A statisztikák szerint évről évre folyamatosan csökken a helyszíni ellenőrzések száma. Az egy-egy revízióhoz köthető többletköltségek összege azonban növekszik. Így 2000-ben több mint 1,3 millió, 2016-ban pedig mintegy 30 ezer ellenőrzést hajtottak végre, ugyanakkor közel 50-szeresére nőtt az egy ellenőrzésre kiszabott bírság összege. Mi a teendő, ha nem ért egyet az ellenőrzésről szóló aktussal és határozattal, és hogyan csökkentheti a lehetséges visszatérítés összegét?
A felsőbb adóhatóságok az alsóbb felügyelőségek határozatai ellen benyújtott kifizetői panaszok több mint 1/3-át előzetesen kielégítik. És a bíróságok - a cégek bejelentett követeléseinek 50%-a.
Webináriumok könyvelőknek a Kontur.Skolában: jogszabályi változások, számvitel és adóelszámolás sajátosságai, beszámolás, bér és személyi állomány, készpénzes tranzakciók.
A helyszíni szemle igazolással zárul. Továbbá az adóhatóság aktust készít. Erre 2 hónapja van, az igazolás keltétől számítva. A CTG ellenőrzésekor ez az időtartam három hónap. A törvény formáját és az elkészítésére vonatkozó követelményeket az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. május 8-i, ММВ-7-2 számú rendeletének 23. és 24. számú melléklete hagyja jóvá. [e-mail védett](a továbbiakban: Rendelet).
A követelmények kimondják, hogy a jogsértések minden tényét dokumentálni kell. A felügyelőség az egyes jogsértéseket az „elsődleges forrásra”, a számviteli és adónyilvántartásra, valamint a vizsgálatok eredményére való hivatkozással támasztja alá. A dokumentumot tömören, világosan, világosan és következetesen kell megfogalmazni. Vagyis úgy, hogy az is értse, aki nem rendelkezik speciális ismeretekkel a számvitel és az adószámvitel területén.
Az okiratot minden hitelesítőnek alá kell írnia. De ha a dokumentumot nem az összes ellenőrzést végző ellenőr hagyja jóvá, hanem csak például a csoportvezető, az nem minősül szabálysértésnek.
Az okirat elkészítését követően az ellenőrzés az okiratnak az ellenőrzést végző tisztviselők általi aláírásától számított 5 napon belül köteles azt átvétel ellenében a cég képviselőjének átadni. Felhívjuk figyelmét, hogy az adóhatóság csak abban az esetben jogosult az okiratot postai úton megküldeni, ha az ellenőrzött kifizető megkerüli az átvételt. Az adókijátszás tényét magában a cselekményben is tükrözni kell (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 100. cikkének 5. pontja, a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014.20.01. sz. F05-16692 / 2013 sz. határozata).
A társaságnak az okirat kézhezvételétől számított 2 hónap áll rendelkezésére a kifogások előkészítésére. Ezekben az adózó részletesen ismerteti azokat a pontokat, amelyekkel nem ért egyet, és kifejti, hogy miért.
A kifogás szerkezete általában a hitelesítési jelentéshez kapcsolódik. A törvény leíró és rendelkező részének minden záradéka egy-egy kifogási záradéknak felel meg. Ne hagyja figyelmen kívül a jogszabályokra való hivatkozásokat, az osztályok pontosításait és a bírósági gyakorlatot. Ami az utóbbit illeti, annak vagy az Ön választókerületéből, vagy az RF fegyveres erők pozíciójából kell származnia.
A kifogások formája jogilag nem megalapozott. Például a bíróság a közelmúltban úgy döntött, hogy az ellenőrzés befejezése után, de az arról szóló határozat meghozatala előtt benyújtott „felvilágosítások” az ellenőrzési jelentéssel szembeni kifogásnak tekinthetők (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 09. 13-i ítélete). .2016 No. 310-KG16-5041).
Az Ön kifogásaiban megfogalmazott érvek okot adhatnak a további adóellenőrzési intézkedések kijelölésére vonatkozó döntés meghozatalához. Nevezetesen: iratok bekérése magától az adózótól vagy más személyektől (például szerződő felektől), tanúkihallgatás vagy szakértői vizsgálat.
Az adóhatóság akkor hoz ilyen határozatot, ha az ellenőrzési anyagokat nem tartja elegendőnek a cég felelősségre vonásáról vagy annak megtagadásáról szóló határozat meghozatalához. Ezért nem kell további intézkedésektől tartani. Ellenkezőleg, ez a határozat közvetve megerősíti az adóhatóság instabil álláspontját a törvény egyes pontjaival kapcsolatban. Erősítse meg vagy cáfolja ezt az álláspontot, és további intézkedések megtételére szólítanak fel. De csak a már megállapított jogsértések ellenőrzésére hajthatók végre (az uráli körzet FAS 2012.04.27-i határozata, A60-28239 / 11). Pontosan ez a céljuk.
A további intézkedéseknek nem célja az új jogsértések felderítése. Ez az Alkotmánybíróság álláspontja (2010. 05. 27. 650-О-О határozat, 2005. 07. 14. 9-P. sz. határozat).
Fontos megjegyezni, hogy a „speciális szakaszok” ideje korlátozott. Az ellenőrzésnek mindössze egy hónapja van az ellenőrzés elvégzésére és az ellenőrzésről szóló döntés meghozatalára. Korábban az adótörvény nem tartalmazta ezt a kifejezést. Változások az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 101. cikke bevezette a 2016.01.05.-i 130-FZ szövetségi törvényt, amely 2016. június 2-án lépett hatályba. A kiegészítő ellenőrzési intézkedések elvégzése után a rajtuk lévő anyagokat az ellenőrzés anyagaival együtt veszik figyelembe. Az Orosz Föderáció adótörvénye nem korlátozza a további események számát egy meghatározott egy hónapon belül (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016.15.07.-i levele, 03-02-07 / 1/41426).
