Come contabilizzare altre entrate e spese (non correlate all'attività principale). Contabilizzazione di altre entrate e spese

Altri - significa che non sono direttamente correlati alle attività principali dell'impresa. Queste spese e entrate sono molto importanti all'interno della pratica commerciale generale dell'azienda, non possono essere dispensate, nonostante siano ausiliarie. Spesso i contabili trovano difficile attribuire i risultati finanziari alla corretta voce di bilancio. Oggi ci occupiamo di altre entrate e uscite.

Quali sono gli altri?

Il rapporto tra costi e profitti con le principali o "altre" tipologie di attività dell'organizzazione può essere rintracciato sulla base dei dati dell'estratto del Registro delle persone giuridiche dello Stato Unificato. Il presente documento definisce le tipologie di attività della società, indicate come principali in fase di registrazione. Se i costi o la ricezione di denaro non sono associati allo svolgimento di questi particolari tipi di attività, dovrebbero essere attribuiti a altre cose.

Altri redditi: definizione

Piano dei conti 9/99 "Reddito dell'organizzazione" regola l'attribuzione di finanziamenti a determinate voci. Il capitolo 3, Entrate varie, fornisce un elenco aperto dei fondi ricevuti a tale scopo. È consuetudine che un contabile si riferisca a loro:

• fondi ricevuti a seguito della vendita di immobilizzazioni;
• interessi sui prestiti forniti all'organizzazione;
• ricevute donate;
• fondi pagati a causa di danni (ad esempio, da assicuratori);
• perdite per anni precedenti;
• differenze nei tassi di cambio;
• debiti irrecuperabili.

NOTA! L'elenco è aperto: puoi includere in esso altre entrate finanziarie che soddisfano la designazione "altro". Dovrebbero essere previsti nella politica contabile dell'organizzazione. Esempi di tali entrate sono le eccedenze rilevate durante l'inventario, gli avanzi di materiali utilizzabili o pezzi di ricambio dopo lo smaltimento, ecc.

Se la società è impegnata nel trasporto di merci e contemporaneamente affitta un magazzino, il reddito da locazione dovrebbe essere attribuito ad altri. Ma se l'occupazione principale dell'azienda è l'affitto di magazzini, il profitto da questo sarà il reddito principale e non altri.

Quali spese sono le altre?

Le informazioni sulle altre spese sono contenute nel citato Capitolo 3 della PBU 9/99. L'elenco delle altre spese è incluso anche nell'elenco aperto, il che significa che la politica contabile ha il diritto di espanderlo. Molto spesso, al saldo devono essere attribuiti i seguenti tipi di altre spese:

• perdite subite nella vendita di immobilizzazioni di produzione;
• interessi sui prestiti ricevuti;
• costi associati alla creazione e al mantenimento di un conto bancario;
• fondo di riserva per crediti dubbi (dovrebbe essere in ogni organizzazione);
• sanzioni, ammende, sanzioni pecuniarie per violazione di obblighi nei confronti di controparti e autorità fiscali;
• perdite di esercizi precedenti rilevate come tali nel periodo di riferimento;
• crediti i cui termini sono già scaduti;
• differenza di valute con segno meno.

ATTENZIONE! Il principio contabile ha la facoltà di motivare la classificazione di altre tipologie di costi come “altri”. Ad esempio, i dazi statali e l'importo dell'imposta sulla proprietà non sono direttamente indicati nell'elenco delle spese di base, non sono nemmeno nell'elenco degli "altri", il che significa che la società può determinare autonomamente l'articolo della loro contabilità.

Contabilità

Altri costi e entrate sono registrati dal contabile su un conto appositamente designato a tale scopo - 91 "Altre entrate e spese". I subaccount vengono generalmente aperti per lui:

• 91,1 "Altri redditi";
• 91.2 "Altre spese";
• 91,9 “Saldo altri proventi e oneri”.

