I metodi LIFO e FIFO vengono utilizzati in contabilità per determinare l'ordine in cui le merci vengono rilasciate dal magazzino.
FIFO sta per "first in, first out", che si traduce in "first in, first out". Ciò significa che il prodotto arrivato per primo viene rilasciato per primo.
LIFO, al contrario, presuppone che il prodotto arrivato per ultimo venga venduto per primo. La decodifica dell'abbreviazione è "last in, first out", che si traduce come "last in, first out".
In assenza di una data di scadenza, non vi è alcuna differenza significativa nello svincolo della merce.
Pertanto, spesso la scelta a favore dell'uno o dell'altro metodo è speculativa, il che è importante solo nell'ambito della contabilità e della contabilità.
In altre parole, conoscere la priorità consente al contabile o al manager, se necessario, di determinare esattamente quale prodotto è stato rilasciato.
Quando si lavora, viene utilizzato più spesso il metodo FIFO.
Il metodo FIFO consente di monitorare l'andamento delle unità di produzione.
LIFO si applica quando giustificato da fattori esterni.
Ad esempio, molto spesso citano uno schema con piatti che giacciono in una pila. Poiché tutte le merci sono uguali, praticamente non soggette a deterioramento, ha senso prendere in vendita la piastra superiore o altre esigenze, ad es. che è arrivato per ultimo.
In alcuni casi, l'applicazione del metodo FIFO è puramente formale.
Cioè, la vacanza viene effettuata per i motivi del negoziante o del venditore e la merce viene presa in considerazione al prezzo al quale è stato acquistato il lotto più vecchio.
FIFO permette di valutare i costi reali e tracciare il percorso degli investimenti, e di conseguenza calcolarne il rientro.
Gli svantaggi dell'utilizzo del metodo sono che non ignora l'inflazione o le fluttuazioni dei prezzi quando la contabilità differisce dall'offerta effettiva. Ciò può portare a un calcolo errato e errato dell'utile e della base imponibile.
Cancellazione con metodo FIFO. Il metodo è incluso come accettabile per la contabilità nel paragrafo 73 delle Linee guida per la contabilizzazione delle scorte.
Quando si cancellano merci utilizzando FIFO, è necessario tenere conto delle seguenti regole:
È possibile utilizzare due tipi di FIFO: ordinaria e modificata
In quest'ultimo caso si tiene conto del cosiddetto prezzo "movimento". Questo è il prezzo medio, che viene ricalcolato ogni giorno in occasione della vacanza.
Un esempio di cancellazione di merci utilizzando il metodo FIFO.
Nel primo mese, il magazzino contiene il resto di 40 assi da stiro al prezzo di 100 rubli. Nel secondo mese vengono ricevute unità di merce, prima per un importo di 10 pezzi per 110 rubli, quindi per un importo di 12 pezzi per 115 rubli. Il magazziniere deve rilasciare 52 assi da stiro.
Ci sono due opzioni per calcolarne il valore:
1. Metodo FIFO standard. In questo caso il costo della spedizione per la spedizione sarà:
40*100+10*110+2*115 = 5330 rubli,
Di conseguenza, il prezzo medio per pensione sarà:
5330/52 = 102,5 rubli.
Rimarranno in magazzino 10 assi da stiro, per un costo totale di 1.150 rubli e un prezzo di 115 rubli l'una.
2. Metodo FIFO scorrevole (modificato). In questo caso viene calcolato il prezzo medio per tavola, che è:
(40*100+110*10+12*115)/62 = 104,5 rubli.
A questo prezzo la merce viene svincolata, mentre di fatto l'acquirente riceve le assi da stiro che sono arrivate per prime al magazzino.
L'importo totale dell'acquisto sarà:
104,5 * 52 \u003d 5434 rubli.
Lo stock rimanente sarà:
104,5 * 10 \u003d 1045 rubli.
Il software di contabilità FIFO è scelto dall'impresa in modo indipendente
I programmi che consentono di coordinare la contabilità e la contabilità di magazzino includono:
Il metodo è stato incluso come accettabile per la contabilizzazione nel paragrafo 73 delle Linee guida metodologiche per la contabilizzazione delle rimanenze.
Dal 1° gennaio 2008 non possono essere applicate cancellazioni LIFO. Lo ha approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze n. 44n.
Questa situazione è spiegata dai seguenti fattori:
Il metodo continua ad essere valido per la dichiarazione dei redditi
In questo caso, l'organizzazione può applicarlo se è vantaggioso per esso. In questo caso, ci sarà una discrepanza tra calcoli finanziari e calcoli fiscali.
FIFO è un metodo di contabilizzazione del costo degli articoli di magazzino, in cui le parti che sono state ricevute nelle prime consegne vengono prima cancellate. Il nome deriva dall'espressione inglese "first in, first out", che letteralmente si traduce come "first in, first out". Questo è uno dei metodi più comunemente utilizzati dai contabili di tutto il mondo, a cui sarà dedicato il materiale dell'articolo.
FIFO è un metodo di contabilità che è spesso equiparato al flusso naturale di priorità. Ciò è facilmente spiegato dal fatto che la cancellazione viene eseguita rigorosamente nel quadro cronologico accettato. Innanzitutto, il lotto iniziale di articoli di magazzino viene rilasciato per la produzione o la vendita, nella seconda fase, quella successiva, ecc. La contabilità termina nel momento in cui l'ultima consegna viene rilasciata dal magazzino.
L'attività dell'impresa è impossibile senza l'acquisto di beni coinvolti nel ciclo di produzione e vendita. Un gruppo di tali proprietà è chiamato inventari dell'organizzazione. L'inventario è il valore che può essere utilizzato sotto forma di materiali o risorse per la fabbricazione di prodotti o un'ulteriore rivendita. Questi includono:
Le scorte vengono cancellate mensilmente dal magazzino e indirizzate alla vendita o alla produzione di prodotti. Per contabilizzare tale transazione commerciale si utilizza uno dei metodi, tra i quali viene definito anche il metodo FIFO. La procedura per la registrazione delle entrate e delle ferie della MPZ è regolata dalla politica contabile.
FIFO è un metodo che implica che il contabile dia per scontato che le scorte non vengano esaurite in un istante, ma vengano cancellate gradualmente. Le scorte lasciano il magazzino a intervalli diversi. Contestualmente alla voce che descrive il trasferimento di patrimonio, il costo dell'immobile deve essere ammortizzato. A quale prezzo un contabile dovrebbe tenere conto delle azioni in pensione?
Il metodo di contabilizzazione FIFO implica che le consegne più vecchie debbano essere cancellate per prime al costo effettivo del primo scontrino. Allo stesso tempo, non tutte le imprese seguono la prima parte della condizione, ovvero il criterio principale è ancora l'utilizzo dei prezzi del lotto iniziale per il primo rilascio in produzione/vendita. In effetti, i materiali di qualsiasi parrocchia possono essere cancellati. Per la cessione della seconda e delle ulteriori parti, il costo è determinato ai prezzi della seconda, terza e così via in ordine di consegna.
Il metodo FIFO è direttamente correlato alle variazioni dei prezzi di mercato. Con la crescita dell'inflazione, l'applicazione del metodo minaccia di aumentare l'importo dell'imposta sul reddito. Nella situazione opposta, con una diminuzione del valore delle rimanenze, è garantito che il tasso di passività sul reddito decresca.
Il calcolo del costo delle scorte secondo FIFO, che si basa solo sul quadro cronologico, consente di applicare con successo il metodo di contabilizzazione alle imprese di vari settori. Ad esempio, può essere utilizzato da società di commercio all'ingrosso, imprese industriali, organizzazioni coinvolte nella logistica. L'unica eccezione è il commercio al dettaglio, la cui contabilizzazione richiede che il costo sia ammortizzato al prezzo esatto dei singoli prodotti. FIFO è un metodo che non può fornire questo.
Nonostante l'approccio universale del metodo alla valutazione dell'inventario, non tutte le imprese sono in grado di funzionare quando lo utilizzano. Quando si decide di creare l'uno o l'altro metodo per calcolare il costo delle cancellazioni di magazzino, è necessario valutare attentamente i lati positivi e negativi.
L'applicazione del metodo piacerà non solo ai contabili, ma anche, in generale, avrà un effetto positivo sulle attività dell'impresa. Le qualità più vantaggiose e convenienti per la contabilità di magazzino FIFO sono:
Il metodo di valutazione FIFO ha un valore pratico insostituibile: la semplicità dell'organizzazione contabile. Per comprendere appieno questo vantaggio, si consideri un esempio condizionale, senza dati numerici:
L'inventario N viene fornito all'impresa N in piccoli lotti. Man mano che vengono utilizzati, il costo di ciascuno di essi aumenta e le riserve stesse vengono spese in modo non uniforme. A fine mese diventa necessario tenere conto dei saldi di ogni consegna e dell'ammontare delle scorte utilizzate. Con la consueta metodologia contabile, il commercialista deve svolgere molte operazioni difficili e di routine: i saldi devono essere calcolati separatamente per ogni lotto e il loro valore aumenta solo nel periodo successivo. FIFO è un metodo che consentirà al contabile di cancellare i saldi al costo dell'ultimo lotto dalla fine. In questo caso, i calcoli sono notevolmente semplificati.
