La lotta dei lavoratori del petrolio (e del Ministero dell'Energia, che li ha sostenuti) per ottenere agevolazioni fiscali per la produzione nei campi allagati si è conclusa inaspettatamente, anche se prevedibilmente: Rosneft ha ricevuto benefici decennali per un totale di 350 miliardi di rubli e la questione è stata chiusa .
Perché Rosneft? Anche altre compagnie petrolifere hanno molti giacimenti allagati. Questo li ha fatti arrabbiare e, secondo i resoconti dei media, i concorrenti di Rosneft hanno scritto una lettera al primo ministro Medvedev chiedendo gli stessi benefici.
In relazione a questa situazione, la persona non iniziata ha una domanda, perché queste o altre aziende ricevono costantemente qualche tipo di vantaggio? Perché è impossibile elaborare un sistema coerente che venga applicato in modo uniforme e imparziale alle aziende russe senza eccezioni e trucchi? Come funziona la tassazione dell'industria petrolifera in Russia?
Nella Federazione Russa, tutti i minerali appartengono allo stato. Il governo concede alle società minerarie licenze per la gestione dei campi, per le quali pagano una certa cifra, di solito non molto elevata.
Dopo l'inizio dell'estrazione, lo stato addebiterà alle compagnie minerarie una certa quantità per ogni unità di minerale estratto dal terreno. Questa è la tassa sull'estrazione dei minerali (MET).
Pertanto, il MET è un analogo delle "royalties": il pagamento al proprietario statale per le risorse acquisite da esso, nel nostro caso il petrolio.
Tuttavia, esiste un'altra "tassa petrolifera" puramente in Russia: i dazi all'esportazione imposti sulle vendite di petrolio all'estero. Naturalmente, il petrolio venduto sul mercato interno o inviato alle raffinerie non è soggetto a dazi all'esportazione.
Ci sono anche imposte societarie ordinarie che vengono riscosse sulle compagnie petrolifere: imposta sul reddito, imposta sulla proprietà e altre. Portano anche abbastanza soldi al tesoro, ma molte volte meno del MET puramente "petrolio" e dei dazi all'esportazione.
Infine, ci sono le accise sulla benzina, sul gasolio e su alcuni altri prodotti petroliferi. Tuttavia, le accise sono spesso viste dal governo come un mezzo per prelevare rapidamente e facilmente denaro dalla popolazione, piuttosto che come parte del sistema di tassazione dell'industria petrolifera.
Un paio di anni fa, il governo russo ha deciso di effettuare la cosiddetta "manovra fiscale". Il significato di questo evento, che si è svolto in più fasi nel periodo 2015-2017, è che l'importo dei dazi all'esportazione è stato ridotto con un aumento simultaneo dell'aliquota TEM.
Nell'ambito della "manovra fiscale", sono stati anche rivisti i dazi all'esportazione sui prodotti petroliferi, il cui importo era e rimane legato ai dazi sul greggio. Le tariffe per i prodotti petroliferi scuri, come olio combustibile e bitume, sono state aumentate come parte della "manovra". Dall'inizio del 2017, rappresentano il 100% dei dazi petroliferi. Le tariffe per i prodotti petroliferi leggeri sono state ridotte, ad esempio, per la benzina commerciale dal 2017, sono state ridotte dal 78% nel 2015 al 30% nel 2017.
Con questa decisione, il governo ha cercato di incoraggiare le compagnie petrolifere a modernizzare le loro raffinerie. In precedenza, come sospettavano le autorità, la raffinazione del petrolio veniva utilizzata attivamente per eludere i dazi all'esportazione: l'olio combustibile che non richiedeva una lavorazione approfondita veniva cacciato all'estero, i dazi all'esportazione su cui a quel tempo erano significativamente inferiori ai dazi sul petrolio.
Tuttavia, non tutte le raffinerie sono state ammodernate ormai per vari motivi: dalla mancanza di denaro agli investimenti non redditizi a causa della localizzazione della produzione lontano dai mercati di vendita. Quindi, a seguito della "manovra", molte raffinerie di petrolio sono diventate profondamente non redditizie.
C'è un'opinione secondo cui il processo nell'ambito della "manovra fiscale" dovrebbe essere continuato e gradualmente abbandonare completamente i dazi all'esportazione. I dazi all'esportazione sono considerati un anacronismo, incompatibile con un mercato veramente libero. Quasi nessun altro paese li ha. In Russia, sono stati cancellati negli anni '90 sotto la pressione del FMI, ma poi sono stati nuovamente costretti a essere introdotti per motivi fiscali.
Altri esperti sottolineano il pericolo che la cancellazione definitiva dei dazi possa portare a serie difficoltà nell'industria nazionale della raffinazione del petrolio e causare periodiche crisi di carenza nel mercato nazionale della benzina. Dopotutto, le compagnie petrolifere potrebbero ritenere necessario concentrarsi sulle esportazioni a scapito della raffinazione.
La redditività dell'attività di raffinazione è generalmente bassa rispetto alla produzione e vendita di greggio. Se guardi i bilanci delle compagnie petrolifere, puoi vedere che l'EBITDA della produzione è di solito diverse volte superiore all'EBITDA della raffinazione, se quest'ultimo è affatto positivo. Questo nonostante il fatto che le grandi compagnie russe, in media, di solito spediscano circa la metà della loro produzione di petrolio alle raffinerie.
Ci sono molte ragioni per l'insufficiente redditività della raffinazione, e le principali sono l'eccesso di capacità e la politica del governo, che consiste nell'effettiva regolamentazione dei prezzi al dettaglio della benzina e degli altri combustibili. Le esportazioni, compreso l'olio combustibile, hanno permesso all'industria di rimanere a galla: circa la metà dei prodotti petroliferi prodotti in Russia viene esportata.
È chiaro che in tali condizioni, con l'abolizione dei dazi all'esportazione sul greggio, molte compagnie petrolifere preferirebbero semplicemente abbandonare la raffinazione. Anche se il governo decidesse improvvisamente di abolire il controllo sui prezzi della benzina, il basso potere d'acquisto della popolazione non gli permetterebbe di spremere molte entrate aggiuntive dal mercato interno. Inoltre, si ritiene che il mercato della benzina sia molto elastico, il che significa che anche un piccolo aumento del suo prezzo porterà a un calo significativo delle vendite.
