Articoli 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Questi includono, in particolare:
L'esportazione di merci all'estero viene definita operazione di esportazione soggetta ad IVA ad aliquota zero. E questo non dipende dal momento del passaggio di proprietà della merce. Ad esempio, un'organizzazione ha esportato un prodotto.
Situazione: è possibile applicare un'aliquota dello 0 percento se l'organizzazione esporta merci che, una volta vendute in Russia, non sono soggette a IVA?
Situazione: è possibile applicare l'aliquota IVA 0 per cento in caso di vendita di beni destinati all'esportazione, i cui acquirenti sono cittadini stranieri. Le merci sono destinate all'uso personale e vengono spedite dalla Russia tramite il servizio di consegna postale internazionale
Situazione: è possibile applicare l'aliquota IVA 0 per cento quando si vendono merci da un deposito in conto deposito situato nel territorio di uno stato estero?
Situazione: se è possibile applicare l'aliquota IVA 0 per cento quando si esportano merci in modalità riesportazione in relazione al loro ritorno al fornitore. In precedenza, le merci venivano immesse per l'immissione in libera pratica
Situazione: è possibile applicare l'aliquota IVA 0 per cento quando si vendono beni (opere, servizi) a una rappresentanza diplomatica di uno stato estero?
Situazione: è possibile applicare l'aliquota IVA 0 per cento quando si vendono beni (opere, servizi) a organizzazioni che partecipano alla preparazione e allo svolgimento della Coppa del Mondo FIFA
Situazione: se è possibile applicare un'aliquota IVA dello 0 per cento all'esportazione della documentazione tecnica alle apparecchiature (manuali di installazione e funzionamento, disegni, schemi tecnologici, ecc.). La documentazione tecnica è stata sviluppata (acquisita) sul territorio della Russia
Situazione: a quali condizioni un'organizzazione russa può applicare l'aliquota IVA dello 0% quando vende beni (opere, servizi) a organizzazioni internazionali (uffici di rappresentanza di organizzazioni internazionali) che operano in Russia
Situazione: è possibile applicare un'aliquota IVA zero per le forniture in Abkhazia?
Oltre alla fornitura di merci per l'esportazione (verso altri paesi), è possibile applicare un'aliquota IVA zero quando si vendono merci secondo la procedura della zona doganale franca. L'essenza di questa procedura è la seguente. Gli acquirenti - residenti in zone doganali franche - sono esenti dal pagamento di dazi e tasse doganali quando importano merci in questi territori.
Situazione: è possibile applicare un'aliquota IVA zero quando si vendono beni a residenti in zone economiche speciali?
Situazione: è possibile applicare l'aliquota IVA 0 per cento durante la lavorazione di merci importate nella ZES di Kaliningrad. L'organizzazione ha importato merci dall'Europa e, dopo la lavorazione, le ha vendute in Russia
I servizi relativi all'esportazione di merci dalla Russia (anche per l'esportazione) includono:
Situazione: a quali condizioni un'organizzazione russa che fornisce servizi di spedizione merci per il trasporto internazionale di merci può applicare un'aliquota IVA dello 0 percento
Situazione: se lo spedizioniere ha il diritto di applicare un'aliquota IVA zero durante il trasporto di merci esportate all'interno della Russia e il caricamento a bordo di una nave straniera
Situazione: è possibile applicare un'aliquota IVA zero quando si forniscono servizi per il trasporto internazionale di merci su strada (aereo). L'organizzazione fornisce servizi in base a un accordo concluso con uno spedizioniere
Situazione: è possibile applicare un'aliquota IVA zero quando si forniscono servizi di spedizione merci per il trasporto di merci attraverso il territorio della Russia. Il carico viene trasportato in transito - da un paese straniero all'altro
Situazione: quale aliquota IVA applicare quando si forniscono servizi per lo stoccaggio di merci durante il trasporto via acqua sia all'interno della Russia che per l'esportazione. Al momento della prestazione dei servizi, la natura dell'ulteriore vendita di beni (mercato interno o esportazione) è sconosciuta
Situazione: se sia possibile detrarre l'IVA con l'aliquota del 18 per cento sul costo dei servizi di consegna e rifornimento di una nave straniera con carburante venduto come fornitura. I servizi sono stati resi sul territorio della Russia. Confermata l'idoneità all'aliquota IVA zero sulla vendita delle forniture
I servizi relativi all'importazione di merci in Russia includono:
Situazione: è possibile applicare un'aliquota IVA zero quando si riparano merci in regime di trasformazione nel territorio doganale?
Situazione: è possibile applicare un'aliquota IVA zero per la fornitura di servizi per il trasporto di merci importate. Lo spedizioniere trasporta la merce solo attraverso il territorio della Russia dalla zona di confine all'acquirente. Lo sdoganamento viene effettuato presso la sede dell'acquirente
) per lavorare con l'IVA in 1C: Contabilità 8.3 (revisione 3.0).
Oggi affronteremo il tema: "aliquota IVA 0% sull'esportazione".