Non importa quanto universale possa sembrare il metodo, ha comunque i suoi lati negativi, che possono influenzare le attività dell'impresa. Questi includono:
Forse, tutti i punti precedenti si riducono al primo: scarsa attenzione ai processi di inflazione. L'uso non uniforme delle scorte può portare a una cancellazione a un costo molto inferiore della proprietà, che inizialmente costa molte volte di più. Il risultato sono cifre gonfiate che confondono il management quando si redige un ulteriore piano di sviluppo.
Per evitare conseguenze negative, prima di tutto, non dovresti dimenticare le caratteristiche del metodo quando si analizzano i risultati dell'attività finanziaria e si pianifica l'ulteriore sviluppo dell'impresa. Prima di applicare il metodo FIFO, è opportuno considerare attentamente la sua necessità per la contabilità dell'organizzazione.
FIFO è uno dei metodi per la contabilizzazione delle scorte stabiliti da PBU. Per organizzare il corretto processo di cancellazione dell'inventario, è necessario seguire le regole per la sua applicazione:
Il metodo di contabilizzazione modificato prevede l'utilizzo nel calcolo del costo medio del magazzino, che viene ricalcolato mensilmente.
È meglio comprendere appieno l'essenza del metodo in modo visivo. Considera un esempio in un'impresa con una determinata condizione: il saldo delle rimanenze a inizio marzo 2016 ammontava a 600 c.u. e. (60 unità di magazzino al costo di 10 c.u.). L'azienda ha ricevuto 3 consegne:
Cancella le scorte e calcola il saldo alla fine del mese. I risultati dei calcoli verranno inseriti nella tabella.
Secondo l'attività nel mese di riferimento, c'erano un totale di 190 unità di inventario nel magazzino. A seguito dell'attività economica, 180 unità sono state cancellate in successione. Nel calcolo sono stati utilizzati i prezzi della prima consegna. In totale, a fine periodo, rimanevano 10 unità di magazzino, soggette a contabilizzazione al costo dell'ultima consegna (in questo caso la terza).
Il metodo FIFO è molto semplice e facile da usare, anche se comporta alcune conseguenze negative. Tuttavia, con un approccio competente per stabilire il metodo di contabilità delle scorte di magazzino necessario per l'impresa, è possibile ridurre al minimo le manifestazioni negative e ottenere il massimo impatto positivo sullo sviluppo dell'attività economica dell'impresa.
Attualmente, ai fini contabili, vengono utilizzati i seguenti metodi di stima del costo degli articoli di magazzino:
Tali modalità sono elencate nella PBU 5/01 (approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze del 9 giugno 2001 n. 44n).
Ai fini della contabilità fiscale, un'organizzazione può applicare i seguenti metodi per valutare le scorte al momento della loro dismissione:
In particolare, tali modalità trovano applicazione ai fini fiscali nei seguenti casi:
Si noti che la differenza nel numero di metodi utilizzati per valutare l'inventario a fini contabili ea fini fiscali è emersa in tempi relativamente recenti. Il metodo LIFO è stato escluso dalle regole contabili per gli articoli di inventario dal 1 gennaio 2008 sulla base dell'ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 26 marzo 2007 N 26n "Sulle modifiche ai regolamenti sulla contabilità".
Ciò è dovuto alla volontà di avvicinare i principi contabili nazionali a quelli internazionali. Tuttavia, ai fini fiscali, vengono ancora utilizzati quattro metodi di stima delle scorte.
Descriviamo brevemente ciascuno dei metodi.
A costo di ogni unità si valutano le rimanenze utilizzate dall'organizzazione in modo speciale (metalli preziosi, pietre preziose, ecc.) o le riserve che normalmente non possono sostituirsi tra loro. Questo metodo viene utilizzato in casi eccezionali o con una piccola gamma di merci e materiali. È caratterizzato da una particolare intensità di lavoro, a condizione che venga utilizzato in imprese con un ampio raggio.
Ad esempio.
L'azienda produce mobili per mobili. Il saldo all'inizio del mese delle vetrate è di 5 fogli per un importo di 125.000,00 rubli.
Acquistato durante il mese: 3 lastre di vetro colorato per un importo di 84.000,00 rubli.
I costi di trasporto sono inclusi nel costo e ammontano a 3000 rubli.
Durante il mese sono stati utilizzati 2 fogli dal saldo, 1 foglio dallo scontrino delle vetrate.
Determiniamo il costo effettivo del saldo: 125.000 / 5 = 25.000 rubli per foglio;
Determiniamo il costo effettivo di ricezione: (84.000 + 3.000) / 3 = 29.000,00 rubli per foglio;
Il costo delle materie prime consumate nel processo di produzione al mese sarà: 25.000 * 2 + 29.000 = 79.000 rubli.
Come mostra l'esempio, quando si applica questo metodo, non è necessario eseguire calcoli aggiuntivi. Se è possibile determinare esattamente quali materiali vengono utilizzati nella produzione, questo metodo presenta vantaggi, poiché i materiali vengono ammortizzati al loro vero costo, senza deviazioni.
Calcolo del costo medio si ottiene dividendo il costo totale di un gruppo (tipo) di azioni per il loro numero, costituito dal costo e dall'importo del saldo all'inizio del mese e dalle scorte ricevute nel mese. Questo metodo è il più comune, incluso nelle versioni standard dei programmi di contabilità.
Ad esempio, un'organizzazione è impegnata nella produzione di mobili per armadietti. Il saldo del truciolare all'inizio del mese è di 300 fogli per un importo di 600.000,00 rubli.
Nel corso del mese lo scontrino è stato effettuato in più lotti, tra cui:
Consumato nel mese: 410 fogli di truciolare.
Calcoliamo il costo medio di un foglio di truciolare: (600.000 + 180.000 + 105.000) / (300 + 100 + 50) = 885.000 / 450 = 1.966,67 rubli per foglio.
Calcoliamo il costo del truciolare cancellato per la produzione: 410 * 1.966,67 = 806.334,70 rubli.
Il saldo del truciolare alla fine del mese sarà di 300 + 150 - 410 = 40 fogli per un importo di 40 * 1.966,67 = 78.666,80 rubli.
P metodo FIFO Le rimanenze che sono le prime ad essere messe in produzione (vendita) sono valutate al costo del primo magazzino al momento dell'acquisizione, tenendo conto del costo del magazzino all'inizio del mese. Pertanto, la sequenza di cancellazione quando si applica questo metodo è la seguente: prima vengono cancellati i saldi all'inizio del periodo, quindi il primo lotto, quindi in ordine. In caso contrario, questo metodo può essere chiamato pipeline. Con l'aumento dei prezzi dei materiali acquistati, il costo dei prodotti acquistati è minimo, mentre la stima di riserve e profitti è massima. E quando i prezzi scendono, al contrario, le scorte ei profitti sono ridotti al minimo.
Quando si applica il metodo FIFO nel calcolo del costo dei materiali immessi in produzione, è possibile utilizzare uno dei seguenti metodi:
Il primo metodo si basa sull'annullamento del costo di ciascun lotto nell'ordine: in primo luogo, il costo del saldo viene cancellato, se l'importo dei materiali cancellati è superiore al saldo, il primo lotto in entrata viene cancellato, quindi la seconda e le successive. Il saldo dei materiali è determinato sottraendo il costo dei materiali ammortizzati dal costo totale dei materiali ricevuti durante il mese (tenendo conto del saldo all'inizio del mese).
Il secondo metodo si basa sulla determinazione del saldo dei materiali alla fine del mese al prezzo degli ultimi acquisti. Il costo dei materiali stornati alla produzione è determinato sottraendo il valore ottenuto dal costo totale dei materiali ricevuti nel mese (tenendo conto del saldo di inizio mese).
Utilizzando le condizioni dell'esempio precedente, calcoleremo utilizzando il metodo FIFO utilizzando due opzioni.
Opzione 1:
Registrato per la produzione:
300 fogli per un importo di 600.000,00 rubli; 100 fogli per un importo di 180.000,00 rubli; 10 fogli per un importo di 21.000,00 rubli. Totale: 801.000,00 rubli. Il saldo alla fine del mese è di 40 fogli per un importo di 84.000,00 rubli.
