I confini delle opportunità di produzione in economia sono riassunti. Vincoli economici. Frontiera delle possibilità produttive. Costi opportunità. La legge dell'aumento dei costi opportunità

Spesso, la vita normale di un'impresa non può fare a meno di un prestito, poiché diventa necessario attrarre capitale circolante aggiuntivo. Un prestito o un prestito è una somma di denaro che viene emessa a condizioni di rimborso, il cui periodo è chiaramente specificato e ad una certa percentuale.

A volte un prestito può avere una natura mirata, che esclude il suo utilizzo per altre esigenze dell'organizzazione. A seconda delle condizioni di rimborso del prestito, si dividono in a breve termine (se la durata del prestito non supera i 12 mesi) e a lungo termine. In questo articolo esamineremo le principali transazioni sul conto 66 - "Accordi per prestiti e prestiti a breve termine".

Come visualizzare la ricevuta e la restituzione di fondi di credito/prestito o beni e materiali nelle transazioni del conto 66?

Per visualizzare le operazioni di credito a breve termine, viene utilizzato un conto contabile speciale 66 "Registrazioni su prestiti e prestiti a breve termine", che visualizza informazioni sulla ricezione e sul rimborso di prestiti e prestiti a breve termine dell'impresa. Il conto 66 è passivo, quindi tutte le ricevute vengono visualizzate sul credito di questo conto e il rimborso dei debiti (rimborso del prestito) sull'addebito.

La contabilità analitica delle operazioni di credito consente di differenziare le informazioni sulle fonti dei prestiti (crediti) in conformità con gli accordi conclusi.

Conti secondari 66 conti

Caratteristiche dell'utilizzo dell'account passivo 66 nelle registrazioni

Il conto 66 è utilizzato per registrare i fondi di credito, e non solo quelli nazionali. Quindi, quando si riceve un prestito in valuta estera, per visualizzarli nella contabilità, devono essere convertiti in rubli, secondo il tasso stabilito dalla Banca Centrale della Russia, che è valido alla data di accredito della valuta estera.

La ricevuta dei fondi di credito viene visualizzata sul credito del conto 66 con un addebito di conti in contanti, vale a dire:

• (se il prestito è emesso in contanti);
• (forma di prestito non in contanti);
• (se il prestito è emesso in valuta estera);

Ottenere prestiti o crediti comporta una certa quota dei costi che l'azienda dovrà sostenere in futuro - questi sono gli interessi sul prestito, la commissione per la sua gestione e che sorgono quando si converte una valuta in un'altra. Tutti questi costi o proventi (se la differenza di cambio è positiva) sono contabilizzati come parte dei costi operativi sul conto 91/1 "Altri proventi e oneri".

Potrebbero anche esserci costi aggiuntivi associati all'elaborazione e all'ottenimento di un prestito, che vengono presi in considerazione anche come parte dei costi operativi, ma su un conto contabile separato 60 "Accordi con fornitori e appaltatori". Questi possono includere servizi legali e di consulenza, perizie, servizi di comunicazione e altre spese (per conto di debito 91/2 e per credito 60).

Il rimborso dei fondi di credito, il pagamento degli interessi e le commissioni bancarie sono visualizzati mensilmente sull'addebito 66 del conto in corrispondenza dei conti di fondi in contanti, non in contanti o in valuta estera (50,).

Va notato che il conto 66 può essere utilizzato anche per registrare l'emissione e il collocamento di obbligazioni, se i prestiti a breve termine sono stati attratti con il loro aiuto. Se l'obbligazione è collocata a un prezzo superiore al nominale, allora l'addebito sarà sul conto e sul credito 66 e 98 "Risconti passivi". Se l'obbligazione è collocata a un prezzo inferiore al nominale, tale differenza viene inoltre maturata uniformemente dal credito 66 al debito 91. Gli interessi passivi sono contabilizzati separatamente dalla seguente voce: dare 91 e credito 66.

Tabella delle scritture tipiche del conto 66 "Regolazioni per mutui e debiti finanziari a breve termine"

Come vengono registrati prestiti e crediti e qual è la differenza generale tra prestito e prestito? Considera le transazioni per ottenere e rimborsare prestiti e prestiti, i costi principali e aggiuntivi di prestiti e prestiti e le sfumature di un prestito e prestito in natura.

