La base legale per l'audit nella Federazione Russa è attualmente un insieme di documenti normativi di vari livelli:
Legge federale "Sull'attività di revisione" n. 307-FZ del 30.12.2008
La legge federale definisce la base giuridica per l'audit in Russia dal 1 gennaio 2009 e contiene:
Il regolamento sui certificati di qualificazione del revisore (articolo 11 della legge federale), la procedura per ottenerli, la procedura per la ricertificazione annuale entra in vigore dal 1 gennaio 2010, alcune disposizioni - dal 1 gennaio 2011.
Legge federale "Sulla revisione contabile" n. 119-FZ del 07.08.2001.
Questa legge è in vigore dal 01.01.2009 in combinazione con la legge federale della Federazione Russa n. 307-FZ del 30.12.2008 nella parte che non contraddice la legge specificata e diventa invalida dal 1 gennaio 2011.
Risoluzione del governo della Federazione Russa del 23 settembre 2002 n. 696 "Sull'approvazione delle regole federali (standard) di revisione contabile.
La Delibera ha approvato le seguenti regole (standard) delle attività di auditing:1. Lo scopo e i principi di base della revisione dei rendiconti finanziari (contabili);2. Documentare l'audit;3. Pianificazione dell'audit;4. Rilevanza nell'audit;5. Elementi probativi;6. Relazione del revisore sui rendiconti finanziari (contabili).
Il decreto del governo della Federazione Russa del 4 luglio 2003 n. 405 "Sulle modifiche alle regole federali (standard) dell'attività di auditing" ha integrato gli standard di audit precedentemente introdotti con le seguenti regole (standard):
7. Controllo interno della qualità dell'audit;8. Valutazione dei rischi di revisione e controllo interno effettuata dall'ente sottoposto a revisione;9. Affiliati;10. Eventi successivi alla data di rendicontazione;11. Applicabilità del presupposto della continuità aziendale dell'ente sottoposto a revisione.
Il decreto del governo della Federazione Russa del 7 ottobre 2004 n. 532 "Sulle modifiche e integrazioni alle regole federali (standard) dell'attività di auditing" ha integrato gli standard di audit con le seguenti regole (standard):
12. Coordinamento delle condizioni di audit;
13. Responsabilità del revisore di affrontare errori e frodi durante l'audit;
14. Tenendo conto dei requisiti degli atti normativi della Federazione Russa durante l'audit;
15. Comprensione delle attività dell'ente sottoposto a revisione (annullato dal decreto del governo della Federazione Russa del 19 novembre 2008, n. 863);
16. Campionamento di audit.
La risoluzione del governo della Federazione Russa del 16 aprile 2005 n. 228 "Sulle modifiche alle regole federali (standard) dell'attività di auditing" ha integrato gli standard di audit con le seguenti regole (standard):
17. Ottenere elementi probativi in casi specifici;
18. Ottenere da parte del revisore delle informazioni corroboranti da fonti esterne;
19. Caratteristiche del primo controllo dell'ente sottoposto a revisione;
20. Procedure analitiche;
21. Caratteristiche della verifica dei valori stimati;
22. Comunicazione delle informazioni ottenute a seguito della revisione alla direzione dell'ente sottoposto a revisione e ai rappresentanti del suo titolare;
23. Dichiarazioni e spiegazioni della direzione dell'ente sottoposto a revisione.
Decreto del governo della Federazione Russa del 25 agosto 2006 n. 523 i regolamenti federali (standard) sono stati integrati:
24. Principi di base delle regole federali (standard) delle attività di audit relative ai servizi che possono essere forniti da organizzazioni di audit e revisori;
25. Tenendo conto delle peculiarità dell'ente sottoposto a revisione, i cui rendiconti finanziari (contabili) sono preparati da un'organizzazione specializzata;
26. Dati comparabili nelle dichiarazioni finanziarie (contabili);
27. Altre informazioni in documenti contenenti dichiarazioni finanziarie (contabili) certificate;
28. Utilizzo dei risultati del lavoro di un altro revisore;
29. Esame del lavoro del revisore interno;
Il concetto di auditing, il suo scopo e i suoi obiettivi.
Audit o revisione- una procedura per valutare in modo indipendente le attività di un'organizzazione, sistema, processo, progetto o prodotto. Molto spesso, il termine viene utilizzato in relazione al controllo dei bilanci delle organizzazioni al fine di esprimere un giudizio sulla sua affidabilità.
L'obiettivo principale di un audit esterno è fornire informazioni obiettive, reali e accurate sull'entità controllata.
Il raggiungimento dell'obiettivo principale è facilitato dagli attuali requisiti per l'audit. Si tratta, in primis, di indipendenza e obiettività nello svolgimento delle verifiche, nonché riservatezza, professionalità, competenza e coscienziosità del revisore. Utilizza i metodi della statistica e dell'analisi economica, applica le nuove tecnologie dell'informazione. Il revisore è obbligato a essere in grado di prendere decisioni competenti, formulare raccomandazioni razionali sui dati dell'audit.
La benevolenza e la lealtà del revisore nei confronti dei clienti, la responsabilità per le conseguenze delle raccomandazioni e delle conclusioni sono un prerequisito per la sua attività. Sempre e ovunque è obbligato a curare la crescita dell'autorità della professione di revisore dei conti. Tutti questi requisiti determinano le caratteristiche e le norme di comportamento del revisore.
Gli obiettivi dell'audit sono stabilire quanto segue:
1) l'effettiva disponibilità alla data di rendicontazione di un'attività o passività riflessa nel bilancio (contabile) (la realtà dell'esistenza di attività e passività);
2) appartenente all'ente sottoposto a revisione (impresa o organizzazione controllata) a una certa data dell'attività o della passività riflessa nei rendiconti finanziari (contabili) (disponibilità di diritti e obbligazioni);
3) il rapporto con le attività dell'ente sottoposto a revisione di un'operazione commerciale o di un evento verificatosi durante il periodo di riferimento rilevante (evento);
4) l'assenza di attività, passività, operazioni commerciali o eventi non riflessi nella contabilità, o di elementi contabili non divulgati (completezza);
5) riflessione nei prospetti finanziari (contabili) del corretto valore contabile dell'attività o passività (stima dei costi);
6) l'accuratezza nel riflettere l'importo di una transazione o di un evento commerciale con l'attribuzione di entrate o spese al periodo di tempo corrispondente (misurazione accurata e corretta periodizzazione);
7) spiegazione, classificazione e descrizione dell'attività o passività secondo le regole per la sua riflessione nei prospetti finanziari (contabili) (presentazione e informativa).
Il ruolo dell'audit nello sviluppo delle funzioni di controllo in un'economia di mercato.
La moderna economia domestica è in fase di transizione verso le relazioni di mercato. La particolarità della transizione al mercato è che si dispiega nel contesto dei processi di transizione globale. Poiché la transizione verso un'economia di mercato in Russia significa un cambiamento nello sviluppo del paese, una caratteristica di questo processo è l'instabilità del sistema esistente. In queste condizioni, un ruolo importante è assegnato al sistema di controllo, che è finalizzato a correggere i processi di sviluppo e formazione delle relazioni di mercato.
I principali tipi e metodi di controllo utilizzati per il controllo finanziario e gli audit possono essere classificati come segue:
1.stato (effettuato da organi di controllo e gestione statali, nonché da autorità legislative);
2. dipartimentale (effettuata da ministeri, comitati e altri organi di governo per l'attività delle imprese ad essi subordinate);
3. non dipartimentale (effettuato dal Dipartimento del controllo finanziario statale del Ministero delle finanze della Federazione Russa in relazione a varie imprese sotto forma di audit);
4. controllo in azienda sulle attività di filiali, laboratori, dipartimenti e altre formazioni in azienda (effettuato presso le imprese dai loro capi);
5. controllo dell'audit sulle attività delle organizzazioni (effettuato da società di audit autorizzate a svolgere attività di audit).
