Nehéz elképzelni egy jól fejlődő céget, amely nem csak az alaptevékenysége révén, hanem pénzügyi befektetésekkel sem törekszik a fejlődésre. Az értékpapírok, más vállalkozásokba történő befektetések, kamatozású hitelek és sok más befektetési forma segíti a cégeket abban, hogy többletjövedelemhez jussanak, és azt tevékenységük javára fordítsák. De minden tevékenységnek legálisnak kell lennie, ezért a pénzügyi befektetéseket el kell számolni a számvitelben. És tovább, hogyan kell helyesen csinálni.
Kezdésként definiáljuk, mik is a pénzügyi befektetések: ez a társaság céltudatos, nem fő tevékenysége, amelynek célja a szabad forgalomban lévő pénzeszközök más vállalkozások pénzügyi eszközeibe történő befektetése.
Ráadásul nem minden pénzügyi eszköz, amely egy vállalkozás mérlegébe kerül, befektetésként jeleníthető meg. Kizárólag haszonszerzés vagy további továbbértékesítés céljából szabad beszerezni.
Ugyanakkor vannak hosszú és rövid távú pénzügyi befektetések (minden az ilyen eszközök időtartamától függ):
A hosszú távú befektetések és pénzügyi befektetések elszámolása azon pénzügyi eszközök típusainak összefüggésében történik, amelyekbe az ilyen befektetéseket befektetik.
A hosszú távú PV a következőket tartalmazza:
Pénzügyi eszköz vásárlása és befektetés előtt elemezni kell a hosszú távú pénzügyi befektetéseket. Ez segít felmérni az alkalmazott megoldás hatékonyságát és ésszerűségét.
A befektetéselemzés céljai a következők:
Az elemzés elvégzéséhez általában többváltozós elemzést használnak, amelyet speciális szoftvertermékek segítségével hajtanak végre. Amellett, hogy a pénzügyi befektetések elemzése a közvetlen befektetés előtt történik, időszakonként retrospektív elemzésre is sor kerül. A cég azt nézi, hogy a pénzügyi eszközök milyen fajtái növekedtek, melyek csökkentek stb. Ez lehetővé teszi a vállalat negatív vagy pozitív tendenciáinak nyomon követését. Így például a hosszú távú pénzügyi befektetések növekedése azt jelzi, hogy a vállalatnak elegendő szabad készpénze van, nem aggódik eszközeinek likviditása miatt, és könnyen befektethet olyan hosszú távú eszközökbe, amelyek csak évek múlva hoznak nyereséget. A hosszú lejáratú eszközállomány csökkenése azt jelezheti, hogy a vállalat likviditási nehézségekkel és a vagyon alapba forgatásával kapcsolatos nehézségekkel küzd, továbbá nem hajlandó hosszú ideig kockázatot vállalni, ezért a mérlegében szereplő eszközöket továbbértékesíti, vagy egyszerűen leállítja a befektetést. bennük.
A hosszú és rövid távú pénzügyi befektetések elszámolása a könyvelésben történik, és ez a beszámolóban is megjelenik, különösen a mérlegben.
A hosszú lejáratú pénzügyi befektetések a mérlegben a 1170. sor. Az így kapott végösszeg itt jelenik meg, amelyben a következő számlák vesznek részt: 58, 55, 59, 73.
Az 1170. sor végösszegének kiszámításának képlete a következő: összesen 58 plusz számla végösszege. 55 - teljes szám. 59 + összesen 73.
A kérdéssel kapcsolatban: a hosszú távú pénzügyi befektetés eszköz vagy kötelezettség, akkor mindenképpen eszköz. Ezért 1170-nél az egyenleg terhelés alatt áll.
De a hosszú távú pénzügyi befektetések számla 58 az alapítványok alapja, ahol minden hosszú távú pénzügyi eszköz felhalmozódik. Ez a számla célja, hogy összefoglalja a hosszú távú pénzügyi befektetésekkel kapcsolatos információkat.
A fiók a következő alszámlákkal rendelkezik:
Ha a tranzakció pénzügyi befektetés eredményeként jön létre, a számla 58-as terhelése olyan akvizíciót tükröz, a számla megfeleltetésével együtt, amelynek jóváírásán az értékátruházás az ilyen beszerzések kifizetésében jelenik meg. . Például: a hosszú lejáratú pénzügyi befektetések deviza terhére történő elszámolását a D-t 58, K-t 52 "Devizaszámlák" bejegyzés fogja tükrözni.
Amellett, hogy a hosszú távú pénzügyi befektetések a mérlegben az 1170. soron szerepelnek, azt is tudnia kell, hogy az ilyen eszközökre vonatkozó információk szükségszerűen megjelennek a pénzügyi kimutatások megjegyzéseiben. Természetesen ez az az alapvető információ, amelyet minden könyvelőnek tudnia kell a hosszú távú vagyonelszámolásról. De a tevékenység során különféle ellentmondásos pontok merülhetnek fel, és akkor a PBU 19/2-nek kell vezérelnie.
Melyek a vállalat hosszú távú pénzügyi befektetései? Mi alapján tükröződnek és hogyan osztályozzák őket? Meg fogjuk érteni a számvitel jogszabályi árnyalatait és a tipikus tranzakciók mérlegében való tükrözését.
Pénzügyi befektetésnek nevezzük a szervezet szabad pénzeszközeinek elhelyezését későbbi nyereségszerzés céljából osztalék vagy kamat formájában. A befektetési feltételeket tekintve a rövid és a hosszú távú befektetések különböznek egymástól. Ez utóbbiak közé tartoznak az 1 évnél hosszabb lejáratú tárgyak. Mibe lehet pontosan befektetni a cég pénzeszközeit? A hosszú távú pénzügyi befektetések fő formái a következők (a PBU 19/02 3. cikke):
Jegyzet! A további törlés vagy továbbértékesítés céljából vásárolt saját értékpapírok nem jelennek meg pénzügyi befektetésként; befektetések nemesfémekbe; váltók az ügyfelekkel való kölcsönös elszámolásokhoz; a szervezet bérbeadási tevékenységben használt ingatlantárgyakba történő befektetései (PBU 19/02 3., 4. cikkely).
A hosszú és rövid távú pénzügyi befektetések számlán vannak. A Pénzügyminisztérium 94n. számú, 00.10.31-én kelt rendeletében előírt módon 58. A befektetett pénzeszközökre vonatkozó információkat a megfelelő alszámlák megnyitásával itt foglaljuk össze. A hosszú távú pénzügyi befektetések analitikus elszámolása befektetés típusa, szerződő felek, feltételek szerint történik.
Jegyzet! Jelenleg az azonos nevű 06-os számla már nem használható a hosszú távú pénzügyi befektetések helyes elszámolására. A 94n. számú végzés értelmében ez a számla kikerült a vállalkozások jelenlegi számlatervéből, helyébe a számla került. 58.
Számol. 58 aktív. A terhelés tükrözi a vállalkozás ténylegesen végrehajtott befektetéseit az értékkimutatásokkal összhangban. Például ez a szám. 51., 50., 52., 01., 10., 91., 75., 80., 76., 98. Ennek megfelelően a hitelszámlán megjelenik a befektetések elidegenítése az adós kötelezettségeinek visszafizetésekor. 58 ingatlan- vagy egyéb számlákkal való levelezésben. Ezek a számlák, például - 52, 50, 51, 76, 90, 80, 91, 99, 04, 01.
Jegyzet! A pénzügyi befektetések számviteli elfogadásának eljárását a PBU 19/02 8-17., 18-24. ártalmatlanításkor be kell tartani a PBU 25-33.
A befektetés típusától függetlenül a hosszú lejáratú pénzügyi befektetések a mérlegben - ez a 1170-es sor. Ez a kibocsátott kamatozó kölcsönök, vásárolt értékpapírok, betétek, egyesített hozzájárulások beszámolási időszak végén fennálló egyenlegére vonatkozó információkat tükrözi. 12 hónapnál hosszabb futamidejű tőkék, alapszabályok és egyéb befektetési tárgyak A rövid lejáratú, azaz egy évnél rövidebb lejáratú (forgalmi) pénzügyi befektetéseket a 1240. oldalon kell feltüntetni, a pénzeszköz-egyenértékesek nélkül.
Jegyzet! Ha a társaság a beruházások értékcsökkenésére tartalékot képez, akkor a 1170. oldalon a levonások összegével csökkentett értékmutatót írja be a tartalékba.
