Rambursare TVA la o rată de 0procent pentru exportul de materii prime prevede ca, odata cu decontul fiscal, este necesara depunerea unui pachet de documente care sa confirme legalitatea aplicarii cotei preferentiale. Ce documente pot fi folosite pentru a confirma exportul, care sunt consecințele încălcării termenului de confirmare a acestuia, precum și procedura de rambursare a TVA, vom lua în considerare în acest articol.
Atunci când intenționează să confirme cota zero de TVA pentru bunurile exportate, compania exportatoare este obligată să prezinte autorităților fiscale următoarele documente (articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Pentru detalii despre EAEU, consultați materialul nostru „Din 2015, Uniunea Economică Eurasiatică funcționează în locul Uniunii Vamale” .
Vezi și materialul nostru „Confirmăm exportul către EAEU” .
La plasarea mărfurilor exportate sub procedura zonei vamale libere, este necesar să se prezinte (paragraful 5, clauza 1 din articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Merită să ne amintim că lista de mai sus în fiecare situație specifică poate fi completată cu alte documente, a căror listă ar trebui clarificată cu autoritatea fiscală.
Pentru a ridica toate documentele solicitate și a confirma cota de 0%, exportatorului i se acordă 180 de zile calendaristice de la data plasării mărfurilor în regim de export. Momentul determinării bazei de impozitare în acest caz este ultima zi a trimestrului în care au fost încasate integral toate documentele necesare. Acestea se depun la fisc concomitent cu decontul de TVA.
În cazul în care hârtia nu poate fi ridicată integral în perioada specificată, în 181 de zile de la export, cota zero este considerată neconfirmată, iar data expedierii devine momentul în care se stabilește baza de impozitare. Totodată, societatea devine obligată să depună o declarație revizuită și să plătească TVA în mod obișnuit, precum și penalități.
În cazul în care documentele sunt totuși colectate ulterior, TVA-ul plătit este supus deducerii. Cu toate acestea, dobânda plătită nu va fi rambursată.
Legislația fiscală rusă pentru transporturile de export nu face concesii în ceea ce privește emiterea facturilor: ca și în toate celelalte cazuri prevăzute de lege, scrieți acest document în conformitate cu paragraful 3 al art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar în termen de 5 zile de la export.
Dar se întâmplă că în acest caz sunt permise anumite erori de înregistrare: numărul documentului de plată nu este indicat (sau este indicat incorect) în cazul unei plăți în avans de la un cumpărător străin, expeditorul sau destinatarul este indicat incorect etc. . În astfel de cazuri, autoritățile fiscale pot refuza să confirme cota de 0%.
Și ce părere au instanțele despre asta? Din fericire, aceștia iau adesea partea contribuabilului și își motivează deciziile prin faptul că art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu numește o factură un document necesar pentru a confirma o cotă zero. Indicativă în acest caz este rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Administrativ Central din 16 ianuarie 2012 Nr. mărfuri expediate la export.
În ciuda acestui fapt, vă sfătuim să luați foarte în serios completarea și colectarea tuturor documentelor necesare pentru rambursarea TVA: există o practică judiciară pozitivă în favoarea contribuabilului, dar este imposibil de prezis cum va decide instanța în fiecare situație specifică. .
TVA-ul introdus pentru bunuri (lucrări, servicii) utilizate pentru export este deductibil (clauza 2 a articolului 171, clauza 3 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exportatorii de mărfuri neprimare din 01.06.2017 îl pot accepta spre deducere în mod general, adică după înregistrarea acestor bunuri (lucrări, servicii) și primirea facturii. Dreptul de a aplica deducerea TVA aferentă exportului de bunuri neprimare nu depinde de momentul stabilirii bazei de impozitare a produsului de export (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12.04.2017 nr. 03-07-). 03 / 21801).
Exportatorii de mărfuri acceptă TVA aferentă deductibilă în funcție de pachetul de documente conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în termen de 180 de zile de la momentul în care mărfurile sunt plasate sub regimul vamal de export. Dacă exportul este confirmat în perioada specificată, atunci TVA-ul acompaniat este acceptat spre deducere în ultima zi a trimestrului în care sunt colectate documentele de confirmare a exportului. Dacă exportul nu este confirmat în perioada specificată, TVA-ul aferent este acceptat pentru deducere în momentul expedierii mărfurilor pentru export (clauza 9 din articolul 167, clauza 3. din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În trimestrul în care se aplică deducerile, cuantumul acestora poate depăși valoarea TVA percepută. Cuantumul excedentului deducerilor peste valoarea impozitului acumulat se reflectă în declarația de TVA de la rândul 050, secțiunea. 1 „Suma impozitului de rambursat”.