A mellékes eseményekkel kapcsolatban is lehet kifogást benyújtani. Erre a „speciális szakaszok” végétől számított 10 nap áll a fizető rendelkezésére. Ezeket az összes ellenőrző anyaggal együtt felülvizsgálják. A felügyelőség a kifogások benyújtásának határidejét követő 10 napon belül köteles végleges határozatot hozni az ellenőrzésről.
Sokszor nagy a kísértés, hogy a kifogásokban ne közöljük az adózó álláspontját megerősítő és a felügyelőség következtetéseit cáfoló összes érvet, hanem megőrizzük későbbi fellebbezésre. Ez a megközelítés tele van problémákkal a vállalat számára. Mivel a bíróság megtagadhatja az olyan dokumentumok elfogadását, amelyeket korábban nem jelentettek be kifogások vagy panaszok vizsgálata során a Szövetségi Adószolgálati Igazgatóságnál. A bírák érvelése a következő - jogkörük keretein belül nem helyettesítik az adóellenőrzést és nem teljesítik az adóellenőri kötelezettségeket (Az RF fegyveres erők 2017.03.09-i meghatározása, 305-KG-17 sz. -199).
Ha az adózó nem tudja alátámasztani, hogy a tárgyalást megelőző szakaszban miért nem védte érdekeit, és nem terjesztett elő bizonyítékokat, iratokat, joggal való visszaéléssel vádolják. Ebben az esetben nincs értelme pozitív bírósági döntésre számítani.
Az már más kérdés, hogy a tárgyalást megelőző szakaszban az iratok benyújtásának ellehetetlenülését objektív okok okozzák – akkor lehet számolni azzal, hogy a bíróság bizonyítékként elfogadja azokat az ügyben. Például az Északnyugati Kerület AU 2014.12.11-i, A56-59616 / 2013 sz. határozatában a bíróság beleegyezett abba, hogy megvizsgálja az áfalevonást igazoló dokumentumokat, amelyeket azonban korábban nem nyújtottak be az adóhatóságnak az adóhatóságon belüli lefoglalás miatt. büntetőügy keretei között.
Az ellenőrzési jegyzőkönyvvel szembeni kifogások valójában mintaként szolgálnak a későbbi, magasabb adóhatósághoz benyújtott panaszhoz, majd a bírósághoz benyújtandó keresetlevélhez - ha a panaszt nem teljesítik. Ezért a kifogások előkészítését a lehető legkomolyabban kell venni.
A felügyelőség az ellenőrzésről szóló határozatot követően köteles azt az adózónak átadni. Az okmány a kifizető részére történő kézbesítéstől számított egy hónap elteltével lép hatályba. Az ellenőrök kötelesek azt átvételkor a kiállítástól számított 5 napon belül átadni.
A határozatnak meg kell felelnie az ellenőrzési aktusnak. Előfordul, hogy az adóhatóság azokat az epizódokat veszi a dokumentumba, amelyeket a törvény nem jelölt meg. Ennek megfelelően az adóalany nem terjeszthetett elő kifogást velük szemben, ezért megfosztották érdekvédelmi jogától.
Ha nem ért egyet a felülvizsgálati határozattal, fellebbeznie kell ellene. Az első lépés a magasabb adóhatósághoz benyújtott előzetes fellebbezés lesz. Az ellenőrzésről szóló határozat ellen annak meghozatalától számított egy éven belül lehet fellebbezni. A panaszt a megtámadott határozatot hozó adóhatósághoz kell benyújtani.
Ha a határozat jogerőre emelkedését megelőzően, azaz a kézbesítéstől számított egy hónap lejárta előtt fellebbez, azt fellebbezésnek nevezzük. Ebben az esetben a dokumentum attól a naptól lép hatályba, amikor a Hivatal kiadja a panaszra vonatkozó határozatát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101.2. cikke).
A Hivatal a panasz elbírálásakor nem hozhat olyan határozatot, hogy a megtámadott határozatban nem szereplő többletadót, bírságot, bírságot beszedjen a társasággal. Mivel ez az adózó számára romlásnak minősül. Ezenkívül ez ahhoz a tényhez vezet, hogy a felsőbb adóhatóság ténylegesen ellenőrzi az alsóbb ellenőrzés tevékenységeit egy bizonyos rend megsértésével (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 10. cikke). A kifizető helyzetének romlása esetén a Főosztály csak ellenőrzés alapján jogosult döntést hozni, amelyet területi osztályai tevékenységének ellenőrzése keretében jelölhet ki.
A fellebbezett adóhatóságnak jogában áll a fellebbezett határozatban szereplő adó, kötbér, bírság beszedésének jogi indokolását kiegészíteni, módosítani, a számtani hibákat, elírásokat kijavítani (a Legfelsőbb Választottbíróság Plénumának határozatának 81. pontja). Orosz Föderáció, 2013. július 30., 57. sz., Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2014. július 4-i határozata, -8380/14.
Felhívjuk figyelmét, hogy ha a Hivatalnak a panaszra vonatkozó határozata nem felelt meg a cégnek, az ellenőrzési jelentést a fentiekben lehet fellebbezni - az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Központi Hivatalához.
