Articolele 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea includ, în special:
Exportul de mărfuri în străinătate este denumit operațiuni de export care sunt supuse TVA la cotă zero. Și acest lucru nu depinde de momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor. De exemplu, o organizație a exportat un produs.
Situatie: este posibil să se aplice o cotă de 0% dacă organizația exportă bunuri care, atunci când sunt vândute în Rusia, nu sunt supuse TVA-ului
Situatie: dacă este posibil să se aplice cota de TVA 0 la sută la vânzarea mărfurilor pentru export, ai căror cumpărători sunt cetățeni străini. Bunurile sunt destinate uzului personal și sunt trimise din Rusia folosind serviciul internațional de livrare poștală
Situatie: este posibil să se aplice cota de TVA 0 la sută atunci când se vinde mărfuri dintr-un depozit de consignație situat pe teritoriul unui stat străin
Situatie: dacă este posibilă aplicarea cotei de TVA de 0 la sută la exportul mărfurilor în regim de reexport în legătură cu returnarea acestora la furnizor. Anterior, mărfurile erau aduse pentru punerea în liberă circulație
Situatie: este posibil să se aplice cota de TVA 0 la sută la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către o misiune diplomatică a unui stat străin
Situatie: este posibil să se aplice cota de TVA de 0% la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către organizațiile care participă la pregătirea și desfășurarea Cupei Mondiale FIFA
Situatie: dacă este posibil să se aplice o cotă de TVA de 0 la sută la exportul documentației tehnice către echipamente (manuale de instalare și operare, desene, diagrame tehnologice etc.). Documentația tehnică a fost elaborată (achiziționată) pe teritoriul Rusiei
Situatie: în ce condiții poate o organizație rusă să aplice cota de TVA de 0% atunci când vinde bunuri (lucrări, servicii) către organizații internaționale (oficii de reprezentare ale organizațiilor internaționale) care operează în Rusia
Situatie: este posibil să se aplice o cotă de TVA zero pentru livrările către Abhazia
Pe lângă livrarea de bunuri pentru export (în alte țări), cota de TVA zero poate fi aplicată la vânzarea mărfurilor în conformitate cu procedura zonei vamale libere. Esența acestei proceduri este următoarea. Cumpărătorii - rezidenți ai zonelor vamale libere - sunt scutiți de plata taxelor și taxelor vamale atunci când importă mărfuri în aceste teritorii.
Situatie: este posibil să se aplice o cotă de TVA zero la vânzarea de bunuri rezidenților din zonele economice speciale
Situatie: este posibil să se aplice cota de TVA de 0 la sută la procesarea mărfurilor importate în ZES Kaliningrad. Organizația a importat mărfuri din Europa și, după procesare, le-a vândut în Rusia
Serviciile legate de exportul de mărfuri din Rusia (inclusiv pentru export) includ:
Situatie: în ce condiții poate o organizație rusă care furnizează servicii de expediere de mărfuri pentru transportul internațional de mărfuri poate aplica o cotă de TVA de 0 la sută
Situatie: dacă expeditorul are dreptul de a aplica o cotă de TVA zero la transportul mărfurilor exportate în Rusia și la încărcarea la bordul unei nave străine
Situatie: este posibil să se aplice o cotă de TVA zero pentru prestarea de servicii pentru transportul internațional de mărfuri prin transport rutier (aerian). Organizația prestează servicii în baza unui acord încheiat cu un expeditor de marfă
Situatie: este posibil să se aplice o cotă de TVA zero atunci când se oferă servicii de expediere de mărfuri pentru transportul de mărfuri pe teritoriul Rusiei. Marfa este transportată în tranzit - dintr-o țară străină în alta
Situatie: ce cotă de TVA să se aplice atunci când se prestează servicii de depozitare a mărfurilor în timpul transportului lor prin transport pe apă atât în Rusia, cât și pentru export. La momentul prestării serviciilor, natura vânzării ulterioare a bunurilor (piața internă sau export) este necunoscută
Situatie: dacă este posibil să se deducă TVA la cota de 18 la sută la costul serviciilor pentru livrarea și realimentarea unei nave străine cu combustibil vândut ca provizii. Serviciile sunt prestate pe teritoriul Rusiei. Eligibilitatea pentru cota de TVA zero la vânzarea de bunuri confirmată
Serviciile legate de importul de mărfuri în Rusia includ:
Situatie: este posibil să se aplice o cotă de TVA zero la repararea mărfurilor în regim de procesare pe teritoriul vamal
Situatie: este posibil să se aplice o cotă de TVA zero pentru prestarea de servicii pentru transportul mărfurilor importate. Expeditorul transportă mărfurile numai pe teritoriul Rusiei de la zona de frontieră la cumpărător. Vămuirea se efectuează la locația cumpărătorului
) pentru lucrul cu TVA în 1C: Contabilitate 8.3 (reviziunea 3.0).
Astăzi vom lua în considerare subiectul: „Cota de TVA 0% la export”.
