Küldje el a jó munkát a tudásbázis egyszerű. Használja az alábbi űrlapot

Azok a hallgatók, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik tanulmányaikban és munkájuk során használják fel a tudásbázist, nagyon hálásak lesznek Önnek.

közzétett http://www.allbest.ru/

Tartalomjegyzék

• Bevezetés
• 1.2 Adófajták
• 2. Adók elosztása
• 3. A költségvetés adóbevételei és az adórendszer fejlesztése
• 3.1 A szövetségi és konszolidált költségvetésből származó adóbevételek elemzése
• 3.2 Az Orosz Föderáció adórendszerének fejlesztési irányai
• Következtetés
• A felhasznált források listája

Bevezetés

Az adók az ország költségvetési bevételeinek legfontosabb összetevői. Jelentőségük különösen az elmúlt években nőtt meg, amikor világossá vált, hogy csökkenteni kell az ország olaj- és gázbevételektől való függőségét, mivel dinamikájuk nagyon instabil, és nem teszi lehetővé az állami kiadások teljes fedezését. Ezért az ország kormánya az adóbevételek növelésének irányát választotta, amihez az adórendszer globális reformjára volt szükség.

A hatékony, a költségvetési igényeket kielégítő adórendszer kialakításához, és egyben az adózók adóterhelésének optimális szintjét is elemezni szükséges az elmúlt évek reformjának eredményeit. Ezért fontos az adórendszer fejlődéstörténetének tanulmányozása, amely meghatározza a további fejlődési kilátásokat.

Az adórendszer kialakulása a modern Oroszországban a 90-es évek elején kezdődött. Az évek során az adórendszer óriási változásokon ment keresztül, fejlődött, egyre tökéletesebbé vált. Az elmúlt öt évben azonban a törvényhozás számos vitás kérdésen ment keresztül, amelyek az adójogszabályok ütközését eredményezték, lehetővé tették a „szürke” konstrukciók alkalmazását, valamint növelték az állampolgárok adóterhét. A modern orosz adójogszabályok fő problémája a sok kérdés megfogalmazásának homályossága és tisztázatlansága. Ez lehetővé teszi a nagy adófizetők többsége számára, hogy semlegesítse a jogszabályokat, és azokat adóoptimalizálásként használja, ami végső soron negatívan befolyásolja a költségvetés jövedelmezőségét.

Ezért az Orosz Föderáció adórendszerének reformjával kapcsolatos problémák tanulmányozása jelenleg különösen releváns és szükséges a megoldások megtalálásához.

adóköltségvetési szintű elosztás

A tanulmány célja az adónemek és azok eloszlásának elemzése az Orosz Föderáció költségvetési rendszerének szintjein.

A kitűzött cél elérését biztosító tanulmány fő célkitűzései a következők:

az adórendszer és az adónemek tanulmányozása;

az orosz adórendszer reformfolyamatának tanulmányozása a főbb adókkal összefüggésben;

a bevételek elemzése és az adók elosztása a költségvetési rendszer szintjein.

A kutatás tárgya Oroszország adórendszere és az abban zajló reformok.

A kutatás tárgya az Orosz Föderáció adórendszerének reformja.

A modern időszakban számos elméleti következtetés tükröződött az adóreform kérdéseivel kapcsolatban olyan tudósok munkáiban, mint A.V. Bryzgalin, N.I. Malis, V. G. Panskov, A. V. Perov Kucheryavenko N.P., S.G. Pepelyaev, G.V. Petrov, V.I. Slom, E.D. Sokolova, N.A. Shevelev, valamint számos más tudós.

A kutatás módszertani alapját olyan általános tudományos módszerek adták, mint az indukció, dedukció, elemzés, szintézis, magántudományos megismerési módszerek: történeti, összehasonlító jogi, statisztikai.

A munka szerkezetileg bevezetőből, két fejezetből, következtetésből, bibliográfiából áll.

1. Adórendszer és adónemek

1.1 Az adórendszer fejlesztése

Mielőtt elkezdené az oroszországi adórendszer fejlődéstörténetének tanulmányozását, fontos bemutatni annak koncepcióját és alapvető elemeit.

Így például Malis N.I. az adókat a modern állam legfontosabb bevételi forrásaként határozza meg, amely annak gazdasági alapját jelenti Adózás elmélete és gyakorlata: tankönyv / szerkesztette: N.I. Malis. 2. kiadás, Rev. és add hozzá. Moszkva: Magister, INFRA-M, 2013.432 p. ... A szakirodalomban számos definíció létezik az adójelekre, azonban véleményünk szerint a legjelentősebb jelek a következők:

az adót az állam veti ki, és nagyobb mértékben a szociális szükségletek kielégítésére képez alapokat Panskov V.G. Adók és adózás. M .: Yurayt-Izdat, 2012 .-- 52 p. ;

adót a törvényileg megállapított szabályok szerint vetik ki, és nem önkényesen Perov A.The., Tolkushkin A.The. Adók és adózás. M .: JURAYT, 2012 .-- 119 p. ;

az adót díjként kell bemutatni készpénzben vagy természetben;

az adó nem jelenti a közszolgáltatások ellenértékét, és nem áll velük mennyiségi kapcsolatban. Adó - nem minősül bírságnak, ráadásul nem is irányulhat a fizetők vagyonának csökkentésére;

az adó egy kötelező díj, amelyet az állam egyoldalúan állapít meg, vagy szükség esetén N. P. Kucheryavenko erőszakkal vet ki. Adójog tanfolyam: 2 kötet / szerkesztette: D.M. Scsekina. Moszkva, 2009, T. 1: Általános rész, pp. 269..

Az adórendszer fejlődése a reform minden szakaszában számos változáson ment keresztül. Ugyanakkor azok a feladatok, amelyekkel az államnak az egyes történelmi periódusokban szembe kell néznie, meghatározza a szükséges forrásmennyiséget, i. adók, megoldásukra. E feladatok helyes megfogalmazása a válaszkeresés a következő kérdésekre: "mit és mennyi árut kell előállítani?", "Mit tegyen az állam?", "Miért köteles átvenni ezt a termelést?" - továbbra is a hatékony adózási rendszer kialakításának legsürgetőbb problémája Perov A.V., Tolkushkin A.V. Adók és adózás. M .: JURAYT, 2012 .-- 122 p. ...

Az orosz adórendszer kialakulásának története több szakaszban zajlott, amelyeket az 1.1. ábra mutat be.

1.1 ábra - Az Orosz Föderáció adórendszerének kialakításának szakaszai Kucheryavenko N.P. Adójog tanfolyam: 2 kötet / szerkesztette: D.M. Scsekina. Moszkva, 2009, T. 1: Általános rész, pp. 269.

A modern tudósok kutatásai és értékelései alapján sorban megvizsgáljuk ezen szakaszok jellemzőit.

A modern adórendszer fő körvonalai az 1990-es évek elején alakultak ki. Ebben az időben Oroszország egy erőteljes gazdasági válság hatása alatt állt, amelyet hatalmas inflációs ráták, magas munkanélküliség és társadalmi feszültség jellemez. A kormány feladata volt az akkoriban hatékony és megvalósítható, a költségvetési bevételek támogatására alkalmas adórendszer kialakítása, valamint az ország válságból való kilábalását célzó intézkedések végrehajtása.

A kormány a költségvetési hiány jelenléte, a termelési volumen meredek csökkenése, az ország termelőerők alacsony fejlettsége és egyéb negatív jelenségek okozta gazdasági problémák megoldását az adók terhére igyekezett biztosítani. Ezért az adóreform első szakaszára jellemzővé vált a rengeteg adó, rendszeres, akár egész éven át tartó adó- és kulcsmódosítások, illetve a kulcsok túlzása. Mindez az ország költségvetési rendszerének minden szintjén a kintlévőségek növekedését, az adófizetők tömeges adóelkerülési kísérleteinek kialakulását szolgálta. Emellett a negatív gazdasági jelenségek kialakulása tömeges vállalkozások bezárásához, csődökhöz és a költségvetés bevételi oldalának csökkenéséhez vezetett.

Az 1990-es évek adórendszere bizonyos mértékig megfelelt a külföldi országok adórendszerének.

Kidolgozásra került az Orosz Föderáció 1991. december 27-i, N 2118-1 „Az Orosz Föderáció adórendszerének alapjairól” szóló törvénye, amely meghatározta az adó, a beszedés és az illeték fogalmát, mint az Orosz Föderációhoz fizetendő kötelező hozzájárulást. megfelelő szintű költségvetésből vagy költségvetésen kívüli alapból, amelyet a kifizetők önállóan, önkéntes alapon és az Orosz Föderáció jogalkotási aktusaiban meghatározott feltételek mellett állítottak elő, 1991.12.27-i N 2118-1 „A adórendszer az Orosz Föderációban." E törvény értelmében az adók egyenrangúak voltak az illetékekkel és illetékekkel, ráadásul nem ruházták fel azokat az egyes adókban rejlő sajátosságokkal, amelyek lehetővé tették volna, hogy megkülönböztessék őket egymástól és más költségvetési befizetésektől. Akkoriban történt vagyoni szankciók, jogi jellegű kifizetések is.

Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat rendszeresen módosították, hogy kiegészítsék az adók jelenlegi összetételét. Például az Orosz Föderáció elnökének 1993. évi N 2270. számú rendelete Az Orosz Föderáció elnökének 1993. évi N 2270. számú rendelete „Az adózás és a különböző szintű költségvetések viszonyának egyes változásairól” emellett különadót vezetett be. a vállalkozásokról, amely az akkori kormány szerint a nemzetgazdaság legfontosabb ágazatainak pénzügyi támogatásához és fejlesztéséhez, valamint a vállalkozások stabil működésének biztosításához volt szükséges. Ugyancsak ez a rendelet vezette be a vállalkozásokat terhelő közlekedési adót. Amint megjegyeztük, A.The. A. V. Scsepotjev, A. P. Rozsok Adózás Oroszországban: történelmi vonatkozás // Könyvvizsgálati nyilatkozatok. 2010. N 9.S. 68 - 78. Ez az adó valójában a rendkívüli adózás példája volt. Abban az időben olyan adókat lehetett megállapítani, amelyeket a szövetségi törvény nem ír elő.

Például az Orosz Föderáció elnökének 1993. évi N 2268. sz. rendelete, az Orosz Föderáció elnökének 1993. évi N 2268. számú rendelete szerint „Az Orosz Föderáció köztársasági költségvetésének kialakításáról és az Orosz Föderáció költségvetésével való kapcsolatokról az Orosz Föderációt alkotó testületek 1994-ben", az Orosz Föderációt alkotó testületek hatóságai, valamint a helyi önkormányzat a további letelepedés és bevezetés jogát az adók korlátozása nélkül. 1994-ben az Orosz Föderáció adórendszerének alapjairól szóló törvény további 70 regionális és helyi jelentőségű adófajtát vezetett be.

Az egyes adók bevezetését külön jogszabály kibocsátása kísérte, illetve a kormány vagy a régiók rendeletei alapján módosításra is sor került. Ez jelentősen megnehezítette az adószámítás és -számítás folyamatát. Ráadásul az akkori adójogszabályok nagy számban tartalmaztak eltéréseket és ütközéseket, amelyek lehetővé tették, hogy legálisan és illegálisan elkerüljék őket.

Például az 1991. évi általános forgalmi adóról és az 1991. évi általános forgalmi adóról szóló törvény által bevezetett áfa eltörölte az 1930 óta alkalmazott általános forgalmi adót és az 1991-ben kivetett forgalmi adót.

A költségvetés egyik legfontosabb bevételi forrása akkoriban kétségtelenül a jövedéki adó volt, amelyet az 1991. évi jövedéki törvény az 1991. évi jövedéki törvény állapított meg. A törvény a jövedéki adót a közvetett adókhoz rendelte, amelyek növelik az áruk árát, mivel azokat a fogyasztó fizeti. Ugyanakkor a jövedéki termékeket gyártó és értékesítő vállalkozások is jövedéki adófizetők lettek. A jövedéki kulcsokat az Orosz Föderáció kormánya dolgozta ki és hagyta jóvá, értékük 5-90%-a között.

A költségvetés másik jelentős bevételi forrása akkoriban a nyereségadó volt, amelyet 1991-ben a vállalkozások és szervezetek nyereségadójáról szóló 1991. évi törvény törvényesen rögzített. A jövedelemadó mértéke 32% (vállalkozások esetében), a tőzsdék és brókerházak, közvetítői tevékenységek és ügyletek esetében pedig 45%.

A videoszalonok tevékenységének díját 70%-ban, a szerencsejátékokból származó bevételek díját pedig 90%-ban határozták meg.

A magánszemélyek továbbra is jövedelemadó-kötelesek voltak.Az 1991. évi személyi jövedelemadóról szóló törvény. A minimális kulcsot 12%-ban határozták meg, a maximumot pedig a 420 ezer rubel feletti bevételeknél. egy év - 144 ezer rubel, ha a fizető jövedelme több mint 540 ezer rubel. évente ehhez az összeghez hozzáadták az 540 ezer rubelt meghaladó összeg 60%-át. Így egy merev progresszív kulcsot alkalmaztak, amelyben a jövedelemnövekedés a kifizetőket terhelő adók aránytalan emelkedésével járt.

