Rimborso IVA con aliquota 0per cento per l'esportazione di materie prime prevede che, unitamente alla dichiarazione dei redditi, sia necessario presentare un plico di documenti attestanti la legittimità dell'applicazione dell'aliquota agevolata. Quali documenti possono essere utilizzati per confermare l'esportazione, quali sono le conseguenze della violazione del termine per la sua conferma, nonché la procedura per il rimborso dell'IVA, considereremo in questo articolo.
Quando intende confermare l'aliquota IVA zero sulle merci esportate, la società esportatrice è obbligata a presentare i seguenti documenti alle autorità fiscali (articolo 165 del codice fiscale della Federazione Russa):
Per i dettagli sull'EAEU, vedere il nostro materiale "Dal 2015 opera l'Unione Economica Eurasiatica al posto dell'Unione Doganale" .
Vedi anche il nostro materiale "Confermiamo l'esportazione verso l'UEE" .
Quando si inseriscono le merci esportate nella procedura della zona doganale franca, è necessario presentare (comma 5, comma 1 dell'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa):
Vale la pena ricordare che l'elenco di cui sopra in ciascuna situazione specifica può essere integrato da altri documenti, il cui elenco è meglio chiarire con la propria autorità fiscale.
Per raccogliere tutti i documenti richiesti e confermare l'aliquota dello 0%, all'esportatore vengono concessi 180 giorni di calendario dalla data di immissione della merce in regime di esportazione. Il momento della determinazione della base imponibile in questo caso è l'ultimo giorno del trimestre in cui sono stati raccolti tutti i documenti necessari. Sono presentate all'ufficio delle imposte contestualmente alla dichiarazione IVA.
Se la carta non può essere ritirata per intero entro il periodo specificato, 181 giorni dopo l'esportazione, l'aliquota zero è considerata non confermata e la data di spedizione diventa il momento in cui viene determinata la base imponibile. Allo stesso tempo, l'azienda diventa obbligata a presentare una dichiarazione aggiornata e pagare l'IVA con le consuete modalità, oltre alle sanzioni.
Se i documenti vengono comunque ritirati successivamente, l'IVA pagata è soggetta a detrazione. Tuttavia, le penali pagate non sono rimborsabili.
La legislazione fiscale russa per le spedizioni all'esportazione non fa alcuna concessione in termini di emissione di fatture: come in tutti gli altri casi previsti dalla legge, redigere questo documento in conformità al paragrafo 3 dell'art. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è necessario entro 5 giorni dalla spedizione di esportazione.
Ma succede che in questo caso sono ammessi alcuni errori di registrazione: il numero del documento di pagamento non è indicato (o è indicato in modo errato) nel caso di un pagamento anticipato da un acquirente straniero, il mittente o il destinatario è indicato in modo errato, ecc. . In tali casi, le autorità fiscali possono rifiutarsi di confermare l'aliquota dello 0%.
E cosa ne pensano i tribunali? Fortunatamente, spesso si schierano dalla parte del contribuente e motivano le loro decisioni dal fatto che l'art. 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa non chiama una fattura un documento necessario per confermare un'aliquota zero. Indicativa in questo caso è la delibera del Servizio federale antimonopolio del Distretto amministrativo centrale del 16 gennaio 2012 n. merci spedite per l'esportazione.
Nonostante ciò, ti consigliamo di prendere molto sul serio la compilazione e la raccolta di tutti i documenti necessari per il rimborso dell'IVA: esiste una prassi giudiziaria positiva a favore del contribuente, ma è impossibile prevedere come deciderà il tribunale in ogni specifica situazione .
L'IVA a monte sui beni (lavori, servizi) utilizzati per l'esportazione è deducibile (clausola 2 dell'articolo 171, comma 3 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Gli esportatori di beni non primari dal 01.06.2017 possono accettarlo per la detrazione in modo generale, ovvero dopo la registrazione di tali beni (lavori, servizi) e il ricevimento di una fattura. Il diritto di applicare la detrazione dell'IVA a monte per l'esportazione di beni non primari non dipende dal momento in cui viene determinata la base imponibile per il prodotto di esportazione (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 12.04.2017 n. 03-07- 03 / 21801).
Gli esportatori di merci accettano l'IVA a monte deducibile a seconda che il pacchetto di documenti di cui all'art. 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa, entro 180 giorni dal momento in cui la merce è assoggettata al regime doganale di esportazione. Se l'esportazione viene confermata entro il periodo specificato, l'IVA a monte viene accettata per la detrazione l'ultimo giorno del trimestre in cui vengono raccolti i documenti per la conferma dell'esportazione. Se l'esportazione non viene confermata entro il termine specificato, l'IVA a monte viene accettata per la detrazione al momento della spedizione delle merci per l'esportazione (clausola 9 dell'articolo 167, comma 3 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Nel trimestre in cui vengono applicate le detrazioni, il loro importo può superare l'importo dell'IVA addebitata. L'importo dell'eccedenza delle detrazioni rispetto all'importo dell'imposta maturata si riflette nella dichiarazione IVA al rigo 050, sez. 1 "L'importo dell'imposta da rimborsare".