Perché era necessaria questa "manovra fiscale"? È chiaro che i dazi all'esportazione sono un male, ma perché, nelle condizioni di un'industria regolamentata di fatto, pretendere di avere un mercato libero e, di fatto, sostenere un aumento dei prezzi del petrolio all'interno del paese al livello del mercato esterno ?
Uno dei motivi principali del cambiamento del sistema fiscale è ufficialmente chiamato unione doganale con la Bielorussia e il Kazakistan. I dazi all'esportazione di questi paesi sono inferiori a quelli della Federazione Russa e, pertanto, nel contesto degli elevati dazi all'esportazione russi, c'è il rischio che il petrolio venga spinto massicciamente all'estero attraverso i nostri vicini a scapito del bilancio russo. Se questo argomento è stato davvero il motivo principale della decisione, questo è proprio il caso in cui è appropriato dire che "la coda scodinzola il cane".
È difficile dire se questa "manovra fiscale" del governo abbia avuto successo e in che modo abbia influenzato l'industria. È stato concepito quando i prezzi mondiali del petrolio hanno superato i 100 dollari al barile. Nuove realtà economiche e sanzioni internazionali hanno cambiato lo stato delle cose nell'industria petrolifera a tal punto che le conseguenze di questa "manovra" si sono semplicemente perse sotto un cumulo di nuovi problemi.
Per il calcolo Tariffe MET viene applicata una formula che include il prezzo corrente di mercato del petrolio sui mercati mondiali e il tasso di cambio rublo/dollaro. L'aliquota fiscale viene moltiplicata per la tonnellata di petrolio prodotta. A partire dal 2017, la formula era:
919 x Kts - Dm
Dove 919 rubli è il tasso di base, Kts è un coefficiente che riflette il prezzo del mercato mondiale del petrolio e Dm sono diversi vantaggi, di cui parleremo di seguito. Il coefficiente Kc viene ricalcolato mensilmente come segue:
dove C è il prezzo medio del petrolio di qualità Urals al barile per il periodo d'imposta. Questa tariffa viene pubblicata una volta al mese dal governo russo sulla base dei dati dell'agenzia dei prezzi Argus. Pertanto, se il prezzo al barile degli Urali è di $ 15 o meno, il tasso di MET sarà pari a zero rubli;
P è il valore medio del tasso di cambio rublo/dollaro per il periodo d'imposta.
Cosa significa il coefficiente 261 nella formula? Questo è il prodotto del prezzo minimo del petrolio di $ 9 e del tasso di cambio del rublo di 29 rubli, fissato in una formula calcolata oltre un decennio fa per l'anno fiscale 2005. Da allora, questi indicatori sono cambiati, ma il rapporto è rimasto lo stesso. Pertanto, la formula MET si è staccata dal mondo reale ed è diventata semplicemente una sorta di coefficiente fiscale.
Aritmeticamente, si può calcolare che, a causa della duplice svalutazione del rublo, la fissazione di questo coefficiente ha comportato un duplice aumento dell'aliquota fiscale. Si è rivelata una sorta di tassa di svalutazione. La logica, forse, era questa: poiché, per preservare il benessere dei lavoratori del petrolio, hanno abbassato il tasso di cambio del rublo, derubando il resto della popolazione, si prega di condividere con lo stato il corrispondente reddito aggiuntivo.
Ad esempio, calcoliamo il tasso di base di MET ad agosto 2017. Secondo la lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 18 settembre 2017 "Sui dati richiesti per il calcolo del TEM in relazione al petrolio, per l'agosto 2017" (si osserva la punteggiatura del titolo della lettera nell'originale):
Il servizio fiscale federale sta aggiornando i dati utilizzati per calcolare l'imposta sull'estrazione di minerali sul petrolio per agosto 2017: il prezzo medio del greggio Urals nei mercati del greggio del Mediterraneo e di Rotterdam è di $ 51,15 al barile (quotidiano russo del 15 settembre 2017 N 208 (7374)); il valore medio del tasso di cambio del dollaro USA rispetto al rublo della Federazione Russa stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa per tutti i giorni del periodo fiscale - 59,6497; il valore del coefficiente Kts - 8,2618.
Pertanto, nell'agosto 2017, l'aliquota fiscale di base per l'estrazione dei minerali era di 919 x 8,2618 = 7.592,59 rubli per tonnellata di petrolio, ovvero circa $ 17 al barile.
Dazi all'esportazione per il greggio sono calcolati sulla base del livello medio mensile dei prezzi del petrolio degli Urali pubblicato dal governo.
Quindi, se il prezzo supera il livello di $ 25 al barile, il dazio sarà: $ 4 + 30 percento dell'importo eccedente la soglia di $ 25.
Ad esempio, nell'agosto 2017, secondo una lettera del Ministero delle finanze, il prezzo medio degli Urali era di $ 45,65955 al barile, quindi l'aliquota del dazio è stata fissata a 4 + (45.65955 - 25) x, 30 = $ 10,2 al barile .barile.
Si noti che in questi esempi, l'aliquota MET per agosto 2017 è stata calcolata in base al prezzo base del petrolio greggio Urals di $ 51,15 e l'aliquota del dazio all'esportazione è stata calcolata in base al prezzo di $ 45,65955. Questo perché i dazi all'esportazione vengono fissati un mese prima del periodo fiscale: nel nostro caso, le informazioni sul dazio sono state pubblicate dal Ministero delle finanze il 17 luglio sulla base dei dati di mercato per il periodo dal 15 giugno al 15 luglio.
Questo effetto è comunemente chiamato "forbici di Kudrin": in condizioni di calo dei prezzi del petrolio, le compagnie petrolifere sono costrette a pagare dazi per un periodo piuttosto lungo sulla base del precedente livello elevato dei prezzi. Tuttavia, di fronte all'aumento dei prezzi, le aziende, al contrario, si arricchiscono a spese di queste "forbici".