A társaság szabad pénzeszközeivel való rendelkezés hatékonyságának növelése érdekében szükséges a pénzügyi befektetések elemzése. Az eljárás magában foglalhatja a befektetések összetételének és horizontális szerkezetének többváltozós elemzését; a befektetési eredmények hosszú távú számítása; a legjövedelmezőbb irány kiválasztása stb. A hosszú távú pénzügyi befektetések növekedése ugyanakkor azt jelzi, hogy a társaság jelentős mennyiségű szabad forrással rendelkezik, amelyet hosszú távú befektetésekre fordíthat.
Egyrészt a vállalkozás sikerességéről tanúskodik. Másrészt azonban a fő munkatevékenységben az üzleti tevékenység csökkenésével jár, ami hosszú távon a beszámolási időszak nyereségének csökkenését okozhatja. Ezért optimális a mutatók dinamikus elemzése, és nem csak rövid időn belül.
A szabad pénzeszközöket a cégek befektethetik más vállalkozások menedzselésére és a befektetésekből származó többletbevételre. Más szóval, a pénzügyi befektetések azoknak a szervezeteknek működnek, amelyek befektetnek. Pénzkezelés - nehéz folyamat, amely a lehető legrövidebb időn belül hozzáértő döntést igényel.
A pénzbefektetés elősegíti a vállalkozás egy bizonyos ideig nyereséget termel... A pénzügyi befektetések a mérlegben meghatározott jellemzőkkel rendelkező eszközökként kerülnek kimutatásra, amelyek szigorúan megfelelnek a jogszabályi előírásoknak. A szervezetek saját tőkéjüket harmadik fél társaságok törvényes alapjaiba fektetik be.
Ezen túlmenően befektetési tárgyak lehetnek kamatozó kötvények, takaréklevelek, vagyonérték befektetései, az együttes fellépésről szóló szerződéses megállapodás értelmében.
A pénzügyi hozzájárulást igazoló dokumentumcsomag általában kötvényekből, igazolásokból, szerződéses megállapodásokból és igazolásokból áll.
Mellékletek lehetnek adósságés az alaptőkét képezve... A hitelviszonyt megtestesítő betétek kölcsönökhöz vagy értékpapírokhoz, nevezetesen jelzáloghitelekhez, kötvényekhez, takarék- és betéti jegyekhez vagy kölcsönökhöz kapcsolódnak, egyben az értékpapírokban előírt feltételes tartozás-visszafizetési igények igazolása.
Az alaptőkére történő befektetés a harmadik fél társaságok vagyonába fektetett ingatlanalapok összértéke a törvényben meghatározott tevékenységük megalapozása céljából. Lehetnek részvények, részesedési befektetési jegyek és értékpapírok nyereségszerzésére szolgáló befektetési jegyek. Az állami és nem állami monetáris dokumentumok a megfelelő tulajdontípusokkal rendelkeznek.
Ha a pénzeszközök betéteinek időtartama több mint tizenkét hónapja, ezeket hosszú távúnak, és egy évnél rövidebb vagy azzal egyenlőnek nevezik rövid távúnak.
A mérlegben a pénzügyi befektetések jelennek meg. A betétek teljes értéke a kezdeti és a záró jelentési időszakra a terhelési egyenlegen kerül rögzítésre. A terhelési sor a vásárolt értékpapírok, az alaptőkéhez való hozzájárulások, a kölcsönök elszámolását jelzi. A kölcsön részvények vagy kötvények eladását, visszaváltást, visszaváltást, visszafizetett hiteleket tükrözi.
A befektetésekkel kapcsolatos tranzakciók elszámolásának elszámolási követelményei a következők következő feltételekkel:
A különböző vállalkozások jegyzett tőkéjének, állam- és nem állami értékpapírjainak befektetése mellett a szervezetek saját tőkéjüket fektetik be bankbetétek, a követelési jogok engedményezésével, valamint az Orosz Föderációban vagy külföldön történő kölcsönök kibocsátásával kapcsolatos követelések.
A mérlegben ez van az éves beszámolóban figyelembe kell venni, amely a tőzsdén elismert, külső társaságokba történő jegyzett tőke befektetés piaci értékére utal, és eredményeiket folyamatosan publikálják. Ugyanakkor a könyvelésben elfogadott értéknek alacsonyabbnak kell lennie a piaci értéknél.
A kapott különbözet összegével az év végén képzett tartalék a társaság pénzügyi eredményei szerint képzett részvényekbe, kötvényekbe vagy egyéb értékpapírokba fektetett pénzeszközök értékcsökkenésével együtt kerül végrehajtásra.
Az egyes értékpapírokra külön céltartalékot képeznek a számviteli érték és a piaci érték különbözetére, ha az utóbbi kisebb, mint az első.
A tartalékeszközök képzése az egyéb bevételek és ráfordítások 91 számláján, a különböző értékpapírok értékvesztésére szolgáló betétek számla 59 jóváírásán szerepel. A tartalékok összesített eredménye lehetővé teszi a készpénzbetétek könyv szerinti értékének létrehozását, amely a képzett tartalékok értéke közötti különbség a könyv szerinti értéktől.
Amikor az év végére a részvények, kötvények és egyéb monetáris eszközök piaci értéke növekszik, ezt a tartalékot a tartalékalapokhoz igazítják. Ezért a terhelésen a könyvelési tétel jelzi 59 tartalék számla, és kölcsönben -. Ha értékpapírokat kell leírni a meglévő egyenlegről, járjon el ugyanúgy, mint az előző lehetőségnél.
Pénzügyi bizonylatokba történő befektetések a keletkezés évét közvetlenül követő év végén birtokba vehető vagyoni joggal, értékcsökkenési leírási tartalékkal, ha soha nem használták fel, akkor összegüket összevonják a társaság pénzügyi eredményeivel.
szerint a tőkebefektetések eltérhetnek egymástól különféle jelek:
Az alaptőkével kapcsolatban annak kialakítására és adósságára befektetések hajthatók végre. Az engedélyezett alapok létrehozására szolgáló befektetések részvények, hozzájárulások harmadik felek jegyzett tőkéjéhez és befektetési jegyek, amelyek jelzik a pénzügyi hozzájárulásban való részvétel helyét, és lehetőséget biztosítanak a befektetési alapokat létrehozó részvényekből, kötvényekből vagy váltókból származó bevételre.
Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok lehetnek jelzálogok, kötvények, takarék- és betétlevelek, váltók, kincstári kötvények.
Ha figyelembe vesszük a saját tulajdon formáit, akkor kétféle értékpapír létezik. Ezek nem kormányzati és kormányzati.
A pénzeszközök letétbe helyezésének feltételei szerint azok hosszú és rövid lejáratúak.
Hosszú távon, mint fentebb jeleztük, a megállapított futamidő nagysága meghaladja az egy évet, vagy azokból ugyanennyi ideig befektetések történtek, hogy profitáljon belőle. A rövid lejáratú betétek futamideje egy évnél rövidebb, és ezekből a befektetésekből a megfelelő bevétel ugyanebben az időszakban érkezik meg a szervezethez.
Az alapok nyilvántartásáról szóló PBU szerint a tőke-hozzájárulások tükrözését és elemzését végzik.
A cég befektetései a következők:
Semmi köze a betétek alapok, ha a tárgyak a finanszírozás ként működik:
A befektetett eszközökből, az anyagi és technikai tartalékokból, valamint az immateriális javakból álló tárgyi javak nem tartoznak a pénzügyi befektetések közé.
A beruházási hozzájárulásokkal kapcsolatos műveletek elszámolása a pénzügyi befektetések 58. számláján történik. Összefoglalja a társaság állampapírokban, külső vállalkozásokban, valamint azok jegyzett tőkéjében lévő készpénzbetéteinek jelenlétéről és mozgásáról szóló információkat, beleértve a nekik nyújtott hiteleket is.
A szervezetek által végrehajtott befektetések a számla 58-as terhére kerülnek feltüntetésre, ezeknél a befektetéseknél az átutalásra szánt értékek könyvelése jóváírásra kerül.
A pénzügyi betétek 58-as számláján számos nyitott alszámlát különböztetünk meg:
A készpénzbetétek leértékelésére szolgáló tartalékok 59. számla vezet nyilvántartást a társasági tőkebefektetések értékcsökkenéséhez szükséges tartalékeszközök meglétével és mozgásával kapcsolatos adatok általánosítására.
A megvalósult, tényleges piaci értéküket nem meghatározó befektetéseknél stabilan lényegesen csökkentett áron van lehetőség a helyzetek kialakulására. A készpénzbefizetések leértékelése az tarifák csökkentése még annál is alacsonyabb, mint annak a gazdasági haszonnak az értéke, amelyet a vállalat a befektetéséből kíván elérni, ha a termelési folyamatok megvalósításának szokásos feltételei fennállnak.