La procedura di rimborso dell'imposta è disciplinata dall'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
La dichiarazione dei redditi presentata viene verificata dall'autorità fiscale entro 3 mesi. Se, durante una verifica documentale della dichiarazione e dei documenti presentati, l'autorità fiscale non rileva errori, prende una decisione sul rimborso dell'imposta. In assenza di morosità, l'imposta può essere restituita al conto corrente su richiesta dell'esportatore.
Troverai il modulo per la richiesta di rimborso delle tasse nell'articolo.
Per i dettagli su alcune delle complessità dei rimborsi fiscali, vedere il nostro materiale .
E' possibile confermare l'avvenuta esportazione solo ritirando l'intero elenco dei documenti previsto dall'art. 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La violazione del termine stabilito per la conferma dell'esportazione comporta, oltre all'ulteriore accertamento fiscale, anche il pagamento di una penale.
Se l'importo delle detrazioni supera l'importo dell'IVA maturata, può essere rimborsato dal budget. I rimborsi dell'IVA all'aliquota dello 0% sono effettuati su richiesta dell'esportatore sul suo conto corrente, a condizione che l'autorità fiscale, dopo aver effettuato una verifica documentale della dichiarazione, abbia deciso di rimborsare l'imposta e che l'esportatore non abbia arretrati, a fronte dei quali l'importo dell'imposta da rimborsare può essere compensato.
L'IVA è una forma speciale per trasferire al bilancio del paese una percentuale fissa del costo di un servizio, prodotto o lavoro, creata in tutte le fasi del processo produttivo e introdotta nella tesoreria statale durante l'attuazione. L'aliquota di questa imposta indiretta in Russia nella stragrande maggioranza dei casi è del 18%. Tuttavia, c'è una certa parte delle transazioni che sono soggette al 10 percento e a zero tasse. Aliquota IVA zero all'esportazione- questa è una reale opportunità per risparmiare ingenti somme di denaro utilizzando le possibilità di rimborso o pagamento delle tasse dal bilancio dello Stato. Tuttavia, qui è necessario essere estremamente attenti e conoscere tutte le sottigliezze del quadro legislativo. Dopotutto, le autorità fiscali nel loro lavoro con le operazioni di esportazione sono inclini a controllare con particolare attenzione e attenzione la validità degli importi dell'imposta sul valore aggiunto che vengono presentati per la compensazione.
Quando le merci sono vendute per l'esportazione da contribuenti russi, viene applicata l'aliquota zero dell'IVA all'esportazione, a condizione che venga presentato un determinato elenco di documentazione alle autorità fiscali. A cosa si riferisce è chiaramente indicato nell'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Di seguito è riportato un elenco generale dei documenti necessari, tuttavia, per la loro corretta registrazione e chiarimento dei dettagli, è consigliabile chiedere consiglio direttamente agli specialisti. Se i rapporti documentali necessari non sono stati raccolti entro 180 giorni dalla data di registrazione in dogana, dovrai pagare l'IVA al bilancio all'aliquota generale stabilita - 10 o 18 percento. Nei prossimi tre anni, l'importo dell'imposta sul valore aggiunto versato può essere restituito, a condizione che tutti i documenti richiesti siano presentati all'autorità fiscale competente. Allo stesso tempo, è importante che ogni contribuente tenga conto del fatto che se le merci esportate dalla Federazione Russa nella procedura doganale di esportazione vengono vendute da un'organizzazione russa a un'altra organizzazione nel nostro paese, l'aliquota dell'IVA dello 0% non può essere applicato.
Devono avere marchi delle autorità doganali, che indicano l'esportazione di prodotti al di fuori dei confini della Federazione Russa. Che tipo di documenti sono questi dipende dal veicolo. È meglio informarsi su un elenco specifico di documenti richiesti, nonché sulla procedura per la loro compilazione, consultando direttamente gli specialisti.
Esistono due tipi di esenzione IVA: l'aliquota IVA è 0% e l'aliquota "IVA esclusa". C'è differenza senza IVA e IVA 0%? Sì, e uno grande. Le aziende che applicano un'aliquota zero sono riconosciute come contribuenti IVA. E l'aliquota senza IVA significa che l'azienda non è pagante.
Scopriamo qual è la differenza nell'aliquota dello 0%, senza IVA e con IVA. Nei primi due casi, alla fine, non ci sono entrate di bilancio dall'azienda, ma nel terzo l'organizzazione dovrà pagare le tasse. Inoltre, l'aliquota 0% viene utilizzata per le transazioni soggette a tassazione. Ma coloro che sono esenti da imposta si applicano senza IVA. Ad esempio, società semplificate.
L'aliquota IVA 0% viene applicata quando si vendono merci per l'esportazione (sub.