Procedura de rambursare a impozitului este prevăzută la art. 176 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Declarația fiscală depusă este verificată de organul fiscal în termen de 3 luni. Dacă, în timpul unui audit de birou al declarației și al documentelor depuse, organul fiscal nu dezvăluie erori, ia o decizie privind rambursarea taxei. În lipsa restanțelor, taxa poate fi rambursată în contul curent pe baza cererii exportatorului.
Veți găsi formularul de cerere de rambursare a taxei în articol.
Pentru detalii despre unele dintre complexitățile rambursărilor de taxe, consultați materialul nostru .
Se poate confirma faptul exportului numai prin colectarea întregii liste de documente prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Încălcarea termenului stabilit pentru confirmarea exportului implică nu numai o taxă suplimentară, ci și plata unei penalități.
Dacă valoarea deducerilor depășește valoarea TVA acumulată, atunci acesta poate fi rambursat de la buget. Rambursările de TVA la cota de 0% se efectuează la cererea exportatorului în contul său curent, cu condiția ca organul fiscal, după efectuarea unui control intern al declarației, să fi luat o decizie de rambursare a taxei și exportatorul să nu aibă restanțe, față de care se poate compensa cuantumul impozitului de rambursat.
TVA este o formă specială de transfer la bugetul țării a unui procent stabilit din costul unui serviciu, produs sau lucrare, creat în toate etapele procesului de producție și introdus în trezoreria statului în timpul implementării. Cota acestui impozit indirect în Rusia în majoritatea covârșitoare a cazurilor este de 18%. Cu toate acestea, există o anumită parte a tranzacțiilor care sunt supuse unui impozit de 10 la sută și zero. Cota de TVA zero la export- aceasta este o oportunitate reala de a economisi sume importante de bani prin folosirea posibilitatilor de rambursare sau plata impozitului de la bugetul de stat. Totuși, aici trebuie să fii extrem de atent și să cunoști toate subtilitățile cadrului legislativ. La urma urmei, autoritățile fiscale în activitatea lor cu operațiunile de export sunt înclinate să verifice cu deosebită atenție și atenție valabilitatea sumelor taxei pe valoarea adăugată care sunt prezentate pentru compensare.
Atunci când mărfurile sunt vândute pentru export de către contribuabilii ruși, cota zero de TVA la export se aplică sub rezerva depunerii unei anumite liste de documente la autoritățile fiscale. La ce se referă este indicat în mod clar în articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai jos este o listă generalizată a lucrărilor necesare, însă, pentru înregistrarea lor corectă și clarificarea detaliilor, este indicat să solicitați sfatul direct de la specialiști. În cazul în care nu a fost posibilă încasarea actelor verbale necesare în termen de 180 de zile de la momentul înregistrării la vamă, va trebui să plătiți TVA la buget la cota generală stabilită - 10 sau 18 la sută. În următorii trei ani, suma plătită a taxei pe valoarea adăugată poate fi returnată, cu condiția ca toate documentele necesare să fie depuse la organul fiscal competent. În același timp, este important ca fiecare contribuabil să ia în considerare faptul că, în cazul în care mărfurile exportate din Federația Rusă în cadrul regimului vamal de export sunt vândute de o organizație rusă către o altă organizație din țara noastră, rata taxei pe valoarea adăugată de 0% nu poate fi aplicat.
Acestea trebuie să fie marcate de autoritățile vamale, care indică exportul de produse în afara granițelor Federației Ruse. Ce fel de documente sunt acestea depinde de vehicul. Cel mai bine este să obțineți informații despre o listă specifică de lucrări solicitate, precum și despre procedura de completare a acestora, prin consultarea directă cu specialiști.
Există două tipuri de scutire de TVA: cota de TVA este 0% și cota „fără TVA”. Există o diferență fără TVA și TVA 0%? Da, și una mare. Companiile care aplică cota zero sunt recunoscute ca plătitoare de TVA. Iar cota fara TVA inseamna ca firma nu este platitoare.
Să ne dăm seama care este diferența de cota de 0%, fără TVA și cu TVA. În primele două cazuri, până la urmă, nu există venituri bugetare de la companie, dar în al treilea, organizația va trebui să plătească impozit. În plus, rata de 0% este utilizată pentru tranzacțiile care sunt supuse impozitării. Dar cei care sunt scutiți de impozit se aplică fără TVA. De exemplu, companiile simplificate.
Cota de TVA 0% se aplică pentru vânzarea mărfurilor pentru export (sub.