Opzione 2:
Il resto del truciolare alla fine del mese è di 40 fogli (300 + 150 - 410), l'intero saldo proviene dal secondo lotto. Di conseguenza, il valore del saldo è: 84.000,00 rubli;
Calcola il costo di un truciolare svalutato: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 84.000 = 801.000,00
Il costo medio di un foglio di truciolare cancellato per la produzione è 801.000 / 410 = 1953,66 rubli per 1 foglio.
Con il metodo LIFO Le rimanenze che entrano per prime in produzione (vendita) sono valutate al costo delle ultime nella sequenza di acquisizione. Il metodo LIFO è l'opposto del metodo FIFO. In condizioni di aumento dei prezzi - la stima minima di scorte e profitti. Di fronte al calo dei prezzi - massimizzazione della valutazione delle scorte e dei profitti.
Esistono due modi per calcolare il costo dei materiali messi in produzione utilizzando il metodo LIFO. I metodi sono simili a quelli indicati sopra per il metodo FIFO, con la differenza che per la prima opzione di calcolo viene utilizzato il costo dell'ultimo lotto ricevuto, quindi i lotti vengono cancellati nell'ordine inverso. Il valore del primo lotto acquistato viene utilizzato per determinare il saldo alla fine del periodo. Per brevità, utilizziamo l'ultimo metodo di calcolo.
Le condizioni dell'esempio sono le stesse.
Il saldo del truciolare di fine mese viene trasferito dal saldo di inizio mese, poiché per la produzione sono stati utilizzati 410 fogli di truciolare, di cui 50 fogli dell'ultimo lotto, 100 fogli del primo lotto, 260 fogli dal saldo di inizio mese.
Quindi, il saldo sarà di 40 fogli al prezzo di 2.000 rubli per foglio, per un importo di 80.000,00 rubli.
Determiniamo il costo del truciolare utilizzato per la produzione: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 80.000 = 805.000,00
Il costo medio di 1 foglio cancellato per la produzione di truciolare è di 1963,41 rubli.
Facciamo una riserva sul fatto che in pratica vengono utilizzate due opzioni per applicare i metodi di stima media del costo effettivo di beni e materiali quando vengono immessi in produzione o cancellati per altri scopi:
La prima prevede un preventivo ponderato basato sul costo medio mensile effettivo, in questo caso il calcolo include la quantità e il costo dei materiali all'inizio del mese e tutti gli incassi del mese (periodo di rendicontazione).
Il secondo metodo si basa sulla determinazione del costo effettivo del materiale al momento della sua emissione (stima mobile), in questo caso il calcolo della stima media si basa sulla quantità e sul costo dei materiali all'inizio del mese e tutte le ricevute fino al momento dell'emissione.
Pertanto, la scelta della data in cui viene effettuata la valutazione di beni e materiali determina la differenza tra la valutazione ponderata e quella rolling.
L'utilizzo di un preventivo mobile dovrebbe essere economicamente giustificato e dotato di adeguata tecnologia informatica.
Le opzioni per il calcolo delle stime medie del costo effettivo dei materiali ai fini della contabilità e della contabilità fiscale dovrebbero essere indicate nella politica contabile dell'organizzazione.
Confrontiamo i risultati:
Indicatore | Metodo del costo medio | Metodo FIFO | Metodo LIFO |
Cancellato per la produzione (rub.) | |||
Costo medio delle cancellazioni in produzione (rub.) | |||
Saldo di fine mese (rub.) | |||
Costo medio dei materiali in saldo |
Nell'esempio sopra, non c'è una chiara tendenza alle differenze nei valori ottenuti quando si utilizzano vari metodi per valutare l'inventario, poiché le condizioni dell'esempio prevedono fluttuazioni nel prezzo di acquisto dei materiali. Quindi il costo del saldo all'inizio è di 2.000,00 rubli, nel periodo di riferimento i materiali sono stati acquistati al prezzo di 1.800,00 e 2.100,00 rubli.
A condizione di un costante aumento dei prezzi, il più redditizio, senza dubbio, è il metodo LIFO, poiché il costo dei beni e dei materiali dismessi aumenta e il profitto, di conseguenza, diminuisce. Quando i prezzi scendono, si osserva l'andamento opposto quando si applica il metodo FIFO. Per evitare salti, i contabili, di norma, scelgono il metodo di cancellazione delle scorte al costo medio sia ai fini contabili che fiscali. Questo metodo è testato nel tempo e non causa difficoltà nei calcoli e fornisce anche medie per eventuali variazioni di prezzo nel mercato.
Per prendere le giuste decisioni di gestione nel campo della gestione dell'inventario, è necessario scegliere un metodo per valutare l'inventario a fini contabili.
Ai fini fiscali, l'uno o l'altro metodo di valutazione dei materiali viene utilizzato per ottimizzare la tassazione, in particolare per ridurre i pagamenti delle imposte sul reddito, a condizione che venga scelto il metodo che prevede lo storno del massimo delle spese possibili per ridurre l'imposta base.
Conseguenze dell'applicazione di diversi metodi di valutazione delle scorte a fini contabili e fiscali.
Come, poi, tenere conto delle differenze derivanti dall'applicazione di diverse modalità di stima delle riserve ai fini contabili e ai fini fiscali. In questo caso, diventa necessario applicare i requisiti della PBU 18/02.
Pertanto, l'organizzazione utilizza diversi metodi di valutazione delle scorte a fini contabili e fiscali. Quali sono le differenze?
Nel caso in cui l'importo delle spese riflesse in contabilità ecceda l'importo delle spese accettate per la tassazione, sorge una differenza temporanea deducibile e, di conseguenza, un'attività fiscale differita (ITA). Se l'importo delle spese riflesse nella contabilità è inferiore all'importo delle spese accettate per il calcolo dell'imposta sul reddito, sorge una passività fiscale differita e, di conseguenza, una passività fiscale differita. Considera l'occorrenza di differenze in base ai nostri dati di esempio.
Quando si calcola con il metodo del costo medio, l'importo attribuibile al costo è di 806.334,70 rubli, con il metodo FIFO - 801.000,00 rubli, con il metodo LIFO - 805.000,00 rubli.
Valutazione applicata del FMI ai fini | Differenze che sorgono | ||
Contabilità | Tassazione |
||
Per costo medio | Utilizzando il metodo FIFO | Differenza temporanea deducibile | |
Per costo medio | Utilizzando il metodo LIFO | Differenza temporanea deducibile | |
Utilizzando il metodo FIFO | Per costo medio | Differenza temporanea imponibile | |
Utilizzando il metodo FIFO | Utilizzando il metodo LIFO | Differenza temporanea imponibile | |
Il metodo migliore per stimare le scorte ai fini della contabilità fiscale nelle organizzazioni che utilizzano il sistema fiscale semplificato è il metodo FIFO, poiché il metodo per stimare le scorte a un costo medio ai fini della contabilizzazione fiscale delle spese nel sistema fiscale semplificato non consente il rispetto dei requisiti di cui all'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in termini di controllo del pagamento delle spese. Allo stesso tempo, l'organizzazione conserva l'opportunità di tenere registrazioni dell'inventario "secondo la media" in contabilità.
Naturalmente, il verificarsi di differenze tra contabilità e contabilità fiscale porta a una complicazione del processo contabile, di conseguenza, a un numero maggiore di errori. Tuttavia, le condizioni di mercato, la presenza di approcci multipli degli utenti dei bilanci (ad esempio, è vantaggioso per un'organizzazione mostrare profitti per pagare dividendi in misura maggiore) e le recenti modifiche legislative aumentano il numero di situazioni in cui questi sorgono differenze. Inoltre, se la gamma di materiali (merci) è piccola e il contabile ha la possibilità di contabilizzare in batch, dovresti pensare se il metodo della media ponderata è conveniente e pratico dal punto di vista fiscale.
Nell'articolo offerto all'attenzione dei lettori da M.L. Pyatov (Università statale di San Pietroburgo) sta valutando la possibilità di utilizzare vari metodi per la stima delle riserve. Viene mostrata l'influenza della scelta dell'uno o dell'altro metodo sul contenuto del bilancio e sui risultati della sua analisi. Vengono discussi i “plus” e gli “svantaggi” di ciascuna delle modalità proposte dai documenti normativi.
Nell'articolo precedente (n. 12, dicembre, "BUH.1C" per il 2011, p. 18) abbiamo parlato della politica contabile dell'organizzazione come un'opportunità per implementare il giudizio professionale di un contabile al fine di redigere relazioni che più adeguatamente rappresentare la situazione finanziaria alle imprese interessate.