L'audit come forma di controllo è un concetto abbastanza ampio. La sua funzione non è solo quella di verificare l'affidabilità degli indicatori finanziari, dei sistemi contabili e di rendicontazione, ma anche, altrettanto importante, di sviluppare proposte per l'ottimizzazione delle attività economiche, aiutando l'azienda a razionalizzare i costi e aumentare i profitti, oltre a fornire varie tipologie di servizi . I suoi soggetti sono principalmente imprese e organizzazioni del settore non statale dell'economia.
E poiché in un'economia di mercato la quota del settore pubblico è molto inferiore a quella privata, il ruolo dell'audit diventa chiaro.
Sono le imprese private del futuro che dovranno costituire la necessaria base su cui si baserà l'intero sistema delle relazioni di mercato. Controllo sulle attività del settore privato, dirigendo le attività delle organizzazioni in questo settore dell'economia in una direzione favorevole all'intero sistema economico nel suo insieme (o sopprimendo le loro attività) - questo è il compito di molte strutture di controllo dello stato , comprese le organizzazioni di audit e i singoli revisori.
L'audit è una forma di supervisione non dipartimentale, ma è anche una supervisione indipendente. La cerchia degli utenti dei risultati delle attività delle società di revisione e dei singoli revisori è molto ampia, compresi vari enti governativi. Il ruolo e l'importanza dell'audit è in costante aumento con lo sviluppo delle relazioni di mercato e il suo posto nell'intero sistema di controllo sta diventando sempre più evidente. Compito dello Stato è creare condizioni favorevoli per il funzionamento e il miglioramento delle attività di audit.
Fondamenti legali della revisione nella Federazione Russa.
Poiché i risultati dell'audit sono alla base di molte decisioni economiche, l'audit è regolamentato in modo abbastanza rigido in tutti i paesi. Attualmente, in Russia è in vigore il seguente sistema di regolamentazione dell'attività di audit:
1. Legge sulla revisione contabile;
2. altre leggi federali e altri atti normativi in materia di revisione contabile, emanati in conformità alla Legge sulla revisione contabile e non in contraddizione con essa;
3. Standard di revisione federale;
4. standard delle associazioni di controllo di autodisciplina;
5. standard di audit interni.
La Legge sull'attività di audit è quindi il documento dominante nel sistema di regolamentazione diretta dell'attività di audit. Definisce i concetti di audit, auditor, gli aspetti legali dell'organizzazione e del funzionamento, i criteri per la natura obbligatoria degli audit, i tipi di servizi relativi all'audit, il luogo degli standard e delle norme di etica professionale, i diritti e gli obblighi dei revisori ed enti controllati, i principali aspetti del controllo di qualità nell'audit, questioni di certificazione per il diritto di esercitare l'attività di audit, il ruolo delle associazioni di audit di autoregolamentazione, ecc. Il rispetto di esso è obbligatorio per tutti i revisori e le organizzazioni di audit, nonché per soggetti soggetti a revisione obbligatoria.
Gli standard di audit federali sono obbligatori per le organizzazioni di audit, i singoli revisori dei conti, nonché per gli enti sottoposti a revisione, ad eccezione delle disposizioni che indicano che sono di natura raccomandativa, sono approvati dal governo della Federazione Russa. Questi standard sono stati sviluppati in Russia in conformità con gli International Standards on Auditing (ISA), per rafforzare l'attenzione pratica e l'uniformità dell'audit, si stanno sviluppando metodologie su alcune questioni, ad esempio per controllare gli inventari o controllare i calcoli per l'imposta sul reddito, che, contrariamente agli standard, sono di natura puramente consultiva. Lo sviluppo di questi standard in Russia non è stato ancora completamente completato, quindi, al momento, sono state adottate 23 regole.
Le associazioni di audit di autoregolamentazione hanno il diritto di sviluppare i propri standard e materiali metodologici per l'applicazione degli standard federali, dove possono stabilire requisiti aggiuntivi per l'audit, ma non devono contraddire gli standard federali e la legge sull'audit.
Le organizzazioni di audit e i singoli revisori hanno il diritto di stabilire le proprie regole (standard) di audit, che non possono contraddire le regole federali (standard) di audit e non possono stabilire requisiti inferiori a quelli specificati negli standard federali.
Inoltre, i revisori dei conti, le società di revisione contabile, le associazioni di controllo autodisciplinari e i loro dipendenti sono tenuti a rispettare un codice deontologico.
In conformità con la legge federale del 7 agosto 2001 n. N119-03 Attività di audit "Sull'attività di audit" (audit) rappresenta attività imprenditoriali di revisori (società di revisione) per svolgere revisioni indipendenti non dipartimentali di dichiarazioni contabili (finanziarie), documenti di pagamento e regolamento, dichiarazioni fiscali e altri obblighi e requisiti finanziari delle entità aziendali, nonché fornire loro altri servizi di revisione.
Il principale scopo attività di revisione contabile - stabilire l'affidabilità delle dichiarazioni contabili (finanziarie) delle entità commerciali e la conformità delle loro transazioni finanziarie e commerciali ai regolamenti della Federazione Russa. Gli audit sono obbligatori e proattivi.
Audit- una verifica indipendente del bilancio dell'ente sottoposto a revisione al fine di esprimere un giudizio sull'attendibilità di tali bilanci. L'audit è effettuato revisore dei contiÈ una persona in possesso di un certificato di qualificazione ed è membro di una delle organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti, e organizzazione di auditÈ una struttura commerciale che fa parte di uno degli organismi di autodisciplina dei revisori dei conti. L'audit si divide in obbligatorio e proattivo. L'obbligatorietà viene eseguita nei casi direttamente previsti dalla legge, iniziativa - con decisione di un'entità economica.
Audit obbligatorio- una revisione annuale obbligatoria delle informazioni contabili e dei rendiconti finanziari di un'organizzazione o di un singolo imprenditore. L'audit obbligatorio viene effettuato se: l'organizzazione è una società per azioni aperta; l'organizzazione è un credito, un'organizzazione assicurativa, una merce o una borsa valori, un fondo di investimento, la cui fonte è l'attrazione volontaria di fondi da persone fisiche e giuridiche; il volume dei proventi della vendita dei prodotti dell'organizzazione per l'anno di riferimento precedente supera i 400 milioni di rubli o l'importo delle attività del bilancio supera i 60 milioni di rubli.
È vietato effettuare un audit se: i funzionari delle società di revisione sono dipendenti responsabili della contabilità presso la società controllata, o sono strettamente legati ai contabili della società controllata; entro tre anni la società di revisione ha provveduto al ripristino, alla tenuta delle scritture contabili e alla predisposizione del bilancio per l'ente sottoposto a revisione.
L'audit si conclude con la preparazione di un documento ufficiale - relazione di revisione, che si rivolge agli utilizzatori dei bilanci degli enti sottoposti a revisione, contenente il giudizio della società di revisione sull'affidabilità del bilancio dell'ente sottoposto a revisione e sulla conformità della procedura contabile alla normativa. Risultati finali: decisamente positivi; condizionatamente positivo; negativo.
Lo stato, come il bilancio locale, può essere considerato sotto tre aspetti:
1. Sotto l'aspetto materiale, lo Stato, come il bilancio locale, è un fondo monetario accentrato sulla scala di una determinata formazione statale o municipale, che è a disposizione delle autorità statali competenti o delle autonomie locali. Il contenuto materiale del budget è flessibile. La quantità di denaro concentrata in essa, i tipi di entrate in essa contenute, la direzione delle spese, ecc. Sono in continua evoluzione.
2. In quanto categoria economica, il bilancio è un insieme di relazioni economiche e monetarie che sorgono in connessione con la formazione, la distribuzione e l'uso di fondi centralizzati destinati all'attuazione dei compiti generali statali e comunali e all'esercizio delle funzioni dei relativi autorità e autogoverno.
