Pentru a anula pierderile din anii trecuți, contabilul-șef trebuie să fie ghidat de normele legislației contabile și fiscale după intrarea în vigoare a deciziei acționarilor sau fondatorilor unei persoane juridice. Mai mult, vom lua în considerare mai detaliat suma și perioada de transfer al profiturilor și pierderilor din anii precedenți, luând în considerare particularitățile rambursării pierderii din anii precedenți, fixând datele privind pierderile anulate în raportul corespunzător.
Scopul oricărei întreprinderi este de a maximiza veniturile. Cu cât profitul crește mai repede în anul curent în comparație cu profitul din anii precedenți, cu atât mai bine. În condiții de concurență pe piață, exercițiul financiar nu se încheie întotdeauna cu un sold pozitiv. Pierderea din anii precedenți este diferența dintre veniturile și cheltuielile companiei, unde aceasta din urmă depășește.
În majoritatea cazurilor, acestea sunt acoperite de câștigurile reportate sau fondurile de rezervă. De asemenea, membrii companiei sau fondatorii companiei au dreptul de a aduce contribuții sau de a folosi proprietatea companiei pentru acoperirea cheltuielilor, dacă acest lucru este prevăzut în documentele constitutive. În caz contrar, pe baza legislației actuale, pierderile pot fi transferate în următoarele perioade de raportare care nu depășesc 10 ani calendaristici.
Atenție: dacă, pe parcursul mai multor ani, organizația primește un sold negativ și intenționează să le reporteze, acestea ar trebui anulate în ordine cronologică.
Pierderi și profituri din anii precedenți are o serie de caracteristici. Să ne oprim asupra lor mai detaliat.
Caracteristicile rambursării:
Atenție: în cazul pierderii documentelor primare, transferul acestora în următoarea perioadă de raportare este imposibil.
În anul curent, este necesar să se ia în considerare corect pierderile din trecut și profiturile din anii precedenți. Toate acestea sunt colectate în contul 99. La sfârșitul exercițiului financiar, acestea sunt închise în contul 82/83/84. În cazul unui venit insuficient în anul curent, pierderile sunt transferate din contul 99 în contul 97.
Principalele conturi utilizate pentru debitare:
Conform rezultatelor exercițiului financiar 2015, compania Omega LLC a primit un rezultat negativ egal cu 300 de mii de ruble. la ședința fondatorilor, s-a decis acoperirea pierderilor rezultate în detrimentul rezervelor și al capitalului suplimentar. La începutul anului 2016, dimensiunea lor se ridica la 50,5 mii de ruble. și 110 mii de ruble. respectiv.
Obținem 300- (50,5 + 110) = 139,5 mii de ruble.
S-a decis eliminarea celor 139,5 mii de ruble rămase în detrimentul veniturilor din perioadele ulterioare.
Să compunem postările la sfârșitul anului 2015:
Să facem postările pentru sfârșitul anului 2016:
La sfârșitul anului 2016, venitul se ridica la 89,5 mii de ruble.
Soldul este de 139,5-89,5 = 50 de mii de ruble. poate fi anulat în detrimentul capitalului de rezervă și al capitalului suplimentar sau al profitului amânat.
Să rezumăm. În perioada curentă, organizația poate obține rezultate financiare atât pozitive, cât și negative. Acesta din urmă apare atunci când cheltuielile organizației depășesc veniturile. O pierdere din activitățile economice ale companiei poate fi amortizată în detrimentul curentului sau al profitului pentru următorii ani, al rezervelor sau al capitalului suplimentar.
În activitățile fiecărei companii, există situații în care în perioada de raportare sunt dezvăluite cheltuielile din perioadele trecute, deoarece doar în teorie documentele primare și datele tranzacțiilor efective sunt identice. În procesul de lucru, se întâmplă adesea într-un mod diferit: bunurile și serviciile sunt acceptate într-o perioadă, iar documentele justificative pentru acestea (facturi, facturi, telecomandă, acte) vin de la vânzător într-o altă perioadă. Se pare că compania este conștientă de operațiunile efectuate, dar nu există niciun motiv pentru a le reflecta în impozite și contabilitate. Există multe alte situații, al căror rezultat este descoperirea unor cheltuieli care nu au fost reflectate în perioadele anterioare sau greșeli comise. Să ne dăm seama cum să facem față acestei situații și să recunoaștem costurile.