Majoritatea materialului va fi conceput pentru contabilii începători, dar cei experimentați vor găsi și ei înșiși ceva. Pentru a nu rata lansarea de noi lecții - pe lista de corespondență.
Vă reamintesc că aceasta este o lecție, așa că puteți repeta în siguranță acțiunile mele în baza de date (de preferință o copie sau una de antrenament).
Deci sa începem
Exportul de mărfuri în străinătate este supus unei cote de TVA de 0%.
Aceasta înseamnă că atunci când exportăm mărfuri, nu avem obligația de a plăti TVA la buget.
Avem însă obligația de a confirma exportul efectuat în termen de 180 de zile de la plasarea mărfurilor în regim vamal de export.
Pentru a confirma exportul, trebuie să colectați și să depuneți la biroul fiscal împreună cu decontul de TVA următorul set de documente:
În cazul în care exportul nu este confirmat, suntem obligați să percepem TVA „retroactiv” la cota în vigoare la data tranzacției de export folosind o foaie suplimentară din registrul vânzărilor.
Reguli speciale se aplică și TVA-ului „input” (care a fost plătit de noi furnizorului mărfurilor exportate). Acest TVA poate fi luat în considerare de noi numai după confirmarea sau neconfirmarea exportului ( modificare: de la 01.07.2016 TVA aferentă acompaniamentului poate fi creditată înainte de confirmare - această regulă funcționează numai pentru bunuri non-primare; indicați că acesta este un produs non-marfă de care aveți nevoie în nomenclatură - nu bifați caseta când îl creați când indicați codul TNVED).
Să luăm în considerare aceste situații în raport cu 1C: Contabilitate 8.3 (reviziunea 3.0).
În primul rând, vom înființa o contabilitate separată pentru TVA-ul aferent - acest lucru este necesar, deoarece vom contabiliza bunurile pentru export la o cotă de 0%.
Mergem la secțiunea „Principal” element „Impozite și rapoarte”:
Aici selectăm elementul „TVA” și setăm caseta de selectare „Se menține o contabilitate separată a TVA-ului aferent”:
În același loc setăm elementul „Contabilitatea TVA separată după metode contabile”. Această opțiune include o nouă metodă de contabilizare separată a TVA, folosind subconto-ul suplimentar „Metoda de contabilizare TVA” în contul 19.
Creați un nou document „Recepția mărfurilor”:
Conform acestui document, in data de 01.01.2016 am achizitionat 2 tone de grau de prima clasa la pretul de 10.000 (inclusiv TVA) pe tona.
Totodată, în secțiunea tabelară (glisați ecranul spre dreapta), am indicat valoarea „Blocat până la confirmarea 0%” ca subcontul 19 al contului:
Aceasta înseamnă că acest produs a fost achiziționat de noi pentru export ulterior, ceea ce înseamnă că deducerea TVA aferentă acestuia poate fi luată numai după confirmarea sau neconfirmarea exportului.
Să nu uităm să înregistrăm factura primită (butonul „Înregistrare” din partea de jos a documentului):
În cele din urmă, accesați secțiunea „Vânzări”, articolul „Vânzări (acte, facturi)”:
Creați un nou document „Vânzări de mărfuri”:
Vindem (pentru export) 2 tone de grâu unei contrapărți străine la un preț de 500 EUR pe tonă la o cotă de TVA 0%.
În același timp, în acordul cu cumpărătorul, am indicat în mod explicit că calculul a fost efectuat în euro:
Postăm documentul și apoi scriem o factură (butonul din partea de jos):
Un pachet complet de documente care confirmă exportul a fost colectat de noi în data de 15.04.2016. Acest pachet de documente va fi depus de noi la fisc împreună cu declarația pentru trimestrul 2.
Pentru a reflecta faptul confirmării în 1C, accesați secțiunea „Operațiuni”, articolul „Tranzacții cu TVA de reglementare”:
Creați un nou document „Confirmarea cotei de TVA zero”:
Indicăm data 15.04.2016 (sau 30.06.2016 - ultima zi a trimestrului în care au fost depuse actele) și facem clic pe butonul „Completare”:
Secțiunea tabelară va fi completată automat cu un export neconfirmat. În câmpul „Eveniment”, indicați valoarea „Rata confirmată 0%”:
Acum că am confirmat exportul, a fost îndeplinită condiția de luare în considerare a TVA-ului „de intrare” la acest produs.
Dar pentru aceasta este necesar să se genereze înregistrări ale cărții de achiziții pentru trimestrul 2 (perioada în care am confirmat exportul).