Nel passato 2016 (fino al termine dell'ultima manovra “fiscale”) le aliquote erano diverse. Il MET era più basso - l'importo di base era 857 invece di 919 rubli e i dazi all'esportazione erano più alti - invece del 30%, è stata utilizzata un'aliquota del 42%.
Calcoliamo quanto nelle condizioni di mercato odierne le aziende pagherebbero le tasse se le aliquote dello scorso anno rimanessero in vigore:
MET e dazio all'esportazione per barile di petrolio nell'agosto 2017
Così, nel 2017, le aziende hanno risparmiato 1,4 dollari al barile di petrolio esportato. Sul petrolio utilizzato nel mercato interno, le aziende hanno perso 1,1 dollari al barile. Tuttavia, coloro che sono riusciti a modernizzare le loro raffinerie potrebbero trasformare questo petrolio nazionale in benzina e inviarlo all'estero: i dazi all'esportazione sui prodotti petroliferi leggeri, come abbiamo già indicato, sono stati ridotti.
Il sistema di indennità di licenziamento ha un grosso inconveniente, che probabilmente ha subito attirato la tua attenzione. Il punto è che questa tassa non fa differenza tra le condizioni e la qualità dell'olio prodotto. Pesante o leggero, sulfureo o "dolce", prodotto nella regione del Volga o in Siberia oltre il Circolo Polare Artico, irrigato al 99% o da un nuovo pozzo - per la tassa sull'estrazione dei minerali è lo stesso. Il costo di produzione e trasporto può variare a volte, ma l'imposta rimarrà la stessa. Nemmeno preso in considerazione il diverso rapporto tra un barile e una tonnellata per diverse qualità di petrolio.
Naturalmente, questa situazione mette le aziende ei singoli settori in condizioni di disparità. Di conseguenza, le aziende si sforzano costantemente di procurarsi tutti i tipi di benefici, di cui si è accumulato un numero molto elevato. Secondo alcuni rapporti, attualmente solo il 60% del petrolio prodotto in Russia è tassato all'aliquota base del MET. L'importo totale dei benefici per questa sola tassa nel 2016 è stato di circa 400 miliardi di rubli. Nuovi vantaggi per Rosneft aggiungeranno 35 miliardi di rubli a questo importo, ovvero circa il 9%.
Per quali vantaggi specifici sono attualmente disponibili Tassa di fine rapporto?
Questa procedura di calcolo dell'imposta è stabilita per la produzione da nuovi giacimenti offshore (ovvero quelli in cui la produzione è iniziata il 1 gennaio 2016). La legge fissa aliquote diverse a seconda del luogo di produzione, dal 5% al 30%. Ad esempio, il petrolio prodotto nella Pechora e nel Mar Caspio è tassato con un'aliquota del 15%. Attualmente, un solo deposito intitolato a V.I. Filanovsky nel Mar Caspio, di proprietà di Lukoil.
Lo sconto MET per tonnellata di petrolio prodotta è calcolato utilizzando la seguente formula nel 2017:
D m = 559 x K c x (1 - K in x K z x K d x K dv x K kan) - 306
dove Kts = (Ts-15) x P / 26, che già conosciamo, e 559 e 306 sono coefficienti puramente fiscali. K v, K z, K d, K dv, K kan: questi sono i coefficienti di benefici specifici.
I vantaggi possono essere utilizzati contemporaneamente, ma non vengono aggiunti, ma moltiplicati, ovvero, grosso modo, ogni beneficio successivo viene applicato al risultato già ridotto della formula. Nell'agosto 2017, il massimo beneficio possibile per tutte le ragioni prese insieme era 559 x 8,2618 - 306 = 4.312,35 rubli per tonnellata, che è circa il 57% del tasso di base, o $ 9,7 al barile.
I vantaggi specifici sono:
Ci sono vantaggi per dazio all'esportazione per olio.
Il petrolio prodotto durante lo sviluppo di un giacimento offshore è completamente esentato dai dazi all'esportazione.
Inoltre, la legislazione autorizza il governo russo a stabilire esenzioni separate dai dazi all'esportazione per le seguenti categorie di petrolio:
C'è un decreto del governo che elenca gli specifici depositi a cui si applicano questi incentivi. Attualmente l'elenco comprende 30 giacimenti, compreso il gas condensato. Esistono delle restrizioni sulla quantità di petrolio che può essere esportata con l'utilizzo di incentivi, tuttavia, per alcuni giacimenti di questo elenco, la quantità di petrolio è definita "zero".
S = (Do - 182,5) x 0,3 - 56,57 - Do x 0,14,
dove C è il prezzo sul mercato mondiale di una tonnellata di petrolio degli Urali.
Ad agosto 2017, il risultato di questa formula era negativo, il che significa che l'importo effettivo di tale dazio preferenziale sarà pari a zero. Un risultato positivo della formula apparirà solo quando i prezzi del petrolio saranno superiori a $ 95 al barile.
Diamo un'occhiata al vero carico fiscale delle maggiori compagnie petrolifere nella prima metà del 2017 e scopriamo quale di esse utilizza i maggiori benefici. Per fare ciò, dividiamo il MET totale pagato dall'azienda per il volume di olio prodotto direttamente dall'azienda o dalle sue controllate durante lo stesso periodo. Questo sarà un indicatore un po' approssimativo, dal momento che il MET viene pagato anche per il gas prodotto dall'azienda, ma in generale potremo avere un'idea del carico fiscale.
Ovviamente, Gazprom Neft è il campione indiscusso in termini di benefici. Per questo, l'azienda dovrebbe essere grata, prima di tutto, ai suoi progetti artici - Novoportovskoye e Prirazlomnoye, che nel secondo trimestre del 2017 sono stati la fonte del 45% dei proventi delle esportazioni. I vantaggi hanno contribuito in modo significativo ai profitti di questa società altamente redditizia.
Rosneft e Lukoil sono alla pari per il secondo posto, ma i benefici per i campi allagati aiuteranno la compagnia statale ad andare avanti - secondo i nostri calcoli, dopo aver applicato questo vantaggio, l'aliquota media effettiva della tassa di fine rapporto di Rosneft sarà di 845 rubli, che è, inferiore a quello di tutte le altre società...