Termenul „cheltuieli din anii precedenți identificați în perioada de raportare » este utilizat atât în domeniul fiscal, cât și în cel contabil și este adesea înlocuit cu conceptul de „pierderi din anii precedenți identificate în perioada de raportare ». Autoritățile fiscale, luând în considerare astfel de costuri, impun ca denaturările detectate să se reflecte în perioada în care au apărut, dar nu au fost luate în considerare (articolele 54 și 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, compania ajustează baza de impozitare a perioadei anterioare și depune o declarație cu informații actualizate. Cu toate acestea, Codul fiscal al Federației Ruse permite ca astfel de cheltuieli să fie reflectate în perioada curentă dacă:
Pierderile din anii anteriori în astfel de cazuri, compania se poate reflecta în contabilitatea anului curent. Pentru toate celelalte situații, compania va trebui să corecteze informațiile din declarație.
Regulile contabile nu prevăd nicio corecție în contabilitate și raportare pentru perioadele trecute. Distorsiunile și costurile care nu au fost reflectate în timp, săvârșite în anii precedenți, se reflectă întotdeauna în contabilitate numai în perioada în care sunt constatate, iar efectuarea oricăror modificări ale contabilității după aprobarea declarațiilor anuale este strict interzisă.
Prin urmare, spre deosebire de cea fiscală, în contabilitate, corectarea distorsiunilor în cheltuielile perioadelor trecute se efectuează conform unui alt algoritm. Clauza 11 din PBU 10/99 recunoaște pierderile din anii anteriori descoperite în perioada de raportare ca alte costuri. Dacă erorile sunt nesemnificative, atunci acestea se reflectă în contabilitatea anului curent conform debitului contului 91, corespunzător conturilor de materiale, calcule, amortizare etc.
Distorsiuni semnificative (de exemplu, cele care pot afecta prețul acțiunii sau rezultatul financiar, adică deciziile luate de utilizatori depind de denaturare (clauza 3 din PBU 22/2010)) se reflectă în contul de profit câștigat (84), fixând anularea pierderilor trecute.anii în detrimentul profiturilor. Rețineți că firma stabilește criteriile de importanță independentă, stabilindu-le și aprobându-le în politica contabilă.
Să demonstrăm procedura stabilită pentru corectarea denaturărilor contabile folosind exemple:
Anularea pierderilor din anii precedențise face pe baza deciziei fondatorilor sau acționarilor și este reglementată de normele legislației contabile și fiscale. Să luăm în considerare un algoritm pas cu pas al acțiunilor pentru eliminarea corectă a pierderilor suferite în trecut.
Orice companie este creată cu scopul de a obține profit. Dar în condițiile pieței moderne, unele dintre ele suferă pierderi la sfârșitul anului. Pierderea este diferența minus între veniturile și cheltuielile întreprinderii pentru o anumită perioadă.
IMPORTANT! O pierdere în contabilitate și impozitare se formează în conformitate cu reguli diferite, prin urmare, cel mai probabil, valoarea pierderii în contabilitate și contabilitate fiscală va diferi.
În contabilitate, astfel de pierderi sunt acoperite de câștigurile reportate între participanți (acționari) sau de fonduri de rezervă și suplimentare.
În contabilitatea fiscală, dacă pierderile depășesc veniturile, atunci soldul negativ poate fi reportat în perioade ulterioare. Dar pentru 2017-2020, există o restricție: baza impozabilă nu poate fi redusă cu suma pierderilor suferite în perioadele anterioare cu mai mult de 50% (clauzele 2, 2.1, articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cum să reflectați pierderile primite în declarația de impozit pe venit, citiți materialul.