Az adók és járulékok különféle formáit rendszeresen megállapították, 1994-ben például volt területfenntartási és -javítási illeték, a rendőrségi adó 1997-ig működött. E díjak célja célzott volt, és összhangban volt a nevükkel. A pénzeszközöket azonban a valóságban nem rendeltetésszerűen osztották szét, és gyakran nem jutottak el a törvény által meghatározott címzetthez, ami az intézmények forrásképzési eljárásának eredménytelenségével járt. A rendőrségi adó tehát nagyon ritkán jutott el a helyi belügyi szervekhez, hiszen az önkormányzatoknak az állandó költségvetési hiány miatt sürgősebbek voltak, ráadásul a szerveket részben a szövetségi költségvetésből, részben a régiókból finanszírozták.

E. L. Vasyanina szerint. Vasyanina E.L. Oroszország fiskális joga: monográfia / szerk. S.V. Zapolsky. Moszkva: KONTRAKT, 2013.152 p. a formálódó oroszországi adórendszer adóinak megállapításakor nem vették figyelembe az ország gazdasága által átélt közvetlen átmeneti időszak sajátosságait. Az adók jelentős és súlyos terhet jelentenek a legtöbb vállalkozás számára, amelyek gazdasági helyzetét már eddig is aláásták a nem hatékony ár- és privatizációs intézkedések.

Megjegyzendő, hogy az állam megértette az adófizetőkre nehezedő adóteher teljes súlyát, és adóamnesztiákat hajtott végre. A legnagyobbat 1993-ban hajtották végre az Orosz Föderáció elnökének 1993.10.07-i N 1598 „A jogi szabályozásról az Orosz Föderációban a fokozatos alkotmányos reform időszakában” szóló rendelete alapján. Nemcsak jogi személyek, hanem magánszemélyek is ennek az amnesztiának a hatása alá kerültek, ami kétségtelenül az oka annak, hogy megnőtt a végrehajtás fontossága.

Az amnesztia megteremtette a feltételeket, rendszerezve az 1.2. ábrán.

közzétett http://www.allbest.ru/

1.2. ábra – Az 1993-as amnesztia alkalmazásának feltételei Kucheryavenko N.P. Adójog tanfolyam: 2 kötet / szerkesztette: D.M. Scsekina. Moszkva, 2009, T. 1: Általános rész, pp. 269.

Az adóamnesztiát az Orosz Föderáció elnökének 1995. július 21-i N 746. számú, az Orosz Föderáció elnökének 1995. július 21-i N 746 „Az Orosz Föderáció adórendszerének javítását célzó kiemelt intézkedésekről szóló rendelete ", amely a következő szempontokat vezette be (1.3. ábra):

A törvényjavaslat készítői szerint az adóamnesztiát olyan adósértést elkövető személyek ellen dolgozták ki, akik önként tettek feljelentést az adószolgálatnál.

Az adóamnesztia eredményességéről szóló javaslat azonban nem találta meg a szakemberek és általában az adózók többségének támogatását, aminek következtében a projektet kivonták a vizsgálatból.

1.3. ábra - Az 1995-ös adóamnesztia fő szempontjai Kucheryavenko N.P. Adójog tanfolyam: 2 kötet / szerkesztette: D.M. Scsekina. Moszkva, 2009, T. 1: Általános rész, pp. 269.

Az adórendszer reformjának második szakaszát az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének kidolgozása és elfogadása kísérte 1999. január 1-től.

A Kódex elfogadása kétségtelenül hozzájárult az adórendszer hatékonyságának növekedéséhez, az adófizetők és az állam közötti kapcsolatok javulásához. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve felállította az adókra vonatkozó szabályozási aktusok hierarchiáját, beleértve a törvényhozó, az alanyok és a helyi önkormányzatok végrehajtó szerveinek szintjeit az adók és illetékek tekintetében.

1.2 Adófajták

Az adótörvény az adókat szövetségi, állami és helyi adókra osztotta fel. A szövetségi adók ugyanakkor tartalmazták azokat az adókat és illetékeket, amelyeket országunk egész területén kell fizetni. Regionális - az orosz régiók törvényei által megállapított adók, amelyeket az Orosz Föderáció megfelelő alkotórészeinek területén kötelező fizetni. Meghatározták a helyi adókat, amelyeket az önkormányzatok szabályozó jogszabályokkal hagytak jóvá. Ezeket az adókat az önkormányzatok területén kellett fizetni.

Az adók meghatározott költségvetésekhez való tartozás szerinti felosztása volt az első tendencia a hatékony, harmonikus adójogszabályok kialakítására, hiszen a szövetségi adók hatalmas száma ellenére egyértelműen beazonosították a támogatásban részesülők költségvetését, meghatározták az adózás irányát.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott adó- és díjnemek az 1.4. ábrán láthatók.

1.4 ábra - Az Orosz Föderáció 1999. évi adótörvénykönyve által megállapított adók összetétele Kucheryavenko N.P. Adójog tanfolyam: 2 kötet / szerkesztette: D.M. Scsekina. Moszkva, 2009, T. 1: Általános rész, pp. 269.

Annak ellenére, hogy az adók összetétele változatos volt (akkoriban 30 adó volt), legfeljebb 4-5 adó volt a legnagyobb érdeklődésre számot tartó.

Ebben az időszakban a bevételek nagy része a jövedelemadóból, az áfából és a jövedéki adóból származott.

A helyi költségvetések adóinak szerkezete jelentősen eltért a szövetségi költségvetés bevételeinek szerkezetétől. Ebben az esetben a regionális költségvetés bevételében a jövedelemadóé volt a főszerep.

A helyi költségvetések bevételeiben a legjelentősebb a személyi jövedelemadó. Az Orosz Föderáció adórendszerének reformját az adóellenőrző szervek megalakítása és reformja kísérte. Így az Orosz Föderáció elnökének 1991. július 25-i N 1996. július 25-i N 1095 „Az Orosz Föderáció állami pénzügyi ellenőrzését biztosító intézkedésekről” szóló N 1095. sz. Orosz Föderáció elnökének rendeletével a szövetségi adó A Szolgálat állami pénzügyi ellenőrzést gyakorló szervezetként jött létre.

E rendelet főbb rendelkezéseit vizsgálva kétféle adóhatósági ellenőrzési tevékenységet lehet meghatározni:

az adózással kapcsolatos jogszabályok betartásának ellenőrzése;

a pénztárgépek használatára vonatkozó jogszabályok betartásának ellenőrzése, pénztári pénzkezelés, készpénzes elszámolási limit meghatározása, devizaügyletek ellenőrzése.

Így az adóhatóság ellenőrzési tevékenysége az állam és a területek pénzalapképzési eljárásának, valamint az ezt biztosító pénzforgalom ellenőrzésében fejeződött ki. Ugyanakkor, amint azt A. M. Dubinsky megjegyezte. Dubinsky A.M. Oroszország adóhatóságai: a pénzügyi ellenőrzés elmélete és gyakorlata: monográfia / otv. szerk. S.V. Zapolsky. Moszkva: KONTRAKT, 2014.112 p. , az adószolgáltatás hatékonyságának nagyon fontos feltétele volt mind a pénzügyi, mind az ellenőrzési tevékenység alapelvei, valamint a jogszabályokban rögzített elvek betartása.

Az adórendszer reformjának harmadik szakasza 2003-ban kezdődött és a mai napig tart. A kormány minden évben módosítja az adószámítási és -fizetési eljárást, az adóellenőrzést, a Szövetségi Adószolgálat felépítését és hatáskörét. Emellett globális munka folyik az adózók véleményének nyomon követésére a jogszabályi hiányosságok megléte tekintetében, a legjelentősebbek azonosításakor bizottságokat alakítanak ki, amelyek a későbbiekben alapul szolgálnak az adótörvénykönyv módosításainak bevezetéséhez. Orosz Föderáció.

Az adórendszer reformfolyamatának szerves része volt az új adórendszer kiépítése. 2010 óta az adótörvénykönyv „Egységes szociális adó” fejezete hatályát veszti. 2011 óta jelentősen megemelték a biztosítási díjak mértékét, ami sok elégedetlenséget váltott ki a kisvállalkozások képviselőiben, az egyéni vállalkozók tevékenységének általános beszüntetése, ami a megállapított járulékkulcsok 2012 óta történő csökkentésének alapja lett.

Sok taxonómiával, vagyis az adók csoportosításával foglalkozó kutató nem jutott konszenzusra az osztályozási jellemzők indokoltságában. Az adónemek bősége ismét bizonyítja, hogy nem lehet egyetlen olyan sajátosságot kiemelni, amely szerint az adók egy bizonyos csoporthoz köthetők.

Ma az adók legelterjedtebb osztályozása a következő kilenc kritérium szerinti típusokra bontás:

1) a fizetési mód (elállási mód) szerint:

a) közvetlen adók - olyan adók, amelyeket közvetlenül az adóalany vagyonára (jövedelmére) vetnek ki;

b) közvetett adók - a jövedelem vagy az áruk és szolgáltatások forgalmának mozgása során kivetett adók. Ezt az adót a termék ára felárként tartalmazza, és a végfelhasználó fizeti.

2) az adóösszegek megoszlása ​​szerint:

a) fix adók - olyan adók, amelyek hosszú időre teljesen vagy részben rögzítettek egy bizonyos költségvetés bevételi forrásaként (például vámok);

b) szabályozási adók - regionális és szövetségi adók, amelyek szerint a következő pénzügyi évre megállapítják a helyi költségvetésből vagy a Szövetséget alkotó jogalanyok költségvetéséből történő levonások normáit (például társasági nyereségadó: a nyereség 2%-át elküldik a szövetségi költségvetésbe, 18 pedig a regionális költségvetésbe) %).

3) felhasználásuk jellege szerint az adók a következőkre oszlanak:

a) általános adók - olyan adók, amelyek az állami költségvetés bevételeinek egészét képezik (például áfa);

b) céladók - olyan adók, amelyek az állami kiadások egy bizonyos irányát hivatottak finanszírozni (például az egységes mezőgazdasági adó).

4) az adózás tárgya szerint megkülönböztetik őket: tőkeadó, földadó, vagyonadó.

5) területi szint szerint vannak:

a) szövetségi adók - a szövetségi törvény által meghatározott és az egész országban egységes adók;

b) regionális adók - a Szövetséget alkotó szervezetek jogalkotó testületei által megállapított adók, amelyek kötelezőek ezen alapító egység területén (például erdőadó, szerencsejáték-adó);

c) helyi adók - olyan adók, amelyeket a helyi önkormányzatok szabályozó jogszabályai vezetnek be az NKRF-nek megfelelően.

6) a fizetési forrás szerint az adók a következőkre oszlanak: munkabérből levont adók; bevételből levont adók stb.

7) az adózók kategóriája szerint megkülönböztetjük:

a) magánszemélyekre kivetett adók (például személyi jövedelemadó);

b) a jogi személyekre kivetett adók (például társasági adó);

c) magánszemélyeket és jogi személyeket egyaránt terhelő adók (kapcsolódó adók) (pl. telekadó).

8) az adókulcs szerint vannak:

a) progresszív adók - olyan adók, amelyek mértéke az adózás tárgya értékének növekedése miatt emelkedik (például személyi jövedelemadó);

b) regresszív adók - olyan adók, amelyek mértéke az adózás tárgyának (adóalap) értékének növekedése miatt csökken;

c) arányos adók - olyan adók, amelyek mértékét az adóalany azonos százalékában határozzák meg, figyelmen kívül hagyva annak differenciálásának mértékét;

d) szilárd adók - olyan adók, amelyek mértékét az adóalap mértékegységére vonatkozó abszolút összegben határozzák meg.

9) az adózás módja szerint az adók a következőkre oszlanak:

a) kataszteri adók - az állami kataszteri nyilvántartásban meghatározott adóköteles tárgy átlagos jövedelmezőségére vonatkozó információk alapján számított adók (például közlekedési adó, telekadó);

b) bevallási adó - az adóalany által az általa végzett tevékenységből származó bevételről szóló beszámolóként az adóhatósághoz az előírt határidőn belül benyújtott nyilatkozatokban meghatározott, az adóalany jövedelmezőségére vonatkozó információk alapján számított adó.

c) nem készpénzes adók - az adót a befizetett bevétel forrásánál vonják le. Ezért az adózó a költségvetési jóváírás céljából levont adó összegével már csökkentett jövedelmét kapja meg (például személyi jövedelemadó);

d) készpénzes adók - az adófizető által a költségvetésbe készpénzben fizetett adók a bevétel megszerzése után, Tedeev, A.A. Adók és adózás: tankönyv egyetemek számára. - M .: Priorizdat, 2012 .-- 34. o.

Tehát az Orosz Föderáció adórendszerének reformtörténetének tanulmányozása során azt a következtetést vonhatjuk le, hogy az adók fontos szerepet játszanak az ország költségvetésének feltöltésében, mind konszolidált, mind egyéni szinten. Az adóbeszedés, valamint az állam fontos szociális kiadásainak finanszírozása attól függ, hogy az adórendszer milyen hatékonyan épül fel.

Az adórendszer jelentős hatással van a gazdasági növekedésre és a lakosság életszínvonalára. Ezért az adóreform-intézkedések végrehajtásának indokolásakor figyelembe kell venni a különféle tényezőket. Fel kell használni az oroszországi adórendszer reformjainak történelmi tapasztalatait, és el kell kerülni az adók számának növelésével kapcsolatos hibákat, amelyek a pénzeszközök beszedése feletti ellenőrzés csökkenéséhez, az adóterhek növekedéséhez vezetnek. magánszemélyek és jogi személyek, mivel ez negatívan befolyásolhatja a költségvetés bevételeit.