Ha a tárgyalást megelőző fellebbezés nem vezette a társaságot a kívánt eredményre, keresetet kell benyújtani a bírósághoz. Az ellenőrzés határozatának megtámadására az adózónak három hónap áll rendelkezésére attól a pillanattól számítva, amikor tudomást szerzett jogainak megsértéséről (az APC RF 198. cikke). A jó okból elmulasztott határidő visszaállítható. Ilyen ok lehet például az érintett személy betegsége (Az Orosz Szövetségi Adószolgálat 2016.07.04.-i levele, GD-4-14 / [e-mail védett]).
Előzetes fellebbezés esetén a bírósági kérelem benyújtására rendelkezésre álló három hónapos határidőt attól a naptól kell számolni, amikor lejárt a panaszról a felsőbb adóhatóság általi határozathozatalra nyitva álló határidő. Ha a felsõbbségi adóhatóság a panaszról nem döntött, vagy azt az elõírt határidõn belül nem küldte meg az adózónak, ezt a bíróság mindenképpen alapos indokként ismeri el az elmulasztott határidõ visszaállítására.
Mint már említettük, a nyilatkozat alapja általában az igazolási aktus elleni kifogás. Ha néhány pontot sikerült megvédenie a tárgyalást megelőző szakaszban, győződjön meg arról, hogy azok ne kerüljenek be a kérelembe, és ellenőrizze az adók és bírságok végső számításait is.
A bírósági fellebbezési eljárásnak számos árnyalata van. Ezért ezt a szakaszt vagy házon belüli jogászoknak vagy bérelt tanácsadóknak kell elvégezniük.
Minden ellenőrzés véget ér egy ponton. A futamidő számtalan meghosszabbítása ellenére a helyszíni adóellenőrzés is folyamatban van. A terepi adóellenőrzési törvény az egész rendezvény legfontosabb dokumentumának számít. Vonat húz az adóhivatal minden tevékenysége alá a cég területén.
Adóellenőrzés (lásd az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 87. cikkét). Ezért a regisztráció követelményei és az adóellenőrzés lefolytatásának eljárása elsősorban annak típusától függ.
Az adójogszabályok ma már nem írnak elő egyértelmű eljárást az ügyeleti adóellenőrzés eredményének formalizálására, de magyarázatokat tartalmaznak arra vonatkozóan, hogy például a feltárt szabálysértésekről egy okiratot miként kell elkészíteni a hivatali ellenőrzés során, vagy mondják, hogy ilyen törvényt kell készíteni az ilyen ellenőrzés befejezését követő tíz napon belül. A kamerás adóellenőrzés eredményének nyilvántartásától eltérően az aktu mezei adóellenőrzés elég egyértelműen szabályozza az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének (1) bekezdése, és így néz ki:
Adóellenőrzési jegyzőkönyv- tájékoztató jellegű dokumentum, ennek a dokumentumnak nincs jogi természete. A mindenre kiterjedő adóellenőrzési aktus tartalmazza az ellenőrzött személy által elkövetett szabálysértések adóhatóság által rögzített tényállását, amelyet az adóhatóság utólag az adóellenőrzés anyagának elbírálása során, valamint minden egyéb begyűjtött bizonyítékot megvizsgál. Az adófelügyelőség az ellenőrzési anyagokban rendelkezésre álló összes dokumentum és bizonyíték alapján adóellenőrzés eredménye alapján hozza meg a jogerős határozatot (Az Uráli Kerületi Választottbíróság 2016.10.03. F09-683 / 16. sz. határozata). A60-21375 / 2015 számú ügyben).
Ez azt jelenti, hogy az adózónak nincs joga az adóellenőrzési aktus tartalmára fellebbezni, viszont az adózónak joga van arra, hogy kifogás benyújtásával befolyásolja a jogerős döntést arról, hogy adóköteles-e vagy sem. Amikor az adóellenőrzési aktust elkészítik, és az ellenőrzött adóalany kifogást nyújt be, az ellenőrzési anyagok vizsgálatának szakasza következik (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101. cikke). Most részletesebben megvizsgáljuk az adóellenőrzési aktus bejegyzését.
Honnan tudod, hogy az adóellenőrzésnek vége? Tól től hitelesítési tanúsítványok(lásd a Szövetségi Adószolgálat 2015.08.05-i rendeletének 7. számú mellékletét). Az ilyen igazolást a helyszíni ellenőrzés legutolsó napján állítják ki (lásd az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 15. pontját). A tanúsítványt általában a vizsgálócsoport (vagy felülvizsgálati csoport) vezetője állítja ki. Az elvégzett ellenőrzésről szóló igazolás tartalma az ellenőrzés tárgyára (adónemére) és az ellenőrzés időtartamára vonatkozó információkat tartalmaz. Valamint az igazoláson szerepel az ellenőrzés időtartama, az ellenőrzés felfüggesztésének és meghosszabbításának feltételeit a tanúsítvány külön tárgyalja. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. július 25-i AS-4-2 / 13622 számú levelének megfelelően az elvégzett adóellenőrzésről szóló igazolást az ellenőrzési csoport vezetője írja alá (lásd a 6.1. az említett levél).
Az elvégzett adóellenőrzésről szóló igazolásnak a következő kötelező adatokat kell tartalmaznia:
Továbbá az elvégzett ellenőrzésről szóló igazolás kiállításának időpontjától számítják az adóellenőrzés eredményének további nyilvántartásba vételének időtartamát. Ezt az igazolást az ellenőrzés utolsó napján át kell adni az ellenőrzött adózónak, azaz az ellenőrzött szervezet vezetőjének (ha jogi személy), vagy egyéni vállalkozónak személyesen vagy képviselőjének (lásd 15. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének rendelkezései). Az adóellenőrzésről szóló igazolás kiállításának kötelező feltétele a szervezet vezetőjének vagy a szervezet meghatalmazással rendelkező képviselőjének, egyéni vállalkozónak (IE) aláírásának jelenléte (lásd a 26. cikk 1. pontját, Az RF adótörvénykönyv 27. cikkének 1. szakasza, 29. cikkének 1. pontja). Erre a célra az igazolás jóváhagyott formanyomtatványán van egy speciális mező, amelyben az adózó képviselője az igazolás másolatának átvételét jelöli.