3. Come categoria legale, il bilancio è il principale piano finanziario per la formazione, la distribuzione e l'uso del fondo monetario centralizzato della formazione statale o municipale, approvato dal pertinente organo rappresentativo del potere statale o dell'autogoverno locale
Il concetto di bilancio è contenuto nella legislazione. Quindi, in Legge della Federazione Russa "Sui fondamenti della struttura di bilancio e del processo di bilancio" del 10 ottobre 1998 il budget è definito come - la forma di formazione e spesa dei fondi destinati all'adempimento finanziario dei compiti e delle funzioni del governo statale e locale
I bilanci statali (ai livelli della Federazione Russa e delle sue entità costituenti) e i bilanci locali sono approvati dalle autorità rappresentative competenti. Di conseguenza, il bilancio assume una certa forma giuridica. Il bilancio federale e i bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa sono sviluppati e approvati sotto forma di leggi pertinenti (ad esempio, la legge federale "Sul bilancio federale per il 1999") e bilanci locali - sotto forma di legge atti di organi rappresentativi dell'autogoverno locale, di regola - decisioni. Pertanto, dopo aver ricevuto una forma giuridica, il bilancio acquisisce significato giuridico, vale a dire: nei suddetti atti giuridici per un determinato periodo di tempo, i diritti e gli obblighi della Federazione Russa, i suoi soggetti, i comuni per ricevere, distribuire e utilizzare i fondi sono determinato.
Struttura del budgetÈ una raccolta di entrate e spese. Reddito Il bilancio si suddivide in: tributario (fondi ricevuti attraverso la riscossione dei tributi), non tributario (reddito derivante dall'uso o alienazione di beni di proprietà statale e comunale), introiti gratuiti (sovvenzioni), entrate di bilancio proprie - attribuite al bilancio su una base permanente. Costi il bilancio svolge la funzione di sostegno finanziario delle attività dello stato nell'esecuzione delle sue funzioni economiche - la distribuzione delle risorse, la ridistribuzione e la stabilizzazione. Le spese possono essere correnti (pagamenti di interessi, sussidi) e di capitale (creazione di riserve).
Se le entrate di bilancio superano le spese, si parla di avanzo di bilancio. Se le spese di bilancio superano le entrate, si parla di deficit di bilancio. L'ideale è lo stato del budget, in cui i redditi sono uguali alle spese: un equilibrio.
Le principali funzioni del bilancio sono:
Controllo sull'istruzione e sull'uso dei fondi;
Ridistribuzione del reddito nazionale;
Regolamentazione statale e stimolo dell'economia;
Sostegno finanziario alla politica sociale.
Studenti, dottorandi, giovani scienziati che utilizzano la base di conoscenza nei loro studi e nel lavoro ti saranno molto grati.
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introduzione
1 Essenza, principi, tipi di audit
2 Quadro giuridico per l'audit nella Federazione Russa
Conclusione
Elenco delle fonti e della letteratura
INTRODUZIONE
Un audit in senso classico è un controllo finanziario indipendente effettuato da specialisti certificati indipendenti. L'auditing è ampiamente utilizzato in tutto il mondo. Il presupposto principale per questo è l'interesse reciproco delle imprese rappresentate dai loro proprietari, lo stato rappresentato dalle autorità fiscali e dalle società di revisione contabile a garantire l'affidabilità della contabilità e della rendicontazione, che riflette pienamente l'intera attività finanziaria ed economica di ogni singola entità economica.
L'audit è l'attività imprenditoriale dei revisori dei conti (società di audit) per svolgere revisioni indipendenti non dipartimentali di dichiarazioni contabili (finanziarie), documenti di pagamento e regolamento, dichiarazioni fiscali e altri obblighi e requisiti finanziari di entità economiche, nonché la fornitura di altri servizi di revisione. Nella sua attività, il revisore è guidato dalla legislazione, nonché, essendo oggetto del diritto commerciale, e dai propri interessi economici.
In un ambiente competitivo nel settore della revisione contabile, ciò contribuisce economicamente a revisioni di alta qualità e alla selezione dei revisori dei conti e delle aziende più professionali nel mercato dei servizi di revisione. A sua volta, ogni impresa ha l'opportunità di scegliere come partner lo specialista più qualificato, indipendente da qualsiasi interesse dipartimentale, il cui parere può avere un impatto positivo sulle future attività finanziarie ed economiche dell'impresa. Lo stato, d'altra parte, ottiene un'ulteriore opportunità di controllare l'affidabilità dei bilanci delle imprese a proprie spese, senza spendere ulteriori risorse finanziarie di bilancio su questo.
Confrontando la legislazione di molti paesi, è facile notare somiglianze nella formulazione e soluzione di molte questioni relative alle attività di audit. Pertanto, nella maggior parte dei paesi a economia di mercato esiste una disposizione sulla necessità di confermare l'audit dei conti annuali delle imprese. Sono stati stabiliti alcuni requisiti di qualificazione per l'autorizzazione della pratica di audit. Ad esempio, nel Regno Unito, un revisore dei conti può essere solo membro di un organismo contabile riconosciuto dal Plenipotenziario Segretario di Stato dell'Institute of Certified Public Accountants. In molti paesi, i revisori dei conti possono essere solo cittadini di un determinato paese o persone che hanno conoscenze professionali rilevanti, confermate da un diploma, licenza, brevetto o una certa anzianità di servizio.
In Russia, la formazione dell'audit è iniziata tra la fine degli anni '80 e l'inizio degli anni '90 del XX secolo. Durante questo periodo sono stati adottati alcuni documenti normativi sulla regolamentazione giuridica delle attività di revisione.
Le prime società di revisione nella Federazione Russa sono apparse sull'orlo della perestrojka all'inizio del 1987. Nella prima fase, il processo di sviluppo della revisione contabile in Russia è stato caotico qua e là, sono sorte società di revisione di origine e professionalità spesso dubbie, promettendo di insegnare alle imprese come evitare il carico fiscale, come non pagare o pagare meno tasse, producendo tale letteratura specializzata, ecc ...
La fine di questa fase è stata posta dal Decreto del Presidente della Federazione Russa del 22 dicembre 1993 n. 2263 "Sulle attività di revisione nella Federazione Russa", che ha approvato il Regolamento provvisorio per le attività di revisione nella Federazione Russa, che disciplina legislativamente queste attività in Russia. Il decreto è stata la prima importante decisione del governo che ha determinato il passaggio a una nuova fase nello sviluppo delle attività di audit nella Federazione Russa.
Sulla base di questo decreto, è stata creata una Commissione per le attività di revisione sotto il Presidente della Russia, che ha sviluppato una procedura per l'attestazione e l'abilitazione dei revisori dei conti e delle società di revisione impegnate in questo tipo di attività imprenditoriale, ha preparato un disegno di legge sulle attività di revisione e ha iniziato sviluppare standard di revisione e altri regolatori delle attività professionali delle società di revisione. ... La Commissione e il Consiglio di consulenza creato in seguito con essa includevano eminenti economisti accademici che sono i fondatori dell'audit in Russia, professori: Sheremet A.D., Paliy V.F., Bezrukikh P.F., Capo del dipartimento di controllo e revisione, Danilevsky Yu.A. ., manager e dipendenti di primarie società di revisione contabile, rappresentanti delle autorità fiscali.
Sulla base di tale Decreto, gli atti già adottati dagli organi di governo e dalla Banca Centrale della Federazione Russa che regolano l'attività di revisione contabile sono stati allineati alle Regole Temporanee.
Inoltre, sono stati stabiliti i principali criteri (sistema di indicatori) per le attività degli enti economici (compresi banche e istituti di credito), i cui rendiconti contabili (finanziari) sono soggetti a revisione annuale obbligatoria.
L'istituzione dell'audit è stata inoltre facilitata dall'adozione del nuovo codice civile della Federazione russa e da una serie di altri atti legislativi.
Nei prossimi anni, lo stato inizia a creare attivamente un quadro giuridico e meccanismi che regolano le attività di audit.
L'adozione della nuova legge federale "Sulla revisione contabile" del 30.12.2008 n. 307-FZ ha avviato la formazione di un nuovo modello del mercato dei servizi di revisione.
Lo sviluppo del quadro giuridico per l'audit continua fino ad oggi. Pertanto, lo studio della base giuridica della revisione contabile come tipo di attività imprenditoriale è pertinente.