Pentru a face acest lucru, mergeți la asistentul pentru contabilitate TVA pentru trimestrul 2:
Și trecem la formarea evidențelor cărții de cumpărare
Bifați caseta „Trimis pentru deducerea TVA 0%” și apăsați butonul „Completați documentul”:
Fila „Valori dobândite” va fi completată automat cu realizarea confirmată:
Vedem că a reflectat TVA-ul aferent în valoare de 3.050 de ruble 85 de copeici:
Potrivit raportului „Analiza contabilității TVA” pentru al doilea trimestru, TVA-ul recuperabil s-a ridicat la 3.050 de ruble 85 de copeici:
Acum vom derula evenimentele din momentul vânzării mărfurilor la export din 01.10.2016 și vom presupune că nu am putut ridica documentele care confirmă exportul.
În acest caz, la 181 de zile de la data exportului (9 iulie 2016), un astfel de export devine neconfirmat și avem obligația de a percepe TVA retroactiv, reflectându-l într-o fișă suplimentară a registrului de vânzări pentru trimestrul I.
Pentru a reflecta faptul neconfirmării în 1C, accesați secțiunea „Operațiuni”, „Tranzacții regulate cu TVA” și creați un nou document „Confirmarea unei cote de TVA zero”:
Indicăm data 07/09/2017 și facem clic pe butonul „Fill” din secțiunea tabelară.
Secțiunea tabelară a documentului a fost completată automat cu un export neconfirmat.
În câmpul „Eveniment” din secțiunea tabelară, indicați valoarea „Rata neconfirmată 0%”.
De asemenea, nu uitați să indicați și articolul de alte cheltuieli prin care se va percepe TVA plătibilă la buget:
Postăm documentul și atragem atenția asupra faptului că programul a creat și completat automat partea tabelară a facturii emise cu TVA în valoare de 14 335,11:
Acest TVA a fost calculat automat de către program din valoarea exportului de mai sus, la o cotă de 18% (această cotă este indicată în produsul însuși).
Rămâne să ne asigurăm că după această operațiune, factura nou creată cu TVA în valoare de 14.335 ruble 11 copeici a apărut în foaia suplimentară a carnetului de vânzări pentru trimestrul I.
Pentru a face acest lucru, mergeți la asistentul pentru contabilitate TVA pentru primul trimestru și deschideți „Cartea vânzărilor”:
În setările raportului (butonul „Afișează setările”) specificăm „Generează foi suplimentare” pentru perioada curentă:
Formăm un raport, deschidem „File suplimentare pentru primul trimestru al anului 2016” și vedem factura noastră, obligându-ne să plătim 14.335 de ruble și 11 copeici la buget:
Dar nu totul este atât de înfricoșător.La urma urmei, odată cu neconfirmarea exportului, am primit dreptul să luăm în considerare TVA-ul aferent. Acest fapt va fi reflectat și într-o fișă suplimentară, dar deja în carnetul de achiziție.
Dar mai întâi, mergem la asistentul de contabilitate TVA pentru trimestrul 3 (în această perioadă au venit 181 de zile de la data exportului și exportul a dobândit statutul de neconfirmat) și deschidem formarea înscrierilor din cartea de cumpărături:
Setăm elementul „Afișat pentru deducerea TVA 0%” și apăsăm butonul „Completați documentul”. Secțiunea tabelară „Valori dobândite” este completată automat:
Postăm documentul, apoi deschidem asistentul pentru contabilitate TVA pentru trimestrul I. De aici trecem la cartea de cumpărături:
În setări (butonul „Afișează setările”), indicăm elementul „Generează foi suplimentare” pentru perioada curentă:
Generăm un raport, deschidem „Fișa suplimentară pentru primul trimestru al anului 2016” și vedem că aici se reflectă factura de primire cu TVA în valoare de 3.050 de ruble și 85 de copeici:
Totalul TVA de plătit pentru primul trimestru conform raportului „Analiza contabilității TVA” va fi de 11.284 de ruble și 26 de copeici:
Suntem grozavi, asta-i tot
TVA (taxa pe valoarea adăugată) este o taxă indirectă, o modalitate de completare a bugetului de stat prin retragerea unei valori parțiale a unui produs, serviciu sau lucrare, care se încasează în diferite etape ale procesului de producție. Dar există situații în care nu trebuie să plătiți. TVA 0 in ce cazuri? Mai multe despre asta mai târziu.
Cota principală a acestui impozit este considerată a fi de 18%. Este un fel de standard. Există însă diverse excepții de la regulă, când cota de TVA este redusă la 10% sau chiar zero. Este cota de TVA 0% care va fi discutată în acest articol.
În astfel de cazuri, cota de TVA de 0% este reglementată de Codul Fiscal al Federației Ruse, capitolul 21. De obicei, este determinată de operațiunile de export și atunci când un anumit pachet de documente este depus de către contribuabil. El este obligat să justifice aplicarea acesteia.
În plus, cota de TVA 0 la sută (%) este cota care este supusă rambursării de la buget. De reținut că un tarif fără TVA nu este același lucru.
Mai jos se precizează în ce cazuri se aplică cota de TVA 0%:
Pentru a utiliza o dobândă zero la impozit, trebuie să confirmați acest drept.