Sfortunatamente, Surgutneftegaz non ha rivelato informazioni sul volume delle esportazioni di petrolio nel secondo trimestre, quindi non siamo riusciti a calcolarne completamente il carico. È un peccato - l'azienda estrae molto petrolio nella Siberia orientale, che non è soggetta a dazi all'esportazione - nei campi di Talakanskoye e Alinskoye.
Come puoi vedere, l'attuale sistema di tassazione delle compagnie petrolifere in Russia è altamente opaco, confuso, imprevedibile e in molti casi ingiusto. Ma le tasse sono il fattore più importante che influenza la redditività delle compagnie petrolifere.
Le leggi esistenti rendono impossibile applicare un approccio uniforme e imparziale a tutte le aziende. I lavoratori del petrolio cercano costantemente di ottenere ogni sorta di benefici e indulgenze, vince chi ha una "risorsa amministrativa" più solida.
Non si può dire che non meritassero tutti questi benefici: in alcuni casi, senza un regime fiscale speciale, progetti specifici non sarebbero stati avviati affatto, poiché altrimenti sarebbero stati a basso profitto o completamente non redditizi. Tuttavia, a volte - come nell'ultimo caso con Rosneft - la motivazione per prendere una decisione provoca sconcerto.
Inoltre, l'attuale sistema fiscale è piuttosto rigido. Ad esempio, quasi ogni beneficio fiscale praticamente individuale per una società separata viene introdotto sotto forma di un emendamento al Codice Fiscale. Solo la disciplina della Duma di Stato, che vota sempre in modo rapido e obbediente le proposte del governo, aiuta le aziende a ottenere rapidamente la regolamentazione di cui hanno bisogno.
Sarebbe bello definire sia la strategia che l'obiettivo della politica fiscale. In quali casi ha senso dare alle aziende l'opportunità di pompare petrolio dalle viscere della terra, che appartiene a tutti i cittadini della Russia, in modo completamente gratuito? Né lo stato né i cittadini ottengono nulla da questo - altrettanto bene che questo petrolio potrebbe essere pompato e portato via da alcuni americani o cinesi.
Devo dire che il governo comprende le carenze del sistema fiscale esistente. Pertanto, per lungo tempo si è discusso di un cambiamento fondamentale nel sistema fiscale. Pertanto, si sta sviluppando un sistema in base al quale verrà tassato uno specifico risultato finanziario di una compagnia petrolifera.
Una nuova tassa, denominata “imposta sul reddito aggiunto”, potrebbe essere lanciata già nel 2018 in modalità pilota per campi selezionati. L'unica domanda che rimane è chi e come calcolerà il risultato finanziario, e se le aziende non saranno interessate a sottovalutare questo risultato. Esistono molti modi per essere "creativi" in materia di contabilità analitica e i revisori dei conti esitano a opporsi agli interessi dei loro clienti.
Ruslan Khaliullin
La tassa sull'estrazione dei minerali (MET) è una tassa federale regolata dal capitolo 26 del codice fiscale della Federazione Russa. Essendo a carico degli utilizzatori del sottosuolo, uno dei documenti più importanti per la comprensione e l'applicazione della TFR è anche la Legge RF del 21.02.1992 N 2395-1 "Sul sottosuolo".
Come regola generale, i contribuenti devono registrarsi come contribuenti per il MET presso l'ubicazione dell'appezzamento di sottosuolo che utilizzano entro 30 giorni di calendario dalla data di registrazione statale della licenza per l'utilizzo dell'appezzamento di sottosuolo.
È stata istituita una procedura di registrazione speciale per gli utenti del sottosuolo in Crimea e Sebastopoli.
La registrazione viene effettuata presso la sede dell'organizzazione o presso il luogo di residenza di un individuo (se il contribuente è un imprenditore individuale).
Il Ministero delle finanze della Federazione Russa determina inoltre le specifiche della registrazione come contribuenti del MET - vedere l'ordine dell'Ordine del Ministero delle Tasse della Federazione Russa del 31 dicembre 2003 N BG-3-09 / 731.
I seguenti minerali sono riconosciuti come oggetti di tassazione:
Non sono soggetti a tassazione:
La base imponibile per il MET è definita come il valore dei minerali estratti per ciascuna tipologia, tenendo conto delle diverse aliquote stabilite. Viene determinato separatamente per ciascun minerale estratto.
Il costo degli idrocarburi prodotti in un nuovo giacimento di idrocarburi offshore è determinato in modo speciale. Come determinare la base imponibile su di esso è indicato nell'articolo 340.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'organo esecutivo federale responsabile del mantenimento dell'equilibrio statale delle riserve minerarie informa le autorità fiscali di tali depositi.
Per quanto riguarda altri tipi di materie prime idrocarburiche estratte, oltre al carbone, la base imponibile è determinata dalla quantità di minerali estratti in termini fisici.
La procedura generale per la valutazione del costo dei minerali estratti nella determinazione della base imponibile è specificata nell'articolo 340 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Le aliquote sono fissate per ogni tipo di minerale dall'articolo 342 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Tariffe 2017
Lo scorso anno, le condizioni in cui il coefficiente Kcan è pari a zero sono migliorate per le aree del sottosuolo interamente o parzialmente situate nel Mar Caspio. Queste condizioni sono incluse in un separato comma 9 del paragrafo 4 dell'articolo 342.5 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
In relazione al petrolio prodotto in queste aree del sottosuolo, il coefficiente Kcan rimane nullo fino al 1° giorno del mese successivo a quello in cui si verifica una delle circostanze previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Tale circostanza è, ad esempio, il raggiungimento di un certo livello di produzione petrolifera accumulata (ad eccezione del volume accumulato in nuovi giacimenti offshore in una determinata area del sottosuolo). Dal 2016, questo limite è stato di 15 milioni di tonnellate invece di 10 milioni di tonnellate, come affermato in precedenza.