2. Adók elosztása

Tekintettel arra, hogy az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok konszolidált költségvetése bevételeinek túlnyomó részét adóbevételek teszik ki, ezek bevételének biztosítása a régiók fejlesztésének pénzügyi alapjainak megteremtése érdekében fontos feladat, amelynek megoldása során számos probléma merül fel. . Az egyik azzal kapcsolatos, hogy Oroszország adórendszerében mennyire hatékonyan valósul meg a föderáció elve, ami az adók és illetékek elosztását jelenti az ország költségvetésének szintje szerint. Az ilyen megoszlás elméleti alátámasztásának szükségessége, figyelembe véve az alkalmazási gyakorlatot, az állam és alszövetségi képződményei tevékenységének pénzügyi támogatásának feladatának kettősségéből fakad, amely egyrészt abból áll. , az ország költségvetésébe az adók és illetékek legteljesebb beérkezésének biztosításában, másrészt a pénzügyi függetlenség erősítésében.

A szövetségi és a szubszövetségi szint közötti adóelosztás problémájának megoldásához meg kell határozni a megfelelő adózási jogosítványokat, amelyek egy adott kormányzati szint jogilag formalizált jogaként értelmezhetők az adók bevezetésére, elemeik megállapítására, az adóbevételek fogadására és az adóigazgatásra.

A különböző kormányzati szintek adójogosultságainak összesítésében három összetevő különböztethető meg:

törvényhozó, i.e. adók kivetésére, az adózás elemeinek meghatározására, így különösen az adókulcsok megállapítására, az adóalap pontosítására és az adó egyéb elemeinek kiigazítására;

nyereséges, i.e. felhatalmazást, hogy bizonyos adók terhére költségvetési bevételeket képezzenek. Ezenkívül nem szükséges, hogy egy bizonyos szintű költségvetés csak azokat az adókat kapja, amelyek tekintetében ez a kormányzati szint törvényhozói hatáskörrel rendelkezik. Vagyis az egyes adókkal kapcsolatos bevételi és jogalkotói hatáskörök költségvetési szinten nem eshetnek egybe (2.1. táblázat);

adminisztratív, i.e. az adóigazgatás és az adóbeszedés jogköre.

Az Orosz Föderáció adórendszerén belül az adók és illetékek adminisztrációja teljes mértékben szövetségi szinten valósul meg. Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata (Oroszország FTS) és strukturális területi részlegei alapvetően minden adminisztratív intézkedést végrehajtanak az adók ellenőrzése érdekében: szövetségi, regionális és helyi, valamint a speciális adórendszerek alkalmazásával összefüggésben kivetett adókat.

Ami a jogalkotási hatáskört illeti, meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció Alkotmányának 72. cikke tartalmaz egy olyan szabályt, amely szerint az adózás és a díjak általános elveinek megállapítása az Orosz Föderáció és alanyai közös joghatósága alá tartozik. A jogalkotói hatáskörök elosztását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (RF adótörvénykönyv) szabályozza, i.e. szövetségi szinten.

Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok jogosultak bizonyos adózási elemeket megállapítani a regionális adókkal kapcsolatban, és csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott keretek között: adókulcsokat, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében foglalt korlátozásokat. az Orosz Föderáció, az adókedvezmények, a jogi személyek fizetési eljárása és feltételei (kivéve a szerencsejáték-adót), a szervezetek vagyonadója adóalapjának meghatározásának sajátosságai, valamint ezen adók bevezetése területeken. A helyi adók tekintetében hasonló jogosítványok állnak rendelkezésre helyi szinten A.S. Skvortsova. Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok hatásköre a regionális adók megállapítására: jogi elemzés // Permi pénzügyi folyóirat. 2015. 1. szám (12) .P. 95-111. ... Egyes esetekben, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében meghatározott esetekben az Orosz Föderációt alkotó testületek vagy önkormányzatok hatáskörrel rendelkeznek a különleges adórendszerekkel kapcsolatban, valamint a társasági adó kulcsának csökkentésére a regionális költségvetésbe befolyó bevételek tekintetében. (2.1. táblázat).

2.1 táblázat

	Jogalkotási szint	Jövedelemhatósági szint
	Szövetségi	Regionális		Szövetségi	Regionális
Személyi jövedelemadó (szja)
Társasági adó
Ásványkitermelési adó				+ (100% szénhidrogéneknél)
Vízadó
Az élővilág és a vízi biológiai erőforrások tárgyainak használati díja
Állami kötelesség
Szállítási adó
Társasági vagyonadó
Szerencsejáték iparűzési adó
Földadó
Egyéni ingatlanadó
Egységes mezőgazdasági adó
Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásával összefüggésben kivetett adó
Egységes adó az imputált jövedelemre bizonyos típusú tevékenységek esetében
Szabadalmi adórendszer

A szubszövetségi szintű jogalkotói hatáskörök terjedelmének és tartalmának elemzése után arra a következtetésre juthatunk, hogy ezek elsősorban azzal a képességgel függnek össze, hogy egy adott területen jobb adózási feltételeket teremtsenek a vállalkozások számára, előnyöket biztosítva az adóversenyben régiók közötti és helyi szinten AA Tovgazova . Az adóbevétel-növekedési politika végrehajtásának problémái az Orosz Föderáció régióiban // Tudományos áttekintés. 1. sorozat: Közgazdaságtan és jog. 2015. 6. sz. 85-89. ... Így az adótörvény lehetővé teszi az adóeszközök alkalmazását bizonyos területek gazdasági fejlődésének szabályozása során. Zotikov N.Z. Adó- és költségvetési mechanizmus és hatása a régió gazdaságára // A gazdaság ágazatai versenyképességének növelése, mint kiút a gazdasági válságból: cikkgyűjtemény. nemzetközi tudományos és gyakorlati konferencia anyagai. Cheboksary: ​​Csuvas Állami Egyetem, amelyről elnevezett BAN BEN. Uljanov, 2016, pp. 347-353. ... Egyes esetekben az állami programok szövetségi szintű végrehajtása során a szövetséget alkotó szervezetek kötelesek csökkenteni az adókulcsot a regionális költségvetésbe fizetendő adó részében, például a társasági jövedelemadónál. bizonyos adózói kategóriákra, vagyis egy bizonyos értéknél nem magasabbra állapítani. Szemléltető példa erre a regionális beruházási projektekben résztvevők (az első öt évben nem lehet magasabb 10%-nál) és a fejlett társadalmi-gazdasági fejlettségű területek lakosai (legfeljebb 5%) arányának ilyen mértékű csökkentése. egy távol-keleti fejlesztési projekt megvalósítása érdekében.

A tudományos és gyakorlati érdek az adóhatóság nyereséges oldala, amely a költségvetési bevételek alakulásának befolyásolásában rejlik.

A jövedelemadó-jogosultság elosztását az Orosz Föderáció költségvetési törvénykönyve (BC RF) szabályozza, amely meghatározza az adóbevételek költségvetési szintek szerinti elosztásának arányait (a költségvetési törvénykönyv 50., 56., 61-61.5. cikke). Ez azt jelenti, hogy az Orosz Föderáció alattvalóinak jogai szövetségi szinten korlátozottak.

A 2.1. táblázatra hivatkozva eltérést figyelünk meg a jövedéki adó és a személyi jövedelemadó törvényi és bevételi jogkörének szintjei között, vagyis a szövetségi szint alatti szinten nincs lehetőség arra, hogy ezeket az adókat a vállalkozói tevékenység szabályozásának eszközeként használják fel, beszedésük szabályai országszerte azonosak, annak ellenére, hogy bevételeik nagyrészt a Szövetséget alkotó szervezetek költségvetésébe irányulnak. Ugyanakkor a személyi jövedelemadó egyáltalán nem kerül be a szövetségi költségvetésbe, és az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetését 85% -os színvonalon fogadják.

Ezen túlmenően a szabadalmi adózási rendszer tekintetében eltérés figyelhető meg a hatáskörök szintjén. Az adóalap nagyságát a szabadalom méretének meghatározásakor az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei határozzák meg, mint az egyéni vállalkozó potenciális éves bevételét egy adott típusú vállalkozási tevékenység esetében. A feltüntetett potenciális bevétel túlbecsült nagysága gyakran akadálya annak, hogy az egyéni vállalkozók alkalmazzák ezt a speciális adórendszert, amely csökkenti a városi kerületek és városrészek költségvetésének bevételeit, ahol a szabvány szerint a megfelelő adót kell fizetni. teljes mértékben megkapta.

Megfigyelhető továbbá a törvényhozási és a bevételi jogkörök szintjei közötti eltérés a szövetségi illetékekkel kapcsolatban: állami illetékek, az állatvilág tárgyainak használati díjai és a vízi biológiai erőforrások tárgyainak használati díjai. Véleményünk szerint ezen, az egész országban egységes, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében meghatározott díjak mértéke megfelel a díj, mint jogilag jelentős cselekmények elvégzésével összefüggésben felszámított kötelező díj gazdasági lényegének. személyek által.

Az adóbevételek hatékonyabb költségvetési biztosítását célzó adójog-változás az adómechanizmus eszközeivel való továbbfejlesztése. Az Oroszországban érvényben lévő egyes adókkal kapcsolatos törvényhozási és jövedelemadó-jogosultságok elosztása során meg kell határozni, hogy az állami hatalom mely szintjéhez célszerű egy vagy másik bevételi forrást és a megfelelő adót hozzárendelni az alábbi kritériumok szerint ( elvek) Lykova LN Adók és adózás Oroszországban. M .: Delo, 2006.84 p. ...

Az első kritérium az adóalap mobilitásának mértéke. Úgy gondolják, hogy minél kevésbé mozgékony az adóalap, annál alacsonyabb kormányzati szinten kell megadóztatni, mivel egy ilyen alap adómértékének relatív emelése nem vonhatja maga után az adott szubszövetségi joghatóságon kívülre való migrációt. Ezért az olyan adóbevételeket, amelyeknek adózási tárgya ingatlan vagy föld, az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetéséhez és a helyi költségvetésekhez kell rendelni. A tőkejövedelem, a szervezetek nyereségének megadóztatását viszont magasabb szinten kell megadóztatni. Ez annak köszönhető, hogy a mobilitás legmagasabb fokával a tőke, a pénz, a munkaerő, a legalacsonyabb pedig az ingatlanok és természeti erőforrások formájában lévő tulajdon. E kritérium alapján a természeti erőforrások használatáért kivetett adókat a szubszövetségi szinthez kell rendelni.

A probléma részletesebb vizsgálata során meg kell jegyezni, hogy a tőkemobilitás mértéke annak formájától függően változik. Így a termelési célú állóeszközök formájában lévő tőke kevésbé mobil, mint a rendkívül likvid formában lévő pénzügyi tőke.

De ezen a megközelítésen túlmenően más kritériumokat is figyelembe kell venni, amelyek jelentősen módosítják az adójogok költségvetés közötti elosztását.

A második kritérium az adóalap állam területe szerinti elosztásának egységessége vagy az adóalap régiók közötti differenciáltságának mértéke. Ennek a kritériumnak megfelelően minél egyenlőtlenebbül oszlik meg az adóforrás vagy az adóalap az ország területén, annál magasabb szintű az államhatalom adóztatása. Ez a megközelítés főként az Orosz Föderációt alkotó különböző jogalanyok pénzügyi biztonságának államon belüli kiegyenlítésének szükségességéből fakad. Az adóforrás egyenetlen elosztása mellett a szövetségi szintű adózás nem vezet a szubszövetségi költségvetések egy főre jutó adóbevételei közötti különbségek növekedéséhez.

Ilyen például az ásványkinyerési adó (MET). Státuszát a főbb ásványkincsek országszerte tapasztalható nagyfokú egyenetlenségére tekintettel állapították meg. A MET az állam adórendszerében szövetségi adóként működik, és a MET alapját képező szénhidrogén nyersanyagokból (olaj, gáz, gázkondenzátum) származó adóbevételek 100%-os színvonalon jóváírásra kerülnek a szövetségi költségvetésben. A legegyenletesebben elhelyezkedő objektumok kivételek lehetnek. Tehát a széles körben elterjedt ásványok kitermelése során a MET 100% -os színvonalon az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésébe kerül.

Ennek a kritériumnak az alkalmazása bizonyos esetekben ellentmondhat az első feltételnek, amely előírja a nem mobil tárgyak, különösen a természeti erőforrások szubszövetségi szintű megadóztatását.

Ha az adóforrások viszonylag egyenletesen helyezkednek el az ország területén, akkor regionális vagy helyi szinten adóztathatók, például a kiskereskedelemből, fogyasztói szolgáltatásokból származó bevételek. Tehát az önkormányzatok területén egységes adót vezetnek be bizonyos típusú tevékenységek imputált bevételére (UTII), és az UTII kifizetései a helyi költségvetésbe kerülnek.

Ezen túlmenően, amikor ezt a kritériumot végrehajtják, probléma merül fel az Orosz Föderáció és az azt alkotó jogalanyok tulajdonjogának elhatárolásával kapcsolatban bizonyos természeti erőforrások objektumaira vonatkozóan, ami ésszerű vágyat okoz, hogy megfelelő adóbevételeket szerezzenek ebből az objektumkategóriából.

Tehát a víztestek szövetségi tulajdonban, valamint az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok, valamint az önkormányzatok tulajdonában lehetnek. De a vízadót 100%-ban jóváírják a szövetségi költségvetésben. Ez az ellentmondás részben feloldódott az Orosz Föderáció vízügyi törvénykönyvének 2007-es bevezetése után, amely jelentősen csökkentette a vízadó hatályát. Számos vízhasználati mód esetében a víztestet birtokló, megfelelő kormányzati szint végrehajtó szerveivel terveznek megállapodást kötni, és ennek eredményeként a vízadó helyett lényegében bérleti díjat kell fizetni. , a költségvetés megfelelő szintjének bevételei között jóváírják.