La maggior parte del materiale sarà progettata per i contabili alle prime armi, ma anche quelli esperti troveranno qualcosa per se stessi. Per non perdere l'uscita di nuove lezioni - alla mailing list.
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Quindi iniziamo
L'esportazione di merci all'estero è soggetta ad aliquota IVA 0%.
Ciò significa che quando esportiamo merci, non abbiamo l'obbligo di versare l'IVA al bilancio.
Tuttavia, abbiamo l'obbligo di confermare l'esportazione effettuata entro 180 giorni dall'assoggettamento della merce al regime doganale di esportazione.
Per confermare l'esportazione, è necessario raccogliere e presentare all'ufficio delle imposte insieme alla dichiarazione IVA la seguente serie di documenti:
Se l'esportazione non viene confermata, siamo obbligati ad addebitare l'IVA "retroattivamente" all'aliquota in vigore alla data dell'operazione di esportazione utilizzando un foglio aggiuntivo del libro mastro delle vendite.
Regole speciali si applicano anche all'IVA "in entrata" (che è stata da noi pagata al fornitore della merce esportata). Questa IVA può essere da noi detratta solo dopo la conferma o la mancata conferma dell'esportazione ( modifica: dal 01.07.2016 l'IVA a monte può essere accreditata prima della conferma - questa regola funziona solo per le merci non merceologiche; indicare che questo è un prodotto non merceologico di cui hai bisogno nella nomenclatura - non spuntare la casella quando lo crei quando specifichi il codice TNVED).
Consideriamo queste situazioni in relazione a 1C: Contabilità 8.3 (revisione 3.0).
Prima di tutto, imposteremo una contabilità separata per l'IVA a monte - questo è necessario, poiché contabilizzeremo le merci per l'esportazione con un'aliquota dello 0%.
Andiamo alla sezione "Principale" voce "Tasse e relazioni":
Qui selezioniamo la voce "IVA" e impostiamo la casella di controllo "La contabilità separata dell'IVA a monte è mantenuta":
Nello stesso posto impostiamo la voce "Contabilità IVA separata per metodi contabili". Questa opzione include un nuovo metodo di contabilità IVA separata utilizzando un sottoconto aggiuntivo "Metodo di contabilità IVA" sul conto 19.
Crea un nuovo documento "Ricevuta merce":
Secondo questo documento, in data 01.01.2016, abbiamo acquistato 2 tonnellate di grano di prima scelta al prezzo di 10.000 (IVA inclusa) per tonnellata.
Allo stesso tempo, nella sezione tabellare (scorri lo schermo verso destra), abbiamo indicato il valore "Bloccato fino alla conferma dello 0%" come sottoconto 19 dell'account:
Ciò significa che questo prodotto è stato acquistato da noi per un'ulteriore esportazione, il che significa che la detrazione dell'IVA su di esso può essere presa solo dopo la conferma o la mancata conferma dell'esportazione.
Non dimentichiamo di registrare la fattura in entrata (il pulsante "Registrati" in fondo al documento):
Infine, vai alla sezione "Vendite", voce "Vendite (atti, fatture)":
Crea un nuovo documento "Vendite di merci":
Vendiamo (per l'esportazione) 2 tonnellate di grano a un appaltatore straniero al prezzo di EUR 500 per tonnellata con aliquota IVA 0%.
Allo stesso tempo, nel contratto con l'acquirente, abbiamo esplicitamente indicato che il calcolo è stato effettuato in euro:
Pubblichiamo il documento, quindi scriviamo una fattura (pulsante in fondo):
Un pacchetto completo di documenti che confermano l'esportazione è stato ritirato da noi il 15/04/2016. Questo pacchetto di documenti sarà presentato da noi all'ufficio delle imposte insieme alla dichiarazione per il 2° trimestre.
Per riflettere il fatto di conferma in 1C, vai alla sezione "Operazioni", la voce "Transazioni IVA regolamentari":
Crea un nuovo documento "Conferma aliquota IVA zero":
Indichiamo la data 15/04/2016 (o 30/06/2016 - l'ultimo giorno del trimestre in cui sono stati presentati i documenti) e facciamo clic sul pulsante "Compila":
La sezione tabellare verrà popolata automaticamente con un'esportazione non confermata. Nel campo "Evento" indicare il valore "Tasso confermato 0%":
Ora che abbiamo confermato l'esportazione, la condizione per prendere in considerazione l'IVA "in entrata" su questo prodotto è stata soddisfatta.
Ma per questo, è necessario generare i record del libro acquisti per il 2 ° trimestre (il periodo in cui abbiamo confermato l'esportazione).
Per fare ciò, vai all'assistente per la contabilità IVA per il 2 ° trimestre:
E procediamo alla formazione dei registri del libro degli acquisti
Impostare la casella di controllo "Inviato per la detrazione dell'IVA 0%" e premere il pulsante "Compila il documento":
La scheda "Valori acquisiti" verrà automaticamente compilata con la realizzazione confermata:
Vediamo che riflette l'IVA a monte per un importo di 3.050 rubli 85 copechi:
Secondo il rapporto "Analisi della contabilità IVA" per il 2 ° trimestre, l'IVA recuperabile ammontava a 3.050 rubli 85 copechi:
Ora riavvolgiamo gli eventi al momento della vendita delle merci per l'esportazione dal 01/10/2016 e supponiamo che non siamo riusciti a raccogliere i documenti che confermano l'esportazione.