Így a különféle, általános társadalmi értelemben vett befektetések szándékosan megtagadják a tényleges felhasználást az esetleges viszonylag nagy jövőbeli bevételek érdekében, amelyek biztosíthatják legnagyobb költekezésüket.
Az egyes társadalmi csoportok hosszú élettartama és jóléte, bármely gazdasági rendszerrel egyenlő alapon, nagymértékben függ a racionális befektetési politikai államszerkezettől.
Tükörkép az egyensúlyban - ebben a videóban.
A hosszú távú befektetések a tandíj költségét, a befektetett és forgóeszközök beszerzését, gyarapodását jelentik. Az ilyen pénzügyi befektetések elszámolása a PBU 19/02 szerint történik. Az alapvető különbség a rövid távúakhoz képest a befektetési időben van: legfeljebb egy év, vagy több.
Hosszú távú pénzügyi befektetésként a következő költségek jeleníthetők meg a számvitelben:
Ebbe a befektetési kategóriába csak a kamat, a szellemi tulajdon beszerzése, vagyonnövekedés formájában hasznot hozó költségek tartoznak. A kamatmentes kölcsönök nem rendelkeznek ilyen jellemzőkkel - kibocsátásukat a 76. számlán tartják nyilván, a mérlegben követelésként szerepelnek.
A mérlegben két sor hivatott a pénzügyi befektetéseket tükrözni, és mindegyiknek megvan a maga célja:
Az e sorokban megjelenő összegeket a könyvelő az 55., 58., 59. és 73. számlákon veszi figyelembe. A számlákra történő könyveléskor azonnal figyelembe kell venni a befektetési időszakot, ehhez alszámlákat használva. Ez leegyszerűsíti az egyensúly további kialakítását.
A hosszú távú beruházásokat a kezdeti költségükön vesszük figyelembe, amely megfelel a ténylegesen felmerülő költségeknek.
A hosszú és rövid távú pénzügyi befektetésekre való felosztás kötelező - ezt a normát a Pénzügyminisztérium 2000. évi 94n. rendelete állapította meg. Mindegyik megjelenik az 58. fiókban, amely a következő alszámlákkal rendelkezik:
A fenti alszámlákon történő minden műveletet szerződéssel kell visszaigazolni, melyben rögzítésre kerül a befektetni kívánt összeg, a befektetés időtartama és annak feltételei (kamat). A hosszú és a rövid távú befektetések megkülönböztetésére másodrendű alszámlákat nyitnak.
A cégen belül saját, a tevékenység sajátosságainak megfelelő egyéni alszámlák listája használható. Az egyetlen szigorú szabály a 12 hónapig terjedő és azt meghaladó befektetések kötelező lebontása.
Az egyéb pénzügyi befektetések megvalósítását az 58-as számla terhére, a 76-os jóváírásra kell elszámolni. A külső hitelfelvevők kamatozású hitelnyújtásához az 55. számlán (betéteknél) történik a tranzakció. A belső kölcsönök - munkavállalóknak - a 73-as számlán jelennek meg.
Az alábbi befektetések nem alkalmasak az 58-as számla használati feltételeire.
A befektetési határidő lejártakor visszaküldésre kerülnek, amit a megfelelő bejegyzésekkel befektetési elidegenítésként dokumentálnak. Hoztak hozamot haszon formájában és azzal tértek vissza. A befolyt összegeket egyéb bevételnek nevezzük, a számláról visszavont befektetések pedig az egyéb ráfordításokban jelennek meg. A feladásokat két fiók kapcsolja össze - Kt58 - Dt91.2.
A befektetési időszak lejárta után rövid lejáratú befektetésekbe kerülnek át (a hozam vége előtti egy év elérésekor). A hosszú távú befektetések mennyiségének növekedése nagy összegek forgalomból való kivonását jelzi, ami negatívan befolyásolhatja a vállalkozás fejlődését. Minden hosszú távú befektetést alapos elemzésnek kell megelőznie a lehetséges kockázatok kiszámításával.
Pénzügyi befektetések- Ez a szervezet szabad pénzeszközeinek elhelyezése más vállalkozásokban értékpapírok vásárlásával, hosszú lejáratú hitelek kibocsátásával, az alaptőkéhez való hozzájárulással. Tegyen különbséget a hosszú távú és a rövid távú pénzügyi befektetések között. A rövid lejáratú eszközök azok az eszközök, amelyek forgása vagy lejárata nem haladja meg a 12 hónapot, a hosszú lejáratú eszközök az egy évnél hosszabb lejáratú pénzügyi befektetések. A pénzügyi befektetések elszámolásánál a „Pénzügyi befektetések elszámolásáról” szóló, PBU 19/02 számú rendeletet kell követni (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. december 10-i, N 126n számú rendeletével jóváhagyva; a továbbiakban - PBU 19/02). ).
A PBU 19/02 3. pontja szerint a pénzügyi befektetések közé tartoznak:
- értékpapírok (állami, önkormányzati, egyéb szervezetek), ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is, amelyekben a visszaváltás időpontja és költsége meg van határozva (kötvények, váltók);
- hozzájárulások más szervezetek (beleértve a leányvállalatokat és kapcsolt vállalkozásokat) jegyzett (összevont) tőkéjéhez;
- más szervezeteknek nyújtott kölcsönök;
- hitelintézetekben elhelyezett betétek;
- partnerszervezet hozzájárulásai egyszerű partnerségi megállapodás alapján.
Az 58-as „Pénzügyi befektetések” számla célja, hogy összefoglalja a szervezet állampapírjaiba, részvényeibe, kötvényeibe és más szervezetek egyéb értékpapírjaiba, más szervezetek jegyzett (részvényes) tőkéjébe, valamint másoknak nyújtott kölcsönök meglétére és mozgására vonatkozó információkat. szervezetek.
NAK NEK számla 58 alszámlák nyithatók:
- „Részvények és Részvények”;
- „hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok”;
- „Kiadott kölcsönök”;
- „Egyszerű partnerségi megállapodás szerinti hozzájárulások”.
Nem tekinthetők a szervezet pénzügyi befektetéseinek:
- a részvénytársaság által a részvényesektől utólagos továbbértékesítés vagy törlés céljából visszaváltott saját részvények;
- a kibocsátó szervezet által az értékesítő szervezetnek kiállított váltók az eladott áruk, termékek, elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások elszámolására;
- a szervezet ingatlanba és egyéb, kézzelfogható formájú ingatlanba történő befektetései, amelyeket a szervezet térítés ellenében biztosít ideiglenes használat (ideiglenes birtoklás és használat) érdekében bevételszerzés céljából;
- nem szokásos tevékenység végzése céljából beszerzett nemesfémek, ékszerek, műalkotások és más hasonló értékek.
Fontos hangsúlyozni, hogy az eszközök, kézzelfogható, mint például a tárgyi eszközök, a készletek, valamint az immateriális javak nem pénzügyi befektetésnek minősülnek, hanem akkor, ha hozzájárulásként valósulnak meg jegyzett tőke vagy egyszerű társasági szerződés alapján pénzügyi befektetésnek számítanak majd.
Az eszközök pénzügyi befektetésként való megjelenítésére vonatkozó követelmények:
- a szervezetnek rendelkeznie kell a pénzügyi befektetéshez való jogát igazoló dokumentumokkal (adott kölcsönök esetében - megállapodás; harmadik fél által kibocsátott váltók esetében - váltó; részvények vagy kötvények esetében - maguk a részvények, kötvények vagy az ezekre vonatkozó igazolás, kivonat a nyilvántartásból; banki betétek esetében - megállapodás; jegyzett tőkéhez való hozzájárulás esetén - a hozzájárulást fogadó társaság alapszabálya);
- átállás az e befektetésekhez kapcsolódó pénzügyi kockázatok megszervezésére;
- a jövőbeni jövedelemtermelő képesség (kamat, osztalék, vételi és eladási ár különbsége).
a kezdeti költségen, amely a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összegéből áll, kivéve a hozzáadottérték-adót és az egyéb visszatérítendő adókat (kivéve az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályaiban előírt eseteket).