I concetti di "credito" e "prestito"

La contabilizzazione di prestiti e prestiti nella contabilità è regolata da PBU 15/2008... Il contabile dovrebbe controllare periodicamente il documento, poiché le modifiche apportate ad esso comportano l'adeguamento della contabilità. È importante comprendere la differenza tra i concetti di "credito" e "prestito". Un prestito può essere concesso solo da un'organizzazione specializzata che ha una licenza per questo tipo di attività, ad esempio una banca (clausola 1 Arte. 819 del Codice Civile della Federazione Russa ). Viene emesso solo in contanti e solo a interessi. Il prestito può essere erogato da qualsiasi organizzazione, singolo imprenditore o individuo. Per lui non ci sono restrizioni sulla forma di emissione: può essere sia una forma monetaria che reale. Potrebbe non avere interesse per l'uso.

Prestiti a breve e lungo termine

La contabilizzazione dei prestiti nella contabilità dipende dal momento del suo utilizzo da parte del mutuatario. Per i regolamenti sui prestiti a breve termine (emessi per un periodo fino a 1 anno), viene utilizzato il conto 66. Per il lungo termine (emesso per un periodo superiore a 1 anno), viene utilizzato il conto 67. Se accade così a lungo i prestiti a termine vengono rimborsati in meno di 365 giorni, poi devono essere trasferiti a punteggio 66.

La contabilità per i prestiti nella contabilità dovrebbe essere separata nell'analisi:

• per tipologia di fondi ricevuti;
• per fonte di finanziamento;
• per i costi di base e aggiuntivi.

Costi di base e aggiuntivi di prestiti e finanziamenti

I costi principali includono:

• interesse;
• differenze di tasso di interesse.

I costi aggiuntivi includono altri costi associati all'ottenimento di un prestito o di un prestito. Ad esempio, pagamento per i servizi di un esperto, costi di comunicazione, acquisto di cancelleria, tasse e diritti, ecc.

Operazioni di prestito e credito

I costi si riflettono nella struttura delle altre spese dell'impresa. Se sono stati ricevuti per le attività di investimento dell'impresa, i costi per essi sono inclusi nel valore del bene che viene creato fino al momento in cui questo bene viene messo in funzione (questa condizione non si applica alle piccole imprese sul sistema fiscale semplificato ).

Le operazioni di prestito in questo articolo implicano operazioni di prestito perché le organizzazioni commerciali, come già accennato, non possono emettere prestiti.

È necessario creare sottoconti ai conti 66 e 67 per registrare l'importo del debito principale e del debito per interessi. Ad esempio, per contabilizzare il debito principale, utilizzare il conto 66-1 (67-1), per contabilizzare il debito agli interessi, utilizzare il conto 66-2 (67-2).

Prestito ricevuto, affissione:

• Debito 51, 50, 41, 08, 10 Credito 66-1, 67-1 - ha ricevuto un prestito (prestito a lungo termine, transazioni);
• Debito 91-2 Credito 66-2, 67-2 - gli importi dei principali costi sono inclusi nelle spese operative;
• Debito 67-1 Credito 66-1 - un prestito a lungo termine viene trasferito a uno a breve termine;
• Debito 91-2 Credito 60, 76 - vengono presi in considerazione gli importi dei costi aggiuntivi;
• Debito 60, 76 Credito 51 - l'importo dei costi aggiuntivi è stato pagato.

Prestito rimborsato, affissione:

• Debito 66-1, 67-1 Credito 51, 50, 41, 08, 10 - il prestito viene rimborsato (rimborso del prestito, transazioni);
• Debito 66-2, 67-2 Credito 51 - gli interessi sui prestiti vengono rimborsati.

I regolamenti PBU 15/2008 non contengono istruzioni esatte su quale data indicare quando si riflette il debito. Di norma, i contabili utilizzano la data di firma del contratto o la data di effettiva ricezione del prestito. Entrambe le opzioni sono corrette. Quando si riceve un prestito in natura, non c'è differenza in termini di tassazione. Ma vale la pena notare alcune sfumature.

Caratteristiche di un prestito in natura

Quando riceve un prestito in natura, un'impresa è costretta ad acquistare materiali di consumo o immobilizzazioni che accompagnano l'uso del prestito ricevuto. Dovrebbero essere presi in considerazione nell'importo dei costi effettivi, IVA esclusa. Quando si restituisce il costo della proprietà, è necessario calcolare pari alle spese al momento della loro acquisizione. Pertanto, ci sarà una differenza di prezzo tra i beni ricevuti e quelli recuperabili per il mutuatario.