1 p.1 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, l'aliquota IVA zero richiede conferme documentali: l'azienda ha bisogno di contratti con controparti estere, dichiarazioni doganali, documenti per il trasporto di merci all'estero. Questi documenti vengono inviati alle autorità fiscali entro 180 giorni di calendario dal momento in cui le merci sono sottoposte alla procedura doganale di esportazione (clausola 9 dell'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa). L'aliquota IVA 0% si applica solo alle transazioni confermate, altrimenti dovrai utilizzare le normali aliquote - 18% e 10%.
Questo è un elenco delle operazioni di base in cui viene applicata l'aliquota IVA 0%. La conclusione generale è questa: per un tasso zero, è necessario impegnarsi in attività specifiche. Ci sono molte più aziende che operano senza IVA rispetto a quelle che applicano un'aliquota zero.
Il pagamento senza IVA significa che non c'è valore aggiunto nell'importo per il quale l'azienda vende la merce. LLC può operare senza IVA? Sì, ma questo è possibile in due casi:
Primo caso. Un'organizzazione opera senza IVA se applica regimi fiscali speciali - STS, UTII o Tassazione agricola unificata.
Secondo caso. Le aziende che rispettano il limite di ricavo e che hanno beneficiato di esenzioni fiscali effettuano vendite senza IVA. L'articolo 145 del Codice Fiscale spiega come operare una LLC senza IVA nel regime generale. È necessario che le entrate della società per i tre mesi di calendario consecutivi precedenti non superino i due milioni di rubli in totale. L'IVA non è inclusa nel calcolo dei proventi. Ma bisogna fare in modo che le entrate per tre mesi non superino questo limite, altrimenti l'azienda perderà il diritto all'esenzione. Se l'importo dei proventi rientra nel limite, l'organizzazione presenta alle autorità fiscali un avviso per l'ottenimento dell'esenzione e dei documenti giustificativi (clausola 3 dell'articolo 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
In pratica, non è sempre redditizio lavorare senza IVA. Del resto, la differenza tra un accordo con partita iva e uno senza partita iva è che con quest'ultima opzione gli acquirenti non hanno diritto ad applicare detrazioni per i beni acquistati da non pagatori. Pertanto, non tutti acconsentono ad acquisti che non possono essere detratti.
È importante conoscere le tue controparti, se pagano l'IVA. Cioè, è possibile detrarre gli acquisti da tali partner. La risposta alla domanda su come scoprire se un'organizzazione sta lavorando con l'IVA o meno è nel contratto con la controparte stessa. Pertanto, non ci saranno difficoltà qui. Ma è importante che la controparte sia coscienziosa. Se è un contribuente IVA, ma in realtà non paga le tasse, richiedere le detrazioni per tali acquisti è rischioso. Le autorità fiscali possono rimuoverli e ricalcolare l'imposta, addebitare canti aggiuntivi e multe. Puoi verificare se la controparte ha debiti fiscali sul sito web di FTS.
L'IVA, o imposta sul valore aggiunto, può essere pari allo 0%. Ma questo è possibile solo in un elenco esaustivo di situazioni. Maggiori informazioni sull'elenco dei servizi, nella cui attuazione Aliquota IVA 0 percento parleremo ulteriormente. Qual è la differenza tra l'aliquota IVA 0% e "IVA esclusa"? Il fatto è che con un'aliquota IVA dello 0% tutte le attività sono tassate, ma con un'aliquota preferenziale speciale. "Senza IVA" - l'operazione non è soggetta a tassazione. In entrambi i casi, non devi pagare l'IVA, ma c'è un "ma" molto significativo: quando lavori con un'aliquota IVA dello 0%, hai il diritto di detrarre l'IVA, al contrario di lavorare senza pagare l'IVA. Quindi, in quali casi è possibile applicare l'aliquota IVA 0%? Ciò è possibile in caso di vendita di merci importate in regime doganale di esportazione o di vendita di merci vincolate a regime doganale speciale della zona doganale franca, ma solo a condizione che le autorità fiscali ricevano tutti i documenti giustificativi necessari. Anche i servizi per il trasporto internazionale di prodotti e merci sono soggetti ad aliquota IVA zero.
Si ipotizza un'aliquota IVA pari allo zero per cento per gli enti che forniscono servizi di trasporto di prodotti petroliferi e del petrolio in particolare. La stessa disposizione si applica alle entità commerciali che forniscono servizi per il trasporto di gas naturale importato o esportato nel territorio della Federazione Russa.
Non fa eccezione la fornitura di servizi per la gestione della rete elettrica nazionale. Lo stesso elenco comprende anche i servizi per la fornitura di un treno ferroviario, nonché i container, nonché i servizi per l'organizzazione del trasporto di merci mediante il trasporto per vie navigabili interne. I lavori, i servizi svolti nell'ambito delle attività spaziali sono incentivati anche dall'aliquota IVA 0%. La stessa aliquota viene applicata alla vendita di forniture esportate dal territorio della Federazione Russa.