Oggetto di studio: legislazione in materia di revisione contabile nella Federazione Russa.
Cosa: fondamenti legali della revisione contabile come tipo di attività imprenditoriale.
La proposta questo lavoro è: considerare la base giuridica della revisione contabile come un tipo di attività imprenditoriale.
Rivelare l'essenza, i principi, i tipi di audit;
Considerare il quadro giuridico per l'audit nella Federazione Russa.
1 ESSENZA,PRINCIPI, TIPI DI AUDIT
affari di diritto di revisione
Audit- Si tratta di uno studio indipendente del bilancio dell'organizzazione, effettuato da un revisore (società di revisione) incaricato nei modi prescritti al fine di esprimere un giudizio sulla sua affidabilità.
La proposta la revisione contabile è un'espressione di un parere sull'affidabilità delle dichiarazioni finanziarie (contabili) delle entità controllate e sulla conformità della procedura contabile alla legislazione della Federazione Russa. L'affidabilità è intesa come il grado di accuratezza delle dichiarazioni finanziarie (contabili), che consente all'utente di queste dichiarazioni, sulla base dei suoi dati, di trarre conclusioni corrette sui risultati delle attività economiche, sullo stato finanziario e patrimoniale delle entità controllate e rendere informato decisioni basate su queste conclusioni.
Principi di revisione consentono di fornire informazioni obiettive, reali e accurate sull'oggetto dell'audit, identificare carenze nella contabilità, nella rendicontazione, nella tassazione, analizzare la condizione finanziaria di un oggetto economico e aiutarlo nell'organizzazione della contabilità e della rendicontazione.
I principi di base dell'audit includono: indipendenza e obiettività durante le ispezioni; riservatezza, professionalità, competenza e integrità del revisore; utilizzo di metodi di statistica e analisi economica; applicazione delle nuove tecnologie dell'informazione; la capacità di prendere decisioni razionali sui dati di audit; benevolenza e lealtà verso i clienti; la responsabilità del revisore delle conseguenze delle sue raccomandazioni e conclusioni basate sui risultati degli audit; contribuendo alla crescita della credibilità della professione di revisore contabile.
L'indipendenza del revisore dei conti è dovuta al fatto che non è un dipendente di un'istituzione statale, non è subordinato agli organi di controllo e revisione contabile e non lavora sotto il loro controllo, è conforme agli standard di un'associazione professionale di revisori (associazione), non non hanno proprietà o interessi personali nelle imprese controllate.
L'obiettività è assicurata da un'elevata formazione professionale dell'auditor, da una vasta esperienza pratica, dalla conoscenza della letteratura metodologica più recente.
La riservatezza è il requisito più importante nell'attuazione delle attività di audit. Il revisore non deve fornire alcuna informazione a nessun organismo sulle attività economiche dell'oggetto che ha ispezionato. Per divulgare i segreti dei suoi clienti, deve assumersi la responsabilità secondo la legge, oltre che morale, e se previsto dal contratto, poi la responsabilità materiale.
Il revisore deve possedere le necessarie qualifiche professionali, occuparsi di mantenerlo al livello adeguato e rispettare i requisiti dei documenti normativi. Il revisore non dovrebbe fornire servizi al cliente in quelle aree dell'economia in cui non ha sufficienti conoscenze professionali.
L'utilizzo di metodi di analisi statistica ed economica consente di organizzare l'analisi delle ispezioni effettuate ad un livello scientifico elevato, ottenendo dati più oggettivi e affidabili per il processo decisionale.
L'utilizzo delle nuove tecnologie dell'informazione riguarda principalmente l'utilizzo del computer per l'organizzazione delle attività di audit. Ciò vale anche per il controllo e l'analisi della rendicontazione, il mantenimento e il ripristino della contabilità.
Sulla base dei risultati dell'audit, il revisore può trarre le necessarie conclusioni razionali che aiuteranno il cliente nell'organizzazione del lavoro e nella tenuta dei registri contabili.
La responsabilità del revisore si manifesta nel fatto che egli è responsabile del proprio giudizio sul bilancio della società controllata.
Audit proattivoè effettuato, di regola, per decisione dell'amministrazione dell'impresa o dei suoi fondatori. Il suo scopo è identificare le carenze in materia di contabilità, rendicontazione, tassazione, analizzare le condizioni finanziarie dell'impresa, sviluppare raccomandazioni per migliorare l'efficienza delle sue attività e preparare l'organizzazione per un audit obbligatorio. L'audit di iniziativa può essere sia complesso che tematico, ovvero finalizzato allo studio delle singole sezioni e aree della contabilità. Le modalità di analisi utilizzate possono essere anche diverse: ispezione continua e casuale, verifica di registri contabili e (o) documenti primari, ecc.
Ai sensi dell'articolo 7 della legge federale "Sulla revisione contabile" del 30.12.2008 n. 307-FZ, revisione legaleè una revisione legale annuale della rendicontazione contabile e finanziaria di un'organizzazione o di un singolo imprenditore.
I seguenti gruppi di entità economiche sono soggetti a revisione contabile annuale obbligatoria:
Se l'organizzazione ha la forma organizzativa e giuridica di una società per azioni aperta;
Se i titoli dell'organizzazione sono ammessi alla negoziazione in borse valori e (o) altri organizzatori di scambi sul mercato mobiliare;
Se l'organizzazione è un istituto di credito, un ufficio crediti, un'organizzazione che partecipa professionalmente al mercato dei titoli, un'organizzazione assicurativa, un'organizzazione di compensazione, una società di mutua assicurazione, una merce, una valuta o una borsa, una pensione non statale o altro fondo, fondo comune di investimento, società di gestione di un fondo comune di investimento, fondo di investimento unitario o fondo pensione non statale (ad eccezione dei fondi statali fuori bilancio);
Se il volume dei proventi della vendita di prodotti (vendita di beni, prestazione di lavoro, prestazione di servizi) di un'organizzazione (ad eccezione delle autorità statali, dei governi locali, delle istituzioni statali e municipali, delle imprese unitarie statali e municipali, delle cooperative agricole , unioni di queste cooperative) per l'anno di riferimento precedente supera i 400 milioni di rubli o l'importo delle attività del bilancio alla fine dell'anno di riferimento precedente supera i 60 milioni di rubli;
Se un'organizzazione (ad eccezione di un'autorità statale, governo locale, fondo statale non di bilancio, nonché istituzioni statali e municipali) presenta e (o) pubblica rendiconti contabili (finanziari) sintetici (consolidati);
Negli altri casi stabiliti dalle leggi federali.
L'audit obbligatorio viene effettuato dalle organizzazioni di audit. Quando si esegue una revisione legale in organizzazioni nel cui capitale autorizzato (quota) la quota di proprietà statale o di proprietà di un'entità costituente della Federazione Russa è almeno del 25%, la conclusione di contratti per la fornitura di servizi di revisione contabile dovrebbe essere effettuata sulla base sui risultati di una gara aperta.
Pertanto, i principi di base dell'audit includono: indipendenza e obiettività durante gli audit; riservatezza, professionalità, competenza e integrità del revisore; utilizzo di metodi di statistica e analisi economica; applicazione delle nuove tecnologie dell'informazione; la capacità di prendere decisioni razionali sui dati di audit; benevolenza e lealtà verso i clienti; la responsabilità del revisore delle conseguenze delle sue raccomandazioni e conclusioni basate sui risultati degli audit; contribuendo alla crescita della credibilità della professione di revisore contabile.
Sulla base del principio di conduzione dell'iniziativa, un audit di un'entità economica può essere proattivo (volontario) o obbligatorio.
2 LEGALEFONDAMENTI DI AUDIT NELLA FEDERAZIONE RUSSA
La regolamentazione legale è l'attività dello stato per portare ordine e ordine nelle varie sfere di gestione.
Il sistema di regolamentazione normativa dell'attività di audit attualmente in vigore in Russia comprende tre livelli principali.
Lo scopo principale dei documenti primo livelloè quello di garantire l'effettivo funzionamento dell'istituto di revisione contabile nazionale in condizioni di mercato, il suo progressivo sviluppo e miglioramento, il controllo sulle attività dei revisori dei conti.