În timpul vânzării de bunuri și pentru a confirma dreptul de a aplica cota de TVA de 0 la sută (%), la serviciul fiscal trebuie depus următorul pachet de documente:
TVA 0 in ce cazuri? Aceasta este o întrebare comună. 
În situația în care mărfurile sunt plasate sub regim vamal într-o zonă vamală liberă, se depun următoarele:
Cota de TVA de 0 la sută se stabilește în acest caz și presupune vânzarea de bunuri printr-un împuternicit sau agent specificat în contractul de comision, contractul de agenție sau contractul de agenție. Potrivit acordului de comisie, semnatarul pentru o anumită sumă de remunerație are, de asemenea, dreptul de a încheia o tranzacție în numele său, dar pe cheltuiala altuia (clauza 1 a articolului 990 din Codul civil al Federației Ruse). 
La serviciul fiscal se depun sau se transferă următoarele documente:
TVA 0 in ce cazuri? Acest lucru este de interes pentru mulți. Dar nu toată lumea știe cum să realizeze acest lucru.
Ce să faci în acest caz și există o cale de ieșire din situație? Copiile documentelor se transferă de către contribuabil în termen de o sută optzeci de zile calendaristice, dar nu mai târziu de, începând de la data plasării mărfurilor sub regim vamal de export, în regim vamal de liberă circulație. 
Dacă, după expirarea a 180 de zile calendaristice, contribuabilul nu a furnizat documentele necesare sau copiile documentelor, atunci tranzacția de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) se consideră neconfirmată și este supusă impozitării la 18% sau 10% ratele. TVA 0 în ce cazuri, am luat în considerare.
Dacă pe viitor contribuabilul pune la dispoziție organelor fiscale documente justificative care să dovedească faptul că cota de impozitare este 0%, atunci sumele plătite anterior la o cotă mai mare vor fi restituite contribuabilului.
Conform informațiilor de mai sus, se poate răspunde în ce cazuri se aplică cota de TVA 0 la sută (%) și ce condiții trebuie îndeplinite. Principalul lucru este să ne amintim că orice acțiune pe teritoriul Rusiei trebuie făcută în cadrul legii. Perspectiva unei rate zero poate fi reală numai dacă activitatea unei entități economice se încadrează în criteriile de aplicare a acesteia.
pentru lucrări și servicii direct legate
cu exportul și importul de mărfuri
Până la 1 ianuarie 2011, transportul mărfurilor exportate și importate era impozitat în conformitate cu alin. 2 p. 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse la o cotă de TVA zero. Aceleași reguli au fost aplicate pentru organizarea transportului, încărcării, reîncărcării acestor mărfuri, precum și altor lucrări și servicii similare. Cu toate acestea, aplicarea acestei reguli în practică a dat naștere la numeroase dispute. Contribuabilii și inspectoratele au dat adesea răspunsuri diferite la întrebarea cu privire la cota la care se impune TVA pentru anumite servicii legate direct de exportul sau importul de bunuri. Aceste dispute au apărut din cauza listei de servicii și lucrări cuprinse în paragrafe. 2 p. 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a fost deschis. Pentru a rezolva această problemă, a fost adoptată Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ, care a stabilit o listă închisă a serviciilor și lucrărilor care fac obiectul unei cote de TVA zero și a determinat seturile de documente necesare pentru confirmarea acestei cote în fiecare caz concret. Să aruncăm o privire mai atentă asupra schimbărilor.
Subparagraful 2 al clauzei 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse a înlocuit opt noi paragrafe, fiecare dintre ele enumeră serviciile și lucrările supuse TVA la o cotă zero.
1. Servicii pentru transportul internațional de mărfuri (clauza 2.1, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Transportul internațional de mărfuri este recunoscut ca transport rutier, feroviar, aerian și pe apă, al cărui punct de plecare sau destinație se află în afara Federației Ruse.
În practică, transportul mărfurilor poate fi efectuat prin două tipuri de transport alternativ. De exemplu, mărfurile sunt transportate pe calea ferată de la un punct de plecare situat în Federația Rusă la un port maritim rusesc (în timp ce transportatorul nu este un transportator rus în transport feroviar), apoi cu o navă maritimă către o destinație dintr-o țară străină. Într-o astfel de situație, contribuabilii se confruntă cu întrebarea: se aplică cota zero de TVA transportului de la punctul de plecare la punctul de transbordare printr-un alt mod de transport? Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o Scrisoare din 02.08.2011 N 03-07-15 / 72, a explicat că dacă mărfurile sunt exportate în afara Federației Ruse prin mai multe moduri de transport de către diferiți contribuabili, cota zero se aplică numai serviciilor prestate. pe secțiunea de la punctul rusesc de transbordare către o destinație străină (clauza 2.1, clauza 1, articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Transportul între punctele situate în Federația Rusă este supus TVA la o cotă de 18%.