Abbiamo cercato di vedere come, in generale, il contenuto della rendicontazione di un'organizzazione possa dipendere dalla politica contabile scelta. Abbiamo parlato della responsabilità sociale di un contabile in quanto professionista che fornisce alla società informazioni sulla situazione finanziaria delle aziende, informazioni che determinano le reali decisioni di gestione che incidono sulla distribuzione del capitale nell'economia attuale. Abbiamo potuto vedere che ciascuno degli elementi di una politica contabile non è un'opportunità per manipolare facilmente i numeri, ma un'opportunità per riflettere l'influenza di determinati fattori sullo stato delle cose dell'azienda in un modo che le stesse regole unidirezionali per la compilazione dei registri contabili non consente che ciò avvenga. In questo articolo, discuteremo le possibilità che un commercialista professionista ha nella scelta di un metodo di valutazione dell'inventario, un elemento della metodologia contabile che è forse più fortemente associato alle parole "politica contabile".
La scelta del metodo di valutazione delle scorte è rilevante nel contesto delle variazioni dei prezzi per l'acquisto di azioni aziendali (merci, materiali, ecc.). Le variazioni dei prezzi di acquisto e la presenza di saldi a fine periodo creano il problema della loro valutazione. In effetti, le scorte sono state ricevute durante il periodo a prezzi diversi, solo una parte delle scorte è stata venduta (rilasciata per la produzione) e se la contabilità dei lotti non è stata mantenuta, come valutare i saldi, a quali prezzi? E questa non è l'unica domanda qui. Dopotutto, il modo in cui valutiamo il saldo delle scorte invendute (non utilizzate) alla fine del periodo di riferimento dipenderà anche dalla valutazione delle scorte vendute o utilizzate nella produzione di prodotti, ovvero una valutazione delle spese del periodo , e quindi profitti. Quindi, abbiamo tre elementi di rendicontazione, la cui valutazione dipende dai metodi che scegliamo, questi sono:
1) le riserve della società in bilancio quale elemento dell'attivo circolante,
2) spese di periodo a conto economico, e
3) risultato finanziario (utile o perdita) nel conto economico e, nel futuro (in termini di utili non distribuiti (perdita non coperta)) e nello stato patrimoniale.
Di conseguenza, l'aspetto degli indicatori agli occhi degli utenti segnalanti dipende dalla valutazione delle riserve:
1) solvibilità dell'impresa,
2) la sua redditività e
3) la struttura delle fonti di finanziamento delle sue attività.
I primi sono determinati dal rapporto tra attività correnti e passività a breve termine e la valutazione delle scorte, rispettivamente, determina il valore della valutazione delle attività correnti dell'impresa nel suo insieme. Questi ultimi sono calcolati dal rapporto tra utile e attività o spese riflesse a conto economico - qui si verifica l'impatto della valutazione delle riserve sul valore del risultato finanziario. Altri ancora dipendono dalla quota delle proprie fonti di finanziamento nelle passività totali e questo rapporto è influenzato dall'importo degli utili portati a nuovo (perdita non coperta).
Quindi, come valuti le azioni in termini di dinamica dei prezzi della loro acquisizione? Possibili risposte a questa domanda sono i cosiddetti metodi di stima delle riserve.
Nella pratica moderna, sono ampiamente noti quattro metodi per stimare le riserve di un'organizzazione:
1) stime del costo di un'unità di stock;
2) il metodo dei prezzi medi;
3) Metodo FIFO e
4) Metodo LIFO.
Il metodo di stima del costo di un'unità di scorte viene utilizzato quando l'azienda mantiene la contabilità in batch delle scorte, ovvero la loro contabilità analitica è organizzata in modo tale da consentire di monitorare il loro movimento in batch. Allo stesso tempo, nella maggior parte dei casi, quando si utilizza la contabilità per lotti, il movimento effettivo (smaltimento) delle scorte è organizzato per lotti. Ciò può rendersi necessario quando si utilizzano nelle attività dell'azienda (vendita o utilizzo nella produzione) attività correnti deperibili, ad esempio alimentari. In questo caso, se un lotto è stato acquistato allo stesso prezzo, l'inventario di un lotto specifico viene ammortizzato ai prezzi corrispondenti.
Inoltre, questo metodo è applicabile quando si tratta di valori che sono unici in una certa misura. Ad esempio, la nostra azienda è un salone che vende auto costose. L'organizzazione della contabilità non implica la loro cancellazione per "gruppi".
Ogni fatto di vendita è soggetto a una riflessione separata nella contabilità e la riflessione di ogni fatto comporta la cancellazione di una particolare auto al prezzo del suo acquisto dai fornitori.
In altri casi, questo metodo di valutazione è praticamente inapplicabile.
Il metodo del prezzo medio è il più semplice. Forse è per questo che è attualmente utilizzato dalla maggior parte delle aziende e i nostri colleghi lo adorano così tanto.
Implica il calcolo dei prezzi medi delle rimanenze acquisite nel periodo, tenendo conto del loro saldo all'inizio del periodo di rendicontazione.
Quindi, supponiamo di avere un saldo delle merci all'inizio del periodo, che è di 20 unità, del valore di 200 rubli per unità (4.000 rubli). Durante il periodo, abbiamo acquistato 2 lotti di merci: 50 unità a 210 rubli per unità (10.500 rubli) e 100 unità a 220 rubli per unità (22.000 rubli). Durante il periodo, abbiamo venduto 130 unità di merce al prezzo di 240 rubli per unità.
Pertanto, le nostre entrate ammontavano a 31.200 rubli. Valutiamo il costo della merce venduta, il costo del loro saldo e, di conseguenza, il profitto sulle vendite, trovando il prezzo medio unitario della merce utilizzando un semplice metodo della media aritmetica.
Il volume totale delle merci ricevute per il periodo in totale con il loro saldo all'inizio del periodo sarà di 170 unità. Il loro costo totale è di 36.500 rubli.
Quindi, il prezzo medio di un'unità di azioni sarà di 214,7 rubli per unità. Abbiamo venduto 130 articoli. Il loro costo sarà di 27.911 rubli. Di conseguenza, il profitto della vendita sarà stimato a 3.289 rubli. Il saldo delle merci invendute riceverà una stima di 8.589 rubli.
Il metodo FIFO (abbreviazione dall'inglese FIFO - First In First Out, "first in - first out") presuppone che si stimi il saldo delle azioni e la loro parte ritirata nel periodo in base alla sequenza della loro ricezione (acquisto). La stima del valore del saldo dell'inventario in questo caso si basa sul presupposto che l'inventario venga smaltito esattamente nella stessa sequenza in cui è entrato nell'organizzazione e, pertanto, il saldo dell'inventario alla fine del periodo dovrebbe essere stimato sulla base di gli ultimi prezzi di acquisto in ordine cronologico. Il metodo FIFO viene talvolta paragonato a un nastro trasportatore, da cui le scorte arrivano esattamente nella sequenza in cui sono state caricate su di esso.
Stimiamo con il metodo FIFO il valore del saldo di magazzino nell'esempio sopra. Abbiamo venduto 130 unità di un articolo e la loro valutazione presuppone che stavamo vendendo l'articolo, rimuovendolo dalle scorte nel magazzino rigorosamente in conformità con l'ordine in cui è stato acquistato. Cioè, la stima della merce venduta sarà: il valore del saldo all'inizio del periodo di 20 unità da 200 rubli (4.000 rubli), più 50 unità da 210 rubli (10.500 rubli), più 60 unità da 220 rubli (13.200 rubli). Pertanto, il costo delle merci vendute sarà di 27.700 rubli. Il profitto delle vendite in questo caso sarà determinato in 3.500 rubli (31.200 - 27.700). Di conseguenza, il saldo delle merci invendute di 40 unità sarà valutato in base al prezzo di acquisto di 220 rubli per unità, ovvero sarà valutato a 8.800 rubli.
Il metodo LIFO (un'abbreviazione dell'inglese LIFO - Last In First Out, "last in, last out") presuppone che valutiamo le azioni ritirate in base alla sequenza, l'inverso della sequenza della loro ricevuta. L'essenza del metodo LIFO è talvolta spiegata per analogia con un bunker o un container in cui vengono depositate le riserve. E quindi, se vogliamo ottenere questi rifornimenti da un tale bunker, un container, dovremo prima eliminare quelli che sono arrivati lì per ultimi. Pertanto, valutando i valori rimasti nel periodo, iniziamo a "scegliere" l'ultimo lotto in termini di arrivo, se la quantità di merce in esso contenuta non è sufficiente - il penultimo e così via, come se tornasse al saldo all'inizio.
Pertanto, il costo delle azioni vendute (usate) e determina i loro "ultimi" prezzi.
Nel nostro esempio, il valore LIFO delle merci vendute sarà: 100 unità da 220 rubli (22.000 rubli) e 30 unità da 210 rubli (6.300 rubli), ovvero valuteremo le merci vendute a 28.300 rubli. Di conseguenza, il profitto in questo caso sarà stimato a 2.900 rubli (31.200 - 28.300). La valutazione del saldo delle merci sarà quindi di 8.200 rubli.
