era plătitoare de impozit pe venit, cu excepția plății impozitului la cotele specificate la alin. 3 și 4 al art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 4 a articolului 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pe această bază, veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii, în plata cărora s-a format datoria, nu au fost luate în considerare în baza impozitului pe venit. În consecință, datoriile contractate în timpul aplicării UTII nu afectează cuantumul rezervei.
Valoarea deducerilor la rezerva pentru datorii îndoielnice este determinată și luată în considerare pentru ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (clauzele 3 și 4 ale articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Din aceasta putem concluziona că contribuabilul are dreptul să creeze o rezervă, începând din orice trimestru, inclusiv la jumătatea anului. Chiar este. Puteți începe crearea unei rezerve din orice trimestru, dar decizia de a crea o rezervă poate fi luată doar începând de la începutul unei noi perioade fiscale. Să explicăm de ce.
Decizia companiei de a forma o rezervă pentru datorii îndoielnice ar trebui să se reflecte în politica contabilă a organizației în scopuri fiscale. Acest lucru este confirmat și de autoritățile fiscale ale capitalei (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 20 iunie 2011 nr. 16-15 / [email protected]). Prin urmare, atunci când se ia o astfel de decizie, trebuie aduse modificări adecvate politicii contabile. Iar conform art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, decizia de modificare a politicii contabile în scopuri fiscale la schimbarea metodelor contabile aplicate se ia de la începutul noii perioade fiscale. Ajustarea politicii contabile la mijlocul anului este posibilă numai dacă se modifică legislația privind impozitele și taxele.
Din aceasta rezultă că se poate lua o decizie cu privire la formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în scopuri fiscale numai de la începutul unei noi perioade fiscale, adică de la 1 ianuarie (clauza 1, articolul 285 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Acest lucru este menționat și în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 octombrie 2008 nr. 03-03-06 / 1/594.
Pentru a calcula cuantumul alocației pentru datorii îndoielnice, contabilul ar trebui să facă mai mulți pași. Să le descriem pe fiecare dintre ele.
Dacă o organizație a decis să creeze o rezervă, atunci primul lucru pe care trebuie să-l facă este să facă un inventar al creanțelor în ultima zi a perioadei de raportare sau fiscală (clauza 4, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Conform rezultatelor inventarierii, este necesară întocmirea unui act. Organizația are dreptul de a dezvolta forma actului pe cont propriu, deoarece de la 1 ianuarie 2013, formele unificate de documente nu sunt obligatorii pentru utilizare (clauza 4, articolul 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402). -FZ „Cu privire la contabilitate”). Ca bază, puteți lua formularul unificat Nr. INV-17 „Actul de inventar al decontărilor cu cumpărători, furnizori și alți debitori și creditori”, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18.08.98 nr. 88.
1) datorii îndoielnice restante cu mai mult de 90 de zile calendaristice;
2) datorii dubioase, a căror întârziere la plată este de la 45 la 90 de zile calendaristice inclusiv;
3) datorii îndoielnice restante cu mai puțin de 45 de zile calendaristice.
Pentru a face acest lucru, un contabil poate întocmi un registru fiscal pentru contabilizarea creanțelor îndoielnice, forma este arbitrară. Un exemplu de registru este prezentat în Anexa 1.
Atasamentul 1
Exemplu de registru fiscal pentru contabilizarea creanțelor îndoielnice
P = SZ1 x 50% + SZ2, unde P este valoarea rezervei;
SZ1 - datorii dubioase, a căror întârziere la plată este de la 45 la 90 de zile calendaristice inclusiv;
СЗ2 - datorii îndoielnice restante cu mai mult de 90 de zile calendaristice.
Vă rugăm să rețineți că calculul include suma creanțelor împreună cu TVA. Acest lucru este confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisorile din 24 iulie 2013 nr. 03-03-06/1/29315 și din 3 august 2010 nr. 03-03-06/1/517). Valoarea datoriei îndoielnice, a cărei întârziere este mai mică de 45 de zile calendaristice, nu afectează valoarea rezervei (clauza 4, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).
După calcularea cuantumului rezervei conform formulei, este necesar să se determine cuantumul standardului, adică suma maximă a cheltuielilor. Valoarea maximă a rezervei se calculează ca 10% din suma încasărilor din vânzarea perioadei de raportare (de impozitare), determinată în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 4 a articolului 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Rețineți că veniturile din vânzări sunt incluse în calcule fără TVA.
Dacă suma rezervei este mai mare decât limita, numai limita poate fi inclusă în cheltuieli. Dacă cuantumul rezervei nu depășește limita, se ia în calcul la cheltuieli suma rezervei calculată conform formulei.
Pentru a confirma calculul cuantumului rezervei, este recomandabil să se întocmească o situație contabilă.
Exemplul 1
Polet SRL a decis să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice de la 1 ianuarie 2015. Acest lucru se reflectă în politica contabilă a companiei. La 31 martie 2015, organizația a efectuat un inventar al creanțelor. Ca urmare, au fost identificate datorii îndoielnice:
- Agava LLC în valoare de 197.000 de ruble, întârzierea a fost de 50 de zile calendaristice;
- Lilia LLC în valoare de 120.100 de ruble, întârzierea a fost de 104 zile calendaristice.
Care va fi cuantumul indemnizației pentru creanțe îndoielnice în cazul în care veniturile vânzărilor pentru trimestrul I 2015, determinată în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, s-a ridicat la 5.250.400 de ruble. (fara TVA)?
Mai întâi, calculăm suma rezervei folosind formula. Datoria SRL Agava aparține primei grupe (întârziere la plată de la 45 la 90 de zile inclusiv), datoria SRL Lilia - grupului al doilea (întârziere mai mare de 90 de zile).
Valoarea rezervei va fi:
P \u003d 197.000 de ruble. x 50% + 120 100 de ruble. = 218.600 de ruble.
Calculăm suma maximă a rezervei în valoare de 10% din valoarea veniturilor din vânzări, obținem 525.040 de ruble. (5.250.400 ruble x x 10%). Valoarea limită este mai mare decât suma calculată a rezervei (525.040 ruble > 218.600 ruble). Prin urmare, suma rezervei pentru datorii îndoielnice va fi egală cu 218.600 de ruble.
Declarația contabilă, care va fi întocmită de Polyot LLC, este prezentată în Anexa 2.
Suma acumulată a rezervei trebuie inclusă în cheltuielile neoperaționale în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (subclauza 7, clauza 1, articolul 265 și clauza 3, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). În declarația de impozit pe venit, a cărei formă este aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 martie 2012 nr. ММВ-7-3 / [email protected], valoarea deducerilor din rezervă ar trebui să fie prezentată ca parte a altor cheltuieli neoperaționale la rândul 200 din Anexa nr. 2 la Fișa 02.
Dacă, după constituirea rezervei, organizația recunoaște vreo datorie ca fiind neperformantă, valoarea acestei datorii nu trebuie inclusă în cheltuieli, ci radiată din rezervă.
Pentru a contabiliza acumularea și utilizarea provizionului pentru dubii
Anexa 2
Un exemplu de situație contabilă-calcul cuantumului rezervei pentru datorii îndoielnice
Dacă valoarea datoriilor neperformante a depășit suma rezervei acumulate, atunci diferența pozitivă ar trebui inclusă în cheltuielile neoperaționale (subclauza 2, clauza 2, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). În declarația de impozit pe venit, sumele creanțelor nerecuperate neacoperite de rezervă trebuie reflectate în rândurile 300 (în valoarea totală a pierderilor) și 302 (separat) din Anexa nr. 2 la Fișa 02.