Nel calcolo del MET per il gas viene utilizzato il coefficiente Kgp, che caratterizza la redditività dell'export. Ricordiamo che il valore base della tariffa MET in relazione al gas condensato da tutti i tipi di giacimenti di idrocarburi viene moltiplicato per il coefficiente Kkm, nonché per il valore base dell'unità di combustibile equivalente Eut e per il coefficiente Kc, che caratterizza il grado di difficoltà nell'estrazione di gas naturale combustibile e (o) gas condensato da un giacimento di idrocarburi materie prime.
Il valore del fattore di correzione è cambiato come modificato dalla legge federale n. 401-FZ del 30.11.2016.
L'articolo 343,1 del Codice Fiscale della Federazione Russa regola il diritto del contribuente a ricevere una detrazione fiscale: è possibile, a propria discrezione, ridurre l'importo dell'imposta calcolata per il periodo fiscale quando si estrae carbone nell'area del sottosuolo di un importo economicamente giustificato e spese documentate del contribuente nel periodo d'imposta e associate alla garanzia di condizioni di sicurezza e protezione del lavoro durante l'estrazione del carbone in questa zona del sottosuolo.
La detrazione fiscale comprende le seguenti spese:
Il diritto di applicare questa detrazione fiscale è direttamente correlato all'obbligo del contribuente MET, il datore di lavoro, di garantire condizioni di lavoro sicure e la loro protezione.
La procedura per il riconoscimento delle spese ai fini dell'applicazione di tale detrazione dovrebbe riflettersi nella politica contabile ai fini fiscali.
Alla fine del mese, l'importo dell'imposta viene calcolato separatamente per ogni tipo di minerale estratto. L'imposta è pagabile al bilancio presso l'ubicazione di ogni appezzamento di sottosuolo fornito al contribuente per l'uso.
L'imposta è pagata entro e non oltre il giorno 25 del mese successivo alla scadenza del periodo d'imposta.
Gli utenti del sottosuolo pagano pagamenti regolari su base trimestrale entro e non oltre l'ultimo giorno del mese successivo al trimestre scaduto, in quote uguali nell'importo di un quarto dell'importo del pagamento calcolato per l'anno (Legge della Federazione Russa del 21 febbraio, 1992 N 2395-1).
La procedura e le condizioni per la riscossione dei pagamenti regolari per l'utilizzo del sottosuolo dagli utenti del sottosuolo sono stabilite dal governo della Federazione Russa e gli importi di questi pagamenti vengono inviati al bilancio federale.
La dichiarazione dell'imposta sull'estrazione di minerali è presentata all'autorità fiscale nel luogo dell'organizzazione russa, il luogo di residenza di un imprenditore individuale, la sede di attività di un'organizzazione straniera attraverso filiali e uffici di rappresentanza stabiliti sul territorio della Federazione Russa.
L'obbligo di dichiarazione dei redditi nasce dal periodo d'imposta in cui ha avuto inizio l'effettiva estrazione dei minerali. Presentato entro e non oltre l'ultimo giorno del mese successivo al periodo d'imposta scaduto. La dichiarazione dei redditi MET può essere presentata sia in forma cartacea che elettronica.
Fai attenzione!
I contribuenti, il cui numero medio di dipendenti per l'anno solare precedente supera le 100 persone, nonché le organizzazioni di nuova creazione, il cui numero di dipendenti supera il limite specificato, presentano dichiarazioni dei redditi e calcoli solo in formato elettronico. La stessa regola vale per i più grandi contribuenti.
Un elenco completo degli operatori federali di gestione dei documenti elettronici che operano in una determinata regione è disponibile sul sito Web ufficiale dell'Ufficio del servizio fiscale federale della Russia per un'entità costituente della Federazione Russa.
Nel 2017 sono cambiate alcune delle aliquote e dei valori fiscali necessari per calcolare le quote.
Quando si paga l'imposta sulla produzione di petrolio, l'aliquota sarà di 919 rubli per il periodo dal 1 gennaio 2017 per 1 tonnellata di olio desalinizzato, disidratato e stabilizzato prodotto. In questo caso, l'aliquota fiscale specificata viene moltiplicata per un coefficiente che caratterizza la dinamica dei prezzi mondiali del petrolio (Cp). Il prodotto risultante viene ridotto del valore dell'indicatore Dm, che caratterizza le caratteristiche della produzione di olio.
Il valore dell'indicatore DM è determinato secondo la procedura stabilita dall'art. 342.5 del Codice Fiscale della Federazione Russa. E' stata modificata la formula per la determinazione del coefficiente DM dalla nuova edizione del TUIR N 204 del 28 dicembre 2016: è stato aggiunto il valore di Kk, che riduce l'indicatore.
CC per il periodo dal 1 gennaio al 31 dicembre 2017 compreso è 306, 357 - per il periodo dal 1 gennaio al 31 dicembre 2018 compreso, 428 - per il periodo dal 1 gennaio al 31 dicembre 2019 compreso, 0 - da gennaio 1, 2020... Nel 2016, il prezzo del petrolio era di RUB 857;
Le aliquote fiscali per il carbone sono moltiplicate per i coefficienti del deflatore, che sono determinati e soggetti a pubblicazione ufficiale secondo la procedura stabilita dal governo della Federazione Russa (Risoluzione del governo della Federazione Russa del 3 novembre 2011 N 902 "Sul procedura per la determinazione e la pubblicazione ufficiale dei coefficienti deflatori all'aliquota dell'imposta mineraria minerali nell'estrazione del carbone ").
I coefficienti del deflatore per il 1° trimestre 2017 saranno:
Lo stabilisce l'ordinanza del Ministero dello sviluppo economico della Russia del 18 gennaio 2017 N 8 "Sui coefficienti del deflatore all'aliquota dell'imposta sull'estrazione di minerali durante l'estrazione del carbone".
Nel calcolo del MET per il gas, il valore del fattore di correzione è cambiato come modificato dalla legge federale n. 401-FZ del 30.11.2016.