Esempi di operazioni per altri proventi e oneri

1. Immaginiamo che un'impresa affitti una proprietà e il contratto di locazione non faccia parte del suo core business. La contabilità per altri redditi sarà simile a questa:
   • addebito 76 "Accordi con debitori e creditori vari" (o 62 "Accordi con acquirenti e clienti"), credito 91,1 "Altri redditi" - riflesso della maturazione dei redditi da proprietà locata;
   • debito 91.2, credito 68 "IVA" - imposta sul valore aggiunto sull'importo del noleggio.
2. L'organizzazione ha acquistato una macchina con una vita utile di 10 anni. Dopo 9 anni di attività, ha deciso di venderla. Messaggi:
   • debito 76, (62), credito 91,1 - debito di acquisto per il cespite acquistato;
   • addebito 01 "Immobilizzazioni", credito 01.1 - cessione (cancellazione) della macchina al costo originario;
   • addebito 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni", credito 01 - cancellazione dell'importo dell'ammortamento della macchina per 9 anni;
   • addebito 91.2, credito 01 - cancellazione del valore residuo della macchina;
   • debito 91.2, credito 68 - accantonamento IVA sull'importo della vendita delle immobilizzazioni;
   • addebito 51 "Conto corrente", credito 76 (62) - pagamento da parte dell'acquirente per l'acquisto della macchina sul conto corrente bancario;
   • debito 91,1, credito 91,9 - riflesso di altri redditi (cancellazione del saldo da 91 a 99 conto).
3. Un'operazione per creare un fondo svalutazione crediti. Come cancellare il debito utilizzando questa riserva:
   • addebito 91.2, credito 63 “Fondi svalutazione crediti” - la costituzione di una riserva per l'importo del debito, che è stato rilevato come svalutazione;
   • debito 63, credito 62 - cancellazione di un debito riconosciuto come senza speranza (esiste una decisione del servizio esecutivo sull'impossibilità di riscuoterlo);
   • debito 51, credito 62 - il debitore, riconosciuto senza speranza, ha comunque pagato il debito;
   • debito 63, credito 91,1 - ripristino del fondo di riserva a spese dei fondi ricevuti dal debitore.

Contabilità fiscale di entrate e spese varie

Nel riconoscimento di entrate e spese come altre ai fini fiscali, non ci sono praticamente discrepanze con la contabilità, tranne per alcune sfumature, che chiariremo di seguito.

Altri redditi e tasse

Giuridicamente tale operazione è regolata dall'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa "Reddito non operativo" (il loro elenco è chiuso, ma più completo dell'elenco degli altri redditi).

IMPORTANTE! Se la ricevuta non è menzionata nell'art. 250 come non operativo, il che significa che appartiene a quelli principali.

Nel processo di contabilità fiscale, l'importo del reddito raramente differisce da quello indicato nel bilancio. Ma la comparsa di tali differenze in alcuni casi è ancora possibile.

1. Il cespite venduto è stato modernizzato, quindi l'importo dell'ammortamento varia in base al mese.
2. Il cespite venduto aveva un valore iniziale diverso (ad esempio, è stato ricevuto dall'organizzazione in base a un contratto di locazione).
3. Differenze positive di importi non riflesse nelle scritture contabili.

Caratteristiche della tassazione delle altre spese

Il Codice Fiscale della Federazione Russa definisce tutte le sottigliezze della tassazione associate ad altre spese, nell'art. 265 “Spese non operative”. Proprio come il reddito, il loro trasferimento è chiuso e non consente l'espansione a scapito di altre attività.

Alcuni altri redditi non sono inclusi nella contabilità fiscale, sebbene siano indicati come reddito non operativo. Ce ne sono molti, molto spesso il contabile deve occuparsi di quanto segue.

1. Le spese della società per spettacoli vari, eventi culturali, beneficenza.
2. Contributi al bilancio sotto forma di multe e sanzioni per il pagamento delle tasse.
3. Interessi maturati alla controparte eccedenti il ​​limite di cui agli articoli 269 e 291 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

INFORMAZIONI IMPORTANTI! A causa della differenza di riconoscimento fiscale e contabile delle spese da parte di altri, si formano differenze temporanee permanenti dovute all'applicazione della RAS 18/02, il cui utilizzo è preferenziale per le piccole imprese.

Riflessione di altre entrate e spese nella contabilità

Nelle relazioni contabili, gli altri proventi dovrebbero essere riflessi nella riga 2340 "Prospetto dei risultati finanziari" - OFR. Le altre spese devono essere riportate nel rigo 2350 con il segno meno. Se alla fine del periodo di riferimento è formato un credito o un debito in bilancio, nella sua composizione possono essere inclusi altri proventi e spese.

ATTENZIONE! Gli importi nella FIU e nelle dichiarazioni dei redditi possono talvolta differire leggermente a causa delle differenze segnalate in entrate e spese varie in ambito fiscale e contabile.