A PBU 19/02 9. cikke szerint az ilyen költségek magukban foglalják:
- a szerződés szerint az eladónak kifizetett összegek;
- szervezeteknek és más személyeknek az ezen eszközök megszerzéséhez kapcsolódó információs és tanácsadási szolgáltatásokért kifizetett összegek (amennyiben ilyen információs, tanácsadási szolgáltatást nyújtanak, de a szervezet ilyen beszerzésről nem dönt, a szolgáltatás költsége a egy kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményei az egyéb ráfordítások részeként vagy egy nonprofit szervezet kiadásainak növelése abban a beszámolási időszakban, amikor úgy döntöttek, hogy nem vásárolnak pénzügyi befektetéseket;
- azon közvetítőknek fizetett díjak, amelyeken keresztül a befektetéseket megvásárolták;
- pénzügyi befektetésként eszközbeszerzéshez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.
Ha az értékpapír-vásárlás többletköltsége az eladónak kifizetett összeghez képest elenyésző, akkor az egyéb ráfordításként számolható el abban a beszámolási időszakban, amikor az értékpapír aktiválásra került.
Mivel a PBU 19/02 nem tartalmaz definíciót az értékpapír-vásárlás költségeinek lényegességére vonatkozóan, ezért az az általános szabály vehető alapul, amely szerint az adott összeg 5%-ánál kisebb mutató nem minősül jelentősnek, hanem ennek tükröződnie kell a gazdálkodó számviteli politikájában.
A részvényeket, mint a pénzügyi befektetések egyik fajtáját, a szervezet az alábbi módokon vásárolhatja meg:
- díj ellenében;
- az alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott;
- díjmentesen;
- barter ügyletben.
A részvény olyan részvényjellegű értékpapír, amely biztosítja tulajdonosának (részvényesének) a részvénytársaság nyereségének egy részének osztalék formájában való megszerzéséhez, a részvénytársaság irányításában való részvételhez és a részvénytársaság egy részéhez való jogát. felszámolása után megmaradt ingatlan. A részvény általában névre szóló értékpapír.
Az értékpapírok díj ellenében történő átvételekor azok értéke az összes vásárlási költség összege. Az értékpapírok szerződéses értéke nem csak rubelben, hanem devizában is kifejezhető, amelyet a vásárlás költségeinek megjelenése napján váltanak át rubelre. A fizetés után keletkező pozitív árfolyamkülönbözet az egyéb bevételekben, a negatív - az egyéb ráfordításokban jelenik meg. Nem befolyásolják a részvények kezdeti értékét.
A bankjegyek értékének újraszámítása a szervezet pénztárában, a bankszámlákon lévő pénzeszközök (banki betétek), a pénz- és fizetési dokumentumok, az értékpapírok (kivéve a részvények), az elszámolásokban lévő pénzeszközök, beleértve a jogi személyekkel és magánszemélyekkel szembeni kölcsönkötelezettségeket (a pénzeszközök kivételével) fogadott és kiadott előlegeket és előlegeket, betéteket), devizában, rubelben a devizaügylet napján, valamint a beszámolás napján kell teljesíteni.
A szervezet jegyzett (összevont) tőkéjéhez való hozzájárulásként végrehajtott pénzügyi befektetések kezdeti értékét a szervezet alapítói (résztvevői) által elfogadott pénzbeli értékként ismerik el, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek. Egyes esetekben független értékbecslőt kell bevonni a pénzügyi befektetések értékének felmérésébe. Korlátolt felelősségű társaságoknál ez akkor szükséges, ha az alaptőkébe befizetett részvények értéke meghaladja a 20 000 rubelt. (A korlátolt felelősségű társaságokról szóló, 1998.02.08-i N 14-FZ szövetségi törvény 15. cikke).
Könyvelés kölcsönök mivel a pénzügyi befektetések egyik típusának megvannak a maga sajátosságai. Nézzünk meg néhányat ezek közül.
A szervezetnek joga van kölcsönt kiadni egy másik vállalkozásnak vagy magánszemélynek. Az ilyen ügyleteket írásban – kölcsönszerződéssel – formálják. Általában a szerződésben rögzítik azt a kamatot, amelyet a kedvezményezettnek fizetnie kell a kölcsön használati jogáért. Ha nincs benne ilyen feltétel, akkor a kölcsön visszafizetésekor érvényes refinanszírozási kamat alapján számítják ki.
Ha a szervezet problémái kamatmentes kölcsön, akkor a pénzügyi befektetések összetételénél nem veszik figyelembe, hiszen a pénzügyi befektetések elismerésének egyik kritériuma a bevétel (hitel felhasználási kamat formájában) megszerzése. Az ilyen kölcsönökhöz a 230-as (hosszú lejáratú követelések) vagy a 240-es (rövid lejáratú követelések) sorok szolgálnak.
A kölcsön nem készpénzben és készpénzben is kiadható. A készpénzkölcsön kibocsátására vagy visszaküldésére irányuló művelet végrehajtása során nem kell pénztárgépet használni, mivel ebben az esetben nem történik áruk, munkák vagy szolgáltatások értékesítése. A készpénzes kölcsönök kibocsátásakor az Oroszországi Bank 2007. december 4-i N 190-T levele alapján kell eljárni, amely kifejti, hogy jogi személyek és egyéni vállalkozók nem jogosultak a pénztáraikból kapott készpénzt az általa értékesített árukra költeni. az általuk végzett munkákat, az általuk nyújtott szolgáltatásokat, valamint a hitelek biztosítási díját. A vállalkozások pénztáraiba érkező készpénzt a bankok intézményeihez kell eljuttatni, hogy utólag jóváírják e vállalkozások számláin.
1. példa
... A szervezet 500 000 rubel összegű kölcsönt adott ki alkalmazottjának. A kiadott kölcsön visszafizetésének biztosítása érdekében gépkocsi zálogszerződést (a zálogtárgy értéke a felek megállapodása szerint 1 000 000 rubel) és kezességi szerződést kötöttek, amelyek alapján a kezes vállalja, hogy a zálogjoggal egyetemlegesen felel. a hitelfelvevő a kölcsönadónak. Felmerül a kérdés, hogy az egyes szerződéseknél mennyit kell feltüntetni a 008-as „A kötelezettségek és beérkezett kifizetések biztosítéka” mérlegen kívüli számlán.
Jelen számla célja, hogy összefoglalja a kötelezettségek és a fizetések teljesítésének biztosítása érdekében kapott garanciák, valamint a más szervezeteknek (személyeknek) átadott árukra kapott garanciák elérhetőségéről és mozgásáról szóló információkat.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) 329. §-a alapján a kötelezettségek teljesítését elkobzás biztosíthatja, zálogjog, az adós vagyonának visszatartása, kezességvállalás, bankgarancia, letét és egyéb jogszabályban vagy szerződésben meghatározott módon.
Elemző könyvelés számla 008 minden egyes beérkezett értékpapír után karbantartják.
Mivel az autót a szervezet a kölcsönszerződés visszafizetéséig zálogba adja, ennek az autónak a szerződéses értékét 1 000 000 rubel összegben kell tükröznie a 008 számlán.
A rendelési szerződéssel kapcsolatban a következőket kell megjegyezni. A kötelezettségek teljesítését biztosító jogi mechanizmus lényege, hogy a hitelezőt a biztosított kötelezettségből eredő alapvető jogokon túl további jogokkal ruházza fel, amelyekkel az adós kötelezettségszegése esetén élhet. A kötelezettségek teljesítésének bizonyos módjának az általános szabály szerinti megállapításáról szóló megállapodás a főkötelezettség teljesítését biztosító további kötelezettséget eredményez. A vizsgált példában a kezességvállalási szerződést az 500 000 rubel összegű kiadott kölcsön visszafizetésének biztosítása érdekében kötötték. Ez azt jelenti, hogy a 008-as számlának tükröznie kell a kölcsönszerződés szerinti kötelezettségek összegének megfelelő összeget. Ennek eredményeként a zálogszerződés szerinti ezen a mérlegen kívüli számlán 1 000 000 rubel összegben kell tükrözni a zálogba vett autó szerződéses értékét, a megrendelés alapján pedig 500 000 rubelt.
Más szóval, minden elszámolás mérlegszámlákon történik, a 008-as számla tételei pedig pusztán ellenőrzési jellegűek, és az adósság visszafizetésekor leírásra kerülnek.