IMPORTANT! Dacă fondul primar s-a pierdut, dar valoarea pierderilor a fost confirmată printr-un act de audit fiscal, atunci cu greu va fi posibil să fie transferat în viitor (scrisoare a Ministerului Finanțelor din 25.05.2012 nr. 03-03-06 / 1/278, Rezoluții ale prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 24 iulie 2012 nr. 3546/12 în cazul nr. A40-9620 / 11-140-41, CA din districtul central din 22.05.2013 în dosar nr. -10478/13 a fost refuzat transferarea dosarului nr. А14-10046 / 2012 către prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă pentru revizuire în ordinea supravegherii acestei rezoluții)).
Pentru informații despre modul de explicare a pierderii către autoritățile fiscale, consultați materialul .
În contabilitate, toate veniturile și cheltuielile primite în perioada curentă sunt acumulate în contul 99. La sfârșitul anului, acesta este închis pentru contul 84 (82, 83).
Exemplu
Alpha LLC, pe baza rezultatelor din 2017, a primit pierderi în valoare de 373.580 RUB. La ședința din 21 mai 2018, fondatorii au decis să închidă pierderile folosind capital suplimentar și de rezervă. Începând cu 01.01.2018, suma lor este de 140.330 ruble. și 175 830 ruble. respectiv. Și diferența este de 57.420 de ruble. (373 580 - 140 330 - 175 830) a decis să anuleze în detrimentul profitului din anii următori.
Postări
31.12.2017:
21.05.2018:
Citiți mai multe despre reflectarea unei pierderi în contabilitate și în articol.
Pierderile din perioadele anterioare primite ca urmare a activității economice sunt amortizate în detrimentul profitului curent sau ulterior. Cu OSNO în contabilitatea fiscală, astfel de pierderi se reflectă în declarația de impozit pe venit. În același timp, pierderile suferite de companie sunt verificate de autoritățile fiscale cu o parțialitate deosebită.
La sfârșitul anului, organizația trebuie să plătească impozit pe venit în valoare de 1.000.000 de ruble. În același timp, ea are un sold pe contul 84-2 (pierderi din anii anteriori) în valoare de 1.200.000 de ruble. Ce înregistrări contabile ar trebui să facă organizația atunci când anulează pierderile din anii precedenți? Poate o organizație să nu plătească deloc impozitul pe venit și să îl compenseze în detrimentul pierderilor din anii anteriori? Vă rugăm să indicați înregistrările contabile cu valori numerice
Contribuabilul are dreptul de a reduce baza de impozitare a perioadei de impozitare curente cu întreaga valoare a pierderii rezultate sau cu o parte din această sumă, adică reportează pierderea pentru viitor (în termen de 10 ani).
În acest sens, organizația la sfârșitul anului 2013 are o diferență temporară deductibilă în contabilitate, ceea ce implică apariția unui activ de impozitare amânată.
Activul privind impozitul amânat va fi decontat pe măsură ce este recunoscut (de exemplu, în primul trimestru al anului 2015) ca o cheltuială pentru valoarea pierderii din anul precedent.
În contabilitatea organizației, tranzacțiile comerciale sunt reflectate după cum urmează:
Debit 99 Credit 90-9 (91) - valoarea pierderii pentru 2013 se reflectă - 1.200.000 ruble;
Debit 68 Credit 99 - a reflectat venitul contingent din impozitul pe venit
Debit 09 Credit 68 - creanță privind impozitul amânat recunoscută
Debit 84 Credit 99 - pierderea neacoperită reflectată 2013
Să presupunem că în primul trimestru al anului 2015 organizația a realizat profit. În baza art. 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul reduce baza impozabilă a perioadei de impozitare curente cu valoarea pierderii suportate în perioada anterioară;
Debit 90-9 (91) Credit 99 - se reflectă suma profitului pentru trimestrul I 2015.
Debit 99 Credit 68 - se reflectă suma cheltuielilor cu impozitul pe venit contingent
Debit 99 Credit 84 - pierderea din anul precedent a fost reportată
Debit 68 Credit 09 - o parte a activului privind impozitul amânat este stinsă
Atunci când calculați impozitul pe venit, aveți dreptul să luați în considerare pierderea primită în 2013.
Dacă baza de impozitare a organizației este zero, înseamnă că nu va fi nevoie să plătească impozit pe venit.