A harmadik kritérium a gazdasági hatékonyság. Ez azt jelenti, hogy bizonyos típusú objektumokat célszerűbb országos vagy regionális szinten adóztatni, tekintettel arra, hogy az adózás hatékonyságának növekedése az események léptékének növekedésével járhat, vagy éppen ellenkezőleg, megtakarítások megszerzésével az adózás tárgyához közelítve. Más szóval, minél nagyobb az adóalap, annál magasabbnak kell lennie az adószintnek. Ebben az esetben az adóigazgatás költségei jelentősen csökkennek. Minél "kisebb" az objektumok és minél széttagoltabb az adóalap, annál alacsonyabb közigazgatási-állami szintre kell átruházni az adójogosultságokat. Ennek oka, hogy a kevés vagy sokféle típusú és típusú adózási objektumok országos elszámolásának kiépítése jelentősen megnöveli az adózás közvetlen adminisztrációs költségeit, esetenként meghaladja az ebből az adóból származó bevételt.

A legmunkaigényesebb számvitel a lakosság tulajdona és a telkek, ezért ezeket célszerű helyi szinten adóztatni. Ami a szervezetek bevételeit illeti, azok elszámolása szövetségi léptékben is kialakítható, mivel nincs jelentős helyi vagy regionális sajátossága. Ennek megfelelően ezeket a tárgyakat szövetségi szinten kell megadóztatni.

A negyedik kritérium a makrogazdasági szabályozás szükségessége. Az adók szabályozó funkciójának állami szintű megvalósításához biztosítani kell az alapadók, elsősorban az olyan közvetlen adók, mint a társasági jövedelemadó, a személyi jövedelemadó szövetségi szintű törvényhozói jogkörét. Ezért a személyi jövedelemadóra vonatkozó törvényhozási és bevételi hatáskörök fent tárgyalt ellentmondását teljes mértékben indokolja ennek az adónak a makrogazdasági szabályozásának szükségessége, amely az Orosz Föderáció összevont költségvetésének adóbevételeinek biztosításában a 3-4.

A pénzügyi teljesítménytől gyengén függő ingatlanadókat célszerű szubszövetségi szinten kivetni.

Az állam gazdaságában fontos szerepet játszó költségvetést formáló adót, mint például a MET-et, szintén ésszerűen szövetségi adóknak nevezik. Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata (Oroszország FTS) által kezelt adók között az első helyen áll a konszolidált állami költségvetésbe befolyó bevételek tekintetében.

Az ötödik kritérium a költségvetési rendszerben objektíven kialakuló pénzügyi egyensúlyhiányok adórendszeren keresztüli korrekciójának szükségessége. A pénzügyi egyensúlytalanság a funkciók objektív eltérésének következménye, amelynek megfelelően egyrészt a költségvetési rendszer bevételei alakulnak ki, másrészt a közszolgáltatások kiadási igénye. E kiadások igényét a lakosság nagysága, népsűrűsége, összetétele stb. határozzák meg, míg az egyes költségvetések bevételeinek volumene sokkal összetettebb összefüggésben van egymással. Ugyanakkor minél nagyobb arányban részesednek a költségvetési rendszer bevételeiből a lakossági adók (elsősorban a magánszemélyek jövedelemadója), annál kisebb az egyensúlyhiány. Ebben az esetben az Orosz Föderációt alkotó szervezetek pénzügyi támogatására fordított szövetségi költségvetési kiadások viszonylag kisebbek lesznek. Ez magyarázza azt a tényt, hogy a személyi jövedelemadó miért kerül az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok és a helyi költségvetések költségvetésébe.

A hatodik kritérium a joghatósági határok betartása. Egy adott adóforrás szövetségi és alszövetségi szintekhez való hozzárendelésének eldöntésekor figyelembe kell venni azt a tényt, hogy az adóteher az adott joghatóságon kívülre kerülhet. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy minden kormányzati szint csak a saját hatáskörén belül rendelkezik törvényhozó hatalommal. Más szóval, az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok csak régiójuk területén állapíthatnak meg kedvezményes adókulcsokat, vezethetnek be kedvezményeket. Ugyanakkor az Orosz Föderáció törvényhozó szerveinek jogukban áll adót kivetni saját joghatóságuk területén, pl. az egész állam egésze.

A hetedik kritérium a gazdasági tér egysége, i.e. az adózási hatáskörök olyan megszilárdítása, amelyben nem lennének adózási akadályok az áruk, a munkaerő mozgása, a tőke és a pénzügyi források túlcsordulása előtt, egyetlen államon belül a különböző szubszövetségi szervezetek között.

Az adómobilitással összefüggő adók költségvetésközi elosztásának gyakorlatában felmerülő problémák nehézségeket okozhatnak az Orosz Föderációt alkotó testületek és az önkormányzatok bevételi jogkörének végrehajtásában.

Példaként megemlíthetjük a társasági adó beérkezésének biztosításának problémáját a különálló üzletágak helyén. Az adózási mobilitás magas foka számos esetben abban nyilvánul meg, hogy az Orosz Föderációt alkotó egységben hiányzik az adóbevétel, amelynek területén a szervezet külön részlege található.

A társasági nyereségadónak az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe fizetendő részről beszélünk. Ebben az esetben az adóköteles nyereség külön alosztálynak tulajdonítható része az amortizálható ingatlan részesedése és az elkülönített részleg alkalmazotti létszámának (béralap) aránya alapján kerül kiszámításra a megfelelő mutató összértékéből. szervezet. Ebben az esetben ezeket a részvényeket a szervezet tulajdonának és alkalmazottainak okirati nyilvántartása alapján határozzák meg. Ha az ingatlan elhelyezkedése könnyen megállapítható, akkor az ingó amortizálható vagyontárgyak esetében problémák merülhetnek fel annak megállapítása során, hogy az külön felosztáshoz tartozik-e. Hasonló nehézségek merülnek fel a gyakorlatban és a szervezet külön részlegben szereplő alkalmazottaival kapcsolatban is.

Így előfordul, hogy az Orosz Föderáció egyik alkotó egységében bejegyzett és egy másik régióban működő nagyvállalatok főként a telephelyükön fizetnek társasági adót. És egy külön alosztály helyén jelentéktelen összegű adót kapnak, ami csökkenti az Orosz Föderáció megfelelő alkotóegységének költségvetési bevételeit. Így a legmobilabb adóalappal rendelkező, de az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésében nagyobb arányban (18%-os kulcs) bekerülő társasági adó (20%-os kulcs) nem mindig biztosítja az adóbevételek igazságos elosztását az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetése között.

Hasonló probléma figyelhető meg az integrált alakulatok tagjaitól származó jövedelemadó-bevételek esetében: az ilyen alakulatokban „profitközpontnak” számító társaságok a szövetség azon összetételű egységeiben fizetnek jövedelemadót, amelyekben bejegyezték őket, és adóoptimalizálási intézkedéseket hajtanak végre. Ez lehetővé teszi az integrált formációk adófizetésének teljes összegének csökkentését. A legnagyobb adófizetők számára ez a probléma speciális transzferár-szabályozással megoldható.

Az adók költségvetés közötti elosztásának gyakorlatában felmerülő egyik probléma a szervezetek vagyonát terhelő adó beérkezése az Orosz Föderációt alkotó egység költségvetésébe. Az ingatlanok tekintetében az adóalap kevésbé mobil, így nincs nehézség: a fenti adó elszámolása és megfizetése az ilyen ingatlan telephelyén történik, függetlenül attól, hogy az a szervezet telephelyén található-e, annak különálló felosztás vagy sem. Nehézségek merülnek fel az ingó vagyontárgyak - a külön divízió helyén található befektetett eszközök - adóztatásával kapcsolatban, aminek két oka lehet. Először is, külön mérlegbe nem lehet külön alosztályt hozzárendelni, ezért a szervezetek vagyona utáni adót nem a telephelyén kell megfizetni, hanem a fő szervezet telephelyén kell kivetni, amely a szervezet másik alapító egységében található. az Orosz Föderáció. Másodszor, ha egy külön alegységet külön mérleghez rendelnek, akkor a meghatározott adót ezen alosztály befektetett eszközökre vonatkozó számviteli adatai alapján számítják ki, amelyek nem feltétlenül tükrözik teljes mértékben a befektetett eszközök (ingóságok) jelenlétét, amelyek több mobil objektumok.

Ami a MET-et illeti, kevésbé mobil adóalapja van, ami meghatározza az adóigazgatás hatékonyságát. Az ásványi kitermelési adóhátralék a többi adó közül a legkisebb, az adóbehajtás mértéke 100%. Összehasonlításképpen: a legnagyobb hátralék a társasági adóból és az áfából származik (több mobiladó, ezek adóalapjának kiszámítása a tranzakciók dokumentálásától függ).

Az adóbevételeket a települések, önkormányzati körzetek, városi körzetek helyi költségvetéseihez rendelik, figyelembe véve az önkormányzati költségvetések e három típusának mindegyikének sajátosságait (az RF BC 61-61.5 cikkei). A helyi költségvetés bevételeit a telekadó és a magánszemélyek vagyonadója (a legkevésbé mobiladó), az egyes állami illetékek, a személyi jövedelemadó egy része, a jóváhagyott szabványok szerinti egységes mezőgazdasági adó, valamint a egyes tevékenységfajták imputált bevételére vonatkozó egységes adó.

Az egyének földadó és ingatlanadó beszedése összefügg a földre és ingatlanra vonatkozó tulajdonjogok bejegyzésének problémájával, valamint az ingatlantárgyak nyilvántartásának fáradságos vezetésével. Megoldásához intézkedéseket kell hozni az ilyen objektumok kataszteri nyilvántartásában lévő hiányosságok megszüntetésére. Ezek az adók nem képezik a helyi költségvetés alapját, bár az adóalap mobilitásának elve és a gazdaságossági szempont alapján indokoltan utalnak helyi adókra.

Ezen túlmenően az egységes agráradó feltétele a földvagyon felhasználásával összefüggő tevékenységtípusok, pl. ez az adó kevésbé mozgékony az adóalany helyének változásaihoz képest. Ezért a helyi szintre való elosztása teljesen érthető.

Az adómobilitással összefüggő helyi költségvetési bevételek biztosításának problémái a gyakorlatban a személyi jövedelemadó kapcsán merülnek fel. Az ebből az adóból származó bevétel meglehetősen jelentős a helyi költségvetés számára. A személyi jövedelemadót az alkalmazottai jövedelemadója adóügynökeként eljáró szervezet telephelyén kell megfizetni. Ha az önkormányzat területén folyamatosan működik a szervezet valamely alosztálya, akkor az alkalmazottak jövedelme után a személyi jövedelemadót a külön szervezeti egység telephelyén kell megfizetni.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ellenőrzéseinek konszolidációja azonban oda vezetett, hogy egyes esetekben az önkormányzatok elvesztették a személyi jövedelemadóból származó adóbevételeiket. A helyzet az, hogy egy szervezet köteles regisztrálni az adóhatóságnál az egyes alosztályok telephelyén, de ha a szervezet és annak alosztálya ugyanazon adófelügyelőség által kiszolgált területen található, akkor ezt nem kell újra megtenni. . Ezért a szervezet a teljes személyi jövedelemadót átutalja a telephelye szerinti költségvetésbe, és ez egy másik önkormányzat is lehet. Ugyanazon a településen, ahol a szervezet külön alosztályának alkalmazottai ténylegesen élnek és folyamatosan dolgoznak, a személyi jövedelemadó nem kerül be a helyi költségvetésbe. Részletesebben figyelembe kell venni az adófizetési eljárás sajátosságait.

Az adóbevételek határozzák meg az önkormányzatok pénzügyi függetlenségét NS Pavelyeva, LP Koroleva A területi költségvetések pénzügyi függetlenségének erősítésének problémái és kilátásai az Orosz Föderációban // Adók és adózás. 2014. 1. sz. 49-56. ... A helyi költségvetések bevételének növelésével kapcsolatos probléma megoldása érdekében az Orosz Föderáció költségvetési törvénykönyvének 58. cikke előírja az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok jogát adóbevételeik egy részének helyi szintre történő újraelosztására, pl. az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésében jóváírandó egyedi adókból és illetékekből történő levonások további egységes szabványok megállapítása minden település számára. Ez az intézkedés az alsóbb szintű költségvetések adóbevételeinek kiegészítő szabályozásának megvalósítását célozza. Ennek eredményeként a gyakorlatban a helyi költségvetés bevételeinek jelentős hányada olyan adó, amelyet az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésébe kell fizetni az RF BC szerint, beleértve a mobil adóalappal rendelkező adókat is.

Az adóbevételek költségvetési szintek szerinti elosztásánál tehát egy egész kritériumrendszert kell figyelembe venni.

Az adójelek összessége és az államhatalom egyik vagy másik szintjére történő felosztás kritériumainak különbsége határozza meg az ellentmondások és problémák jelenlétét a különböző szintű költségvetések adóbevételeinek és díjainak biztosítása során. További elméleti kutatások és gyakorlati kérdések részletes elemzése szükséges az adók költségvetés közötti elosztásának javítása érdekében, az orosz adórendszer hatékonyságának növelése érdekében.