Questi includono i Codici della Federazione Russa, i Decreti del Presidente della Federazione Russa, le Risoluzioni del Governo della Federazione Russa, la Legge sulla Revisione e altri atti legislativi.
Adozione Legge federale« Informazioni sull'attività di audit» del 30.12.2008 n. 307-FZ ha segnato l'inizio della formazione di un nuovo modello di mercato dei servizi di revisione.
Le caratteristiche principali di questo modello sono:
Ridistribuzione delle funzioni della regolamentazione statale dal governo della Federazione Russa all'organismo federale autorizzato per la regolamentazione delle attività di audit e dall'organismo autorizzato alle organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori (SRO);
Annullamento della licenza e iscrizione obbligatoria di revisori dei conti e organizzazioni di audit in organizzazioni di autoregolamentazione e solo in una;
Controllo esterno della qualità dei servizi di revisione da parte dell'OAD nei confronti dei suoi membri e, in casi stabiliti, anche dall'organo federale autorizzato;
Annullamento dell'assicurazione obbligatoria della responsabilità del revisore; assicurare la responsabilità dei revisori attraverso il meccanismo dei fondi di compensazione costituiti dall'OAD.
La legge federale "Sulla revisione contabile" del 30.12.2008 n. 307-FZ ha introdotto cambiamenti significativi nell'organizzazione del mercato della revisione.
Le modifiche hanno riguardato, in primo luogo, il chiarimento della terminologia, la definizione e il contenuto di concetti chiave, quali: audit, attività di audit, servizi correlati, oggetto e scopo dell'audit, ecc.
Clausola 2 dell'articolo 1 della legge federale "Sulla revisione contabile" 2008. dà una definizione generale attività di audit come “attività di audit e servizi connessi”. Le attività di audit possono essere svolte sia dalle organizzazioni di audit che dai singoli revisori.
La clausola 3 dell'articolo 1 della legge federale "Sulla revisione contabile" rivela il concetto audit come "un controllo indipendente delle dichiarazioni contabili (finanziarie) dell'ente sottoposto a revisione al fine di esprimere un giudizio sull'attendibilità di tali dichiarazioni". Le dichiarazioni contabili (finanziarie) dell'ente sottoposto a revisione indicano le dichiarazioni previste dalla legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-ФЗ "Contabilità" o gli atti normativi emessi in conformità con essa, nonché le dichiarazioni di un composizione analoga prevista da altre leggi federali o atti normativi emanati in conformità alle stesse.
Inoltre (al paragrafo 5 dell'articolo 1) si afferma che l'attività di revisione non può sostituire il controllo dell'affidabilità delle dichiarazioni contabili (finanziarie), svolto in conformità con la legislazione della Federazione Russa da organi statali autorizzati e organi di autogoverno locale .
Se la legge precedentemente valida del 07.08.2001 n. 119-FZ "Sull'attività di revisione" in effetti equiparava due concetti diversi: "revisione" e "attività di revisione", allora la Legge federale "Sull'attività di revisione" n. 307-FZ differenziava questi concetti, definendo giustamente l'audit come una delle tipologie di servizi che, insieme ad altri servizi di audit, costituiscono il contenuto delle attività di audit.
L'ambito dei servizi che sono autorizzati a fornire ai revisori dei conti, la legge del 2008 ha determinato come segue.
Attività di audit (servizi di audit):
Revisione dei rendiconti finanziari prevista dalla Legge Federale della Federazione Russa del 21.11.1996 "On Accounting" o simili in termini di composizione dei bilanci previsti da altre leggi federali;
Servizi correlati stabiliti dagli standard di revisione federali.
Esempi di tali servizi includono:
Fornire consulenza fiscale;
Assistenza legale connessa alle attività economiche dell'ente;
Predisposizione, ripristino e mantenimento di scritture contabili, ecc.
Gli articoli 3 e 4 della legge federale "Sulla revisione contabile" forniscono definizioni dei concetti « organizzazione di audit» e« revisore dei conti» . In conformità con le disposizioni di questi articoli, un'organizzazione di audit è un'organizzazione commerciale che fa parte di una delle organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti, che è inclusa senza dubbio nel registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di audit. Inoltre, se un'organizzazione commerciale non è iscritta nel registro dei revisori dei conti entro tre mesi dall'iscrizione nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato, è vietato utilizzare nella sua denominazione derivati dalla parola "audit".
In termini di requisiti, i revisori e le organizzazioni di audit sono divisi per legge in tre categorie:
Organismi di revisione i cui titoli sono ammessi alla negoziazione da organizzatori di categoria, credito, enti assicurativi, fondi pensione non statali, bilanci consolidati;
Organismi di controllo di proprietà dello Stato per almeno il 25%;
Revisione di altre entità economiche.
Per i revisori dei conti di prima e seconda categoria, la legge ha introdotto requisiti aggiuntivi non applicabili agli altri revisori, ovvero: l'audit di prima categoria di enti può essere svolto solo da organismi di audit, che devono avere revisori con nuova qualifica unificata certificato; per quanto riguarda i revisori dei conti della seconda categoria, si prevede di effettuare il controllo di qualità esterno non solo da organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti, ma anche da un organismo federale autorizzato.
Il numero minimo di revisori nelle organizzazioni di audit è stato ridotto dalla legge n. 307-FZ da cinque a tre, sono stati introdotti requisiti per la quota di revisori (organizzazioni di audit) nel capitale autorizzato delle organizzazioni di audit e dell'organo esecutivo; i singoli revisori hanno potuto svolgere revisioni legali, comprese quelle di società di capitali aperte, fondi di investimento, società unitarie. Allo stesso tempo, la frequenza del controllo di qualità esterno dell'audit di tali organizzazioni (ad eccezione delle organizzazioni con una quota di proprietà statale del 25% o più) è fissata a cinque anni.
L'articolo 5 della legge "Sulla revisione contabile" n. 307-FZ determina per quali organizzazioni e con quale frequenza viene svolta la procedura di revisione legale. Pertanto, un audit annuale è obbligatorio per:
Aprire società per azioni;
Istituti di credito, agenzie di credito, organizzazioni assicurative, società di mutua assicurazione, borse merci o borse, fondi di investimento, fondi statali non di bilancio, nonché fondi la cui fonte di finanziamento è costituita da contributi volontari di persone fisiche e giuridiche.
La clausola 4 di questo articolo indica che il contratto per l'audit delle imprese statali, municipali e unitarie è concluso sulla base dei risultati di una gara d'appalto aperta in conformità con la legge federale del 21 luglio 2005 n. 94-FZ "Sul collocamento ordini di fornitura di beni, esecuzione di lavori, prestazione di servizi per esigenze statali e comunali”. Anche i criteri per la revisione legale dei conti hanno subito delle modifiche: se la precedente legge stabiliva il livello soglia di reddito e patrimonio di un'organizzazione, al di sopra del quale la sua rendicontazione è soggetta a revisione obbligatoria, in multipli del salario minimo, allora la nuova legge definiva tali criteri in termini assoluti.
In conformità con la nuova procedura per il controllo della qualità del lavoro delle organizzazioni di audit e dei singoli revisori, un'organizzazione di audit, un singolo revisore è obbligato a stabilire e rispettare le regole per il controllo interno della qualità del lavoro e sono inoltre obbligati a:
Sottoporsi a un controllo di qualità esterno del lavoro, inclusa la fornitura di tutta la documentazione e le informazioni necessarie per la verifica;
Partecipare all'attuazione da parte di un'organizzazione di autoregolamentazione di revisori dei conti, di cui sono membri, del controllo di qualità esterno del lavoro di altri membri di questa organizzazione.