A társaság a könyvelés mellett adóelszámolást is vezet. bekezdéseknek megfelelően. 10. o., 1. cikk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 251. cikkének meghatározásakor adó alap Nem számítanak bele a hitel- vagy kölcsönszerződések alapján pénzeszközök vagy egyéb vagyon formájában kapott bevételek (egyéb hasonló pénzeszközök vagy egyéb ingatlanok, a kölcsönfelvétel módjától függetlenül, ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is), valamint a törlesztésként kapott pénzeszközök vagy egyéb vagyontárgyak. figyelembe veszi ezeket a kölcsönöket. Vagyis a korábban kibocsátott kölcsönök visszafizetéseként kapott pénzeszközökből származó bevételt a hitelező szervezetnek nem kell figyelembe vennie a bevételnél a szervezetek nyereségének megadóztatása során.
Figyelembe kell azonban venni, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 250. cikke szerint a kölcsön, hitel, bankszámla, bankbetéti szerződések, valamint értékpapírok és egyéb adósságkötelezettségek formájában kapott kamatokból származó bevételeket az adófizető nem működési bevételeként kell elszámolni ( a kamat formájában megjelenő banki bevétel meghatározásának sajátosságait az Orosz Föderáció adótörvényének 290. cikke határozza meg) ... Így a kölcsönt felvevő szervezetnek korábban kiadott kölcsönök után kapott kamatból származó bevétel a kölcsönadó szervezet bevételeként kerül elszámolásra a szervezetek nyereségének megadóztatása céljából.
Mint fentebb említettük, a kölcsön nem készpénzben vagy készpénzben, valamint természetben (például áruk vagy anyagok) is kiadható. Mindenekelőtt tükrözni kell az ilyen típusú kölcsönök rendelkezésre bocsátását, mivel az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikkében megállapították, hogy az áruk értékesítése a tulajdonjogok visszatérítendő alapon történő átruházása egyik személy által a másikra, azaz az áruk értékesítése. a tulajdonjog átszáll a kölcsönadóról a kölcsönvevőre. Ebben a tekintetben logikus az a feltételezés, hogy a kölcsönadó tulajdonában lévő dolgoknak a kölcsönvevőre történő átruházása értékesítési műveletként jövedelemadó- és ÁFA-köteles. A kölcsön visszafizetése után műveleteket hajtanak végre a kapott ingatlan aktiválására. Az „input” ÁFA összegét a szervezet a szokásos módon levonhatja.
Árukölcsönszerződés alapján a kölcsönadó átruházza a kölcsönvevőre az általános jellemzők által meghatározott dolgok tulajdonjogát, a kölcsönvevő pedig vállalja, hogy azonos mennyiségű és minőségű egyéb dolgot a kölcsönbeadónak visszaad, és kamatot fizet. Ebben az esetben a kamat készpénzben és természetben is kifejezhető. Annak érdekében, hogy elkerüljék a szabályozó hatóságoktól a nyújtott szolgáltatások ellenértékével kapcsolatos követeléseket, javasoljuk, hogy a szerződésben írják elő a kamatszámítási és -fizetési eljárást, mivel ez a Ptk. Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 819. és 822. cikke. Ilyen információ hiányában a kölcsön kamata az Oroszországi Bank refinanszírozási kamata alapján kerül kiszámításra azon a napon, amelyen az adós visszaküldte az árukölcsönt vagy annak megfelelő részét.
2. példa
... A szervezet hosszú lejáratú kölcsönt adott ki egy másik szervezetnek 4 720 000 rubel értékben a szerződésnek megfelelően. (ÁFA-val együtt - 720 000 rubel). Az áruk ára 4 000 000 rubel. A kölcsönt évi 20%-os kamattal adták ki. A kamatot a hitel minden egyes igénybevételi napjára számítják. Kifizetésük legkésőbb minden negyedév végén történik.
A hitelkibocsátási tranzakciókat a következők rögzítik:
76. terhelés "Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel" 90. hitel "Értékesítés", 1. alszámla "Bevétel" - tükrözi az áruk értékesítéséből származó bevételt - 4 720 000 rubelt;
90. terhelés, 2. alszámla „Értékesítési költség”, 68. jóváírás „Adók és díjak kiszámítása” - felszámított áfa - 720 000 rubel;
90. terhelés, 3. alszámla "Hozzáadottérték-adó", 41. hitel "Áruk" - a kölcsönre átadott áruk költségét leírják - 4 000 000 rubel;
Terhelés 58 Credit 76 - a kölcsön összege tükröződik - 4 720 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 91 "Egyéb bevételek és kiadások", 1. alszámla "Egyéb bevételek" - januárban felhalmozott kamat - 80 175 rubel. (4 720 000 x 20%: 365 nap x 31 nap);
76. terhelés 91. hitel, 1. alszámla "Egyéb bevétel" - februárra felhalmozott kamat - 72 416 rubel. (4 720 000 x 20%: 365 nap x 281 nap);
76. terhelés 91. hitel, 1. alszámla "Egyéb bevétel" - márciusra felhalmozott kamat - 80 175 rubel. (4 720 000 x 20%: 365 nap x 31 nap);
Terhelés 51 "Elszámolási számlák" Credit 76, - az I. negyedévre vonatkozó kamat szerepel - 232 766 rubel. (80 175 + 72 416 + 80 175).
A további kamatok hasonló módon halmozódnak fel. A kölcsön visszafizetésekor a következő bejegyzéseket kell megadnia:
19. terhelés "A megszerzett értékek hozzáadottérték-adója" 76. hitel - a visszaküldött áruk áfája - 720 000 rubel;
Terhelés 41 Credit 76, - a visszaküldött árukat tőkésítik - 4 000 000 rubel. (4 720 000 - 720 000);
Terhelés 68 Credit 19, - elfogadva a visszaküldött áruk áfájának levonására - 720 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 58, - a visszafizetett kölcsön összege leírásra került - 4 720 000 rubel.
A társaság banki betétei között jóváírt pénzeszközei a pénzügyi befektetések részeként jelennek meg.
bankbetét olyan készpénzt vagy értékpapírt jelent, amelyet meghatározott időszakra bankban helyeznek el egy magánszemély vagy jogi személy nevében, akire bizonyos százalékot számítanak fel.
A bankbetét (betét) megállapodása alapján az egyik fél (bank), amely a másik féltől (betétestől) átvett vagy érte kapott pénzt, az összeget (betét) átvette, vállalja, hogy a betét összegét visszafizeti és megfizeti. kamatot a megállapodásban meghatározott feltételekkel és módon (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1. o. 834. cikke).
A társaság a betét után kamatot számít fel azon a napon, amikor a szerződésben foglaltak alapján jogosult az átvételre, pl. a számvitelben a kamatot attól függetlenül számítják ki, hogy a bank átutalta-e a kamatot a szervezet számlájára vagy sem.
A gyakorlatban előfordulhat olyan helyzet, amikor egy szervezet 2010 novemberében bankbetétre helyezett el pénzeszközöket. A megállapodás szerint a bevétel (kamat) elhatárolása és kifizetése 2011-ben a betét futamidejének végén történik.
(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 271. §-a szerint a kölcsönszerződések és más hasonló megállapodások értelmében, amelyek érvényessége egynél több beszámolási időszakra esik, a bevétel bevételként kerül elszámolásra, és a megfelelő beszámolási időszak végén szerepel a bevételben. Így ha egy bankbetéti szerződést egynél több beszámolási időszakra kötnek, a betétes szervezet minden beszámolási időszak végén köteles kamatot felhalmozni, függetlenül a pénz tényleges átvételétől és a betéti szerződés feltételeitől ( ha a szervezet eredményszemléletű adózási célú bevételekről és kiadásokról nyilvántartást vezet) ... Emiatt adóköteles bevétel (bankbetét kamata) 2010-ben is keletkezik a befolyó összegek alapján, az adott időszakban a betét tényleges elhelyezési napjaival számolva.
Emlékeztetni kell arra, hogy a bevételeket abban a beszámolási (adózási) időszakban kell elszámolni, amelyben keletkeztek, függetlenül a pénzeszközök, egyéb vagyontárgyak (építési beruházások, szolgáltatások) és (vagy) tulajdonjogok tényleges átvételétől (felhalmozási módszer). A több beszámolási (adó-) időszakhoz kapcsolódó bevételek esetében, valamint ha a bevételek és ráfordítások viszonya egyértelműen nem határozható meg, vagy közvetett módon állapítható meg, a bevételt az adózó a bevételek és ráfordítások egységes elszámolásának elvének figyelembevételével önállóan osztja fel.
A pénzügyi befektetések szerkezete a szervezethez más személyektől kapott számlák értékét tükrözi. Ígérvényértékpapír, és kamat vagy diszkont bevételszerzés céljából pénzügyi eszközként használható fel.