In questo caso, a 181 giorni dalla data di esportazione (9 luglio 2016), tale esportazione diventa non confermata e abbiamo l'obbligo di addebitare l'IVA retroattivamente, riflettendola in un foglio aggiuntivo del libro mastro delle vendite per il 1 ° trimestre.
Per riflettere il fatto della mancata conferma in 1C, vai alla sezione "Operazioni", voce "Transazioni IVA regolari" e crea un nuovo documento "Conferma di un'aliquota IVA zero":
Indichiamo la data 07/09/2017 e clicchiamo il pulsante "Riempi" nella sezione tabellare.
La sezione tabellare del documento è stata riempita automaticamente con un'esportazione non confermata.
Nel campo "Evento" della sezione tabellare, indicare il valore "Tasso 0% non confermato".
Inoltre, non dimenticare di indicare la voce delle altre spese attraverso la quale verrà addebitata l'IVA dovuta al bilancio:
Eseguiamo il documento e richiamiamo l'attenzione sul fatto che il programma ha creato e compilato automaticamente la parte tabellare della fattura emessa con IVA per un importo di 14 335.11:
Questa IVA è stata calcolata automaticamente dal programma dall'importo massimo dell'esportazione, con un'aliquota del 18% (questa aliquota è indicata nel prodotto stesso).
Resta da assicurarsi che dopo questa operazione, la nuova fattura con IVA per un importo di 14.335 rubli 11 copechi sia apparsa nel foglio aggiuntivo del libro delle vendite per il 1 ° trimestre.
Per fare ciò, vai all'assistente per la contabilità IVA per il 1 ° trimestre e apri il "Libro vendite":
Nelle impostazioni del report (il pulsante "Mostra impostazioni"), specificare "Genera fogli aggiuntivi" per il periodo corrente:
Generiamo un rapporto, apriamo "Fogli aggiuntivi per il 1 ° trimestre 2016" e vediamo la nostra fattura, che ci obbliga a pagare 14.335 rubli e 11 copechi al budget:
Ma non tutto è così spaventoso, dopotutto, contemporaneamente alla mancata conferma dell'esportazione, abbiamo avuto il diritto di prendere in considerazione l'IVA a monte. Questo fatto si rifletterà anche in un foglio aggiuntivo, ma già nel libro di acquisto.
Ma prima, andiamo dall'assistente per la contabilità IVA per il 3 ° trimestre (era in questo periodo che sono passati 181 giorni dalla data di esportazione e l'esportazione ha acquisito lo stato di non confermato) e apriamo la formazione delle voci del libro degli acquisti:
Impostiamo la voce "Mostrato per la detrazione dell'IVA 0%" e premiamo il pulsante "Compila il documento". La sezione tabellare "Valori acquisiti" è stata compilata automaticamente:
Pubblichiamo il documento, quindi apriamo l'assistente per la contabilità IVA per il 1 ° trimestre. Da qui passiamo al libro della spesa:
Nelle impostazioni (il pulsante "Mostra impostazioni") indichiamo la voce "Genera fogli aggiuntivi" per il periodo corrente:
Generiamo un rapporto, apriamo il "Foglio aggiuntivo per il 1 ° trimestre 2016" e vediamo che la fattura in entrata con IVA per un importo di 3.050 rubli e 85 copechi si riflette qui:
L'IVA totale pagabile per il 1 ° trimestre secondo il rapporto "Analisi della contabilità IVA" sarà di 11.284 rubli e 26 copechi:
Siamo grandi, tutto qui
L'IVA (imposta sul valore aggiunto) è un'imposta indiretta, un modo per ricostituire il bilancio dello Stato prelevando un valore parziale di un prodotto, servizio o lavoro, che viene riscosso nelle varie fasi del processo produttivo. Ma ci sono situazioni in cui non è necessario pagarlo. IVA 0 in quali casi? Più su questo più tardi.
L'aliquota principale di questa tassa è considerata pari al 18%. È una specie di standard. Ma ci sono diverse eccezioni alla regola quando l'aliquota IVA viene ridotta al 10% o addirittura a zero. È l'aliquota IVA 0% che verrà discussa in questo articolo.
In tali casi, l'aliquota IVA 0% è regolata dal Codice Fiscale della Federazione Russa, Capitolo 21. Di solito è determinata dalle operazioni di esportazione e quando un determinato pacchetto di documenti viene presentato dal contribuente. Egli è obbligato a giustificarne l'applicazione.
Inoltre, l'aliquota IVA 0 per cento (%) è l'aliquota soggetta a rimborso dal budget. Va ricordato che una tariffa senza IVA non è la stessa cosa.
Di seguito viene indicato in quali casi si applica l'aliquota IVA 0%:
Per utilizzare un tasso di interesse zero sull'imposta, è necessario confermare tale diritto.