Qui, i combustibili, i lubrificanti e il carburante necessari per il pieno funzionamento di navi e aerei sono riconosciuti come forniture. Nel caso del trasporto di bagagli o passeggeri, quando il punto di partenza o di arrivo è al di fuori della zona della Federazione Russa e quando si registra il trasporto sulla base di documenti di trasporto internazionali uniformi, l'IVA viene addebitata all'aliquota dello 0 percento.
Quando si vendono metalli preziosi da parte di contribuenti che effettuano attività estrattive o di produzione da rifiuti o rottami contenenti metalli preziosi, banche, la Banca centrale della Federazione Russa, vari fondi di metalli preziosi e pietre preziose delle entità costituenti della Federazione Russa, e, naturalmente, il Fondo statale di metalli preziosi e pietre preziose della Federazione Russa, è l'aliquota dell'imposta sul valore aggiunto dello 0 percento che viene utilizzata.
Chiunque, anche un esperto contabile, rimane in soggezione davanti alla parola "IVA". E ci sono ragioni oggettive per questo, perché questa è una delle tasse più difficili, il cui calcolo e pagamento è regolato da più documenti normativi. Proviamo oggi a capire le basi dell'IVA.
L'imposta sul valore aggiunto è classificata come indiretta, in quanto il suo effettivo contribuente è il consumatore finale. In parole povere, il risultato finale dell'IVA è a carico dei normali consumatori che acquistano beni in un negozio, ordinando servizi o lavori. Scopriamo come questo accade?
L'IVA rappresenta il valore “aggiunto” o, più semplicemente, il ricarico nella percentuale stabilita per legge ai beni prodotti, ai servizi resi e alle opere eseguite. Inoltre, il valore "aggiunto" aumenta ad ogni fase.
Per comprendere le "complessità" di questa tassa insidiosa, è necessario comprenderne il meccanismo e il significato.
Per immaginare l'intera catena, analizziamo questo momento con un esempio specifico. Per fare ciò, seguiremo tutte le fasi di produzione e successiva vendita, ad esempio, di shampoo.
La prima fase è un'impresa che fornisce materie prime per un impianto di produzione di cosmetici, ad es. quando si vendevano materie prime, si formava il primo costo "aggiunto", che il produttore includeva nel prezzo di vendita. Quindi la fabbrica di cosmetici produceva lo shampoo, lo confezionava e lo vendeva alla società commerciale. Ora il prezzo del prodotto era formato dal costo delle materie prime acquistate, dai costi e dalla percentuale del profitto pianificato dell'impianto e dall'IVA, che veniva aggiunta dalla produzione alla "sua" parte del prezzo.
Naturalmente, la società commerciale ha effettuato un ricarico sullo shampoo e ha aggiunto anche l'IVA. E ora lo shampoo è arrivato al bancone, il consumatore lo ha acquistato e ne ha pagato il costo IVA inclusa in tutte le fasi. Ciascuno dei partecipanti a questa catena ha versato la propria parte di IVA al bilancio, e l'ha rimborsata includendola nel prezzo di vendita.
Ora presentiamo questo stesso esempio illustrativo, in numeri, e supponiamo che:
Come fonte primaria, il produttore di materie prime per lo shampoo pagherà l'IVA al budget per un importo di 18 rubli dall'intero importo delle vendite. L'impianto di produzione di cosmetici sarà già in grado di detrarre l'importo dell'IVA "in entrata" sulle materie prime di 18 rubli, il che significa che l'IVA sarà pagabile (36 - 18) = 18 rubli. Ora l'impresa commerciale detrarrà l'importo dell'IVA per un importo di 36 rubli, presentato dall'impianto cosmetico nella fattura IVA e, di conseguenza, pagherà 10 rubli al budget (46 - 36).
E ora, secondo la teoria presentata sopra, pagando l'IVA da ciascun partecipante alla catena, dovremmo ottenere l'importo di questa tassa nel prezzo finale della merce.
L'importo dell'IVA nel prezzo finale della merce è di 46 rubli = 18 rubli (fornitore di materie prime) + 18 rubli (impianto cosmetico) + 10 rubli (impresa commerciale).
Abbiamo chiarito l'essenza di questa tassa e ora, con una piena comprensione della questione, possiamo passare agli aspetti della normativa che ne regolano il pagamento.
I contribuenti IVA sono organizzazioni e imprenditori che hanno scelto la forma di tassazione OSNO.
L'oggetto del calcolo di questa imposta sono le seguenti operazioni in conformità con le norme dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa:
Nel caso dell'importazione di beni, gli imprenditori e le organizzazioni che applicano altre forme di tassazione, ad eccezione dell'OSNO, diventano contribuenti IVA.
L'entità delle aliquote IVA è regolata dall'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Ci sono tre scommesse in totale:
Nel calcolo dell'imposta, la base imponibile è l'intero importo delle entrate, ma ricordiamo il principio di questa imposta, che è il valore aggiunto formato in ogni fase. Quindi, affinché il contribuente IVA trasferisca a bilancio esattamente il suo valore "aggiunto", c'è una detrazione.