Compania va putea contabiliza restul pierderii care nu a fost reportată în anii următori.
Rațiunea acestei poziții este prezentată mai jos în materialele sistemului Glavbuh
Ordinea generală
Ca regulă generală, atunci când calculați impozitul pe venit, puteți lua în considerare pierderile suportate în perioadele de impozitare anterioare (clauza 1 a articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse). * Doar acele pierderi care se formează în conformitate cu regulile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt luate în considerare. O procedură specială pentru eliminarea pierderilor anterioare este prevăzută de legislația fiscală pentru foștii membri ai grupurilor consolidate de contribuabili.
Pierderile rezultate din activități în cadrul altor regimuri fiscale (de exemplu, pe un sistem simplificat) nu sunt reduse la baza de impozitare pentru impozitul pe venit (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 septembrie 2009 nr. 03-03-06 / 1 / 617).
Pierderile suportate în perioadele în care entitatea a aplicat o rată de impozitare zero nu sunt reportate. Această regulă trebuie urmată de:
Mai mult, dacă într-o perioadă de impozitare, împreună cu cota de impozitare zero, organizația a aplicat cota de 20 la sută, atunci numai suma pierderii primite la determinarea bazei de impozitare la care a fost aplicată cota de 20 la sută poate fi transferată în viitor . *
În plus, pierderile nu pot fi reportate:
Această procedură este prevăzută de articolul 283 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse și este explicată în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 noiembrie 2010 nr. 03-03-06 / 1/740.
Reportarea pierderilor
Ca regulă generală, pierderile pot fi reportate în viitor, dar nu mai mult de 10 ani. * Excepția o reprezintă pierderile din producția de hidrocarburi în noile câmpuri offshore. Astfel de pierderi pot fi reportate pe o perioadă mai lungă. Acest lucru este afirmat în paragraful 2
Pierderile pot fi luate în considerare nu numai la sfârșitul anului, ci și la sfârșitul fiecărei perioade de raportare (trimestrul I, șase luni, nouă luni). Acest lucru este afirmat în paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse. Procedura de completare a declarației de impozit pe venit implică, de asemenea, capacitatea de a calcula plățile în avans pe baza rezultatelor perioadelor de raportare, luând în considerare pierderea din anii precedenți. În același timp, în ciuda faptului că apendicele 4 la foaia 02 a declarației fiscale este completat doar ca parte a declarației pentru trimestrul I și pentru anul (procedura aprobată prin ordin al Serviciului Federal Fiscal din Rusia din martie 22, 2012 nr. MMV-7-3 / 174), pierderile din anii trecuți pot fi excluse din baza de impozitare la calcularea impozitului pentru prima jumătate a anului și timp de nouă luni (scrisoare a Serviciului Federal Fiscal din Rusia din data de 27 iulie 2009 nr. 3-2-10 / 18).
Pierderile suportate în mai mult de o perioadă de impozitare sunt reportate în ordinea în care au fost suportate. Adică, luați în considerare noile pierderi primite în baza de impozitare numai după ce pierderile suportate în anii anteriori au fost rambursate. Această procedură este prevăzută de articolul 283 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pierderile pot fi reportate nu în fiecare perioadă de impozitare, ci cu întreruperi în timp. În orice caz, perioada de timp în care pierderea unui anumit an poate reduce baza de impozitare nu trebuie să depășească 10 ani (cu excepția pierderilor din activitățile de producere a hidrocarburilor în noile câmpuri offshore). Pierderile care nu au fost anulate în această perioadă rămân neachitate. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 3 al paragrafului 2 al articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Suma pierderii suportate pentru tranzacțiile care sunt supuse impozitului pe venit la o rată de 20%, atunci când sunt reportate, nu trebuie să fie redusă cu suma veniturilor primite din tranzacții care sunt supuse impozitului pe venit la rate de 9 sau 15 procente (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 iulie 2010 nr. 03-03-05 / 159, din 21 septembrie 2009 nr. 03-03-06 / 2/177, Serviciul Federal Fiscal din Rusia la Moscova din ianuarie 14, 2010 nr. 16-12 / 001756, Rezoluția Curții Supreme de Arbitraj Presidium a Federației Ruse din 17 martie 2009 nr. 14955/08).