A volte anche un contabile esperto con una vasta esperienza ha dei dubbi sull'attribuzione di alcune entrate e spese a un determinato elemento degli indicatori di prestazione.

Dove devono essere attribuiti i proventi della compagnia assicurativa, come indicare i costi per lo svolgimento di un evento societario? - quando sorgono tali domande, molto spesso il ragioniere è privato della pace.

Altri proventi e oneri (non operativi): quali sono le caratteristiche?

Sia in contabilità che in contabilità fiscale, la voce "altro" comprende i proventi e i costi il ​​cui verificarsi non attinenti allo svolgimento delle attività ordinarie(Specificato in). Per evitare una presentazione infondata del tema, torniamo agli atti legislativi che definiscono entrate e spese come altre.

Reddito - contabilità e contabilità fiscale

V contabilità il concetto di altro reddito è dato in PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione". Il capitolo 3, Entrate varie, fornisce un elenco specifico delle entrate principali, ampliato dall'ultimo paragrafo, Entrate varie. I più comuni nella pratica di un contabile sono:

• proventi da vendita di immobilizzazioni,
• interessi sui prestiti concessi,
• incassi gratuiti,
• risarcimenti danni (ad esempio, incassi da compagnie assicurative),
• perdite degli anni precedenti,
• differenze di cambio,
• l'importo dei crediti inesigibili che non possono essere restituiti a causa di qualsiasi circostanza.

L'ultimo paragrafo “altri redditi” »Permette di includere in questo tipo di reddito altre ricevute non elencato sopra. Ad esempio, potrebbero trattarsi di parti riparabili ottenute dallo smontaggio di apparecchiature usurate o di merci in eccesso trovate durante l'inventario. Naturalmente, è necessario prevedere questi tipi di reddito come altri nella politica contabile.

Ad esempio, un'organizzazione la cui attività principale è il commercio all'ingrosso ha entrate dal noleggio di veicoli o locali. In questo caso, questo tipo di reddito deve essere preso in considerazione come altri. Ma questi guadagni non saranno altri per un'organizzazione che si occupa solo del fatto che dà in affitto proprietà, e questa è la sua attività principale.

Consideriamo alcuni degli esempi più comuni:

• proventi derivanti dal contratto di locazione immobiliare

• reddito dalla vendita di un cespite con una vita utile di 5 anni dopo 4 anni di utilizzo

Le transazioni tipiche per altre transazioni meno complesse sono le seguenti:

V contabilità fiscale la definizione di altri redditi è di competenza dell'articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa "Reddito non operativo".

A differenza di altri proventi contabili, un elenco di proventi non operativi più esteso, ma chiuso.

Cioè, se ti trovi di fronte a un articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa che non è nell'elenco, allora questo è il reddito della tua attività principale. Altre opzioni semplicemente non vengono fornite.

Nella maggior parte dei casi, non vi è alcuna differenza nella determinazione dell'importo del reddito a fini contabili e fiscali. ma così le differenze sono possibili, daremo esempi del loro possibile verificarsi:

• quando si vende un cespite con un importo mensile diverso (c'è stato un ammodernamento);
• vendita di un cespite con un valore iniziale diverso (ad esempio nel caso di un contratto di locazione);
• in caso di differenze di importo positivo che non si verificano in contabilità.

Spese - contabilità e contabilità fiscale

Il capitolo 3 PBU 10/99 "Altre spese" ci parla di altre spese. L'elenco delle spese non è eccezionale, ma non è chiuso... A sua discrezione, l'organizzazione stessa può includere alcuni tipi di spese che, a suo avviso, sono correlate ad altre.

Queste possono essere spese che si verificano, ma non sono indicate nella PBU come spese per attività ordinarie. Un esempio di tale spesa è. Non è menzionato nell'elenco delle spese per le attività ordinarie, ed è anche assente nell'elenco delle altre spese, quindi l'impresa, a sua discrezione, può tenerne conto come altra spesa. Lo stesso vale per le tasse statali.

Molto spesso, puoi affrontare altri costi come:

• perdite sulla vendita di immobilizzazioni,
• interessi sui prestiti ricevuti,
• spese per la tenuta e l'assistenza di un conto corrente,
• riserva di crediti dubbi, che tutte le organizzazioni devono creare, indipendentemente dalle dimensioni,
• sanzioni per violazione degli obblighi contrattuali, anche per ritardato pagamento delle imposte,
• perdite rilevate di anni precedenti nell'anno in corso,
• crediti scaduti,
• differenze di cambio negative.