1 p. 1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, cota de TVA zero necesită confirmare documentară: firma are nevoie de contracte cu contrapărți străine, declarații vamale, documente pentru transportul mărfurilor în străinătate. Aceste documente sunt trimise autorităților fiscale în termen de 180 de zile calendaristice din momentul în care mărfurile sunt plasate sub procedura vamală de export (clauza 9 a articolului 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cota de TVA 0% se aplică doar tranzacțiilor confirmate, în caz contrar va trebui să utilizați cotele obișnuite - 18% și 10%.
Aceasta este o listă de operațiuni de bază în care cazuri se aplică cota de TVA de 0%. Concluzia generală este următoarea: pentru o rată zero, trebuie să vă implicați în activități specifice. Sunt mult mai multe companii care operează fără TVA decât cele care aplică o cotă zero.
Plata fara TVA inseamna ca nu exista valoare adaugata in suma pentru care firma vinde produsul. SRL poate funcționa fără TVA? Da, dar acest lucru este posibil în două cazuri:
Primul caz. O organizație funcționează fără TVA dacă aplică regimuri fiscale speciale - STS, UTII sau Impozitare Agricolă Unificată.
Al doilea caz. Companiile care respectă limita de venituri și au primit scutiri de taxe efectuează vânzări fără TVA. Articolul 145 din Codul Fiscal spune cum se operează un SRL fără TVA în regim general. Este necesar ca veniturile companiei pentru cele trei luni calendaristice consecutive precedente să nu depășească în total două milioane de ruble. TVA-ul nu este inclus în calculul încasărilor. Dar trebuie să ne asigurăm că veniturile pe trei luni nu depășesc această limită, altfel compania va pierde dreptul la scutire. Dacă suma încasărilor se încadrează în limită, atunci organizația transmite autorităților fiscale o notificare de scutire și documente justificative (clauza 3 a articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În practică, nu este întotdeauna profitabil să lucrezi fără TVA. La urma urmei, diferența dintre un acord cu TVA și fără TVA este că, cu cea din urmă opțiune, cumpărătorii nu au dreptul să aplice deduceri pentru bunurile achiziționate de la neplătitori. Prin urmare, nu toată lumea este de acord cu achizițiile care nu pot fi deduse.
Este important să știți despre contrapărțile dvs., dacă plătesc TVA. Adică, este posibil să se deducă achizițiile de la astfel de parteneri. Răspunsul la întrebarea cum să aflați dacă o organizație lucrează sau nu cu TVA se află în contractul cu contrapartea însăși. Prin urmare, aici nu vor fi dificultăți. Dar este important ca contrapartea să fie conștiincioasă. Dacă este plătitor de TVA, dar de fapt nu plătește impozit, este riscant să pretindă deduceri pentru astfel de achiziții. Autoritățile fiscale le pot elimina și recalcula taxa, percepe cântări suplimentare și amenzi. Puteți verifica dacă contrapartea are datorii fiscale pe site-ul FTS.
TVA sau taxa pe valoarea adăugată poate fi de 0%. Dar acest lucru este posibil doar într-o listă exhaustivă de situații. Mai multe despre lista de servicii, în implementarea cărora Cota de TVA 0 la sută mai vorbim. Care este diferența dintre cota de TVA 0% și „fără TVA”? Cert este că la o cotă de TVA de 0% toate activitățile sunt impozitate, dar la o cotă preferențială specială. „Fără TVA” – operațiunea nu este supusă taxei. În ambele cazuri, nu trebuie să plătiți TVA, dar există un „dar” foarte semnificativ - atunci când lucrați la o cotă de TVA de 0%, aveți dreptul de a deduce TVA, spre deosebire de a lucra fără TVA. Deci, în ce cazuri este posibil să se aplice cota de TVA 0%? Acest lucru este posibil în cazul vânzării de mărfuri care au fost importate sub regimul vamal de export sau al vânzării de mărfuri care sunt plasate într-un regim vamal special al zonei vamale libere, dar numai cu condiția ca organele fiscale să primească toate documentele justificative necesare. Serviciile de transport internațional de produse și mărfuri sunt, de asemenea, supuse unei cote de TVA zero.
Se presupune o cotă de TVA de zero la sută pentru entitățile care furnizează servicii de transport pentru produse petroliere și în special petrol. Aceeași prevedere se aplică entităților comerciale care prestează servicii pentru transportul gazelor naturale importate sau exportate pe teritoriul Federației Ruse.
Furnizarea de servicii pentru gestionarea rețelei electrice naționale nu face excepție. În aceeași listă sunt incluse și serviciile de furnizare a unui tren, precum și a containerelor, precum și serviciile de organizare a transportului de mărfuri prin intermediul transportului pe apă interioară. Lucrările, serviciile efectuate în domeniul activităților spațiale sunt încurajate și de cota de TVA 0%. Aceeași cotă este impusă și pentru vânzarea de bunuri care sunt exportate de pe teritoriul Federației Ruse.