Anexa 3
Exemplu de registru fiscal pentru înregistrarea alocației pentru datorii îndoielnice
După cum sa menționat deja, pe cheltuiala rezervei acumulate, este necesară anularea datoriilor recunoscute ca necolectabile. În cazul în care rezerva nu este utilizată integral în perioada de raportare, soldul în conformitate cu paragraful 5 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi transferat în următoarea perioadă de raportare (impozită). În acest caz, valoarea rezervei nou acumulate pe baza rezultatelor inventarierii trebuie ajustată cu valoarea soldului rezervei din perioada anterioară. Diferența dintre valoarea rezervei nou acumulate și valoarea soldului este inclusă în cheltuielile neexploatare.
Dacă suma rezervei calculate s-a dovedit a fi mai mică decât soldul, atunci cheltuielile nu sunt luate în considerare. Iar diferența pozitivă este inclusă în venitul neoperațional al perioadei curente de raportare (impozit) (clauza 5, articolul 266 și clauza 7, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care organizația a decis să nu creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în anul următor, la 31 decembrie a anului curent, trebuie luată în considerare și suma soldului neutilizat ca venit neexploatare. Acest lucru este confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoarea nr. 03-03-06/1/688 din 21 septembrie 2007).
Exemplul 2
LLC Blue Bird, în conformitate cu politica contabilă, creează o rezervă pentru datorii îndoielnice în 2014. Valoarea rezervei acumulate la 30 septembrie 2014 a fost de 253.200 de ruble. Pentru trimestrul 4 din 2014, din provizion au fost anulate datorii neperformante în valoare de 180.200 de ruble. La 31 decembrie 2014, societatea a efectuat un inventar al datoriilor. Ca urmare a inventarierii, a fost dezvăluită o datorie îndoielnică în valoare de 200.400 de ruble, întârzierea plății este de 95 de zile calendaristice. Cuantumul încasărilor din vânzări pentru anul 2014, determinat în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, fără TVA, este de 12.400.300 de ruble. Să aflăm ce venituri și cheltuieli neexploatare asociate cu crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, organizația ar trebui să ia în considerare în două cazuri:
1) s-a decis să nu se creeze o rezervă pentru creanțe îndoielnice în anul 2015;
2) o rezervă pentru datorii îndoielnice va fi creată și în 2015.
Să începem cu primul caz. Soldul neutilizat al provizionului la 31 decembrie 2014 este de 73.000 RUB. (253.200 de ruble - 180.200 de ruble). Dacă Blue Bird LLC decide să nu creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în 2015, atunci această sumă ar trebui inclusă în veniturile neexploatare la 31 decembrie 2014.
Acum, al doilea caz - rezerva va fi creată în 2015. Apoi, soldul rezervei neutilizate în 2014 în valoare de 73.000 de ruble. reportat la anul viitor. Dar mai întâi, ar trebui să calculați suma rezervei pe baza rezultatelor inventarierii datoriilor la 31 decembrie. Deoarece întârzierea datoriilor îndoielnice este mai mare de 90 de zile, întreaga sumă de 200.400 de ruble. pot fi rezervate. Standardul pentru deducerile din rezervă, calculat pe baza veniturilor din vânzări, este de 1.240.030 de ruble. (12.400.300 ruble x 10%). Valoarea provizionului determinată pe baza datoriilor îndoielnice este mult mai mică decât standardul. Prin urmare, suma rezervei create va fi egală cu 200.400 de ruble.
Întrucât există un sold neutilizat al rezervei pentru perioada anterioară, atunci în conformitate cu paragraful 5 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se ajusteze valoarea rezervei nou create pentru aceasta. Să stabilim cuantumul rezervei, care poate fi inclusă în cheltuielile nefuncționale. Pentru a face acest lucru, valoarea rezervei calculate ar trebui redusă cu soldul neutilizat al rezervei din perioada anterioară. Primim 127.400 de ruble. (200.400 de ruble - - 73.000 de ruble). Astfel, LLC Blue Bird are dreptul la 31 decembrie 2014 de a reflecta 127.400 de ruble în cheltuieli neoperaționale.
Vă rugăm să rețineți că, în baza paragrafului 4 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea rezervei create, determinată pe baza datoriilor îndoielnice existente, este comparată cu standardul, și nu cu valoarea rezervei după ajustare. Acest lucru este confirmat și de Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 06.10.2004 nr. 03-03-01-04/1/67). De asemenea, instanțele consideră că, la început, suma rezervei create trebuie comparată cu suma maximă a rezervei, calculată ca 10% din încasările din vânzarea perioadei (de impozitare) de raportare. Și numai atunci valoarea rezervei, determinată ca fiind cea mai mică dintre cele două valori comparate, ar trebui ajustată pentru soldul rezervei neutilizate din perioada anterioară. Concluzia contribuabilului că este necesară compararea rezervei cu suma limită după ajustarea pentru soldul perioadei precedente, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, în rezoluția sa din 09.06.2013 Nr. A40-106629 / 11-91-444, a recunoscut-o ca nelegală. Alte instanțe sunt de acord cu acest lucru (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Moscova din 31 octombrie 2012 nr. A40-106629 / 11-91-444 și districtul Ural din 11 iulie 2007 nr. F09 -7932 / 06-SZ).
Este posibil să se transfere soldul rezervei neutilizate în perioada de raportare (de impozitare), dacă datoriile nu au fost anulate din cauza acesteia?
La paragraful 5 al art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la transferul în perioada următoare a soldului rezervei neutilizate integral pentru datorii îndoielnice. Despre modul de ținere a evidenței, dacă creanțele neperformante nu au fost anulate deloc în perioada de raportare (de impozitare), la art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este menționat. Cu toate acestea, pe acest subiect există o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 februarie 2011 Nr. 03-03-06 / 1/97. În opinia departamentului financiar principal, în această situație se aplică aceleași reguli ca atunci când se utilizează o parte din rezerva acumulată. Soldul neutilizat este reportat în perioada următoare. În acest caz, suma rezervei nou create este ajustată pentru acest sold (în situația în cauză, soldul va fi întregul cuantum al rezervei acumulate în perioada anterioară).
Calculul sumei provizionului include creanțele dacă contrapartea are și conturi de plătit?
La determinarea cuantumului rezervei pentru creanțe îndoielnice în conformitate cu paragraful 4 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să efectueze un inventar al creanțelor. În practică, poate apărea o situație în care organizația și contrapartea dumneavoastră au datorii reciproce. Întrebare: este necesar să se reducă valoarea creanțelor aferente datoriilor îndoielnice cu suma conturilor de plătit către aceeași persoană?