Consideriamo gli esempi più complessi di contabilizzazione di altre spese:

• vendita non redditizia di un cespite completamente ammortizzato:

• costituzione di un fondo svalutazione crediti e cancellazione dei crediti a scapito della riserva:

Operazioni tipiche per la competenza delle spese varie comuni:

V contabilizzazione fiscale di queste spese definito dall'articolo 265 "Spese non operative". Il loro elenco è molto ampio, ma proprio come l'elenco dei proventi non operativi, lo è Chiuso.

Fondamentalmente, l'elenco dei proventi non operativi include voci di altre spese contabili. Ma ci sono anche alcune discrepanze. Elenco dei non accettati per la contabilità fiscale altro reddito come reddito non operativo è piuttosto grande, citiamo solo quelli più comuni che ogni contabile che lavora con le tasse deve conoscere:

• spese per eventi benefici, culturali e di spettacolo,
• multe e sanzioni per tasse, contributi, versamenti trasferiti al bilancio dello Stato,
• interessi maturati al creditore in eccesso rispetto all'importo limitato dagli articoli 269 e 291 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

La procedura per la chiusura del 91° conto

Altre entrate e spese mensili dal conto 91-01 formano un saldo sul conto 91-09, che si riflette nel conto 99-01, che costituisce il risultato finanziario. Pertanto, il 91° conto senza espansione per sottoconti alla fine di ogni mese non ha saldi, i saldi sono presenti solo nell'analisi del 91° conto sui sottoconti 91-1, 91-2 e 91-9. Se il saldo sui conti 91-1, 91-2 si forma entro un mese quando altre entrate / spese vengono inserite da uno specialista, il saldo sul conto 91-9 appare quando viene eseguita l'operazione di fine mese, che registra sul conto 99-01.

In caso di eccesso di entrate rispetto alle spese, di conseguenza, il saldo del conto 99-01 sarà sul prestito, che indica il profitto, in caso di eccesso di altre spese rispetto alle entrate - sull'addebito del conto 99-01, che alla fine aumenterà la quantità di perdita. Alla fine dell'anno, quando si esegue la procedura per la riforma del bilancio, che forma il conto 84, il saldo del conto 99 viene cancellato sul conto 84, determinando l'importo dell'utile / perdita trattenuta.

Anche il risultato finanziario delle vendite viene cancellato mensilmente (fatturati finali) dal sottoconto 90-9 "Utili/perdite delle vendite" al conto 99 "Profitti e perdite". Pertanto, il conto sintetico 90 "Vendite" non ha saldo alla data di riferimento.

Alla fine dell'anno di riferimento, tutti i sottoconti aperti al conto 90 "Vendite" (ad eccezione del sottoconto 90-9 "Profitti/perdite dalle vendite") vengono chiusi da registri interni al sottoconto 90-9 "Profitto / perdita da vendite"

Un esempio della formazione del risultato finanziario dalle vendite e dalla ricezione di altre entrate e spese:

Riflessione di altri proventi e costi (non operativi) nella rendicontazione

In bilancio gli altri proventi sono riflessi nella riga 2340 “Prospetto dei risultati finanziari” (OFR). Altre spese si riflettono con un meno, solo alla riga 2350. Nello stato patrimoniale, altre entrate e spese possono essere incluse nei conti attivi o passivi, se esistenti alla fine del periodo di riferimento.

Nella dichiarazione dei redditi il reddito non operativo è riflesso nella Dichiarazione degli utili alla riga 100 app. 1 al foglio 02 e al rigo 020 del foglio 02. Le spese non operative devono essere riportate al rigo 200 dell'Appendice. 2 fogli 02 e per un periodo di 040 fogli 02.

Non sempre le somme delle righe precedenti dell'OFR e della dichiarazione coincidono. Sicuramente sorgeranno discrepanze se sono stati addebitati gli interessi. Nell'OFR gli interessi sono indicati separatamente nei righi 2320 (attivo) e 2330 (passivo). Nella Dichiarazione, gli interessi sono riportati insieme a tutti i proventi/oneri non operativi, ma di seguito, nelle righe da 101 a 107 dell'app. 1 al foglio 02 e lungo le righe da 201 a 206 app. 2. al foglio 02 si precisano gli importi di alcune tipologie di proventi/oneri non operativi. Questo include l'interesse.