Az elvégzett adóellenőrzésről szóló igazolás távközlési csatornán (TCS) is átadható az adózó szervezetnek, az ilyen kézbesítést ma már az adóhatóság is gyakran gyakorolja. Az adófelügyeletek és az adófizetők közötti elektronikus dokumentumáramlásra vonatkozó eljárást az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. április 15-i ММВ-7-2 / 149. számú rendelete hagyta jóvá. Ebben az esetben az elektronikus igazolást abban a pillanatban kell átvettnek tekinteni, amikor a felügyelőség elektronikus úton megkapja a dokumentum adóalany általi elfogadását. Ha az adóhatóság nem kap ilyen átvételi elismervényt, akkor a szokásos módon - ajánlott küldeményként, átvételi elismervénnyel - nyomtatott igazolást kell küldenie (lásd a szövetségi rendelettel jóváhagyott eljárás 12., 16. és 19. pontját). Oroszország Adószolgálata, 2015. április 15-i ММВ -7-2 / 149).
Az adófelügyelőségnek jogában áll felhívni a jogi személy vagy egyéni vállalkozó vezetőjét, hogy személyesen kézbesítse az igazolást, és kézhez kapja az arra jogosult személy aláírását annak másolatán (lásd az Adó 31. § 1. pontjának 4. albekezdését). Az Orosz Föderáció kódexe). Az ilyen felhívást úgy hajtják végre, hogy a felhívásról értesítést küldenek az adófizetőnek az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. május 8-i, ММВ-7-2 számú rendeletében jóváhagyott formában. [e-mail védett](lásd a végzés 2. számú mellékletét). Ha ebben az esetben az adózó ezt a bejelentést figyelmen kívül hagyja, és az adóhivatalnál nem jelenik meg (vagy meghatalmazott képviselőjét nem küldi ki), valamint szándékosan elkerüli az igazolás kézhezvételét az elvégzett adóellenőrzésről, az adóhatóság az igazolást ajánlott levélben küldi meg értesítéssel a jogi személy telephelyére (egyéni vállalkozó lakóhelyére). Ebben az esetben az igazolás adózó általi kézhezvételének időpontja a tértivevényen a naptári postabélyegző lenyomatán feltüntetett időpont lesz.
Az adóellenőrzési aktus elkészítésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 100. cikke határozza meg. Először is emeljük ki az adóellenőrzési aktus kiadására és az adózóhoz történő eljuttatására vonatkozó eljárás főbb pontjait: adóellenőrzési jelentés az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének (1) bekezdése szerint két hónapon belül készül el attól a naptól számítva, amikor az adófelügyelet igazolást állít ki az elvégzett adóellenőrzésről. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2005.05.08-i rendeletével összhangban. sz. ММВ-7-2 / [e-mail védett]) az adóellenőrzés befejezésének időpontját az elvégzett adóellenőrzésről szóló igazolás kiállításának időpontja (dátuma) határozza meg, amelyet az adóellenőrzés utolsó napján állítanak ki (Adó 89. § 15. pont). Az Orosz Föderáció kódexe).
Az adóellenőrzési törvény három fő részből áll: bevezető, ismertető és végleges. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének (3) bekezdésével összhangban az adóellenőrzési aktusnak a következő kötelező adatokat és információkat kell tartalmaznia:
Az okiratot az ellenőrzést végző tisztségviselők, valamint az ellenőrzött adózó (vagy képviselője) írják alá. Az elvégzett adóellenőrzési cselekmény ezután az adóhivatalban tárolódik, ehhez csatolni kell az alábbi dokumentumokat:
Ma az adószolgálatok rutinszerűen az adóellenőrzési jelentés szabványos formáját használják, amelyet az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. május 8-i, ММВ-7-2 / számú rendelete hagyott jóvá. [e-mail védett] Ez a végzés tartalmazza az adóellenőrzési jegyzőkönyv elkészítésének követelményeit is. Tehát az adóellenőrzési aktust oroszul és papíron vagy elektronikus formában kell elkészíteni. Ha a jogszabály szövegében rövidítések és rövidítések használatára van szükség, az első használatkor a megfelelő kifejezést teljes egészében meg kell adni, zárójelben feltüntetett rövidítéssel, amelyet ebben a formában a dokumentum teljes szövegében használnak. .
Az adóellenőrzési aktus nem tartalmazhat javításokat, foltokat, ez csak a tisztségviselő megfelelő, aláírásával hitelesített, változó jelzéseivel megengedett. Ezen túlmenően, a törvényben szereplő valamennyi jogsértési ténynek részletes információkat kell tartalmaznia a következőkről:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szabályozza az adózó azon jogát, hogy megkapja az adóellenőrzési jelentés másolatát (lásd az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 9. szakaszát, 21. cikkének 1. pontját, 9. szakaszát, 32. cikkének 1. pontját, Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. augusztus 27-i levele, 06 -1-02 / 558). Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. május 8-i, ММВ-7-2 számú rendeletével jóváhagyott, az adóellenőrzési jelentés végrehajtására vonatkozó követelmények 5. pontjában. [e-mail védett] feltüntetik, hogy a terepi adóellenőrzésről szóló okiratot a felügyelő készíti el két példányban, az egyik az adófelügyelőség, a második az adózó részére. Összességében tehát az adóellenőrzési aktus másolatban és eredetiben is kézbesíthető, amit a már kialakult bírói gyakorlat is megerősít (lásd a Központi Kerületi Szövetségi Választottbíróság április 28-i állásfoglalását, 2014. az A35-4665 / 2013. sz. ügyben, Távol-keleti Kerületi Szövetségi Választottbíróság 2013. december 23-i F03-6129 / 2013. sz. ügyben A51-16532 / 2013).