La detrazione è l'importo dell'IVA "in entrata", vale a dire. IVA da te pagata sull'acquisto di servizi, beni e opere nell'ambito della tua attività imprenditoriale. 171 articoli del Codice Fiscale RF sono dedicati alle detrazioni.
Torniamo al nostro esempio di latte. Per uno stabilimento lattiero-caseario, l'importo dell'IVA "a monte" è l'IVA sulle materie prime provenienti dall'impresa agricola. Quelli. prendendo come base imponibile il ricavo per il prodotto venduto, e calcolando l'IVA da esso, verrà detratto l'importo dell'IVA pagata all'atto dell'acquisto delle materie prime. Pertanto, l'IVA sarà pagabile solo su quella parte dei proventi che si è formata presso lo stabilimento stesso. Lo stesso accadrà in un'impresa commerciale, che dopo aver addebitato l'IVA sul ricavo del latte venduto, detrarrà l'importo dell'IVA dallo stabilimento lattiero-caseario e, di conseguenza, dovrà essere versato solo l'importo dell'IVA dal margine di negoziazione.
I tempi e la frequenza del pagamento dell'IVA sono stabiliti dall'articolo 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il periodo di riferimento è un trimestre e i trasferimenti al bilancio di questa imposta devono essere effettuati entro e non oltre il giorno 20 del mese immediatamente successivo all'ultimo trimestre. Per il primo trimestre dell'anno è il 20 aprile, per il secondo - 20 luglio, per il terzo - 20 ottobre e per il quarto - 20 gennaio dell'anno solare successivo.
Esiste anche una situazione del genere quando l'importo dell'IVA calcolata è inferiore all'importo dell'IVA detraibile. In questo caso hai diritto al rimborso della differenza risultante. Per fare ciò è necessario presentare all'Agenzia delle Entrate una dichiarazione nella forma prescritta, sottoporsi a una verifica documentale e se, di conseguenza, l'importo da rimborsare viene confermato, si viene riaccreditati sul conto corrente dovuto per Rimborso IVA.
La procedura per il rimborso dell'IVA è regolata dall'articolo 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Peter Stolypin, 2013-10-01
Nel calcolo dell'imposta da pagare è necessario tenere conto delle tipologie di IVA. A seconda dell'oggetto della vendita, la percentuale di imposta può variare. L'aliquota d'imposta è obbligatoria prescritta nel documento-base per determinare il pagamento richiesto da versare al bilancio dello Stato. Tale documento è una fattura. La sua forma è regolata dalla legge. L'aliquota d'imposta è prescritta nella documentazione in una riga separata. Se è stato commesso un errore nella fattura, è necessario emettere un documento correttivo.
Ci sono tre aliquote IVA nella Federazione Russa: 0, 10 e 18%. Consideriamo in quali casi verrà calcolato il pagamento dell'imposta in quale percentuale.
L'IVA 0% più comunemente applicata è per l'esportazione e la vendita di prodotti destinati al transito attraverso la Russia. Questo elenco include:
I servizi elencati possono essere svolti nell'ambito di contratti economici esteri con controparti russe, non residenti, nonché in virtù di accordi di intermediazione. In questo caso, il tipo di veicolo o il metodo di organizzazione del trasporto non ha importanza.
Nella dichiarazione di rendicontazione del trimestre, i movimenti finanziari ed economici al tasso dello 0% sono visualizzati in una pagina separata (sezione 4).
Molti prodotti venduti rientrano nell'elenco IVA del 10%. Quindi, l'IVA al 10% viene versata al budget per le operazioni relative a:
L'IVA del 18% è versata dal contribuente al bilancio se la sua attività non rientra negli elenchi di cui sopra, ove si applica un'aliquota agevolata ridotta.
Le operazioni ai tassi del 10% e del 18% sono visualizzate nella dichiarazione di rendicontazione nella sezione 3. I tassi calcolati sono visualizzati nella stessa sezione.
L'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che le detrazioni fiscali sono effettuate sulla base delle fatture emesse dai venditori quando un contribuente acquista beni (lavori, servizi). I requisiti per la procedura per l'emissione delle fatture sono stabiliti nell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ai sensi del quale per decreto Il governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 N 914 ha approvato le Regole per la conservazione dei registri delle fatture ricevute ed emesse, dei libri di acquisto e dei libri di vendita nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto.
Secondo il paragrafo 3 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando si eseguono operazioni per la vendita di beni (lavori, servizi) tassati ad aliquota zero, la detrazione dell'imposta pagata ai fornitori viene effettuata solo previa presentazione all'imposta autorità di una dichiarazione fiscale e documenti specificati nell'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che conferma il diritto di applicare un'aliquota zero.