Il contabile deve includere questa differenza in altre spese o entrate:

• Debito 91-2 Credito 66, 67 - la differenza di prezzo derivante dall'aumento del valore dell'immobile è stata azzerata;
• Debito 66, 67 Credito 91-1 - la differenza di prezzo che è sorta a seguito di una diminuzione del valore della proprietà è stata cancellata.

Punti di controllo durante la contabilizzazione di un prestito

Ci sono sfumature da considerare:

1. Gli interessi maturati devono corrispondere al tasso di rifinanziamento fissato dalla Banca Centrale per il periodo di cancellazione.
2. Gli importi e le condizioni per la cancellazione degli interessi dovrebbero essere paragonabili agli obblighi di credito e ai prestiti previsti dai termini degli accordi.
3. La differenza fiscale e l'importo delle passività fiscali devono essere calcolati in conformità con RAS 15/2008 e riflessi nei documenti contabili e di rendicontazione.

Il commercialista dovrebbe monitorare l'evoluzione dei documenti normativi, poiché nuove regole possono essere introdotte per legge per disciplinare la contabilizzazione di mutui e finanziamenti, cancellando quelli preesistenti. Se la contabilizzazione di crediti e debiti è effettuata in modo errato, l'amministrazione finanziaria può considerare tale contabilizzazione errata con l'applicazione di adeguate sanzioni.

Lo sviluppo del business di solito richiede investimenti considerevoli. Nella maggior parte dei casi, il capitale utilizzato per la "promozione" iniziale, ad esempio per l'affitto di un ufficio, l'acquisto delle attrezzature, dei materiali o dei beni necessari, anche per l'acquisto di forniture per ufficio, viene fornito all'impresa dal suo fondatore o amministratore delegato. Quando le specifiche dell'attività richiedono investimenti seri, l'organizzazione è costretta a richiedere un sostegno finanziario alla banca. Nel primo caso, parleremo di ottenere un prestito, nel secondo - di un prestito. La contabilità dei prestiti e dei prestiti nella contabilità sarà discussa in questo materiale.

Contabilità per crediti e prestiti

Il rapporto che si instaura tra il prestatore e il mutuatario è disciplinato dall'articolo 807 del codice civile. Secondo le tesi in esso presentate, in base al contratto di mutuo, una parte trasferisce all'altra denaro o altre cose con determinate caratteristiche generiche, e il beneficiario del prestito si impegna a restituire la stessa somma di denaro o altrettante altre cose dello stesso genere e qualità da lui ricevuti. Cioè, la legge ti consente abbastanza di fornire prestiti sotto forma di alcuni oggetti specifici di proprietà o beni, ma tuttavia, nella maggior parte dei casi, stiamo parlando di denaro. Il contratto di prestito si considera concluso dal momento in cui l'importo concordato viene trasferito al mutuatario. Può essere fornito gratuitamente - quindi il prestito sarà considerato senza interessi o potrebbe comportare il pagamento di alcuni interessi.

Il contratto di prestito è descritto nell'articolo 819 del codice civile. In base al contratto di prestito, la banca o altro istituto di credito analogo si impegna a fornire fondi al beneficiario nell'importo e nei termini previsti dal contratto. Come nel caso di un contratto di prestito, l'importo fornito deve essere restituito e, inoltre, devono essere pagati gli interessi previsti. In altre parole, un prestito presuppone sempre la presenza di qualche interesse commerciale del prestatore, non può essere esente da interessi. Un'altra differenza tra un prestito e un prestito è che i prestiti sono forniti esclusivamente in contanti.

Nonostante alcune differenze tra le due tipologie di incassi, le scritture contabili dei crediti e dei prestiti presso la società beneficiaria sono identiche. Contabilizzazione dei prestiti in contabilità, quando si tratta di ricevere fondi, comporta l'iscrizione a credito del conto 66 "Accordi per prestiti e prestiti a breve termine", se i fondi vengono ricevuti per un periodo fino a un anno. Una registrazione per un prestito o un prestito a lungo termine, cioè per un periodo di un anno o più, va nell'identico conto 67 "Regolazioni per prestiti e finanziamenti a lungo termine". I dati del conto sono correlati all'addebito dei conti "contanti", ovvero 50 "Cassa" o 51 "Conto corrente". La contabilità analitica dei prestiti e dei prestiti viene effettuata nel contesto delle fonti di finanziamento, ovvero per quegli istituti di credito o persone che hanno fornito alla società questo o quell'importo.