Az adóellenőrzési jelentés adóalanyhoz történő eljuttatásának határidejét az elkészítésének napjától számított öt napon belül határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 5. szakasza). Itt van egy nagyon fontos szempont! Az adófelügyelőségnek nincs joga önállóan megválasztani az adóellenőrzési jelentés adózó részére történő bemutatásának módját! Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 5. szakasza egyértelműen kimondja, hogy az adóellenőrzési aktust át kell adni az ellenőrzött adóalanynak vagy hivatalos képviselőjének. átvételkor vagy más módon kell továbbítani, igazolva annak az ellenőrzött személy általi átvételének időpontját, például az aktust tértivevényes ajánlott küldeményként is el lehet küldeni. A bíróságok azonban úgy vélik, hogy az adóellenőrzési aktus adóalany részére történő átadásának ez a módja csak abban az esetben alkalmazható, ha az adózó kikerüli az adóellenőrzési aktust, és az adóellenőrzési aktusnak feltétlenül tartalmaznia kell erre vonatkozó megjegyzést (ld. a Moszkvai Kerületi Választottbíróság 2014. január 20-i F05-16692 / 2013. sz. ügyben A41-11771 / 10).
A gyakorlott ellenőrök abban az esetben, ha az adózó kikerüli az adóellenőrzési jegyzőkönyv másolatának kézhezvételét, erről az okirat utolsó oldalán ennek megfelelő bejegyzést tesz, amelyet aláírásával kell igazolnia (ld. az elkészítési követelmények 1.13. adóellenőrzési jelentés, amelyet az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. május 8-i ММВ-7-2 számú rendelete hagyott jóvá / [e-mail védett]). Utána pedig ajánlott levélben küldi meg értesítéssel az adóellenőrzési aktust. Előfordul, hogy a ravasz ellenőrök önvédelem érdekében, mielőtt az adózó átvételének kijátszásáról és a cselekmény postai úton történő elküldéséről jegyzőkönyvet készítenének, először felhívják az adózót az adóhivatalhoz a cselekmény személyes kézbesítése céljából. megfelelő értesítés elküldésével, amelynek formáját az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 31-i MM-3-06 számú rendelete hagyja jóvá / [e-mail védett](lásd a 7. számú mellékletet). Az ellenőr az értesítést ajánlott levélben küldi meg az adózónak, főszabály szerint a lakcímére.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 6. pontja kimondja az adózónak azt a jogát, hogy harminc napon belül írásban nyújtson be kifogást az adóhatósághoz az adóellenőrzési aktussal szemben, mind általánosságban, mind annak egyes rendelkezései ellen, ha nem ért egyet. az adóhatóság által az adótörvényben tükrözött tényekkel.ellenőrzés. Az adózó írásbeli kifogásaihoz csatolhatja a kifogása megalapozottságát igazoló okiratok hiteles másolatát. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 101. cikkének (1) bekezdése által meghatározott tíz napos időszakot az ellenőrzés eredményeivel kapcsolatos döntés meghozatalára a rendelet 100. cikkének (6) bekezdésében meghatározott egy hónap lejárta után számítják ki. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ha az adózó nem nyújtott be írásbeli kifogást az adóellenőrzési jelentéssel szemben, nem fosztják meg attól a jogától, hogy magyarázatot adjon az adóellenőrzés anyagainak mérlegelésekor (lásd az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 4. bekezdését). Ez a szabály ugyanakkor nemcsak a helyszíni adóellenőrzés, hanem a kamerás ellenőrzés tervezésére is vonatkozik. Ha az adózó az adóellenőrzési cselekmény ellen a jogszabályban meghatározott határidőn belül nem terjesztette elő kifogásait, hanem személyesen részt vett az ellenőrzési anyagok vizsgálatában, akkor csak az adóhatóság jogerős határozatának hatályon kívül helyezését tudja elérni. annak bizonyításával, hogy nem volt lehetősége megfelelően felkészülni az ellenőrzési anyagok vizsgálatára.és ennek megfelelően indokolt magyarázatot adni.
Az adóellenőrzés eredményének nyilvántartásba vételének utolsó szakasza annak anyagának vizsgálata, amelyet az adózót ellenőrző adóellenőrzés vezetője végez.
Az adóhatóság a maga részéről köteles értesíteni az adózót az adóellenőrzési anyagok átvételének időpontjáról, időpontjáról és helyéről. Az adózó értesítésének ésszerűnek kell lennie, és figyelembe kell vennie az adózó megjelenéséhez szükséges időt, ismételten indokolt. Az adófelügyelőség vezetője köteles megállapítani, hogy az ellenőrzött adózó szabálysértést követett-e el, az ellenőrzés során feltárt jogsértések az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében vett adóbűncselekménynek minősülnek-e, és hogy az adóhatóságnak van-e alapja az eljárás megindítására. az ellenőrzött személyt adókötelezettség terheli. Továbbá, ha az adózó felelősségre vonása indokolt, az adófelügyelőség vezetőjének meg kell állapítania, hogy az érintett adózónak az ellenőrzés során feltárt jogsértésért a felelősségét enyhítő vagy súlyosbító körülmény áll fenn.