Hasonló dokumentumok

Az adók lényege és funkciói. Az Orosz Föderáció adórendszerének felépítésének elvei. Az Orosz Föderáció költségvetési rendszerének bevételeinek elemzése. A Nyizsnyij Novgorod Régió Szövetségi Adószolgálatának kerületközi felügyelőségének leírása. Adóbevételek beérkezése a költségvetésbe.

szakdolgozat, hozzáadva 2015.09.24


Az adók és adórendszerek lényege, összehasonlító jellemzői, alkalmazásuk előnyeinek és hátrányainak elemzése. Az Orosz Föderáció költségvetési politikája, szerkezete és az adóbevételek szerepe a bevételi oldal pótlásában, a reformok módjai.

szakdolgozat hozzáadva: 2017.10.04


A költségvetési bevételek és kiadások tagozati szerkezete költségvetési besorolása kódjának meghatározása, ütemezés készítése. Az adókulcsok jelenlegi nagyságának elemzése a költségvetési rendszer szintjei, az adózás tárgyai és az adózók szerinti megoszlással.

teszt, hozzáadva 2011.07.20


A modern adórendszer jellemzői. A szövetségi költségvetés jellemzői. A szövetségi adók osztályozása és jellemzői. Költségvetési bevételek a szövetségi adókból. Az Orosz Föderáció költségvetésébe befolyó szövetségi adók bevételeinek elemzése.

szakdolgozat, hozzáadva 2011.12.14


A költségvetési bevételekre vonatkozó általános rendelkezések. A költségvetési rendszer adóbevételei. Az adóreform jelenlegi állása. A reform fő előnyei és hátrányai. Az Orosz Föderáció adórendszerének javításának és fejlesztésének fő irányai.

szakdolgozat, hozzáadva 2011.05.18


Az adók fogalma és közgazdasági lényege, fajtáik, jellemzőik. Az adók fő funkciói: fiskális, szociális, szabályozási, ellenőrzési. Adók, illetékek és illetékek fizetési formái. Az Orosz Föderáció költségvetési rendszere bevételi oldalának kialakítása.

szakdolgozat, hozzáadva 2014.03.13


Az adók jelentősége a szövetségi költségvetés bevételeinek kialakításában. Az adóbevételek szerepe a Nyizsnyij Novgorod régióban az Orosz Föderáció szövetségi költségvetésének kialakításában. Sürgős adózási problémák megoldása. A költségvetés adóbevételeinek előrejelzése.

szakdolgozat hozzáadva 2014.12.16


A költségvetés lényege, költségvetési eszköze és költségvetési rendszere. Az Orosz Föderáció költségvetési rendszerének kialakulásának retrospektív elemzése. Az Orosz Föderáció modern költségvetési struktúrája. Az oroszországi költségvetési rendszer javítása.

szakdolgozat hozzáadva: 2006.12.07


Az Orosz Föderáció költségvetési bevételei. Közvetlen adózás fogalma. Személyi jövedelemadó, társasági nyereség, telekadó. Az Orosz Föderáció költségvetésében a közvetlen adók dinamikájának elemzése. Az adórendszer javításának problémái és módjai.

szakdolgozat, hozzáadva 2010.06.05


A költségvetés fogalma és lényege. Az Orosz Föderáció költségvetési rendszerének szintjei. A költségvetés bevételi és kiadási tételei. Oroszország és a Fehérorosz Köztársaság költségvetésének kialakításának és felhasználásának gazdasági és statisztikai elemzése. Statisztikai eloszlási sorozatok.

Bármi legyen is a fiskális kompromisszum megoldásának konkrét lehetősége, az ehhez használt jogi mechanizmusok kevések. Az adók különböző szintű költségvetések közötti elosztásának három fő formája létezik, amelyeket hagyományosan „különböző adóknak”, „különböző kulcsoknak”, „különböző jövedelmeknek” neveznek.

Különféle adók. Ennek a formának az a lényege, hogy minden kormányzati szint (például a szövetség, a szövetség alattvalói, a helyi hatóságok) saját adót vet ki. Így több független adószint jön létre - szövetségi, regionális, helyi.

Ennek az űrlapnak két fő változata van.

1. A különböző kormányzati szintek jogainak és kötelezettségeinek teljes szétválasztása az adók megállapítása során. Minden kormányzati szint önállóan állapítja meg és hajtja végre azokat az adókat, amelyek teljes egészében a költségvetésükbe kerülnek.

A különböző szintű költségvetések által befolyt adók teljes összege azonban nem érheti el az elkobzó értéket, és nem vezethet az adófizető tönkretételéhez. Ezért egy ilyen rendszerben a szövetségi jogszabályok felső határokat állapíthatnak meg az adómentességek teljes összegére vonatkozóan.

2. A különböző kormányzati szintek jogainak és kötelezettségeinek hiányos szétválasztása az adók megállapítása során. E rendszer szerint a központi kormányzat kimerítő adólistát állít össze, és nemzeti adókat vezet be. A helyi hatóságok meghatározott listák alapján bizonyos helyi adókat vezetnek be területükön.

Ennek az űrlapnak a kiválasztásakor fontos helyesen meghatározni, hogy mely adók vethetők ki helyi, regionális vagy szövetségi szinten. Ezt a szervezeti, gazdasági, társadalmi és egyéb tényezők figyelembevételével kell megtenni.

A választást műszaki és jogi szempontok is indokolhatják. Tehát az áfa helyes kiszámításához és beszedéséhez információra van szükség a nemzetgazdasági kereteken belüli vállalkozói tevékenységről. Az áfa helyi szintű bevezetése szinte leküzdhetetlen nehézségeket fog okozni ennek az adónak a kiszámításában. Például, mivel az áfa területi adó, az adózás tárgyának meghatározásához pontosan meg kell határozni annak földrajzi eredetét. Ez meglehetősen nehézkes transznacionális ügyleteknél, és még nehezebb olyan körülmények között, amikor az adóalany tevékenységét egyidejűleg az ország több közigazgatási-területi egysége területén végzik. Ezen okok miatt az áfát csak szövetségi szinten lehet bevezetni.

A progresszív személyi jövedelemadót is csak szövetségi szinten lehet bevezetni, mivel egyébként nehéz ellenőrizni ennek az adónak a helyes befizetését. Ugyanakkor a polgárok az adózás területi különbségei miatt túl széles adótervezési lehetőséget kapnak.

A helyi vagy regionális szintű adók kivetésekor további problémát jelenthet a települések és régiók közötti tisztességtelen verseny, mivel a jogalkotók az adóalapjukat idegen területen lévő forrásokból próbálják bővíteni.

A választást gazdasági megfontolások is meghatározhatják. „A szövetségi kormány általában azon adók ellenőrzésére törekszik, amelyek inkább a makrogazdasági stabilizációs politikákhoz, az erőforrások vagy a bevételek elosztásához kapcsolódnak. Az alárendelt hatóságoknak viszont viszonylag stabil bevételi forrásokra van szükségük, amelyek például az állampolgárok jövedelme, föld, ingatlan."

Helyi ingatlanadót vetnek ki a környéken élőkre. Emiatt nőnek az önkormányzati tisztviselők elszámoltathatóságának követelményei, pontosabbá válik az adóalap, szűkülnek az adóelkerülési lehetőségek. Úgy gondolják, hogy helyénvaló helyi szinten adóztatni az ingatlanokat.

Az forgalmi adó a legalkalmasabb regionális adózásra. A régiók nagy területei gyakorlatilag kizárják ennek az adónak az elkerülését, ha a szomszédos adómentes régiókban szervezik a kereskedelmet: a fogyasztók szívesebben fizetnek csekély adót a hosszú utazások kellemetlenségére a vásárlásért. A regionális szint lehetővé teszi egy-egy adóköteles termék társadalmi és egyéb jelentőségének pontosabb figyelembevételét, a kulcsok és kedvezmények rugalmas manipulálását. A szövetségi törvényhozónak ezt nehezebb megtennie.

Különböző árak. Ennek az űrlapnak az a lényege, hogy egy adott adó fő feltételeit a központi hatóság határozza meg, és a helyi önkormányzatok határozzák meg, hogy az adott helyi költségvetésbe befizetett adót milyen kulcsok alapján számítják ki. Ugyanakkor a teljes adókulcsot is korlátozhatja a központi hatóság. Így az adóalanyok egyidejűleg ugyanazt az adót fizetik be a különböző költségvetésekbe, különböző kulcsokkal.

Ellentétben az előző változattal, amikor az egyes szintek az adónemekben különböznek, ebben a változatban ugyanazok az adók kerülnek a különböző szintek költségvetésébe.

Lényegében az állami adók helyi és regionális pótlékairól beszélünk. Ez a forma kisebb szabadságot biztosít az önkormányzatoknak, mint az előző, de nagyobb mértékben védi az adózót a helyi önkénytől.

Maguk a regionális és helyi hatóságok is részesülnek bizonyos előnyökben, amelyeknek lehetőségük van kihasználni a szövetségi adó- és pénzügyi hatóságok ellenőrzési és módszertani munkájának eredményeit. Ez különösen fontos az adózás elméletével és gyakorlatával foglalkozó helyi szakértők hiányában.

Azt is szem előtt kell tartani, hogy az adószabályok kialakításakor a helyi jogalkotók jobban ki vannak téve a helyi lobbisták befolyásának és nyomásának, mint a távoli regionális vagy szövetségi hatóságok. Ezért az adózási szabályok központosított kialakítása a regionális és helyi költségvetések adóalapjának megőrzéséhez is hozzájárul.

Ennek a formának egy változata az alsóbb szintű hatóságok felhatalmazása az adózási feltételek módosítására az adott költségvetésben jóváírt adó hányadához képest. Szó van például a kedvezmények nyújtásáról, az adóalap-képzés szabályainak kisebb módosításairól. Ezt a lehetőséget a „különböző adók” és a „különböző kulcsok” formák közötti határvonalnak kell tekinteni.

Különböző jövedelem. Ebben a formában az önkormányzatok szabadsága meglehetősen elenyésző, mert ebben az esetben a beszedett adóbevételek összegei a különböző szintű költségvetések között oszlanak meg. Ennek a felosztásnak az eljárását és feltételeit a központi kormányzat határozza meg, akár az egyes régiók igényei, akár bizonyos normák (népességszám, adóbevételek nagysága stb.) szerint.

A jövedelem felosztásának másik módja a felosztható adók meghatározása. A különböző szintű költségvetések között nem a beszedett összeg kerül felosztásra, hanem a jövőbeni összegek az adófizetés szakaszában. Ehhez az általános adókulcs határain belül regionális vagy helyi kulcsot különítenek el, amely alapján számítják ki a regionális vagy helyi költségvetésbe befizetendő összeget.

A felosztható adókulcsok hosszú időszakra is meghatározhatók, vagy évente módosíthatók a bevételek és kiadások egyensúlyba hozása érdekében. Általános szabály, hogy ebben az esetben a szabványokat a következő pénzügyi év költségvetéséről szóló törvény elfogadásakor hagyják jóvá. Az ilyen adókat szabályozónak nevezzük.

Ellentétben a „különböző kulcsok” formával, ebben az esetben minden adózási szabályokkal kapcsolatos döntést (beleértve a felosztandó részt is) ugyanaz a hatóság hoz.

akiknek az adóbevételeit fel kell osztani. A felosztott adókból származó bevétel tehát tulajdonképpen pénzügyi támogatást jelent, megegyezik a transzferekkel.

Általában mindhárom, ritkábban két forma kombinációját használják. Az egységes formanyomtatvány alkalmazása nem teszi lehetővé egy olyan adórendszer kiépítését, amely stabil és megbízható lenne, és hozzájárulna a települések, régiók és az ország egészének érdekegyeztetéséhez.

A lehetőségek megválasztása inkább a nemzeti, történelmi, földrajzi és más hasonló jellemzőktől függ, mint az államformáktól. Például a Németországi Szövetségi Köztársaság és az Egyesült Államok – szövetségi államok – nagymértékben különbözik a kormányzati szintek közötti adómegosztás formáinak megválasztását illetően. A német rendszer erősen centralizált. Megosztott adókon alapul. Az amerikai viszont rendkívül decentralizált. Az államok azon jogán alapul, hogy bármilyen adót és mértéket szabjanak ki. Ugyanakkor bizonyos alkotmányos kereteket is kialakítottak.

Az európai országok jelentősen eltérnek egymástól mind a gazdasági-gazdasági funkciók megoszlásában, mind a központi államigazgatás és a helyi hatóságok közötti társadalmi szerepek arányában, mind a különböző szintű költségvetések bevételi forrásai között az adók szerepében.

Attól függően, hogy mekkora kiadások esnek a különböző szintű költségvetésekre, az országok három csoportját különböztetjük meg:

• -olyan országok, ahol az önkormányzatok kiadásai igen jelentősek és a GDP 20-30%-át teszik ki, például Dánia, Norvégia, Svédország;
• - átlagos önkormányzati kiadásokkal rendelkező országok (Olaszország, Hollandia)
• -olyan országok, ahol a helyi kiadások elenyésző aránya (a GDP 10%-a alatt van) (Belgium, Németország)

Az adók azonban nem az egyedüli költségvetési bevételi források. A költségvetésekbe különféle nem adójellegű bevételek érkeznek, például állami vagyonból származó bevételek, hitelek. A helyi költségvetés bevételeinek jelentős része állami transzferekből származik. Az adók a helyi költségvetések fontos, de nem mindig fő forrásai.