Durante la vendita di beni e per confermare il diritto di applicare l'aliquota IVA dello 0 percento (%), il seguente pacchetto di documenti deve essere presentato al servizio fiscale:
IVA 0 in quali casi? Questa è una domanda comune. 
In una situazione in cui le merci sono vincolate al regime doganale in una zona doganale franca, vengono presentate le seguenti informazioni:
L'aliquota IVA dello 0 per cento è stabilita in questo caso e implica la vendita di beni tramite un delegato o un agente specificato nel contratto di commissione, contratto di agenzia o contratto di agenzia. In base al contratto di commissione, il firmatario per un determinato importo della remunerazione ha anche il diritto di concludere un'operazione per proprio conto, ma a spese di un altro (clausola 1 dell'articolo 990 del codice civile della Federazione Russa). 
I seguenti documenti vengono presentati o trasferiti al servizio fiscale:
IVA 0 in quali casi? Questo interessa a molti. Ma non tutti sanno come raggiungere questo obiettivo.
Cosa fare in questo caso e c'è una via d'uscita dalla situazione? Le copie dei documenti sono trasferite dal contribuente entro centottanta giorni di calendario, ma non oltre la data di assoggettamento delle merci alle procedure doganali di esportazione, in regime doganale di libera circolazione. 
Se, dopo la scadenza di 180 giorni di calendario, il contribuente non ha fornito i documenti necessari o copie di documenti, l'operazione di vendita di beni (lavori, servizi) è considerata non confermata ed è soggetta a tassazione con aliquote del 18% o 10%. IVA 0 in quali casi, abbiamo considerato.
Se in futuro il contribuente fornisce alle autorità fiscali documenti giustificativi che comprovano il fatto che l'aliquota d'imposta è 0%, gli importi pagati in precedenza a un'aliquota più elevata saranno restituiti al contribuente.
In base alle informazioni di cui sopra, è possibile rispondere in quali casi si applica l'aliquota IVA dello 0% (%) e quali condizioni devono essere soddisfatte. La cosa principale è ricordare che qualsiasi azione sul territorio della Russia deve essere eseguita nell'ambito della legge. La prospettiva di un tasso zero può essere reale solo se l'attività di un soggetto economico rientra nei criteri per la sua applicazione.
per lavori e servizi direttamente connessi
con esportazione e importazione di merci
Fino al 1 gennaio 2011, il trasporto di merci esportate e importate era tassato ai sensi dei commi. 2 p.1 art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa ad aliquota IVA zero. Le stesse regole sono state applicate all'organizzazione del trasporto, carico, ricarico di queste merci, nonché ad altri lavori e servizi simili. Tuttavia, l'applicazione pratica di tale norma ha dato luogo a numerose controversie. I contribuenti e gli ispettorati hanno spesso dato risposte diverse alla domanda sull'aliquota dell'IVA su alcuni servizi direttamente collegati all'esportazione o all'importazione di beni. Tali controversie sono sorte a causa dell'elenco dei servizi e dei lavori contenuti nei paragrafi. 2 p.1 art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è stato aperto. Per risolvere questo problema, è stata adottata la legge federale n. 309-FZ del 27 novembre 2010, che ha stabilito un elenco chiuso di servizi e lavori soggetti ad aliquota IVA zero e ha determinato gli insiemi di documenti necessari per confermare tale aliquota in ogni caso specifico. Diamo un'occhiata più da vicino ai cambiamenti.
Il comma 2 del comma 1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha sostituito otto nuovi commi, ciascuno dei quali elenca servizi e lavori soggetti ad IVA ad aliquota zero.
1. Servizi per il trasporto internazionale di merci (clausola 2.1, clausola 1, articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Il trasporto internazionale di merci è riconosciuto come trasporto su strada, ferroviario, aereo e marittimo, il cui punto di partenza o di destinazione è al di fuori della Federazione Russa.
In pratica, il trasporto delle merci può essere effettuato alternativamente con due tipi di trasporto. Ad esempio, le merci vengono trasportate su rotaia da un punto di partenza situato nella Federazione Russa a un porto marittimo russo (mentre il vettore non è un vettore russo per il trasporto ferroviario), quindi su una nave marittima verso una destinazione in un paese straniero. In una situazione del genere, i contribuenti si trovano di fronte alla domanda: l'aliquota IVA zero viene applicata al trasporto dal punto di partenza al punto di trasbordo con un altro mezzo di trasporto? Il Ministero delle finanze della Russia, in una lettera del 02.08.2011 N 03-07-15 / 72, ha spiegato che se le merci sono esportate al di fuori della Federazione Russa con diversi modi di trasporto da contribuenti diversi, l'aliquota zero si applica solo ai servizi forniti sulla tratta dal punto di trasbordo russo verso una destinazione straniera (Clausola 2.1, Clausola 1, Articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il trasporto tra punti situati nella Federazione Russa è soggetto ad IVA con un'aliquota del 18%.