Il controllo sulla qualità del lavoro dei revisori e delle organizzazioni di audit è suddiviso in interno ed esterno. Controllo qualità interno- un sistema di misure organizzative, metodi, procedure adottate dalla società di revisione per verificare, da parte dei propri dipendenti e degli altri soggetti coinvolti nella revisione, il rispetto dei requisiti previsti dai documenti normativi che disciplinano l'attività di revisione nella Federazione Russa, nonché requisiti delle regole e degli standard interni. Controllo esterno- un sistema di misure organizzative, metodi e procedure adottati dagli organi statali (in relazione ai revisori dei conti che effettuano la revisione legale dei conti) e dalle associazioni professionali dei revisori dei conti per verificare la conformità delle imprese di revisione contabile alle regole (standard) e ad altri regolamenti che disciplinano la revisione contabile nella Federazione Russa . Tale controllo può essere sia sistemico che episodico (almeno una volta ogni cinque anni, ma non più di una volta all'anno). Gli organismi che esercitano il controllo sulle attività di audit effettuano regolarmente controlli a campione sulla qualità dei rapporti di audit. Il controllo della qualità dell'audit può essere effettuato su iniziativa dell'entità economica sottoposta a audit o su iniziativa di un'organizzazione di audit autodisciplinata. I documenti normativi prevedono la possibilità di recuperare le perdite e una sanzione dal revisore (società di revisione) in caso di revisione senza qualifica, che ha comportato i costi di riesame e altre perdite; e nel caso di redazione di un giudizio di revisione di revoca consapevolmente falsa della licenza e del certificato di qualificazione del revisore dei conti, con conseguente responsabilità penale di quest'ultimo.
La legge stabilisce non solo il passaggio periodico del controllo di qualità esterno dell'audit da parte di tutte le organizzazioni di audit e revisori, ma anche la partecipazione di tutti i membri delle organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori all'attuazione da parte delle organizzazioni di autoregolamentazione del controllo di qualità esterno del lavoro di altri membri di questa organizzazione. Allo stesso tempo, per il mancato rispetto dei requisiti di questa legge, sono previsti provvedimenti disciplinari fino all'esclusione dagli organismi di autoregolamentazione, ovvero la privazione della possibilità di svolgere attività di controllo.
L'articolo 8 della legge federale "On Auditing" definisce la procedura di pagamento per la fornitura di audit e servizi correlati. Tale pagamento è determinato solo dal contratto per la fornitura di servizi di revisione contabile e non può essere subordinato all'adempimento di eventuali requisiti degli enti controllati sul contenuto delle conclusioni che possono essere tratte a seguito della revisione contabile. Questa disposizione ha lo scopo di fornire garanzie sull'indipendenza del revisore.
L'articolo 9 della legge federale "On Auditing", definisce il concetto « segretezza di revisione» , determina le misure di responsabilità per la sua divulgazione.
Il termine "segreto di audit" si riferisce a qualsiasi informazione e documento ricevuto e (o) compilato da un'organizzazione di audit o da un singolo revisore nella fornitura di audit e servizi correlati.
Queste informazioni non includono:
Informazioni divulgate dalla persona stessa (o con il suo consenso) a cui sono stati forniti tali servizi;
Informazioni sulla conclusione di un contratto di revisione legale con l'ente sottoposto a revisione;
Informazioni sull'importo del pagamento per i servizi di revisione.
L'organizzazione di audit e i suoi dipendenti, il singolo revisore sono obbligati a mantenere segreti gli audit e non hanno il diritto di rivelarli a terzi, senza il consenso scritto della persona a cui sono stati forniti i servizi di audit. In caso di divulgazione di informazioni che costituiscono un segreto di audit, la persona offesa ha il diritto di recuperare le perdite subite dagli autori, secondo le modalità previste dalla legge russa.
Il risultato della verifica da parte del revisore di un'entità economica diventa relazione di revisione- un documento ufficiale destinato agli utilizzatori delle dichiarazioni contabili (finanziarie) degli enti sottoposti a revisione, contenente il parere dell'organismo di revisione, del singolo revisore, espresso nella forma prescritta, sull'affidabilità delle dichiarazioni contabili (finanziarie) dell'ente sottoposto a revisione entità. Questa definizione è data dall'articolo 6 della legge "Sulla revisione contabile". La clausola 2 di questo articolo definisce il contenuto della relazione di revisione.
I requisiti unificati per la forma, il contenuto, la procedura per la firma e la presentazione di una relazione di revisione ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 6 della legge "Sulla revisione contabile" sono determinati dalla regola (standard) n. 6 "Relazione del revisore sui rendiconti finanziari (contabili) ".
La relazione del revisore include:
Denominazione: "Relazione della società di revisione sui rendiconti finanziari (contabili)";
Destinatario: deve essere indirizzato alla persona prevista dalla legislazione della Federazione Russa e (o) dal contratto;
Informazioni sul revisore: nome, luogo, numero e data del certificato di registrazione statale e licenza, periodo di validità della licenza, appartenenza a un'associazione professionale di revisori accreditati;
Informazioni sull'ente sottoposto a revisione;
Parte introduttiva. Indica in quali documenti sono costituiti i rendiconti finanziari (contabili), nonché il fatto che la responsabilità della tenuta delle scritture contabili e della presentazione dei rendiconti finanziari (contabili) è assegnata all'ente sottoposto a revisione; responsabilità del revisore è esprimere, sulla base della revisione contabile, un giudizio sull'attendibilità di tali dichiarazioni;
La parte che descrive l'ambito dell'audit. L'ambito della revisione si riferisce alla capacità del revisore di eseguire procedure di revisione ritenute necessarie nelle circostanze. In questa parte, il revisore dichiara che sussistono motivi sufficienti per esprimere un giudizio sull'attendibilità del bilancio (contabile);
Firma del revisore.
La relazione della società di revisione è accompagnata da rendiconti finanziari (contabili) sui quali è espresso il giudizio e che sono datati, firmati e sigillati dall'ente sottoposto a revisione secondo le prescrizioni di legge.
A seconda del parere del revisore, i rapporti di audit possono essere suddivisi nei seguenti tipi:
1) una relazione di revisione con l'espressione di un giudizio incondizionatamente positivo. Viene redatto se il revisore giunge alla conclusione che i rendiconti finanziari (contabili) forniscono un'idea affidabile della posizione finanziaria e dei risultati delle attività finanziarie ed economiche dell'ente sottoposto a revisione in conformità con i principi e i metodi stabiliti di contabilità e preparazione di rendiconti finanziari (contabili) nella Federazione Russa Federazione;
2) relazione di revisione modificata. È composto se sono presenti:
Fattori che non influiscono sul giudizio del revisore, ma sono descritti nella relazione di revisione al fine di attirare l'attenzione degli utilizzatori su qualsiasi situazione nell'entità sottoposta a revisione e indicati nei rendiconti finanziari (contabili) (per esempio, in una nota esplicativa). Un esempio di tale situazione è il contenzioso pendente tra l'organizzazione e l'autorità fiscale sulla questione della correttezza del calcolo della base imponibile. La parte che non incide sul giudizio del revisore è solitamente inclusa dopo la parte del parere e contiene l'indicazione che tale situazione non costituisce una base per l'inclusione di una clausola nel giudizio del revisore;
Fattori che influenzano il giudizio del revisore e possono portare a un giudizio con riserva, una esclusione di responsabilità o un giudizio negativo.
Questi fattori includono:
Limitare la portata del lavoro del revisore;
Disaccordo con la direzione in merito all'ammissibilità della politica contabile scelta, al metodo della sua applicazione, all'adeguatezza dell'informativa nei rendiconti finanziari (contabili).
Le circostanze di cui al comma "a" possono comportare l'espressione di un parere con riserva o il rifiuto di esprimere un parere.
Le circostanze specificate nella clausola "b" possono comportare l'espressione di un parere con riserva o un parere negativo.
Se il revisore esprime un giudizio diverso da quello incondizionatamente positivo, deve descrivere chiaramente tutte le ragioni di ciò nella relazione di revisione e, se possibile, fornire una stima quantitativa del possibile impatto sul bilancio (contabile). Queste informazioni sono presentate in una parte separata, che precede la parte con un'opinione o con un rifiuto di esprimere un'opinione.