Az orosz adórendszerben bizonyos adóknak a megfelelő szintű költségvetéshez való hozzárendelését (az első elosztási formát) alkalmazzák a helyi adók tekintetében, amelyek jelenleg teljes egészében a helyi költségvetésbe kerülnek. Az adóreform kezdete előtt volt kivétel ez alól, amikor az éves költségvetési törvények a helyi földadó bevételeiből levonásokat állapítottak meg a szövetségi és regionális költségvetésben. Ami a szövetségi és regionális adókat illeti, nem csak az adott költségvetésbe kerülhetnek, hanem az alacsonyabb szint költségvetésébe is.

A költségvetésközi szabályozás második formája - az adóbevételekből származó bevételek elosztása - a legelterjedtebb az Orosz Föderációban.

A harmadik forma - az azonos adóalap hatósági közös alkalmazása - nem terjedt el széles körben az orosz adórendszerben. Ez bizonyos fenntartásokkal magában foglalhatja a társasági adó felosztását. Ennek az adónak a 20%-os általános adókulcsa mellett az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve a szövetségi költségvetésbe történő befizetések külön kulcsát 2,0%-ban, a regionális költségvetésbe történő befizetések mértékét pedig az adóalap 8,0%-ában állapította meg. Ugyanakkor az Orosz Föderáció törvényhozó szerveinek jogai ebben az esetben jelentősen korlátozottak. Ennek az adónak az adóalapját nem módosíthatják. Ami az adókulcsot illeti, azt az Orosz Föderációt alkotó jogalany törvénye határozza meg, de nem csökkenthető több mint négy százalékponttal a szövetségi jogszabályokban megállapított adókulcshoz képest.

Megjegyzendő, hogy a jövedelemadó tekintetében szintén a második felosztási formát alkalmazzák. Miután ezt az adót jóváírják az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésében, az ebből származó bevételeket a regionális és helyi költségvetések között lehet elosztani a második módszer szerint, azaz. jóváhagyáskor megállapított arányokban

a megfelelő regionális költségvetés. Tekintsük részletesebben az adók és az azokból származó bevételek költségvetésközi szabályozásának hazánkban működő mechanizmusát.

Az Orosz Föderációban az adók különböző szintű költségvetések közötti elosztását kizárólag az adó szabályozza

jogszabály, azaz. NKRF. Az adóbevételek elosztását költségvetési jogszabályok szabályozzák, beleértve az RF BC-t és a költségvetésről szóló, az illetékes hatóságok által elfogadott törvényeket. Az adójogszabályok különösen meghatározzák az adók szövetségi, regionális és helyi felosztását. Szintén hazánkban az adójogszabályok szabályozzák az adók költségvetés közötti elosztásának harmadik formáját. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete megállapítja a szövetségi költségvetésben és az Orosz Föderáció költségvetésében jóváírandó jövedelemadó mértékét. Ezenkívül meghatározza a regionális hatóságok jogait az adókulcs megállapítása és az adókedvezmények biztosítása tekintetében.

Az adóbevételek megoszlását az ország költségvetési rendszerének szintjei között az RF BC folyamatosan szabályozza megfelelő szabványok megállapításával. A költségvetésről szóló törvények rövid távú (legfeljebb három éves) normatívákat állapítanak meg az adóbevételek különböző szintű költségvetések közötti elosztására.

A szabályozói adók felosztása folyamatosan a táblázatban látható arányokban történik. 21.1.

Így, ahogy a táblázatból is látszik. 21.1, az Orosz Föderációban az összes szövetségi adónak a költségvetések közötti elosztása állandó jelleggel történik. Ez szilárd pénzügyi alapot teremt a regionális hatóságok számára az adópotenciál kiépítéséhez és az adóbevételek növeléséhez, mivel bíznak a jogszabályok sérthetetlenségében, és gazdasági érdekük a termelés fejlesztése és a GDP növekedése.

21.1. táblázat. Az adók költségvetés közötti elosztásának szabványai Adó Eloszlási arányok százalékban összevont költségvetés szövetségi költségvetés konszolidált területi költségvetések, beleértve regionális költségvetések helyi összevont költségvetés Személyi jövedelemadó 100 70 30 Áfa 100 100 Etil-alkohol jövedéki adója: élelmiszer-alapanyagokból egyéb alapanyagokból 100 100 50 50 Az alkoholtartalmú termékek jövedéki adója 100 50 50 Az alkoholtartalmú italok jövedéki adója 100 100 100 A dohánytermékek jövedéki adója 100 Motorbenzin, gázolaj, motorolaj jövedéki adója 100 60 60 Gépkocsik és motorkerékpárok jövedéki adója 100 Az Orosz Föderáció területére behozott jövedéki termékek és termékek jövedéki adója 100 Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásával összefüggésben kivetett egységes adó 90 90 90 Egységes adó az imputált jövedelemre bizonyos típusú tevékenységek esetében 90 90 90 Ásványok szénhidrogén formájában történő kitermelésének adója (kivéve a földgázt) 100 5 5 Ásványkitermelési adó (földgáz) 100 Ásványkitermelési adó (kivéve a szénhidrogén formájú ásványokat és a közönséges ásványokat) 100 60 60 Közönséges ásványok kitermelési adója 100 100 100 Vízadó 100 Egységes mezőgazdasági adó 90 90 30 60 Vízi biológiai erőforrások tárgyainak használati díja 100 80 80 Az állatvilág tárgyainak használati díja 100 100 100

Ugyanakkor továbbra is megoldatlan a helyi költségvetések saját adókkal és állandó adóbevételekkel való ellátásának problémája.

Elég, ha csak annyit mondunk, hogy a 2007. évi jelentés szerint a saját bevételek aránya a helyi költségvetések összes bevételéből mindössze 42% volt. Bevételeik alakulásában a fő részesedést a szubvenciók, szubvenciók és szubvenciók formájában megvalósuló költségvetésközi transzferek, valamint a szövetségi és regionális adókból történő levonások teszik ki, korlátozott időtartamú szabványok szerint. Ennél is negatívabb képet mutat a helyi önkormányzatok legszámosabb láncszeme - a települési kerületek és települések költségvetése. Részvény
A települések költségvetésében a saját bevétel 2007-ben 35,9%, az önkormányzati körzetek költségvetésében pedig mindössze 27,4% volt. Ez azt eredményezi, hogy az önkormányzatok nagymértékben függenek a szövetségi hatóságok és az Orosz Föderáció hatóságainak döntéseitől, megfosztva őket pénzügyi függetlenségüktől és függőséget okozva.

Ezt a helyzetet elsősorban az okozza, hogy a helyi adók rendszerében csak két adó szerepel: a telekadó és a magánszemélyek ingatlanadója. A társasági adó 2005 óta kikerült a helyi költségvetések tartósan rögzített bevételi forrásai közül, ami jelentősen meggyengítette e költségvetések pénzügyi bázisát. Elég, ha csak annyit mondunk, hogy az új évezred első éveiben mintegy 70-75 milliárd rubelt írtak jóvá a helyi költségvetésben. társasági adó, amely ezen költségvetések összes adóbevételének egyhatodát tette ki. Nyilvánvalóan vissza kell térni a 2005-ig érvényben lévő, a helyi költségvetésben jóváírt szervezet nyereségét terhelő adó mértékének megállapításához.

Ezen túlmenően bővíteni kell a helyi költségvetések bevételi forrásait, különösen az egyszerűsített adózási rendszer szerinti egyszeri befizetések jóváírásával, valamint az egységes agráradó levonási színvonalának növelésével.

Ezen túlmenően, amint az a táblázatból is kitűnik, a szövetségi jogszabályok csak három szövetségi adó esetében állapítanak meg stabil hozzájárulást a helyi költségvetésbe, amelyek nem teszik lehetővé a helyi önkormányzatok számára, hogy valódi pénzügyi és adózási függetlenséget biztosítsanak.

Az Orosz Föderáció költségvetési kódexe előírja, hogy az Orosz Föderációt alkotó jogalany törvénye (az Orosz Föderációt alkotó szervezet következő pénzügyi évre szóló költségvetéséről szóló törvény vagy más korlátozott időtartamú törvény kivételével) érvényessége) egységes szabványokat állapíthat meg minden településre, városi körzetre és önkormányzati körzetre az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésében jóváírandó egyes szövetségi és regionális adókból és díjakból a költségvetésükből történő levonásokra vonatkozóan. Eközben az Orosz Föderáció alattvalói nem sietnek kihasználni a

hatáskörök. A helyi költségvetések stabil bevételi forrásokkal való ellátása érdekében ezt a normát nem megengedővé, hanem kötelezővé kellett tenni.

Bővebben a témáról 21.3. Az Orosz Föderációban használt adók és adóbevételek költségvetések közötti elosztásának módjai:

1. 21. FEJEZET AZ ADÓK ÉS ADÓBEVÉTELEK MEGOSZLÁSA KÜLÖNBÖZŐ SZINTŰ KÖLTSÉGVETÉSEK KÖZÖTT AZ OROSZ FÖDERÁCIÓBAN
2. Az adók szerepe az Orosz Föderáció szövetségi költségvetési bevételeinek kialakításában. A költségvetési bevételek összetétele és szerkezete. A költségvetésbe befizetett adók kiszámítása és beszedése

Tekintettel arra, hogy az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok konszolidált költségvetése bevételeinek túlnyomó részét adóbevételek teszik ki, ezek bevételének biztosítása a régiók fejlesztésének pénzügyi alapjainak megteremtése érdekében fontos feladat, amelynek megoldása során számos probléma merül fel. . Az egyik azzal kapcsolatos, hogy Oroszország adórendszerében mennyire hatékonyan valósul meg a föderáció elve, ami az adók és illetékek elosztását jelenti az ország költségvetésének szintje szerint. Az ilyen megoszlás elméleti alátámasztásának szükségessége, figyelembe véve az alkalmazási gyakorlatot, az állam és alszövetségi képződményei tevékenységének pénzügyi támogatásának feladatának kettősségéből fakad, amely egyrészt abból áll. , az ország költségvetésébe az adók és illetékek legteljesebb beérkezésének biztosításában, másrészt a pénzügyi függetlenség erősítésében.

A szövetségi és a szubszövetségi szint közötti adóelosztás problémájának megoldásához meg kell határozni a megfelelő adózási jogosítványokat, amelyek egy adott kormányzati szint jogilag formalizált jogaként értelmezhetők az adók bevezetésére, elemeik megállapítására, az adóbevételek fogadására és az adóigazgatásra.

A különböző kormányzati szintek adójogosultságainak összesítésében három összetevő különböztethető meg:

törvényhozó, i.e. adók kivetésére, az adózás elemeinek meghatározására, így különösen az adókulcsok megállapítására, az adóalap pontosítására és az adó egyéb elemeinek kiigazítására;

nyereséges, i.e. felhatalmazást, hogy bizonyos adók terhére költségvetési bevételeket képezzenek. Ezenkívül nem szükséges, hogy egy bizonyos szintű költségvetés csak azokat az adókat kapja, amelyek tekintetében ez a kormányzati szint törvényhozói hatáskörrel rendelkezik. Vagyis az egyes adókkal kapcsolatos bevételi és jogalkotói hatáskörök költségvetési szinten nem eshetnek egybe (2.1. táblázat);

adminisztratív, i.e. az adóigazgatás és az adóbeszedés jogköre.

Az Orosz Föderáció adórendszerén belül az adók és illetékek adminisztrációja teljes mértékben szövetségi szinten valósul meg. Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata (Oroszország FTS) és strukturális területi részlegei alapvetően minden adminisztratív intézkedést végrehajtanak az adók ellenőrzése érdekében: szövetségi, regionális és helyi, valamint a speciális adórendszerek alkalmazásával összefüggésben kivetett adókat.

Ami a jogalkotási hatáskört illeti, meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció Alkotmányának 72. cikke tartalmaz egy olyan szabályt, amely szerint az adózás és a díjak általános elveinek megállapítása az Orosz Föderáció és alanyai közös joghatósága alá tartozik. A jogalkotói hatáskörök elosztását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (RF adótörvénykönyv) szabályozza, i.e. szövetségi szinten.

Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok jogosultak bizonyos adózási elemeket megállapítani a regionális adókkal kapcsolatban, és csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott keretek között: adókulcsokat, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében foglalt korlátozásokat. az Orosz Föderáció, az adókedvezmények, a jogi személyek fizetési eljárása és feltételei (kivéve a szerencsejáték-adót), a szervezetek vagyonadója adóalapjának meghatározásának sajátosságai, valamint ezen adók bevezetése területeken. A helyi adók tekintetében hasonló jogosítványok állnak rendelkezésre helyi szinten A.S. Skvortsova. Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok hatásköre a regionális adók megállapítására: jogi elemzés // Permi pénzügyi folyóirat. 2015. 1. szám (12) .P. 95-111. ... Egyes esetekben, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében meghatározott esetekben az Orosz Föderációt alkotó testületek vagy önkormányzatok hatáskörrel rendelkeznek a különleges adórendszerekkel kapcsolatban, valamint a társasági adó kulcsának csökkentésére a regionális költségvetésbe befolyó bevételek tekintetében. (2.1. táblázat).