Datorită absenței sau lipsei de profit pe parcursul a 10 ani, organizația nu poate acoperi sau nu acoperă integral suma pierderii primite. În acest caz, valoarea pierderii nescrise din contabilitatea fiscală va rămâne neplătită. În contabilitate, soldul restant al activului privind impozitul amânat va trebui anulat (clauza 17 din PBU 18/02, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 14 septembrie 2005 nr. 07-05-06 / 243). Reflectați acest lucru prin cablare:
Debit 99 Credit 09
- creanța privind impozitul amânat restant a fost anulată. *
Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a unei pierderi din anii trecuți
Potrivit rezultatelor muncii pentru cele nouă luni ale anului 2014, profitul se reflectă în contabilitatea fiscală a LLC Alpha. În general, în 2014 organizația a avut o pierdere în valoare de 90.000 de ruble.
În decembrie 2014, contabilul a făcut înregistrarea:
- 18.000 de ruble. (RUB 90.000? 20%) - se reflectă creanța privind impozitul amânat.
În primul trimestru al anului 2015, organizația a realizat un profit de 70.000 de ruble. Această sumă este complet direcționată pentru a acoperi pierderile de anul trecut. În acest caz, o parte a activului privind impozitul amânat este anulată prin înregistrarea:
Debit 68 subcont "Calcule pentru impozitul pe venit" Credit 09
- 14.000 de ruble. (70.000 RUB - 20%) - creanța privind impozitul amânat a fost anulată.
Restul pierderii în valoare de 20.000 de ruble. va reduce baza de impozitare pentru impozitul pe venit în următoarele perioade de raportare (impozitare). Apoi, partea rămasă a activului privind impozitul amânat în valoare de 4.000 RUB va fi anulată. (18.000 ruble - 14.000 ruble). *
Păstrați documentele care confirmă valoarea pierderii suportate pentru întreaga perioadă până când reduceți profitul cu valoarea acestei pierderi (clauza 4 a articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse). După ce a fost rambursată întreaga sumă a pierderii, păstrați documentele care confirmă formarea sa pentru încă patru ani (paragraful 8, clauza 1 a articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Elena Popova,
Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, am rang
Comanda de închidere
Procedura de închidere a perioadei de raportare include:
- eliminarea valorii totale a cheltuielilor asociate producției și vânzării sale pentru produsele vândute (până la data închiderii perioadei de raportare, această sumă ar trebui formată);
- compararea datelor finale privind cifrele de debit și de credit din subconturile deschise în contul 90 „Vânzări” și contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”;
- eliminarea diferenței pozitive dintre aceste date la credit în contul 99 „Profite și pierderi” (dacă se obține un profit);
- eliminarea diferenței negative dintre aceste date în debitul contului 99 „Profite și pierderi” (dacă se primește o pierdere).
Un exemplu de reflectare în contabilitate a rezultatului financiar din activități obișnuite pentru perioada de raportare (lună)
Venituri (cheltuieli) condiționate pentru impozitul pe venit
Dacă organizația aplică PBU 18/02, atunci simultan cu închiderea perioadei de raportare, este necesar să se reflecte în contabilitate cheltuielile condiționale (venitul) pentru impozitul pe venit. *
Pentru a calcula acest indicator, utilizați formula:
Valoarea cheltuielilor condiționate (venit) pentru impozitul pe venit se reflectă în contabilitatea din subcontul cu același nume, care este deschis în contul 99 „Profituri și pierderi”.
Această procedură rezultă din prevederile clauzei 20 PBU 18/02.
În contabilitate, reflectați suma cheltuielilor condiționate (venituri) prin înregistrarea:
- a fost percepută suma cheltuielilor condiționate pentru perioada de raportare;
Debit 68 subcont "Calcule pentru impozitul pe venit" Credit 99 subcont "Impozit condiționat pe venit pe venit"
- a acumulat suma venitului noțional pentru perioada de raportare.