Tuttavia, dal 1 ottobre 2011, la situazione è cambiata. a pagg. 2.1, comma 1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, viene stabilita un'eccezione: servizi per la fornitura di materiale rotabile ferroviario per il trasporto internazionale e servizi di spedizione merci nell'ambito di un contratto di spedizione merci fornito da organizzazioni e imprenditori russi durante il trasporto ferroviario dal luogo di arrivo di merci nel territorio della Federazione Russa (porto o stazione di frontiera) alla stazione di destinazione situata in Russia.
In conformità con i paragrafi. 2.1, comma 1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'aliquota zero si applica ai seguenti servizi resi nell'ambito del trasporto internazionale di merci:
Fornitura di materiale rotabile ferroviario per il trasporto internazionale di merci.
Secondo il Ministero delle Finanze della Russia, l'aliquota IVA zero si applica ai servizi per la fornitura (fornitura) per il carico del materiale rotabile ferroviario, poiché tale attività è parte integrante del processo di trasporto. E il noleggio del materiale rotabile ferroviario è soggetto ad IVA con aliquota del 18 per cento (vedi lettere dal 01.11.2011 N 03-07-08/02, dal 20.01.2011 N 03-07-08/14).
Ricordiamo che la precedente versione del comma 1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa non ha consentito una risposta univoca alla domanda a quale aliquota viene applicata l'IVA sulla fornitura di materiale rotabile ferroviario per il carico e sulla fornitura di questa proprietà in locazione ai fini dell'esportazione di merci.
Pertanto, nella lettera n. 03-07-08 / 72 del 22.03.2010, il Ministero delle finanze della Russia ha osservato che la fornitura di carri per il carico è soggetta a IVA con un'aliquota del 18 percento. Ma non c'era una pratica giudiziaria uniforme su questo tema. Ad esempio, nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca dell'08/10/2009 N KA-A40 / 7526-09, è stato riconosciuto legittimo applicare un'aliquota zero a tali servizi.
Anche la legalità dell'utilizzo dell'aliquota IVA zero per il noleggio di materiale rotabile ferroviario o container ha suscitato numerose polemiche. Tuttavia, la maggior parte dei tribunali ha confermato che tali servizi sono soggetti all'IVA a un'aliquota dello 0 percento (vedi, ad esempio, Risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 18.08.2010 N KA-A40 / 9385-10, FAS del Distretto del Volga del 27.01.2009 N A55-9952 / 2008 ).
Servizi di spedizione merci (ad esempio, partecipazione a trattative, pratiche burocratiche, accettazione e consegna della merce). L'elenco dei servizi di cui al par. 5 pagg. 2.1, comma 1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è esaustivo (vedi Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 03.08.2011 N 03-07-08 / 249, del 17.02.2011 N 03-07-08 / 49, del 17.02 .2011 N 03-07-08 / 54). La remunerazione che uno spedizioniere riceve in base a un contratto di spedizione merci quando organizza il trasporto internazionale di merci per la fornitura di servizi di spedizione merci elencati in questo standard è anche soggetta a IVA ad un'aliquota dello 0 percento (Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 03.08.2011 N 03-07-08 / 248). Inoltre, come indicato dal Ministero delle Finanze della Russia, tali servizi previsti al par. 5 pagg. 2.1, comma 1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'IVA è tassata ad aliquota zero, indipendentemente dal tipo di regime doganale al quale sono poste le merci. Tuttavia, per questo, le autorità fiscali devono presentare i documenti previsti dalla clausola 3.1 dell'art. 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Lettera del 18/03/2011 N 03-07-08 / 73). Inoltre, a parere dell'ufficio finanziario, per l'applicazione dell'aliquota zero, è necessario che i servizi di cui ai commi. 2.1, comma 1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, conforme a GOST R 52298-2004 "Servizi di spedizione merci. Requisiti generali" (approvato dall'Ordine di Rostekhregulirovaniya del 30.12.2004 N 148-st). Ciò è indicato nella lettera del Ministero delle finanze della Russia del 02.08.2011 N 03-07-15 / 72.
Si precisa che per tali servizi si applica l'aliquota zero se forniti sulla base di un contratto di spedizione. Come notato dal Ministero delle finanze della Russia, tale accordo deve essere conforme alle disposizioni del cap. 41 "Spedizione di trasporto" del codice civile della Federazione Russa e della legge federale del 30.06.2003 "Sulle attività di trasporto e spedizione" (Lettera del 02.08.2011 N 03-07-15 / 72). Secondo le spiegazioni del dipartimento finanziario, i servizi di spedizione resi sulla base di altri contratti (ad esempio, contratti di trasbordo, riempimento, ricarica, reimballaggio di merci di esportazione-importazione), nonché non relativi al trasporto internazionale, sono soggetti all'IVA all'aliquota del 18 per cento (vedi lettere del 20.01.2011 N 03-07-08 / 15, del 17.01.2011 N 03-07-08 / 10, del 29.12.2010 N 03-07-08 / 375) .