A számvitelben a térítés ellenében vásárolt váltó a pénzügyi befektetések részeként kerül elszámolásra induló bekerülési értéken a tényleges beszerzési költségek összegében (PBU 19/02 8., 9. pont). A váltókból származó bevétel lehet kamat vagy engedmény. A diszkont bevétel a váltó vételárának és a visszaváltáskor kapott összegnek a különbözete (par).
A váltónak a következő kötelező adatokat kell tartalmaznia:
- a dokumentum szövegében szereplő „számla” név, azon a nyelven kifejezve, amelyen a dokumentum készült;
- egyszerű és feltétel nélküli ajánlat (ígéret) bizonyos összeg kifizetésére;
- a befizető neve (csak váltóban);
- esedékesség;
- a fizetés helye;
- annak a személynek a neve, akinek vagy akinek a megbízásából a fizetést ki kell fizetni;
- a számla kiállításának időpontja és helye;
- a fiók aláírása.
A felsorolt adatok hiányában a váltó szövegében elveszti váltóját, és ettől eltérő jogi formájú okiratként - váltóként - ismerhető el.
A váltó alapján fennálló tulajdonjog gyakorlása, mint minden más értékpapír, csak annak bemutatásával lehetséges.
A váltóból származó bevételt általában a lejáratkor számolják el.
Ugyanakkor a PBU 19/02 22. cikke kifejti, hogy az olyan hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok esetében, amelyeknél az aktuális piaci értéket nem számítják ki, a szervezet a forgalomba hozatal időtartama alatt egyenletesen engedheti meg a kezdeti érték és a névérték közötti különbséget. a bevétel-elengedés feltételei szerint megillető gazdasági társaság pénzügyi eredményeire (az egyéb bevételek vagy ráfordítások részeként), vagy a nem kereskedelmi szervezet kiadásainak csökkenésére, növekedésére hivatkozhat. A bevételek kimutatására vonatkozó hasonló eljárást a számviteli beszámolási politika elemeként konszolidálják.
3. példa
... A vállalkozás 1 000 000 rubel váltót szerzett. Névértéke 1 300 000 rubel, a számla forgalomba hozatali ideje 24 hónap. Ha a szervezet számviteli politikája előírja, hogy a váltók beváltásakor a bevételt tükrözzék, akkor a számvitelben a következő nyilvántartásokat kell elkészíteni:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - visszafizetésre bemutatott váltó - 1 000 000 rubel;
76. terhelés 91. jóváírás, 1. alszámla „Egyéb bevételek” - a váltó beváltásakor fennálló tartozás tükröződik - 1 300 000 rubel;
91. terhelés, 9. alszámla „Értékesítési nyereség / veszteség”, 99. hitel „Nyereség és veszteség”, - a váltón tükröződő bevétel (kedvezmény) - 300 000 rubel. (1 300 000 - 1 000 000);
Terhelés 51 Credit 76 - pénzeszközök érkeztek a váltó visszafizetésére - 1 300 000 rubel.
Ha a számviteli politika előírja, hogy a számlákon a bevétel egyenletesen jelenjen meg azok forgalomba hozatala során, akkor a következő bejegyzéseket kell tenni:
58. terhelés 51. hitel - vásárolt pénzügyi számla - 1 000 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevétel", - elhatárolt bevétel a számla forgalomba hozatalának 1. hónapjában - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000): 24 hónap];
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevételek" - elhatárolt bevétel a számla forgalomba hozatalának 2. hónapjában - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000): 24 hónap];
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevétel" - elhatárolt bevétel a számla forgalomba hozatalának 3. hónapjában - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000): 24 hónap] stb.
A váltó beváltása a következő bejegyzésekkel történik:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - a számla kezdeti költsége le lett írva - 1 000 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 91, alszámla 1 "Egyéb bevétel" - tükrözi a beváltásra bemutatott számla értékét - 1 000 000 rubel;
Terhelés 51 Credit 76 - a váltón kapott bevétel (kedvezmény) tükröződik - 300 000 rubel.
A váltó tulajdonjogának átruházását átvételi és átadási okirat igazolja, amelynek tartalmaznia kell az Art. 2. pontjában felsorolt kötelező adatokat. A számvitelről szóló 1996.11.21-i N 129-FZ szövetségi törvény 9. cikke. Ezen kívül fel kell tüntetni: a számla adatait (sorozat, szám, kiállítás dátuma, típusa (egyszerű vagy átruházható), névérték, esedékesség stb.); annak a megállapodásnak a részletei, amely alapján a váltót átruházták. Célszerű a törvényjavaslat másolatát csatolni az aktushoz.
A pénzügyi befektetések figyelembevétele érdekében ezeket két kategóriába sorolják:
- amelyeknél nincs meghatározva az aktuális piaci érték (ebben az esetben a pénzügyi befektetések eredeti bekerülési értékükön szerepelnek a mérlegben);
- amellyel az aktuális piaci értéket határozzák meg, azaz. a szervezett értékpapírpiacon.
A második kategóriában a mérlegben a beszámolási időszak végén kialakult piaci áron jelennek meg. Az eredeti és a jelenlegi becslés különbözete az egyéb bevételek vagy ráfordítások között szerepel. A szervezet jogosult az értékpapírok értékét havonta vagy negyedévente módosítani (PBU 19/02 20. cikk). Célszerű a kiválasztott időszakot tükrözni a szervezet számviteli politikájában.
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 280. cikke értelmében az értékpapírokat csak akkor ismerik el a szervezett értékpapírpiacon forgalomban lévőként, ha teljesülnek a következő feltételek:
- ha azokat legalább egy olyan kereskedelemszervező bocsátja forgalomba, akinek a nemzeti jogszabályok szerint erre joga van;
- ha áraikról (jegyzéseikről) tájékoztatást a tömegtájékoztatási eszközökben (ideértve az elektronikusakat is) közzétesznek, vagy a kereskedésszervező vagy más meghatalmazott személy az értékpapír-ügyletkötéstől számított három éven belül bármely érdekelt rendelkezésére bocsát;
- ha a piaci jegyzést az adózó ezen értékpapírokkal történő ügyletének napját megelőző utolsó három hónapban számították ki számukra, amikor azt jogszabály előírja.
4. példa
... Májusban a befektető cég olyan értékpapírokat szerzett, amelyek esetében a megállapított eljárás szerint azok piaci értéke meghatározható, 1 000 000 rubel értékben. A szervezet számviteli politikája kimondja, hogy az ilyen pénzügyi befektetések kiigazítását negyedévente kell elvégezni.
A hivatalosan közzétett adatok (tőzsdei jegyzések) szerint ezen értékpapírok értéke: május 31-én - 990 000 rubel; december 31-én - 1 008 000 rubel.
A könyvelésben a fenti műveleteknek tükröződniük kell a nyilvántartásokban:
60. terhelés "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal" 51. hitel - az értékpapírokért az eladónak fizettek - 1 000 000 rubel;
Terhelés 58 Credit 60 - tőkésített (májusban) értékpapírok - 1 000 000 rubel;
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - az értékpapírok május 31-i korrekciója (átértékelése) - 10 000 rubel jelenik meg. (1 000 000 - 990 000);
58. terhelés 91. jóváírás, 1. alszámla "Egyéb bevételek" - az értékpapírok december 31-i korrekcióját (átértékelését) tükrözi - 18 000 rubel. (1 008 000 - 990 000).
Így az év végi pénzügyi kimutatásokban az értékpapírok értéke 1 008 000 rubelben kerül rögzítésre. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).
Abban az esetben, ha a pénzügyi befektetések valamely tárgyának a jelenlegi piaci értéken becsült aktuális értéke a fordulónapon nem kerül meghatározásra (például ezeket a részvényeket már nem jegyzik a tőzsdén), akkor ez a pénzügyi befektetés tárgya tükröződik. a pénzügyi kimutatásokban az utolsó értékelés költségén (PBU 19/02 24. cikk). A jövőben ennek értékét sem korrigálják, mivel automatikusan a pénzügyi befektetések első kategóriájába tartozik.
Egyszerű partnerségi megállapodás(joint venture megállapodás) egyre inkább a vállalkozói tevékenység területén alkalmazzák. Lehetővé teszi több gazdálkodó szervezet tevékenységének összekapcsolását, valamint magánszemélyek egy általános típusú tevékenységet jogi személy létrehozása nélkül.
Az egyszerű társasági szerződés fogalmát, tartalmát, a felek jelen szerződés szerinti jogait, kötelezettségeit és felelősségét a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 55. cikke. E megállapodás értelmében az elvtársak egyesítik hozzájárulásaikat annak érdekében, hogy közösen lépjenek fel a haszon érdekében, vagy más olyan célt érjenek el, amely nem mond ellent a törvénynek.