La differenza può sorgere anche se l'imposta sugli immobili è contabilizzata come spese varie. Nella Dichiarazione gli importi delle imposte indirette sono riportati separatamente come parte dei costi indiretti alla riga 041 app. 2 al foglio 02.

In conclusione, possiamo dire: abbastanza spesso c'è differenza tra contabilità e tasse tenendo conto di questi articoli di attività economica. Se l'elenco di altre entrate/uscite è aperto in contabilità ed è possibile inserire voci non specificate in PBU 9/99, 10/99, in contabilità fiscale non esiste tale possibilità e spesso alcuni tipi di altre spese non possono essere accettato nella contabilità fiscale a tutti. Esistono differenze temporanee permanenti, la cui contabilizzazione è disciplinata dalla PBU 18/02. Tuttavia, se hai una piccola impresa, ti viene fornito il privilegio per la non applicazione della PBU 18/02, che è quello che ti consiglio di usare. Bene, se devi considerare di lavorare come contabile in un'impresa di medie o grandi dimensioni, puoi leggere l'applicazione della PBU 18/02 qui.

Percentuale da pagare- pagamento per l'utilizzo di fondi presi in prestito dalla società, vale a dire (clausola 3 della PBU 15/2008):

• interessi pagabili sui prestiti attratti dall'organizzazione;

interessi e sconti pagabili su titoli dell'organizzazione (ad esempio su obbligazioni, cambiali);

interessi su prestiti commerciali ricevuti mediante trasferimento di un anticipo, pagamento anticipato, caparra, ecc.;

spese aggiuntive su obbligazioni di debito: importi pagati per servizi di informazione e consulenza direttamente correlati all'acquisizione di finanziamenti tramite debito, per l'esame di un contratto di prestito (contratto di credito), altre spese direttamente correlate all'acquisizione di finanziamenti tramite debito.

Gli interessi da pagare sono (clausola 4, 5, 9 PBU 10/99; clausola 7 PBU 15/2008):

• un tipo indipendente di spese - se, secondo le indicazioni delle attività della società, tali spese sono correlate ad altre spese e non sono incluse nel valore delle attività di investimento;

parte integrante del costo iniziale dei beni di investimento. In questo caso, il costo di un bene di investimento include gli interessi pagabili direttamente connessi all'acquisizione, costruzione e (o) fabbricazione di un bene di investimento. Per bene di investimento si intende un bene immobile, la cui predisposizione per la destinazione d'uso richiede tempi lunghi e costi significativi per l'acquisizione, la costruzione e (o) la fabbricazione. Le attività di investimento comprendono lavori in corso e lavori in corso, che saranno successivamente accettati per la contabilizzazione da parte del mutuatario come immobilizzazioni (compresi terreni), attività immateriali o altre attività non correnti. Le organizzazioni che hanno il diritto di utilizzare metodi contabili semplificati, inclusi i rendiconti (finanziari) contabili semplificati, possono riconoscere tutti gli oneri finanziari come altre spese;

componente del costo del venduto, se, in accordo con i rami di attività dell'impresa, tali spese sono riconosciute come spese per attività ordinarie (ad esempio, per le organizzazioni di microfinanza).

Come vengono contabilizzati gli interessi passivi

Gli interessi passivi sono rilevati come spesa negli esercizi a cui si riferiscono, a quote costanti o in base ai termini delle obbligazioni di debito nel caso in cui il riconoscimento degli interessi passivi in ​​base ai termini delle obbligazioni di debito non sia materialmente differiscono dal loro uguale riconoscimento (p. 6, 8, 15, 16 PBU 15/2008).

Gli interessi passivi sono contabilizzati separatamente dall'importo del corrispondente debito principale sull'obbligazione di debito (clausola 4 di PBU 15/2008):

Interessi passivi: dettagli per il commercialista

• Tassazione dei prestiti (crediti) in valuta estera

  Prestito; Addebito 91-2 / "Interessi passivi" Credito 66-2 - 643 ... febbraio; Addebito 91-2 "Interessi passivi" Credito 66-2 - 917 ... marzo; Debito 91-2 / "Interessi passivi" Credito 66-2 - 152 ... una posizione analitica, ad esempio "Interessi passivi" sul conto 91 & quot ...