Va notato che il prestito o il prestito ricevuto non è il reddito della società né in contabilità né in contabilità fiscale. Tali importi e spese non vengono considerati al momento della loro restituzione. Ciò deriva dalla clausola 2 della PBU 9/99 "Reddito di un'organizzazione", dalla clausola 3 della PBU 10/99 "Spese di un'organizzazione", nonché dalle disposizioni degli articoli 251 e 270 del Codice Fiscale. Tali importi “provvisori” sono riflessi separatamente in bilancio, mentre non sono inclusi nella base imponibile sia per l'imposta sul reddito che per l'imposta “semplificata”.

Interessi su prestiti e crediti

Gli interessi, previsti per il pagamento ai sensi del contratto di mutuo o contratto di mutuo, sono invece considerate spese connesse all'adempimento delle obbligazioni nei confronti del prestatore o del prestatore. Nella contabilità, si riflettono come altre spese in conformità con i paragrafi 3, 7 e 8 della PBU 15/2008 "Contabilità delle spese su prestiti e prestiti".

Gli interessi sui prestiti e sui mutui sono registrati separatamente su appositi sottoconti aperti sul conto 66 o 67, quindi non vengono mischiati con l'importo principale ricevuto. I costi sono rilevati nel periodo di riferimento cui si riferiscono. Questa tesi, specificata nella clausola 6 della PBU 15/2008, presuppone un calcolo mensile e la riflessione degli interessi in contabilità sui prestiti ricevuti, o sui prestiti concessi alla società.

Nella contabilità fiscale per l'imposta sul reddito, anche gli interessi su prestiti e prestiti sono inclusi nelle spese, questa volta non operative. In virtù di quanto disposto dal comma 1 dell'articolo 269 del TUIR, sulle obbligazioni di debito di qualsiasi natura, l'onere per imposte sul reddito è costituito dagli interessi calcolati sulla base dell'aliquota effettivamente stabilita. Tuttavia, per le operazioni riconosciute come controllate (vale a dire, comprendono, ad esempio, il rapporto tra l'organizzazione e il suo fondatore), è necessario tenere conto non solo del tasso di interesse fissato dalle parti, che è pagato dal destinatario di il prestito oi fondi presi in prestito, ma anche ulteriori restrizioni. Quindi, se stiamo parlando del prestito in rubli del fondatore, ricevuto nel 2016, allora l'interesse su di esso dovrebbe rientrare nell'intervallo dal 75% al ​​125% dell'attuale tasso chiave - in questo caso, l'importo pagato può essere incluso in non -spese operative.

Ma se si ottiene un prestito da una banca terza, di norma non si pone il problema dell'interdipendenza delle parti nella transazione e la società ha il diritto di includere l'intero interesse nella base imponibile. Tuttavia, in questo caso, deve essere presa in considerazione un'altra caratteristica di tale relazione.

Se nel contratto di prestito, di norma, l'accordo stesso prevede il calcolo mensile e il pagamento degli interessi, quindi, di norma, le banche richiedono il rimborso di un determinato importo mensile per una certa data. In questo caso, il pagamento comprende il rimborso parziale del "corpo" del prestito stesso, nonché gli interessi sullo stesso. Allo stesso tempo, il periodo di fatturazione potrebbe non coincidere con il mese solare. In tal caso, la rata mensile può comprendere parte degli interessi di fine mese precedente, e parte del periodo in corso, se, per convenzione, l'importo viene trasferito a metà mese, e non sul ultimo giorno. Non sarà possibile separare l'importo del rimborso del prestito principale dall'interesse del lavoro: un programma di pagamento è allegato a qualsiasi accordo, in cui tali informazioni sono dettagliate. Ma gli interessi richiedono una distribuzione per mesi, poiché devono riflettersi in contabilità esattamente nel periodo a cui si riferiscono al momento della loro maturazione.