Cu toate acestea, de la 1 octombrie 2011, situația s-a schimbat. În pp. 2.1, clauza 1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește o excepție: servicii pentru furnizarea de material rulant feroviar pentru transport internațional și servicii de expediție de mărfuri în temeiul unui acord de expediere de mărfuri furnizat de organizațiile și antreprenorii ruși la transportul pe calea ferată de la locul de sosire. de mărfuri către teritoriul Federației Ruse (port sau stație de frontieră) către stația de destinație a mărfurilor situată în Rusia.
În conformitate cu paragrafele. 2.1, clauza 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rata zero se aplică următoarelor servicii prestate în cadrul transportului internațional de mărfuri:
Furnizare de material rulant feroviar pentru transportul internațional de mărfuri.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, cota de TVA zero se aplică serviciilor de furnizare (furnizare) a materialului rulant feroviar pentru încărcare, deoarece această activitate este parte integrantă a procesului de transport. Iar închirierea materialului rulant feroviar este supusă TVA-ului la cota de 18 la sută (vezi Scrisorile din 11.01.2011 N 03-07-08 / 02, din 20.01.2011 N 03-07-08 / 14).
Amintim că versiunea anterioară a clauzei 1 a art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a permis un răspuns neechivoc la întrebarea cu ce cotă se percepe TVA-ul pentru furnizarea de material rulant feroviar pentru încărcare și furnizarea acestei proprietăți pentru închiriere în scopul exportului de mărfuri.
Astfel, în Scrisoarea nr. 03-07-08 / 72 din 22.03.2010, Ministerul de Finanțe al Rusiei a menționat că furnizarea de vagoane pentru încărcare este supusă TVA-ului la o cotă de 18 la sută. Dar nu a existat o practică judiciară unificată în această problemă. De exemplu, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 08/10/2009 N KA-A40 / 7526-09, este recunoscută drept legitimă aplicarea unei cote zero la astfel de servicii.
Legalitatea utilizării unei cote zero de TVA la închirierea materialului rulant feroviar sau a containerelor a provocat, de asemenea, numeroase controverse. Cu toate acestea, majoritatea instanțelor au confirmat că astfel de servicii sunt supuse TVA-ului la o cotă de 0% (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Moscova din 18.08.2010 N KA-A40 / 9385-10, FAS din Districtul Volga din 27.01.2009 N A55-9952 / 2008 ).
Servicii de expediere a mărfurilor (de exemplu, participarea la negocieri, documente, acceptarea și livrarea mărfurilor). Lista serviciilor prevazute la alin. 5 pp. 2.1, clauza 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este exhaustiv (a se vedea Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03.08.2011 N 03-07-08 / 249, din 17.02.2011 N 03-07-08 / 49, din 17.02. .2011 N 03-07-08 / 54 ). Remunerarea pe care o primește un expeditor în temeiul unui acord de expediere de mărfuri atunci când organizează transport internațional de mărfuri pentru furnizarea serviciilor de expediere de mărfuri enumerate în acest standard este, de asemenea, supusă TVA-ului la o cotă de 0% (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 03.08.2011 N 03-07-08 / 248). Mai mult, așa cum a indicat Ministerul de Finanțe al Rusiei, astfel de servicii prevăzute la alin. 5 pp. 2.1, clauza 1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, TVA-ul este impozitat la o cotă zero, indiferent de tipul de regim vamal sub care sunt plasate mărfurile. Cu toate acestea, pentru aceasta, organele fiscale trebuie să depună documentele prevăzute la clauza 3.1 al art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea din 18.03.2011 N 03-07-08 / 73). În plus, în opinia departamentului financiar, pentru aplicarea cotei zero, se cere ca serviciile enumerate la paragrafe. 2.1, clauza 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform GOST R 52298-2004 „Servicii de expediere de marfă. Cerințe generale” (aprobat prin Ordinul Rostekhregulirovanie din 30.12.2004 N 148-st). Acest lucru este indicat în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02.08.2011 N 03-07-15 / 72.
Trebuie remarcat faptul că tariful zero pentru astfel de servicii se aplică dacă acestea sunt furnizate pe baza unui acord de expediere de marfă. După cum a menționat Ministerul de Finanțe al Rusiei, un astfel de acord trebuie să respecte prevederile cap. 41 „Expediție de transport” din Codul civil al Federației Ruse și Legea federală din 30.06.2003 „Cu privire la activitățile de transport și expediere” (Scrisoarea din 02.08.2011 N 03-07-15 / 72). Potrivit explicațiilor departamentului financiar, serviciile de expediție de marfă prestate în baza altor acorduri (de exemplu, acorduri de transbordare, umplere, reîncărcare, reambalare mărfuri de export-import), precum și care nu au legătură cu transportul internațional, sunt supuse la TVA la o cotă de 18 la sută (vezi Scrisorile din 20.01.2011 N 03-07-08 / 15, din 17.01.2011 N 03-07-08 / 10, din 29.12.2010 N 03-07-08 / 375) .