Aici, combustibilii și lubrifianții și combustibilii necesari pentru funcționarea completă a navelor și aeronavelor sunt recunoscuți ca provizii. În cazul transportului de bagaje sau de pasageri, atunci când punctul de plecare sau de sosire este în afara zonei Federației Ruse și la înregistrarea transportului pe baza documentelor de transport internaționale uniforme, TVA se percepe la rata de 0%.
Când vând metale prețioase de către contribuabilii care desfășoară activități miniere sau producție din deșeuri sau resturi care conțin metale prețioase, bănci, Banca Centrală a Federației Ruse, diferite fonduri de metale prețioase și pietre prețioase ale entităților constitutive ale Federației Ruse și, desigur, Fondul de stat al metalelor prețioase și al pietrelor prețioase al Federației Ruse, este cota taxei pe valoarea adăugată de 0 la sută care este utilizată.
Oricine, chiar și un contabil cu experiență, este uimit de cuvântul „TVA”. Și există motive obiective pentru aceasta, deoarece aceasta este una dintre cele mai dificile taxe, a cărei calcul și plată sunt reglementate de multiple documente de reglementare. Să încercăm să înțelegem elementele de bază ale TVA-ului astăzi.
Taxa pe valoarea adăugată este clasificată drept indirectă, pentru că plătitorul ei efectiv este consumatorul final. Pentru a spune simplu, rezultatul final al TVA-ului este suportat de consumatorii obișnuiți care achiziționează bunuri dintr-un magazin, comandând orice servicii sau lucrări. Să ne dăm seama cum se întâmplă asta?
TVA reprezinta valoare „adaugata” sau, si mai simplu, majorarea in procentul stabilit de lege la bunurile produse, serviciile prestate si munca prestata. Mai mult, valoarea „adăugata” crește la fiecare etapă.
Pentru a înțelege „complicațiile” acestei taxe insidioase, trebuie să înțelegeți mecanismul și sensul său.
Pentru a ne imagina întregul lanț, să analizăm acest moment cu un exemplu concret. Pentru a face acest lucru, vom urmări toate etapele de producție și vânzarea ulterioară, de exemplu, a șamponului.
Prima etapă este o întreprindere care furnizează materii prime pentru o fabrică de produse cosmetice, adică. la vânzarea materiilor prime s-a format primul cost „adăugat”, pe care producătorul l-a inclus în prețul de vânzare. Apoi, fabrica de cosmetice a produs șamponul, l-a ambalat și l-a vândut către societatea comercială. Acum prețul produsului a fost format din costul materiilor prime achiziționate, costuri și procentul din profitul planificat al fabricii și TVA, care a fost adăugat prin producție la partea „propria” a prețului.
Firește, societatea comercială a făcut o majorare pe șampon și a adăugat și TVA. Și acum șamponul a dat peste tejghea, consumatorul l-a cumpărat și a plătit costul inclusiv TVA în toate etapele. Fiecare dintre participanții acestui lanț și-a plătit partea din TVA la buget și l-a rambursat prin includerea acestuia în prețul de vânzare.
Acum să prezentăm același exemplu ilustrativ, în numere, și să presupunem că:
Ca sursă principală, producătorul de materii prime pentru șampon va plăti TVA la buget în valoare de 18 ruble din întreaga sumă a vânzărilor. Fabrica de producție de produse cosmetice va putea deja să deducă valoarea TVA-ului „input” pe materiile prime de 18 ruble, ceea ce înseamnă că TVA-ul va fi plătit (36 - 18) = 18 ruble. Acum, societatea comercială, va deduce suma TVA-ului în valoare de 36 de ruble, prezentată de fabrica cosmetică în factura cu TVA și, în consecință, va plăti 10 ruble la buget (46 - 36).
Și acum, conform teoriei prezentate mai sus, prin plata TVA de către fiecare participant în lanț, ar trebui să obținem cuantumul acestui impozit în prețul final al mărfurilor.
Valoarea TVA-ului în prețul final al mărfurilor este de 46 ruble = 18 ruble (furnizor de materii prime) + 18 ruble (plantă cosmetică) + 10 ruble (întreprindere comercială).
Am rezolvat esența acestei taxe, iar acum, cu o înțelegere deplină a problemei, putem trece la aspectele legislației care reglementează plata acesteia.
Plătitorii de TVA sunt organizații și antreprenori care au ales forma de impozitare OSNO.