Nella lettera del 14 febbraio 2011 N 03-07-08 / 41, il Ministero delle finanze della Russia richiama l'attenzione sul fatto che l'aliquota zero si applica solo se vengono forniti servizi di spedizione durante l'organizzazione del trasporto internazionale. Se tali servizi sono forniti in relazione a merci trasportate tra due punti sul territorio della Federazione Russa, è necessario utilizzare l'aliquota IVA del 18 percento (ad esempio, durante il trasporto dal porto marittimo attraverso il quale le merci sono state importate nel territorio della Federazione Russa alla destinazione situata nel territorio della Federazione Russa, o dal luogo di partenza situato nel territorio della Federazione Russa al porto marittimo attraverso il quale le merci vengono esportate al di fuori del territorio della Federazione Russa). Simili chiarimenti sono forniti nelle Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 26/04/2011 N 03-07-08/130, del 19/04/2011 N 03-07-08/117. Tuttavia, se i servizi di spedizione merci vengono forniti nel corso del trasporto ferroviario dal luogo di arrivo delle merci sul territorio della Federazione Russa (porto o stazione di frontiera) alla stazione di destinazione delle merci situata in Russia, dal 1 ottobre , 2011 sono soggetti ad IVA ad aliquota zero (corrispondente aggiunta introdotta nel comma 2.1 del comma 1 dell'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Tuttavia, è possibile anche una situazione in cui un veicolo in viaggio dal punto di partenza situato in uno stato straniero al punto di destinazione delle merci situato in Russia ha effettuato altre fermate sul territorio della Federazione Russa. In merito a questa situazione, il Ministero delle finanze della Russia in una lettera del 01.07.2011 N 03-07-08 / 201 ha spiegato quanto segue. L'aliquota IVA zero si applica ai servizi di spedizione forniti lungo l'intero percorso di trasporto delle merci. Il fatto che siano state effettuate fermate intermedie sulla strada per la destinazione non influisce sulla tariffa. La Direzione Finanza rileva che ai fini dell'applicazione dell'aliquota zero, per punti di partenza e di destinazione della merce devono intendersi i punti che sono indicati nei contratti di prestazione dei servizi di trasporto e spedizione.
I documenti che devono essere presentati per confermare l'aliquota zero sono elencati nella nuova clausola 3.1 dell'art. 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Queste sono copie del contratto e dei documenti di trasporto. Secondo le spiegazioni del Ministero delle finanze della Russia, l'aliquota IVA zero dovrebbe essere applicata ai servizi di spedizione merci anche se, in conformità con la legislazione che regola le attività di spedizione merci, non è richiesta l'emissione di documenti di spedizione per la fornitura di questi servizi . Tuttavia, se il trattamento dei documenti di trasmissione è previsto dalla legge, ma sono assenti o eseguiti con violazioni, allora, insieme ad altre azioni illecite del contribuente, tale circostanza può fungere da base per il rifiuto di applicare un'aliquota zero in relazione a questi servizi. Tali spiegazioni sono fornite nella Lettera del 02.08.2011 N 03-07-15 / 72.
Nella clausola 3.1 dell'art. 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede le specifiche della formazione di una serie di documenti a seconda del tipo di trasporto con cui vengono trasportate le merci. Ai sensi del comma 9 dell'art. 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i documenti giustificativi devono essere presentati entro 180 giorni di calendario dopo che le autorità doganali hanno apposto un contrassegno sui documenti di trasporto.
Si segnala che il legislatore ha stabilito anche un insieme di documenti necessari per confermare l'aliquota zero in caso di trasporto di merci verso i paesi dell'unione doganale. Ricordiamo che il trasporto di merci da un paese dell'unione doganale a un altro è soggetto ad IVA ad aliquota zero in conformità con le regole del Codice Fiscale della Federazione Russa, se questi servizi sono forniti da un contribuente russo (comma 5 del paragrafo 1 dell'articolo 3 del Protocollo dell'11.12.2009 "Sulla procedura per la riscossione delle imposte indirette nell'esecuzione di lavori, prestazione di servizi nell'unione doganale"). A fine 2010 il dipartimento delle finanze ha emesso una serie di chiarimenti affermando che in tale situazione il vettore non è autorizzato ad utilizzare la tariffa zero. Tale posizione era giustificata dal fatto che l'art. 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'insieme dei documenti richiesti per il trasporto di merci all'interno dell'unione doganale non è stato stabilito (vedi Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 10.11.2010 N 03-07-08 / 308, del 22.10.2010 N 03-07-08/299, del 19.10.2010 N 03-07-08/296). Tuttavia, questo punto di vista è apparso piuttosto controverso (uno dei commenti nel rilascio della rivista "Nuovi documenti per un contabile" dell'11.11.2010 è stato dedicato a questo). Ora viene fornito un tale insieme di documenti. Insieme al contratto, devono essere presentate copie dei documenti di trasporto, che indicano i luoghi di scarico o carico situati sul territorio di diversi stati dell'unione doganale (clausola 3, comma 3.1 dell'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa) . Se il contratto di trasporto è concluso con un'organizzazione che non esegue una transazione economica estera in relazione alle merci trasportate, viene presentato un altro documento aggiuntivo: una copia del contratto di questa organizzazione con la società che esegue direttamente la transazione (clausola 1, clausola 3.1 dell'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Una serie di documenti deve essere presentata entro e non oltre 180 giorni di calendario dalla data di registrazione dei documenti di trasporto (clausola 9 dell'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
2. Lavori eseguiti da organizzazioni di trasporto di oleodotti di petrolio e prodotti petroliferi, nonché i servizi che forniscono (clausola 2.2, clausola 1, articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Questi servizi includono:
Trasporto di petrolio e prodotti petroliferi dal punto di partenza nel territorio della Federazione Russa al suo confine o al punto di trasbordo situato nel territorio della Federazione Russa;
Trasbordo e trasbordo di petrolio e prodotti petroliferi esportati al di fuori della Federazione Russa.