Dacă, conform rezultatelor perioadei de raportare (impozitare), o pierdere se reflectă în contabilitatea fiscală, atunci trebuie să efectuați în plus o înregistrare:
Debit 09 Credit 68 subcont "Calculul impozitului pe venit"
- a reflectat o creanță privind impozitul amânat cu o pierdere care va fi stinsă în următoarele perioade de raportare (impozitare).
Suma impozitului pe venit reflectată în contabilitate la sfârșitul trimestrului sau anului de raportare trebuie să coincidă cu suma reflectată în declarația fiscală aprobată prin ordinul Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3 / 600. Prin urmare, după efectuarea unor astfel de postări, verificați dacă perioada de raportare este închisă corect. Pentru aceasta, comparați cifrele totale (de la începutul anului) ale cifrelor de afaceri din subcontul 68 „Calculul impozitului pe venit” în corespondență cu conturile:
- 09 „Active privind impozitul amânat”;
- 77 „Datorii privind impozitul amânat”;
- 99 subcontul „Profit și pierdere” „Cheltuieli condiționate (venituri) pentru impozitul pe venit”;
- 99 Subcontul „Profit și pierdere” „Datorii fiscale fixe (active)”.
Dacă diferența dintre cifrele de debit și creditele de pe aceste conturi coincide cu suma reflectată în linia 180 a fișei 02 din declarația de impozit pe venit, atunci calculele pentru impozitul pe venit se reflectă corect în contabilitate. Aceasta înseamnă că perioada de raportare a fost închisă corect.
În funcție de frecvența cu care organizația raportează impozitul pe venit, trebuie să facă o astfel de verificare fie la sfârșitul fiecărei luni, fie la sfârșitul fiecărui trimestru.
Un exemplu de reflectare în contabilitate a unei cheltuieli condiționate de impozit pe profit la sfârșitul perioadei de raportare *
Alpha LLC calculează impozitul pe venit lunar pe baza profiturilor efective. Veniturile și cheltuielile din contabilitatea fiscală sunt determinate de metoda numerarului. Organizația este angajată în furnizarea de servicii de informare și se bucură de scutire de TVA.
În ianuarie, Alfa a vândut servicii în valoare de 1.000.000 de ruble.
Personalul organizației a fost plătit cu un salariu în valoare de 600.000 de ruble. Suma contribuțiilor pentru asigurarea de pensie obligatorie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale din salariul acumulat a fost de 181.200 ruble.
La 31 ianuarie încasările din vânzări nu au fost plătite, salariile personalului nu au fost emise, contribuțiile de asigurare obligatorii nu au fost transferate la buget.
15 ianuarie, managerul „Alpha” A.S. Kondratyev a prezentat un raport anticipat privind cheltuielile de divertisment în valoare de 24.600 de ruble. În aceeași zi, aceste cheltuieli i-au fost rambursate integral. La calcularea impozitului pe venit, cheltuielile de divertisment au fost luate în considerare în valoare de 24.000 de ruble. (600.000 de ruble? 4%).
În ianuarie, Alpha nu a avut alte operațiuni. Următoarele înregistrări sunt făcute în contabilitatea organizației:
Debit 62 Credit 90-1
- 1.000.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea de servicii de informații;
Subcontul Debit 68 „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 77
- 200.000 de ruble. (1.000.000 ruble? 20%) - reflectă o datorie fiscală amânată cu diferența dintre veniturile reflectate în contabilitate și contabilitate fiscală;
Debit 26 Credit 70
- 600.000 de ruble. - salariul pentru ianuarie a fost acumulat;
Debit 09 Credit 68 subcont "Calculul impozitului pe venit"
- 120.000 de ruble. (600.000 de ruble? 20%) - reflectă un impozit amânat activ cu diferența dintre salariul prezentat în contabilitate și contabilitate fiscală;
Debit 26 Credit 69
- 181.200 ruble. - au fost calculate contribuțiile la asigurări obligatorii din salarii pentru luna ianuarie;
Debit 09 Credit 68 subcont "Calculul impozitului pe venit"
- 36 240 ruble. (181.200 ruble? 20%) - o creanță privind impozitul amânat se reflectă cu diferența dintre valoarea impozitelor (contribuțiilor) reflectată în contabilitate și contabilitate fiscală;
Debit 26 Credit 71
- 24 600 de ruble. - cheltuielile de divertisment au fost anulate;
Debit 99 subcont "Datorii impozite permanente" Credit 68 subcont "Calculul impozitului pe venit"
- 120 de ruble. ((24.600 ruble - 24.000 ruble)? 20%) - o datorie fiscală permanentă se reflectă din suma cheltuielilor de divertisment reflectată în contabilitate și contabilitate fiscală;
Debit 90-2 Credit 26
- 805 800 ruble. (600.000 ruble + 181.200 ruble + 24.600 ruble) - costul serviciilor vândute a fost anulat;
Debit 90-9 Subcont de credit 99 "Profit (pierdere) înainte de impozitare"
- 194.200 ruble. (1.000.000 de ruble - 805.800 ruble) - reflectă profitul pentru ianuarie;
Debit 99 subcont "Cheltuieli condiționate pentru impozitul pe venit" Credit 68 subcont "Calcule pentru impozitul pe venit"
- 38 840 ruble. (194.200 RUB - 20%) - suma cheltuielilor cu impozitul pe venit a fost acumulată.