În Scrisoarea din 14 februarie 2011 N 03-07-08 / 41, Ministerul Finanțelor al Rusiei atrage atenția asupra faptului că tariful zero se aplică numai dacă serviciile de expediere sunt furnizate la organizarea transportului internațional. Dacă astfel de servicii sunt furnizate în legătură cu mărfurile transportate între două puncte de pe teritoriul Federației Ruse, atunci este necesar să se utilizeze cota de TVA de 18 la sută (de exemplu, la transportul din portul prin care mărfurile au fost importate în teritoriul Federației Ruse până la destinația situată pe teritoriul Federației Ruse sau de la locul de plecare situat pe teritoriul Federației Ruse până la portul maritim prin care mărfurile sunt exportate în afara teritoriului Federației Ruse). Precizări similare sunt date în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26.04.2011 N 03-07-08 / 130, din 19.04.2011 N 03-07-08 / 117. Cu toate acestea, dacă serviciile de expediere a mărfurilor sunt furnizate în cursul transportului feroviar de la locul de sosire a mărfurilor pe teritoriul Federației Ruse (port sau stație de frontieră) până la stația de destinație a mărfurilor situată în Rusia, atunci de la 1 octombrie , 2011 sunt supuse TVA la o cotă zero (adăugarea corespunzătoare introdusă la paragraful 2.1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, o situație este posibilă și atunci când un vehicul care se afla pe drum de la punctul de plecare situat într-un stat străin până la punctul de destinație al mărfurilor situat în Rusia a făcut alte opriri pe teritoriul Federației Ruse. În ceea ce privește această situație, Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o Scrisoare din 01.07.2011 N 03-07-08 / 201 a explicat următoarele. Cota de TVA zero se aplică serviciilor de expediere de mărfuri furnizate de-a lungul întregului traseu de transport al mărfurilor. Faptul că s-au făcut opriri intermediare în drum spre destinație nu afectează tariful. Direcția de Finanțe reține că, pentru aplicarea cotei zero, punctele de plecare și destinație a mărfurilor trebuie înțelese ca fiind punctele care sunt indicate în contractele de prestare a serviciilor de transport și expediere.
Documentele care trebuie depuse pentru confirmarea tarifului zero sunt enumerate în noua clauză 3.1 a art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt copii ale contractului și ale documentelor de transport. Potrivit explicațiilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, cota de TVA zero ar trebui aplicată serviciilor de expediere de mărfuri chiar dacă, în conformitate cu legislația care reglementează activitățile de expediere, nu este necesară emiterea documentelor de expediere pentru furnizarea acestor servicii. . Cu toate acestea, dacă prelucrarea documentelor de transmitere este prevăzută de lege, dar acestea lipsesc sau sunt executate cu încălcări, atunci, împreună cu alte acțiuni ilegale ale contribuabilului, această împrejurare poate servi drept bază pentru refuzul aplicării cotei zero cu privire la la aceste servicii. Asemenea explicații sunt date în Scrisoarea din 02.08.2011 N 03-07-15 / 72.
În clauza 3.1 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede specificul formării unui set de documente în funcție de tipul de transport prin care sunt transportate mărfurile. În conformitate cu paragraful 9 al art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, documentele justificative trebuie depuse în termen de 180 de zile calendaristice după ce autoritățile vamale au aplicat un marcaj pe documentele de transport.
De menționat că legiuitorul a stabilit și un set de documente necesare pentru confirmarea cotei zero în cazul transportului de mărfuri în țările uniunii vamale. Reamintim că transportul de mărfuri dintr-o țară a uniunii vamale în alta este supus TVA-ului la o cotă zero, în conformitate cu regulile Codului Fiscal al Federației Ruse, dacă aceste servicii sunt furnizate de un contribuabil rus (paragraful 5 din paragraful 1 al articolului 3 din Protocolul din 11.12.2009 „Cu privire la procedura de colectare a impozitelor indirecte la prestarea muncii, prestarea de servicii în uniunea vamală”). La sfarsitul anului 2010, departamentul financiar a emis o serie de precizari prin care se precizeaza ca in aceasta situatie transportatorul nu este indreptatit sa foloseasca rata zero. Această poziție a fost justificată de faptul că art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, setul de documente necesare pentru transportul mărfurilor în cadrul uniunii vamale nu a fost stabilit (a se vedea Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10.11.2010 N 03-07-08 / 308, din 22.10.2010 N 03-07-08 / 299, din 19.10 .2010 N 03-07-08 / 296). Cu toate acestea, acest punct de vedere părea destul de controversat (unul dintre comentariile din ediția revistei „Documente noi pentru un contabil” din 11.11.2010 a fost dedicat acestui lucru). Acum este furnizat un astfel de set de documente. Odată cu contractul, trebuie depuse copii ale documentelor de transport, care indică locurile de descărcare sau încărcare situate pe teritoriul diferitelor state ale uniunii vamale (clauza 3, clauza 3.1, articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Dacă contractul de transport este încheiat cu o organizație care nu efectuează o tranzacție economică străină în legătură cu mărfurile transportate, atunci se depune un alt document suplimentar - o copie a contractului acestei organizații cu compania care efectuează direct tranzacția. (clauza 1, clauza 3.1 din articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un set de documente trebuie depus în cel mult 180 de zile calendaristice de la data înregistrării documentelor de transport (clauza 9 a articolului 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
2. Lucrări efectuate de organizațiile de transport prin conducte de petrol și produse petroliere, precum și serviciile pe care le furnizează (clauza 2.2, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Aceste servicii includ:
Transportul petrolului și produselor petroliere de la punctul de plecare de pe teritoriul Federației Ruse până la granița acesteia sau până la punctul de transbordare situat pe teritoriul Federației Ruse;
Transbordarea și transbordarea petrolului și a produselor petroliere exportate în afara Federației Ruse.