• La procedura per la compilazione della relazione sui risultati finanziari in una forma generale. Esempio

  Ricevere. Rigo 2330 "Interessi passivi" = Dt 91, sottoconto "... spese", per l'importo degli interessi passivi. Racchiudere l'indicatore tra parentesi. Rigo ...; Altre spese ", meno gli interessi passivi. Racchiudere l'indicatore tra parentesi. Linea...

• Contabilizzazione interessi per scoperto

  Per crediti e finanziamenti a lungo termine”. Gli interessi passivi sono contabilizzati nell'addebito del conto 91 ...

• Rendiconto finanziario consolidato in IFRS

  9 Proventi da partecipazioni 18 Interessi passivi (185) Cancellazione DZ a riserva ...

• Differenze cambio su prestiti e crediti

  Data; Debito 91-2 "Interessi passivi" Credito 66 sottoconto "... febbraio; Debito 91-2 "Interessi passivi" Credito 66 sottoconto "... marzo; Debito 91-2 "Interessi passivi" Sottoconto credito 66 "... una posizione analitica, ad esempio," Interessi passivi "sul conto 91" ...

La sezione "Altre entrate e spese" del conto profitti e perdite riflette le entrate e le spese riconosciute dall'organizzazione nella contabilità come altre in conformità con le condizioni determinate per il loro riconoscimento in PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione" e PBU 10/ 99 "Organizzazioni di spesa".

Riga 060 "Interessi attivi"

Di la voce "Interessi attivi" (rigo 060) riflette i proventi per l'importo degli interessi dovuti in base agli accordi su obbligazioni, depositi, titoli di stato, ecc., per la fornitura di fondi ad uso di un'organizzazione, per l'utilizzo di fondi da parte un istituto di credito, situato per conto dell'organizzazione in questo istituto di credito. Il reddito relativo alla partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni non si riflette in questo articolo. L'importo alla riga 060 è pari al turnover del credito del conto 91,1 "Altri proventi" in corrispondenza dei conti 51, 52, 62, 76. La scelta del conto dipende dal tipo di debito su cui maturano gli interessi.

Riga 070 "Interessi passivi"

Di la voce "Interessi passivi" (riga 070) della sezione "Altri ricavi e spese" del conto economico riflette l'importo degli interessi pagabili su obbligazioni, azioni per la fornitura di fondi all'organizzazione per l'uso. Le spese di questa voce non comprendono i prestiti accesi dall'organizzazione per l'acquisizione di proprietà (beni, materiali, immobilizzazioni, ecc.), nonché gli interessi maturati su tali prestiti. Tali costi sono inclusi nel costo dell'immobile acquisito. L'importo sulla riga 070 è pari al fatturato a debito del conto 91,2 "Altre spese" in corrispondenza dei conti 60, 66, 67, 76.

Rigo 080 "Redditi da partecipazione ad altri enti"

Di la riga 080 "Proventi da partecipazione in altre organizzazioni" mostra i proventi da partecipazione al capitale sociale di altre società, inclusi interessi e altri proventi su titoli, dividendi su azioni, nonché utili da attività congiunte. Nella contabilità e nella contabilità, tale reddito si riflette dopo che l'organizzazione: la fonte di pagamento di questi redditi annuncia il pagamento imminente e un importo specifico di reddito. Le imprese per le quali il reddito da partecipazione ad altre organizzazioni è il tipo principale di attività, riflettono l'importo di tali entrate nella riga 010 del modulo n. 2 "Conto economico". L'importo della riga 080 è pari al fatturato del conto 91,1 “Altri proventi” in corrispondenza del conto 76,3 “Calcolo dividendi e altri proventi spettanti”.

Riga 090 "Altri ricavi"

V la voce 090 "Altri proventi" del conto economico include tutti i proventi non inclusi nelle altre voci delle righe 060 - 080.

Secondo PBU 9/99 "Entrate dell'organizzazione", le altre entrate includono:

· Ricevute relative all'accantonamento a canone: per l'utilizzo temporaneo dei beni dell'organizzazione; diritti derivanti da brevetti e altri tipi di proprietà intellettuale;

· Reddito relativo alla partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni, compresi gli interessi e altri proventi su titoli, nonché profitto da attività congiunte;

· Incassi dalla vendita di immobilizzazioni e altri beni diversi da contanti (eccetto valuta estera), prodotti, merci;

· Interessi ricevuti per la fornitura di fondi per l'utilizzo da parte dell'organizzazione, nonché interessi per l'utilizzo da parte della banca di fondi che sono sul conto dell'organizzazione con questa banca.