Obiectul calculării acestui impozit îl reprezintă următoarele operațiuni în conformitate cu normele articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse:
În cazul importului de bunuri, antreprenorii și organizațiile care aplică alte forme de impozitare, cu excepția OSNO, devin plătitori de TVA.
Mărimea cotelor de TVA este reglementată de articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Există trei pariuri în total:
La calculul impozitului, baza de impozitare este întreaga sumă a veniturilor, dar ne amintim de principiul acestui impozit, care este valoarea adăugată formată în fiecare etapă. Așadar, pentru ca plătitorul de TVA să-și transfere în buget exact valoarea sa „adăugată”, există o deducere.
Deducerea este suma TVA „intrată”, adică. TVA-ul plătit de dvs. la achiziționarea de servicii, bunuri și lucrări în cursul activităților dvs. de afaceri. 171 de articole din Codul Fiscal RF sunt dedicate deducerilor.
Să revenim la exemplul nostru de lapte. Pentru o fabrică de lapte, valoarea TVA „input” este TVA la materiile prime din întreprinderea agricolă. Acestea. luând ca bază de impozitare încasările sale pentru produsul vândut și calculând TVA din acesta, se va deduce suma TVA plătită la achiziționarea materiilor prime. Astfel, TVA-ul va fi plătit numai pentru acea parte din încasări care a fost generată la fabrică în sine. Același lucru se va întâmpla într-o întreprindere comercială, după ce a perceput TVA la încasările pentru laptele vândut, va deduce suma TVA din fabrica de lapte și, în consecință, va trebui plătită doar suma TVA din marja de tranzacționare.
Momentul și frecvența plății TVA sunt stabilite de articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse. Perioada de raportare este un trimestru, iar viramentele la bugetul acestui impozit trebuie efectuate cel târziu în data de 20 a lunii care urmează imediat ultimului trimestru. Pentru primul trimestru al anului, acesta este 20 aprilie, pentru al doilea - 20 iulie, pentru al treilea - 20 octombrie și pentru al patrulea - 20 ianuarie a următorului an calendaristic.
Există și o astfel de situație când valoarea TVA calculată este mai mică decât valoarea TVA deductibilă. În acest caz, aveți dreptul la rambursarea diferenței rezultate. Pentru a face acest lucru, trebuie să depuneți o declarație la autoritățile fiscale în forma prescrisă, să faceți un audit de birou și, dacă, în consecință, suma de rambursat este confirmată, atunci veți fi returnat în contul curent datorat pt. rambursare TVA.
Procedura de rambursare a TVA este reglementată de articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Peter Stolypin, 2013-10-01
La calcularea impozitului de plătit este necesar să se țină cont de tipurile de TVA. În funcție de obiectul vânzării, procentul de impozitare poate varia. Cota de impozit este prescrisă obligatoriu în documentul-bază de stabilire a plății ce trebuie plătită la bugetul de stat. Un astfel de document este o factură. Forma sa este reglementată de lege. Cota de impozitare este prevăzută în documentația de pe un rând separat. In cazul in care a fost facuta o greseala in factura, este necesara eliberarea unui document de corectare.
Există trei cote de TVA în Federația Rusă: 0, 10 și 18%. Să luăm în considerare în ce cazuri se va calcula plata impozitului în ce procent.
Cel mai frecvent utilizat TVA 0% este pentru exportul și vânzarea produselor destinate tranzitului prin Rusia. Această listă include:
Serviciile enumerate pot fi efectuate în baza acordurilor economice străine cu contrapărți ruse, nerezidenți, precum și în baza unor acorduri intermediare. În acest caz, nu contează tipul de vehicul sau metoda de organizare a transportului.
În declarația de raportare pentru trimestrul, mișcările financiare și economice în rată de 0% sunt afișate pe o pagină separată (secțiunea 4).
Multe produse vândute se încadrează în lista cu TVA de 10%. Deci, la buget se plătește TVA 10% pentru operațiuni privind:
TVA 18% se plătește de către contribuabil la buget dacă activitățile sale nu se încadrează în listele de mai sus, unde se aplică o cotă preferențială redusă.
Operațiunile la rate de 10% și 18% sunt afișate în declarația de raportare din secțiunea 3. Ratele calculate sunt afișate în aceeași secțiune.
Articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că deducerile fiscale se fac pe baza facturilor emise de vânzători atunci când un contribuabil achiziționează bunuri (lucrări, servicii). Cerințele pentru procedura de emitere a facturilor sunt prevăzute la articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, în temeiul căruia prin decret Guvernul Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914 a aprobat Regulile pentru păstrarea evidenței facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată.
Conform paragrafului 3 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se efectuează operațiuni de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) impozitate la o cotă zero, deducerea impozitului plătit furnizorilor se face numai la depunerea la impozit. autoritatea unei declarații fiscale și documentele specificate la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, care confirmă dreptul de a aplica o cotă zero.