Rețineți că numai companiile rusești care operează în domeniul transportului de petrol și produse petroliere prin conducte trunchi vor putea aplica rata zero și numai pe baza anumitor acorduri cu anumite persoane.
3. Servicii pentru organizarea transportului de gaze naturale prin conducte (clauza 2.3, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acestea trebuie furnizate de proprietarul conductelor principale de gaze pe baza unui acord separat.
4. Servicii ale organizației pentru gestionarea rețelei electrice naționale unificate pentru transportul energiei electrice, a cărei furnizare se realizează din sistemul de energie electrică al Federației Ruse către sistemele de energie electrică ale statelor străine (clauza 2.4 din clauza 1 din articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Trebuie menționat că rata zero se aplică numai dacă contractul de furnizare a acestor servicii este încheiat cu o persoană rusă (clauza 1, clauza 3.4, articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
5. Lucrări de transbordare a mărfurilor transportate peste granița Federației Ruse, care sunt efectuate de organizațiile ruse în porturile maritime și fluviale, precum și servicii de depozitare a unor astfel de mărfuri (clauza 2.5, clauza 1 din articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În acest caz, documentele de expediere trebuie să indice punctul de plecare sau destinație, care se află în afara teritoriului Federației Ruse.
Lucrările și serviciile enumerate în acest paragraf sunt supuse TVA la o cotă zero, indiferent de data plasării mărfurilor pe teritoriul Federației Ruse în conformitate cu procedurile vamale corespunzătoare (eliberare pentru consum intern, tranzit vamal etc.). Asemenea precizări sunt cuprinse în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03.02.2011 N 03-07-08 / 33, din 29.12.2010 N 03-07-08 / 375.
6. Prelucrarea mărfurilor plasate sub regimul vamal pentru prelucrare pe teritoriul Federației Ruse (clauza 2.6 din clauza 1 a articolului 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
7. Furnizarea de material rulant feroviar sau containere pentru transportul mărfurilor exportate și al produselor prelucrate exportate din Rusia (clauza 2.7, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De la 1 octombrie 2011 în paragrafe. 2.7 clauza 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, au fost aduse modificări: acum această prevedere se aplică și serviciilor de expediere de marfă prestate în cadrul acestor operațiuni.
Aceste servicii pot fi furnizate de contribuabilii ruși - proprietari și locatari de material rulant. În acest caz, rata zero se aplică dacă punctul de plecare și destinația transportului sunt situate în Rusia.
Trebuie remarcat faptul că servicii similare sunt prevăzute în paragrafe. 2.1, clauza 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse (acesta a fost menționat mai sus). Cu toate acestea, în conformitate cu această prevedere, furnizarea de material rulant feroviar este supusă TVA zero dacă trenul este utilizat pentru transportul internațional de mărfuri. Cu alte cuvinte, punctul de plecare sau destinația bunului transportat trebuie să fie în afara Federației Ruse. Nu contează dacă mărfurile sunt exportate sau importate.
Dar conform paragrafelor. 2.7 clauza 1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, furnizarea de material rulant feroviar este supusă TVA-ului la o cotă zero dacă sunt mărfurile exportate (precum și produsele prelucrate exportate) care sunt transportate pe teritoriul Rusiei. Dacă mărfurile importate sunt transportate pe teritoriul Rusiei, aceste servicii sunt supuse TVA la o cotă de 18%.
Potrivit explicațiilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, cota de TVA zero se aplică serviciilor de furnizare (furnizare) material rulant feroviar pentru încărcare, deoarece această activitate este parte integrantă a procesului de transport (Scrisorile din 01/11). /2011 N 03-07-08 / 02, din 20.01.2011 N 03-07-08 / 14). Iar închirierea materialului rulant feroviar este supusă TVA la o cotă de 18 la sută. Pentru mai multe detalii vezi „Servicii pentru transportul internațional de mărfuri”.
8. Munca efectuată de organizațiile de transport pe căi navigabile interioare și serviciile pe care le furnizează (clauza 2.8, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cota de TVA zero se aplică cu condiția ca aceste acțiuni să fie efectuate în legătură cu mărfurile exportate în timpul transportului acestora pe teritoriul Federației Ruse de la punctul de plecare până la punctul de descărcare sau reîncărcare pe nave maritime sau alte tipuri de transport.