Pertanto, possiamo generalmente caratterizzare l'impatto della scelta dei metodi di stima delle riserve sugli indicatori di rendicontazione come segue:
Parlando delle possibilità di utilizzare i metodi per stimare le riserve nella pratica, prima di tutto si dovrebbe prestare attenzione al fatto che attualmente i documenti normativi sulla contabilità e il codice fiscale della Federazione Russa offrono alle organizzazioni varie opportunità per scegliere un metodo per riserve da stima ai fini rispettivamente della contabilità finanziaria e della contabilità fiscale. Nel primo caso, stiamo parlando della formazione della politica contabile dell'organizzazione, nel secondo - della politica contabile ai fini fiscali. Gli attuali atti normativi in materia contabile non prevedono la possibilità di utilizzare il metodo LIFO. Secondo il codice fiscale della Federazione Russa, quando si forma una politica contabile ai fini fiscali in termini di imposta sul reddito, le organizzazioni possono scegliere uno qualsiasi dei 4 metodi che abbiamo considerato.
Presentiamo le prescrizioni rilevanti dei documenti normativi, che danno esattamente quelle definizioni alle modalità di stima delle riserve, che dovrebbero essere seguite nella pratica della contabilità finanziaria e fiscale.
Ricordiamo che, definendo il contenuto del metodo LIFO, la “vecchia” versione della PBU recitava come segue (paragrafo 20): “la valutazione al costo delle ultime rimanenze acquisite (metodo LIFO) si basa sul presupposto che le rimanenze che per prime entrano in produzione (vendita) debbano essere valutate al costo dell'ultima nella sequenza di acquisizione. Quando si applica questo metodo, la valutazione delle scorte che sono in stock (in stock) alla fine del mese viene effettuata al costo effettivo delle acquisizioni anticipate e il costo di beni, prodotti, lavori, servizi venduti tiene conto del costo di acquisizioni tardive..
Pertanto, abbiamo determinato la natura dell'influenza della scelta dell'uno o dell'altro metodo di stima delle riserve sul contenuto del bilancio. Ora dobbiamo parlare di come questa influenza si collega all'obiettivo generale della rendicontazione: presentare un quadro reale della posizione finanziaria dell'azienda, il più vicino possibile alla realtà. La realtà in questo caso dovrebbe essere intesa come l'impatto sullo stato delle cose della società cambia nei prezzi di acquisizione delle sue azioni.
Vediamo qual è questo impatto. Quindi, abbiamo almeno quattro elementi (indicatori) di bilancio, la cui valutazione dovrebbe riflettere, tra le altre cose, la variazione dei prezzi "in entrata" delle azioni: questi sono:
1) il saldo delle scorte alla fine del periodo, riflesso nella composizione delle attività correnti in bilancio,
2) spese del periodo a conto economico,
3) il risultato economico del periodo a conto economico e, di conseguenza,
4) l'importo degli utili portati a nuovo (perdita non coperta) nel passivo dello stato patrimoniale, se del caso.
Le attività correnti sono risorse che dovrebbero portarci reddito in futuro, comprese quelle considerate come garanzia per gli obblighi esistenti dell'organizzazione.
Innanzitutto, se si parla di coefficienti analitici calcolati in bilancio, la valutazione dell'attivo circolante determina il valore dell'indice di liquidità complessivo (o solvibilità complessiva), determinato dal rapporto tra i valori dell'attivo circolante e quello dello short - passività a termine. La realtà della valutazione dell'attivo circolante in questo caso è assicurata dal suo massimo rispetto del livello corrente dei prezzi. Pertanto, la più realistica va riconosciuta come la valutazione delle attività correnti in bilancio, il più vicino possibile ai prezzi "ultimi" del loro acquisto.
L'utile è un indicatore della crescita del capitale della società, la crescita del capitale che non è associata ad un aumento delle sue passività. La dimostrazione nella rendicontazione della crescita del capitale della società indica o la possibilità di ampliare la scala delle proprie attività rispetto al "punto di riferimento", oppure la possibilità di prelevare dal fatturato dell'organizzazione una parte dei fondi "guadagnati" da essa ferma restando la propria situazione patrimoniale-finanziaria, che aveva all'inizio del periodo, per la quale è stato contabilizzato l'utile. La variazione dei prezzi di acquisto delle scorte significa che nel prossimo periodo di riferimento, soggetta alla continua attività della nostra azienda, avremo bisogno di fondi per acquistare queste scorte per un importo vicino agli "ultimi" prezzi di acquisto delle stesse nel periodo passato.
Di conseguenza, i valori più realistici delle spese e dei risultati finanziari ci verranno forniti anche dall'utilizzo nei calcoli degli “ultimi” prezzi nella cronologia degli acquisti.
Ora prestiamo attenzione a ciò che ci consente di mostrare l'utilizzo di ciascuno dei metodi di valutazione considerati (qui considereremo deliberatamente il metodo LIFO in relazione alla possibilità della sua applicazione nella contabilità di gestione).
Il metodo di calcolo del costo di ciascuna unità di inventario, a nostro avviso, non necessita di commenti speciali. In questo caso, conserviamo separatamente le registrazioni dell'acquisto e della vendita di ciascuna unità di inventario, ricevendo i dati di reporting corrispondenti. Passiamo al metodo del prezzo medio.
L'uso del metodo del prezzo medio ci consente effettivamente di attenuare l'impatto delle variazioni dei prezzi di acquisto delle scorte sui rendiconti finanziari. Calcoliamo il prezzo medio di acquisto delle rimanenze per il periodo (tenendo conto della stima del saldo all'inizio del periodo) per stimare le rimanenze alla fine del periodo nel saldo dell'attivo; la valutazione a prezzi medi è ricevuta dalle spese del periodo come costo delle rimanenze cancellate dallo stato patrimoniale, riflesso a conto economico; Di conseguenza risulta "media" e profitto.
Pertanto, applicando il metodo dei prezzi medi e quindi offuscando l'impatto della loro dinamica sugli indicatori di rendicontazione, dimostriamo di fatto agli utenti l'assenza di un impatto significativo della dinamica dei prezzi sulla posizione finanziaria dell'azienda. In che misura e in quali casi è giusto? Ovviamente, dobbiamo mostrare l'assenza dell'influenza delle variazioni di prezzo nei casi in cui c'è (in modo significativo) e davvero no. In altre parole, l'applicazione del metodo del prezzo medio è adatta a situazioni in cui il giudizio professionale di un contabile gli consente di valutare l'impatto delle variazioni dei prezzi di acquisto delle attività correnti sugli indicatori di rendicontazione come insignificanti o non significativi.
Quindi, ad esempio, i prezzi durante il periodo potrebbero variare frequentemente, ma di importi insignificanti, mentre i prezzi di vendita delle scorte sono cambiati di conseguenza. Pertanto, l'influenza di tali dinamiche può essere riconosciuta come insignificante, il che consente di dimostrare il metodo dei prezzi medi.
Il metodo FIFO, come ricorderete, nelle condizioni di aumento dei prezzi mostra la stima massima di riserve e profitti, e nelle condizioni di calo dei prezzi per l'acquisizione di riserve, la stima minima di questi indicatori. La conformità della valutazione delle riserve nel bilancio alla fine del periodo di riferimento con i loro "ultimi" prezzi utilizzando il metodo FIFO porta la loro valutazione il più vicino possibile allo stato delle cose più vicino. E maggiore sarà la quota dei prezzi appunto "ultimi" nel calcolo della stima del saldo delle scorte, più realistica sarà in questo senso.
Pertanto, dal punto di vista della valutazione delle attività correnti e del calcolo della solvibilità di un'organizzazione, il metodo FIFO è la migliore opzione di valutazione. Tuttavia, la scelta del metodo FIFO non ha un effetto così positivo sulla valutazione del risultato finanziario. Le cancellazioni di magazzino secondo il metodo FIFO sono effettuate nella sequenza di acquisizione, cioè ai "primi" prezzi. Ciò sovrastima efficacemente il risultato finanziario rispetto al livello dei prezzi di acquisto delle scorte alla data di riferimento. L'importo dell'utile, quindi, dimostra l'esagerata capacità dei proprietari di prelevare fondi dal fatturato dell'azienda e/o ampliare i volumi di affari. L'azienda sembra esageratamente redditizia.
L'uso del metodo LIFO ci porta alla situazione opposta. La stima del saldo delle scorte alla fine del periodo di bilancio si basa in questo caso sui "primi" prezzi. Allo stesso tempo, la specificità del metodo LIFO sta nel fatto che in presenza di un equilibrio, i "primi" prezzi possono fungere da base per la valutazione per un tempo arbitrariamente lungo, e dopo un po' la valutazione delle riserve in il bilancio perde completamente il contatto con la realtà. Quindi, quando si applica il metodo LIFO, la valutazione dell'attivo circolante distorce la realtà, e si tratta in primo luogo dell'indicatore di solvibilità corrente (liquidità), che, in un contesto di prezzi in aumento, diventa tanto più sottovalutato quanto più significativa è la quota del saldo delle rimanenze nel volume totale delle attività correnti della società.