Potrivit autorităților fiscale, nu este necesar să se reducă creanțele pentru suma conturilor de plătit către aceeași contrapartidă. Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, prin scrisoarea nr. SA-4-7/23263 din 24 decembrie 2013, a trimis spre informare și utilizare în activitatea autorităților fiscale o prezentare generală a practicii de examinare a litigiilor fiscale de către Prezidiul Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, Curtea Supremă a Federației Ruse și interpretarea normelor legislației privind impozitele și taxele cuprinse în deciziile Curții Constituționale a Federației Ruse pentru anul 2013. Iar paragraful 1 al acestei revizuiri se referă la decizia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 martie 2013 nr. 13598/12, în care se dă următoarea concluzie. Orice creanțe restante și negarantate sunt recunoscute ca datorii îndoielnice în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Orice restricții legate de prezența conturilor de plătit de către contribuabil, la art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este stabilit. Prin urmare, provizionul pentru suma conturilor de plătit nu trebuie ajustat. În plus, nu este necesară ajustarea rezervei în cazul în care datoriile reciproce sunt ulterior rambursate prin compensare.
Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 5 martie 2014 nr. 16-15/020341. Autoritățile fiscale de la Moscova se referă în această explicație la aceeași rezoluție a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 martie 2013 Nr. 13598/12. Astfel, conturile de plătit ale organizației nu afectează cuantumul alocației pentru datorii îndoielnice.
Este necesară refacerea rezervei dacă organizația trece de anul viitor la sistemul de impozitare simplificat?
La aplicarea sistemului fiscal simplificat, nu se creează rezerve în contabilitatea fiscală. În cazul în care contribuabilul trece la un sistem simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, acesta va lua în considerare doar cheltuielile efective enumerate în lista de la alin.1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Rezervele, inclusiv pentru datorii îndoielnice, nu sunt menționate în această listă. Dacă contribuabilul alege sistemul de impozitare simplificat cu obiectul „venit”, atunci nu va ține cont deloc de cheltuieli.
Din acest motiv, înainte de a trece la un sistem simplificat, organizația este obligată să includă în veniturile neexploatare suma soldului rezervei neutilizate (clauza 5 din articolul 266 și clauza 7 din articolul 250 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Veniturile sunt luate în calcul la 31 decembrie a anului precedent trecerii la sistemul simplificat de impozitare. Acest lucru este confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 21 septembrie 2007 nr. 03-03-06/1/688.
Este posibilă anularea creanței nerecuperabile care nu are legătură cu vânzarea pe cheltuiala rezervei?
După cum sa menționat deja, atunci când se formează o rezervă pentru datorii îndoielnice, se iau în considerare creanțele pentru bunurile, lucrările și serviciile vândute (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar ce se întâmplă dacă datoria neperformantă este anulată, de exemplu, dintr-un împrumut? Este necesară reducerea rezervei cu suma specificată sau poate fi inclusă în cheltuielile nefuncționale (subclauza 2, clauza 2, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse)?
Articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse nu răspunde la această întrebare. Negăsit și explicații ale departamentului financiar în acest sens. Cu toate acestea, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (Rezoluția nr. 4580/14 din 17 iunie 2014) aderă la următoarea poziție. În cazul în care o creanță neperformantă a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii și nu a putut participa la formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice, prevederile sub. 2 p. 2 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse vă permite să luați în considerare suma sa ca parte a cheltuielilor nefuncționale. Instanța a subliniat că dispozițiile paragrafului 5 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevăd anularea datoriilor neperformante pe cheltuiala rezervei, sunt aplicabile numai în situația în care datoria a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii.
Această opinie este împărtășită și de alte instanțe (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 8 aprilie 2014 Nr. F05-2506/14 și din 2 octombrie 2013 Nr. A40-38018/12 ). Astfel, organizațiile au dreptul să ia în considerare, ca parte a cheltuielilor nefuncționale, suma datoriilor neperformante anulate care nu sunt legate de bunurile, lucrările sau serviciile vândute.
Companiile din sistemul simplificat de impozitare au dreptul de a nu rezerva sume pentru anumite cheltuieli. Cu toate acestea, există și astfel de tipuri de rezerve pe care „simplificatorul” este obligat să le creeze.
Mulți contabili de pe „simplificat” consideră că rezervele sunt niște conturi abstracte pe care doar companiile mari ar trebui să le folosească. O astfel de opinie este eronată. Absolut toate firmele trebuie, atunci când anumite condiții coincid, să formeze rezerve.
Să spunem imediat că în contabilitatea fiscală, „simplificatorii” nu au dreptul să creeze rezerve. Cert este că pentru astfel de firme, Codul Fiscal conține o listă închisă de cheltuieli, în care nu sunt prevăzute deduceri pentru rezerve * (1). Da, și în principiu ar fi ilogic, pentru că odată cu „simplificarea” cheltuielile sunt recunoscute doar după ce sunt efectiv plătite * (2).
În contabilitate, situația este diferită. „Simplificatorii” sunt scutiți de anumite tipuri de rezerve, dar există și tipuri pe care toate organizațiile sunt obligate să le formeze.
Rezerve optionale
Micile întreprinderi aflate în sistemul de impozitare simplificat (cu excepția emitenților de valori mobiliare plasate public) au dreptul de a nu crea rezerve pentru cheltuieli viitoare * (3). Vorbim de datorii cu o sumă sau o scadență incertă (datorii estimate) * (4), de exemplu, provizioane pentru plata concediului de odihnă, plata remunerației pe baza rezultatelor muncii pe an, reparații în garanție și service în garanție * (5) asociate cu încetarea operațiunilor * (6) și altele.
Important! Criteriile de clasificare a companiilor ca întreprinderi mici sunt prevăzute la articolul 4 din Legea federală din 24 iulie 2007 N 209-FZ: cota de participare a persoanelor juridice, numărul și veniturile.
Rezerve obligatorii
Rezervele obligatorii sunt asociate cu modificări ale estimărilor. Aceasta este o ajustare a valorii unui activ (datorie) sau o valoare care reflectă rambursarea valorii unui activ, ca urmare a apariției unor noi informații și nu este o corectare a unei erori de raportare * (7). Vorbim de rezerve*(8):
- pentru datorii indoielnice;
- pentru reducerea costului stocurilor (denumit în continuare Inventar);
- împotriva deprecierii investiţiilor financiare.
Important! O modificare a metodei de evaluare a activelor și pasivelor nu este o modificare a valorii estimate (clauza 3 din PBU 21/2008).
Rezervele de mai sus sunt necesare pentru a evita denaturarea situațiilor financiare. Rezervele se formează cel puțin o dată pe an - înainte de întocmirea bilanţului * (9).
Provizioane pentru datorii dubioase. Ele se formează în cazul recunoașterii creanțelor ca îndoielnice. O „creanță” este considerată îndoielnică dacă nu a fost rambursată sau cu un grad ridicat de probabilitate nu va fi rambursată în termenele stabilite prin contract și nu este garantată prin garanții corespunzătoare* (10).
Mărimea rezervei pentru societate ar trebui să fie determinată separat pentru fiecare datorie îndoielnică, în funcție de situația financiară a debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare a datoriei * (11). Metoda de estimare a rezervei ar trebui să fie prescrisă în politica contabilă * (12).
Important! Oficialii cred că, dacă la data raportării, compania are încredere în primirea plății pentru o anumită „creanță” restante, atunci rezerva pentru această datorie poate fi considerată ca fiind crearea de rezerve ascunse (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27.01. 2012 N 07-02-18 / 01; p. 6 PBU 1/2008).
Pentru a rezuma informațiile privind rezervele pentru creanțe îndoielnice, este destinat contul 63 „Rezerve pentru datorii îndoielnice” * (13).