Seturile de documente care confirmă cota zero de TVA în cazurile enumerate sunt prevăzute în clauzele 3.1 - 3.8 ale art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt determinate ținând cont de caracteristicile fiecărui tip specific de muncă și servicii. În același timp, se remarcă în special faptul că contribuabilul este obligat să prezinte documente care confirmă dreptul la necreditarea veniturilor valutare pe teritoriul Federației Ruse, dacă o astfel de necreditare are loc în modul prevăzut de legislația valutară. Această excludere nu se aplică transbordării și depozitării în porturile maritime și fluviale a mărfurilor transportate peste granița Federației Ruse (clauza 2.5, clauza 1 din articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse), precum și procesării mărfurile plasate sub procedura de procesare vamală pe teritoriul Federației Ruse (clauzele 2.6 clauza 1 din articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Termenul de depunere a documentelor este stabilit în clauza 9 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Mai sunt 180 de zile calendaristice. În acest caz, momentul de la care se calculează această perioadă este stabilit separat pentru fiecare caz concret. De exemplu, în ceea ce privește furnizarea de material rulant feroviar pentru transportul mărfurilor exportate, o astfel de perioadă se calculează de la data la care autoritățile vamale ruse aplică un marcaj pe documentele de transport, care confirmă plasarea mărfurilor sub procedura vamală de export. . Rețineți că în ceea ce privește prevederile paragrafelor. 2.8 clauza 1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse privind serviciile și lucrările efectuate de organizațiile de transport pe apă interioară, termenul limită pentru depunerea documentelor justificative nu a fost stabilit. Totodată, momentul determinării bazei de impozitare pentru astfel de lucrări și servicii este fie ziua expedierii (întocmirea actului corespunzător), fie ziua primirii avansului (clauzele 1, 9, art. 167 din Taxa). Codul Federației Ruse).
De menționat că noile reguli de aplicare a cotei zero de TVA se aplică lucrărilor efectuate după 1 ianuarie 2011 și serviciilor prestate după această dată (clauza 2, articolul 3 din Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-). FZ).
De la 1 octombrie 2011, lista serviciilor supuse TVA la cota zero s-a extins. Include servicii furnizate de organizații și antreprenori care nu sunt transportatori ruși în transportul feroviar:
Servicii de furnizare de material rulant feroviar sau containere pentru transportul de mărfuri pe calea ferată pe teritoriul Rusiei. În același timp, punctele de plecare sau de destinație pot fi situate atât pe teritoriul unui stat străin care nu este membru al Uniunii Vamale, cât și în Belarus sau Kazahstan (clauza 3.1, clauza 1 din articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
Conform paragrafelor. 9 p. 1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, cota de TVA zero se aplică lucrărilor (serviciilor) efectuate de transportatorii ruși în transportul feroviar pentru transportul mărfurilor exportate în afara teritoriului Rusiei, al căror cost este indicat în documentele de expediere. . În acest caz, aceste documente trebuie să fie marcate de autoritățile vamale (clauza 5 a articolului 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, la transportul în cadrul Uniunii Vamale, astfel de mărci nu sunt aplicate. Articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește o listă separată de documente care confirmă legalitatea aplicării unei rate zero pentru munca (servicii) pentru transportul (transportul) mărfurilor pe calea ferată, pentru care nu se efectuează vămuirea. În acest sens, Ministerul Finanțelor al Rusiei a explicat că serviciile de transport de mărfuri exportate de un transportator pe calea ferată din Rusia către teritoriul statelor membre ale Uniunii Vamale sunt impozitate cu o cotă de 18% (Scrisoarea 04/ 14/2011 N 03-07-13 / 01-11 ).
De la 1 octombrie 2011, la alin.1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, a apărut un nou alineat. 9.1. În conformitate cu acesta, lucrările (serviciile) pentru transportul (transportul) mărfurilor pe teritoriul Rusiei, efectuate de transportatorii ruși pe calea ferată, sunt impozitate cu o cotă de 0 la sută. În acest caz, punctele de plecare sau de destinație pot fi situate atât pe teritoriul unui stat străin care nu este membru al Uniunii Vamale, cât și în Belarus sau Kazahstan. În plus, cota de TVA zero se aplică lucrărilor (serviciilor) direct legate de transportul sau transportul mărfurilor specificate. Costul tuturor lucrărilor (serviciilor) enumerate în paragrafe. 9.1 clauza 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care sunt efectuate de transportatorii ruși în transportul feroviar, trebuie să fie reflectate în documentele de transport.
Lista documentelor care confirmă valabilitatea aplicării ratei zero în implementarea acestor servicii, precum și termenul de depunere a acestora la inspectorat, sunt definite în clauzele 5.1 și 9 ale art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