Dal 1° gennaio 2017, il comma 15 dell'articolo 342,4 stabilisce che il coefficiente Kkm è pari al risultato della divisione del numero 6,5 per il valore del coefficiente Kgp. Kgp è fissato dalla nuova norma come segue: 1.7969 - per il periodo dal 1 gennaio al 31 dicembre 2017 compreso, 1.4022 - per il periodo dal 1 gennaio al 31 dicembre 2018 compreso, 1.4441 - per il periodo dal 1 gennaio a dicembre 31 2019 compreso - per i contribuenti - titolari degli impianti del Sistema Unificato di Approvvigionamento, o partecipanti con una quota di proprietà;
Per gli altri contribuenti, Kgp è pari a 1.
Fai attenzione!
Al pagamento degli arretrati su tutte le tasse dal 1 ottobre 2017, cambieranno le regole per il calcolo delle sanzioni. In caso di ritardo prolungato, dovranno essere pagati ingenti interessi - questo vale per gli arretrati sorti dopo il 1 ottobre 2017. Sono state modificate le regole per il calcolo delle sanzioni, stabilite per gli enti dal comma 4 dell'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Se, a partire dalla data indicata, il pagamento è scaduto da oltre 30 giorni, la penale dovrà essere calcolata come segue:
In caso di ritardo pari o inferiore a 30 giorni di calendario, la persona giuridica pagherà una penale basata su 1/300 del tasso di rifinanziamento della Banca centrale della Federazione Russa.
In caso di pagamento degli arretrati prima del 1 ottobre 2017, il numero di giorni di ritardo non ha importanza, il tasso sarà in ogni caso 1/300 del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale. Ricordiamo che dal 2016 il tasso di rifinanziamento è pari al tasso di riferimento.
La tassa sull'estrazione dei minerali è piuttosto specifica. Vedi KBK MET 2017 nella tabella e nelle specifiche del trasferimento fiscale.
I contribuenti MET sono organizzazioni che estraggono minerali sulla base di una licenza per il diritto di utilizzare il sottosuolo (articolo 334 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Gli individui non hanno diritto all'utilizzo del sottosuolo, poiché non vengono rilasciate licenze. Pertanto, non possono essere contribuenti di tale imposta.
L'oggetto della tassazione sono i minerali (Articolo 336 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Su quali di essi devi pagare le tasse e quali no, vedi la tabella qui sotto.
Oggetto della tassazione del MET. tavolo
| Tassato dal TFR | Non soggetto all'imposta di fine rapporto |
|---|---|
| Minerali estratti in Russia | Minerali comuni e acque sotterranee non comprese nel bilancio statale delle riserve minerarie, estratte da un singolo imprenditore e da lui utilizzate direttamente per il consumo personale |
| Minerali ottenuti da rifiuti (perdite) della produzione estrattiva, se tale estrazione è soggetta a licenza separata | Estratti mineralogici, paleontologici e altri materiali da collezione |
| Minerali estratti fuori dalla Russia | Risorse minerarie estratte dal sottosuolo durante la formazione, l'uso, la ricostruzione e la riparazione di oggetti geologici particolarmente protetti di significato scientifico, culturale, estetico, sanitario e ricreativo o di altro tipo sociale Risorse minerarie estratte da proprie discariche o rifiuti (perdite), se durante l'estrazione sono state tassate secondo la procedura generalmente stabilita |
Il periodo d'imposta è un mese solare (341 del Codice Fiscale della Federazione Russa). I pagamenti devono essere trasferiti all'ufficio delle imposte nel luogo di registrazione della persona giuridica (clausola 3 dell'articolo 343 del Codice Fiscale della Federazione Russa). L'imposta del mese precedente deve essere pagata entro e non oltre il 25 del mese successivo.
Se il termine per il pagamento dell'imposta coincide con un giorno non lavorativo, l'ultimo giorno di pagamento viene trasferito al giorno lavorativo successivo. Ad esempio, il 25 marzo 2017 è sabato. Pertanto, l'imposta può essere trasferita lunedì 27 marzo. Se il termine non viene rispettato, gli ispettori addebiteranno sanzioni. Abbiamo elencato i periodi di pagamento delle tasse nella tabella.
Termini di pagamento MET nel 2017
| Descrizione del pagamento | KBK per le tasse | KBK per le sanzioni | KBK per le multe |
|---|---|---|---|
| Olio | 182 1 07 01011 01 1000 110 | 182 1 07 01011 01 2100 110 | 182 1 07 01011 01 3000 110 |
| Gas naturale combustibile da tutti i tipi di giacimenti di idrocarburi | 182 1 07 01012 01 1000 110 | 182 1 07 01012 01 2100 110 | 182 1 07 01012 01 3000 110 |
| Condensato di gas da tutti i tipi di depositi di idrocarburi | 182 1 07 01013 01 1000 110 | 182 1 07 01013 01 2100 110 | 182 1 07 01013 01 3000 110 |
| Tassa di estrazione per minerali comuni | 182 1 07 01020 01 1000 110 | 182 1 07 01020 01 2100 110 | 182 1 07 01020 01 3000 110 |
| Imposta sull'estrazione di altri minerali (esclusi i minerali sotto forma di diamanti naturali) | 182 1 07 01030 01 1000 110 | 182 1 07 01030 01 2100 110 | 182 1 07 01030 01 3000 110 |
| Imposta sull'estrazione di minerali sulla piattaforma continentale della Russia, nella zona economica esclusiva della Federazione Russa, sull'estrazione di minerali dal sottosuolo al di fuori del territorio della Russia | 182 1 07 01040 01 1000 110 | 182 1 07 01040 01 2100 110 | 182 1 07 01040 01 3000 110 |
| Tassa sull'estrazione di minerali sotto forma di diamanti naturali | 182 1 07 01050 01 1000 110 | 182 1 07 01050 01 2100 110 | 182 1 07 01050 01 3000 110 |
| Tassa sull'estrazione mineraria sotto forma di carbone | 182 1 07 01060 01 1000 110 | 182 1 07 01060 01 2100 110 | 182 1 07 01060 01 3000 110 |
Le aziende pagano le tasse ogni mese. Gli importi delle tasse sono significativi. Pertanto, è importante compilare correttamente l'ordine di pagamento in modo che l'imposta vada a budget. In caso contrario, gli ispettori possono addebitare interessi e multe. Vedi sotto per un esempio di pagamento.