Tali detrazioni vengono effettuate sulla base di una dichiarazione dei redditi separata. Il modulo di dichiarazione fiscale per l'IVA sulle transazioni tassate con un'aliquota fiscale dello 0 percento è stato approvato con ordinanza del Ministero delle imposte e della riscossione delle imposte della Russia del 3 luglio 2002 N BG-3-03 / 338.
In caso di vendita di beni per l'esportazione, il contribuente è obbligato a emettere una fattura all'acquirente entro cinque giorni, a partire dalla data di spedizione della merce (esecuzione del lavoro, prestazione di servizi). In questo caso, nella fattura nella colonna "Aliquota fiscale" l'aliquota è indicata nell'importo dello 0 per cento.
Quando si eseguono transazioni economiche estere, gli importi indicati nella fattura possono essere espressi in valuta estera (clausola 7 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Dopo aver fornito alle autorità fiscali tutti i documenti giustificativi, il contribuente ha il diritto di richiedere il rimborso dell'imposta secondo le modalità e alle condizioni stabilite dall'articolo 176 del codice fiscale della Federazione Russa. Se la serie di documenti giustificativi non viene ritirata dal contribuente, non verrà presentata una dichiarazione dei redditi separata per l'esportazione. Le operazioni di esportazione soggette a IVA con un'aliquota del 10 o del 20 percento sono incluse nella dichiarazione dei redditi generale.
Contribuenti - gli esportatori dovrebbero anche tenere conto della clausola 38 delle Raccomandazioni metodologiche sull'applicazione del capitolo 21 "Imposta sul valore aggiunto" del codice fiscale della Federazione Russa, approvate con ordinanza del Ministero delle imposte e dei dazi della Russia del 20 dicembre, 2000 N BG-3-03 / 447 (di seguito Raccomandazioni metodologiche sull'IVA). Questo paragrafo stabilisce ulteriori requisiti per i contribuenti che chiedono il rimborso dell'IVA. In conformità con questa clausola, i contribuenti - esportatori, oltre ai documenti elencati nell'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa, devono presentare anche i seguenti documenti all'autorità fiscale:
Un accordo (copia dell'accordo) per l'acquisto, la vendita o lo scambio di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) tra un contribuente che afferma di applicare un'aliquota fiscale dello 0 percento e detrazioni fiscali e un'organizzazione - fornitore di beni ( lavori, servizi) utilizzati nella produzione e vendita di beni (opere), servizi) soggetti ad imposta con aliquota 0 per cento;
Documenti che confermano l'effettivo pagamento di beni (lavori, servizi) utilizzati nella produzione e vendita di beni (lavori, servizi) soggetti a tassazione con un'aliquota dello 0 percento.
Si precisa, inoltre, che i contribuenti esentati dagli oneri relativi al calcolo e al pagamento dell'imposta in virtù dell'articolo 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa non possono pretendere l'applicazione dell'aliquota zero e, di conseguenza, il rimborso dell'"input" IVA.
Esempio 4.1
LLC "Svet" nel gennaio 2002 è stata esentata dai doveri di un contribuente ai sensi dell'articolo 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Nel marzo 2002, OOO Svet ha presentato all'Agenzia delle Entrate una richiesta di rimborso dell'IVA pagata ai fornitori di beni venduti per l'esportazione. Allo stesso tempo, tutti i documenti che confermano il diritto al rimborso dell'IVA sono stati presentati in modo tempestivo. Tuttavia, l'autorità fiscale ha rifiutato di rimborsare l'IVA, sottolineando che Svet LLC aveva precedentemente ricevuto un'esenzione dai doveri di un contribuente ai sensi dell'articolo 145 del codice fiscale della Federazione Russa.
Per le merci esportate (lavori, servizi) è stata istituita una procedura speciale per stabilire la data della loro vendita. A seconda di questa data, i contribuenti hanno l'obbligo di calcolare e pagare l'IVA.
Ai sensi del paragrafo 9 dell'articolo 167 del codice fiscale della Federazione Russa, quando si vendono beni (lavori, servizi) per l'esportazione, la data di vendita di beni (lavori, servizi) è l'ultimo giorno del mese in cui un completo viene raccolto un pacchetto di documenti che confermano l'effettiva esportazione.
Se l'intero pacchetto di documenti previsto dall'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa non è stato ritirato il 181 ° giorno dalla data di assoggettamento delle merci ai regimi doganali di esportazione, transito, il momento della determinazione della base imponibile per la merce specificata (lavori, servizi) è il giorno di spedizione (trasferimento) delle merci (lavori, servizi).
Prima di una delle date indicate, il contribuente esportatore non tiene conto, ai fini fiscali, delle operazioni che ha effettuato per vendere beni (lavori, servizi), indipendentemente dalla politica contabile da lui stabilita.