Non dimenticare l'imposta sul reddito delle persone fisiche

E ancora una volta torniamo alla situazione con la concessione di un prestito alla società da parte del suo fondatore. Se il prestito è fruttifero, il denaro trasferito all'individuo in eccesso rispetto all'importo del debito principale secondo i termini dell'accordo diventa il suo reddito. La società che paga tali interessi è obbligata a svolgere le funzioni di agente fiscale, cioè a trattenere e trasferire a bilancio il 13% dell'imposta sul reddito pagato. Anche in questo caso, si tratta solo dell'importo degli interessi, la restituzione del prestito stesso non è soggetta a tassazione da parte di un individuo. Naturalmente, questo reddito del fondatore si riflette poi nei certificati sui moduli 2-NDFL e 6-NDFL.

Se parliamo del pagamento degli interessi al creditore o al creditore - imprenditore individuale o altra organizzazione, tali importi, ovviamente, diventeranno anche il loro reddito fiscale, tuttavia, gli obblighi da regolare con il budget in questo caso saranno adempiuti senza il partecipazione del mutuatario. In altre parole, in questo caso non sono necessarie detrazioni, gli interessi vengono trasferiti per intero secondo i termini del contratto.

Esempio: ottenere e rimborsare un prestito, distacco

Come accennato in precedenza, se viene concesso un prestito o un credito per un periodo di 12 mesi o più, tutte le registrazioni di cui sopra vengono effettuate non sul conto 66, ma sul conto 67, che rappresenta le liquidazioni di obbligazioni con scadenza superiore a un anno.

CREDITI E PRESTITI CONTABILI

Forme e modalità del prestito ... Per condurre attività economiche, garantire la produzione e la riproduzione, un'impresa può utilizzare non solo i fondi ricevuti dalle proprie fonti, ma anche i valori presi in prestito da altri. La principale fonte di fondi presi in prestito sono le banche che forniscono prestiti.

Credito- si tratta di fondi monetari o beni prestati a condizioni di rimborso, pagamento, urgenza (limitatamente ad un certo periodo) e assistiti da garanzie (beni).

Nella pratica si incontrano più spesso le seguenti forme di prestito:

- la banca trasferisce l'intero importo del finanziamento sul conto corrente dell'impresa, scaduti i termini, il prestito viene rimborsato, ovvero l'impresa trasferisce l'importo corrispondente dal proprio conto corrente alla banca;

– controllare il credito- viene aperto un conto di prestito speciale per l'impresa nella banca, a cui vengono accreditati i proventi dell'impresa e dal quale viene effettuato il pagamento dei documenti di regolamento ricevuti. Se l'impresa non ha fondi sufficienti per estinguere le obbligazioni, la banca lo accredita entro l'importo specificato nell'accordo. L'importo del prestito ricevuto è determinato come differenza tra incassi e pagamenti su questo conto prestito, i pagamenti sul prestito vengono effettuati entro il periodo specificato nell'accordo;

– prestito a chiamata- la banca apre per l'impresa un apposito conto corrente garantito da rimanenze o titoli e, nei limiti del prestito garantito da titoli e giacenze, paga gli effetti dell'impresa.

Il prestito viene rimborsato alla prima richiesta della banca a spese dei fondi ricevuti sul conto della società o vendendo la garanzia;

– cambiale- la banca concede un credito di sconto all'intestatario della cambiale acquistando (contabilmente) la cambiale prima della scadenza. L'intestatario della cambiale riceve dalla banca l'importo indicato nella cambiale, al netto del tasso di sconto, dei pagamenti delle commissioni e delle altre spese. La chiusura del credito avviene sulla base dell'avviso di pagamento della cambiale da parte della banca;

– factoring- la banca acquisisce dall'impresa il diritto di riscuotere crediti dagli acquirenti dei suoi prodotti e trasferisce all'impresa circa l'80-90% dell'importo delle fatture per i prodotti spediti al momento della loro presentazione. Dopo aver ricevuto il pagamento su questi conti dagli acquirenti, la banca trasferisce alla società il restante 10-20% dell'importo della fattura meno interessi e commissioni.

Distinguere tra prestiti a breve e lungo termine. I prestiti emessi per un periodo inferiore a 1 anno sono considerati a breve termine, per un periodo superiore a 1 anno - a lungo termine.