2.1 táblázat

Jogalkotási szint	Jövedelemhatósági szint
Szövetségi	Regionális		Szövetségi	Regionális
Személyi jövedelemadó (szja)
Társasági adó
Ásványkitermelési adó		+ (100% szénhidrogéneknél)
Vízadó
Az élővilág és a vízi biológiai erőforrások tárgyainak használati díja
Állami kötelesség
Szállítási adó
Társasági vagyonadó
Szerencsejáték iparűzési adó
Földadó
Egyéni ingatlanadó
Egységes mezőgazdasági adó
Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásával összefüggésben kivetett adó
Egységes adó az imputált jövedelemre bizonyos típusú tevékenységek esetében
Szabadalmi adórendszer

A szubszövetségi szintű jogalkotói hatáskörök terjedelmének és tartalmának elemzése után arra a következtetésre juthatunk, hogy ezek elsősorban azzal a képességgel függnek össze, hogy egy adott területen jobb adózási feltételeket teremtsenek a vállalkozások számára, előnyöket biztosítva az adóversenyben régiók közötti és helyi szinten AA Tovgazova . Az adóbevétel-növekedési politika végrehajtásának problémái az Orosz Föderáció régióiban // Tudományos áttekintés. 1. sorozat: Közgazdaságtan és jog. 2015. 6. sz. 85-89. ... Így az adótörvény lehetővé teszi az adóeszközök alkalmazását bizonyos területek gazdasági fejlődésének szabályozása során. Zotikov N.Z. Adó- és költségvetési mechanizmus és hatása a régió gazdaságára // A gazdaság ágazatai versenyképességének növelése, mint kiút a gazdasági válságból: cikkgyűjtemény. nemzetközi tudományos és gyakorlati konferencia anyagai. Cheboksary: ​​Csuvas Állami Egyetem, amelyről elnevezett BAN BEN. Uljanov, 2016, pp. 347-353. ... Egyes esetekben az állami programok szövetségi szintű végrehajtása során a szövetséget alkotó szervezetek kötelesek csökkenteni az adókulcsot a regionális költségvetésbe fizetendő adó részében, például a társasági jövedelemadónál. bizonyos adózói kategóriákra, vagyis egy bizonyos értéknél nem magasabbra állapítani. Szemléltető példa erre a regionális beruházási projektekben résztvevők (az első öt évben nem lehet magasabb 10%-nál) és a fejlett társadalmi-gazdasági fejlettségű területek lakosai (legfeljebb 5%) arányának ilyen mértékű csökkentése. egy távol-keleti fejlesztési projekt megvalósítása érdekében.

A tudományos és gyakorlati érdek az adóhatóság nyereséges oldala, amely a költségvetési bevételek alakulásának befolyásolásában rejlik.

A jövedelemadó-jogosultság elosztását az Orosz Föderáció költségvetési törvénykönyve (BC RF) szabályozza, amely meghatározza az adóbevételek költségvetési szintek szerinti elosztásának arányait (a költségvetési törvénykönyv 50., 56., 61-61.5. cikke). Ez azt jelenti, hogy az Orosz Föderáció alattvalóinak jogai szövetségi szinten korlátozottak.

A 2.1. táblázatra hivatkozva eltérést figyelünk meg a jövedéki adó és a személyi jövedelemadó törvényi és bevételi jogkörének szintjei között, vagyis a szövetségi szint alatti szinten nincs lehetőség arra, hogy ezeket az adókat a vállalkozói tevékenység szabályozásának eszközeként használják fel, beszedésük szabályai országszerte azonosak, annak ellenére, hogy bevételeik nagyrészt a Szövetséget alkotó szervezetek költségvetésébe irányulnak. Ugyanakkor a személyi jövedelemadó egyáltalán nem kerül be a szövetségi költségvetésbe, és az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetését 85% -os színvonalon fogadják.

Ezen túlmenően a szabadalmi adózási rendszer tekintetében eltérés figyelhető meg a hatáskörök szintjén. Az adóalap nagyságát a szabadalom méretének meghatározásakor az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei határozzák meg, mint az egyéni vállalkozó potenciális éves bevételét egy adott típusú vállalkozási tevékenység esetében. A feltüntetett potenciális bevétel túlbecsült nagysága gyakran akadálya annak, hogy az egyéni vállalkozók alkalmazzák ezt a speciális adórendszert, amely csökkenti a városi kerületek és városrészek költségvetésének bevételeit, ahol a szabvány szerint a megfelelő adót kell fizetni. teljes mértékben megkapta.

Megfigyelhető továbbá a törvényhozási és a bevételi jogkörök szintjei közötti eltérés a szövetségi illetékekkel kapcsolatban: állami illetékek, az állatvilág tárgyainak használati díjai és a vízi biológiai erőforrások tárgyainak használati díjai. Véleményünk szerint ezen, az egész országban egységes, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében meghatározott díjak mértéke megfelel a díj, mint jogilag jelentős cselekmények elvégzésével összefüggésben felszámított kötelező díj gazdasági lényegének. személyek által.

Az adóbevételek hatékonyabb költségvetési biztosítását célzó adójog-változás az adómechanizmus eszközeivel való továbbfejlesztése. Az Oroszországban érvényben lévő egyes adókkal kapcsolatos törvényhozási és jövedelemadó-jogosultságok elosztása során meg kell határozni, hogy az állami hatalom mely szintjéhez célszerű egy vagy másik bevételi forrást és a megfelelő adót hozzárendelni az alábbi kritériumok szerint ( elvek) Lykova LN Adók és adózás Oroszországban. M .: Delo, 2006.84 p. ...

Az első kritérium az adóalap mobilitásának mértéke. Úgy gondolják, hogy minél kevésbé mozgékony az adóalap, annál alacsonyabb kormányzati szinten kell megadóztatni, mivel egy ilyen alap adómértékének relatív emelése nem vonhatja maga után az adott szubszövetségi joghatóságon kívülre való migrációt. Ezért az olyan adóbevételeket, amelyeknek adózási tárgya ingatlan vagy föld, az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetéséhez és a helyi költségvetésekhez kell rendelni. A tőkejövedelem, a szervezetek nyereségének megadóztatását viszont magasabb szinten kell megadóztatni. Ez annak köszönhető, hogy a mobilitás legmagasabb fokával a tőke, a pénz, a munkaerő, a legalacsonyabb pedig az ingatlanok és természeti erőforrások formájában lévő tulajdon. E kritérium alapján a természeti erőforrások használatáért kivetett adókat a szubszövetségi szinthez kell rendelni.

A probléma részletesebb vizsgálata során meg kell jegyezni, hogy a tőkemobilitás mértéke annak formájától függően változik. Így a termelési célú állóeszközök formájában lévő tőke kevésbé mobil, mint a rendkívül likvid formában lévő pénzügyi tőke.

De ezen a megközelítésen túlmenően más kritériumokat is figyelembe kell venni, amelyek jelentősen módosítják az adójogok költségvetés közötti elosztását.

A második kritérium az adóalap állam területe szerinti elosztásának egységessége vagy az adóalap régiók közötti differenciáltságának mértéke. Ennek a kritériumnak megfelelően minél egyenlőtlenebbül oszlik meg az adóforrás vagy az adóalap az ország területén, annál magasabb szintű az államhatalom adóztatása. Ez a megközelítés főként az Orosz Föderációt alkotó különböző jogalanyok pénzügyi biztonságának államon belüli kiegyenlítésének szükségességéből fakad. Az adóforrás egyenetlen elosztása mellett a szövetségi szintű adózás nem vezet a szubszövetségi költségvetések egy főre jutó adóbevételei közötti különbségek növekedéséhez.

Ilyen például az ásványkinyerési adó (MET). Státuszát a főbb ásványkincsek országszerte tapasztalható nagyfokú egyenetlenségére tekintettel állapították meg. A MET az állam adórendszerében szövetségi adóként működik, és a MET alapját képező szénhidrogén nyersanyagokból (olaj, gáz, gázkondenzátum) származó adóbevételek 100%-os színvonalon jóváírásra kerülnek a szövetségi költségvetésben. A legegyenletesebben elhelyezkedő objektumok kivételek lehetnek. Tehát a széles körben elterjedt ásványok kitermelése során a MET 100% -os színvonalon az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésébe kerül.

Ennek a kritériumnak az alkalmazása bizonyos esetekben ellentmondhat az első feltételnek, amely előírja a nem mobil tárgyak, különösen a természeti erőforrások szubszövetségi szintű megadóztatását.

Ha az adóforrások viszonylag egyenletesen helyezkednek el az ország területén, akkor regionális vagy helyi szinten adóztathatók, például a kiskereskedelemből, fogyasztói szolgáltatásokból származó bevételek. Tehát az önkormányzatok területén egységes adót vezetnek be bizonyos típusú tevékenységek imputált bevételére (UTII), és az UTII kifizetései a helyi költségvetésbe kerülnek.

Ezen túlmenően, amikor ezt a kritériumot végrehajtják, probléma merül fel az Orosz Föderáció és az azt alkotó jogalanyok tulajdonjogának elhatárolásával kapcsolatban bizonyos természeti erőforrások objektumaira vonatkozóan, ami ésszerű vágyat okoz, hogy megfelelő adóbevételeket szerezzenek ebből az objektumkategóriából.

Tehát a víztestek szövetségi tulajdonban, valamint az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok, valamint az önkormányzatok tulajdonában lehetnek. De a vízadót 100%-ban jóváírják a szövetségi költségvetésben. Ez az ellentmondás részben feloldódott az Orosz Föderáció vízügyi törvénykönyvének 2007-es bevezetése után, amely jelentősen csökkentette a vízadó hatályát. Számos vízhasználati mód esetében a víztestet birtokló, megfelelő kormányzati szint végrehajtó szerveivel terveznek megállapodást kötni, és ennek eredményeként a vízadó helyett lényegében bérleti díjat kell fizetni. , a költségvetés megfelelő szintjének bevételei között jóváírják.

A harmadik kritérium a gazdasági hatékonyság. Ez azt jelenti, hogy bizonyos típusú objektumokat célszerűbb országos vagy regionális szinten adóztatni, tekintettel arra, hogy az adózás hatékonyságának növekedése az események léptékének növekedésével járhat, vagy éppen ellenkezőleg, megtakarítások megszerzésével az adózás tárgyához közelítve. Más szóval, minél nagyobb az adóalap, annál magasabbnak kell lennie az adószintnek. Ebben az esetben az adóigazgatás költségei jelentősen csökkennek. Minél "kisebb" az objektumok és minél széttagoltabb az adóalap, annál alacsonyabb közigazgatási-állami szintre kell átruházni az adójogosultságokat. Ennek oka, hogy a kevés vagy sokféle típusú és típusú adózási objektumok országos elszámolásának kiépítése jelentősen megnöveli az adózás közvetlen adminisztrációs költségeit, esetenként meghaladja az ebből az adóból származó bevételt.

A legmunkaigényesebb számvitel a lakosság tulajdona és a telkek, ezért ezeket célszerű helyi szinten adóztatni. Ami a szervezetek bevételeit illeti, azok elszámolása szövetségi léptékben is kialakítható, mivel nincs jelentős helyi vagy regionális sajátossága. Ennek megfelelően ezeket a tárgyakat szövetségi szinten kell megadóztatni.

A negyedik kritérium a makrogazdasági szabályozás szükségessége. Az adók szabályozó funkciójának állami szintű megvalósításához biztosítani kell az alapadók, elsősorban az olyan közvetlen adók, mint a társasági jövedelemadó, a személyi jövedelemadó szövetségi szintű törvényhozói jogkörét. Ezért a személyi jövedelemadóra vonatkozó törvényhozási és bevételi hatáskörök fent tárgyalt ellentmondását teljes mértékben indokolja ennek az adónak a makrogazdasági szabályozásának szükségessége, amely az Orosz Föderáció összevont költségvetésének adóbevételeinek biztosításában a 3-4.

A pénzügyi teljesítménytől gyengén függő ingatlanadókat célszerű szubszövetségi szinten kivetni.

Az állam gazdaságában fontos szerepet játszó költségvetést formáló adót, mint például a MET-et, szintén ésszerűen szövetségi adóknak nevezik. Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata (Oroszország FTS) által kezelt adók között az első helyen áll a konszolidált állami költségvetésbe befolyó bevételek tekintetében.

Az ötödik kritérium a költségvetési rendszerben objektíven kialakuló pénzügyi egyensúlyhiányok adórendszeren keresztüli korrekciójának szükségessége. A pénzügyi egyensúlytalanság a funkciók objektív eltérésének következménye, amelynek megfelelően egyrészt a költségvetési rendszer bevételei alakulnak ki, másrészt a közszolgáltatások kiadási igénye. E kiadások igényét a lakosság nagysága, népsűrűsége, összetétele stb. határozzák meg, míg az egyes költségvetések bevételeinek volumene sokkal összetettebb összefüggésben van egymással. Ugyanakkor minél nagyobb arányban részesednek a költségvetési rendszer bevételeiből a lakossági adók (elsősorban a magánszemélyek jövedelemadója), annál kisebb az egyensúlyhiány. Ebben az esetben az Orosz Föderációt alkotó szervezetek pénzügyi támogatására fordított szövetségi költségvetési kiadások viszonylag kisebbek lesznek. Ez magyarázza azt a tényt, hogy a személyi jövedelemadó miért kerül az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok és a helyi költségvetések költségvetésébe.

A hatodik kritérium a joghatósági határok betartása. Egy adott adóforrás szövetségi és alszövetségi szintekhez való hozzárendelésének eldöntésekor figyelembe kell venni azt a tényt, hogy az adóteher az adott joghatóságon kívülre kerülhet. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy minden kormányzati szint csak a saját hatáskörén belül rendelkezik törvényhozó hatalommal. Más szóval, az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok csak régiójuk területén állapíthatnak meg kedvezményes adókulcsokat, vezethetnek be kedvezményeket. Ugyanakkor az Orosz Föderáció törvényhozó szerveinek jogukban áll adót kivetni saját joghatóságuk területén, pl. az egész állam egésze.