Allo stesso tempo, il risultato economico, in conseguenza di un'adeguata valutazione dei costi correnti, riceve invece la più adeguata valutazione dello stato di fatto. L'ammontare dei ricavi dichiarati tiene conto dell'aumento dei prezzi delle risorse rinnovabili, che determina l'ammontare del free cash outflow richiesto in futuro. Quindi, il profitto come "segnale" per la distribuzione di fondi mostra in modo più realistico le possibilità dei proprietari per un tale prelievo di fondi dalla società e / o il loro reinvestimento.
Il confronto tra i metodi LIFO e FIFO ci mostra quindi una contraddizione molto importante. Avendo (quando si utilizza il metodo FIFO) l'opportunità di stimare in modo più adeguato il saldo delle scorte, distorciamo l'importo del profitto riflesso nel bilancio. Stimando il profitto in modo più realistico (quando si utilizza il metodo LIFO), distorciamo la stima delle riserve dell'impresa, che è presentata nell'attivo del bilancio. Questa situazione è un caso speciale del paradosso generale della metodologia contabile basata sull'uguaglianza di bilancio di attività e passività, definita dal professor Ya.V. Sokolov (1938-2010) come principio di complementarità*. Secondo questo principio, più una valutazione accurata (adeguata, vicina alla realtà) riceve un indicatore di bilancio, meno accurata è la valutazione ricevuta da un altro indicatore ad esso associato. Nel nostro caso, una tale "coppia" di indicatori correlati sono azioni e profitto.
Nota:
* SONO DENTRO. Sokolov. Fondamenti di teoria della contabilità - M.: Finanza e statistica, 2000, pp. 38-39.
Da ciò è evidente che il metodo FIFO è più focalizzato sui compiti di compilazione di un bilancio, e il metodo LIFO è più focalizzato sul conto economico. Il ruolo dominante del bilancio o dello stato patrimoniale ha ora portato all'abolizione del metodo LIFO come raccomandato dalla PBU russa e dagli IFRS. Tuttavia, il metodo LIFO rimane rilevante per la stima di costi e profitti nella contabilità di gestione. Ed è nella contabilità di gestione, ferma l'importanza di valutare gli indicatori rilevanti per le decisioni di gestione, che possiamo applicare il metodo FIFO per la formazione del bilancio di gestione e il metodo LIFO per la compilazione del conto economico di gestione.
Nella contabilità finanziaria, quando si sceglie tra il metodo FIFO e il metodo del prezzo medio, non bisogna dimenticare il valore analitico dell'utile come segnale per pagare i dividendi. La percezione di tale segnale da parte dei titolari dell'impresa, inadeguata allo stato reale delle cose, può portare ad un irrazionale prelievo di fondi dal fatturato dell'impresa a fronte di un sensibile aumento dei prezzi delle riserve. In base a ciò, il metodo del prezzo medio, quando si deve scegliere tra esso e FIFO, è, a nostro avviso, più in linea con il principio della prudenza (conservatorismo), consentendo di non ispirare eccessivo ottimismo nel cuore degli utenti di dichiarazioni.
Per quanto riguarda la contabilità fiscale e la politica contabile dell'organizzazione ai fini fiscali, qui la correttezza della scelta del metodo LIFO in condizioni di aumento dei prezzi, a nostro avviso, è assolutamente indiscutibile.
Quando le scorte sono immesse in produzione o altrimenti smaltite, la loro valutazione può essere effettuata secondo uno dei seguenti metodi:
metodo FIFO;
metodo LIFO;
a un costo medio;
a costo di ciascuna unità.
La scelta di un metodo specifico dipende principalmente dai compiti che l'organizzazione sta risolvendo nel campo della finanza, degli investimenti e della tassazione..
Metodo FIFO presuppone che i materiali debbano essere cancellati a spese delle rispettive parti nell'ordine cronologico di ricezione.
In un contesto di inflazione, provoca una sottostima del costo delle risorse destinate alla produzione, una sopravvalutazione del loro saldo in bilancio e, di conseguenza, una sopravvalutazione del risultato finanziario dell'attività principale e un miglioramento degli indicatori di liquidità. Si consiglia di utilizzare il metodo FIFO per le organizzazioni che prevedono di effettuare investimenti di capitale a proprie spese e di godere degli opportuni benefici dell'imposta sul reddito.
Metodo LIFO comporta lo storno prioritario dei materiali al costo degli ultimi lotti. Questo metodo prevede una sopravvalutazione del valore degli oggetti di valore venduti, una sottostima del loro saldo a fine mese, il che significa una diminuzione degli utili e un deterioramento della liquidità. Si consiglia di utilizzarlo per quelle organizzazioni che hanno l'obiettivo di ridurre al minimo l'imposta sul reddito.
Metodo costo medio permette di valutare le risorse fornite al costo medio di acquisto. È moderato in termini di impatto sull'utile e sulla liquidità rispetto ai metodi sopra discussi.
Metodo costo di ciascuna unità sulla base di una stima dell'inventario individuale. Ciò vale principalmente per le scorte utilizzate dall'organizzazione in modo speciale (metalli preziosi, pietre preziose, ecc.) e per le scorte che normalmente non possono sostituirsi a vicenda. La possibilità di utilizzare questo metodo è stata ufficialmente prevista dal 1999.
Questi metodi possono essere applicati in organizzazioni soggette a tre restrizioni introdotte:
il metodo scelto è fissato nel principio contabile ed è valido per tutto l'anno di rendicontazione;
il metodo deve essere lo stesso per il tipo (gruppo) di materiali;
non rientrano in eccezioni stabilite, ovvero materiali che non possono sostituirsi tra loro. Per loro esiste un solo metodo di valutazione, a costo di ciascuna unità.
Il capitale circolante delle imprese è in continuo movimento, fanno un circuito, che ha 3 fasi:
iopalcoscenico - Questa è la preparazione degli oggetti di lavoro. In questa fase, il capitale circolante ricevuto dall'impresa sotto forma di denaro viene speso per l'acquisto di scorte.
IIpalcoscenico la circolazione avviene nella sfera della produzione: i valori materiali entrano nella produzione e vengono creati i prodotti finiti.
IIIpalcoscenico - Vendita di prodotti finiti. Questa fase si conclude con l'incasso dei prodotti venduti. I beni circolanti tornano alla loro forma originale e ricominciano il circuito.
- un metodo di determinazione del valore delle attività, quando sono cancellate come spese, in contabilità e contabilità fiscale, in cui il costo è determinato dividendo il costo totale di un gruppo di attività per il loro numero.
Quando si cancellano le spese di alcune attività in contabilità e contabilità fiscale, vengono utilizzati metodi speciali per stimarne il valore. Ciò vale per i patrimoni che sono rappresentati da un numero elevato di unità omogenee (materie prime, materiali, titoli, ecc.).
Se, ad esempio, viene venduta un'attività definita individualmente (ad esempio un'auto), è possibile addebitare il costo di tale auto utilizzando il metodo del costo per inventario. Questo metodo prevede la cancellazione del costo unitario di tale bene (auto).
Esempio
L'organizzazione ha acquistato un'auto VAZ 2110 al prezzo di 500 mila rubli (IVA esclusa) con l'obiettivo di rivenderla. Successivamente, l'organizzazione ha venduto questa vettura al prezzo di 600 mila rubli (IVA esclusa).
L'organizzazione può attribuire alle spese il costo dell'auto acquistata per un importo di 500 mila rubli. In contabilità, ciò si riflette nelle voci:
500 mila - D 41 - K 60 - è stata acquistata un'auto (come prodotto per la rivendita)
600 mila - D 62 - K 90 - auto venduta
500 mila - D 90 - K 41 - il costo dell'auto è stato cancellato come spese
100 mila - D 90 - K 99 - hanno rivelato profitti dalla vendita di beni
Ma l'applicazione del metodo di stima del costo di svalutazione dei beni con tale metodo è impossibile (o difficile) se il bene è rappresentato da un numero elevato di unità omogenee (materie prime, materiali, titoli, ecc.). Quindi, se 1000 unità di materie prime sono state acquistate in più lotti a prezzi diversi, per applicare il metodo di cancellazione del costo di un bene per costo unitario, è necessario identificare in qualche modo ciascuna unità di materie prime per conoscere dal lotto di quale valore è stata cancellata questa unità. Pertanto, per tale situazione, vengono utilizzati altri metodi contabili.
Uno di questi metodi è il metodo del costo medio. Il metodo di contabilità (cancellazione) scelto dall'organizzazione deve essere approvato nella politica contabile dell'organizzazione.