Il MET (decodifica dell'abbreviazione - tassa sull'estrazione di minerali) è soggetto a maturazione e pagamento da parte di persone che hanno una licenza per utilizzare il sito allo scopo di estrarre minerali nelle sue profondità. Gli standard di calcolo e le regole di applicazione sono regolati dal Codice Fiscale.
I minerali estratti possono essere suddivisi nei seguenti gruppi:
Un elenco completo è indicato all'art. 337 del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'oggetto della tassazione del MET è il volume dei minerali estratti sul territorio della Federazione Russa e oltre i suoi confini (Articolo 336 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Le materie prime ottenute da fonti che non sono registrate presso lo Stato e non sono bilanci per le strutture statali non sono soggette a tassazione. Le materie prime da questa categoria di sottosuolo possono essere estratte da un imprenditore per soddisfare i propri bisogni.
Per calcolare l'importo delle passività fiscali, vengono utilizzate due scale di aliquote:
Al comma 1 dell'art. 342 del Codice Fiscale della Federazione Russa fornisce un elenco di minerali con aliquota zero prevista per loro. Le passività sono calcolate per ciascun periodo fiscale - è pari a un mese di calendario.
La legge del 30 settembre 2017 n. 286-FZ ha modificato il codice fiscale della Federazione Russa. Per quanto riguarda l'imposta sull'estrazione del gas naturale combustibile è prevista una detrazione fiscale. Per ricevere una detrazione, devono essere soddisfatti diversi requisiti:
L'importo della detrazione corrisponde all'importo effettivamente sostenuto per le immobilizzazioni, ma non può essere superiore al valore limite del beneficio (0,9 x l'importo dell'imposta).
La base imponibile viene prelevata dal contribuente in autonomia. I calcoli vengono effettuati separatamente per ogni tipo di materia prima. Il costo delle materie prime è calcolato:
La base imponibile per il MET è definita come la quantità di minerali estratti da un'impresa o il valore delle materie prime ricevute dalle organizzazioni minerarie. Gli indicatori quantitativi dovrebbero essere guidati dallo sviluppo di giacimenti petroliferi, gas, carbone, la norma si applica ai minerali multicomponenti nel territorio di Krasnoyarsk. I valori di costo vengono utilizzati nei calcoli per la produzione di altri tipi di minerali e idrocarburi in giacimenti offshore (petrolio, gas).
Il valore totale dell'imposta viene calcolato moltiplicando la base imponibile per l'aliquota assegnata alla corrispondente tipologia di materia prima. Per l'olio prodotto l'imposta va calcolata per la varietà di materie prime dissalate, disidratate e stabilizzate. È tipico che il materiale petrolifero utilizzi un'aliquota fiscale specifica nella formula per il calcolo, che viene inoltre adeguata alle condizioni di produzione utilizzando l'indicatore Dm e la dinamica dei prezzi globali (attraverso il coefficiente Kc). Formula per il calcolo del MET per il petrolio nel 2018:
Base imponibile in tonnellate x (aliquota x Kts - indicatore Dm).
I calcoli devono essere effettuati su base mensile, i dati sono riportati separatamente per i periodi d'imposta senza cumulo. Calcolo del MET per il petrolio - esempio basato sul tasso in vigore nel 2017. È pari a 919 rubli. per ogni tonnellata di materie prime. Calcolare le probabilità è la parte più difficile del lavoro. Sono determinati dalle formule:
Un esempio di calcolo del MET basato sulla produzione nell'ottobre 2017 di 17.000 tonnellate di barili di petrolio:
MET ammonterà a 63.812.560 rubli in ottobre (17.000 x (919 x 9,1484 - (559 x 9,1484 x (1 -0,3 x 1 x 1 x 0,3 x 1)))).
La tassa sull'estrazione di minerali nel 2018 per i lavoratori del petrolio dovrebbe essere integrata con un nuovo indicatore dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, che sarà guidato dal reddito percepito. Tutte le imprese non saranno in grado di passare immediatamente agli standard fiscali aggiornati: il trasferimento sarà graduale, l'ordine sarà regolato dal Ministero delle finanze.
Il MET per il gas è determinato ad un'aliquota fissa assegnata per ogni metro cubo di materia prima. Nei calcoli viene utilizzata una serie di coefficienti speciali:
Il MET sull'oro è tassato con un tasso di interesse del 6% (per gli altri metalli preziosi il tasso è del 6,5%). Il volume del metallo estratto è determinato secondo le condizioni dell'art. 339 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La base imponibile è calcolata come il prodotto del prezzo per unità di materie prime e la sua quantità totale, che è stata trovata per il mese. Il termine per il pagamento dell'imposta sull'estrazione mineraria è stabilito dall'art. 344 NK. Il debito d'imposta deve essere rimborsato entro il 25 del mese successivo al termine del periodo d'imposta.
L'imposta sull'estrazione mineraria all'aliquota del 2017 è obbligatoria per coloro o le persone giuridiche che sono impegnate nell'estrazione di risorse minerarie in conformità con la definizione della legge.
I pagamenti vengono effettuati in conformità con il Capitolo 26 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Gli elementi della tassazione includono l'ordine di pagamento, i pagatori, la base imponibile, il tasso di interesse.
Il sottosuolo è previsto per l'uso quando l'imprenditore ha ricevuto una licenza per realizzare lo sviluppo.
Comprende il documento principale su carta intestata ufficiale con l'emblema della Federazione Russa e allegati che regolano le condizioni di produzione. Quest'ultimo può essere in forma grafica o testuale.
L'aliquota fiscale per l'estrazione di minerali è determinata dall'articolo 342 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Varia dallo 0 al 16,5%. I fattori determinanti includono:
Le aliquote fiscali stabilite possono essere suddivise in due tipi. Ad valorem è misurato in percentuale, qui il valore dei minerali ottenuti è considerato la base imponibile.
Questo tipo di scommessa viene utilizzato per la maggior parte dei tipi di scommesse. Le tariffe specifiche sono calcolate in costo per tonnellata.