A megállapodásban a partnereknek meg kell jelölniük, hogy milyen tevékenységet folytatnak majd közösen, hiszen a közös tevékenységi megállapodást fémjelzi, hogy minden résztvevőnek közös a célja, ennek érdekében jön létre a partnerség. Ha a cél kereskedelmi, akkor csak szervezetek és egyéni vállalkozók vehetnek részt a partnerségben. De az egyéni vállalkozóként nem regisztrált egyének nem lehetnek elvtársak.
Egy barát hozzájárulását tekintik mindennek, amit a közös ügy érdekében hoz, beleértve a pénzt, egyéb vagyontárgyakat, szakmai és egyéb ismereteket, készségeket és képességeket, valamint üzleti hírnevet és üzleti kapcsolatokat (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1042. cikke) . Így a feleknek jogukban áll önállóan felmérni egy elvtárs szakmai felkészültségét és üzleti kapcsolatait, lehetővé téve számára például, hogy nagy összegű kölcsönt kapjon közös célokra. Szakmai és egyéb készségek, képességek stb. nehéz dokumentálni. Ebben az egyszerű társasági szerződés jelentősen eltér az összes többi hozzájárulástól.
A partnerek hozzájárulásait egyenlő értékűnek kell tekinteni, kivéve, ha az egyszerű társasági szerződésből vagy a tényleges körülményekből más következik. A partner hozzájárulásának pénzbeli értékelése a partnerek megállapodása alapján történik.
A partnerszervezet hozzájárulásához egyszerű partnerségi megállapodás alapján hozzájárult pénzügyi befektetések kezdeti értéke azok pénzbeli értéke, amelyben a partnerek megállapodtak a megállapodásban (PBU 19/02 15. cikk).
A pénzügyi befektetéseket a közös ügyek intézésével megbízott partner veszi figyelembe.
Például egyszerű partnerségi szerződéssel a közös ügyek intézését a szervezetre bízzák. A társaság alaptőkéjéhez való hozzájárulásként a szervezett értékpapírpiacon forgó részvényeket fogad el, amelyeknek a megállapodás szerinti értéke 1 000 000 rubel.
Az egyszerű partnerség elkülönített elszámolásában ezt a műveletet a következő tétel tükrözi:
Terhelés 58 Credit 80 "Jegyzett tőke" - az értékelés során kapott részvények egyszerű partnerségi megállapodás alapján - 1 000 000 rubel.
A PBU 19/02 bevezette a koncepciót " pénzügyi befektetések értékcsökkenése”
A beruházások értékcsökkenésének felismeréséhez a következő feltételeknek egyidejűleg kell fennállniuk:
- a fordulónapon és az előző fordulónapon a könyv szerinti érték lényegesen magasabb a becsült értékénél;
- a pénzügyi befektetések becsült értéke a tárgyév során csak a csökkenés irányába változott jelentősen;
- a fordulónapon nincs bizonyíték arra, hogy ezen pénzügyi befektetések becsült értékének jelentős növekedése lehetséges lenne a jövőben.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenése a következő helyzetekben fordulhat elő:
- a szervezet tulajdonában lévő értékpapír-kibocsátó, illetve a kölcsönszerződés szerinti adósa részéről a csődeljárásra vagy a csődbejelentésre utaló jelek megjelenése;
- jelentős számú ügylet végrehajtása az értékpapírpiacon hasonló értékpapírokkal a könyv szerinti értékénél lényegesen alacsonyabb áron;
- a pénzügyi befektetésekből származó bevételek hiánya vagy jelentős csökkenése kamat vagy osztalék formájában, e bevételek jövőbeni további csökkenésének nagy valószínűségével stb.
Ilyen tendenciák esetén a szervezetnek auditot kell végeznie, hogy megállapítsa a pénzügyi befektetések költségének fenntartható csökkenésének feltételeit. Ha az ellenőrzés értékcsökkenést igazol, a szervezet tartalékot képez a pénzügyi befektetések értékvesztésére (59. számla). Egy kereskedelmi szervezet a pénzügyi eredmény terhére (a működési költségek részeként), a nem kereskedelmi szervezet pedig a megnövekedett költségek terhére képez tartalékot.
A pénzügyi befektetések értékvesztésre utaló jelei észlelése esetén évente legalább egyszer, a tárgyév december 31-ével értékvesztési tesztet végeznek. A szervezet jogosult a meghatározott ellenőrzést a közbenső pénzügyi kimutatások fordulónapján elvégezni.
Által az 59-es számlára a tartalékképzés tükröződik, a terhelésben - annak felhasználása. Az egyenleg a tartalékok egyenlegét mutatja a beszámolási időszak végén. Ez a számla az 58-as számla szabályozójaként működik, és pénzügyi forrásként szolgál a nem jegyzett pénzügyi befektetések könyv szerinti értékénél alacsonyabb áron történő esetleges eladásából eredő veszteségek fedezésére.
A tartalékot minden beszámolási év december 31-én (vagy a szervezet döntése alapján negyedévente, az évközi beszámoló fordulónapján) képezik, amelyet a következő bejegyzés tükröz:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 59. jóváírás - céltartalék képzett a nem jegyzett pénzügyi befektetések értékcsökkenésére.
A nem jegyzett pénzügyi befektetések értékcsökkenésére képzett céltartalék (korrekció) összegének változása akkor következik be, ha azok becsült értéke a beszámolási időszak végén további módosul:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb ráfordítások", 59. jóváírás - a nem jegyzett pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett tartalék összege megemelkedett;
Terhelés 59 Jóváírás 91, 1. alszámla "Egyéb bevételek" - a nem jegyzett pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett tartalék összege csökkent.
5. példa A szervezet 3000 részvényt vásárolt 500 rubel áron. egy darab. A számviteli politika előírja, hogy a pénzügyi befektetések értékcsökkenését jelentősnek kell tekinteni, ha az értékpapírok könyv szerinti értéke és becsült értéke közötti különbség meghaladja az 5%-ot.
Bejegyzés történik a könyvelésbe:
Terhelés 58 Credit 60 - tőkésített értékpapírok - 1 500 000 rubel. (500 rubel x 3000 db.).
Egy független értékbecslő szerint az értékpapírok becsült értéke 430 rubel. egy darab. A csökkentés mértéke 14%.
Az értékvesztés jelentős, és a gazdálkodó egység céltartalékot képez a részvények értékvesztésére. A tartalék összege 210 000 rubel lesz. [(500 rubel - 430 rubel) x 3000 db.].
Ezt a műveletet a következő bejegyzés tükrözi:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 59. hitel - tartalékot hoztak létre a részvények értékcsökkenésére - 210 000 rubel.
A beszámolási időszak végén a mérlegben szereplő részesedések a tartalékokkal csökkentett bekerülési értéken kerülnek elszámolásra. Költségük 1 290 000 rubel lesz. (1 500 000 - 210 000).
A céltartalék két esetben kerül leírásra a pénzügyi eredményre (az üzemi eredményre):
- azon pénzügyi befektetések értékesítése vagy egyéb elidegenítése esetén, amelyekre a tartalékot képezték;
- ha ezen beruházások értékében nem következik be további fenntartható jelentős csökkenés.
A tartalék leírása annak az évnek vagy beszámolási időszaknak a végén történik, amelyben az ilyen pénzügyi befektetések értékesítésére sor került:
Terhelés 59 Jóváírás 91, 1. alszámla "Egyéb bevételek" - a pénzügyi befektetések elidegenítésével összefüggésben céltartalék került leírásra.
Az értékpapírpiac nem professzionális szereplői számára az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékból levonások összege nem számít bele a költségek közé a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor (az orosz adótörvénykönyv 270. cikkének 10. pontja). Föderáció). Ebben az esetben a visszaállított tartalékok összegét szintén nem veszik figyelembe (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. cikke (1) bekezdésének 25. albekezdése).
A pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett tartalékok adatai, feltüntetve a pénzügyi befektetések típusát, a tárgyévben képzett tartalék összegét, a beszámolási időszak működési bevételeként elszámolt tartalék összegét; a tárgyévben felhasznált tartalék összegeit a lényegességi követelmény alapján a szervezet mérlegéhez csatolt magyarázó megjegyzésben kell feltüntetni.