Aceste deduceri se fac pe baza unei declarații fiscale separate. Formularul de declarație fiscală pentru TVA la tranzacțiile impozitate la o cotă de impozitare de 0 la sută a fost aprobat prin ordin al Ministerului Taxe și Taxe din Rusia din 3 iulie 2002 N BG-3-03 / 338.
La vânzarea mărfurilor pentru export, contribuabilul este obligat să emită o factură către cumpărător în termen de cinci zile, socotind de la data expedierii mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor). În acest caz, în factură în coloana „Cota de impozitare” este indicată cota în valoare de 0 la sută.
La efectuarea tranzacțiilor economice străine, sumele indicate în factură pot fi exprimate în valută (clauza 7 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).
După ce au furnizat autorităților fiscale toate documentele justificative, contribuabilul are dreptul de a solicita o rambursare a impozitului în modul și în condițiile stabilite la articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă setul de documente justificative nu este colectat de către contribuabil, atunci nu se va depune o declarație separată de taxe de export. Tranzacțiile de export supuse TVA la o cotă de 10 sau 20 la sută sunt incluse în declarația fiscală generală.
Contribuabilii - exportatorii ar trebui să ia în considerare, de asemenea, clauza 38 din Recomandările metodologice privind aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse, aprobat prin ordin al Ministerului Taxelor și Taxelor din Rusia din 20 decembrie, 2000 N BG-3-03 / 447 (denumite în continuare Recomandări Metodologice privind TVA). Acest alineat stabilește cerințe suplimentare pentru contribuabilii care solicită rambursări de TVA. În conformitate cu această clauză, contribuabilii - exportatorii, pe lângă documentele enumerate la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să depună și următoarele documente autorității fiscale:
Un acord (copie a acordului) pentru cumpărarea, vânzarea sau schimbul de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) între un contribuabil care pretinde că aplică o cotă de impozitare de 0% și deduceri fiscale și o organizație - furnizor de bunuri ( lucrări, servicii) utilizate în producția și vânzarea de bunuri (lucrări), servicii) supuse impozitării cu o cotă de 0 la sută;
Documente care confirmă plata efectivă a bunurilor (lucrări, servicii) utilizate în producția și vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) supuse impozitării la o cotă de impozitare de 0 la sută.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că contribuabilii scutiți de taxe legate de calcularea și plata impozitului în temeiul articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse nu pot pretinde aplicarea cotei zero și, în consecință, rambursarea „inputului” taxa pe valoare adaugata.
Exemplul 4.1
SRL „Svet” în ianuarie 2002 a fost scutită de obligațiile unui contribuabil în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. În martie 2002, OOO Svet a adresat organului fiscal o cerere de rambursare a TVA-ului plătit furnizorilor de mărfuri vândute la export. Totodată, toate documentele care confirmă dreptul la rambursarea TVA au fost depuse la timp. Cu toate acestea, autoritatea fiscală a refuzat să ramburseze TVA-ul, subliniind că Svet LLC a primit anterior o scutire de obligațiile unui contribuabil în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În ceea ce privește mărfurile exportate (lucrări, servicii), a fost instituită o procedură specială pentru stabilirea datei vânzării acestora. În funcție de această dată, contribuabilii au obligația de a calcula și plăti TVA.
În conformitate cu paragraful 9 al articolului 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când se vinde bunuri (lucrări, servicii) pentru export, data vânzării bunurilor (lucrări, servicii) este ultima zi a lunii în care o se colectează pachetul de documente care confirmă exportul real.
Dacă pachetul complet de documente prevăzut la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a fost colectat în a 181-a zi de la data plasării mărfurilor în regimul vamal de export, tranzit, momentul determinării bazei de impozitare pentru bunurile specificate (lucrări, servicii) este ziua expedierii (transferului) mărfurilor (lucrărilor, serviciilor).
Anterior uneia dintre datele precizate, contribuabilul exportator nu ia in calcul, in scopuri fiscale, tranzactiile pe care le-a efectuat pentru vanzarea de bunuri (lucrari, servicii), indiferent de politica contabila stabilita de acesta.
Exemplul 4.2
Svet LLC a semnat un contract de export cu o companie străină pentru furnizarea de produse proprii. SRL „Svet” plătește TVA lunar. Declarația vamală de export de mărfuri a fost emisă la 15 ianuarie 2002. Veniturile din export au fost transferate în contul de decontare al Svet LLC la 20 februarie 2002. Înainte de data scadentă pentru plata TVA pentru februarie (20 martie 2002), Svet LLC nu a putut depune autorităților fiscale copii ale documentelor de transport cu mărcile autorităților vamale de frontieră care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Rusiei . În scopul calculării TVA-ului, aceste bunuri nu vor fi recunoscute ca vândute în februarie 2002, deoarece niciuna dintre condițiile prevăzute la paragraful 9 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a fost îndeplinită.