Az adóellenőrzés anyagainak elbírálásának eredménye az adóhatóság vezetőjének határozata, amely meghatározza:
Az adóhatóság határozata az adózóhoz való eljuttatásától számított 10 (tíz) nap elteltével lép hatályba. Ezt követően az adóhatóság köteles elmagyarázni az adózónak az adószankciók összegének önkéntes megfizetésének lehetőségét (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 104. cikke). Ugyanakkor az adóhatóság vezetőjének indokolt esetben joga van ideiglenes intézkedéseket hozni a vétkes adózóval szemben a határozat megfelelő végrehajtása érdekében (lásd az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 10. pontját). ). Ideiglenes intézkedések közé tartozik különösen az adózó ingatlanának (ingatlan, jármű, értékpapír, stb.) elidegenítésének tilalma az adóhatóság hozzájárulása nélkül.
Jelenleg az ellenőrzési határozatok fellebbezése először magasabb adóhatóságnál, majd igazságügyi hatóságnál történik. A bírói gyakorlatban vannak példák arra, hogy a bíróság az adófizető oldalára áll (lásd az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014. február 24-i határozatát, F09-8 / 14. sz.). Ugyanakkor ne feledje, hogy az adóhatóságnak is joga és alapja van bírósághoz fordulni. Például az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 104. cikkével összhangban, ha az adózó megtagadja az adószankciók összegének önkéntes megfizetését, vagy elmulasztotta a fizetésük határidejét, ahogyan azt az adóhatóság kérelmében megjelölték, az utóbbi joga van bírósághoz fordulni adószankciók beszedésére irányuló követelésekkel, de erre az intézkedésre a törvény elévülési időt ír elő - az adósértés észlelésének időpontjától számított 6 hónapig (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 115. cikke). A fentieken túl az adózói státusz figyelembevételével adószankció behajtása iránti keresetlevél is benyújtásra kerül a bírósághoz:
Az adófizetőktől származó szankciók beszedését illetően a jogi személyektől való kötelező beszedés vitathatatlanul történik, és bíróságon - csak adófizetőktől - magánszemélyektől, ezt az orosz adótörvénykönyv 75. cikkének (6) bekezdése jelzi. Föderáció.
Összegzésként megjegyezzük, hogy minden esetben az adóellenőrzés anyagainak mérlegelésének eredménye lesz az ellenőrzés vezetőjének jogerős döntése, és az ilyen döntés már végleges és kötelező érvényű. És ahogy azt már korábban jeleztük, az adózó befolyásolhatja az adóhatóság döntését, és ilyen lehet például az is, hogy az adóellenőrzési anyagok áttekintése előtt az adózó nem kapott adóellenőrzési jegyzőkönyvet. Továbbá, ha az adózó a bíróságon bizonyítja, hogy az adófelügyelőség nem értesítette megfelelően az ellenőrzési anyagok elbírálásának időpontjáról és időpontjáról, a bíróság az adózó oldalára áll, és hatályon kívül helyezi az ellenőrzésről szóló jogerős határozatot. Ezért, az adózó, ismerje meg jogait, és védje meg azokat, mert az adózók törvényes jogait nem szabad megsérteni.
A helyszíni adóellenőrzés eredményei alapján az adóhatóság felhatalmazott tisztségviselői az Orosz Adó- és Illetékügyi Minisztérium 2000. április 10-i 1. sz. 60. Ezt az okiratot felhatalmazott tisztségviselők és az ellenőrzött szervezet vezetője, egyéni vállalkozó vagy képviselőik írják alá...
A helyszíni adóellenőrzés aktusának tartalmaznia kell az ellenőrzés során feltárt adószabálysértések dokumentált tényeinek rendszerezett kimutatását, vagy annak hiányának jelzését, valamint az ellenőrök következtetéseit, javaslatait a megállapított szabálysértések megszüntetésére, ill. hivatkozások az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első részének cikkeire, amelyek felelősséget írnak elő az ilyen típusú adóbűncselekményekért.
A terepi adóellenőrzés aktusában tükröződni kell minden olyan tényt, amely az adó- és illetékjogszabályok megsértésének tényét és az ezzel kapcsolatos körülményt az ellenőrzés eredménye alapján a helyes döntés meghozatalához fontos.
A terepi adóellenőrzési aktust papír alapon, orosz nyelven kell elkészíteni, és folyamatos oldalszámozással kell ellátni. Abban folt, törlés és egyéb javítás nem megengedett, kivéve az okiratot aláírók által egyeztetett és aláírással hitelesített javításokat.
Valamennyi devizában kifejezett értékmutatót tükrözni kell a terepi adóellenőrzési jelentésben, a jelenlegi eljárásnak megfelelően egyidejűleg feltüntetve a rubel egyenértékét az Orosz Nemzeti Bank által az adott devizára vonatkozóan jegyzett árfolyamon. a rubel.
Ha a törvény szövegében rövidített nevek és általánosan elfogadott rövidítések használata szükséges, az első használatkor a megfelelő kifejezést teljes egészében megadjuk, zárójelben egyidejűleg feltüntetve a továbbiakban használt rövidített nevét vagy rövidítését.
A helyszíni adóellenőrzési okiratot két példányban készítik, amelyek közül az egyik az adóhatóságnál marad, a másikat az ellenőrzött szervezet vezetőjének vagy egyéni vállalkozónak (képviselőiknek) adják át.