Alocațiile la rezerve pentru datorii îndoielnice sunt recunoscute ca alte cheltuieli * (14) și reflectate în următoarea intrare:
- a format un provizion pentru datorii îndoielnice.
Începând cu data primirii fondurilor de la debitor în rambursarea datoriilor îndoielnice, provizionul pentru datorii îndoielnice trebuie restabilit în suma primită:
- s-a restabilit rezerva pentru creanțe îndoielnice în ceea ce privește rambursarea datoriilor.
Sumele de „creante” pentru care termenul de prescripție a expirat sunt anulate pentru fiecare obligație ca parte a altor cheltuieli. Motive: datele de inventar, justificarea scrisă și ordinul (instrucțiunea) șefului organizației * (15). Ștergerea unei datorii cu pierdere din cauza insolvenței debitorului nu este o anulare a datoriei. Valoarea datoriei se reflectă în contul extrabilanțiar 007 în termen de cinci ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea colectării acesteia * (16) (a se vedea exemplul de mai jos).
Exemplu
Datoria cumpărătorului este de 100.000 de ruble. Societatea a recunoscut această „creanță” ca îndoielnică, în legătură cu care s-a constituit o rezervă pentru datorii îndoielnice. Ulterior, după expirarea termenului de prescripție, creanța specificată a fost recunoscută ca nerecuperabilă. În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări:
Debit 91 subcontul „Alte cheltuieli” Credit 63
- 100.000 de ruble. — a format o rezervă pentru datorii îndoielnice;
Debit 63 Credit 62
- 100.000 de ruble. - scăderea creanțelor din cauza expirării termenului de prescripție;
Debit 007
- 100.000 de ruble. - Creantele anulate sunt contabilizate in bilant.
Dacă până la sfârșitul anului de raportare următor celui de constituire a rezervei, aceasta din urmă nu este utilizată în nicio parte, atunci la întocmirea bilanţului, la rezultatele financiare se adaugă sumele necheltuite ale rezervei * (17):
Debit 63 Credit 91 subcont „Alte venituri”
- a fost restabilit provizionul pentru creanțe îndoielnice.
Rezerve pentru scăderea costului stocurilor. Stocurile pentru care în cursul anului de raportare prețul pieței a scăzut sau au devenit perimate din punct de vedere moral sau și-au pierdut calitățile inițiale sunt prezentate în bilanțul de la finele anului la valoarea curentă de piață, ținând cont de starea lor fizică. Scăderea costului stocurilor se reflectă sub forma unei rezerve acumulate * (18).
Se creează pentru fiecare unitate de stoc acceptată în contabilitate. Este posibil să se creeze rezerve pentru anumite tipuri (grupe) de stocuri similare sau aferente (cu excepția unor astfel de grupuri extinse ca materiale de bază, materiale auxiliare, produse finite etc.) * (19).
Rezerva este formată din valoarea diferenței dintre valoarea curentă de piață a stocului și costul real al acestora, dacă acesta din urmă este mai mare decât valoarea curentă de piață * (20). Procedura de determinare a valorii de piata in legislatie nu este prescrisa. În opinia noastră, este posibil să se utilizeze date de preț obținute de la producători, autorități de statistică de stat, inspecții comerciale, prezentate în mass-media și literatura de specialitate, precum și opiniile experților. Metoda de evaluare a valorii de piață ar trebui să fie prevăzută în politica contabilă * (21).
Pentru a rezuma informațiile privind rezervele pentru amortizarea activelor materiale, este destinat contul 14 „Rezerve pentru amortizarea activelor materiale” * (22). Deducerile din rezervă sunt recunoscute ca alte cheltuieli * (23):
- s-a constituit o rezerva pentru reducerea costului stocurilor.
Dacă în următoarea perioadă de raportare valoarea de piață curentă a stocurilor pentru care s-a format rezerva crește, atunci partea corespunzătoare a rezervei este ajustată * (24):
- cuantumul rezervei a fost ajustat in cazul unei cresteri a costului stocurilor.
O înregistrare similară se efectuează la anularea activelor materiale pentru care se constituie o rezervă (se restabilește suma rezervată) * (25).
Exemplu
Să reflectăm în contabilitatea organizației formarea unei rezerve pentru reducerea costului activelor materiale, cu condiția ca la sfârșitul anului 2014, compania să aibă 100 de role de material de acoperiș RPP-300 la un preț de 350 de ruble. pe rolă. Valoarea de piață a materialelor este de 300 de ruble. pe rolă. În primul trimestru al anului 2015 au fost vândute 15 rulouri.
Debit 91 subcontul „Alte cheltuieli” Credit 14
- 5000 de ruble. ((350 de ruble - 300 de ruble) x 100 de ruble) - s-a format o rezervă pentru reducerea costului materialelor;
Debit 14 Credit 91 subcont „Alte venituri”
- 750 de ruble. (5000 de ruble : 100 de ruble x 15 ruble) - rezerva a fost restabilită la vânzarea materialelor.
Inventarul din bilanţ arată * (26):
- la valoarea curenta de piata, daca este mai mare decat pretul initial;
- la costul initial, daca este mai mare sau egal cu pretul pietei.
Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare. O scădere semnificativă constantă a costului investițiilor financiare, pentru care valoarea lor curentă de piață nu este determinată, este recunoscută ca amortizare * (27). În politica contabilă a organizației, ar trebui să se prescrie nivelul de semnificație al scăderii costului investițiilor * (28).
Valoarea estimată a investițiilor financiare este egală cu diferența dintre costul acestora, la care se reflectă în contabilitate, și valoarea unei astfel de scăderi * (29).
Dacă apare o situație în care poate apărea deprecierea investițiilor, societatea ar trebui să verifice condițiile pentru o scădere constantă a valorii acestora, care se caracterizează prin prezența simultană a următoarelor aspecte * (30):
- la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă a investițiilor este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;
- in cursul anului de raportare, valoarea estimata a investitiilor s-a modificat semnificativ doar in directia scaderii acesteia;
- la data de raportare, nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a investițiilor este posibilă în viitor.
Dacă testul de depreciere confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii investiției, firma stabilește o reducere pentru depreciere pentru diferența dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a investiției. Rețineți că auditul se efectuează cel puțin o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare dacă există semne de depreciere * (31).
Pentru a rezuma informații privind disponibilitatea și mișcarea rezervelor pentru amortizarea investițiilor financiare, este destinat contul 59 „Rezerve pentru amortizarea investițiilor financiare” * (32). Organizațiile comerciale formează o rezervă în detrimentul rezultatelor financiare ca parte a altor cheltuieli * (33):
- s-a constituit o rezerva pentru amortizarea investitiilor financiare.
O înregistrare similară se face cu o creștere a sumei rezervelor * (34).
Important! Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, o entitate de afaceri mici poate decide să nu reflecte deprecierea investițiilor financiare în contabilitate în cazurile în care calcularea cuantumului unei astfel de deprecieri este dificil (clauza 10 din Informația N PZ-3/2012) .
Atunci când suma rezervelor create scade (creșterea valorii estimate sau cedarea investițiilor financiare), suma rezervei create anterior este transferată în alte venituri * (35) (vezi exemplul de mai jos):
Debit 59 Credit 91 subcont „Alte venituri”
- a fost ajustat provizionul pentru amortizarea investiţiilor financiare.