· Beni ricevuti a titolo gratuito, anche nell'ambito di un contratto di regalo;

· Ricevute di risarcimento per danni causati all'organizzazione;

· Utile degli anni precedenti, rilevato nell'anno di riferimento;

· L'importo dei debiti e debiti per i quali è scaduto il termine di prescrizione;

· differenze di cambio;

· L'importo della rivalutazione dei beni;

· Altri proventi.

Le regole per accettare questi redditi per la contabilità sono determinate dalla PBU 9/99. Se le altre spese e i relativi proventi derivanti dallo stesso o simile fatto di attività economica non sono rilevanti per gli utilizzatori del bilancio e per le caratteristiche della posizione finanziaria dell'organizzazione, non possono essere indicati su base lorda in relazione il reddito corrispondente. In questo caso, è consentito ridurre l'importo delle altre entrate dell'importo delle spese corrispondenti (compensazione) e nella riga 100 "Altre spese" le spese di compensazione non vengono visualizzate. L'importo della riga 090 "Altri proventi" è pari al giro d'affari del credito sul conto 91,1 "Altri proventi" in corrispondenza dei conti 62 "Transazioni con acquirenti e clienti" e 76 "Transazioni con debitori e creditori vari" meno IVA, accise e tasse all'esportazione addebitate sui dazi di vendita (fatturato a debito del conto 91,2 "Altre spese" in corrispondenza del conto 68).

Riga 100 "Altre spese"

Secondo PBU 10/99 altre spese includono:

· Costi connessi all'accantonamento a canone: per uso temporaneo dei beni dell'organizzazione; diritti derivanti da brevetti e altri tipi di proprietà intellettuale;

· Spese associate alla partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni;

· Costi associati alla vendita, alienazione e altre cancellazioni di immobilizzazioni e altre attività diverse da contanti (eccetto valuta estera), merci, prodotti;

· Interessi pagati dall'organizzazione per la fornitura di fondi (crediti, prestiti) ad essa per l'uso;

· Spese relative al pagamento di servizi resi da istituti di credito;

· Detrazioni alle riserve stimate e alle riserve create in connessione con il riconoscimento delle contingenze dell'attività economica;

· Multe, sanzioni, sanzioni per violazione delle condizioni contrattuali;

· Indennizzo per perdite causate dall'organizzazione;

· Perdite di esercizi precedenti, rilevate nell'anno di rendicontazione;

· L'importo dei crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione, altri debiti irrealizzabili per la riscossione;

· differenze di cambio;

· L'importo dell'ammortamento dei beni;

· Trasferimento di fondi per beneficenza, spese per l'organizzazione di eventi sportivi, culturali, educativi e altri simili, ricreativi e di intrattenimento;

· altre spese.

Altre spese sono anche le spese che derivano da circostanze straordinarie dell'attività economica, ad esempio disastri naturali, incendi, incidenti, nazionalizzazione di proprietà, ecc. L'importo alla riga 100 del conto economico è pari al fatturato a debito del conto 91,2 "Altre spese" per le corrispondenti voci delle sezioni analitiche. È inoltre necessario includere l'importo delle riserve stimate create dall'organizzazione, che sono contabilizzate nei conti 14 "Accantonamenti per ammortamento di beni materiali", 59 "Accantonamenti per svalutazione di investimenti in titoli" e 63 "Accantonamenti per svalutazione crediti" .

Riga 140 "Utile (perdita) prima delle imposte"

Linea 140 è una riga totale calcolata che mostra il risultato finanziario per il periodo di riferimento. Il risultato finanziario è formato sul conto 99 "Utili e perdite". Il saldo a debito sul conto 99 mostra la perdita e il saldo a credito mostra il profitto per il periodo di riferimento. L'importo del rigo 140 è pari all'importo dei righi 050, 060, 080, 090 (utile e ricavo) meno i righi 070 e 100 (oneri). L'importo della riga 140 deve essere pari al saldo finale del conto 99 "Utili e perdite", che viene sommato tenendo conto del saldo di cui sopra sui conti 90,9 "Utili (perdite) delle vendite" e 91,9 "Saldo altre entrate e spese”.