Corectitudinea determinării bazei de impozitare și, în consecință, corectitudinea calculului TVA-ului plătit la buget depind de modul exact în care va fi determinată data implementării.
Dacă, după 180 de zile de la data plasării mărfurilor în regim vamal de export (tranzit), aceste documente nu sunt depuse, aceste operațiuni sunt supuse impozitării la cote de 10 sau 20 la sută, indiferent de politica contabilă stabilită de contribuabil. În acest caz, deducerile sumelor de TVA aferente acestor operațiuni se fac în conformitate cu procedura general stabilită. Dacă ulterior toate documentele necesare sunt depuse autorităților fiscale, sumele plătite de impozit vor fi returnate contribuabilului în modul și în condițiile prevăzute la articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În ceea ce privește toate celelalte bunuri (lucrări, servicii) care nu sunt menționate la paragrafele 1-3 și 8 ale paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, data vânzării acestor bunuri (lucrări, servicii) este determinată în în conformitate cu procedura general stabilită.
Exportul de bunuri și produse proprii în afara Rusiei este o operațiune profitabilă din punct de vedere financiar pentru contribuabili. Legislația prevede o procedură specială de calcul și rambursare a taxei pe valoarea adăugată (TVA) pentru întreprinderile implicate în activități de export:
Având în vedere necesitatea restituirii de la buget a TVA-ului plătit pe teritoriul Rusiei, autoritățile fiscale acordă o atenție deosebită întreprinderilor care utilizează operațiuni de export. O rambursare a TVA declarată în mod nerezonabil sau nerespectarea regulilor de confirmare a dreptului de a aplica o cotă preferențială de impozitare este plină de taxe suplimentare substanțiale de plăți la buget și penalități.
La achiziționarea de bunuri sau la producerea de produse/lucrări proprii, valoarea unei unități de marfă include inițial TVA plătită furnizorului. Atunci când un astfel de produs este revândut pe teritoriul Rusiei, compania va trebui să plătească 10% sau 18% din valoarea vânzărilor la buget.
Dacă acest produs este vândut unei întreprinderi străine, atunci obligația exportatorului de a plăti TVA dispare, deoarece pentru astfel de operațiuni este prevăzută utilizarea unei cote de TVA de 0%.
Compania A. a achiziționat bunuri pentru vânzare în valoare de 118.000 de ruble, după ce a plătit furnizorului TVA în valoare de 18.000 de ruble. Pentru implementare, compania are două opțiuni - să vândă mărfurile unei companii ruse sau să le transmită unei contrapărți din Belarus. Ar trebui determinată profitabilitatea ambelor tranzacții.
Când sunt vândute în Rusia:
Suma vânzărilor va fi de 150.000 de ruble, din care TVA-ul este de 22.881 de ruble. Ținând cont de taxa „input”, societatea A. este obligată să plătească TVA-ul de stat în valoare de (22881 - 18000) = 4881 ruble. Profitul din operațiune se va ridica la 32.000 RUB, inclusiv TVA de plătit 4881 RUB. Profit net - 27.119 ruble.
Când exportați în Belarus:
Implementarea se va ridica la aceeași 150.000 de ruble, cu toate acestea, aplicând rata de 0%, compania nu percepe TVA de plătit. În plus, A. are dreptul de a returna de la buget suma plătită anterior furnizorului în valoare de 18.000 de ruble. Profitul va fi de 32.000 de ruble, plus TVA-ul rambursat va merge la acesta, profitul net total va fi de 50.000 de ruble.
După cum se poate observa din exemplu, operațiunile de export pot aproape dubla profitul, ceea ce este, fără îndoială, benefic pentru o companie rusă. Cu toate acestea, primirea veniturilor sporite este asociată cu necesitatea confirmării aplicării unei cote de TVA zero la structurile fiscale.
Lista documentelor vamale anexate la declarația de TVA și care justifică aplicarea legală a cotei de impozit zero depinde de direcția operațiunilor de export:
Atunci când mărfurile sunt mutate în Uniunea Economică Eurasiatică (EAEU) - Belarus, Armenia, Kazahstan sau Kârgâzstan - se aplică reglementări vamale simplificate, prin urmare lista documentelor necesare pentru a justifica aplicarea cotei de 0% este destul de limitată. Vânzătorul trebuie să prezinte la biroul fiscal următoarele documente:
Întrucât există un schimb electronic bidirecțional de date privind importul/exportul de mărfuri între serviciile vamale și fiscale, nu este necesară prezentarea documentelor pe hârtie. Este suficient ca firma exportatoare să genereze un registru al documentației necesare în formă electronică și să o depună la fisc.