Ha az adóhatóság olyan körülményt tár fel, amely lehetővé teszi az adó- és illetékjogszabályok megsértésének feltételezését, amelyek bűncselekményre utaló jeleket tartalmaznak, az ellenőrzési jegyzőkönyvet három példányban készítik. Ebben az esetben a jogi aktus harmadik példányát csatolni kell azokhoz az anyagokhoz, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első részének 32. cikkének (3) bekezdésével összhangban küldenek meg az adórendőrségnek a büntetőeljárás megindításának kérdésében.
A Szövetségi Adószolgálat egyik feladata a vállalkozások és egyéni vállalkozók helyszíni ellenőrzése.
Az ilyen eseményeket általában bizonyos körülmények bekövetkeztekor ütemezik. Fő céljuk az adók és különféle díjak fizetése során elkövetett jogsértések azonosítása.
A helyszíni szemle befejezése után külön okiratot kell készíteni. Felsorolja az összes észlelt szabálysértést.
Vannak bizonyos szabályok az ilyen dokumentáció kialakítására. A cselekmény az ellenőrzött személy értesítésére szolgál a megállapított jogsértésekről, lehetővé teszi magyarázat, kifogás megfogalmazását.
A jogszabályban meghatározott szabályok, annak benyújtásának feltételei megsértése esetén az ellenőrzött személy pert indíthat.
Ugyanakkor a bírói gyakorlat e tekintetben rendkívül kétértelmű. A bíróság jogerős döntése számos feltételtől és tényezőtől függ.
A különféle hiányosságok feltételezésének elkerülése érdekében érdemes előzetesen részletesen átgondolni a következő kérdéseket:
A helyszíni adóellenőrzés a Szövetségi Adófelügyelőség egyik funkciója. Ennek az eljárásnak a végrehajtása során az adóintézet alkalmazottai magának a vállalkozásnak a telephelyére utaznak.
Az ilyen ellenőrzéseket valóban súlyos jogsértés gyanúja esetén nevezik ki. Például, ha a vállalat egymás után több jelentési időszakban veszteséget könyvel el, nulla jelentést nyújt be.
Az ilyen típusú ellenőrzés mindig különleges cselekményt eredményez. Felsorolja:
Az aktus jogilag kötelező, bírósági eljárásban bizonyítékként, érvelésként felhasználható. A végrehajtáshoz kötelező.
Az utasítások be nem tartása esetenként nemcsak adminisztratív, hanem büntetőjogi felelősséggel is fenyegethet.
Érdemes tehát felelősségteljesen hozzáállni az ellenőrzések cselekményéhez, betartani a kifogás készítési és az utasítások teljesítésének határidejét - ha szükséges.
A vizsgált típusú dokumentum a következő fő részeket tartalmazza:
Feltétlenül szükséges, hogy az aktus alján teljes körű információnak kell lennie az ellenőrzést végző összes személyről. Aláírás szükséges dekódolással.
Az ellenőrzési jelentést kézhez kapó vezetőségnek meg kell győződnie arról, hogy azt megfelelően készítették-e.
A formátum, valamint a jogszabályi normák súlyos megsértésének megléte okként szolgálhat az ellenőrzés eredményének érvénytelennek való elismerésére. Ez az eljárás bírósági úton is végrehajtható.
A helyszíni adóellenőrzés jellemzően az összevont adózók egész csoportja vonatkozásában történik. A részletes vizsgálat tárgya a szervezetek profitja, az adózás.
A legnagyobb figyelmet fordítják az adótörvény legutóbbi módosításainak betartására. Mivel gyakrabban ebben a jelentési szegmensben követik el a legtöbb hibát.
Egyes esetekben az ellenőrzési eljárás felfüggeszthető. Az ilyen helyzetek listája a következőket tartalmazhatja:
Az ilyen típusú ellenőrzés befejezése után készült okirat formátuma 2006.12.25.
Ez a dokumentum alapvető. Ha az ellenőrzést végző személy valamilyen okból megtagadja az eredménnyel járó cselekmény átvételét, ezt a tényt a Szövetségi Adószolgálat rögzíti.
A jövőben a dokumentációt ajánlott levélben küldik el a szervezet, egyéni vállalkozó telephelyének címére - p.
Magának a helyszíni szemle lefolytatásának eljárását, valamint az aktus elkészítését a hatályos jogszabályi normák maradéktalan betartásával kell lefolytatni.
Az alapvető dokumentumok a következők:
| A jogi személyek nyilvántartásának rendje | |
| Előírja az adóhatóság értesítési kötelezettségét, ha bizonyos fontos adatok megváltoznak | |
| Meghatározza az irodai áttekintés sorrendjét | |
| Hogyan és mikor történik a helyszíni szemle | |
| Helyszíni ellenőrzések a konszolidált adózói csoportok ellenőrzésére | |
| Különféle beruházási projektekben részt vevő adózók helyszíni ellenőrzésének lebonyolítása | |
| Köteles az adóellenőrök számára hozzáférést biztosítani a szóban forgó típusú ellenőrzés lefolytatásával kapcsolatos valamennyi dokumentumhoz, a vállalkozás helyiségeihez. | |
| A Szövetségi Adófelügyelőség jogosult arra, hogy adatokat kérjen azoktól az ügyfelektől, akik kereskedelmi ügyleteket folytatnak az ellenőrzött adózóval. | |
| Az okmányok lefoglalása elvégezhető | |
| Vizsgálat lefolytatásának lehetősége adóellenőrzés esetén | |
| Az ellenőrzés végrehajtásához külső szakértők bevonása megengedett (fordítók, mások) | |
| A vizsgált eljárás lefolytatásának eredménye alapján aktus készítése |
Ha lehetséges, érdemes megismerkedni az e kérdést érintő szövetségi jogszabályokkal, valamint a bírói gyakorlattal.