L'articolo 6 della legge "Sull'attività di revisione contabile" divulga il concetto di relazione di revisione consapevolmente falsa. Consapevolmente falso è il rapporto di un revisore redatto senza condurre un audit o redatto sulla base dei risultati di tale audit, ma contraddice chiaramente il contenuto dei documenti presentati per l'audit e rivisti dall'organizzazione di audit o da un singolo revisore durante l'audit. Una relazione di revisione consapevolmente falsa è riconosciuta come tale solo da una decisione del tribunale.
La redazione di un parere consapevolmente falso del revisore comporta la responsabilità sotto forma di revoca della licenza di un singolo revisore o di un organismo di revisione a svolgere attività di revisione e, per chi ha sottoscritto tale parere, anche la revoca di un certificato di qualificazione e comportando la responsabilità penale (in conformità con le disposizioni dell'articolo 202 del codice penale della Federazione Russa).
La legge introduce tale precedentemente inesistente misure di responsabilità dei revisori e delle organizzazioni di audit, come:
Ordine di eliminare le violazioni e fissare scadenze per questo;
Avvertimento sull'inammissibilità delle violazioni;
Sospensione dell'adesione con conseguente sospensione delle attività di audit;
Esclusione da un organismo di autoregolamentazione con informazione di altri organismi di autoregolamentazione (con determinati motivi di esclusione), che possono diventare la base per il rifiuto di essere ammessi alla loro adesione.
La legge prevede il trasferimento parziale delle funzioni per l'organizzazione del sistema di certificazione, la formazione e la formazione avanzata dei revisori dei conti dall'organismo federale autorizzato alle organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori (organizzazione della formazione professionale) e un nuovo organismo - la commissione di certificazione unificata (certificazione ). La legge non prevede la disponibilità di diversi tipi di certificati di audit.
Una delle condizioni per l'adesione a un OAD, secondo la legge, è l'assenza di una condanna non cancellata o insoluta per reati in ambito economico, nonché per reati di media gravità, reati gravi e soprattutto gravi.
La decisione di annullare il certificato di qualificazione del revisore ai sensi di legge è presa dall'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori, che include il revisore.
Il certificato di revisore può essere annullato per quanto segue:
Il certificato di qualificazione è stato ottenuto in violazione di legge (falsificati documenti didattici, false informazioni sull'esperienza lavorativa, ecc.);
È entrata in vigore una sentenza del tribunale che vieta l'audit;
Sono stati accertati i fatti di violazione da parte del revisore della normativa in materia di segreto di revisione, ovvero violazione del principio di indipendenza del revisore;
Il revisore viola sistematicamente i requisiti della legge federale "On Auditing" o gli standard di audit;
È stato accertato che il revisore ha sottoscritto una relazione di revisione consapevolmente falsa;
È accertato che per due anni solari consecutivi il revisore non svolge attività di revisione contabile;
Il revisore non rispetta i requisiti della normativa in materia di sviluppo professionale;
Il revisore evita di passare il controllo del lavoro esterno.
Una persona privata del certificato di qualifica di revisore contabile ha il diritto di impugnare tale decisione in tribunale, entro tre mesi dalla data di ricezione di tale decisione.
Scopo dei documenti secondo livellocontrollo dei sistemi di regolamentazione consiste nella definizione di standard di controllo, interpretati in modo univoco da tutti i soggetti delle attività finanziarie ed economiche, e soprattutto mediante arbitrato. Questi includono le regole (standard) dell'audit: federale - obbligatorio per tutti i partecipanti all'audit; standard adottati dalle associazioni professionali di revisione contabile e che sono obbligatori per i loro membri.
Le regole federali (standard) di audit contengono i principi di base per condurre un audit e redigere un parere di audit. Con il loro aiuto, i revisori potrebbero scegliere sia la portata e la profondità necessarie dell'audit, sia la metodologia appropriata. Gli standard di audit definiscono anche i criteri in base ai quali può essere valutata la qualità dei risultati dell'audit.
Attualmente sono in vigore 30 standard federali per l'audit, approvati con decreti del governo della Federazione Russa. Tutti sono sviluppati tenendo conto degli standard internazionali di auditing e sono obbligatori per le organizzazioni di audit, i singoli revisori, nonché le organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori e dei loro dipendenti.
Documenti di terzo livello che regolano le attività di audit sono di natura ausiliaria. Si tratta di atti di raccomandazione emessi da associazioni professionali di revisori dei conti (in particolare, la Camera dei conti della Russia). Un tipico esempio di atto di raccomandazione è il Codice etico per i revisori dei conti della Russia, adottato dal Consiglio per le attività di audit presso il Ministero delle finanze della Russia il 28 agosto 2003, che è stato sviluppato tenendo conto delle raccomandazioni del Codice etico della Federazione Internazionale dei Contabili.
Il rispetto degli standard etici umani e professionali è un dovere indispensabile e il più alto dovere di ogni revisore, dirigente e dipendente di una società di revisione. Questi includono: comportamento professionale impeccabile, indipendenza, mantenimento della riservatezza in relazione alle informazioni ottenute durante l'audit, prevenzione di attività incompatibili con l'audit, obiettività e onestà delle conclusioni, responsabilità nei confronti dei clienti, ecc. Onestà, obiettività e indipendenza sono i requisiti principali per un revisore dei conti. In qualità di garante dell'ente controllato, il revisore ha la responsabilità morale nei confronti dei suoi depositanti, banche, investitori per la scelta del partner, per la corretta valutazione della condizione finanziaria e della stabilità dell'ente economico controllato. In Russia è stato approvato il Codice deontologico del revisore dei conti, che formula i principali standard etici.
Il Codice di etica professionale dei revisori russi è un insieme di standard di etica professionale per un revisore, ad es. regole di condotta prevalenti e ampiamente utilizzate nello svolgimento delle attività di audit per il revisore e l'organizzazione di audit, che non sono previste dalla legge. Il Codice si basa sul Codice Etico per Dottori Commercialisti adottato dalla International Federation of Accountants (International Federation of Accountants) ed è strutturato come segue:
La Sezione 1 del Codice fornisce i principi di base dell'etica professionale per l'auditor e una guida sull'applicazione pratica di questi principi (modello di condotta per l'auditor e l'organizzazione di audit). I revisori dovrebbero utilizzare questo modello per identificare le minacce di violazione dei principi fondamentali, valutare la gravità di tali minacce e, nei casi in cui la minaccia è valutata in modo diverso da quello chiaramente insignificante, prendere precauzioni per eliminare la minaccia o ridurla a un livello accettabile a quale non è messo in pericolo il rispetto dei principi fondamentali;
Le sezioni 2-9 del Codice descrivono come applicare questo modello di comportamento in situazioni specifiche. Fornisce esempi di salvaguardie contro le minacce di violazione dei Principi Fondamentali. Inoltre, vengono forniti esempi di situazioni in cui non è possibile prendere sufficienti precauzioni contro le minacce, e quindi è necessario evitare azioni o rapporti che portino all'insorgere di tali minacce.
Il Codice affronta specificamente i problemi che sorgono quando un revisore fornisce a un cliente servizi di calcolo delle imposte, pianificazione fiscale, ottimizzazione delle imposte, verifiche fiscali e simili, poiché quando fornisce servizi di questo tipo, il revisore deve spesso difendere la posizione del cliente che cerca di ridurre al minimo i pagamenti fiscali prima delle imposte o di altre autorità di regolamentazione.
Inoltre, il revisore non dovrebbe essere coinvolto contemporaneamente in qualsiasi attività, occupazione o attività che pregiudichi o possa pregiudicare l'integrità, l'obiettività, l'indipendenza o la buona reputazione della professione e quindi è incompatibile con la prestazione di servizi professionali.
La prestazione parallela di due o più diversi tipi di servizi professionali non costituisce di per sé una minaccia all'onestà, all'imparzialità o all'indipendenza.
E' considerato incompatibile con la prestazione di servizi professionali il contemporaneo svolgimento di altre attività non connesse alle prestazioni professionali, ma che non consentono al revisore di esercitare l'esercizio professionale in conformità alle leggi e alle norme di deontologia dei revisori.