Exemplu
Compania Aktiv a achiziționat o acțiune din capitalul autorizat (20.000 de ruble) al companiei pasive la înființarea acesteia. Ulterior, societatea Passive a fost declarată falimentară și lichidată.
Vom reflecta în contabilitatea „Activului” crearea unei rezerve pentru amortizarea investițiilor financiare în cuantumul costului unei părți din capitalul autorizat.
Valoarea estimată a cotei din „Datoria” este zero:
Debit 91 subcontul „Alte cheltuieli” Credit 59
- 20.000 de ruble. — s-a constituit o rezervă pentru amortizarea investițiilor financiare în cuantumul costului unei părți din capitalul autorizat.
De la data lichidării pasivului:
- Debit 59 Credit 91 subcont „Alte venituri”
- 20.000 de ruble. — a fost anulat valoarea provizionului pentru amortizarea investițiilor financiare.
În situațiile financiare, costul investițiilor financiare este prezentat la valoarea contabilă minus cuantumul rezervei formate pentru amortizarea acestora * (36).
*(1) Art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse; scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 decembrie 2004 N 03-03-02-04 / 4/1Conturile de încasat sunt datoriile furnizorilor, angajaților, cumpărătorilor, ale statului față de companie. Legea stabilește regulile prin care restituirea datoriilor. Perioadele de colectare sunt limitate. O companie care nu poate recupera banii sau alte obligații recunoaște că nu va putea recupera datoria. Adică a devenit fără speranță. După aceea, creanța va trebui anulată. Care este procedura de anulare a creanțelor în cadrul sistemului fiscal simplificat, veți afla din articol.
Standardele de contabilitate impun companiilor să anuleze datorii care nu pot fi rambursate (clauza 77 din Regulamente, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n). Un activ mărește pierderile dacă nu aduce profit, profit. Dacă o astfel de datorie este inclusă în suma totală a creanțelor, atunci situațiile financiare vor conține informații false. Prin urmare, va deveni nepotrivit pentru analiză.
Să presupunem că o companie dorește să obțină un împrumut. Ea depune un raport la bancă, care reflectă un debitor rău. Banca decide asta creanțe care se reflectă în bilanț - Aceasta este o modalitate posibilă de rambursare a împrumutului. Dar astfel de informații nu sunt de încredere. De asemenea, proprietarii vor face concluzii incorecte, care vor decide că banii sub formă de datorii restante vor veni în viitor. Prin urmare, este important să anulați creanțele pe care compania nu le poate încasa la timp.
Există patru situații comune care duc la datorii neperformante:
În contabilitate, procedura de anulare a creanțelor în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli” și „venituri” este aceeași. Să luăm în considerare algoritmul acțiunilor pas cu pas.
Publicare (clauza 77 din Regulament).
Ștergeți conturile de încasat în contabilitate. Contabilitatea operațiunilor de reducere a datoriilor nu este aceeași pentru toate companiile. La urma urmei, unele organizații creează o rezervă pentru datorii îndoielnice, altele nu. În plus, este posibilă o situație în care societatea a creat o rezervă, dar nu a fost suficient să acopere toate creanțele pentru anulare.
Pentru anularea creanțelor în cadrul sistemului simplificat de impozitare, veniturile minus cheltuielile de detașare depind de alocația pentru datorii îndoielnice.
În contabilitate se realizează cablajul:
Debit 63 Credit 62, 76
Lesa pentru anularea creantelor cu un termen de limitare expirat al USN pe cheltuiala rezervei.
Toate companiile trebuie să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice, nu există excepții pentru oamenii simpliști. Dar firma nu va fi pedepsită dacă nu a înființat-o. O amendă este posibilă dacă autoritățile fiscale constată că, din lipsa unei rezerve, linia de raportare a fost denaturată cu mai mult de 10 la sută (vezi și controale fiscale: cum trec și cum se termină ). Funcționarul va fi amendat de la 2 la 3 mii de ruble (articolul 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).
Dacă rezerva nu era suficientă sau nu era acolo, atunci datoria crește alte cheltuieli. În cont se înregistrează următoarele:
Debit 91 subcontul „Alte cheltuieli” Credit 62, 76
Datoria care nu va fi niciodată plătită este inclusă în cheltuielile diverse.
Conturile de creanță trebuie anulate în perioada în care au trecut trei ani de la neplata contrapartidei sau au avut loc evenimente din cauza cărora societatea nu va putea primi înapoi datoria. Ziua în care datoria devine rău și ziua în care este anulată poate să nu fie aceeași. Principalul lucru este să eliminați datoriile neperformante din creanțe până la data la care societatea va întocmi evidența contabilă.
După ce datoria este scoasă din bilanţ, contabilitatea acesteia nu se opreşte. În plus, trebuie luat în considerare pentru bilanțul pe cinci ani. Cablajul este astfel:
Contabilitatea se va încheia dacă contrapartea nu închide datoria în aceste 60 de luni. Se scoate din sold prin postare:
Credit 007.
Contabilitatea datoriilor nu este afectată de motivul pentru care societatea plătește impozit simplificat: numai din venituri sau venituri minus cheltuieli.
Simplificatorii care iau în considerare impozitul pe diferența dintre venituri și cheltuieli au dreptul să ia în considerare cheltuielile de la articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile care nu sunt pe listă nu reduc veniturile. Nu există datorii neperformante în lista de cheltuieli. Deci, ele nu afectează impozitul final pe simplificare. Acest lucru este confirmat și de oficiali (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 februarie 2016 Nr. 03-11-06/2/9909). Cu alte cuvinte, în contabilitatea fiscală, anularea creanțelor în regimul fiscal simplificat nu produce venituri minus cheltuieli.
Într-un sistem simplificat cu obiectul „Venit”, companiile nu au dreptul să ia în considerare nicio cheltuială. Prin urmare, societatea nu este îndreptățită să ia în considerare creanțele anulate la calculul impozitului.
Mulți contabili din sistemul simplificat de impozitare consideră că rezervele sunt niște conturi abstracte pe care doar companiile mari ar trebui să le folosească. O astfel de opinie este eronată. Companiile simplificate au dreptul de a nu rezerva sume pentru anumite cheltuieli. Cu toate acestea, există astfel de rezerve în cadrul sistemului fiscal simplificat, care trebuie create
30.07.2015Să spunem imediat că în contabilitatea fiscală a unei companii pe sistemul fiscal simplificat, acestea nu au dreptul să creeze rezerve. Faptul este că, pentru astfel de firme, Codul Fiscal conține o listă închisă de cheltuieli, în care nu sunt prevăzute deduceri pentru rezerve (Articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse; scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 decembrie, 2004 Nr. 03-03-02-04 / 4 / 1). Și, în principiu, acest lucru ar fi ilogic, deoarece cu „simplificarea” cheltuielile sunt recunoscute numai după ce sunt efectiv plătite (clauza 2 din articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse; scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06/ 08/2011 Nr. 03-11-06/2/90).
În contabilitate, situația este diferită. „Simplificatorii” sunt scutiți de anumite tipuri de rezerve, dar există și tipuri pe care toate organizațiile sunt obligate să le formeze.