Si noti che solo le società russe che operano nel campo del trasporto di petrolio e prodotti petroliferi attraverso oleodotti potranno applicare l'aliquota zero e solo sulla base di determinati accordi con determinate persone.
3. Servizi per l'organizzazione del trasporto di gas naturale tramite gasdotto (clausola 2.3, clausola 1, articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Devono essere forniti dal proprietario dei principali gasdotti sulla base di un separato accordo.
4. Servizi dell'organizzazione per la gestione della rete elettrica nazionale unificata per la trasmissione di energia elettrica, la cui fornitura viene effettuata dal sistema elettrico della Federazione Russa ai sistemi elettrici di stati esteri (clausola 2.4 della clausola 1 del articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Va notato che l'aliquota zero si applica solo se il contratto per la fornitura di questi servizi è concluso con una persona russa (clausola 1, clausola 3.4, articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
5. Lavori di trasbordo di merci trasportate attraverso il confine della Federazione Russa, che sono effettuati da organizzazioni russe nei porti marittimi e fluviali, nonché servizi per lo stoccaggio di tali merci (clausola 2.5, comma 1 dell'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
In questo caso, i documenti di spedizione devono indicare il punto di partenza o di destinazione, che è al di fuori del territorio della Federazione Russa.
I lavori ed i servizi elencati nel presente comma sono soggetti ad IVA ad aliquota zero, indipendentemente dalla data di immissione della merce nel territorio della Federazione Russa secondo le opportune procedure doganali (immissione al consumo interno, transito doganale, ecc.). Tali chiarimenti sono contenuti nelle Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 03.02.2011 N 03-07-08 / 33, del 29.12.2010 N 03-07-08 / 375.
6. Lavorazione di merci vincolate alla procedura doganale per la lavorazione sul territorio della Federazione Russa (clausola 2.6 della clausola 1 dell'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
7. Fornitura di materiale rotabile ferroviario o container per il trasporto di merci esportate e prodotti trasformati esportati dalla Russia (clausola 2.7, comma 1, articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Dal 1 ottobre 2011, ai commi. 2.7 comma 1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono state apportate modifiche: ora questa disposizione si applica anche ai servizi di spedizione merci forniti nell'ambito di queste operazioni.
Questi servizi possono essere forniti dai contribuenti russi - proprietari e locatari di materiale rotabile. In questo caso si applica l'aliquota zero se il punto di partenza e il punto di destinazione del trasporto si trovano sul territorio della Russia.
Si precisa che analoghi servizi sono previsti nei paragrafi. 2.1, comma 1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa (questo è stato menzionato sopra). Tuttavia, secondo tale norma, la fornitura di materiale rotabile ferroviario è soggetta ad IVA ad aliquota zero se il treno è utilizzato per il trasporto internazionale di merci. In altre parole, il punto di partenza o di destinazione della proprietà trasportata deve essere al di fuori della Federazione Russa. Non importa se le merci vengono esportate o importate.
Ma secondo i paragrafi. 2.7 comma 1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la fornitura di materiale rotabile ferroviario è soggetta ad IVA ad aliquota zero se sono le merci esportate (nonché i prodotti trasformati esportati) che vengono trasportati attraverso il territorio della Russia. Se le merci importate vengono trasportate attraverso il territorio della Russia, questi servizi sono soggetti all'IVA con un'aliquota del 18%.
Secondo le spiegazioni del Ministero delle Finanze della Russia, l'aliquota IVA zero si applica ai servizi per la fornitura (fornitura) di materiale rotabile ferroviario per il carico, poiché tale attività è parte integrante del processo di trasporto (Lettere del 01/11 /2011 N 03-07-08 / 02, del 20/01/2011 N 03-07-08 / 14). E il noleggio del materiale rotabile ferroviario è soggetto ad IVA con aliquota del 18 per cento. Per i dettagli vedi "Servizi per il trasporto internazionale di merci".
8. Lavori eseguiti da organizzazioni di trasporto per vie navigabili interne e servizi che forniscono (clausole 2.8, clausola 1, articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Si applica l'aliquota IVA zero a condizione che tali azioni siano eseguite in relazione alle merci esportate durante il loro trasporto all'interno del territorio della Federazione Russa dal punto di partenza fino al punto di scarico o ricarico su navi marittime o altri tipi di trasporto.