În ianuarie, înregistrările contabile fiscale ale Alpha arată o pierdere în valoare de 24.000 RUB. (cheltuieli de divertisment plătite). Deoarece această pierdere va afecta determinarea bazei de impozitare în următoarele perioade, se face o înregistrare în contabilitate:
Debit 09 Credit 68 subcont "Calculul impozitului pe venit"
- 4800 ruble. (RUB 24.000 - 20%) - reflectă o creanță privind impozitul amânat dintr-o pierdere nerecunoscută în perioada de raportare curentă.
Suma impozitului pe venit reflectată în declarația fiscală pentru luna ianuarie este zero. Soldul contului 68 subcont "Calculul impozitului pe venit" este egal cu:
200.000 RUB - 120.000 de ruble. - 36 240 ruble. - 120 de ruble. - 38 840 ruble. - 4800 de ruble. = 0.
Cheltuiala cu impozitul pe profit considerată a fost înregistrată corect. Perioada de raportare este închisă corect.
Serghei Razgulin,
Consilier de stat complet al Federației Ruse, clasa a III-a
La calcularea taxelor fiscale, se iau în considerare pierderile din anul precedent, în conformitate cu articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această măsură prevede o scădere a profiturilor, ceea ce reduce impozitele. Procedura necesită luarea în considerare a unor reguli. În special, sunt luate în considerare numai acele cheltuieli care au fost formate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pierderile care au apărut atunci când se lucrează sub alte forme de impozitare (de exemplu, sistemul fiscal simplificat) nu pot provoca o scădere a profiturilor și o scădere ulterioară a impozitării. Procedura pentru procedură este specificată în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din data de 21.09.2009 N 03-03-06 / 2/177.
La transferul cheltuielilor în perioadele ulterioare, sunt relevante următoarele reguli:
Pierderea agregată pentru toate acțiunile, care este impozitată la o rată de 20%, atunci când este reportată la perioadele ulterioare, nu este redusă cu valoarea profitului cu impozitul acumulat la o rată de 0,9 și 15%. Această regulă este stipulată prin Scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 21.09.2009 N 03-03-06 / 2/177.
Pentru a acoperi un anumit număr de pierderi, se pot utiliza venituri din anumite tipuri de activități ale întreprinderii:
IMPORTANT! Este posibil să acoperim pierderea cu sume formate ca urmare a acțiunilor cu valori mobiliare, dacă compania este un participant neprofesionist pe piață? În acest caz, baza impozabilă este alocată într-o procedură separată (în conformitate cu articolul 280 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, legea nu prevede un calcul separat al impozitului pe venit față de obiectele de impozitare considerate. Există anumite restricții privind reducerea veniturilor din tranzacțiile avute în vedere. Acestea sunt enumerate în paragraful 10 al articolului 280 din Codul fiscal al Federației Ruse. Profitul rezultat nu este redus cu suma pierderilor din acțiuni cu valori mobiliare care apar pe piața profesională.