In questo caso, la base imponibile è la quantità di minerali ottenuti. Tariffe specifiche si applicano per alcuni tipi, come petrolio e gas.
L'aliquota preferenziale dello 0% è destinata all'estrazione delle seguenti tipologie di minerali:
Quando si calcolano i pagamenti delle tasse per il gas, vengono forniti anche una serie di valori di regolazione. Mostrano l'unità di combustibile (Eut), la complessità del lavoro per estrarre la risorsa (Kc). Inoltre, viene applicato un numero di correzione, indicato Kkm.
L'aliquota fiscale per l'estrazione di minerali dipende non solo dal tipo, ma anche dalla regione in cui viene effettuato lo sviluppo.
La tariffa preferenziale è disponibile per una serie di regioni: Regione di Irkutsk, Territorio di Krasnodar, Distretto di Nenets, Repubblica di Yakutia, nonché zone situate oltre il Circolo Polare Artico. Questo elenco include i mari: Azov, Caspian, Okhotsk, Black.
Importante: il tasso preferenziale si applica alla produzione effettuata nell'ambito del specificatoarticolo 342 del Codice Fiscale della Federazione Russa .
Nel 2016 sono stati apportati alcuni adeguamenti al calcolo dei contributi per il petrolio prodotto nel Mar Caspio. Di conseguenza, l'aliquota ridotta rimane in vigore più a lungo.
Nelle condizioni precedenti, quando il volume accumulato della produzione di petrolio raggiungeva i 10 milioni di tonnellate, dal primo giorno del mese successivo era impossibile applicare il valore zero del coefficiente. Ora questo volume è di 15 milioni di tonnellate.
Rispetto all'anno precedente, il valore di riferimento è aumentato nel 2016. Se prima erano 766 rubli per tonnellata, ora sono 857 rubli. Questa differenza è indicata nei paragrafi. 9 comma 2 dell'art. 342 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
La base imponibile per i contribuenti impegnati nell'estrazione mineraria e in altri tipi di produzione è il valore dei minerali ottenuti durante un mese di calendario.
È questo periodo, secondo la procedura per il pagamento del TEM, è definito come il periodo di rendicontazione. Le transazioni relative alla segnalazione e al pagamento diretto sono regolate dagli articoli c del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Se un'impresa estrae materie prime idrocarburiche o carbone, la quantità di minerali ottenuti è considerata come base imponibile.
Se lo sviluppo è appena iniziato in un giacimento offshore, il costo delle materie prime ottenute viene calcolato in un ordine diverso, in conformità con l'articolo 340.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
I dipendenti del servizio fiscale segnalano nuove aree del sottosuolo alle autorità autorizzate a monitorare gli indicatori delle riserve minerarie.
Ci sono tre modi per calcolare il valore dei prodotti recuperati.
Se la consegna dei materiali è effettuata dal fornitore stesso, il profitto dalla vendita è ridotto. Dovrai tenere conto di costi come il pagamento del carburante, i dazi doganali, i trasferimenti assicurativi.
L'importo per il pagamento dell'imposta sull'estrazione dei minerali è calcolato come percentuale del valore dei minerali ottenuti. Questa percentuale è pari all'aliquota fiscale.
Quando si tassa la produzione di gas condensato e petrolio, per i calcoli sarà necessario moltiplicare due valori:
L'imposta sull'estrazione dei minerali viene addebitata per il periodo d'imposta per ciascun tipo di sostanza separatamente.
I pagamenti vengono effettuati per la ricezione di materiali dal sottosuolo, nonché per perdite o rifiuti derivanti dall'estrazione mineraria o da altre produzioni.
In totale, il pagamento dell'imposta è formato dall'importo degli oneri per l'estrazione di ciascun tipo separato di minerali.
In alcuni casi, l'imposta viene calcolata per ciascuna area di sviluppo. Questo importo può essere calcolato anche dal pagamento totale. Per fare ciò, è necessario conoscere la quota di minerali estratti in una determinata area del volume totale di produzione.
Secondo la legislazione della Federazione Russa, il sottosuolo può essere utilizzato per diversi scopi.
I contribuenti sono persone fisiche e giuridiche impegnate in questo tipo di attività. Tutti gli altri tipi di attività non sono soggetti a tassazione.
I pagatori non sono sempre in grado di classificare immediatamente il prodotto estratto come uno dei tipi di minerali. Quando si definisce un gruppo specifico, è necessario tenere conto degli standard internazionali, nazionali e regionali.
Anche i requisiti stabiliti dall'imprenditore stesso svolgono un ruolo. Tuttavia, in pratica, sono sempre guidati dagli standard più elevati.
I criteri fissati dall'imprenditore sono rilevanti solo in assenza di quelli regionali. Allo stesso modo, tra gli standard regionali e statali, questi ultimi sono prioritari.
Quando il pagatore paga l'importo dell'imposta di fine rapporto, il 40% dei fondi va al bilancio federale. La maggior parte - 60% - va al bilancio dell'entità costituente della Federazione Russa. Va notato che ciò non si applica all'estrazione di idrocarburi, nonché di minerali comuni come argilla o sabbia.
Se la produzione viene effettuata sul territorio dell'Okrug autonomo, considerato parte della regione, i fondi vengono distribuiti sulla base di un accordo concluso tra la regione e la zona autonoma.
Quando si estraggono idrocarburi, l'intero importo dell'imposta viene trasferito al bilancio federale. Se il pagamento viene effettuato per l'estrazione di minerali comuni, tutto il denaro viene trasferito al reddito del soggetto.
Quando lo sviluppo viene effettuato al di fuori del territorio della Federazione Russa, così come la piattaforma continentale e la zona economica esclusiva rientrano in queste condizioni, i fondi vanno al bilancio federale.
La tassa sull'estrazione dei minerali è un pagamento obbligatorio.
La base imponibile, a seconda del tipo di risorse, è il costo o la quantità dei prodotti ricevuti. L'imposta viene addebitata separatamente per ogni tipo di minerale.
I contribuenti per l'estrazione mineraria sono singoli imprenditori e organizzazioni impegnate nello sviluppo del sottosuolo e nell'estrazione di determinate risorse.