Rezerve facultative în cadrul sistemului fiscal simplificat
Întreprinderile mici din sistemul fiscal simplificat (cu excepția emitenților de valori mobiliare plasate public) au dreptul de a nu crea rezerve pentru cheltuieli viitoare (clauza 3 PBU 8/2010, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 decembrie, 2010 Nr. 167n (denumită în continuare PBU 8/2010)) . Vorbim aici de obligatii cu suma sau scadenta incerta (obligatii estimate) (clauza 4 PBU 8/2010), de exemplu, rezerve pentru plata concediului de odihna, plata remuneratiei pe baza rezultatelor lucrarilor pe an, reparatii in garantie si garantie. serviciu (clauza 11 a Ministerului de Informații al Finanțelor din Rusia din 01.11.2012 Nr. PZ-3/2012 (denumită în continuare Informație Nr. PZ-3/2012); clauza 2.1 din PBU 2/2008, aprobată prin ordin al Ministerul Finanțelor al Rusiei din 24.10.2008 nr. 116n) asociat cu încetarea activităților ( clauza 3.1 PBU 16/02, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.07.2002 nr. 66n), și altele.
Rezerve obligatorii în cadrul sistemului fiscal simplificat
Rezervele obligatorii sunt asociate cu modificări ale estimărilor. Aceasta este o ajustare a valorii unui activ (datorie) sau o valoare care reflectă rambursarea valorii unui activ, ca urmare a apariției unor noi informații și nu este o corectare a unei erori de raportare (clauza 2 din PBU 21/). 2008, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.10.2008 nr. 106n (denumit în continuare PBU 21/2008)). Aici vorbim de rezerve (clauza 3 PBU 21/2008, clauza 38 PBU 19/02, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 decembrie 2002 nr. 126n (denumit în continuare PBU 19/02), clauza 25 PBU 5/01, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06/09/2001 nr. 44n (în continuare - PBU 5/01)):
Rezervele de mai sus sunt necesare pentru a evita denaturarea situațiilor financiare. Rezervele se formează cel puțin o dată pe an - înainte de întocmirea bilanţului (clauza 4 PBU 21/2008).
Ajutor pentru datorii îndoielnice. Ele se formează în cazul recunoașterii creanțelor ca îndoielnice. O „creanță” este considerată îndoielnică dacă nu este rambursată sau cu un grad ridicat de probabilitate nu va fi rambursată în termenul stabilit prin contract și nu este garantată prin garanții corespunzătoare (clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și contabilitate, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n (în continuare - Regulamentul)).
Cuantumul rezervei pentru societate trebuie determinat separat pentru fiecare datorie dubioasă, în funcție de situația financiară a debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare a datoriei (clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare financiară, aprobat de ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n (denumit în continuare Regulamentul) ). Metoda de estimare a rezervei ar trebui să fie prevăzută în politica contabilă (clauza 7 PBU 1/2008, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2008 nr. 106n (denumit în continuare PBU 1/2008)).
Pentru a rezuma informațiile privind rezervele pentru datorii îndoielnice, este destinat contul 63 „Rezerve pentru datorii îndoielnice” (Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n (denumit în continuare Planul de conturi)).
Contribuțiile la rezerve pentru datorii îndoielnice sunt recunoscute ca alte cheltuieli (clauza 11 PBU 10/99, aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05/06/1999 nr. 33n (în continuare - PBU 10/99)) și reflectă urmatoarea postare:
S-a format o rezervă pentru datorii îndoielnice.
Începând cu data primirii fondurilor de la debitor în rambursarea datoriilor îndoielnice, provizionul pentru datorii îndoielnice trebuie restabilit în suma primită:
Ajutorul pentru datorii îndoielnice a fost restabilit în ceea ce privește rambursarea datoriilor.
Sumele de „creante” pentru care termenul de prescripție a expirat sunt anulate pentru fiecare obligație ca parte a altor cheltuieli. Motive: date de inventar, justificare scrisă și ordin (instrucțiune) șefului organizației (clauza 11 PBU 10/99; clauza 77 din Regulament). Ștergerea unei datorii cu pierdere din cauza insolvenței debitorului nu este o anulare a datoriei. Valoarea datoriei este reflectată în contul extrabilanțiar 007 în termen de cinci ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea colectării acesteia (paragraful 77 din Regulamente) (a se vedea exemplul de mai jos).
Datoria cumpărătorului este de 100.000 de ruble. Societatea a recunoscut această „creanță” ca îndoielnică, în legătură cu care s-a constituit o rezervă pentru datorii îndoielnice. Ulterior, după expirarea termenului de prescripție, creanța specificată a fost recunoscută ca nerecuperabilă. În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări:
DEBIT 91 subcontul „Alte cheltuieli” CREDIT 63
100 000 de ruble. - a format o rezervă pentru datorii îndoielnice;
DEBIT 63 CREDIT 62
100 000 de ruble. - scăderea creanțelor din cauza expirării termenului de prescripție;
100 000 de ruble. - Creantele anulate sunt contabilizate in bilant.
Dacă până la sfârșitul anului de raportare următor celui de constituire a rezervei, aceasta din urmă nu este utilizată în nicio parte, atunci la întocmirea bilanţului, sumele necheltuite ale rezervei se adaugă la rezultatele financiare (clauza 70 din regulamentul):
DEBIT 63 CREDIT 91 subcontul „Alte venituri”
Ajutorul pentru datorii îndoielnice a fost restabilit.
Rezerve pentru deprecierea stocurilor. Stocurile pentru care în cursul anului de raportare prețul pieței a scăzut sau au devenit perimate din punct de vedere moral sau și-au pierdut calitățile inițiale sunt prezentate în bilanțul de la finele anului la valoarea curentă de piață, ținând cont de starea lor fizică. Scăderea costului stocurilor se reflectă sub forma unei rezerve acumulate (clauza 20 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n (denumit în continuare ca Ghidurile)).
Se creează pentru fiecare unitate de stoc acceptată în contabilitate. Este posibil să se creeze rezerve pentru anumite tipuri (grupe) de stocuri similare sau aferente (cu excepția unor astfel de grupuri extinse ca materiale de bază, materiale auxiliare, produse finite etc.) (clauza 20 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor Rusia din 28 decembrie 2001 nr. 119n (denumit în continuare Ghidul)).
Rezerva este formată din valoarea diferenței dintre valoarea curentă de piață a stocului și costul real al acestora, dacă acesta din urmă este mai mare decât valoarea curentă de piață (clauza 25 PBU 5/01). Procedura de determinare a valorii de piata in legislatie nu este prescrisa. În opinia noastră, este posibil să se utilizeze date de preț obținute de la producători, autorități de statistică de stat, inspecții comerciale, prezentate în mass-media și literatura de specialitate, precum și opiniile experților. Metoda de evaluare a valorii de piață ar trebui să fie prescrisă în politica contabilă (clauza 7 PBU 1/2008).
Pentru a rezuma informațiile privind rezervele pentru amortizarea activelor materiale, este destinat contul 14 „Rezerve pentru amortizarea activelor materiale” (Planul de conturi). Deducerile din rezervă sunt recunoscute ca alte cheltuieli (clauza 11 PBU 10/99; clauza 20 din Instrucțiunile metodologice):
S-a constituit o rezervă pentru reducerea costului stocurilor.
Dacă în următoarea perioadă de raportare valoarea de piață curentă a stocurilor pentru care s-a constituit rezerva crește, atunci partea corespunzătoare a rezervei este ajustată (clauza 25 PBU 5/01):
Valoarea rezervei a fost ajustată în cazul unei creșteri a costului stocurilor.