I prestiti possono essere erogati individualmente o tramite linea di credito. Il prestito su base individuale significa che il problema della concessione di un altro prestito si risolve ogni volta che l'azienda si rivolge alla banca, indipendentemente dai prestiti precedenti e successivi. L'apertura di una linea di credito significa che la banca fissa un limite di credito per il mutuatario, entro il quale l'azienda può ricevere più prestiti senza ulteriori trattative e pratiche burocratiche.

La procedura per il prestito, la registrazione e il rimborso dei prestiti è regolata dalle regole delle banche e dei contratti di prestito.

Al ricevimento della domanda di prestito, la banca verifica il merito creditizio e la solvibilità del mutuatario: valuta la capacità giuridica, la capacità giuridica e la capacità di rimborsare il prestito nei tempi previsti e di pagare gli interessi sullo stesso. Per fare ciò, il mutuatario deve presentare un bilancio e un rendiconto finanziario alla banca.

Dopo la verifica, viene fatta una conclusione sulla solvibilità del cliente. Se questa operazione di credito è redditizia, la banca stipula con la società un contratto di finanziamento, che riflette la tipologia, l'importo e la durata del prestito, il calcolo degli interessi e delle commissioni, la sicurezza del prestito e la forma di cessione del credito. prestito alla società.

Oltre ai prestiti bancari, anche i prestiti concessi all'impresa da altre imprese sono fonti di finanziamento. I prestiti sono inoltre forniti subordinatamente alle condizioni di rimborso, pagamento, urgenza e sicurezza. Tra questi, un prestito commerciale sotto forma di cambiale o sotto forma di insediamenti su un conto aperto non è di poca importanza.

Un altro modo per raccogliere fondi presi in prestito è emettere obbligazioni.

Contabilità crediti e prestiti. Per la contabilizzazione dei prestiti bancari, il piano dei conti prevede conti passivi 90 "Prestiti bancari a breve termine" e 92 "Prestiti bancari a lungo termine". Il saldo attivo su questi conti mostra l'importo dovuto alla banca all'inizio del periodo. L'addebito riflette il rimborso del prestito, l'accredito del conto - l'aumento del debito verso la banca dovuto alla ricezione di un prestito di nuovi importi e la maturazione degli interessi sui prestiti ricevuti.

Tutti gli interessi passivi (ad eccezione dei prestiti per l'acquisto di immobilizzazioni, immobilizzazioni immateriali e altre attività non correnti) entro le norme stabilite sono inclusi nel costo di produzione. Il livello normativo è considerato il tasso della Banca centrale della Federazione Russa, aumentato di 3 punti (percento). La società effettua il rimborso degli interessi eccedenti tale livello dall'utile netto. Non inclusi nel costo di produzione e interessi sui prestiti scaduti.

La maturazione degli interessi è redatta mediante registrazioni:

Quando rimborsato a scapito del costo:

Conteggio D-t. 20, 26,

Conteggio kit. 90, 92.

Quando riscattato dall'utile netto:

Conteggio D-t. 81,

Conteggio kit. 90, 92.

I prestiti non bancari sono contabilizzati sui conti passivi 94 "Prestiti a breve termine" e 95 "Prestiti a lungo termine". Il saldo di questi conti è l'importo dei debiti in essere all'inizio del periodo. Il debito riflette il rimborso del debito sui prestiti:

Conteggio D-t. 51, 52,

Conteggio kit. 94, 95.

Sul credito dei conti 94 e 95 è indicato l'importo dei prestiti ricevuti:

Vendendo obbligazioni ai dipendenti dell'impresa:

Conteggio D-t. 70,

Conteggio kit. 94, 95.

Vendendo obbligazioni ad altre persone fisiche e giuridiche:

Conteggio D-t. 76,

Conteggio kit. 94, 95.

Per prestiti e cambiali emessi:

Conteggio D-t. 50, 51, 52,

Conteggio kit. 94, 95.

Per contabilizzare il prestito in corso, il mutuatario utilizza il conto attivo-passivo 91 "Conto prestito speciale". L'addebito di questo conto riflette l'iscrizione dei proventi dell'impresa dalla vendita di prodotti e altri beni, l'accredito riflette il pagamento delle fatture dei fornitori. Il saldo debitore sul conto 91 mostra il saldo di cassa della società su questo conto. Se l'importo delle passività della società supera i proventi, la banca accredita la società e viene formato un saldo a credito sul conto 91 per l'importo del debito verso la banca.