Gli insiemi di documenti attestanti l'aliquota IVA zero nei casi elencati sono previsti dai commi 3.1 - 3.8 dell'art. 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Sono determinati tenendo conto delle caratteristiche di ogni specifico tipo di lavoro e servizio. Allo stesso tempo, si osserva in particolare che il contribuente è obbligato a presentare documenti che confermano il diritto a non accreditare guadagni in valuta estera sul territorio della Federazione Russa, se tale non accreditamento avviene secondo le modalità prescritte dalla legislazione sui cambi. Questa esclusione non si applica al trasbordo e allo stoccaggio nei porti marittimi e fluviali di merci trasportate attraverso il confine della Federazione Russa (clausola 2.5, comma 1 dell'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa), nonché al trattamento di merci vincolate al regime doganale nel territorio della Federazione Russa (clausole 2.6, comma 1 dell'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Il termine per la presentazione degli atti è fissato al comma 9 dell'art. 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Mancano ancora 180 giorni di calendario. In questo caso, il momento a partire dal quale viene calcolato questo periodo è fissato separatamente per ogni caso specifico. Ad esempio, in relazione alla fornitura di materiale rotabile ferroviario per il trasporto di merci esportate, tale periodo è calcolato a partire dalla data in cui le autorità doganali russe appongono un contrassegno sui documenti di trasporto, che conferma il vincolo delle merci al regime doganale di esportazione . Si ricorda che in relazione a quanto previsto dai parr. 2.8 comma 1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa dei servizi e dei lavori eseguiti dalle organizzazioni di trasporto per vie navigabili interne, non è stato stabilito il termine per la presentazione dei documenti giustificativi. Allo stesso tempo, il momento per la determinazione della base imponibile di tali lavori e servizi è o il giorno della spedizione (redazione del relativo atto), o il giorno della ricezione dell'anticipo (clausole 1, 9, articolo 167 dell'imposta Codice della Federazione Russa).
Si precisa che le nuove regole per l'applicazione dell'aliquota IVA zero si applicano ai lavori eseguiti dopo il 1 gennaio 2011 e ai servizi resi dopo tale data (clausola 2, articolo 3 della legge federale n. 309-FZ del 27 novembre 2010) .
Dal 1° ottobre 2011 si amplia l'elenco dei servizi soggetti ad IVA ad aliquota zero. Include i servizi forniti da organizzazioni e imprenditori che non sono vettori russi nel trasporto ferroviario:
Servizi per la fornitura di materiale rotabile ferroviario o container per il trasporto di merci su rotaia attraverso il territorio della Russia. In questo caso, i punti di partenza o di destinazione possono trovarsi sia sul territorio di uno Stato estero non membro dell'Unione doganale, sia in Bielorussia o Kazakistan (clausola 3.1, comma 1 dell'articolo 164 del Codice Fiscale di la Federazione Russa);
Secondo i paragrafi. 9 capoverso 1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'aliquota zero dell'IVA si applica ai lavori (servizi) eseguiti dai vettori russi sul trasporto ferroviario per il trasporto di merci esportate al di fuori del territorio della Russia, il cui costo è indicato nella spedizione documenti. In questo caso, questi documenti devono essere contrassegnati dalle autorità doganali (clausola 5 dell'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Tuttavia, durante il trasporto all'interno dell'Unione doganale, tali marchi non vengono apposti. L'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa non stabilisce un elenco separato di documenti che confermano la legalità dell'applicazione di un'aliquota zero per lavori (servizi) per il trasporto (trasporto) di merci per ferrovia, per i quali non viene eseguito lo sdoganamento. A questo proposito, il Ministero delle finanze della Russia ha spiegato che i servizi per il trasporto di merci esportate da un vettore per ferrovia dalla Russia al territorio degli Stati membri dell'Unione doganale sono tassati con un'aliquota del 18% (Lettera del 04/ 14/2011 N 03-07-13 / 01-11).
Dal 1° ottobre 2011, al comma 1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è apparso un nuovo paragrafo. 9.1. In conformità con esso, i lavori (servizi) per il trasporto (trasporto) di merci attraverso il territorio della Russia, eseguiti da vettori russi sulla ferrovia, sono tassati con un'aliquota dello 0 percento. Allo stesso tempo, i punti di partenza o di destinazione possono trovarsi sia sul territorio di uno stato straniero che non è membro dell'Unione doganale, sia in Bielorussia o Kazakistan. Inoltre, l'aliquota IVA zero si applica ai lavori (servizi) direttamente connessi al trasporto o al trasporto delle merci specificate. Il costo di tutti i lavori (servizi) elencati nei paragrafi. 9.1 comma 1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che sono effettuati da vettori russi sul trasporto ferroviario, devono essere riportati nei documenti di spedizione.
L'elenco dei documenti che confermano la validità dell'applicazione dell'aliquota zero nell'attuazione di tali servizi, nonché il termine per la loro presentazione all'ispettorato, sono definiti nei commi 5.1 e 9 dell'art. 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