O înregistrare similară se face la anularea activelor materiale pentru care s-a constituit o rezervă (suma rezervată este restabilită) (clauza 20 din Ghidul de contabilizare a inventarului, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie). , 2001 Nr. 119n (în continuare - Ghidul)).
Să reflectăm în contabilitatea organizației formarea unei rezerve pentru reducerea costului activelor materiale, cu condiția ca la sfârșitul anului 2014, compania să aibă 100 de role de material de acoperiș RPP-300 la un preț de 350 de ruble. pe rolă. Valoarea de piață a materialelor este de 300 de ruble. pe rolă. În primul trimestru al anului 2015 au fost vândute 15 rulouri.
DEBIT 91 subcontul „Alte cheltuieli” CREDIT 14
5000 de ruble. ((350 de ruble - 300 de ruble) x 100 de ruble) - s-a format o rezervă pentru reducerea costului materialelor;
DEBIT 14 CREDIT 91 subcont „Alte venituri”
750 de ruble. (5000 de ruble: 100 de ruble x 15 ruble) - rezerva pentru vânzarea materialelor a fost restabilită.
Inventarul din bilanţ arată (clauza 25 PBU 5/01):
Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare. O scădere semnificativă constantă a valorii investițiilor financiare, pentru care valoarea lor curentă de piață nu este determinată, este recunoscută drept amortizare (paragraful 1, clauza 37 din PBU 19/02). În politica contabilă a organizației, ar trebui să se prescrie nivelul de semnificație al scăderii costului investițiilor (clauza 7 din PBU 1/2008).
Valoarea estimată a investițiilor financiare este egală cu diferența dintre costul acestora, la care sunt reflectate în contabilitate, și valoarea unei astfel de scăderi (paragraful 1, clauza 37 din PBU 19/02).
In cazul in care apare o situatie in care se poate produce amortizarea investitiilor, societatea trebuie sa verifice existenta conditiilor de scadere constanta a valorii acestora, care se caracterizeaza prin prezenta simultana a urmatoarelor aspecte (clauzele 37, 38 din PBU 19/02) :
Dacă testul de depreciere confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii investiției, firma stabilește o reducere pentru depreciere pentru diferența dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a investiției. Trebuie menționat că auditul se efectuează cel puțin o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare dacă există semne de depreciere (paragraful 6, clauza 38 din PBU 19/02).
Pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea rezervelor pentru amortizarea investițiilor financiare este destinat contul 59 „Rezerve pentru amortizarea investițiilor financiare” (Planul de conturi). Organizațiile comerciale formează o rezervă în detrimentul rezultatelor financiare ca parte a altor cheltuieli (paragraful 4, clauza 38 din PBU 19/02):
S-a constituit o rezervă pentru amortizarea investițiilor financiare.
O înregistrare similară se face cu o creștere a sumei rezervelor (clauza 39 PBU 19/02).
Atunci când suma rezervelor create scade (o creștere a valorii estimate sau cedarea investițiilor financiare), suma rezervei create anterior este transferată în alte venituri (clauzele 39, 40 din PBU 19/02) (vezi exemplul de mai jos):
DEBIT 59 CREDIT 91 subcontul „Alte venituri”
Provizionul pentru amortizarea investițiilor financiare a fost ajustat.
Compania Aktiv a achiziționat o acțiune din capitalul autorizat (20.000 de ruble) al companiei pasive la înființarea acesteia. Ulterior, societatea Passive a fost declarată falimentară și lichidată.
Vom reflecta în contabilitatea „Activului” crearea unei rezerve pentru amortizarea investițiilor financiare în cuantumul costului unei părți din capitalul autorizat.
Valoarea estimată a cotei din „Datoria” este zero:
DEBIT 91 subcontul „Alte cheltuieli” CREDIT 59
20 000 de ruble. - s-a constituit o rezerva pentru amortizarea investitiilor financiare in cuantumul costului unei actiuni la capitalul autorizat.
De la data lichidării pasivului:
DEBIT 59 CREDIT 91 subcontul „Alte venituri”
20 000 de ruble. - a fost radiată suma rezervei pentru amortizarea investiţiilor financiare.
În situațiile financiare, valoarea investițiilor financiare este prezentată la valoarea contabilă minus cuantumul rezervei formate pentru amortizarea acestora (paragraful 5, clauza 38 din PBU 19/02).
Mulți contabili din sistemul simplificat de impozitare consideră că rezervele sunt niște conturi abstracte pe care doar companiile mari ar trebui să le folosească. O astfel de opinie este eronată. Companiile simplificate au dreptul de a nu rezerva sume pentru anumite cheltuieli. Cu toate acestea, există astfel de rezerve în cadrul sistemului fiscal simplificat care trebuie create.
Să spunem imediat că în contabilitatea fiscală a unei companii pe sistemul fiscal simplificat, acestea nu au dreptul să creeze rezerve. Faptul este că, pentru astfel de firme, Codul Fiscal conține o listă închisă de cheltuieli, în care nu sunt prevăzute deduceri pentru rezerve (Articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse; scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 decembrie, 2004 Nr. 03-03-02-04 / 4 / 1) . Da, și în principiu ar fi ilogic, pentru că odată cu „simplificarea” cheltuielile sunt recunoscute numai după ce sunt efectiv plătite (clauza 2 din articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse; scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06). /08/2011 Nr. 03-11-06/2/90).
În contabilitate, situația este diferită. „Simplificatorii” sunt scutiți de anumite tipuri de rezerve, dar există și tipuri pe care toate organizațiile sunt obligate să le formeze.
Ajutor pentru datorii îndoielnice. Ele se formează în cazul recunoașterii creanțelor ca îndoielnice. O „creanță” este considerată îndoielnică, care nu este rambursată sau cu un grad mare de probabilitate nu va fi rambursată în termenele stabilite prin contract și nu este garantată prin garanții corespunzătoare (clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și contabilitate, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n (în continuare - Regulamentul)).
Cuantumul rezervei pentru societate trebuie determinat separat pentru fiecare datorie dubioasă, în funcție de situația financiară a debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare a datoriei (clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare financiară, aprobat de ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n (denumit în continuare Regulamentul) ). Metoda de estimare a rezervei ar trebui să fie prevăzută în politica contabilă (clauza 7 PBU 1/2008, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2008 nr. 106n (denumit în continuare PBU 1/2008)).
Pentru a rezuma informațiile privind rezervele pentru datorii îndoielnice, este destinat contul 63 „Rezerve pentru datorii îndoielnice” (Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n (denumit în continuare Planul de conturi)).
Contribuțiile la rezerve pentru datorii îndoielnice sunt recunoscute ca alte cheltuieli (clauza 11 PBU 10/99, aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 nr. 33n (denumit în continuare PBU 10/99)) și sunt reflectate. in urmatoarea postare:
S-a format o rezervă pentru datorii îndoielnice.
Începând cu data primirii fondurilor de la debitor în rambursarea datoriilor îndoielnice, provizionul pentru datorii îndoielnice trebuie restabilit în suma primită:
Ajutorul pentru datorii îndoielnice a fost restabilit în ceea ce privește rambursarea datoriilor.