Ez utóbbi lehetővé teszi, hogy felmérje, mekkora esély van a tárgyalásra az ellenőrzött személy javára történő megoldására. Az ellenőrzési jelentésekkel kapcsolatos tapasztalat hiányában érdemes megismerkedni a mintával.
A cselekmény és a kifogások példáján keresztül lehetőség van hasonló dokumentumok elkészítésére, és ebben az esetben elkerülhetők a standard hibák. A helyszíni szemle elvégzéséről szóló igazolást a megállapított határidőn belül állítják ki.
Az adóellenőrzés eredménye alapján az aktus elkészítésének eljárása a jogszabályban megállapított előírások szerint történik. Ennek megszegése nem megengedett.
Az ellenőrzött önállóan megismerkedhet vele, majd figyelemmel kísérheti a jogszabályi normák betartását. Minden konfliktushelyzetet bíróságon keresztül kell megoldani.
Előzetesen meg kell ismerkednie a következő kérdésekkel:
Maga a helyszíni ellenőrzés időtartama, függetlenül a szervezet típusától és egyéb fontos tényezőktől, legfeljebb 2 hónapig tart.
Ezt az időszakot a hatályos jogszabályok határozzák meg. A terepi adóellenőrzési aktust legkésőbb az ellenőrzés befejezését követő 2 hónapon belül el kell készíteni.
Ugyanakkor számos olyan helyzet adódik, amikor a helyszíni szemle időszakának meghosszabbítása megengedett. Ez a lista a következőket tartalmazza:
De még a fenti okok fennállása esetén is az ilyen ellenőrzés időtartama nem haladhatja meg a 6 hónapot. Ezt a pillanatot törvényi szinten rögzítik.
A csekk lejártának napján kötelezően előállításra kerül - a vállalkozás meghatalmazott alkalmazottja részére kiállítva.
Előre nem tervezett adóellenőrzésre a következő esetekben kerül sor:
Az ellenőrzési eljárás befejezése után szükségszerűen külön aktust adnak ki. 60 napon belül összeállítják.
A következő 30 napon belül lehet majd magyarázatot generálni rá.
Az ilyen típusú ellenőrzésekre az NPD (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, a Szövetségi Adószolgálat előírásai) által megállapított összes szabványos szabály érvényes.
Tervezett ellenőrzés jogi személyek és egyéni vállalkozók vonatkozásában végezhető el. Legfeljebb 3 évente egyszer.
Ha ezt az időszakot megsértik, az ellenőrzött személynek joga van nem szolgáltatni dokumentumokat, valamint hozzáférni a termelő létesítményekhez.
A Szövetségi Adószolgálat Felügyelősége alapján köteles közzétenni az összes tervezett ellenőrzés dátumát a hivatalos honlapján.
Az adóhatóság köteles írásban értesíteni a szervezetet az ütemezett ellenőrzés tényéről legkésőbb 3 nappal annak megkezdése előtt. Ennek időtartama szabványos (megújítás esetén legfeljebb 6 hónap).
Videó: egy egyéni vállalkozó vagy LLC helyszíni adóellenőrzési határozatot kapott, amelyet sürgősen meg kell tenni a bírság elkerülése érdekében
Hasonló a helyzet az eredményekkel rendelkező aktus megalkotásának eljárásával is. 60 napon belül összeállítják és benyújtják a szervezetnek.
Az eredmények nyilvántartására vonatkozó eljárást a lehető legrészletesebben megvizsgálja az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 100. cikke.
Kiemelheti a főbb pontokat, amelyeket tudnia kell:
| Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 1. pontja | Határidőt állapít meg az ellenőrzés eredményét, kifogást és indokolást tartalmazó aktus elkészítésére (szükség esetén) |
| Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 2. szakasza | E pont szerint az alábbi személyek aláírása szükséges az okiraton: ennek a típusnak az ellenőrzése az intézmény vagy egyéni vállalkozó meghatalmazottjai |
| Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 3. szakasza | Tartalmazza az összes szükséges információ teljes listáját, amelyet fel kell tüntetni az eredményeket tartalmazó jelentésben |
| Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 5. szakasza | Az okiratnak a szervezet képviselőinek, egyéni vállalkozóknak történő átadására 5 napos határidőt jeleznek |
| Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 6. szakasza | A kifogásokat az aktus kézhezvételétől számított 30 napon belül kell megfogalmazni |
Emlékeztetni kell a vizsgálati eredmények érvénytelenségére a következő esetekben:
A helyszíni ellenőrzési aktus hibáinak felderítéséhez érdemes előzetesen megismerkedni a jelen dokumentum helyesen összeállított mintájával.
Megtalálható a Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján vagy más hiteles forrásokban az interneten.
Néha a számviteli bizonylatok generálásakor elírási hibákat találnak. Például a vállalkozók nevében, a vezetéknevek helyesírásában.
Az ilyen hibák megjelenhetnek az ellenőrzési jelentésben, de nem alapulnak semmilyen szankció alkalmazásához. Mivel az ilyen elírások jelenléte nem sérti a hatályos adójogszabályokat.
A szabálysértések felderítése céljából kerül sor az ilyen terepi és nem tervszerű ellenőrzésekre. Hasonló a helyzet az aktussal is.
Ha elírási hibákat tartalmaz, nem érvényteleníthető. Mivel ez semmilyen módon nem befolyásolja a helyszíni szemle eredményét.
A törvény elkészítésének eljárását a hatályos adójogszabályok tükrözik. Ha megsértik, ez a dokumentum, akárcsak maga a csekk, egyszerűen érvénytelennek minősül.
Ezért az ellenőrző és ellenőrzött intézménynek ezt a dokumentumot a lehető leggondosabban át kell tanulmányoznia.