Transferul cheltuielilor se efectuează în diferite moduri. Totul depinde de politica unei anumite companii. În special, transferul se poate face în următoarele moduri:
Indiferent de metoda aleasă, perioada în care baza impozabilă este redusă din cauza pierderilor nu poate fi mai mare de 10 ani. Dacă cheltuielile din acest timp nu au fost anulate, acestea dobândesc statutul de restant. Regula în cauză este stipulată în paragraful 3 al clauzei 2 a articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse.
IMPORTANT! La stabilirea impozitului pe venit, transferul pierderii identificate la sfârșitul perioadei de raportare în perioada următoare nu se efectuează. Rațiunea acestei reguli este conținută la articolul 7 alineatul (7) din Codul fiscal al Federației Ruse. De-a lungul perioadei, baza de impozitare este calculată pe bază de acumulare. Pierderea care a survenit la sfârșitul perioadei de raportare este recunoscută ca subtotal.
Să rezumăm. Transferul către anul următor se efectuează numai cu privire la pierderea suferită ca urmare a perioadei de impozitare (este un an). Cheltuielile pentru perioadele de raportare (lună sau trimestru) nu pot fi transferate.
Cel mai simplu mod de a înțelege principiul reducerii bazei de impozitare este prin exemple specifice.
Orion efectuează plăți în fiecare trimestru. Conform rezultatelor din 2016, structura a dezvăluit o pierdere în valoare de 40 de mii de ruble. La începutul anului 2017, compania a primit un venit de 10 mii de ruble. Baza impozabilă s-a ridicat la o sumă similară cu suma cheltuielilor, care este reportată în primul trimestru al anului 2017. Departamentul contabil este obligat să înregistreze următoarele date în apendicele 4 la foaia 02 a declarației:
Conform estimărilor, pentru primul trimestru al anului 2017, compania compensează o parte din pierderile din perioadele anterioare, egală cu 10 mii de ruble.
IMPORTANT! Cheltuielile identificate în mai mult de o singură perioadă de impozitare trebuie reportate într-o secvență specifică. În special, transferul se efectuează în conformitate cu ordinea în care sunt primite pierderile. Contabilitatea cheltuielilor din baza de date se face după acoperirea sumelor pentru timpul trecut. Această regulă este stipulată de articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pe baza rezultatelor 2015-2016, Narodnoe Media OJSC a identificat costurile. În 2015, acestea s-au ridicat la 200 de mii de ruble, în 2016 - 50 de mii de ruble. Conform rezultatelor din 2017, OJSC a dezvăluit un profit de 150 de mii de ruble. La calcularea taxelor pentru 2017, baza poate fi redusă cu 150 de mii de ruble.
IMPORTANT!În contabilitate, suma trebuie reflectată la un moment dat. Regula luată în considerare este indicată în Instrucțiunea corespunzătoare. Contabilitatea se efectuează în următoarele perioade și, prin urmare, diferențele de timp deductibile apar în contabilitate. Toate acestea duc la crearea unui activ de impozitare amânată.
Pe baza rezultatelor activităților Onyx LLC în 2015, a apărut o pierdere de 90 de mii de ruble. În decembrie 2015, sunt înregistrate în contabilitate următoarele:
În 2016, rata de impozitare s-a modificat, astfel încât activul creat este recalculat. Operația se reflectă după cum urmează:
În primul trimestru al anului 2016, LLC a realizat un profit de 70 mii RUB. Suma este utilizată pentru a achita pierderile din trecut. O parte din activul amânat se reflectă prin înregistrarea:
Rămâne o pierdere de 20 de mii de ruble. Pentru această sumă, baza de impozitare va fi redusă în perioadele următoare. O parte din activul amânat anterior este anulată, în valoare de 4.000 RUB (21.600 RUB - 3.600 RUB - 14.000 RUB).
Dacă suma pierderii nu a fost acoperită în decurs de 10 ani, aceasta trebuie anulată. Pentru aceasta, se utilizează cablarea:
Toate înregistrările efectuate și valoarea pierderii trebuie documentate. Toate documentele primare sunt păstrate pe întreaga perioadă în care pierderea poate fi acoperită.
.jpg)