Sumele de „creante” pentru care termenul de prescripție a expirat sunt anulate pentru fiecare obligație ca parte a altor cheltuieli. Motive: date de inventar, justificare scrisă și ordin (instrucțiune) șefului organizației (clauza 11 PBU 10/99; clauza 77 din Regulament). Ștergerea unei datorii cu pierdere din cauza insolvenței debitorului nu este o anulare a datoriei. Valoarea datoriei este reflectată în contul extrabilanțiar 007 în termen de cinci ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea colectării acesteia (paragraful 77 din Regulamente) (a se vedea exemplul de mai jos).
Datoria cumpărătorului este de 100.000 de ruble. Firma a recunoscut această „creanță” ca îndoielnică, în legătură cu care s-a constituit o rezervă pentru datorii îndoielnice. Ulterior, după expirarea termenului de prescripție, creanța specificată a fost recunoscută ca nerecuperabilă. În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări:
DEBIT 91 subcontul „Alte cheltuieli” CREDIT 63
100 000 de ruble. - a format o rezervă pentru datorii îndoielnice;
DEBIT 63 CREDIT 62
100 000 de ruble. - scăderea creanțelor din cauza expirării termenului de prescripție;
100 000 de ruble. - Creantele anulate sunt contabilizate in bilant.
Dacă până la sfârșitul anului de raportare următor celui de constituire a rezervei, aceasta din urmă nu este utilizată în nicio parte, atunci la întocmirea bilanţului, sumele necheltuite ale rezervei se adaugă la rezultatele financiare (clauza 70 din regulamentul):
DEBIT 63 CREDIT 91 subcontul „Alte venituri”
Ajutorul pentru datorii îndoielnice a fost restabilit.
Rezerve pentru deprecierea stocurilor. Stocurile pentru care în cursul anului de raportare prețul pieței a scăzut sau au devenit perimate din punct de vedere moral sau și-au pierdut calitățile inițiale sunt prezentate în bilanțul de la finele anului la valoarea curentă de piață, ținând cont de starea lor fizică. Scăderea costului stocurilor se reflectă sub forma unei rezerve acumulate (clauza 20 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n (denumit în continuare ca Ghid)).
Se creează pentru fiecare unitate de stoc acceptată în contabilitate. Este posibil să se creeze rezerve pentru anumite tipuri (grupe) de stocuri similare sau aferente (cu excepția unor astfel de grupuri extinse ca materiale de bază, materiale auxiliare, produse finite etc.) (clauza 20 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor Rusia din 28 decembrie 2001 nr. 119n (denumit în continuare Ghidul)).
Rezerva este formată din valoarea diferenței dintre valoarea curentă de piață a stocului și costul real al acestora, dacă acesta din urmă este mai mare decât valoarea curentă de piață (clauza 25 PBU 5/01). Procedura de determinare a valorii de piata in legislatie nu este prescrisa. În opinia noastră, este posibil să se utilizeze date de preț obținute de la producători, autorități de statistică de stat, inspecții comerciale, prezentate în mass-media și literatura de specialitate, precum și opiniile experților. Metoda de evaluare a valorii de piață ar trebui să fie prescrisă în politica contabilă (clauza 7 PBU 1/2008).
Contul 14 „Rezerve pentru scăderea valorii activelor materiale” (Planul de conturi) este destinat să sintetizeze informațiile privind rezervele pentru amortizarea activelor materiale. Deducerile din rezervă sunt recunoscute ca alte cheltuieli (clauza 11 PBU 10/99; clauza 20 din Instrucțiunile metodologice):
S-a constituit o rezervă pentru reducerea costului stocurilor.
Dacă în următoarea perioadă de raportare valoarea de piață curentă a stocurilor pentru care s-a constituit rezerva crește, atunci partea corespunzătoare a rezervei este ajustată (clauza 25 PBU 5/01):
Valoarea rezervei a fost ajustată în cazul unei creșteri a costului stocurilor.
O înregistrare similară se face la anularea activelor materiale pentru care s-a constituit o rezervă (suma rezervată este restabilită) (clauza 20 din Ghidul de contabilizare a inventarului, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie). , 2001 Nr. 119n (în continuare - Ghidul)).
Să reflectăm în contabilitatea organizației formarea unei rezerve pentru reducerea costului activelor materiale, cu condiția ca la sfârșitul anului 2014, compania să aibă 100 de role de material de acoperiș RPP-300 la un preț de 350 de ruble. pe rolă. Valoarea de piață a materialelor este de 300 de ruble. pe rolă. În primul trimestru al anului 2015 au fost vândute 15 rulouri.
DEBIT 91 subcontul „Alte cheltuieli” CREDIT 14
5000 de ruble. ((350 de ruble - 300 de ruble) x 100 de ruble) - s-a format o rezervă pentru reducerea costului materialelor;
DEBIT 14 CREDIT 91 subcont „Alte venituri”
750 de ruble. (5000 de ruble: 100 de ruble x 15 ruble) - rezerva pentru vânzarea materialelor a fost restabilită.
Inventarul din bilanţ arată (clauza 25 PBU 5/01):
Valoarea estimată a investițiilor financiare este egală cu diferența dintre costul acestora, la care sunt reflectate în contabilitate, și valoarea unei astfel de scăderi (paragraful 1, clauza 37 din PBU 19/02).
In cazul in care apare o situatie in care se poate produce amortizarea investitiilor, societatea trebuie sa verifice existenta conditiilor de scadere constanta a valorii acestora, care se caracterizeaza prin prezenta simultana a urmatoarelor aspecte (clauzele 37, 38 din PBU 19/02) :
Pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea rezervelor pentru amortizarea investițiilor financiare este destinat contul 59 „Rezerve pentru amortizarea investițiilor financiare” (Planul de conturi). Organizațiile comerciale formează o rezervă în detrimentul rezultatelor financiare ca parte a altor cheltuieli (paragraful 4, clauza 38 din PBU 19/02):
S-a constituit o rezervă pentru amortizarea investițiilor financiare.
O înregistrare similară se face cu o creștere a sumei rezervelor (clauza 39 PBU 19/02).
Atunci când suma rezervelor create scade (o creștere a valorii estimate sau cedarea investițiilor financiare), suma rezervei create anterior este transferată în alte venituri (clauzele 39, 40 din PBU 19/02) (vezi exemplul de mai jos):
DEBIT 59 CREDIT 91 subcontul „Alte venituri”
Provizionul pentru amortizarea investițiilor financiare a fost ajustat.
Compania Aktiv a achiziționat o acțiune din capitalul autorizat (20.000 de ruble) al companiei pasive la înființarea acesteia. Ulterior, societatea Passive a fost declarată falimentară și lichidată.
Vom reflecta în contabilitatea „Activului” crearea unei rezerve pentru amortizarea investițiilor financiare în cuantumul costului unei părți din capitalul autorizat.
Valoarea estimată a acțiunii din „Datorii” este zero:
DEBIT 91 subcontul „Alte cheltuieli” CREDIT 59
20 000 de ruble. - s-a constituit o rezerva pentru amortizarea investitiilor financiare in cuantumul costului unei actiuni la capitalul autorizat.
De la data lichidării pasivului:
DEBIT 59 CREDIT 91 subcontul „Alte venituri”
20 000 de ruble. - a fost radiată suma rezervei pentru amortizarea investiţiilor financiare.
În situațiile financiare, valoarea investițiilor financiare este prezentată la valoarea contabilă minus cuantumul rezervei formate pentru amortizarea acestora (paragraful 5, clauza 38 din PBU 19/02).