Metodo di valutazione del costo medio
L'applicazione del metodo è spiegata al paragrafo 18 della PBU 5/01 - la valutazione delle rimanenze al costo medio viene effettuata per ciascun gruppo (tipo) di stock dividendo il costo totale del gruppo (tipo) di stock per il loro numero, che sono formati rispettivamente dal costo e dall'importo del saldo all'inizio del mese e delle scorte in entrata durante quel mese.
L'applicazione del metodo è specificata nel paragrafo 27 dell'International Financial Reporting Standard (IAS) 2 "Rimanenze" "Secondo il metodo del costo medio ponderato, il costo di ciascuna voce è determinato sulla base della media ponderata del costo di voci simili all'inizio del periodo e il costo di articoli simili acquistati o prodotti nel periodo Il valore medio può essere calcolato su base periodica o al ricevimento di ogni nuovo lotto, a seconda delle specificità dell'impresa.
Il metodo di valutazione al costo medio è utilizzato anche nella contabilità fiscale (imposta sul reddito delle organizzazioni). Pertanto, il metodo del costo medio può essere utilizzato per determinare l'importo dei costi dei materiali quando si cancellano le materie prime e i materiali utilizzati nella produzione (fabbricazione) di beni (prestazione di lavoro, prestazione di servizi) (clausola 8 dell'articolo 254 dell'imposta Codice della Federazione Russa).
Questo metodo può essere utilizzato nella contabilità fiscale e nella vendita di beni acquistati (clausola 3, clausola 1, articolo 268 del codice fiscale della Federazione Russa).
Esempio di applicazioneMetodo di valutazione del costo medio
L'organizzazione edile appaltante acquista la vernice M4 White Enamel e la utilizza per la costruzione della struttura. La vernice viene acquistata nelle banche. Acquistato:
10 - 10 lattine da 1.000 rubli ciascuna
15 - 10 lattine da 1100 rubli
25 - 10 lattine da 1.200 rubli ciascuna
Per il mese in corso sono state utilizzate 15 lattine di vernice.
Per determinare il costo delle spese per la vernice utilizzata durante il mese, utilizziamo il Metodo di valutazione al costo medio (secondo la politica contabile dell'organizzazione).
1) Determinare il costo per unità di materiale (vernice):
(10*1000) + (10*1100) + (10*1200): 30 = 1100 rubli
2) quindi cancellare il costo delle lattine di vernice usate:
15 lattine * 1100 rubli = 16 500 rubli
Nel bilancio dell'organizzazione alla fine del mese ci sono materiali (vernice) per un importo di 16.500 rubli (15 * 1100).
Metodi per la stima del costo delle attività dismesse
Per costo unitario - un metodo per valutare il valore delle attività, quando vengono cancellate come spese, in contabilità e contabilità fiscale, in cui il costo di una specifica unità di un'attività viene cancellato come spese.
Il FIFO è un metodo di valutazione del valore delle attività, quando vengono cancellate come spese, in contabilità e contabilità fiscale, che si basa sul presupposto che le attività siano utilizzate durante il mese nella sequenza della loro acquisizione.
LIFO è un metodo di stima del valore dei beni, quando sono cancellati come spese, in contabilità e contabilità fiscale, che si basa sul presupposto che i beni che entrano per primi in produzione (vendita) debbano essere valutati al costo di quest'ultimo nella sequenza di acquisizione.
Il metodo di valutazione al costo medio è un metodo di stima del valore delle attività, quando sono cancellate come spese, nella contabilità contabile e fiscale, in cui il costo è determinato dividendo il costo totale di un gruppo di attività per il loro numero.
Metodi di cancellazione (per costo unitario, per costo medio, FIFO, LIFO) - metodi di cancellazione delle attività utilizzati nella contabilità e nella contabilità fiscale per valutare il valore delle attività cancellate come spese al momento della loro dismissione. Vengono utilizzati metodi di cancellazione: per costo unitario, per costo medio, FIFO, LIFO.
Nel processo di attività economica, le organizzazioni acquistano, si spostano da un magazzino all'altro, completano, elaborano, vendono vari tipi di Inventario (inventario): merci, materiali, prodotti finiti.
Per comprendere gli scopi legalmente regolamentati della contabilizzazione delle rimanenze, è possibile conoscere il relativo RAS (Regolamento sulla contabilità). La contabilità delle scorte è regolata dalla PBU "Contabilità delle scorte" (PBU 5/01), approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.09.01 n. 44n.
E considereremo brevemente i metodi per valutare l'MPZ, dal punto di vista della logica pratica. Per semplificare, si consideri il caso di un'impresa commerciale con il flusso di lavoro più semplice. Ma i principi di base si applicano anche a flussi di lavoro più complessi (ad esempio, un impianto di produzione con un ciclo di lavorazione impressionante).
Crediamo che la nostra azienda (Romashka LLC) venda generi alimentari. Acquista all'ingrosso, vende all'ingrosso. Nel contesto di un forte aumento del prezzo delle merci, una valutazione rigorosa del costo delle scorte è particolarmente rilevante per vedere la redditività delle nostre attività nel modo più realistico possibile. Quando si scambiano prodotti alimentari, è necessaria una particolare attenzione per tenere conto delle date di scadenza, ma ora stiamo discutendo di un'altra questione, quindi, per semplicità, escluderemo questo punto dalla considerazione.
Supponiamo che all'inizio del mese non ci fossero scorte di grano saraceno in magazzino, e durante il mese ci fossero movimenti descritti nella tabella:
| numero di operazione | Tipo di operazione | Quantità (kg) | Prezzo, strofinare.) | Prezzo di acquisto/vendita (rub.) |
| 1 | + Acquista | 50 | 20 | 1000 |
| 2 | + Acquista | 300 | 25 | 7500 |
| 3 | - Vendita | 10 | 30 | 300 |
| 4 | + Acquista | 100 | 27 | 2700 |
| 5 | - Vendita | 50 | 30 | 1500 |
| 6 | - Vendita | 5 | 33 | 165 |
Se iniziamo a calcolare la redditività delle operazioni, sorge la domanda, qual è il valore di costo, ogni specifica transazione di vendita, perché acquistiamo qualcosa a prezzi diversi. La seconda domanda meno frequente è qual è il valore del saldo delle merci nei magazzini (questa domanda può sorgere ad esempio se vogliamo prendere un prestito da una banca, la banca, per valutare il nostro merito creditizio, ci chiederà un rapporto sul valore dei saldi di magazzino nei magazzini). Eravamo convinti che il costo della merce durante la vendita e nella valutazione dei resti potesse interessarci dal punto di vista pratico.
Procediamo al paragrafo successivo: "Come calcolare il costo delle merci". Ci sono diversi metodi:
LIFO, in generale, è un metodo impopolare (inoltre, è vietato dalla normativa vigente l'utilizzo in contabilità). Pertanto, confrontiamo solo 2 metodi "FIFO" e "Media". La filosofia di FIFO è che vendiamo sempre la merce più "stantia" in stock, e quindi il valore della merce venduta è determinato dal prezzo di acquisto dei lotti venduti. E la filosofia di "Media" è che non sempre sappiamo esattamente quale prodotto da quale lotto di scontrino vendiamo, e quindi è più corretto calcolare il costo medio per unità, tenendo conto di tutti i lotti immagazzinati nel magazzino.
Considera l'operazione n. 3 dal tavolo, la vendita di 10 chilogrammi di grano saraceno. Qual è il costo di questo affare?
E il costo di questa transazione dipenderà dal metodo applicabile per il suo calcolo.
Va anche notato che ci sono due termini strettamente correlati Costo medio ponderato e Costo medio mobile. Se il compito è stimare rapidamente il costo di vendita al momento della vendita, non possiamo calcolare costo medio ponderato transazioni, perché nel caso generale, non sappiamo quanta merce arriverà prima della fine del mese ea quale costo. Pertanto, prendiamo il valore corrente delle merci rimanenti nel magazzino, lo dividiamo per la quantità, quindi otteniamo il costo medio mobile di un'unità di merce. Il costo di transazione dell'operazione n. 3 dalla tabella, calcolato al costo della media mobile, sarà pari a 242,9 rubli. (10 kg.*24,29). Il costo per unità è calcolato come segue - (1000+7500)/(50+300)~24,29.
In 1C: Contabilità 3.0, puoi scegliere uno dei 2 metodi per stimare il costo dell'inventario: "Media", FIFO.