A hetedik kritérium a gazdasági tér egysége, i.e. az adózási hatáskörök olyan megszilárdítása, amelyben nem lennének adózási akadályok az áruk, a munkaerő mozgása, a tőke és a pénzügyi források túlcsordulása előtt, egyetlen államon belül a különböző szubszövetségi szervezetek között.

Az adómobilitással összefüggő adók költségvetésközi elosztásának gyakorlatában felmerülő problémák nehézségeket okozhatnak az Orosz Föderációt alkotó testületek és az önkormányzatok bevételi jogkörének végrehajtásában.

Példaként megemlíthetjük a társasági adó beérkezésének biztosításának problémáját a különálló üzletágak helyén. Az adózási mobilitás magas foka számos esetben abban nyilvánul meg, hogy az Orosz Föderációt alkotó egységben hiányzik az adóbevétel, amelynek területén a szervezet külön részlege található.

A társasági nyereségadónak az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe fizetendő részről beszélünk. Ebben az esetben az adóköteles nyereség külön alosztálynak tulajdonítható része az amortizálható ingatlan részesedése és az elkülönített részleg alkalmazotti létszámának (béralap) aránya alapján kerül kiszámításra a megfelelő mutató összértékéből. szervezet. Ebben az esetben ezeket a részvényeket a szervezet tulajdonának és alkalmazottainak okirati nyilvántartása alapján határozzák meg. Ha az ingatlan elhelyezkedése könnyen megállapítható, akkor az ingó amortizálható vagyontárgyak esetében problémák merülhetnek fel annak megállapítása során, hogy az külön felosztáshoz tartozik-e. Hasonló nehézségek merülnek fel a gyakorlatban és a szervezet külön részlegben szereplő alkalmazottaival kapcsolatban is.

Így előfordul, hogy az Orosz Föderáció egyik alkotó egységében bejegyzett és egy másik régióban működő nagyvállalatok főként a telephelyükön fizetnek társasági adót. És egy külön alosztály helyén jelentéktelen összegű adót kapnak, ami csökkenti az Orosz Föderáció megfelelő alkotóegységének költségvetési bevételeit. Így a legmobilabb adóalappal rendelkező, de az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésében nagyobb arányban (18%-os kulcs) bekerülő társasági adó (20%-os kulcs) nem mindig biztosítja az adóbevételek igazságos elosztását az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetése között.

Hasonló probléma figyelhető meg az integrált alakulatok tagjaitól származó jövedelemadó-bevételek esetében: az ilyen alakulatokban „profitközpontnak” számító társaságok a szövetség azon összetételű egységeiben fizetnek jövedelemadót, amelyekben bejegyezték őket, és adóoptimalizálási intézkedéseket hajtanak végre. Ez lehetővé teszi az integrált formációk adófizetésének teljes összegének csökkentését. A legnagyobb adófizetők számára ez a probléma speciális transzferár-szabályozással megoldható.

Az adók költségvetés közötti elosztásának gyakorlatában felmerülő egyik probléma a szervezetek vagyonát terhelő adó beérkezése az Orosz Föderációt alkotó egység költségvetésébe. Az ingatlanok tekintetében az adóalap kevésbé mobil, így nincs nehézség: a fenti adó elszámolása és megfizetése az ilyen ingatlan telephelyén történik, függetlenül attól, hogy az a szervezet telephelyén található-e, annak különálló felosztás vagy sem. Nehézségek merülnek fel az ingó vagyontárgyak - a külön divízió helyén található befektetett eszközök - adóztatásával kapcsolatban, aminek két oka lehet. Először is, külön mérlegbe nem lehet külön alosztályt hozzárendelni, ezért a szervezetek vagyona utáni adót nem a telephelyén kell megfizetni, hanem a fő szervezet telephelyén kell kivetni, amely a szervezet másik alapító egységében található. az Orosz Föderáció. Másodszor, ha egy külön alegységet külön mérleghez rendelnek, akkor a meghatározott adót ezen alosztály befektetett eszközökre vonatkozó számviteli adatai alapján számítják ki, amelyek nem feltétlenül tükrözik teljes mértékben a befektetett eszközök (ingóságok) jelenlétét, amelyek több mobil objektumok.

Ami a MET-et illeti, kevésbé mobil adóalapja van, ami meghatározza az adóigazgatás hatékonyságát. Az ásványi kitermelési adóhátralék a többi adó közül a legkisebb, az adóbehajtás mértéke 100%. Összehasonlításképpen: a legnagyobb hátralék a társasági adóból és az áfából származik (több mobiladó, ezek adóalapjának kiszámítása a tranzakciók dokumentálásától függ).

Az adóbevételeket a települések, önkormányzati körzetek, városi körzetek helyi költségvetéseihez rendelik, figyelembe véve az önkormányzati költségvetések e három típusának mindegyikének sajátosságait (az RF BC 61-61.5 cikkei). A helyi költségvetés bevételeit a telekadó és a magánszemélyek vagyonadója (a legkevésbé mobiladó), az egyes állami illetékek, a személyi jövedelemadó egy része, a jóváhagyott szabványok szerinti egységes mezőgazdasági adó, valamint a egyes tevékenységfajták imputált bevételére vonatkozó egységes adó.

Az egyének földadó és ingatlanadó beszedése összefügg a földre és ingatlanra vonatkozó tulajdonjogok bejegyzésének problémájával, valamint az ingatlantárgyak nyilvántartásának fáradságos vezetésével. Megoldásához intézkedéseket kell hozni az ilyen objektumok kataszteri nyilvántartásában lévő hiányosságok megszüntetésére. Ezek az adók nem képezik a helyi költségvetés alapját, bár az adóalap mobilitásának elve és a gazdaságossági szempont alapján indokoltan utalnak helyi adókra.

Ezen túlmenően az egységes agráradó feltétele a földvagyon felhasználásával összefüggő tevékenységtípusok, pl. ez az adó kevésbé mozgékony az adóalany helyének változásaihoz képest. Ezért a helyi szintre való elosztása teljesen érthető.

Az adómobilitással összefüggő helyi költségvetési bevételek biztosításának problémái a gyakorlatban a személyi jövedelemadó kapcsán merülnek fel. Az ebből az adóból származó bevétel meglehetősen jelentős a helyi költségvetés számára. A személyi jövedelemadót az alkalmazottai jövedelemadója adóügynökeként eljáró szervezet telephelyén kell megfizetni. Ha az önkormányzat területén folyamatosan működik a szervezet valamely alosztálya, akkor az alkalmazottak jövedelme után a személyi jövedelemadót a külön szervezeti egység telephelyén kell megfizetni.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ellenőrzéseinek konszolidációja azonban oda vezetett, hogy egyes esetekben az önkormányzatok elvesztették a személyi jövedelemadóból származó adóbevételeiket. A helyzet az, hogy egy szervezet köteles regisztrálni az adóhatóságnál az egyes alosztályok telephelyén, de ha a szervezet és annak alosztálya ugyanazon adófelügyelőség által kiszolgált területen található, akkor ezt nem kell újra megtenni. . Ezért a szervezet a teljes személyi jövedelemadót átutalja a telephelye szerinti költségvetésbe, és ez egy másik önkormányzat is lehet. Ugyanazon a településen, ahol a szervezet külön alosztályának alkalmazottai ténylegesen élnek és folyamatosan dolgoznak, a személyi jövedelemadó nem kerül be a helyi költségvetésbe. Részletesebben figyelembe kell venni az adófizetési eljárás sajátosságait.

Az adóbevételek határozzák meg az önkormányzatok pénzügyi függetlenségét NS Pavelyeva, LP Koroleva A területi költségvetések pénzügyi függetlenségének erősítésének problémái és kilátásai az Orosz Föderációban // Adók és adózás. 2014. 1. sz. 49-56. ... A helyi költségvetések bevételének növelésével kapcsolatos probléma megoldása érdekében az Orosz Föderáció költségvetési törvénykönyvének 58. cikke előírja az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok jogát adóbevételeik egy részének helyi szintre történő újraelosztására, pl. az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésében jóváírandó egyedi adókból és illetékekből történő levonások további egységes szabványok megállapítása minden település számára. Ez az intézkedés az alsóbb szintű költségvetések adóbevételeinek kiegészítő szabályozásának megvalósítását célozza. Ennek eredményeként a gyakorlatban a helyi költségvetés bevételeinek jelentős hányada olyan adó, amelyet az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésébe kell fizetni az RF BC szerint, beleértve a mobil adóalappal rendelkező adókat is.

Az adóbevételek költségvetési szintek szerinti elosztásánál tehát egy egész kritériumrendszert kell figyelembe venni.

Az adójelek összessége és az államhatalom egyik vagy másik szintjére történő felosztás kritériumainak különbsége határozza meg az ellentmondások és problémák jelenlétét a különböző szintű költségvetések adóbevételeinek és díjainak biztosítása során. További elméleti kutatások és gyakorlati kérdések részletes elemzése szükséges az adók költségvetés közötti elosztásának javítása érdekében, az orosz adórendszer hatékonyságának növelése érdekében.

A hatóságok tevékenységét az állami költségvetésből finanszírozzák. Az államhatalom három szintre oszlik: szövetségi, regionális (amelyet az Orosz Föderációt alkotó egységek hatóságai képviselnek) és helyi szintre.

A kormányzat szintjei szerint az Orosz Föderáció állami költségvetése a szövetségi költségvetésre, körülbelül 90 regionális költségvetésre (az Orosz Föderációt alkotó egységek száma szerint) és nagyon sok helyi költségvetésre oszlik.

A költségvetésen kívüli alapok is a kormányzati szervek rendszerébe tartoznak. De néhány kivételtől eltekintve ezeket az állami költségvetés részvétele nélkül finanszírozzák - a szervezetek és a polgárok hozzájárulása terhére.

Minden kormányzati szintnek megvannak a saját finanszírozási forrásai, beleértve az adókat és illetékeket. Az Orosz Föderáció kormányzati szintjei szerint a következő típusú adókat és díjakat állapítják meg:

Szövetségi;

Regionális (az Orosz Föderáció alanyai);

Helyi.

A regionális és helyi önkormányzatoknak nincs joguk további adók kivetésére, de a regionális és helyi adókra külön adózási elemeket állapíthatnak meg.

A regionális és helyi önkormányzatok abban érdekeltek, hogy területükön kedvező adózási környezetet teremtsenek: minél alacsonyabbak a regionális és helyi adók, annál jobban fejlődnek a regionális és helyi vállalkozások, és annál vonzóbb területük a más régiókból és külföldről érkező üzletemberek számára. Mindez pedig a jövőben a regionális és helyi költségvetések készpénzbevételének növekedését eredményezi.

Az ilyen kilátásokat korlátozza az azonnali szükségletek kielégítésének szükségessége. A regionális és helyi hatóságoknak gyakran nincs elég pénzük az alapvető szükségletekre. Ezért a regionális és helyi adókulcsokat leggyakrabban a megengedett maximális összegben határozzák meg.

A szövetségi adók és díjak a következőket tartalmazzák:

Áfa;

Társasági adó;

Személyi jövedelemadó;

Egységes szociális adó (2010 óta

biztosítási díjjal helyettesítve);

állami illeték (beleértve a vámot is);

Az állatvilág tárgyainak, valamint a vízi biológiai erőforrások tárgyainak használati díjai;

Vízadó;

Ásványkitermelési adó.

A regionális adók és díjak a következőket tartalmazzák:

Társasági vagyonadó;

Szállítási adó;

Szerencsejáték iparűzési adó.

A helyi adók és illetékek a következők:

Földadó.

A társasági jövedelemadó, amelyet hivatalosan szövetségi adónak neveznek, valójában szövetségi és regionális adó (és még inkább regionális adó). A jövedelemadó kulcsa két részre oszlik: a szövetségi és a regionális költségvetésre. Miután a szervezet kiszámította a jövedelemadó teljes összegét, azt két egyenlőtlen részre kell osztania, és különböző költségvetésekbe kell fizetnie. Az egyéb szövetségi adók beszedése is részben a regionális és helyi költségvetésbe kerül. Ugyanakkor először a szervezetek által befizetett adók összege a szövetségi költségvetésbe kerül, és csak ezután kerül át a beszedett összegek egy része a regionális költségvetésekbe.

Ez a könyv csak azokra az adókra vonatkozik, amelyeket a legtöbb orosz szervezet fizet.

Különleges adórendszerek

Bővebben a témáról Adóbesorolás államháztartási szintek szerint:

1. 21.1. ADÓRENDSZER ÉS A FORRÁSOK ELosztása KÜLÖNBÖZŐ SZINTŰ KÖLTSÉGVETÉSEK KÖZÖTT. A SZÖVETSÉGI ADÓK, AZ OROSZ FÖDERÁCIÓS TÁRGYAK ADÓJA ÉS A HELYI ADÓK SZÁMÍTÁSÁNAK SZÁMÍTÁSA
2. 3. § Költségvetési besorolás. Különböző szintű költségvetések bevételei és kiadásai
3. Az adók szerepe a különböző szintű költségvetések bevételeinek kialakításában
4. 11.5. Költségvetési politika és közkiadások, adó- és kiegyensúlyozott költségvetési szorzók
5. Workshop ÁLLAMI KÖLTSÉGVETÉS. ÁLLAMI KÖLTSÉGVETÉSI HIÁNY ÉS FINANSZÍROZÁSÁNAK MÓDSZEREI