I rapporti familiari e personali tra i revisori dei conti e i dirigenti o altri membri dell'organizzazione oggetto dell'audit possono rappresentare una minaccia di interesse personale, conoscenza intima o ricatto.
Pertanto, i principali documenti che definiscono la base giuridica per la revisione contabile nella Federazione Russa sono: Legge federale "Sulla revisione contabile" del 30.12.2008, n. 307-FZ; standard federali di revisione contabile; Codice di etica professionale per i revisori dei conti russi.
CONCLUSIONE
Dall'emissione del decreto del Presidente della Federazione Russa "Sulla revisione contabile nella Federazione Russa" n. 2263 del 22 dicembre 1993, il periodo di revisione spontanea nel nostro paese è terminato ed è iniziata la transizione alla regolamentazione legale della revisione contabile, alla progressiva trasformazione della revisione contabile in una delle tipologie di controllo autonomo sulle attività finanziarie ed economiche degli enti economici.
La legislazione della Federazione Russa nel campo della revisione contabile soddisfa i requisiti del tempo ed è conforme agli standard internazionali.
I principali atti legislativi che disciplinano la revisione contabile nella Federazione Russa includono la legge federale "Sulla revisione contabile". Questa è la legge dell'azione diretta, che determina il posto del controllo nelle attività finanziarie ed economiche come suo elemento necessario e paritario.
Gli atti normativi di secondo livello del sistema di regolamentazione normativa dell'audit includono le regole (standard) dell'audit.
Queste regole (standard) contengono i principi di base per condurre un audit e redigere una relazione di revisione. Con il loro aiuto, i revisori potrebbero scegliere sia la portata e la profondità necessarie dell'audit, sia la metodologia appropriata. Gli standard di audit definiscono anche i criteri in base ai quali può essere valutata la qualità dei risultati dell'audit.
Di natura ausiliaria sono i documenti di terzo livello che regolano le attività di audit. Questi documenti includono il Codice di etica professionale dei revisori della Russia, che è un insieme di standard di etica professionale per un revisore, ad es. regole di condotta prevalenti e ampiamente utilizzate nello svolgimento delle attività di audit per il revisore e l'organizzazione di audit, che non sono previste dalla legge.
ELENCO FONTI E RIFERIMENTI
1. Legge federale "Sulla revisione contabile" del 7 agosto 2001, n. 119-FZ // Rossiyskaya Gazeta, n. 151-152, 08/09/2001.
2. Legge federale "Sull'attività di revisione contabile" del 30 dicembre 2008, n. 307-FZ (come modificata dalla legge federale n. 136-FZ del 1 luglio 2010, n. 400-FZ del 28 dicembre 2010, n. 99-FZ, del 01.07.2011 n. 169-FZ). Mosca: Codice, 2011.
3. Legge federale del 21 luglio 2005 n. 94-FZ "Sull'immissione di ordini per la fornitura di beni, l'esecuzione di lavori, la fornitura di servizi per le esigenze statali e comunali" // Rossiyskaya Gazeta, n. 163, 28.07.2005.
4. Legge federale "Sulla contabilità" del 21 novembre 1996, n. 129-FZ // Rossiyskaya Gazeta, n. 228, 28.11.1996.
5. Il codice penale della Federazione Russa del 13 giugno 1996 n. 63-FZ (dal 1 maggio 2011). - M.: Codice, 2011.
6. Decreto del Presidente della Federazione Russa del 7 ottobre 1993 n. 1598 "Sulla regolamentazione giuridica durante la graduale riforma costituzionale nella Federazione Russa" // Raccolta degli atti del Presidente e del governo della Russia Federazione, 11.10.1993, n. 41, art. 3919.
7. Decreto del Presidente della Federazione Russa del 22 dicembre 1993 n. 2263, "Sul controllo nella Federazione Russa" // Rossiyskaya Gazeta, n. 239, 29.12.1993.
8. Decreto del governo della Federazione Russa del 6 maggio 1994 n. 482 "Sull'approvazione dei documenti normativi sulla regolamentazione della revisione contabile nella Federazione Russa" // Rossiyskaya Gazeta, n. 94, 20.05.1994.
9. Decreto del governo della Federazione Russa del 27 aprile 1999 n. 472 "Sulla licenza di alcuni tipi di attività di revisione nella Federazione Russa // Legislazione raccolta della Federazione Russa, 08.04.2002, n. 14, art. 1298.
10. Decreto del governo della Federazione Russa del 23 settembre 2002 n. 696 "Sull'approvazione delle regole federali (standard) di revisione contabile" // Legislazione raccolta della Federazione Russa del 30 settembre 2002 n. 39 Art. 3797.
11. Codice etico per i revisori dei conti della Russia del 31 maggio 2007, Approvato dal Consiglio per le attività di audit presso il Ministero delle finanze della Russia, verbale n. 56 del 31 maggio 2007 // Giornale finanziario del 5 luglio 2007 n. 27.
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Pubblicato su Allbest.ru
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La definizione delle nozioni di "impresa" e di "imprenditorialità" ai sensi dell'art. 34 della Costituzione della Federazione Russa. Condizioni per il successo dello sviluppo dell'attività imprenditoriale su scala nazionale, i principi della sua regolamentazione legale. Tipi e forme delle persone giuridiche.
La regolamentazione statutaria dell'attività di revisione contabile nella Federazione Russa è multilivello. In questo ambito esiste un'importante legge speciale, oltre a numerosi statuti che approvano i principi a cui si ispirano i revisori dei conti. Leggi il sistema e la struttura dei regolamenti che disciplinano l'attività di audit in questo articolo.
L'organo che svolge un ruolo di primo piano nel controllo e nella regolamentazione del lavoro dei revisori dei conti è il Ministero delle finanze della Federazione Russa. Direttamente in questa area di attività del Ministero delle finanze della Russia si trova il Dipartimento di regolamentazione del controllo finanziario statale, revisione contabile, contabilità e rendicontazione (articolo 15 della legge federale "Sulla revisione contabile" del 30.12.2008 n. 307-FZ ).
Quindi, ad esempio, questo dipartimento del Ministero delle finanze conduce:
Inoltre, funziona il Consiglio dei revisori (di seguito il Consiglio). Si riunisce periodicamente (almeno una volta al trimestre) sotto il Ministero delle finanze della Russia. Tale organo svolge prevalentemente la funzione di esperto e critico: studia le proposte di delibera, formula le proprie proposte e raccomandazioni, valuta il controllo di qualità dell'audit. L'elenco completo delle funzioni è riportato nel regolamento "Sul Consiglio per l'attività di audit" approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 29 dicembre 2009 n. 146n.
È stato creato un organo di lavoro nell'ambito del Consiglio per organizzare la circolazione dei documenti, comprese le decisioni.
Inoltre, i revisori organizzano un'organizzazione di autoregolamentazione (OAD) senza scopo di lucro.
Conclusione! Pertanto, la regolamentazione statale dell'attività di audit nella Federazione Russa viene effettuata a più livelli.
La regolamentazione legale della revisione nella Federazione Russa comprende diversi livelli:
Poiché la legge n. 307-FZ è un atto fondamentale sull'organizzazione e la regolamentazione delle attività di audit nella Federazione Russa, in questa sezione ne studieremo la struttura.
La legge n. 307-FZ è composta esclusivamente da articoli, non contiene sezioni o capitoli:
Pertanto, sebbene la legge n. 307-FZ sia laconica, è sostanziale e imperativa.
Pertanto, il sistema di regolamentazione normativa dell'attività di audit ha ora acquisito una forma completa, dopo aver effettuato l'integrazione nel diritto internazionale - la transizione agli standard di audit internazionali.
Parlando del sistema di regolamentazione normativa dell'attività di audit nella Federazione Russa , In primo luogo, menzionano la legge n. 307-FZ come atto normativo che stabilisce la base giuridica per l'audit. Seguono l'ISA e diversi atti normativi ancora esistenti che interpretano, chiariscono e integrano praticamente ogni disposizione di detta legge.