Per installare il metodo che hai scelto, devi:
1. Vai alla sezione "Principale" - "Politica contabile".
2. Aprire la scheda delle impostazioni per l'organizzazione di interesse.
3. Nella scheda "Riserve", selezionare il metodo per la stima dell'inventario.
La valutazione dei materiali quando li si utilizza per la produzione di lavori di costruzione e installazione viene effettuata con uno dei metodi: costo medio ponderato (stima media); identificazione specifica; per costo dei primi acquisti (FIFO);
Ognuno di questi metodi implica prima la valutazione dei materiali che sono in saldo alla fine del mese, quindi la determinazione del valore degli oggetti di valore ritirati. Il costo di quest'ultimo è calcolato sottraendo al valore totale del saldo valori di inizio periodo, tenendo conto del valore dei valori ricevuti nel periodo di rendicontazione, il valore dei valori di fine periodo . Puoi contabilizzare i valori in pensione al costo di ciascuna unità.
Quando si valutano i materiali al costo medio ponderato, il costo totale dei materiali utilizzati nella produzione in un dato periodo di rendicontazione per ciascun tipo di valore è determinato moltiplicando il prezzo medio di acquisto per la corrispondente quantità di materiali.
Quando si valutano i materiali utilizzando il metodo FIFO, si presume che il costo dei materiali acquistati o prodotti per primi venga prima ammortizzato.
Il metodo di valutazione dell'identificazione specifica prevede il calcolo del costo di unità di materiale che normalmente non sono intercambiabili e sono destinate a progetti e commesse speciali.
d. per un importo di 120.000 tenge (1.200 kg a 100 tenge per kg):
1) 2 dicembre 2007 acquistato in contanti 300 kg (a 110 tenge per 1 kg) per 33.000 tenge;
2) 8 dicembre 2007 acquistato altri 400 kg di vernice (130 tenge per 1 kg) per 52.000 tenge;
3) 2212.2007. acquistato 700 kg (a 140 tenge per 1 kg) per 98.000 tenge;
4) 2912.2007. Sono stati acquistati 250 kg di vernice (a 120 tenge per 1 kg) per 30.000 tenge.
Totale ricevuto per dicembre 2007. 1.650 kg di vernice per un importo di 213.000 tenge.
Nel mese di dicembre sono stati rilasciati 2.150 kg di vernice per i lavori di finitura. Il resto della vernice al 1 gennaio 2008 sarà: 1.200 kg +1.650 kg - 2.150 kg = 700 kg
Metodo di identificazione specifico
Secondo i risultati dell'inventario, è noto che al 1 gennaio 2008 il saldo della vernice nel magazzino era di 700 kg, di cui 100 kg del primo lotto in entrata, 170 kg del terzo. 220 kg - il quarto e 210 kg del saldo iniziale.
Saldo al 1.01.08
210 kg x 100 tenge = 21.000 tenge
100 kg x 110 tenge = 11000 tenge
170 kg x 140 tenge = 23.800 tenge
220 kg x120 tenge =26400 tenge
Costo dei materiali utilizzati: 120.000 + 213.000 - 82.200 = 250.800 tenge
2. Metodo del costo medio ponderato
Prezzo medio di 1 kg di vernice = (120000 tenge + 213000 tenge): (I 200 kg + 1650 kg) = 116,8 tenge
Costo dei materiali utilizzati: 2150 kg x 116,8 tenge = 251 21 0 tenge
3. Metodo FIFO
Costo dei materiali utilizzati:
1200 kg x 100 tenge = 120.000 tenge
300 kg x 110 tenge = 33.000 tenge
400 kg x 130 tenge = 52.000 tenge
250 kg x 140 tenge = 35.000 tenge
Totale: 2 150 kg 240 000 tenge
Al fine di identificare i saldi effettivi delle scorte, la correttezza della loro conservazione e rilascio, viene effettuato un inventario.
L'eccedenza è oggetto di capitalizzazione e imputazione al reddito dell'impresa per attività accessorie: addebito su conti commi 1300 “Materiali”, accredito su conto 6280 “Altri proventi”. La carenza di beni materiali si riflette nell'addebito del conto 1280 "Altri crediti" e nell'accredito dei conti delle sottosezioni 1300 "Materiali". Il disavanzo, che rientra nelle norme della perdita naturale, è attribuito dall'accredito del conto 1280 "Altri crediti" all'addebito del conto 8410 "Spese generali". Il deficit in eccesso rispetto alle norme di perdita naturale viene cancellato contro il colpevole dall'accredito del conto 1280 "Altri crediti" all'addebito del conto 1250 "Crediti a breve termine dei dipendenti" e, in assenza del colpevole - a le spese dell'impresa, all'addebito del conto 7210 "Spese amministrative". Il risarcimento del danno materiale si riflette dall'accredito del conto 1250 all'addebito dei conti 1010, 3350.
In industrie complesse possono verificarsi residui di lavori in corso. Secondo i principi contabili, il saldo dei conti di produzione non è presentato nel bilancio. Pertanto, i costi iscritti nella produzione principale, nonché in quella ausiliaria sui conti della sezione 8 "Conti di produzione" (8110,8210,8310, 8410), che non sono stati incorporati in prodotti finiti da costruzione al termine del anno, deve essere cancellato nei conti della contabilità finanziaria.
All'inizio del successivo periodo di rendicontazione, il costo dei lavori in corso viene ritrasferito nei conti della sezione 8 "Conti di produzione" (ripristinato) per un calcolo affidabile del costo dei lavori di costruzione e installazione di questo periodo di rendicontazione. In questo caso si procede all'accredito dei conti corrispondenti "Lavori in corso" e all'addebito dei conti di cui alla sezione 8 "Contabilità dei conti di produzione". Il conto 1340 “Lavori in corso” non ha valore autonomo.
L'impresa ha prezzi contabili o prezzi al costo effettivo, che includono il prezzo di acquisto o acquisto, i costi di trasporto, le commissioni, i dazi, ecc. L'acquisto di materiali a un prezzo di acquisto viene registrato sul conto 15 "Approvvigionamento e acquisizione di risorse materiali" e inoltre, quando si utilizzano e spostano questi materiali, la contabilità viene tenuta sul conto 10 "Materiali" al costo effettivo. La differenza tra il prezzo di acquisto dei materiali e il loro costo effettivo viene cancellata nel conto 16 "Deviazione nel costo dei materiali". L'IVA sull'acquisto dei materiali è prelevata dal prezzo e addebitata sul conto 19 “IVA sui valori acquisiti”, purché evidenziata in una riga separata del documento (fattura).
Il rilascio dei materiali in produzione avviene al costo effettivo, ma esistono 3 metodi per stimare il costo effettivo:
1. Secondo il costo medio di appalto.
2. Metodo Fifo
3. Metodo Lifo
Per costo di produzione
Sed. \u003d (100 + 200 + 150 + 300) / (10 + 10 + 10 + 10) \u003d 18,75 rubli. - prezzo unitario.
Media = 18,75 * 35 = 656,25 rubli. - somma.
Windows \u003d 18,75 * 5 \u003d 93,75 rubli. - il resto alla fine.
2. Metodo Fifo. Il metodo Fifo denota il primo lotto per le entrate e il primo lotto per le spese.
Media=10*10+10*20+10*15+5*30=600r. - somma
Finestra.=5*30=150r. - il resto alla fine.
3. Il metodo Lifo. Il metodo Lifo indica il primo lotto per le entrate e il primo lotto per le spese.
Media=10*30+10*15+10*20+5*10=700r. - somma
Finestre.=5*10=50r.
Quando si calcolano i costi materiali in un'impresa, è di grande importanza con quale metodo viene stimato il costo effettivo, poiché influisce sulla base imponibile nel calcolo dell'imposta sul reddito. Pertanto, applicando questo o quel metodo, l'impresa è obbligata a rifletterlo nel principio contabile dell'impresa.
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R: Circa. K20 / A \u003d SnD20 / A + Ob. D20/A - SkD20/A Ob. K20 / A \u003d 25000 + 148488 - 39188 \u003d 134300 Produzione totale di prodotti A: 2800 + 13000 \u003d 15800 unità s / s. Ave. A \u003d 134300/15800 \u003d 8.5 B: Rev. K20/B = SnD20/B + Ob.
D20/B — SkD20/B Ob. K20/B = 37000 + 59732 - 987 = 95745 pr.B \u003d 95745/14730 \u003d 6 ...
Modellazione dell'attività economica e contabilità presso l'impresa JSC "UMPO"
A: Ob.K20 / A \u003d SnD20 / A + Ob.D20 / A - SkD20 / A Ob.K20 / A \u003d 8.300.000 + 1.009.165.173- 8.109.165.173 \u003d 1.200.000 rubli. In totale, sono stati prodotti i prodotti A: 2 + 2 = 4 unità s / s. ecc. A \u003d 1.200.000/4 \u003d 300.000 rubli. B: Ob.K20 / B \u003d SnD20 / B + Ob.D20 / B - SkD20 / B Ob.K20 / B \u003d 6.061.000 + 969.545,5421 - 5.980.545.542 \u003d 1.050.000 rubli ...
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