La exportul de mărfuri în țări din afara UEEA, aplicarea cotei de TVA 0% poate fi confirmată prin documentele relevante:
Toate documentele prezentate trebuie să aibă mărci oficiale ale serviciilor vamale, care să indice exportul efectiv de mărfuri de pe teritoriul Rusiei.
În timpul unui audit de birou, autoritățile fiscale pot solicita extrase bancare sau facturi pentru o tranzacție de export, așa că este recomandabil ca vânzătorul să pregătească copii ale documentelor pentru atașarea la declarația de TVA.
Legislația fiscală prescrie vânzătorului de export, în termen de 180 de zile calendaristice de la plecarea marfii din Rusia, să formeze și să depună la serviciul fiscal un pachet de documente necesare.
După confirmarea cu succes de către contribuabil a dreptului de a aplica cota de TVA 0%, FTS procedează la un audit de birou. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că autoritatea fiscală nu controlează corectitudinea unei operațiuni separate de export - întreaga perioadă fiscală în care se efectuează tranzacția este supusă verificării.
În cursul unui audit de birou, următoarele sunt supuse analizei:
Este posibil ca inspectorii fiscali să efectueze contraverificări solicitând facturi și facturi de la furnizorii de mărfuri exportate în străinătate.
Dacă societatea exportatoare a suferit modificări de reorganizare (, proceduri de fuziune sau achiziție) în ultimele 6 luni, atunci atenția inspectoratului fiscal asupra activităților sale de comerț exterior va fi deosebit de apropiată.
Lipsa unui pachet complet de documente sau încălcarea termenului de depunere a acestora la organul fiscal are ca rezultat următoarele sancțiuni pentru exportator:
Dacă exportatorul întârzie să depună documentele, atunci el poate conta pe rambursări de TVA în următoarea perioadă fiscală. După ce lista completă a documentelor este transmisă Serviciului Federal de Taxe, autoritatea de supraveghere decide să efectueze un audit intern. Această procedură va începe însă abia de la începutul trimestrului următor și va dura trei luni.
Aplicarea oricăror beneficii pentru un contribuabil este exclusiv voluntară. Destul de des, organizațiile nu folosesc concesiile prescrise dacă nu sunt sigure că își pot demonstra în mod fiabil și rezonabil dreptul la privilegiu.
Spre deosebire de privilegiile fiscale legale, utilizarea unei cote de TVA zero pentru operațiunile de export este o necesitate. Contribuabilul nu este scutit de plata impozitului, el trebuie, în general, să țină evidența tranzacțiilor impozabile și să depună o declarație de TVA la organul fiscal.
In plus, contribuabilul trebuie neaparat sa separe contabilizarea tranzactiilor la rate standard (10% si 18%) si la cota zero. TVA „intrată” la bunurile/serviciile utilizate ulterior în operațiunile de export trebuie contabilizată separat. Acestea includ cheltuielile pentru achiziționarea de materiale și materii prime, bunuri de vânzare, servicii de transport ale terților, închiriere de depozite etc. Întreaga valoare a impozitului pe resursele dobândite utilizate pentru asigurarea exportului este supusă rambursării de la buget, prin urmare, pentru a evita litigiile fiscale, este necesară o contabilitate strictă.
Tine minte: tranzactiile de export sunt insotite de facturare obligatorie cu tarif zero dedicat. Documentul trebuie eliberat nu mai târziu de cinci zile după ce faci expedierea.
La finalizarea unui audit de birou de trei luni, serviciul fiscal emite o decizie prin care dispune rambursarea integrală sau parțială companiei exportatoare a TVA-ului plătit în amonte. Legea acordă autorității de supraveghere cel mult 7 zile calendaristice pentru a lua o decizie.
Contribuabilul își poate declara intenția de a trimite suma despăgubirii pentru acoperirea restanțelor existente la plăți obligatorii. Dacă o astfel de cerere nu este primită de Serviciul Federal de Taxe, suma rambursării trebuie să fie primită în contul exportatorului în termen de cinci zile bancare.
În unele cazuri, serviciul fiscal poate refuza rambursarea TVA-ului exportatorului. Decizia negativă a Serviciului Fiscal Federal se poate datora următoarelor motive:
La primirea unui refuz, contribuabilul poate contesta decizia inspectorului Serviciului Fiscal Federal într-o inspecție superioară sau în instanță.