Rigo 141 “Imposte anticipate”

Ordine la formazione e la riflessione delle attività fiscali differite nella contabilità è regolata dalla parte 3 della PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito". Secondo la PBU 18/02, per attività fiscale differita si intende quella parte dell'imposta differita sul reddito, che dovrebbe comportare una diminuzione di tale imposta pagabile al bilancio nei periodi d'imposta successivi. Le imposte anticipate sorgono se nel periodo di riferimento le stesse spese sono rilevate in contabilità per un importo maggiore rispetto a quello fiscale. Ne è un esempio la diversa procedura di calcolo dell'ammortamento ai fini contabili e fiscali. Alla riga 141 “Imposte anticipate” del conto economico riflette la differenza tra fatturato a debito ea credito sul conto 09 “Imposte anticipate”. La differenza può essere positiva o negativa. Le organizzazioni hanno il diritto, quando redigono il bilancio, di riflettere nello stato patrimoniale l'importo cumulativo di un'attività fiscale differita e di una passività fiscale differita, a condizione che siano presenti contemporaneamente le seguenti condizioni:

· La presenza nell'organizzazione di imposte anticipate e differite;

· Nel calcolo dell'imposta sul reddito si tiene conto delle attività fiscali differite e delle passività fiscali differite.

Tuttavia, nel conto economico, tali importi sono indicati separatamente.

Rigo 142 Passività per imposte differite

Ordine formazione e riflessione delle passività fiscali differite nella contabilità è disciplinata anche dalla parte 3 della PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito". Per passività fiscali differite si intende quella parte dell'imposta differita sul reddito, che dovrebbe comportare un aumento dell'imposta sul reddito da versare a bilancio nei successivi periodi di rendicontazione. Le passività fiscali differite sorgono se nel periodo di riferimento le stesse spese sono rilevate in contabilità per un importo inferiore a quello in contabilità fiscale. Allo stesso tempo, come nel caso delle imposte anticipate, si presume che nei periodi successivi tale differenza verrà estinta, ovvero l'onere sarà integralmente riconosciuto in contabilità. L'importo della riga 142 è pari alla differenza tra il giro d'affari a debito ea credito sul conto 77 “Passività per imposte differite”.

Altri proventi

"... 7. Gli altri redditi sono:

ricevute relative alla previsione di un canone per l'uso temporaneo (detenzione e uso temporaneo) dei beni dell'organizzazione (fermo restando quanto previsto dall'articolo 5 del presente regolamento);

ricevute relative alla previsione di una tassa sui diritti derivanti da brevetti per invenzioni, disegni industriali e altri tipi di proprietà intellettuale (fermo restando quanto previsto dal comma 5 del presente Regolamento);

(come modificato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 30 marzo 2001 N 27n)

entrate relative alla partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni (compresi altri proventi da titoli) (fatte salve le disposizioni della clausola 5 del presente Regolamento);

(come modificato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 30 marzo 2001 N 27n)

profitto ricevuto dall'organizzazione a seguito di attività congiunte (in base a un semplice accordo di partnership);

introiti dalla vendita di immobilizzazioni e altri beni diversi da contanti (eccetto valuta estera), prodotti, merci;

interessi ricevuti per la fornitura di fondi per l'utilizzo da parte dell'organizzazione, nonché interessi per l'utilizzo da parte della banca di fondi che sono sul conto dell'organizzazione con questa banca;

paragrafo è escluso. - Ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 18.09.2006 N 116n;

multe, sanzioni, penali per violazione delle condizioni contrattuali;

beni ricevuti a titolo gratuito, anche nell'ambito di un contratto di donazione;

incassi a titolo di risarcimento per danni causati all'organizzazione;

utile degli anni precedenti, rilevato nell'anno di riferimento;

gli importi dei debiti e dei debiti per i quali è scaduto il termine di prescrizione;

differenze di cambio;

l'importo della rivalutazione dei beni;

(come modificato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 30 marzo 2001 N 27n)

Altri proventi.

(come modificato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 18.09.2006 N 116n)

9. Sono considerati altri redditi anche i redditi derivanti da circostanze straordinarie dell'attività economica (calamità naturale, incendio, incidente, nazionalizzazione, ecc.): il valore dei beni materiali rimanenti dalla cancellazione di beni inutilizzabili per il ripristino e ulteriore uso, ecc ... "

Una fonte:

Ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 05/06/1999 N 32n (modificato il 27/04/2012) "Approvazione dei regolamenti contabili" Redditi dell'organizzazione "PBU 9/99" (registrato presso il Ministero della Giustizia della Russia il 31/05/1999 N 1791)

Terminologia ufficiale... Academic.ru. 2012.

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