Esempio 4.2
Svet LLC ha firmato un contratto di esportazione con una società straniera per la fornitura dei propri prodotti. LLC "Svet" paga l'IVA su base mensile. La dichiarazione doganale per l'esportazione di merci è stata emessa il 15 gennaio 2002. I proventi dell'esportazione sono stati trasferiti sul conto di liquidazione di Svet LLC il 20 febbraio 2002. Prima della data di scadenza per il pagamento dell'IVA per febbraio (20 marzo 2002), Svet LLC non è stata in grado di presentare alle autorità fiscali copie dei documenti di trasporto con i segni delle autorità doganali di frontiera che confermano l'esportazione di merci al di fuori del territorio della Russia . Ai fini del calcolo dell'IVA, tali beni non saranno riconosciuti come venduti nel febbraio 2002, poiché nessuna delle condizioni previste dal paragrafo 9 dell'articolo 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa è stata soddisfatta.
La correttezza della determinazione della base imponibile e, di conseguenza, la correttezza del calcolo dell'IVA da versare al bilancio dipendono da come verrà determinata esattamente la data di attuazione.
Se, trascorsi 180 giorni dalla data di assoggettamento della merce al regime doganale di esportazione (transito), tali documenti non vengono presentati, tali operazioni sono soggette a tassazione con aliquote del 10 o del 20 per cento, indipendentemente dalla politica contabile stabilita dal contribuente. In tal caso, le detrazioni degli importi dell'IVA su tali operazioni sono effettuate secondo la procedura generalmente stabilita. Se successivamente tutti i documenti necessari sono presentati alle autorità fiscali, gli importi pagati dell'imposta saranno restituiti al contribuente secondo le modalità e alle condizioni previste dall'articolo 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Per quanto riguarda tutti gli altri beni (lavori, servizi) non nominati nei commi 1-3 e 8 del paragrafo 1 dell'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la data di vendita di tali beni (lavori, servizi) è determinata in secondo la procedura generalmente stabilita.
L'esportazione di merci e prodotti propri al di fuori della Russia è un'operazione finanziariamente redditizia per i contribuenti. La normativa prevede una procedura speciale per il calcolo e il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto (IVA) per le imprese che svolgono attività di esportazione:
In considerazione della necessità di restituire dal bilancio l'IVA pagata nel territorio russo, le autorità fiscali prestano particolare attenzione alle imprese che utilizzano operazioni di esportazione. Un rimborso dell'IVA irragionevolmente dichiarato o il mancato rispetto delle regole per la conferma del diritto all'applicazione di un'aliquota agevolata è irto di sostanziali oneri aggiuntivi di pagamenti al bilancio e sanzioni.
Quando si acquistano beni o si producono propri prodotti/opere, il valore di un'unità di beni include inizialmente l'IVA pagata al fornitore. Quando un tale prodotto viene rivenduto sul territorio russo, l'azienda dovrà versare al budget il 10% o il 18% dell'importo delle vendite.
Se questo prodotto viene venduto a un'impresa straniera, l'obbligo dell'esportatore di pagare l'IVA scompare, poiché per tali operazioni è previsto l'uso di un'aliquota IVA dello 0%.
La società A. ha acquistato beni in vendita per un importo di 118.000 rubli, dopo aver pagato l'IVA al fornitore per un importo di 18.000 rubli. Per l'implementazione, la società ha due opzioni: vendere la merce a una società russa o inoltrarla a una controparte in Bielorussia. Occorre determinare la redditività di entrambe le operazioni.
Se venduto in Russia:
L'importo delle vendite sarà di 150.000 rubli, di cui l'IVA è di 22.881 rubli. Tenendo conto dell'imposta "a monte", la società A. è obbligata a pagare l'IVA statale per un importo di (22881 - 18000) = 4881 rubli. L'utile dell'operazione ammonterà a RUB 32.000, inclusa l'IVA dovuta per RUB 4881. Utile netto - 27.119 rubli.
Quando si esporta in Bielorussia:
La vendita ammonterà agli stessi 150.000 rubli, tuttavia, applicando l'aliquota dello 0%, la società non addebita l'IVA dovuta. Inoltre, A. ha il diritto di restituire dal budget l'importo precedentemente pagato al fornitore per un importo di 18.000 rubli. Il profitto sarà di 32.000 rubli, più l'IVA rimborsata andrà ad essa, l'utile netto totale sarà di 50.000 rubli.
Come si può vedere dall'esempio, le operazioni di esportazione possono quasi raddoppiare i profitti, il che è senza dubbio vantaggioso per un'azienda russa. Tuttavia, la ricezione dell'aumento del reddito è associata alla necessità di confermare l'applicazione dell'aliquota IVA zero alle strutture fiscali.
L'elenco dei documenti doganali allegati alla dichiarazione IVA e che giustificano la legittima applicazione dell'aliquota zero dipende dalla direzione delle operazioni di esportazione:
Quando le merci vengono trasferite nell'Unione economica eurasiatica (UEE) - Bielorussia, Armenia, Kazakistan o Kirghizistan - vengono applicate norme doganali semplificate, pertanto l'elenco dei documenti necessari per giustificare l'applicazione dell'aliquota dello 0% è piuttosto limitato. Il venditore deve presentare all'ufficio delle imposte i seguenti documenti:
Poiché esiste uno scambio elettronico bidirezionale dei dati sull'importazione/esportazione delle merci tra i servizi doganali e quelli fiscali, non è necessario presentare documenti in formato cartaceo. È sufficiente che la società esportatrice crei un registro della documentazione necessaria in formato elettronico e lo presenti all'ufficio delle imposte.