Idővel a pénzügyi befektetések visszavonulhatnak. Az értékpapírok elidegenítése visszaváltás, eladás, térítésmentes átruházás, más szervezetek jegyzett (részvény)tőkéjébe történő hozzájárulás formájában történő átruházás, egyszerű társasági szerződés szerinti letét számlájára történő átutalás stb. esetén történik (záradék). 25. PBU 19/02). A befektetések elidegenítésének időpontja akkor kerül meghatározásra, amikor a tulajdonjog, a pénzügyi befektetésekkel kapcsolatos pénzügyi kockázatok (árváltozás kockázata, az adós fizetésképtelenségének kockázata, likviditási kockázat stb.) átszállnak a pénzügyi befektetések új tulajdonosára.
Ilyen helyzetekben a PBU 19/02 által szabályozott módok egyikével írják le őket:
1) minden egység kezdeti költségén;
2) átlagos kezdeti költségen;
3) az első beszerzéskori bekerülési értékén (FIFO).
Az első módszert általában az alaptőkéhez, hitelekhez, banki betétekhez, követelések engedményezése alapján megszerzett követelésekhez alkalmazzák. Az értékpapírok (részvények, kötvények, váltók) tekintetében a második vagy a harmadik módszer alkalmazható.
A nyugdíjba vonult pénzügyi befektetések értékének meghatározásának eljárása eltér a „tőzsdén jegyzett” és a „nem jegyzett” pénzügyi befektetések esetében. Ha a pénzügyi befektetések nyugdíjazottak, amelyekre az aktuális piaci értéket számítják ki, akkor azok értékét a szervezet számítja ki a legutóbbi értékelés alapján (PBU 19/02 30. pont).
Ezen módszerek egyikének megválasztása a pénzügyi befektetések minden csoportja (típusa) esetében megengedett, és azt elemként kell rögzíteni a számviteli politikában (PBU 19/02 26. cikk).
A második módszer alkalmazásakor (feltéve, hogy az értékpapírok aktuális piaci értékét nem lehet meghatározni) az értékpapír átlagos értékét a következő képlettel számítjuk ki:
Egy értékpapír átlagos bekerülési értéke = (Értékpapírok hó eleji bekerülési értéke + A hónap során átvett értékpapírok bekerülési értéke) / (Értékpapírok száma hó elején + Beérkezett értékpapírok száma hó végén).
A kivezetett értékpapírok leírása:
Elidegenített értékpapírok értéke = Értékpapír átlagértéke x A hónap során eladott értékpapírok száma.
Az értékpapír egyenlegének értéke a hónap végén:
Fennmaradó értékpapírok költsége = egy értékpapír átlagára x a hónap végén fennmaradó értékpapírok száma
A fennmaradó értékpapírok bekerülési értéke = Az értékpapírok hó eleji bekerülési értéke + A hónap során átvett értékpapírok bekerülési értéke - A kivont értékpapírok költsége.
Hasonló számításokat végeznek minden hónap végén. A pénzügyi befektetések minden egyes értékesítési napján egy hónapon belül lebonyolítható (a mozgóátlag kezdeti költség módszere).
A gördülő értékelés lehetővé teszi, hogy a tranzakciók minden napjára használják, ami nagyon kényelmes a számviteli programokban található információk számítógépes feldolgozásához.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az értékpapírok átlagos kezdeti bekerülési értékét ugyanahhoz a típushoz (részvények, kötvények, váltók) viszonyítva határozzák meg.
6. példa
... A szervezet egyik nem alaptevékenysége az értékpapírok adásvétele. A számviteli politika szerint a részvények átlagos eredeti bekerülési értéken kerülnek leírásra.
A hónap elején egy kibocsátó 100 darab részvénye volt a mérlegben. A részvény ára 900 rubel volt. egy darab. A társaság egy hónapon belül ugyanannak a kibocsátónak a részvényeit szerezte meg. Három tételben vásárolták őket:
1. tétel - 150 db. 1000 rubel / darab áron;
2. tétel - 130 db. 1100 rubel / darab áron;
3. tétel - 250 db. 1200 rubel / darab áron.
A beszerzésükkel kapcsolatos tranzakciók megjelennek
és így:
Terhelés 58 Credit 60 - megvásárolta az 1. részvénycsomagot - 150 000 rubel. (1000 rubel x 150 db.);
Terhelés 58 Credit 60 - megvásárolta a 2. részvénycsomagot - 143 000 rubel. (1100 rubel x 130 db.);
Terhelés 58 Credit 60 - megvásárolta a 3. részvénycsomagot - 300 000 rubel. (1200 rubel x 250 db.).
Ugyanebben a hónapban 500 részvényt adtak el. Egy részvény átlagos kezdeti költsége a hónap végén a következő lesz:
(900 rubel x 100 db + 1000 rubel x 150 db + 1100 rubel x 130 db + 1200 rubel x 250 db) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rubel.
Az egy hónapon belül kivont részvények értéke:
1084,13 RUB x 500 = 542 065 rubel.
Az értékpapírok leírása a következő bejegyzéssel történik:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - az eladott részvények költsége leírásra került - 542 065 rubel.
A hónap végén a vállalkozás részvényeinek száma:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 db.;
részvényárfolyam:
(900 rubel x 100 db + 1000 rubel x 150 db + 1100 rubel x 130 db + 1200 rubel x 250 db) - 542 065 rubel. = 140 935 RUB
Értékpapírok értékelése a módszerrel FIFO abból a feltételezésből indul ki, hogy az értékpapírokat a beérkezés (akvizíció) sorrendjében egy hónapon belül értékesítik, azaz. az elsőként forgalomba került értékpapírokat a beszerzés időpontjában az első bekerülési értékén kell értékelni, figyelembe véve a hó elején nyilvántartott értékpapírok értékét. Ennek a módszernek az alkalmazásakor a hónap végén egyenlegben lévő értékpapírokat a legfrissebbek vásárláskori valós értékén értékeljük, és az értékpapírok értékesítésének (elidegenítésének) költsége figyelembe veszi az értékpapírok bekerülési értékét. legkorábban a beszerzés időpontjában. Ez azt jelenti, hogy a harmadik módszer alkalmazásakor először azokat az értékpapírokat írják le, amelyek az egyenlegben szerepelnek, majd azokat, amelyek először kerültek be a szervezetbe. Ha nem elegen - akik a másodikba léptek be, ha nem elegen - a harmadikba stb.
A fenti példa feltételei szerint, ha a cég FIFO módszert alkalmaz, akkor ebben az esetben a következők kerülnek leírásra:
- minden, a hónap elején jegyzett részvény (100 db);
- az 1. tételben kapott összes részvény (150 db);
- a 2. tételben kapott összes részvény (130 db);
- a 3. tételben kapott részvények egy része (120 db).
Összesen 500 részvény (100 +150 +130 + 120).
A hónap végén a társaság 130 részvényt tart meg a 3. kötegből. (250 - 120) 1200 rubel áron. egy darab.
A leírásra kerülő részvények értéke 527 000 RUB. (900 RUB x 100 db + 1000 RUB x 150 db + 1100 RUB x 130 db + 1200 RUB x 120 db).
Leírásukat a következő bejegyzés tükrözi:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - az eladott részvények költsége leírásra került - 527 000 rubel.
A hónap végén fennmaradó részvények költsége 156 000 rubel lesz. (1200 rubel x 130 db.).
Az Art. 9. pontjában Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 280. cikke kifejti, hogy az értékpapírok eladásakor vagy más módon történő elidegenítésekor az adózó önállóan, az adózási szempontból elfogadott számviteli politikának megfelelően az alábbi módszerek egyikét választja a visszavont értékpapírok költségének leírására költségekre:
- az első beszerzések költségén (FIFO);
- egységáron.
Ezek a módszerek a szervezett értékpapírpiacon forgalmazott és nem forgalmazott értékpapírokra vonatkoznak.
A FIFO módszert olyan értékpapírokra alkalmazzák, amelyek típusában, forgalomba hozatali feltételeiben és bevételi típusában összehasonlíthatók, pl. egy piaci jegyzés hatálya alá tartoznak (az értékpapírok súlyozott átlagára).
A kivont értékpapírok egységértéken történő bekerülési értékének adóköltségbe történő leírásának módszere akkor alkalmazható, ha a szervezet pontosan azonosítani tudja az értékesített értékpapírokat, vagy azok egyedileg meghatározott jellemzőkkel rendelkeznek, vagy a számviteli rendszer és az ügylet feltételei lehetővé teszik a szervezet számára. meg tudja határozni, hogy a meglévő értékpapírjai közül melyiket értékesítik, és meg tudja határozni ezen értékpapírok értékét.
A választott módszer rögzítve van adószámviteli politika.