In caso di esportazione di merci in paesi extra UEE, l'applicazione dell'aliquota IVA 0% può essere confermata dai documenti pertinenti:
Tutti i documenti presentati devono avere marchi ufficiali dei servizi doganali, che indicano l'effettiva esportazione di merci dal territorio della Russia.
Durante una verifica documentale, le autorità fiscali possono richiedere estratti conto o fatture per un'operazione di esportazione, quindi è consigliabile che il venditore prepari copie dei documenti da allegare alla dichiarazione IVA.
La legislazione fiscale prescrive al venditore di esportazione entro 180 giorni di calendario dopo che il carico lascia la Russia, per formare e presentare al servizio fiscale un pacchetto di documenti necessari.
Dopo l'avvenuta conferma da parte del contribuente della facoltà di applicare l'aliquota IVA 0%, la FTS procede ad una verifica documentale. Allo stesso tempo, va tenuto presente che l'autorità fiscale non controlla la correttezza di un'operazione di esportazione separata: l'intero periodo fiscale in cui viene effettuata la transazione è soggetto a verifica.
Nel corso dell'audit d'ufficio, sono oggetto di analisi:
È probabile che gli ispettori fiscali effettuino controcontrolli richiedendo fatture e fatture ai fornitori di beni esportati all'estero.
Se la società esportatrice ha subito modifiche di riorganizzazione negli ultimi 6 mesi (procedure di fusione o acquisizione), l'attenzione dell'ispezione fiscale alle sue attività di commercio estero sarà particolarmente stretta.
L'assenza di un pacchetto completo di documenti o la violazione del termine per la loro presentazione all'autorità fiscale comporta le seguenti sanzioni per l'esportatore:
Se l'esportatore è in ritardo nella presentazione dei documenti, può contare sul rimborso dell'IVA nel periodo d'imposta successivo. Dopo che l'elenco completo dei documenti è stato presentato al Servizio fiscale federale, l'autorità di vigilanza decide di condurre una verifica interna. Tuttavia, questa procedura partirà solo dall'inizio del prossimo trimestre e durerà per tre mesi.
L'applicazione di eventuali agevolazioni per il contribuente è esclusivamente volontaria. Molto spesso, le organizzazioni non utilizzano le concessioni prescritte se non sono sicure di poter dimostrare in modo affidabile e ragionevole il loro diritto al privilegio.
A differenza dei privilegi fiscali previsti dalla legge, l'utilizzo di un'aliquota IVA zero per le operazioni di esportazione è un prerequisito. Un contribuente non è esente dal pagamento dell'imposta, deve, in linea generale, tenere registri delle operazioni imponibili e presentare una dichiarazione IVA all'autorità fiscale.
Inoltre, il contribuente deve necessariamente separare la contabilizzazione delle operazioni ad aliquota standard (10% e 18%) e ad aliquota zero. L'IVA “in entrata” sui beni/servizi successivamente utilizzati nelle operazioni di esportazione deve essere contabilizzata separatamente. Ciò include il costo per l'acquisto di materiali e materie prime, merci in vendita, servizi di trasporto di terze parti, affitto di magazzini, ecc. L'intero importo dell'imposta sulle risorse acquisite utilizzate per garantire l'esportazione è soggetto a rimborso dal bilancio, pertanto, al fine di evitare controversie fiscali, è necessaria una contabilità rigorosa.
Ricordare: le operazioni di esportazione sono accompagnate da fatturazione obbligatoria con aliquota zero dedicata. Il documento deve essere rilasciato entro e non oltre cinque giorni dopo aver effettuato la spedizione.
Al termine di una verifica d'ufficio della durata di tre mesi, l'Agenzia delle Entrate emette una decisione con la quale ordina di rimborsare in tutto o in parte alla società esportatrice l'IVA pagata a monte. La legge concede all'autorità di controllo non più di 7 giorni di calendario per prendere una decisione.
Il contribuente può dichiarare l'intenzione di inviare l'importo dell'indennizzo a copertura degli arretrati esistenti sui pagamenti obbligatori. Se tale richiesta non è pervenuta all'Agenzia delle Entrate Federale, l'importo del rimborso deve pervenire sul conto corrente dell'esportatore entro cinque giorni bancari.
In alcuni casi, il servizio fiscale può rifiutarsi di rimborsare l'IVA all'esportatore. La decisione negativa del Servizio fiscale federale può essere dovuta ai seguenti motivi:
Al ricevimento di un rifiuto, il contribuente può impugnare la decisione dell'ispettore del Servizio fiscale federale in un'ispezione superiore o in tribunale.
